UNIDAD 2 Inversiones Tangibles e Intangibles

[UNIDAD 2] 1 [INVERSIONES TANGIBLES E INTANGIBLES]

UNIDAD 2 INVERSIONES TANGIBLES E INTANGIBLES 2.1 Concepto de inversiones tangibles: Inmuebles, maquinaria, planta y equipo.

Con este rubro se designan contablemente las inversiones permanentes realizadas para beneficio de la entidad en sus procesos productivos o para la atención a sus clientes. Estos bienes son adquiridos o producidos con la intención de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo. Por su naturaleza, este rubro se considera parte integrante del activo no circulante, pues su periodo de beneficios económicos futuros fundadamente esperados es mayor de un año, es decir, su recuperación y aplicación a resultados es en varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva. Su recuperación, con excepción de los terrenos que normalmente incrementan su valor, se contabiliza mediante un proceso denominado depreciación, el cual se encarga sistemáticamente a los resultados de operación de cada ejercicio. Según el Boletín C-6 del IMCP en su definición de inmuebles, planta y equipo dice: son bienes tangibles que tienen por objeto: a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad, b) la producción de artículos para su venta o para el uso dela propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad, a su clientela o a l publico en general. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. Clasificación Inmuebles, planta y equipo pertenecientes a la categoría de los activos tangibles de naturaleza corpórea, se clasifican en: -

o

-

o

o

Inversiones no sujetas a depreciación como terrenos que tienen una vida ilimitada y normalmente no disminuye su valor. Terrenos: Son los predios propiedad de la entidad. Inversiones sujetas a depreciación representadas por aquellos bienes con vida útil de servicio limitado como edificios, maquinaria, equipo de entrega o reparto, mobiliario y equipo de oficina y equipo electrónico de cómputo. Edificios: Son las propiedades fijas, tales como locales comerciales, bodegas, estacionamientos, etc. Maquinaria: Conjunto de máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o

elaboración de los productos. o

o

Equipo de entrega o reparto: Es el conjunto integrado por vehículos de transporte aéreos, terrestres y marítimos tales como aviones, camiones, camionetas, motocicletas, barcos entre otros propiedad de la empresa. Mobiliario y equipo de oficina: Es el conjunto de muebles y utensilios, tales como escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores, maquinas de oficina, entre otros, propiedad de la empresa.

[UNIDAD 2] 2 [INVERSIONES TANGIBLES E INTANGIBLES] o

Equipo electrónico: Es el conjunto integrado por (CPU), monitores, teclados, impresoras, drives, scanners, plotters, etc., propiedad de la empresa.

2.2 Concepto de costo de adquisición, construcción o equivalente.

Costo de adquisición El Boletin C-6 dice: El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, mas todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación etc. Costo de construcción El Boletin C-6 menciona: El costo de construcción incluye los costos directos e indirectos incurridos en la misma, tales como materiales, mano de obra , costo de planeación e ingeniería, gastos de supervisión y administración, impuesto y gastos originados por prestamos obtenidos específicamente para este fin, que se devenguen durante el periodo efectivo de la construcción. Dicho periodo termina cuando el bien esta en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en que se traspasado a las cuentes del activo fijo en operación. Costo equivalente Dicho costo tiene las siguientes características: I.

II.

III.

IV.

V.

VI.

Al comprar o recibir a cambio un lote de activo fijo: sin especificar el precio que corresponda a cada uno de los bienes que incluye, el costo total del lote debe distribuirse entre los diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno, determinado por avaluó de peritos. Bienes adquiridos por canje o cambio de otros activos: Una medida equitativa del costo de la propiedad adquirida es la cantidad de dinero que habría sido obtenida si los activos entregado en cambio hubieran sido previamente realizados en efectivo. Cuando las propiedades han sido adquiridas sin costo alguno, o a un costo que es inadecuado para expresar su significado económico: deberá asignarse a esa propiedades un valor determinado por avaluó y con el objeto razonablemente los resultados subsecuentes. Los activos fijos recibidos como aportación de capital: Deberán considerarse su valor de mercado. Si dicho valor excede el valor nominal de los títulos representativos del capital entregado a cambio, el valor excedente se considera como “superávit pagado” en el caso de déficit deberán ajustarse las cuentas de activo fijo correspondientes y en su caso, la de capital exhibido. Cuando un bien se haya adquirido como cobro a un deudor de la empresa, el costo que debe asignársele es el que hubiere tenido que desembolsarse para adquirirlo en el mercado, en la misma fecha que se hubiera recibido el bien. Las propiedades adquiridas en moneda extranjera: deben registrarse a los tipo de cambio históricos, o sea, aquellos vigentes en las fechas en que se hayan adquirido los bienes.

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2.3 Control interno

Es conveniente que para cada tipo de activo se establezca una cuenta de control particular, por lo tanto, habrá tantas cuentas colectivas como activos tenga la entidad en posesión y uso. De igual manera, para cada cuenta de control deberán abrirse tantos registros auxiliares o subcuentas como sea necesario para un adecuado control de las adquisiciones, bajas por venta o retiro, depreciación del ejercicio, depreciación acumulada y saldo por redimir o depreciar. Respecto a los informes, en los estados financieros y sus notas deber revelarse claramente el saldo para cada cuenta y la integración del mismo. 2.4 Reglas de valuación

Las reglas de valuación aplicables a los conceptos que integran el activo fijo según la NIF C-6 son: Terrenos De conformidad con los principios de contabilidad los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesión, consecuentemente incluye el precio de adquisición del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones, a agentes, impuestos de traslación de dominio, honorarios de abogados y gastos de localización. Edificio Otro concepto importante a tomar en cuenta para determinar el costo de construcción son los intereses devengados durante el periodo de construcción que pueden capitalizarse o cargarse a los resultados del ejercicio. Los intereses devengados durante el periodo de construcción e instalación del activo, pueden capitalizarse cargándose el costo del mismo o llevarse a cuentas de resultados. Maquinaria y equipo Es importante incluir todos los costos de adquisición o de manufactura conjuntamente con los costos de transporte y de instalación. Cuando la mano de obra y los gastos de prueba se identifiquen intrínsecamente con la maquinaria y equipo pueden registrarse como costos de dichos activos.

2.4.1 Formas de adquisiciones: contado, crédito y arrendamiento financiero

Las formas de adquisición de un activo tangible son: De contado: Compra cuyo importe es pagado en el momento de la adquisición. A crédito: Se trata de una inversión en la cual se desembolsa sólo parte de su precio y se o btiene un préstamo por la cuantía restante. Arrendamiento Financiero: El Boletin D- 5 define los bienes tomados en arrendamiento como: Convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles, planta y/o equipo, a cambio de una renta.

[UNIDAD 2] 4 [INVERSIONES TANGIBLES E INTANGIBLES] Debido a que la transacción que se celebra entre el arrendador y el arrendatario se basa en un contrato de arrendamiento común para ambas partes, del arrendamiento se c lasifica: a) Capitalizable o Financiero: Se considera capitalizable cuando se dan las siguientes circunstancias: -

Transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado, normalmente no son cancelables. Aseguran para el arrendador la recuperación de su inversión de capital más un rendimiento sobre los fondos invertidos.

b)

Arrendamiento operativo: Se clasifica como tal cuando:

-

Los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado permanecen sustancialmente con el arrendador. Para que el arrendamiento se considere como capitalizable por parte del arrendatario, se deberá cumplir por lo menos con una de las siguientes condiciones a la fecha de inicio del ar rendamiento:

o o o o

-

o o

El contrato transfiere al arrendatario la propiedad del bien arrendado al término del arrendamiento. El contrato contiene una opción de compra a precio reducido El periodo del arrendamiento es sustancialmente igual que la vida útil remanente del bien arrendado. El valor presente de los pagos mínimos es sustancialmente igual que el valor de mercado del bien arrendado, neto de cualquier beneficio fiscal otorgado por la inversión en el bien arrendado, o valor de desecho que el arrendador conserve en su beneficio. Existen también, dos condiciones o criterios adicionales para que el arrendador puede considerar un arrendamiento como capitalizable. El cobro de los pagos mínimos esta asegurado razonablemente. No existen contingencias importantes respecto a los pagos no reembolsables en que incurrirá el arrendador, una garantía más amplia de lo normal, en cuanto al desempeño y obsolescencia del bien arrendado, puede ser una contingencia importante.

2.4.2 Depreciaciones: Concepto, métodos rectificaciones a la depreciación; activos ociosos Bajas, cambios y ventas.

Concepto de depreciación El Boletin C-6 señala que la depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho, si lo tiene, entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación. Los elementos importantes de la definición son tres: Precio de costo: Representa la cantidad de utilidad adquirida o pagada por la obtención del activo, es decir, representa el valor histórico original de los inmuebles, planta y equipo. Valor de desecho: Representa la cantidad dl costo de un activo fijo que se recuperara al finalizar su vida útil de servicio. Vida Útil: Es su periodo del servicio para la entidad particular de necesariamente su vida total esperada.

negocios no es

Métodos para el cálculo de la depreciación Los métodos son cuartos y se estiman como métodos de contabilidad generalmente aceptados. a) Línea recta: Se basa en el supuesto de los activos se conserven uniformemente durante el transcurso de su vida útil de servicios por lo que no debe existir disminución

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ni en la calidad ni en la eficacia de los bienes a medida que se hacen viejos. El cargo a resultados, que es la depreciación al ejercicio es calculado mediante la siguiente formula: Depreciacion anual =

valor de adquisicion - valor de desecho vida probable

b) Unidades producidas: Este método asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de producción fabricada o unidades de servicio, el cargo por depreciación será diferente según el tipo de activo; podrá expresarse en horas, unidades de producción o en kilómetros. Para determinar el factor de depreciación se realiza lo siguiente: Coeficiente de depreciacion=

valor de adquisicion - valor de desecho unidades producidas

c) Saldos decrecientes: Este método que también es llamado método del doble saldo decreciente la depreciación podrá llegar a ser el doble de la calculada por el método de línea recta, sin considerar el valor de desecho y esta tasa duplica se aplica al costo no depreciado (valor en libros) de los activos. Para la aplicación de este método se siguen los siguientes pasos: 1.- Se determina la tasa de depreciación anual, por el método de línea recta, sin considerar el valor de desecho. Por ello dividimos uno entre el número de años de vida útil del activo. 2.- La tasa obtenida por línea recta se multiplica por 2 para calcular el doble de la tasa decreciente. 3. La tasa obtenida se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del ejercicio (valor de adquisición – depreciación acumulada). 4.- El importe de la depreciación del último ejercicio será igual a la cantidad necesaria para disminuir el valor en libros del activo a su valor residual. d) Dígitos de los años: Este método consiste en aplicar al importe depreciable del activo (valor de adquisición  –  depreciación acumulada) una fracción aritmética. La fracción aritmética se obtiene de la siguiente manera: El numerador corresponde al digito de los años, iniciando con el mayor, denominador es la suma de los dígitos de los años.

Rectificación de la depreciación ¿Qué hacer cuando después de usa un activo durante cierto número de años al revisar las tasas de depreciación se determina que el activo durara algunos años más o algunos menos que la estimación original? En estas circunstancias deberá corregirse el importe de la depreciación que será cargada a los gastos de operación. El procedimiento para corregir el programa de depreciación consiste en extender el costo no depreciado restante del activo sobre los años de vida útil.

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Activos ociosos, bajas, cambios, ventas. Retiro de activos fijos El Boletin C-6 establece que el tratamiento contable aceptado para el retiro de activos es el siguiente: Al momento en que un activo es retirado de servicio debe abonarse su costo a la cuenta relativa y cancelarse la depreciación acumulada; el valor neto en libros mas el costo de remoción y disposición menos el valor de realización o de desecho, arrojara una utilidad o perdida que deber ser reflejada en los resultados de los ejercicios. Uso de activos totalmente depreciados Las empresas comúnmente continúan utilizando activos totalmente depreciados, por lo que, en este caso es conveniente no correr ningún asiento mientras el equipo permanezca en operación, sino hasta el momento en que efectivamente sea dado de baja, vendido o cambiado; por lo tanto las cuentas del mayor deben permanecer abiertas y no deber correrse asiento alguno por depreciación ya que l costo total ha sido recuperado. Baja de activos dañados o destruidos. Suele suceder que los activos sean dañados por algún siniestro, en este caso si el activo no esta totalmente depreciado, será necesario darlo de baja, la depreciación acumulada y el importe que faltara por depreciar se reconocerá como una perdida del periodo; en caso de que el activo estuviera asegurado, reconoceremos el incremento al efectivo por el importe pagado por la compañía aseguradora. Venta de activo fijo Al llevar a cabo esta acción pueden ocurrir tres situaciones: 1. Que el precio de venta sea igual al valor de libros 2. Que el precio de venta sea mayor al valor de libros 3. Que el precio de venta sea menor al valor en libros Activos ociosos o abandonados El Boletin C-6 señala: cuando ciertos activos están temporalmente ociosos y de los cuales se tiene una certeza razonable de que serán puestos nuevamente en servicio, no es necesario presentarlos por separado o diferenciarlos en el balance a través de una nota. Cuando una porción importante de inmuebles, maquinaria y equipo ha esta ociosa por un prolongado periodo pero que aun tiene posibilidades de ponerse en servicio, el monto de estos activos, deber ser mostrado en un renglón especial del balance general. Al abandonarse el activo fijo debe registrarse a su valor de realización y si este es inferior al valor neto en libros, la perdida deber cargarse a resultados.

2.4.3 Adaptaciones y/o mejoras

El Boletin C-6 señala: Las adaptaciones o mejoras de activos fijos en desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente, ya sea porque aumentan su capacidad de servicio de su eficiencia, prolongan su vida útil, o ayudan a reducir sus costos de operación futuros. Aquellos desembolsos que reúnan una o varias características anteriores representan adaptaciones o mejores y consecuentemente deben cargarse al activo fijo.

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2.4.4 Reconstrucciones parciales y totales

El Boletin C-6 señala: Algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que más que adaptaciones o reparaciones, estos cambios representan verdaderas reconstrucciones. Esta situación puede encontrarse principalmente en el caso de edificios y en cierto tipo de maquinas. Es indudable que las reconstrucciones aumentan el valor del activo y por lo tanto son partidas capitalizables. 2.4.5 Reparaciones ordinarias y extraordinarias

El Boletin C-6 señala que: las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar en condiciones normales de servicio y consecuentemente fueron considerados ampliamente al estimar originalmente la vida útil del activo. 2.5 Reglas de presentación

La presentación de los activos fijos en el balance general se localiza después del activo circulante, deduciendo del total los activos fijos el importe total de la depreciación acumulada. La integración de activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en nota por separado Los grupos del activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en: a) Inversiones no sujetas a depreciación. En este grupo se encuentran los terrenos en virtud de que son inversiones que no sufren ningún demerito y desgaste y que por el contrario su valor aumenta con el transcurso del tiempo, debido principalmente a la plusvalía y otros fenómenos económicos. b) Inversiones sujetas a depreciación, tales como: Edificios maquinaria u equipo, muebles, y enseres, herramienta pesada, vehículos, etc. c) En el caso de los activos fijos totalmente depreciados que sigan en operación deberán continuarse presentándose en el balance general su valor de costo y por separado su depreciación acumulada. Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del costo del activo original. Además de que en esta forma se cuenta con una mejor información, el costo de la adaptación o mejora puede estar sujeto a una tasa de depreciación diferente de la que se aplica al costo de activo original En algunos casos al efectuar la adaptación o mejora es necesaria la sustitución de partes o piezas ya existentes, En estos casos, el costo de la pieza reemplazada así como a la depreciación acumulada deben darse de baja de las cuentas correspondientes. En el caso de las reconstrucciones si la reconstrucción ha sido prácticamente total, lo indicado es considerar su costo como una nueva unidad del activo, dando de baja la anterior. Si la reconstrucción ha sido parcial deben en todo caso darse de baja las partes sustituidas. Otra consideración de importancia consiste en ejercer el debido cuidado para evitar reflejar una sobrevaluación en el activo reconstruido. En el caso de las reparaciones mayores o extraordinarias que tienen el efecto de prolongar apreciablemente la vida de servicio del activo mas a ya de la estimada originalmente o de aumentar su productividad, se les debe dar el mismo tratamiento contable que a las mejoras.

[UNIDAD 2] 8 [INVERSIONES TANGIBLES E INTANGIBLES] 2.6 Inversiones intangibles 2.6.1 Concepto

El Boletin C-8 define activos intangibles como: aquellos inidentificables, sin substancia física, utilizados para la producción o abastecimiento de viene, prestación de servicios o para propósitos administrativos, que generaran beneficios económicos futuros controlados por la entidad.

Características principales de los activos intangibles a) Representan costos que se incurren, derechos o privilegios que se adquieren con la intención de que aporten beneficios específicos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden más allá de aquel en que fueron incurridos o adquiridos. b) Los beneficios futuros que se espera obtener se encuentran en el presente frecuentemente presentados en forma intangible, mediante un bien de naturaleza incorpórea, ósea que no tienen una estructura material ni aportan una contribución física a la producción u operación de la entidad. 2.6.2 Control interno contable

Una empresa controla un activo si tiene el poder para obtener beneficios económicos futuros que fluyan del recurso y además pueda restringir el acceso e otros a dichos beneficios. La capacidad de una empresa para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible normalmente proviene de derechos legales. En ausencia de derechos leales, es más difícil demostrar el control; sin embargo, hacer cumplir los derechos legales no es una condición necesaria para ejercer el control, dado que una empresa puede controlar el activo que genera el activo que genera los beneficios económicos futuros de alguna otra forma. Los conocimientos del mercado y los conocimientos técnicos deben dar origen a los beneficios económicos futuros. Una empresa controla esos beneficios económicos futuros si por ejemplo el conocimiento esta protegido por la ley así como por restricciones a través de acuerdos o tratados comerciales o bien por derechos legales sobre empleados para que mantengan la confidencialidad. 2.6.3 Cuentas que lo integran: crédito mercantil, patentes y marcas, otros.

A continuación se mencionan algunos conceptos que integran los activos intangibles. Crédito Mercantil El Boletin C-8 define el crédito mercantil como: el activo intangible que proviene de una compra de un negocio y puede consistir en uno o mas intangibles, identificado o no, que no pueden ser valuados individualmente en forma confiables. Sus elementos pueden tener vidas útiles económicamente distintas. En vista de de que estos elementos no pueden ser valuados en forma separada de manera confiables, son contabilizados de manera colectiva como crédito mercantil, o exceso del costo en la adquisición de activos netos de una entidad. Representa recursos intangibles y condiciones atribuibles a la potencialidad de una empresa, superior al promedio en ares tales como la aptitud y el conocimiento técnico, la administración investigación de mercados y promoción, aspectos que no se pueden identificar y evaluar por separado, sino en forma conjunta.

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Patentes El Boletin C-8 nos dice que una patente es un derecho otorgado por un gobierno para hacer uso exclusivo de un proceso de manufactura o para vender un invento. Existen dos clases de patentes: patente de procesos que controla el proceso por el cual los productos son hechos, y patente de productos que cubre productos físicos actuales.

Marcas El Boletin C-8 señala que una marca o nombre registrado es una palabra, frase o símbolo que distingue o identifica a una empres o producto en particular. Los industriales, comerciantes o prestadores de servicios podrán hacer uso de marcas en la industria, comercio o servicios que presten. Sin embargo, el derecho a su uso exclusivo se obtiene mediante registro. Las marcas registradas son derechos que pueden adquirirse, venderse o arrendarse. Franquicias El Boletin C-8 señala que una franquicia es el derecho o privilegio recibido por una organización para efectuar en exclusiva negocios en un área geografía determinada. Es un arreglo contractual bajo el cual el franquiciador otorga al franquicita río el derecho a vender ciertos productos o servicios, a usar cierta marca y nombres registrados, o a desarrollar algunas funciones usualmente dentro de un área geográfica determinada. Derechos de autor El Boletin C-8 nos dice que los derechos de autor son un derecho que tienen todos los creadores y demás artistas sobre sus creaciones y expresiones. Representan los derechos exclusivos para reproducir y vender una obra técnica, científica o cultural, tales como un libro, una obra musical, una película o una obra de arte. 2.6.4 Reglas de valuación

El reconocimiento de una partida como un activo intangible requiere que una empresa demuestre que la partida cumple con: a) La definición de un activo intangible. b) La identificación y cuantificación de los beneficios económicos futuros usando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimación de la administración del conjunto de condiciones económicamente que existirán durante la vida útil del activo. c) Que la valuación inicial sea su costo, de acuerdo con el principio del valor histórico original que estables: “Las transacciones que la contabilidad cuantifica, se registran

según las cantidades de efectivo que se afecten a su equivalente o la estimación razonables que de ellas se haga al momento en que se comiencen ser realizadas contablemente”. La estimación razonable se aplica a los activos adquiridos mediante donaciones, adjudicaciones o en laguna otra forma que no implique la entrega de efectivo o su equivalente.

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2.6.5 Reglas de presentación

Los activos intangibles deben presentarse en el estado de posición de financiera como activos no circulantes, deducidos de su amortización y perdida por deterioro, acumuladas; tratándose de un crédito mercantil derivado de asociadas. El cargo por amortización debe presentarse en el estado de resultados como parte de las operaciones ordinarias en el costo de ventas y/o gastos generales según corresponda. Las perdidas por deterioro y sus reversiones deben presentarse en el estado de resultados de acuerdo con lo dispuesto por la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. 2.6.6 Reglas de revelación

Debe revelarse en notas a los estados financieros, por cada clase de activos intangibles, atendiendo lo señalado y distinguiendo entre los generados internamente y la adquisición tanto en forma individual como a través de adquisiciones de negocio, la siguiente información: a) Una segregación de los activos intangibles con vida útil indefinida de los de vida definida. b) Las vidas útiles a los porcentajes de amortización utilizados en activos intangibles con vida útil definida. c) El costo de adquisición, separando cualquier amortización y perdidas por deterioro acumuladas al inicio y al final del periodo y d) El renglón o renglones de estados de resultados en donde se presenta cualquier amortización de activos intangibles.

Bibliografía Abel Escarpulli Montoya Contabilidad Financiera Ciclo Financiero a Largo Plazo Instituto Mexicano de Contadores Públicos Gerardo Guajardo Cantú Contabilidad Financiera Ed. Mc Graw. Elías Lara Flores Primer Curso de Contabilidad Ed. Trillas Normas de Información Financiera 2009. Instituto Mexicano de Contadores Públicos