Valor Razonable - Casos Practicos-f

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

NIIF 13 EL VALOR RAZONABLE Por: Yaguas Ramos Maximiliano

Valor de mercado

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Objetivo • 1.-Esta NIIF: • (a) Define valor razonable; • (b) Establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y • (c) Requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Valor razonable • El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad. • Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o información de mercado. • Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Valor razonable • Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es el mismo -estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes de mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Medición del Valor Razonable • Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de variables observables relevantes y minimice el uso de variables no observables Maximiliano Yaguas Ramos -

UNFV

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Medición del Valor Razonable • Puesto que el valor razonable es una medición basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes de mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Medición del Valor Razonable • Requiere que una entidad determine todos los elementos siguientes : • El Activo o pasivo concreto que es el objeto de la medición ( de forma coherente con su unidad de cuenta ) • Para un activo no financiero , las premisa de valoración que es adecuada para la medición (de forma coherente con su máximo y mejor uso) • El mercado principal ( o mas ventajoso) para el activo o pasivo. Maximiliano Yaguas Ramos 8 UNFV

Información a revelar sobre las mediciones del valor razonable. La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medición en contabilidad. Además, esta NIIF se aplicará a instrumentos de patrimonio propios de una entidad medidos a valor razonable. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Alcance Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable

• 5.

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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El Precio .

Valor Razonab le

Es el precio que se recibiría por la venta de una activo

En una transacción ordenada en el mercado principal

Es el precio que pagaría por la transferencia de un pasivo

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Valor razonable en el Reconocimiento inicial • Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo en una transacción de intercambio para ese activo o pasivo, el precio de la transacción es el precio pagado por adquirir el activo ,o recibido por asumir el pasivo (un precio de entrada). • Por el contrario , el valor razonable del activo o pasivo es el precio que se recibiría por vender el activo o pagaría por transferir el pasivo.(un precio de salida) • Las entidades no venden necesariamente activos a los precios pagados por adquirirlos. De forma análoga , las entidades no necesariamente transfieren pasivos a los precios recibidos por asumirlos. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Técnicas de valoración Variables de Nivel 1 : son precios cotizados en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición. Un precio cotizado en un mercado activo proporciona la evidencia mas fiable del valor razonable y se utilizara sin ajuste para medir el valor razonable siempre que estén disponibles. (mercado principal o mercado mas ventajoso) Maximiliano Yaguas Ramos 13 UNFV

Técnicas de valoración •Variable de Nivel 2 tienen una condición contractual Incluyen los siguientes elementos : •Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercados activos. •Precios cotizados para activos o pasivos idénticos o similares en mercados que no son activos. •Variables distintas de los precios cotizados que son observables para el activo o pasivo. •Variable Nivel 3 : Variables no observables o mercado poco activo. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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El valor razonable y el Impuesto a la Renta • El valor razonable tiene por finalidad que los EE.FF. muestren la ganancia o perdida que se generaría al 31 de diciembre de cada año , así no se haya dispuesto del activo o liquidado el pasivo. Esta ganancia o perdida es para fines contables , para fines del impuesto a la renta no tiene ningún efecto, puesto que estamos ante una re expresión contable y no ante una operación que se haya efectuado con terceros. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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NIC 2 Inventarios – Valor Razonable • OBJETIVO: .

establecer el tratamiento contable adecuado para las existencias dentro del sistema de medición de costos históricos : Determinación del costo como activo y diferimiento de los mismos hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Posterior reconocimiento como gasto Castigos para llevar al valor neto de realización Formulas de costeo para asignar los costos a las existencias. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Alcance Esta norma es de aplicación a todos los inventarios Excepto a: Contratos de construccion Instrumentos Financieros Activos biológicos

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NIC 2 . Aplica a todas las existencias Excepto en la medición a las siguientes existencias

Productos biológicos

Intermediario que comercia materia prima que tiene cotización internacional

Medidos al valor razonable Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Caso N°1 La empresa Espiga SAA, distribuidora de trigo tiene en su almacén 500 TM de ese producto cuyo valor en libros es de S/.500,000.00 , equivalente a S/. 1000.00 por TM . Al Cierre del periodo la cotización internacional por TM de trigo es de S/. 1,350.00 por TM . Determinar a que valor se debe presentar el trigo al 31 de diciembre del 2012 Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución caso N° 1 •

Calculo incremento del valorxrazonable: Saldodel a Valor razonable (500TM 1,350) 675,000.00 Valor en libros 500,000.00 Ganancia por ajuste a valor razonable 175,000.00 20 Mercaderia 175,000.0 0 201 Mercaderia manufacturada 2011 Valor Razonable 76 Ganancia por medición de Activos no Financiero al Valor Razonable

175,000.00

761 Activo realizable 7611 mercaderías

Maximiliano Yaguas Ramos -

Por el ajuste al valor razonable.

UNFV

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Solución caso N° 1 • En este caso utilizamos el concepto de valor razonable porque se cumplen los requisitos exigidos por la norma contable: • Espiga SAA es un intermediario • El trigo es una materia prima • El trigo tiene cotización internacional • Al 31.12.2012 reconocemos la ganancia en el Estado de Maximiliano Yaguas Ramos -

UNFV

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Efecto Tributario del Caso N° 1 • La LIR establece que se encuentran gravados con dicho impuesto los ingresos o ganancias provenientes de operaciones con terceros . Por lo tanto dicha ganancia no esta gravada con el IR y el costo del trigo para fines del impuesto a la renta se mantiene en S/ 500,000.00 • Al 31.12.2012 la ganancia de S/ 175,000.00 es una deducción o una ingreso no gravado para fines del calculo del impuesto a la renta. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Caso N° 2 La empresa aurífera Esperanza SA, productora y comercializadora de oro tiene en sus almacenes un total de oro equivalente a S/ 500,000. Al cierre del periodo , la cotización internacional del oro es de S/ 450,000 Determinar a que valor se debe presentar el oro en los Estados Financieros al 31.12.2012 Maximiliano Yaguas Ramos -

UNFV

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Solución caso N° 2 • Calculo del valor razonable Valor en libros S/.500,000.00 Valor Razonable 450,000.00 Perdida por ajuste a valor razonable 50,000.00 66 Perdida por medición de Activos no Financieros al Valor Razonable 661 Activo realizable 6611 Mercaderías

50,000.0 0

20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 20112 Valor Razonable

50,000.0 0

Por el ajuste al valor razonable Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución caso N° 2 También en este caso utilizamos el concepto del Valor Razonable , debido a que se cumplen los requisitos exigidos por la norma contable: Cía. Aurífera esperanza SA es un intermediario El oro es una materia prima El oro tiene cotización internacional Al 31.12.2012 reconocemos una perdida que se genera como consecuencia de la variación del valor de mercado del oro en el Estado de Resultados integrales. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Efecto tributario en el Caso N° 2 Esta perdida al no provenir de una operación con terceros , si no de una re expresión contable , no es aceptada para fines del impuesto a la renta y el costo para fines del Impuesto a la Renta se mantiene en S/ 500,000 Al 31.12.2012 la perdida de S/. 50,000.00 es una adición o gasto no deducible para fines del calculo del Impuesto a la renta de dicho año. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Medición de los inventarios .

Las existencias se mostraran en los Estados Financieros al menor valor entre :

COSTO

VALOR NETO DE REALIZACION

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VALOR NETO DE REALIZACION Es un precio estimado de venta , menos los costos necesarios para terminar su producción y venta. Si el VNR es menor que el costo se registra una provisión por desvalorización de existencia. Las existencias se reducen a su VNR parida por partida o mediante la agrupación de partidas similares. En cada periodo subsiguiente se hace una nueva evaluación del VNR Las estimaciones del VNR toman en consideración : El propósito para el que se mantienen las existencias. Las fluctuaciones de precio o costo ocurridos después del final del periodo. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Desvalorización de existencias : . Mercaderia dañada Mercaderia parcial o totalmente obsoleta Disminución de los precios de venta Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Implicancias tributarias .

Gasto deducible cuando:

Provisión por Desvalorizaci ón de existencias

Destrucción Transferencia de bienes

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Caso N° 3 La empresa Electra SAA , al 31.12.2013 tiene en existencias 500 Minicomponentes a un costo de fabricación de S/. 1,200.00 cada uno .La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/ 100.00 cada uno , fletes por S/. 30.00 C/U , comisión de venta del 5% . El precio de venta para cada minicomponente es de 1,300.00 , no siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de los competidores .Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución caso N° 3 • Determinar el Valor Neto de Realización Valor de venta estimado S/. 1,300.00 Menos:

Embalaje Fletes Comisión de venta 5% Valor neto de Realización

( 100.00) ( 30.00) ( 65.00) 1,105.00

Al encontrarse el costo en S/ 1200.00 hay que realizar un ajuste para llevar dicho importe al VNR Costo S/. 1,200.00 Valor neto de realización S/. 1,105.00 Ajuste por minicomponente 95.00 Total de ajuste ( 500 x 95)= 47,500.00 Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución caso N° 3 Debe 68 Costo de Venta 684 Valuación de Activos 6842 Desvalorización existencias

Haber

47,500.00

29 Desvalorización de existencias 292 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas

47,500.0 0

Por la provisión de desvalorización de existencias

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Costos de los inventarios

Costo de compra

Costo de transforma ción

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Otros costos incurridos para poner las existencia s en su ubicación actual

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Costos de Adquisición Precio de compra + Aranceles de importación + Transporte – Flete + Almacenamiento - Descuentos + Activación de Intereses permitidos por la NIC 23

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en casos

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Costo de Transformación

Costo de transforma ción

Mano de obra directa

Directament e relacionado con las unidades producidas

Costo indirecto de fabricación asignados sobre una base razonable (fijo y variable)

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Caso N° 4 La Fabrica Tuercas S.A. Fabrica y vende tuercas y llaves para vender a sus clientes . Una parte de estos productos son usados en el proceso de producción . ¿Diga como se debe registrar esta operación? El reconocimiento inicial de las tuercas y llaves usados en el proceso de producción deben ser registrados como equipo (no inventario) . Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Diferencia de cambio como parte del costo para fines del impuesto a la renta

• .

DIFERENCIA DE CAMBIO De pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables a la adquisición de existencias.

Efecto en resultados del ejercicio

CONTABLE

Costo de las existencias (hasta el 2012) A partir del 2013 tendrá efecto en resultados IMPUESTO A LA RENTA Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Caso N° 5 $ Dólares Valor de compra 125,000.00 Precio de compra Fecha de adquisición 01.07.2012 Saldo del pasivo al 31.12.2012 Pago parcial 01.10.2012 Tipo de cambio origen 01.07.2012 Tipo de cambio parcial 01.10.2012 Tipo de cambio de cierre 31.12.2013

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147,500.00 100,000.00 47,500.00 S/.2.90 S/. 2.85 S/. 2.65

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Solución caso N° 5 Calculo de la D/C del pago parcial Diferencia de cambio = $ 50,000.00 x ( 2.90- 2.85) = 50,000 x0.05= S/. 2,500.00 ingreso gravado Calculo del D/C del saldo del pasivo Saldo del pasivo origen = $ 100,000.00 Diferencia de cambio = $ 100,000 ( 2.90- 2.65) = S/ 25,000.00 ingreso no deducible. Costo Tributario de las existencias : Costo contable del activo $ 125,000.00 x 2.90 = 362,500.00 D/C al cierre del ejercicio (ingreso) = 25,000.00 Diferencia temporal Costo tributario al 31.12. 2012 337,500.00

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Solución caso N° 5 El inciso f) del articulo 61 de la LIR establece que las diferencias en cambio de pasivos en ME relacionados con existencias o en transito a la fecha del balance general , deben afectar al valor neto de los inventarios. Por ese motivo la D/C que formara parte del costo de las existencias para fines tributarios son las que se han determinado al 31.12.2013 (S/. 25,000.00 ) y al ser una ganancia de diferencia de cambio la misma disminuye el costo de las existencias tributariamente , mientras que para fines contables afectaran los resultados del ejercicio. Respecto a las D/C que sea originado por el pago parcial esta deberá afectar el resultado del ejercicio para fines tributarios y contables. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Caso N° 6 • Cía. Esperanza SA compra maquinarias de Alemania . Durante el presente año a incurrido en los siguientes gastos: • A. Costo de la compra • B. Descuentos comerciales en las compras • C.- Derechos arancelarios • D.- Fletes y seguros en las compras • E.- servicio de manipuleo en las importaciones • F.- Remuneraciones en el departamento de tesorería • G. Comisiones por ventas pagaderas a los gentes vendedores. • H. Costos de garantía post venta. • Determine el costo de existencias

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Solución Caso N° 6 • Las partidas A,B,C,D, Y E pueden ser incluidas como parte del inventario de acuerdo a la NIC 2 , Los salarios del departamento de tesorería , comisiones de venta y costos de garantía post venta no son considerados costo de inventario , según la Maximiliano Yaguas Ramos -

UNFV

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Caso N° 7 Cía. Esperanza SA tiene una producción normal de 25,000 unidades mensuales . Su costo indirecto fijo mensual es de S/ 50,000.00. En el mes de diciembre del 2012 la producción disminuye a 22,000 unidades , dichas unidades se mantienen en el inventario del 31.12.2012 . Indicar cual es el costo indirecto fijo asignado a cada unidad producida y cual es el efecto en el Estado de Resultados Integrales al 31.12. 2012 Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución caso N°7 •

Costo indirecto fijo 50,000.00 = 2.00

S/.

• 25,000.00

• Unidades producidas x Costo indirecto fijo • 22,000 x 2.00 = S/. 44,000.00 • 50,000- 44,000 = S/ 6,000.00 • Afecta a Resultados S/ 6,000.00

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Caso Nº 8 Una entidad fabrica equipos de computo en tres fases . Existe un mercado para el producto en proceso en cada fase , pero la entidad solo vende el producto terminado Los siguientes son detalles de la estructura de costos de los equipos de computo Costo al 31.12.2012 Precio de unitario

venta unitario

Proceso 1 Proceso 2 Costo de conversión

200.00 50.00

170.00 110.00

Proceso 3 Costo de conversión

250.00 70.00

280.0 0 90.00

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Solución al caso Nº8 • Asumiendo que los gastos de venta son inmateriales ¿Cuál es el valor neto de realización de los productos en proceso , en el proceso Nº1 , al 31 de diciembre de 2012? Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución al caso Nº8 .

Aunque el precio de venta por unidad en la etapa 1 es de 170.00 , el calculo del valor neto de realización de trabajos en curso debe considerar el precio de venta esperado de los productos acabados en los que se incorporaran (NIC 2 párrafo 32). El margen sobre el costo estimado de finalización debe, por tanto , ser considerado en el calculo del valor neto de realización de trabajos en curso , si la entidad tiene la capacidad para disponer del producto terminado a un precio que supere el costo de producción. El valor neto de realización del producto en proceso en la etapa Nº 1 es: El precio de venta del producto terminado S/ 370.00 (-) Menos los costos de conversión del proceso Nº 3 (70.00) (-) Menos los costos de conversión del proceso Nº 2 (50.00) El VNR en el proceso Nº 1 250.00 Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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NIC 16 Propiedades , planta y equipo norma • Esta .propiedades

debe ser aplicada a la contabilización de planta y equipo , de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de :

La Inversión que la entidad tiene en sus propiedades , planta y equipo . Los cambios que se hayan producido en dicha inversión Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades , planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y perdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.

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La NIC 16 no se aplicara a Las propiedades planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola

El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación Los derechos mineros y reservas minerales ´tales como petróleo , gas natural y recursos no renovables similares.

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Importe en libros –NIC 16 COSTO DEL ACTIVO (-) DEPRECIACION ACUMULADA (-) PERDIDAS POR DETERIORO ACUMULADAS = IMPORTE EN LIBROS

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COSTO Es el importe de efectivo o medios líquido equivalentes al efectivo pagados , o el valor razonable de la contraprestación entregada , para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable , el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF , por ejemplo , de la NIIF 2 Importe en efectivo pagado = el valor razonable de la pagos basados en acciones . contraprestación entregada Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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IMPORTE DEPRECIABLE • . Costo de adquisició n

-

Valor residual

=

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Importe depreciabl e

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Caso Nº 9 • Esperanza SAA compro un terreno para construir su nueva planta . Este terreno era utilizado anteriormente con fines agrícolas. La empresa a solicitado a las autoridades locales un permiso para cambiar el uso del terreno de agrícola a industrial. Esta gestión durara aproximadamente 6 meses debido a la oposición de los pobladores de la localidad. • ¿La gestión para el cambio de uso califica como una actividad necesaria para preparar el activo para su uso estimado o venta ?

• Solución : Es Maximiliano Ramos - necesario un Yaguas costo para 54 UNFV

Caso Nº 10 Esperanza SAA es un supermercado , ha adquirido un nuevo local para una de sus tiendas . Este nuevo local requiere de gastos significativos para su remodelación . La gerencia estima que la renovación durara 3 meses , tiempo en el que la tienda permanecerá cerrada. La gerencia ha preparado un presupuesto para este periodo en el se incluyen los costos relacionados a la construcción y remodelación , así como los salarios de las personas que preparan la ambientación del local previa a la inauguración. ¿cual es el tratamiento contable? Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución caso 10 • Esperanza SAA , debe capitalizar los costos de construcción y remodelación debido a que estos son necesarios para que la tienda se encuentre operativa . • El costo de las salarios de las personas que realizan la ambientación del local pueden ser incurridos independientemente si el local se encuentra abierto o cerrado por lo cual son gastos • Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Caso Nº 11 Tottus , alquila una tienda en una nueva zona comercial , realizando una serie de modificaciones e instalaciones en dicha tienda con el compromiso que al termino del contrato de alquiler , desmontara dichas instalaciones y rehabilitara la tienda devolviéndola en las condiciones en la que le fue entregada. El costo pagado de las modificaciones e instalaciones es de S/ 700,000 nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200,000 nuevos soles que se efectuara al termino del contrato en 5 años. •

Se pide: efectuar el reconocimiento del costo del Maximiliano Yaguas Ramos 57 valor presente de la provisión UNFV desmontaje y su

Solución al caso Nº 11 .

El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado(valor presente ) La depreciación de esta parte del activo no será aceptada tributariamente pero si será deducible el costo del desmontaje cuando se realice. Se determina el valor presente de la provisión por desmantelamiento en aplicación de la NIC 37 párrafo 45 Valor presente de la provisión (VPP) VPP = desmontaje(estimado) (1+i)n Reemplazando: VPP= 200,000 = 200,000 = S/ 113,507 (1+0.12)5 1.762 VPP=113,507 Costo de las mejoras e instalaciones : Mejoras e instalación S/. 700,000.00 Provisión desmontaje 113,507.00 Costo total del Activo 813,507.00 Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución al caso Nº 11 33 Inmuebles Maquinaria y Equipos 333 Maquinaria y Equipo de Explotación

700,000.0 0

46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 465 Pasivo por compra de activos inmovilizados

113,507.00

48 Provisiones 482 Provisiones por desmantelamiento

813,507.00

Por las mejoras realizadas en local alquilado. ……………………………….0……………………………… …… 68 Valuación y deterioro de Activos y Provisiones 681 Depreciación 68 Valuación y deterioro de Activos y Provisiones 686 Provisiones 6862 Provisión para desmantelamiento 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado

140,000.00 22,701.00

162,701.00

Por la depreciación del periodo. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución al caso Nº 11 • •

Ajuste de la provisión- 31.12 del 2do. Año Tratamiento en un año de uso (faltan 4 años para el desmontaje) • VPP= 200,000 = 200,000 = S/ 127,065.00 • (1+0.12)4 1.574 • Aumento de la provisión: • Al 31.12. año 2 127,065.00 • Al 31.12. año 1 113,507.00 Ajuste de la provisión 13,558.00 El párrafo 60 de la NIC 37 establece que cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisión , el importe en libros de la misma aumentara en cada periodo para reflejar el paso del tiempo . Tal incremento se reconocerá como un costo por préstamo. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución al caso Nº 11 67 Gastos Financieros 679 Otros gastos financieros 6792Gastos financieros en medición a valor descontado 48 Provisiones 482 Provisión por desmantelamiento

13,558.0 0

13,558.00

Por el ajuste de la provisión …………………… En los años siguientes se debe ir actualizando la provisión por desvalorización con cargo a gastos financieros La diferencia entre la depreciación para fines tributarios y la contable , así como los gastos financieros deberán ser agregados en la DJ y contabilizar una diferencia temporal que será revertida al 5to año cuando se realice el desmontaje de las mejoras e instalaciones. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Caso N°12 • La Esperanza S.A. , adquirió un vehículo el 2 de enero del 2012 por un valor de S/. 60,000.00, estimándose técnicamente una vida útil de 4 años por lo que la tasa de depreciación es del 25% para fines contables. • La LIR ha establecido una tasa máxima de depreciación del 20% para este tipo de bienes se solicita lo siguiente: • Determine la depreciación tributaria aceptada. • Los efectos en la declaración jurada del IR. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución Caso N°12 El vehículo se deprecia una tasa del 25% con lo cual se encuentra totalmente depreciado en el año 2015 Año

Depreciaci ón

Contable

Ejercicio

Acumulada

60,000

-15,000

-15,000

45,000

2013

60,000

-15,000

-30,000

30.000

2014

60,000

-15,000

-45,000

15,000

2015

60,000

-15,000

-60,000

0000

2012

costo

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Valor en libros

63

Solución Caso N°12 • Para . fines del IR la depreciación tributaria

es de S/ 12,000.00 debido a que la tasa máxima permitida de depreciación de vehículo según las normas del IR es de 20%

Año

Costo

Depreciaci ón

Tributaria

Ejercicio

Acumulada

Valor en Libros

2012

60,000

-12,000

-12,000

48,000.00

2013

60,000

-12,000

-24,000

36,000.00

2014

60,000

-12,000

-36,000

24,000.00

2015

60,000

-12,000

-48,000

12,000.00

2016

60,000

-12,000

-60,000

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

64

Solución Caso N°12 • .

En los cuadros anteriores podemos ver una mayor depreciación contable que se reconoce en los primeros 4 años y para fines del IR esta mayor depreciación se reconoce en el quinto año

Ante esa situación es necesario realizar una conciliación entre la depreciación contable y la depreciación tributaria con la finalidad de determinar los efectos en el impuesto a la renta como mostramos en el cuadro siguiente:

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución Caso N°12 AÑO

DEPRECIAC DEL ION PERIODO CONTABLE

TRIBUTARIA

ADICION (DEDUCCI ON )

2012

-15,000

-12,000

3,000

900

2013

-15,000

-12,000

3,000

900

2014

-15,000

-12,000

3,000

900

2015

-15,000

-12,000

3,000

900

-12,000

-12,000

-3600

-60,000

-

0

2016 TOTAL

-60,000

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

IMPUESTO A LA RENTA

66

Caso N° 13 Esperanza S.A. adquiere para su área contable 10 computadoras personales por un importe de S/ 30,000. De este monto , S/ 5,000 corresponde a la adquisición del Sistema operativo. La empresa piensa contabilizar el sistema operativo como un intangible. ¿Es correcto considerar el sistema operativo como un intangible.? Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución Caso N° 13 • El sistema operativo de una computadora personal (Windows) es una parte integral del Hardware relacionado y debe ser contabilizado como parte del costo de las computadoras en aplicación a la NIC16 Propiedad Planta y Equipo Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Caso N° 14 Agropecuaria Esperanza SA , compro 100 cabezas de ganado vacuno en una subasta por S/ 100,000.00 , el 30 de setiembre del 2012 .Los costos de transporte fueron de S/ 1,000.00 . La empresa tendría que incurrir en el mismo costo de transporte si hubiera vendido su ganado en la subasta , además del 2% de honorarios del subastador en el precio de mercado del ganado pagadero por el vendedor (aplicable al V.R) El 31.12.2012 , el valor del mercado del ganado se incremento en S/ 110,000.00 ¿Cuál es el valor razonable del Ganado? Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución Caso N° 14 DEBE 35 ACTIVOS BIOLOGICOS

HABER

101,000.00

351 Activos Biológicos en producción 3511 De origen animal 10 EFECTIVO EQUIVALENTE EFECTIVO

101,000.00

Por la compra de 100 cabezas de ganado vacuno mas gastos de transporte Reconocimiento Inicial : Valor de mercado 100,000 Transporte (1,000) Comisión del 2% (2,000) Maximiliano Yaguas Ramos Neto 97,000

UNFV

70

Solución Caso N° 14 DEBE

66 PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS M AL VALOR RAZONABLE 662 Activo Inmovilizado

HABER

4,000.00

35 ACTIVOS BIOLOGICOS 351Activos biológicos en producción 3523511 De origen animal

4,000.00

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución Caso N° 14 AL 31.12. 2012 , EL PRECIO DE MERCADO SE INCREMENTO A s/ 110,000.00 POR CONSIGUIENTE: Valor de mercado S/ 110,000.00 Transporte (1,000.00) Comisión del 2% (2,200.00) Neto 106,800.00 Valor en Libros 97,000.00 Ganancia 9,800.00

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución Caso N° 14 DEBE 35 ACTIVOS BIOLOGICOS

HABER

9,800.00

351Activos Biológicos en Producción 3511 De origen animal 76 GANANCIA POR ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

9,800.00

Por el incremento del valor razonable

Para fines contables el costo del ganado vacuno varia de acuerdo a las variaciones del valor razonable , sin embargo ; para fines del IR art. 20 de la Ley ha establecido que el costo computable de los bienes depreciables es el costo de adquisición. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Caso N° 15 Esperanza SA ha determinado un deterioro en sus maquinarias de la planta de gaseosas . Tal deterioro se estima corresponde a un uso inadecuado de la maquinaria. El costo en libros de la maquinaria es de S/ 80,000.00 y S/ 16,000.00 la depreciación acumulada . El valor de uso de la maquinaria es de S/ 35,000.00 y el valor de venta (valor Razonable ) es de S/ 48,000.00 y los costos necesarios para realizar la venta es de S/ 2,000.00 Determine si la maquina a sufrido algún deterioro Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución Caso N°15 • DETERMINACION DEL IMPORTE RECUPERABLE • Se determina por el mayor valor entre el valor de uso y el valor razonable menos los costos de ventas. • En este caso el valor razonable menos los costos de ventas es de S/ 46,000 (48,000 - 2,000) • Valor en Libros: • Costo del Activo S/. 80,000.00 • Depreciación acumulada (16,000.00) • Valor en libros 64,000.00 • Importe recuperable 46,000.00 • Deterioro del valor del activo 18,000.00 Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución Caso N°15 .

Contabilización del deterioro DEBE

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

HABER

18,000.00

685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorización de inmuebles M.E. 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS

18,000.00

363 Inmuebles maquinarias y equipo 3633 Maquinaria y equipo de explotación 36331 maquinaria y e. de e. Costo de Const. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución Caso N°15 • Para fines del LIR esta provisión será deducible en la medida que el activo se venda o se quede obsoleto o fuera de uso. Esta ultima alternativa deberá quedar acreditada con el respectivo informe técnico elaborado por un profesional competente y colegiado. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Caso N° 16 Esperanza S.A. vende mercaderías a precio de contado por un valor de venta de S/.80,000.00 para ser cobrado en 4 cuotas mensuales de S/ 20,000.00 c/u. En condiciones normales esta venta se efectúa con un interés del 2% mensual. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Solución: Caso N° 16 • .

Hay que descontar el importe total de la venta aplicando la tasa del 2% y reconocer la diferencia entre el importe nominal e importe descontado como un interés diferido.

Periodo

0

cuotas

Valor Venta

1

2

3

4

20,000

20,000

20,000

20,000

Valor presente

80,000

76,155

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

Intereses 3,845

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Caso N° 16 Asiento Contable 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -3ROS. 121 facturas , boletas y otros comprobantes x c 1212 Emitidas en cartera

94,400.00

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SNP Y ESSALUD 401 Gobierno central 4011 IGV

14,400.00

49 PASIVO DIFERIDO 493 Interés diferidos 4932 Intereses no devengados

3,845.00

70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas

76,155.00

Por la venta de bienes a plazos. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Caso N° 17 • La Cía. Esperanza SA, ha vendido una maquinaria por S/. 200,000.00 al crédito por 4 meses el cual devenga un interés de S/. 5,000, asimismo incluye un servicio de mantenimiento por el primer año por S/. 40,000.00. Se establece que se entregara la maquinaria a la cancelación Total venta Total de la cuarta cuota. cuota Venta de maquinaria

160,000.00

40,000.00

Servicio

40,000.00

10,000.00

Intereses

5,000.00

1,250.00

205,000.00

51,250.00

Total

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

81

Caso N° 17- Solución Hay ingresos ordinarios por distintos conceptos los cuales deben reconocerse de manera independiente. Al momento del pago de las respectivas cuotas no constituye ingreso el importe correspondiente a la venta de la maquinaria debido a que los riesgos y beneficios de la propiedad se transferían cuando se haya cancelado la cuota N° 4 Lo mismo ocurre con los servicios ya que los ingresos se reconocen de acuerdo al grado de avance .Iniciándose la protestación del servicio en el correspondiente mantenimiento anual. Los intereses deberán reconocerse como ingreso cuando las cuotas., es decir en cada pago de las cuotas. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Caso N° 17- Solución 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -3ROS.

60.475.00

121 FACTURAS , BOLETAS 1212 Emitidas cartera 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SNP Y ESSALUD 41 401 Gobierno central 42 4011 IGV

9,225.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES3ROS. 122 Anticipos

50,000.00

77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales

1,250.00

Por el devenga miento de la primera Cuota. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

83

Caso N° 17- Solución en el cuarto año 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 122 Anticipos clientes

160,000. 00

70 VENTAS 701 Mercaderías

160,000.0 0

Por el reconocimiento de ingresos por la venta de maquinaria …………………………………………..0…………… ……….. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos clientes 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 terceros Por el reconocimiento de ingresos por el Maximiliano Yaguas Ramos servicio de mantenimiento.

40,000.00

40,000.00

UNFV

84

Caso N° 18 • Cía. Esperanza SA realiza la venta de mercaderías por S/ 10’000,000 el 10 de junio del 2011 en 20 cuotas mensuales por un importe de S/ 500,000 cada una. • La fecha de entrega del bien ha sido el 31.10.2011 ( se transfiere los derechos y deberes sobre el bien ) • El costo de venta es de S/ 8’000,000 • Determinar el efecto contable y tributario. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Caso N° 18- solución TRATAMIENTO CONTABLE Dado que la entrega del bien se produjo el 31.10.2011 se debe reconocer el integro del ingreso y el costo de venta en esa fecha . TRATAMIENTO Utilidad Contable del 2011 : TRIBUTARIO S/ 2’000,000 ( 10,000,000Dado que en el 2011 se produjo la transferencia del bien , y 8’000,000) que el numero de cuotas excede el plazo de 1 año , procedemos a aplicar el método de diferir el ingreso durante el plazo de vencimiento de las cuotas – tributariamente el ingreso se va reconocer conforme se va cobrando las cuotas. Numero de cuotas vencidas en el 2011 : 2 Valor de las cuotas : 500,000 Ingreso tributario del 2011 : 1’000,000 ( 2 cuotas de 500,000 cada una) Costo de ventas : 800,00 ( 8’000,000/20) x 2 meses Utilidad Tributaria : 200,000 (1’000,000- 800,000) Deducción para determinar la Renta Neta: 1’800,000 Maximiliano Yaguas (2’000,000 - Ramos 200,000) 86

• .

UNFV

Caso N° 19 La cia Esperanza SA , tiene como cliente a la cia Electra SA , quien recientemente había anunciado que espera reestructurar sus deudas con todos sus acreedores (también con Cía. Esperanza SA) a fin de garantizar la suficiente liquidez para sus operaciones y evitar la quiebra. Tras el anuncio la Cía. Esperanza SA ha iniciado el proceso de despacho marítimo de una orden de compra recibida días antes del anuncio de restructuración. ¿Se debe reconocer el ingreso? Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

87

Caso N° 19-solucion • .

La Cia esperanza SA no debe reconocer los ingresos provenientes del ultimo despacho realizado a la cia Electra SA , debido a que no es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa . La Cia Esperanza SA recién deberá de reconocer los ingresos cuando la Cia Electra SA realice el pago total del despacho , es decir cuando los beneficios económicos fluyan a la empresa y cuando esta puede medirlo confiablemente. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Caso N° 20 DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

S/.

Utilidad antes de participaciones e impuestos

92’500,000.00

ADICIONES Multas

55,500.00

Gastos sin sustento

20,000.00

DEDUCCIONES Ingresos exonerados

(45,000.00)

SUB TOTAL

92’530,500.00

(-) Participación de los trabajadores 10%

(9’253,050.00 )

RENTA NETA IMPONIBLE

83’277,450.00

Impuesto a la Renta

(24’983,235.0 0)

RENTA NETA

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

58’294,216.0089

Caso N° 20 • La NIC 19 , establece que los beneficios a corto plazo deben registrarse como un gastos con abono a una cuenta por pagar salvo que otra norma contable disponga lo contrario. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Información: • Datos tomados de : • Consejo Normativo de Contabilidad NIIF 13 • Algunos casos tomados de “ El valor Razonable aplicando las NIIF y el PCGE de Víctor Cruzado Ribeyro “

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

91

Gracias

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

92