Tratamiento Tributario de Los Activo Fijos 160710030504

 

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS ACTIVOS FIJOS

1

 

2

 

Los usuarios de los estados financieros puedan:

Es prescribir el tratamien tratamiento to

* Conocer la información

contable de PPyE.

alaceen rctida adad dd e tien ineven ersPP iónyE. q.ue enti tilaene PPyE *Así como los cambios qu quee se hayan producido en dichaa in dich inver versió sión. n.

BASE NORMATIV NORMATIVA A Párrafo 1 NIC -16

3

 

Contabilización Contabiliz ación de los

La determinación de

activos.

su importe en libros.

Los cargos por depreciación.

BASE NORMATIV NORMATIVA A Párrafo 1 NIC -16

4

 

PRODUCCIÓN PRODUCCIÓ N DE BIENES, SERVICIOS

ACTIVO TANGIBLE

USARLO EN

SUMINISTRO DE BIENES ARRENDARLOS A TERCEROS FINES ADMINISTRA ADM INISTRATIVOS TIVOS

POSEA UNA ENTIDAD

ESPERA USAR MÁS DE UN PERÍODO

BASE NORMATIV NORMATIVA A 5

Párrafo 6 NIC 16  

ADQUIRIR O CONSTRUIR UN ACTIVO

RECONOCIMIENTO INICIAL = NIFF BASE NORMATIV NORMATIVA A 6

Párrafo 6 NIC -16  

ESTIMADO POR LA GERENCIA

2018

2019

2017 2016 2015

ESPERA UTILIZAR EL ACTIVO

N° DE UNIDADES UNIDADES QUE SE ESPERA OBTENER

BASE NORMATIV NORMATIVA A 7

Párrafo 6 NIC -16  

IMPORTE

Estimado por la Gerencia

DISPOSICIÓN DEL ACTIVO

AL TÉRMINO DE SU VIDA ÚTIL

Menos los costos por tal disposición NORMATIVA A BASE NORMATIV 8

Párrafo 6 NIC -16  

Costo del activo o importe similar

Distribución sistemática

Valor Residual

Importe depreciable

A lo largo de su vida útil Importe del activo

Depreciación acumulada

Pérdidas por deterioro

BASE NORMATIV NORMATIVA A 9

Párrafo 6 NIC -16  

BIEN ¿Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivadas del mismo?

NO

SI ¿El costo del activo para la entidad puede ser

NO

NO SE RECONOCE UN EPPyE

valorado con fiabilidad

SI SE RECONOCE UN EPPyE BASE NORMATIV NORMATIVA A 10

Párrafo 6 NIC -16  

Precio de adquisición, aranceles de importación y los I. indirectos no recuperables, recuperab les, después de descuento descuentoss o rebajas del precio.

El costo de un elemento: Inmuebles, maquinaria y equipo, precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.

La estimación inicial de los costos: 1. Desmantelamien Desmantelamiento. to. 2. Retiro de elemento. 3.Rehabilitación del lugar sobre el que asienta.

Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de

MEDICIÓN DEL COSTO

COMPONENTES DEL COSTO Si el pago se aplaza, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a menos que tales intereses se capitalicen (NIC 23) Costos por Préstamos.

la forma prevista por la gerencia.  

Valor de compra y todos aquellos costos necesarios para poner en   ESTTADO ES ADO OPER OPERA ATI TIVO VO y dest destin inar arlo lo a su uso uso orig origin inal al prev previs isto to..

A considerar: Más:

Valor de compra (1) Fletes Manipuleo Preparación de emplazamiento emplazamiento Instalación Honorarios profesionales

xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx

Costo de desmontaje y traslado del activo y restauración del lugar Costo de financiación (2) Costo de comprobación de funcionamiento

xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx

Menos:

Ventas netas de productos obtenidos obt enidos en etapa de prueba del activo

(xxxxx) xxxxx

(1) En el caso de importación incluirá aranceles, impuesto no rembolsables y seguros

(2) De tratarse de activo calificado (NIC 23)  

La empresa industrial Neumáticos del Norte adquiere una máquina para producir llantas para automóviles incurriendo en los siguientes desembolsos: ○

 V  Va al or de l a compra IGV 18%

18,500.00 3,330.00 21,830.00

○

Transporte l ocal IGV 18%

2,000.00 360.00 2,360.00

○

Se rvi ci o de Instal aci ón IGV 18%

3,850.00 693.00 4,543.00 28,733.00

Además, en el proceso de comprobación de fu func ncio iona nami mien ento to se ha han n pr prod oduc ucid ido o 100 100 ll llaant ntas as para lo cual se incurrió en costos de produ duccción po porr S/. 1,000.00 y se vendió ndió c/u a S/. S/. 4.00 4.00

 

CÁLCULO DEL COSTO DE LA MAQUINARIA: ○

Más:

○ ○

Valor de compra Transporte del local Servicio de instalación

 

18,500.00  

2,000.00

 

3,850.00 24,350.00

○

Costo de comprob c omprobación ación de funcionamiento Costo de producción (100 llantas) (-) Venta de productos productos (S/. 4.00 c/u) COSTO TOTAL

1000 -400

 

60 600 0

24,950.00

 

 __  ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ___X_ _X___ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ___ _ 33 Inmueble, maquinaria y equipo

24,350.00

333 333 Maquinar aquinaria ia y e quipo de e xplotac xplotacion ion 33311 Costo adqui si ci ón 33312 Costos vi ncul ados con l a compra 40

ASIENTOS CONTABLES

18,500.00 5,850.00 4,383.00

Tributos, contraprestaciones y Aportes al SP y salud 401 401 Gob Gobierno ierno Central 401111 Igv cue nta propi a

4,383.00

46 Otras Ctas por pagar

28,733.00

465 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 465401 01 Inmueble, maquin aria y equi po Por la compra de la maquinaria

 __  ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ___X_ _X___ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ___ _ Elemento 6 - Cargas de gestión Insumos, manos de obra y otros

1,000.00 1,000.00 1,000.00

Elemento 4 - Pasivos Proveedores, remuneraciones y otros

1,000.00

Costos incurridos en el proceso de comprobac comprobación ión  __  ____ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ___X_ _X___ ____ ____ ____ ____ ____ ____ ___ _ 92 COSTOS POR DISTRIBUIR 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE CTAS Y GTOS

1,000.00 1,000.00

Por el destino de los costos incurridos en el proceso  

ASIENTOS CONTABLES  ______  __________ _______ ______ ____X___ _X_______ _______ ______ ______ ___ 21 Productos terminados

 ________  ____ ________ ________ _____X___ _X_______ ________ ________ _____ _ 1,000.00

69 Costo de ventas

400.00

211 Productos ma manufacturados nufacturados

69 692 2 Productos Productos terminados 692101 Productos manufacturados

211101 Llantas 1,000.00

71 Variación de la producción almacenada 711 Variación de produc productos tos terminados

21 Productos terminados

Por el ingreso al almacen de los prod. Terminados

211101 2111 01 Llan Llantas tas Por el costo de ventas de los prod terminados 472.00

 ________  ____ ________ ________ _____X___ _X_______ ________ ________ _____ _

121 12120 201 1 Fact, boletas y cp e mitidos Tributos, contraprestaciones y Aportes al SP y salud

72.00

400.00 702101 Productos manufacturados

Por la venta de las prod terminados (por comprob de maq)

472.00

104101 Bcp

401111 Igv cuenta propia 702 Productos terminados

10 Efectivo y equiv. De efe ctivo 10 104 4 Cuentas corrientes corrientes

401 Gobierno Central 70 Ventas

1,000.00

211 Productos manufacturados

 ______  __________ _______ ______ ____X___ _X_______ _______ ______ ______ ___

40

600.00

33 333 3 Maquinaria Maquinaria y equipo de e xplotac xplotacion ion

711101 Llantas

12 Cuentas por cobrar comerciales 121 Facturas emitidas

33 Inmueble, maquinaria y equipo

12 Cuentas por ccobrar obrar ccomerciales omerciales 12 121 1 Facturas Facturas emitidas 12120 121201 1 Fact, boletas y cp emi tidos Por el cobro de las ctas por cobrar

472.00

 

MODELO DEL COSTO

Valor de PPyE = Costo Adq. –  – Deprec. Acum. – Acum. – Pérd. Por Deter.

BASE NORMATIV NORMATIVA A

Párrafo 30 NIC -16  

MODELO DE REVALUACIÓN

Ajustar el valor contable Elemento de Inmueble, Maquinaria y Equipo

A su valor revaluado ( Valor Razonable)

Valor

Valor

Mayor

Menor

Tasación de un profesional independiente y competente

 

CASO PRÁTICO Propiedad Propie dad,, Pla Plant ntaa y Eq Equip uipo: o: Edificio Valor Hist Históric órico: o: S/. 1,5 1,500, 00,000 000 Fecha Fec ha de Adq Adquis uisici ición: ón: 01/01/2005 Método Méto do de Dep Depre recia ciació ción: n: Lín Línea ea Re Recta cta Vidaa Úti Vid Útil: l: 50 añ años os Valor Resi Residual: dual: 0 El 01 de enero del 2015, la entidad decidió ecuvaelnutaar eqluvealoerstraabzaonapbolre deenlciamcativodeyl secodstio o re refl flej ejad ado o en los los est estad ados os fina financ ncie ierros os,, po porr lo qu quee deci de cidi dió ó us usar ar co como mo po polí líti tica ca co con ntabl tablee el mo mode delo lo de rev eval alua uaci ción ón pa parra la me medi dici ción ón po post ster erio iorr. A la fecha la entidad realizó una tasación del ed edi ifi fici cio oble yese et eter ermi mine ne qu queenu es est teosten ení íles. a s. un valor alor razo razona nabl dedS/ S/.2 .2,0 ,000 00,0 ,000 00 nuev evos so sole

 

Depreciación Anual Original: S/. 1,500,000/50 años = S/. 30,000 por año. Momento de Adquisición hasta la fecha de revaluación (Depreciación): S/. 30,000 x 10 años = S/. 300,000  Depreciación Acumulada ASIENTOS CONTABLES -------------------------------------X------------------------------------39

DEPRECIACIÓN, A AM MORTIZACION Y AG. 391. DEPRECIACIÓN ACUMULADA

33

INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 332 EDIFICACIONES X/X POR LA PROVISION DE LA DEPRECIACIÓN AL 01/01/2015

300,000 300,000

 

ASIENTOS CONTABLES 33

-------------------------------------X------------------------------------INMUEBLE, M MA AQUINARIA Y EQUIPO 800,000 332 EDIFICACIONES

57

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

800,000

571 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN REVALUACIÓN X/X POR LA REVALUCIÓN REVALUCIÓN DEL ACTIVO ASIENTOS CONTABLES -------------------------------------X------------------------------------57

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

224,000

571 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN REVALUACIÓN 49

PASIVO DIFERIDO 491 IMPUESTO A LA RENTA RENTA DIFERIDO X/X POR LA REVALUCIÓN REVALUCIÓN DEL ACTIVO

224,000

 

REVALUACIÓN VOLUNTARIA: ENFOQUE TRIUTARIO REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES REVALUACIÓN  VOLUNTARIA 

Es una re-expresión del valor

Con el fin de que la contabilidad refleje valores más cercanos a la realidad.

Activos fijos que puedan medirse con fiabilidad.

Reorganizaciones Reorganiz aciones a partir de 1999

Reorganizaciones entre 1994 y 1998 •

•

Las revaluaciones servían de base para la depreciación deducible del IR.

Existen tres alternativas por el contribuyente: contribuyen te: a elegir  Efecto tributario.  Sin efecto tributario.  Que no se realice revaluación.

 

TRATAMIENTO CONTABLE

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil

NORMATIVAA BASE NORMATIV

Párrafo Párra fo 06 - NIC 16 16  

TRATAMIENTO TRAT AMIENTO TRIBUTARIO

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.

BASE NORMATIV NORMATIVAA

Articulo Artic ulo 38° de la Ley del Impuesto a la Renta. Renta.  

COMPONETIZACIÓN

PPyE

Depreciar de formasepa forma separada rada cada parte cuando

Su Vida útil sea distinta al de otros componentes

Su costo sea significativo con relación al costo total

Las partes que tengan la misma vida útil se depreciaran una solacomo

Se necesita poder ser identificado por separado.

NORMATIVA A BASE NORMATIV

Párrafo 43,44 Y 45 - NIC 16  

SE RECONOCERÁ EN EL RESULTADO

EXCEPTO

Incluido en el importe en libros de otro activo.

DEL EJERCICIO.

EJEM: Depreciación de Pprod PyEucción utnilide zadinven a etarios. n s. la producció inventario

BASE NORMATIVA

•

Párrafo Párra fo 48 Y 49 - NIC 16

 

IMPORTE DEPRECIABLE = COSTO DE ACTIVO  – VALOR RESIDUAL PERÍODO DE DEPRECIACIÓN VIDA ÚTIL Cese de la

Comienzo de la depreciación DISPONIBLE PARA SU USO

depreciación HASTA

La dep deprec reciac iación ión no cesará cesará::  El acti activo vo este este sin sin ut utililiz izar  ar   Retirado del uso activo, (excepto se encuentre depreciado depre ciado por compl completo). eto).

Clasifique como mantenido para la venta (NIIF 5,) fecha más temprana Baja en cuentas

BASE NORMATIV NO RMATIVAA

Sin Sin em emba barg rgo, o, si se ut utililiz izan an mé méto todo doss de depr deprec ecia iaci ción ón en fu func nció iónn del del uso, uso, el carg cargoo por por depr deprec ecia iaci ción ón podr podría ía ser  ser  nulo nulo cuan cuando do no te teng ngaa luga lugarr ning ningun unaa actividad activ idad de produ producció cción. n.

•

Párraf Pár rafoo 50 - 59 - NIC 16

 

TRATAMIENTO CONTABLE 

La depreciación de un activo fijo come comenz nzar aráá cuan cuando do es este te disp dispon onib ible le pa para ra su uso. uso.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO 



Se computará a partir del mes en que los ión bien bienes es sean sean utilizados en la generación de rent rentas as grav gravad adas as . Bienes de activo fijo cuya adquisición, con constru strucc cció iónn o produ roduccció ción se ef efeectú ctúe por  por  etapas, se computará desde el mes sigu siguie ient ntee al que que se afec afecta ta la prod produc ucci ción ón de rentass grav renta gravadas. adas.

BASE NORMATIVA N ORMATIVA Y LEGAL Párrafo 55 NIC 16 (T. CONTABLE) Inciso g) Art. 22 del R. LIR.TRIBUTARIO) LIR.TR IBUTARIO)

Inciso C) Art. 22 del R. LIR. (T (T.. TRIBUTARIO).  

CONSUMO DE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS INCORPORADOS A UN ACTIVO TRATAMIENTO TRAT AMIENTO CONTABLE Uso

 –

utilización.

Obsolescencia Obsolescenci a técnica o comercial

TRATAMIENTO TRAT AMIENTO TRIBUTARIO Desgaste (depreciación física) Obsolescencia (depreciación funcional). 1

Deterioro natural producido por la falta de utilización del bien. 1

BASE NORMATIVA Y LEGAL 1 Párrafo 56 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo (TRATAMIENTO. (TRATAMIENTO. CONTABLE). CONTABLE). 2 Inciso f) Art. 37 TUO  – LIR; ARB  – 43 Norma Contable EE.UU (TRATAMIENTO TRIBUTARIO)

 

TASACIÓN VALOR DEL AUTOAVALÚO VALOR PARA PARA EFECTOS EF ECTOS DEL IGV VALOR PROPORCIONAL P ROPORCIONAL AL AUTOA AUTOAV VALÚO

 

ACTIVOS MENORES A ¼ DE LA UIT

OPCIONES OPCIO NES TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS

Considerar como gasto del ejercicio. Activar un bien cuyo valor supere el ¼ de la UIT. CONTABLEMENTE No necesar necesariam iament entee es

GASTO

Las La onsi ac fi par ec acti o cosmocon PPside yder E rnacio oione snes e bs afina sananc n ncie enierrcarsitepa rioras cruecon aonoc ntiocer tater ivoun s sinac otiv evn

cualitativos .  

CASO PRÁCTICO Con fecha 02-01-2013 una empresa adquirió una impresora para uso adm ad mini nisstr traati tivvo por S/. 800. 800.0 00 + IGV . Pue ued de considerarse el valor de dicho bien, tr trib ibut utar aria iame ment ntee co como mo Ga Gast sto o de dell ejer ejerci cici cio o, y si así fuere, cual sería el tratamiento contable?

TRATAMIENTO CONTABLE DEBE

HABER

-------------------xx------------------33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

800

336 336 Equip ipos os Div Diverso ersoss 33 3369 69 Ot Otro ross Equ Equip ipos os 40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 401 401

144

Gob obie iern rno o Central tral

4011 IGV

Dato: Vida Útil 2 años VR=0

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Pasivos popr popr compra d dee Activos 465 Inmviliz. 4654 465 4 In Inm. m. Maq Maquin uinari ariaa y Eq Equip uipo o Por el Reconocimiento de la Adq. del Equipo -------------------xx-------------------

944

 

DEPRECIACIÓN

AÑO 2013

681 Depr epreciac ciació ión n 6814 6814 Dep Depre recia ciació ción n IIME ME - Costo Costo DEPREC. AMORT Y AGOTAM. 39 ACUMULADO 39 391 1 Depr Deprec ecia iaci ción ón Acum Acumul ulad adaa 3913 3913 Inm Inm.. Maq Maquin uinari ariaa y Equipo Equipo - Cos Costo to Por la Depreciación del Ejercicio 2013 -------------------xx-------------------

Valor Adq.

Activo Fijo Impresora Deprec. Anual (S/. 800 / 2 años)

800

2013

2014

400

400

AÑO 2014 DEBE

-------------------xx------------------VALUAC. Y DETERIORO DE ACT Y 68 PROVISIONES

Detalle

HABER

DEBE -------------------xx------------------VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y 68 PROVISIONES

400

400

681 Depreciación 6814 6814 Dep Deprec reciac iación ión IME - Cos Costo to DEPREC. AMORT Y AGOTAM. 39 ACUMULADO 39 391 1 Depr Deprec ecia iaci ción ón Ac Acum umul ulad adaa 3913 3913 Inm Inm.. Maquin Maquinari ariaa y Equ Equipo ipo - Co Costo sto Por la Depreciación del Ejercicio 2013 -------------------xx-------------------

HABER

400

400

 

TRATAMIENTO TRIBUTARIO ALTERNATIVO Po Podr dráá co cons nsid ider erar arse se como gasto en el ejercicio que se efectúen.

Ello no implica ica que contablemente la empresa deba recono rec onocer cer un gasto. gasto.

Sino que se originaría una diferencia temporal La empresa deducirá vía DJ DEL IR, el valor del activo, en tanto que deberá agr agreg egar ar el impo import rtee de la depr epreci ciac ació ión n contable, en los ejercicios en que se

efectúe efe ctúe dicho reconoc reconocimien imiento. to.  

AÑO 2013 Resultado Ejercicio 2013

Cálculo Contable

Cálculo Tributario

10,000

10,000

Diferencia permanente

AÑO 2014 Resultado Ejercicio 2014

(-) Deducciones Inversiones en bienes

(800.00)

( 800.00)

(-) Deducciones Inversiones en bienes

(+) Adiciones Deprec. No deducible

400

400

(+) Adiciones Deprec. No deducible

Base de Cálculo

10,000

9,600

IR (30%)

3,000

2,880

(

120.00)

Cálculo Contable

Cálculo Tributario

10,000

10,000

400

Base de Cálculo

10,000

10,400

IR (30%)

3,000

3,120

Diferencia permanente

400

120.00

 

DE PRECIACIÓN MÉTODO DE DEPRECIACIÓN TRATAMIENTO CONTABLE

económicos activo.



TRATAMIENTO TRIBUTARIO

TIPOS DE MÉTODOS

El método de depreciación reflejará el patrón con arr rreeglo al cual se espe spera que se sean an consu onsumi mido dos, s, po porr pa part rtee de la ent entidad, lo loss benef nefic icio ioss futuros

• • •

de l

Método Mét odo lineal lineal (Edific (Edificios ios

•

Y Construccio Construcciones). nes). 

Método lineal. Método de saldos decrecientes. Método de las unidades producidas.

Cu Cual alqu quie ierr ot otro ro méto método do ( demá demáss acti activo voss )

•

La depreciación debe estar contabilizada dentro del ejercicio gravable. No será deducible el exceso del po porc rcen enttaje aje máx máxim imo o es esta tabl blec ecid ido o en la tabla del inciso b) del Art. 22 del reglamento.

BASE NORMATIVA Y BASE LEGAL 1

2Inciso

Párrafo 60 al 62 NIC 16 (T (T.. CONTABLE) CONTABLE)

a) y b) Art. 22 ° Rgto. LIR

 

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN DEFINICIÓN

Método Lineal

Dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.

Método de Amortización Decreciente

En fun función ción de dell sal aldo do del el elem emen entto dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de la vida útil.

Método de las Unidades Producidas

Este Este méto método do dar dará lug lugar a un carg cargo o basado en la utilización o producción esperada

VENTAJAS •

•

Es relevante para los activos que se dete deteri rior oran an por por cu cues esti tión ón de ti tiem empo po y no del del uso. Se apl aplica ica amplia ampliamen mente te por su simpli simplicid cidad. ad.

Es reco recome mend ndab able le ut util iliz izar arlo lo en acti activo voss fijo fijoss qu quee ti tien enen en un unaa pr prod oduc ucci ción ón simi simila larr dur durante ante to toda da su vi vida da út útil il,, per pero los los cos costo toss de ma mant nten enim imie ient nto o son son máss alto má altoss en los los úl últim timos os añ años os..

•

•

Permite reflejar el patrón por el cual los bene benefi fici cios os econ económ ómic icos os son son cons consum umid idos os por por la empresa. Es rele releva vant ntee par para los los acti activo voss qu quee se dete deteri rior oran an en fu func nció ión n del del us uso o y no del del ti tiem empo po..

BASE NORMATIVA •  

Párrafo 62 NIC 16 .

TABLA DE PORCENTAJES MÁXIMOS DE DEPRECIACIÓN (TRATAMIENTO TRIBUTARIO)

BIENES

PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACIÓN HASTA UN MÁXIMO DE:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.

25%

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.

20%

3. Maqu Maquin inaaria ria y eq equi uipo po util utiliz izad ado os po porr la lass ac acti tivi vida dade dess mi mine nerra, petr petrol oler eraa y de cons constr truc ucci ción ón;; exce except pto o mueb muebles les,, enser enseres es y equipo equiposs de of ofic icin ina. a.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos.

25%

5. Ma Maquinaria y equipo adquirido a partir de del 01 01/01/1991.

10%

6. Otros bienes de activo fijo.

10%

BASE LEGAL Inciso b) Art. 22° del R. LIR.  

DEPRECIACIÓN Aplicación

¿Cómo se calcula? De acue acuerd rdo o a la vi vida da út útil il::

TRATAMIENTO CONTABLE

Activo Activo dis dispon ponibl iblee para para su uso. uso.

Costo activo  – Valor Valor Residual Vida Útil Todos los activos fijos con excepción de terrenos.

•

•

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Inicio de la depreciación

Bienes inmuebles: 5% (Tasa fija) 01-01-2010 Bieness muebles Biene muebles:: Limite de depreciación; porcentajes máximos en el Art 22° del R. LIR. LIR. sobre el

Computable. Costo Computable.

BASE NORMATIVA Y BASE LEGAL

Cuando

•

Se encuentre en la ubicación y condiciones previstas

A partir del del mes gener neración de rentas rentas grav gravada adas. s.

1

Párrafo 58 NIC 16 (T. CONTABLE) – Art. 22° del R. LIR (T. TRIBUTARIO) TRIBUTARIO) Párrafo 6 y 50 NIC 16 (T. CONTABLE CONTABLE))  – Inciso b) Art. 22° del R. LIR (T. TRIBUTARIO) 3 Párrafo 55 NIC 16 (T. CONTABLE) – Inciso c) Art. 22° del R. LIR (T. TRIBUTARIO) 2

 

PORCENTAJE MAYOR AL 5% La CLÍNICA MAX VIDA entre sus activos tiene un edificio, cuyo valor en libros asciende a S/. 2´160,000.00 neto de una depre dep recia ciació ción n acumul acumulada ada de S/. 340,0 340,000 00.0 .00 0 La tasa de deprec. que utiliza es 10%

VALOR DEL INMUEBLE TERRENO EDIFICACIÓN

  1,000,000.00 1,500,000.00

2,500,000.00

VALOR RESIDUAL TERRENO EDIFICACIÓN

  1,200,000.00 650,000.00

1,850,000.00

IMPORTE DEPRECIABLE VIDA ÚTIL TASA

   

850,000.00 10 AÑOS 10% 10%

DEPREC. ANUAL DEPR. ACUM. AL 4° AÑO

   

85,000.00 340,000.00

 

PORCENTAJE MAYOR AL 5% COMPARACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN BASE DE DEPREC.   TASA DE DEPREC. DEPREC. DEL EJERCICIO

CONTABLE 85 850,0 0,000 00.00 .00   10%   85,0 ,00 00.0 .00 0

TRIBUTARIA 1,5 1,500 00,00 ,000.0 0.00 0 5% 75,0 ,00 00.0 .00 0

La norma señala que en el caso de edificaciones y construcciones, la tasa de depreciación es del 5% , es decir ecir qu quee el imp impor orte te a de depr preecia iarr ( gas asto to a dedu duci cir) r) de debe be ser ser el 5% de dell co cost sto o co comp mput utab able le..

IMPORTE A 10,000.00 REPARAR

Recordemos que para la norma el COSTO COMPUTABLE Recordemos en construcciones construcciones es el valor inicial + costos posterior posteriores. es. La norma no contempla la definición de VALOR RESIDUAL. RESIDUAL.

 

PORCENTAJE MAYOR AL 5% Detalle de IME

Llenado de la edificación, teniendo en cuenta el importe del terreno y la edificación.

 

PORCENTAJE MAYOR AL 5% Detalle de depreciación Saldos iniciales la depreciación acumulada al 31/12/2014 ( 4 x 85,000 85, 000 = 340,00 340,000). 0). La de depr prec ec.. qu quee co corr rres espo pond ndee al sald saldo o inic nicial es la depr eprec del del eje jerrcicio del del inmuebl inm ueblee (S/. (S/. 85,000 85,000))

51  

PORCENTAJE MAYOR AL 5% Detalle de depreciación La depreciación del ejercicio del inmuebl inm ueblee (S/. (S/. 85,000 85,000). ). La depreciación acumulada es S/. 42 425, 5,00 000 0 (c (cor orre resp spon onde de a 5 x 85 85,0 ,000 00))

52  

PORCENTAJE MAYOR AL 5% Detalle de la ADICIÓN El exceso de la depreciación en el caso de EDIF EDIFIICACIONES, genera era un diferenci ncia TEM TEMPORAL, al poder ser re revert vertida ida en período períodoss sig siguien uientes tes..

BASE CONT BASE CONTABLE: ABLE: 85,000 85,000 BASEE TRIBUT BAS TRIBUTARI ARIA: A: 75,000 75,000 DIFER DIF EREN ENCIA CIA A RE REP PAR ARAR AR : 10 10,0 ,000 00

53  

PORCENTAJE MENOR AL 5% La CLÍNICA MAX VIDA entre sus activos tiene un edificio, cuyo valor en libros asciende a S/. 2´398,000.00 neto de una depre dep reciac ciación ión acumul acumulada ada de S/. 102,0 102,000 00.00 .00 La tasa de deprec. que utiliza es 3%

 

PORCENTAJE MENOR AL 5%

Si bien utilizo la tasa exigida por norma, observa rvamos que que el import rtee de la depre precia iacción contable es inferior a la que debo deducir a efectos tributarios. Por ello para no perder el

La norma señala que en el caso de edificaciones y construcciones, la tasa de depreciación es del 5% , es de deci cirr que el imp importe orte a de depr preeciar ciar ( gasto asto a dedu educir) cir) de deb be ser el 5% del del co cost sto o co comp mput utab able le.. En el Registro de ACTI CTIVOS FIJOS, se deberá consignar el

gast gasto o és éste te se DE DEDU DUCI CIRÁ RÁ ví víaa DDJJ DDJJ..  

PORCENTAJE MENOR AL 5% Detalle de IME

Llenado de la edificación, teniendo en cuenta el importe del terreno y la edificación.

impor imp orte te de S/. S/. 75,0 75,000 00

 

PORCENTAJE MENOR AL 5% Detalle de depreciación Saldos iniciales la depreciación acumulada al 31/12/2014 ( 4 x 25,500 25, 500 = 102,00 102,000). 0). La depr deprec ec.. qu quee co corr rres espo pond ndee al sald saldo o inic icia iall es la depr depreec del del ejercici icio del inmuebl inm ueblee (S/. (S/. 25,500 25,500))

 

PORCENTAJE MENOR AL 5%

Detalle de depreciación

La depreciación del ejercicio del inmueble (S/. inmueble (S/. 25,500 25,500). ). La depreciación acumulada es S/. 12 127, 7,50 500 0 (c (cor orre resp spon onde de a 5 x 25 25,5 ,500 00))

 

PORCENTAJE MENOR AL 5% Detalle de la DEDUCCIÓN A través de la casilla 105: se deduce la diferencia por el cálculo inferior de la depreciación.

BASE CONTABLE: BASE TR TRIBUTARIA:

25,500 75,000

DIFERENCIA A DEDUCIR :

49,500

 

CONTABILIZACIÓN MENOR AL LÍMITE: •

•

LMaAERm preTsOaYSOOTLA,DEcoL nSUuRn Sc.Ao.sCto. hdaeadaqduqiuriidsiocióunna dceamSi/o. ne9t5a,0p0i0c.k0u0p. CA Adem emás ás par araa realizar dicha comp ompra, in inccurrió en gastos notariale less por S/.. 1, S/ 1,00 000. 0.00 00.. La gerencia ha estimado utilizar la camioneta por cuatro años, y que al fin final aliz izar ar la cam amio ione netta ten endr dráá un val alor or res esid idua uall de S/ S/.. 35,0 5,000 00.0 .00 0

 

CONTABILIZACIÓN MENOR AL LÍMITE: VALOR DEL ACTIVO:

COSTO DE ADQUISIÓN GASTOS NOTARIALES

95,000.00 1,000.00 96,000.00

ESTIMACIONES DE GERENCIA:

V ALOR RESIDUAL: V IDA ÚTIL:

35,000.00 4 AÑOS

IMPORTE DEPRECIABLE: TASA:

61,000.00 25%

 

CONTABILIZACIÓN MENOR AL LÍMITE: DEPRECIACIÓN CONTABLE EJERCICI CICIO O 2014 2015 2016 2017

VAL VALOR DEL ACT ACTIV IVO O 96,000.00 80,750.00 65,500.00 50,250.00

IMP IMPORT ORTE DE DEPRE PRECI CIA ABLE DEPRECI CIA ACI CION ON 61,000.00 1 15 5,250.00 61,000.00 1 15 5,250.00 61,000.00 1 15 5,250.00 61,000.00 1 15 5,250.00

VAL VALOR NET NETO 80,750.00 65,500.00 50,250.00 35,000.00

LIMITE MÁXIMO ACEPTADO TRIBUTARIAMENTE TASA MÁX. PARA VEHICUL VEHICULOS: OS: EJERCICI CICIO O 2014 2015

VAL VALOR DEL ACT ACTIV IVO O 96,000.00 76,800.00

20% IMP IMPORT ORTE DE DEPRE PRECI CIA ABLE DEPRECI CIA ACI CION ON 96,000.00 1 19 9,200.00 96,000.00

1 19 9,200.00

VAL VALOR NET NETO 76,800.00 57,600.00

2016 2017 2018

57,600.00 38,400.00 19,200.00

96,000.00 96,000.00 96,000.00

1 19 9,200.00 1 19 9,200.00 19,200.00

38,400.00 19,200.00 0.00

 

CONTABILIZACIÓN MENOR AL LÍMITE: COMPARACIÓN DE LA DEPRECICIACIÓN CONTABLE CON EL LIMITE ACEPTADO EJERCICIO

LIMITE LIMI TE TRIBUT TRIBUTARIO ARIO DEPRE DEPRECIACIÓ CIACIÓN N CONTABL CONTABLE E

2014

19,200.00

15,250. 00

2015

19,200.00

15,250. 00

2016

19,200.00

15,250. 00

2017

19,200.00

15,250. 00

2018

19,200.00

96,000.00

NO SUPERA EL LIMITE TRIBUTARIO

61,000.00

A efectos de deducir el gasto por depreciación, al NO SUPERAR la depreciación contabilizada a los límites máximos que señala la norma, la empresa puede deducir la depreciación contabilizada contabilizada (S/. 15.250.00 POR EJERCICIO ).

DE NINGUNA MANERA LA EMPRESA PODRÁ DEDUCIR S/. 19,200.00 (LIMITE ACEPTADO) ACEPTADO) AL NO ESTAR ESTAR REGISTRADA EN LOS LIBROS CONTABLES EN SU TOTALIDAD, SÓLO ESTA REGISTRADA LOS S/. 15,250.00.  

CONTABILIZACIÓN MENOR AL LÍMITE:

La camioneta ha sido adquirida en el ejercicio 2014. Por eso la ubicamos en el rubro saldos iniciales p or el importe total del valor de la cami mion onet etaa ( valo valorr de adquis. + gastos

notariales).

 

CONTABILIZACIÓN MENOR AL LÍMITE: El importe que se consigna en el PDT ANUAL es el importe que se ha registrado en los libros contables. De ningún modo, se con onsi sign gnar aráá el im impo port rtee del máximo máximo límite límite..

 

CONTABILIZACIÓN MENOR AL LÍMITE:

El importe a deducir sólo sól o será será S/. S/. 15 15,2 ,250 50.0 .00 0

 

CONTABILIZACIÓN MA CONTABILIZACIÓN MAYOR YOR AL LÍMITE: •

•

•

La CLÍNICA VIDA NUEVA ha adquirido una máquina tomográfica, con fecha 01/01/2013. Valor de adquisición S/. 250,000.00. El costo de adqu ad quis isic ició ión n in incl cluy uyee la in inst stal alac ació ión n po porr pa part rtee de dell prov provee eedo dorr. La CLÍNICA VIDA NUEVA, estima que la máquina sólo será utilizada por 8 añ por años os,, com omo o con onse secu cuen enci ciaa de lo loss avan ancces tec ecno noló lóggic icos os.. La ger ereencia es esttima que el valor resid idu ual de la máquina tomográfica es de S/ S/.. 35,000

 

CONT CONTABILIZACIÓN ABILIZACIÓN MA MAYOR YOR AL LÍMITE: VALOR DEL ACTIVO: CO STO DE A DQ UISIÓ N

250, 000.00 250,000.00

ESTIMACIONES DE GERENCIA: V A LO R RESIDUA L: V IDA ÚTIL:

35, 000.00 8 AÑ OS

IMP O RTE DEP REC IA BLE: TA S A :

215, 000.00 12.50%

 

CONT CONTABILIZACIÓN ABILIZACIÓN MA MAYOR YOR AL LÍMITE: DEPRECIACIÓN CONTABLE EJERCICIO EJER CICIO

VALOR DEL ACTIVO IMPORTE IMPORTE DEPR DEPRECIABL ECIABLE E DEPRECIACION DEPRECIACION VALOR NETO

2013

250,000.00

215,000.00

26,875.00

223,125.00

2014

223,125.00

215,000.00

26,875.00

196,250.00

2015

196,250.00

215,000.00

26,875.00

169,375.00

2016

169,375.00

215,000.00

26,875.00

142,500.00

2017

142,500.00

215,000.00

26,875.00

115,625.00

2018

115,625.00

215,000.00

26,875.00

88,750.00

2019 2020

88,750.00 61,875.00

215,000.00 215,000.00

26,875.00 2 26 6,875.00

61,875.00

  35,000.00

215,000.00  

CONT CONTABILIZACIÓN ABILIZACIÓN MA MAYOR YOR AL LÍMITE: LIMITE MÁXIMO ACEPTADO TRIBUTARIAMENT TRIBUTARIAMENTE E TASA MÁX. PARA MAQ.: EJER EJERCIC CICIO IO

10%

VAL VALOR OR DEL DEL ACTI ACTIVO VO IMP IMPOR ORTE TE DEPR DEPREC ECIAB IABLE LE DEPR DEPREC ECIAC IACION ION VALOR VALOR NE NETO TO

2013

250,000.00

250,000.00

25,000.00

225,000.00

2014

225,000.00

250,000.00

25,000.00

200,000.00

2015

200,000.00

250,000.00

25,000.00

175,000.00

2016

175,000.00

250,000.00

25,000.00

150,000.00

2017

150,000.00

250,000.00

25,000.00

125,000.00

2018

125,000.00

250,000.00

25,000.00

100,000.00

2019

100,000.00

250,000.00

25,000.00

75, 000.00

2020

75,000.00

250,000.00

25,000.00

50, 000.00

2021

50,000.00

250,000.00

25,000.00

25, 000.00

2022

25,000.00

250,000.00

25,000.00

0.00

250,000.00  

CONTABILIZACIÓN ABILIZACIÓN MA MAYOR YOR AL LÍMITE: CONT COMPARACIÓN DE LA DEPRECICIACIÓN CONTABLE CON EL LIMITE ACEPTADO

EJER EJERCIC CICIO IO

LIMI LIMITE TE TR TRIB IBUTA UTARI RIO O

DEPRECIACIÓN CONTABLE

2013

25,000.00

26,875.00

2014

25,000.00

26,875.00

2015

25,000.00

26,875.00

2016

25,000.00

26,875.00

2017

25,000.00

26,875.00

 SUPERA EL LIMITE

2018

25,000.00

26,875.00

TRIBUTARIO

2019

25,000.00

26,875.00

2020

25,000.00

26,875.00

2021

25,000.00

2022

25,000.00

250,000.00

215,000.00

La depreciación contabilizada contabilizada ex excede cede al máximo permitido, por ello sólo será deducible hasta el límite. La diferencia será reparable.  

CONT CONTABILIZACIÓN ABILIZACIÓN MA MAYOR YOR AL LÍMITE: COMPARACIÓN DE LA DEPRECICIACIÓN CONTABLE CON EL LIMITE ACEPTADO EJE EJERCI RCICIO CIO LIM LIMITE ITE TRIBUT TRIBUTARI ARIO O

DEPRECIACIÓN CONTABLE

IMPORTE A REPARAR/DEDUCIR

2013

25,000.00

26,875.00

1,875.00

2014

25,000.00

26,875.00

1,875.00

2015

25,000.00

26,875.00

1,875.00

2016

25,000.00

26,875.00

1,875.00

2017 2018

25,000.00 25,000.00

26,875.00 26,875.00

1,875.00

2019

25,000.00

26,875.00

2020

25,000.00

26,875.00

1,875.00

2021

25,000.00

0.00

- 15,000.00

2022

25,000.00

0.00

250,000.00

215,000.00

GENERACIÓN DE LA DIFERENCIA 1,875.00 TEMPORAL 1,875.00

0.00

REVERSIÓN

EL USO DE DISTINTAS TTASAS, ASAS, ORIGINA DIFERENCIAS TEMPORARIAS. TEMPORARIAS. AL SER LA DIFERENCIA UNA ADICIÓN = ACTIVO DIFERIDO  

CONTABILIZACIÓN ABILIZACIÓN MA MAYOR YOR AL LÍMITE: CONT Detalle de IME La máqui máquina na tomo tomogr gráf áfic icaa se ha adquirido en el 2013. Por ello se consig signa en la casil silla de saldo iniciales al 01 01/0 /01/ 1/20 2015 15.. Por Por el va valo lorr to tota tall de la adqui adquisic sició ión. n.

 

CONT CONTABILIZACIÓN ABILIZACIÓN MA MAYOR YOR AL LÍMITE:

Detalle de Depreciación

Como se observa, se consig con signa na la depreci depreciaci ación ón re regi gist stra rada da en el pe perí ríod odo, o, adem además ás la depr deprec ecia iaci ción ón de dell año 2013 2013 y 2014 2014..

 

CONT CONTABILIZACIÓN ABILIZACIÓN MA MAYOR YOR AL LÍMITE: Detalle de Depreciación

El saldo final de la depreciación es la sum sumato tori riaa de la de depr prec ec.. inicial más el gasto por depreciación de l ejercicio.

 

CONT CONTABILIZACIÓN ABILIZACIÓN MA MAYOR YOR AL LÍMITE: Generación de la diferencia temporal Al

registrar

una

depr de prec ónsmayo ma ad m iecia tidiaci ación e yorrdeabla e RE REP PARAR ARAR (adi (adici cion onar ar)) el importe no aceptado triibut tr butariament ente. Será una diferencia

temporal, al poder ser re reve verti rtida da en el futur futuro. o.

 

CONTABILIZACIÓN ABILIZACIÓN MA MAYOR YOR AL LÍMITE: CONT Reversión de la diferencia temporal En el 2021 no EXISTE registro de DEPREC. CONTABLE, pero se puede DEDUCIR el gasto de la de depr prec ec.. qu quee no ha si sido do ac acep epta tado do anteriormente. Sólo se puede DEDUCIR el importe qu quee no su supe pera ra los los lími límite tess trib tribut utar ario ioss establecidos.

Li Limi mite te tr trib ibut utar ario io : 25 25,0 ,000 00 Tot otal al de re repa paro ross ante anterio riore res. s. : 15 15,0 ,000 00  

REGISTRO DE LA D DEPRECIACIÓN EPRECIACIÓN

TRATAMIENTO TRIBUTARIO LIBROS CONTABLES

Inciso b) del Art. 22 ° RLIR 

Aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables. REGISTRO DE ACTIVO FIJO

Inciso f) del Art. 22 ° RLIR 

Deberán llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos.

 

SUSTENTO DE LA DEPRECIACIÓN TRATAMIENTO TRIBUTARIO RTF N ° 12189 - 3- 2009

Pero:

No son deducibles los gastos cuya deducción sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas estableci establecidas das en el RCP.

TRIBUNAL FISCAL La deducción de la depreciación, provisiones de cobranza dudosa y remuneraciones entre otros, bastadocumentación que se sustente con la que evidencie su existencia

Inciso j) del artículo 44

de la LIR 

 

PPYE QUE ESTÁ REGISTRADO EN LA CONTABILIDAD CONT ABILIDAD Y QUE NO EXISTE FÍSICAMENTE TRATAMIENTO CONTABLE

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Una de las opciones: Dar de baja en Párrafo 67 NIC 16

Se debecuentas. dar de baja en

cuentaspolicial con unapor denuncia motivo de hurto.

 

¿Será deducible la depreciación del activo que está destinado parcialmente a la generación de rentas gravadas y no gravadas? RENTA GRAVADA

ACTIVOS Los gastos por

RENTA

depreciación

NO GRAVADA

Deducible

No Deducible

 Art. 38 ° de la LIR 

Inciso p) del Art. 21 ° RLIR 

RENTA GRAVADA

Destino del Gasto

Y NO GRAVADA

En proporción

Base

Ingresos Gravados

 

  CTIVOS QUE DEJ N TEMPOR LMENTE DE GENER R BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS .

TRATAMIENTO CONTABLE Método de depreciación

Función al uso

 

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

La depreciación Cargo por depreciación

POR OBSOLESCENCIA TOTAL

podría

Cuando no exista actividad productora

es deducible

No es aceptado el gasto por Obsolescencia parcial (desvalorización)

Ser nulo Tampoco si el activo deja de generar ingresos gravados.

BASE NORMATIVA Y LEGAL 1 Párrafo Párrafo 55 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. (T (T.. CONTABLE) CONTABLE)

2 Inciso f) Art. 37 TUO. LIR

 

EPPyE e INVERSIÓN INMOBILIARIA SE DEPRECIAN AMBOS ENFOQUE CONTABLE

ENFOQUE TRIBUTARIO

EL EPPyE SE DEPRECIA. Ste órren loeno) eo) n laelde caducc socció den de la l e5% difise cagún ciónn ta (bla sina terr dedu ión del segú tabl tributaria.

La PROPIEDAD DE INVERSION: Medición posterior (valor razonable) no se deprecia. Medición posterior (costo) se deprecia.

NORMATIVA A BASE NORMATIV Párrafo 58 de NIC 16 Párr Párraf afo o 30 de NI NIC C 40 Párr Párraf afo o 33 33-- 35 de NIC NIC 40 Párr Párraf afo o 56 de NI NIC C 40

Arti Articu culo lo 39 de la LIR LIR Artí Artícu culo lo 22 inci inciso so a) de dell RL RLIR IR

 

CASO PRÁCTICO Enunciado.Enunciado.Una empres resa compró el 01 de enero del 2010 una camion ioneta para su uso po porr un val alor or de S/. S/. 10 100, 0,00 0000.00 .00, la cu cuaal utilizó desde el mismo día de la compra. El contador de la empresa regi regist stró ró la depr deprec ecia iaci ción ón ap aplic lican ando do una una ta tasa sa de dell 20 20% % an anua ual,l, toma tomand ndoo el lími límite te m rec iagctoió. nseágxúim n oinccisoombo) dtaeslaArdt.e22dedpere l cRiac LIR.

¿Este procedimiento respeta las normas contabl con tables es ? ¿Exist ¿Ex istee una conting contingenc encia ia tri tribut butari aria? a? En el caso que usted, considere erróne neaa la co cont ntab abililiizac ació iónn ¿Cuá ¿Cuáll se serría el tra rata tam mie iennto contabl con tablee para para subsan subsanar? ar?

 

CASO PRÁCTICO ¿Este procedimiento respeta las normas contables? La depreciación se realizara tomando como base el importe

Tratamiento Contable

depreciable El importe depreciable esta dado por el costo del bien menos su valor residual La depreciación se realizará durante la vida útil del bien La entidad determinará la vida útil

BASE NORMATIV NORMATIVA A Párrafos 6, 50 – 50 – 59 de NIC 16  

CASO PRÁCTICO ¿Existe una contingencia tributaria? Tratamiento Contable

Tratamiento Tributario

Origina diferencias temporales, ya sea como activo o pasivo diferido

Siempre que:

Se deprecie con una tasa mayor a la tributaria

La norma tributaria permita una depreciación acelerada

En el caso que se deprec recie con una tasa menor a la tributaria no se generara nin ing guna

diferenci difer enciaa temporal. temporal.

 

CASO PRÁCTICO ¿Cuál sería el tratamiento contable para subsanar? Cálculos para subsanar  Camioneta

Costo Depreciación Valor en libros Contabilización

S/.100,000 -S/.100,000 S/.0  

2010

2011

2012

2013

Valor Residual

S/. S/.20,000 20,000

Vida útil

10 años

Import mporte Depr Depreciab eciable le

S/. S/.100, 100,000 - S S//.20,000 20,000

Deprec ia iac ió ión anual

S/.80,000/10

Deprec iac ión anual

S/.8,000

Depreciación 2014 2015

2016

2017

2018

2019

TOTAL

Correcta   S/.8 S/.8,00 ,000 0 S/.8 S/.8,00 ,000 0 S/.8 S/.8,00 ,000 0 S/.8 S/.8,00 ,000 0 S/.8 S/.8,00 ,000 0 S/.8 S/.8,00 ,000 0 S S/.8,0 /.8,000 00 S/.8,00 S/.8,000 0 S/.8,0 S/.8,000 00 S/.8 S/.8,00 ,000 0   S/.80,000 Errada   S/.20,0 S/.20,000 00 S/.20 S/.20,000 ,000 S/.2 S/.20,00 0,000 0 S/.20,0 S/.20,000 00 S/.20 S/.20,000 ,000   S/.100,000 Ajuste por error  S/.12,00  S/.12,000 0 S/.12,000 S/.12,000 S/.12,0 S/.12,000 00 S/.12,0 S/.12,000 00 S/.12,0 S/.12,000 00   S/.60,000

 

CASO PRÁCTICO Registro Contable Ajuste de la depreciación 39 Depreciación, Depreciac ión, amortizaci amortización ón y agotamiento acumulado acumul ado

DEBE

HABER

S/.60,000

59 Resultados Acum Acumulados ulados

S/.60,000

x/x Por el ajuste aju ste de la depreciació depr eciación n

Depreciación Anual (2015 (2015 - 2019) 68 Valuación Valuaci ón y deterioro de aactivos ctivos y provisiones 39 Depreciación, Depreciac ión, amortiz amortización ación y agotamiento acumulado

DEBE

HABER

S/.8,000 S/.8,000

x/x Por la depr depreciació eciación n anual  Al haberse registrado y declarado con anterioridad la depreciación, sumando esta el costo

total del activo, tributariamente la deducible.

depreciación registrada a partir del 2015

no será

 

REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL

Venta

de

bienes

depreciables destinados a formar part pa rte e del del Acti Activvo Fijo Fijo..

Realizada antes de los 2 años, después de haberse puesto en funcionamient funcionamiento o El pr preecio pactado es un monto menor al de adquisic adquisición ión

EXCEPCIÓN

Bienes Depreciables que por su NATURALEZA TECNOLÓGICA requieran REPOSICIÓN en un plazo DE HASTA DOS AÑOS, de debi bida dame ment ntee acr cred edit itaada co con n INFORME INFOR ME TÉCNICO. TÉCNICO.

BASE LEGAL ART.. 22 TUO - IGV ART

.

 

¿En qué momento se debe realizarse el reintegro del crédito

Exclusiones a la obligación del reintegro:

fiscal?

En la fecha que corresponda declarar las operaciones que se re real alic icen en en el pe peri riod odo o trib tribut utar ario io en que se produzcan los hechos que or orig igina inan n el mism mismo. o.



La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se pro produzc uzcan por por caso fort rtu uito o fuerz uerzaa mayor, o por por del delit ito os cometid com etidos os en perjuic perjuicio io del contri contribuy buyent ente. e.



La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalment tota lmentee depreciados. depreciados.

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- Numeral Numeral 4,5 y 6 del Rto. de la ley del IGV

 

En el mes de Setie iem mbr bree del 2013, la empre presa  “DEL NORTE” S.A. S.A. adq dqui uiri rió ó un ve vehí hícu culo lo po porr un val alor or de S/ S/.. 30,0 30,000 00 más IGV. Sin embargo, en el mes de Marzo del 2015, decide vender el referido bien por la suma de S/. 29,000 máss IG má IGV V. So Sobr bree el part partic icul ular ar,, no noss co cons nsul ulta tan n cuál cuáles es so son n la lass ob obliliggac acio ione ness tr trib ibut utar aria iass qu quee se gene genera ran n po porr la re reffer erid idaa oper operac ació ión n y cu cuál áles es so son n los los as asie ient ntos os cont contab able less apli aplica cabl bles es.. Par araa es esto toss efec efecto toss no noss pr prop opor orci cion onaa lo loss si sigu guie ient ntes es da dato toss re respe spect cto o al Períod eríodo o Ma Marz rzo o 2015 2015::

DETALLE DE VENTAS PERIODO MARZO 2015 SUBTOTAL IGV 100,000.00 18,000.00

DETALLE DE COMPRAS PERIODO DETALLE PERI ODO MARZO 2015 SUBTOTAL IGV 50,000.00 9,000.00

TOTAL 118,000.00

TOTAL 59,000.00

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REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL DETALLE ADQUISICIÓN VENTA REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL

FECHA SUBTOTAL 30/09/2013 30,000.00 30/03/2015 29,000.00 1,000.00

IGV 5,400.00 5,220.00 180.00

TOTAL 35,400.00 34,220.00 1,180.00

DETERMINACIÓN DEL IGV A PAGAR IGV DE VENTAS CREDITO FISCAL DEL PERIODO IGV DECOMPRAS DECOMPRAS - REINTEGRO CRED FISC. FISC. 9000-180 IGV A PAGAR

18,000.00 8,820.00 9,180.00

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REGISTRO CONTABLE 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 64 1 GOB OBIE IERN RNO O CE CENT NTRA RALL

DEBE 180.00

HABER

6411 IMP IMP.. GENERAL A LAS VENT VENTAS AS 40 TRIBUT TRIBUTOS, OS, CONTR CONTRAP AP.. Y APO APORT RTES ES 180 180.00 .00 401 40 1 GOB OBIE IERN RNO O CE CENT NTRA RALL 4011 IMP IMP.. GENERAL A LAS VENT VENTAS AS x/x Por el reintegro del Crédito Fiscal por la venta del Activo Fijo.

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INFORMES SUNAT Informe N° 006-2014Informe 006-2014SUNAT/4B0000

Informe N° 017-2016Informe 017-2016SUNAT/5D0000

Activos adquiridos o co const nstruid ruidos os hasta hasta 31-1231-12-201 2013, 3, utiliza util izados dos desde desde 01-0101-01-201 2013 3 para

la

De Deduc ducci ción ón de su depre deprecia ciació ción n ¿Registrar depreciación en base a normas contables?

Tributaria se

requiere

Que la sustentación sustentación de su costo costo de adquisición o construcción se

efectúe con comprobantes de pago.

No No, dedbe regi gist depr ón que, sesedebe etere rm istr nrear cla onde forprec mecia e iaci ación la norm normat ativ ivaa del Im Impue puest sto o a la Re Rent nta. a.  

Informe N° 025-2014Informe 025-2014SUNAT/4B0000

En aplicación de las NIIF se hubiera reb ebaj ajad ado o el valo alor de un

además

El ajuste se hubiera contabil iliizado con cargo a los

y

En la contabilidad se hubiera registrado la depreciación anual calculada sobre el

“resultados

activo act ivo fijo fijo





acumulados”

m eno enororfinanciero) val alo oriero) de dell act ctiv ivo o (valor (val financ

No pued puedee de dedu duci cirs rsee co como mo gas asto to,, ví víaa de decl clar arac ació ión n jura jurada da,, la de depr prec ecia iaci ción ón qu quee cor orrres espo pond ndee a la dif difer eren enci ciaa de dell cost sto o de ad adqu quis isic ició ión n re regi gisstra trado en un in inic icio io re resp spec ecto to del del cost costo o re reba baja jado do lu lueg ego o de la co cont ntab abililiz izac ació ión n de dell ajus ajuste te efec efectu tuad ado o como como conse consecu cuenc encia ia de la aplic aplicac ació ión n de la lass NIIF NIIF.. No se tiene por cumplido el requisito que la depreciación aceptada

tribu tributa tari riam amen ente te se encuen encuentr tree co cont ntab abili iliza zada da en lo loss libro libross y re regi gist stro ross co cont ntab ables les cuando se encuentre únicamente anotada en el registro de activos fijos, habi habida da cuent cuentaa que es este te últim último o es un re regi gist stro ro de ca cará ráct cter er tr tribu ibuta tario rio..

 

LIMA Jr.TomasGuido239 Int.502(5° piso)Lince

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