Tratado de Auditoria

obras esenciales 2ª Edición

Enrique Fowler Newton

Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales Quinta edición 2011 Libro 2. Contabilidad Básica Quinta edición 2011 Libro 3. Contabilidad Superior Sexta edición 2010 Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables Primera edición 2009 Libro 5. Análisis de Estados Contables Tercera edición 2002, Segunda reimpresión 2008 Libro 6. Tratado de Auditoría Cuarta edición 2009 Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditoría Segunda edición 2008

obras esenciales 2ª Edición

libro 6

Tratado de Auditoría u

Cuarta Edición

Tomo I

la ley

Fowler Newton, Enrique Obras esenciales: 2a ed. - Fowler Newton: Libro 6, Tomo I Tratado de auditoría. - 4a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011. 752 p.; 24x17 cm. ISBN 978-987-03-1976-4 1. Contabilidad. 2. Auditoría. I. Título CDD 657

1ª Edición 1976 Reimpresiones en 1977, 1978 y 1979 2ª Edición 1980 Reimpresiones en 1982, 1983, 1984, 1985 y 1987 3ª Edición 2004 Reimpresiones en 2005 y 2008 4ª Edición 2009

© Enrique Fowler Newton, 2011 © De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011 Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723 Impreso en Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor. Printed in Argentina All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher and the author. Tirada: 700 ejemplares. I.S.B.N. I.S.B.N.

978-987-03-1976-4 (Tomo I) 978-987-03-1966-5 (Obra completa)

Argentina

Prefacio En 1976 apareció la primera edición del Tratado de auditoría, que fue reimpresa en 1977, 1978 y 1979. En 1980 la modifiqué parcialmente. De esta segunda edición hubo reimpresiones en 1982, 1983, 1984, 1985, 1987 y 1988. Luego dividí la obra en dos libros: Cuestiones fundamentales de auditoría (1989, con una segunda edición en 1993 y reimpresiones en 1994, 1997 y 2000) y Auditoría aplicada (1991, reimpresa en 1993, 1994, 1995, 2000 y 2001). En 2004, revisé totalmente el contenido de la obra, la reescribí y volví a presentarla en un libro único, que se identificó como tercera edición (1) y del cual hubo reimpresiones en 2005 y 2008. Esta nueva edición resulta de la actualización y ampliación de la de 2004 y se parece muy poco a la de 1976.

Estructura y enfoque general La estructura de esta edición es la que sigue:

Abreviaturas y acrónimos utilizados Índice temático Índice de referencias legislativas Primera parte – Servicios de atestiguación 1. Informaciones financieras, auditorías y otros servicios de atestiguación 2. Estándares internacionales 3. Marco regulatorio argentino

 (1)  Podría haberla considerado como cuarta, pues los dos libros de 1989, 1991 y 1993 también conformaban un tratado de auditoría.

VIII

Enrique Fowler Newton

4. Marco regulatorio estadounidense 5. La independencia 6. Ética y códigos de actuación profesional 7. Controles y revisiones de calidad 8. Consecuencias de la mala praxis Segunda parte – Auditoría: cuestiones generales 9. El informe sobre los estados financieros 10. Informes diversos 11. Contratación de la auditoría y relación con el cliente 12. Procedimientos de auditoría 13. Planeamiento y administración de una auditoría 14. Muestreo 15. La evidencia de auditoría y su documentación Tercera parte – Auditoría: cuestiones de aplicación 16. Controles internos que interesan al auditor 17. Pruebas sobre controles y movimientos contables 18. Pruebas directas sobre componentes de los estados financieros 19. Cierre de la auditoría Cuarta parte – Otros servicios profesionales sobre información financiera y controles internos 20. Revisiones de estados financieros 21. Atestiguaciones sobre informaciones históricas diversas y controles internos 22. Auditorías y revisiones de informaciones prospectivas 23. Trabajos de procedimientos convenidos, compilaciones y certificaciones

En lo que a auditoría de estados financieros (2) se refiere: a) doy prevalencia a las cuestiones de carácter general, que son las más importantes;

 (2)  También denominados, en la Argentina y otros países, estados contables.



Tratado de Auditoría

IX

b) sintetizo (en cuatro capítulos) el tratamiento de las cuestiones de aplicación de los conceptos generales al examen de los componentes específicos de los estados financieros.

Normas legales y profesionales En los capítulos que tratan sobre actividades para las cuales existen normas legales o profesionales, he considerado: a) las normas internacionales de auditoría (NIA) y otros estándares propuestos por juntas de la International Federation of Accountants (IFAC, Federación Internacional de Contadores) porque: 1) fueron emitidos con la intención de que sirvan de base para la armonización mundial de las normas profesionales sobre auditorías y otros servicios que se ejecutan sobre informaciones financieras; 2) han ido logrando una adhesión creciente; 3) interesan especialmente a los lectores argentinos, ya que la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) mantiene vigente un proyecto de adopción de algunos de esos estándares; b) las vigentes en la Argentina, pues es en este país donde se encuentra la mayoría de los lectores de mis obras; c) las aplicadas en los Estados Unidos, porque: 1) es el país donde mayor desarrollo han tenido la auditoría y sus regulaciones; 2) deben ser conocidas por los profesionales de otros países que examinan estados financieros de empresas que cotizan títulos en los Estados Unidos o de sus controladas. También he considerado las propuestas del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) y la normativa argentina que se relaciona con el combate al lavado de activos provenientes de delitos, así como las disposiciones contenidas en los códigos civil y penal de la Argentina que podrían afectar al auditor. Para el estudio de los estándares internacionales y de las normas argentinas y estadounidenses he previsto secciones claramente identificadas que facilitan su localización, fuere con vistas a su lectura o a la omisión de ésta. El resto de cada capítulo gira alrededor de los conceptos, a los que considero más importantes que las normas, sin dejar de considerar los aportes doctrinarios significativos que algunas de éstas contienen. No he adoptado ninguna presunción referida a las normas contables sobre cuya aplicación deben opinar los auditores, pero he considerado las principales normas existentes (en diversos ordenamientos) para la medi-

X

Enrique Fowler Newton

ción de partidas contenida en los estados financieros. Cada auditor debe identificar, en cada caso concreto, qué conjunto de normas contables deberá utilizar como punto de referencia para su trabajo.

Resúmenes y material de ejercitación Al final de cada uno de los capítulos se incluye un resumen de su contenido, preguntas y ejercicios (en total: 254), y sus correspondientes soluciones propuestas. Algunos interrogantes fueron diseñados para que los lectores puedan evaluar si han aprehendido los principales conceptos presentados en el capítulo. La respuesta de otros requiere la localización y el análisis de normas.

Novedades respecto de la edición de 2004 Dentro de los temas agregados, los que nos parecen más importantes son éstos: • Normas de la Comisión Nacional de Valores de la Argentina sobre controles de calidad de los trabajos de auditoría. • Exámenes del sistema de control interno que afecta la preparación de información financiera, practicado junto con la auditoría de estados financieros, para emitir una opinión sobre él. • Efectos, sobre el informe del auditor, del carácter asignado a la información de períodos anteriores que se presenta con fines comparativos dentro de los estados financieros auditados. • Comunicaciones a las personas que están a cargo del gobierno de la entidad cuyos estados financieros se auditan. • Examen de información por segmentos. • Efectos de la presentación de los estados financieros en documentos de instancia XBRL, posterior a su emisión en papel o en reemplazo de ésta. • Presentación del informe del auditor en documentos de instancia XBRL. También he tenido en cuenta las numerosas novedades habidas en los últimos años en materia de normas de auditoría y otros servicios de atestiguación. En particular he considerado: • El código de ética emitido en 2005 por la correspondiente junta de la IFAC. • Los resultados del proyecto claridad llevado adelante por la International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) de la IFAC, que culminó en febrero de 2009 y del cual surgieron nuevos textos de



Tratado de Auditoría

XI

la totalidad de las NIA y de un pronunciamiento sobre los controles de calidad que deben mantener quienes ejecutan auditorías y otros trabajos profesionales. • Los cambios a las normas estadounidenses de auditoría y de otros servicios de atestiguación resultantes de la emisión de: • Las auditing standards (AS, normas de auditoría) 2 a 6 de la Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB, Junta de Supervisión Contable de las Empresas Públicas) • Los statements on auditing standards (SASs, declaraciones sobre normas de auditoría) 102 a 115 y los statements of standards for attestation engagements (SSAEs, declaraciones sobre normas de servicios de atestiguación) 12 a 15 del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA, Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados). • Las normas emitidas en 2005 por la FACPCE y por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CPCECABA) en relación con las implicaciones de la legislación anti lavado sobre las tareas y responsabilidades de los auditores de estados financieros. • La interpretación 5 de la FACPCE, referida a los efectos de la inclusión de información comparativa dentro de los estados financieros auditados. También efectué algunos cambios terminológicos, para dar prevalencia a algunas expresiones que me parecen preferibles después de la escritura de la segunda edición de mi Diccionario de Contabilidad y Auditoría (La Ley, 2008).

Íconos Para facilitar el manejo de la obra, se utilizan los iconos que presento a continuación, junto con su significado: Cuestión considerada especialmente importante.

Nota sobre una cuestión terminológica: Cuestión de interés especial para lectores argentinos.

Sugerencia al lector.

XII

Enrique Fowler Newton

Referencia a un lugar anterior del libro.

Referencia a un lugar posterior del libro.

Referencia al material complementario puesto a disposición en http://www.laley.com.ar/fowlernewton. Referencia a otro(s) libro(s) de mi autoría.

Referencia a una publicación que contiene material adicional (al citado en las notas a pie o al escrito por mí) sobre la cuestión bajo tratamiento.

Material complementario puesto a disposición en la Internet Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector podrá encontrar en http://www.laley.com.ar/fowlernewton. Incluyen, principalmente: a) reproducciones de normas legales y profesionales argentinas, estadounidenses y europeas; b) vínculos a sitios de Internet desde los cuales pueden: 1) consultarse o descargarse los estándares de juntas de la IFAC (incluyendo los resultantes del proyecto claridad) y las normas profesionales del AICPA; 2) efectuarse los seguimientos de algunos proyectos de normas; c) unas bases de datos que permiten realizar búsquedas temáticas en varios libros de mi autoría simultáneamente y que son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite una nueva edición de una obra existente. Posteriormente, agregaré información sobre las erratas de las que pudiere tomar conocimiento.

Utilización de la obra como elemento de consulta Las búsquedas de temas pueden hacerse con el índice temático incluido en el libro o con las bases de datos recién referidas.



Tratado de Auditoría

XIII

Palabras finales Espero que este libro sea útil a profesionales, docentes, alumnos universitarios, reguladores y otros interesados en la auditoría y otros trabajos profesionales efectuados sobre información contable o prospectiva. Buenos Aires, 3 de abril de 2009.



Enrique Fowler Newton



http://webs.uolsinectis.com.ar/efn

Abreviaturas Texto

y acrónimos utilizados

Significado

AFIP

Administración Federal de Ingresos Públicos.

AGN

Auditoría General de la Nación.

AICPA

American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados).

ANSeS

Administración Nacional de la Seguridad Social.

ARSC

Accounting and Review Services Committee (Comité de Servicios de Contabilidad y Revisión) del AICPA.

AS

Auditing Standard (norma de auditoría) de la PCAOB.

ASB

Auditing Standards Board (Junta de Normas de Auditoría) del AICPA.

AuRC

Audit Regulatory Committee (Comité de Reglamentación sobre Auditoría) de la Unión Europea.

AuSEC

Auditing Standards Executive Committee (Comité Ejecutivo de Normas de Auditoría) del AICPA.

BCBA

Bolsa de Comercio de Buenos Aires.

BCRA

Banco Central de la República Argentina.

CABA

Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

CAG

Consultative Advisory Group (Grupo Consultivo de Asesoramiento) de un PIAC.

CAP

Compliance Advisory Panel (Panel Asesor en Cumplimiento).

CECyT

Centro de Estudios Científicos y Técnicos de la FACPCE.

CEO

Chief executive officer (gerente general).

CFO

Chief financial officer (gerente de finanzas).

XVI

Enrique Fowler Newton

Texto

Significado

CNV

Comisión Nacional de Valores.

COSO

Committee of Sponsoring Organizations (Comité de Organizaciones Patrocinadoras).

CPA

Certified public accountant (contador público certificado).

CPCE

Consejo Profesional de Ciencias Económicas.

CPCECABA

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

CPCECF

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal

CUIT

Clave única de identificación tributaria.

DRAE

Diccionario de la Real Academia Española.

EFE

Estado de flujo(s) de efectivo.

FACPCE

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

FinCen

Financial Crimes Enforcement Network (Red Ejecutora de las Leyes contra Crímenes Financieros)

FSF

Financial Stability Forum (Foro de Estabilidad Financiera).

FTC

Federal Trade Commission (Comisión Federal de Comercio)

GAFI

Grupo de Acción Financiera

GAO

Government Accountability Office (Oficina Gubernamental de Rendición de Cuentas). Anteriormente, Government Accounting Office (Oficina Gubernamental de Contabilidad).

IAASB

International Auditing and Assurance Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Auditoría y de Atestiguación) de la IFAC.

IAEPS

International Assurance Engagement Practice Statement (declaración internacional de prácticas de servicios de atestiguación) de la IAASB.

IAESB

International Accounting Education Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Educación en Contabilidad).

IAIS

International Association of Insurance Supervisors (Asociación Internacional de Supervisores de Seguros).

IAPS

International Auditing Practices Statement (declaración internacional de prácticas de auditoría) de la IAASB.



Tratado de Auditoría

Texto

XVII

Significado

IESBA

International Ethics Standards Board for Accountants (Junta de Normas Internacionales de Ética para Contadores) de la IFAC.

IESs

International Education Standard (norma internacional de educación) de la IAESB.

IFAC

International Federation of Accountants (Federación Internacional de Contadores).

IFAE

International Framework for Assurance Engagements (marco internacional para trabajos de aseguramiento) de la IAASB.

IFIAR

International Forum of Independent Audit Regulators (Foro de Reguladores Independientes de Auditoría)

IGJ

Inspección General de Justicia.

INAC

Instituto Nacional de Acción Cooperativa.

INACyM

Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual.

INAES

Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social.

IOSCO

International Organization of Securities Commissions (Organización Internacional de Comisiones de Valores).

IPSASB

International Public Sector Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público).

IREPS

International Review Engagement Practice Statement (declaración de prácticas internacionales de trabajos de revisión) de la IAASB.

IRSPS

International Related Services Practice Statement (declaración internacional de prácticas de servicios relacionados).

ISA

International Standard on Auditing (norma internacional de auditoría) de la IAASB.

ISAE

International Standard on Assurance Engagements (norma internacional de trabajos de atestiguación) de la IAASB.

ISB

Independence Standards Board (Junta de Estándares de Independencia).

ISQC

International Standard on Quality Control (norma internacional de control de calidad) de la IAASB.

XVIII

Enrique Fowler Newton

Texto

Significado

ISRE

International Standard on Review Engagements (norma internacional de trabajos de revisión) de la IAASB.

ISRS

International Standard on Related Services (norma internacional de servicios relacionados) de la IAASB.

ITF

Integrated test facility (facilidad de prueba integrada).

IVA

Impuesto al valor agregado.

LSC

Ley de sociedades comerciales.

NA

Normas de auditoría.

NASBA

National Association of State Boards of Accountancy (Asociación Nacional de Juntas Estatales de Contaduría Pública).

NC

Norma(s) contable(s).

NCL

Norma(s) contable(s) legal(es).

NCP

Norma(s) contable(s) profesional(es).

NCR

Norma(s) contable(s) de referencia.

NIA

Norma(s) Internacional(es) de Auditoría de la IAASB.

NIF

Norma(s) de Información Financiera.

NIIF

Norma(s) Internacional(es) de Información Financiera.

NT2001

Nuevo texto 2001 (de las normas de la CNV).

PCAOB

Public Company Accounting Oversight Board (Junta de Supervisión Contable de las Empresas Públicas).

PCGA

Principios de contabilidad generalmente aceptados.

PEEC

Professional Ethics Executive Committee (Comité Ejecutivo de Ética Profesional) del AICPA.

PIAC

Public Interest Activity Committee (Comité de Actividad en el Interés Público) de la IFAC.

PIOB

Public Interest Oversight Board (Junta de Supervisión en el Interés Público).

RAE

Real Academia Española.

ROS

Reporte de operaciones sospechosas.

RPP

Revisión por pares.

RT

Resolución técnica.

RTOP

Régimen de Transparencia de la Oferta Pública.



Tratado de Auditoría

Texto

XIX

Significado

SAG

Standing Advisory Group (Grupo de Asesoramiento Permanente) de la PCAOB.

SAS

Statement on Auditing Standards (Declaración sobre Normas de Auditoría) de la ASB.

SBA

State Board of Accountancy (Junta Estatal de Contaduría Pública).

SCC

Sistema de control de calidad.

SEC

Securities and Exchange Commission (Comisión de Valores y Bolsas).

SEFyC

Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias del BCRA.

SMO

Statement of Membership Obligations (declaración de obligaciones de los miembros) del IFAC

SOX

Sarbanes-Oxley Law (Ley Sarbanes-Oxley).

SQCS

Statement on Quality Control Standards (declaración sobre Normas de Control de Calidad) de la ASB.

SSAE

Statement on Standard for Attestation Engagements (declaración sobre Normas para Trabajos de Atestiguación) del AICPA.

SSARS

Statement on Standards for Accounting and Review Services (declaración sobre Normas para Servicios de Contabilidad y Revisión) del ARSC.

SSN

Superintendencia de Seguros de la Nación.

ST

Secretaría Técnica de la FACPCE.

UAA

Uniform Accountancy Act (Ley Uniforme de Contaduría Pública).

UE

Unión Europea.

UIF

Unidad de Inteligencia Financiera o (en la Argentina) Unidad de Información Financiera.

VNR

Valor neto de realización.

VPP

Valor patrimonial proporcional.

XBRL

Extensible Business Reporting Language (Lenguaje Extendido para Información de Negocios).

Indice General Prefacio........................................................................................................

VII

Abreviaturas y acrónimos utilizados.........................................................

XV

Indice temático...........................................................................................

LIX

Indice de referencias legislativas............................................................... LXXII

— Tomo I — Primera parte Servicios de atestiguación Capítulo 1

Informaciones Financieras, Auditorías y otros Servicios de Atestiguación

...

1,1.

La información financiera y su fiabilidad.....................................

3

1,2.

Trabajos de atestiguación..............................................................

9

a) Concepto....................................................................................

9

b) Elementos principales..............................................................

10

c) Auditorías de estados financieros............................................

11

d) Revisiones de estados financieros...........................................

13

e) Otros servicios de atestiguación..............................................

13

f) Trabajos que no son de atestiguación.....................................

14

La auditoría de estados financieros..............................................

14

a) Caracterización.........................................................................

14

b) Valor agregado y limitaciones..................................................

14

c) Elementos..................................................................................

16

d) El objeto (los estados financieros)...........................................

16

e) El sujeto (el auditor)..................................................................

17

f) La acción (el examen de los estados financieros)...................

19

1,3.

XXII

Enrique Fowler Newton

Pág.

g) Las normas contables de referencia .......................................

19

h) El informe sobre los estados financieros.................................

21

i) Otros informes...........................................................................

24

j) Costos y beneficios....................................................................

25

1) Punto de vista del emisor de los estados financieros........

25

2) Punto de vista de la comunidad.........................................

26

k) Brechas de expectativas............................................................

26

La auditoría de estados financieros como parte de un servicio de auditoría “integral”....................................................................

27

Responsabilidades de los prestadores de servicios de atestiguación ...........................................................................................

28

1,6.

Riesgo de auditoría, negligencia y dolo........................................

32

1,7.

Contratación de un examen de estados financieros....................

33

a) Tipo de examen.........................................................................

33

b) Oportunidad..............................................................................

34

c) Selección del examinador.........................................................

35

1) Factores a considerar...........................................................

35

Calidad..................................................................................

35

Precio....................................................................................

37

Plazo de ejecución...............................................................

37

Factores específicos.............................................................

38

2) Procedimiento......................................................................

38

3) Aprobación...........................................................................

38

d) Formalización............................................................................

39

1,8.

Interés de los gobiernos.................................................................

39

1,9.

Aspectos susceptibles de regulación.............................................

42

a) Contrataciones de auditorías y revisiones..............................

42

b) Requisitos para la habilitación profesional.............................

46

1) Conocimientos previos . .....................................................

46

2) Examen de habilitación.......................................................

47

3) La experiencia......................................................................

47

c) Registración (matriculación)....................................................

48

d) Capacitación permanente (educación continuada)..............

49

e) Independencia...........................................................................

50

f) Ética profesional........................................................................

50

g) Relaciones entre auditores o revisores de estados financieros y los órganos de gobierno de sus emisores ......................

51

1,4. 1,5.



Tratado de Auditoría

XXIII

Pág.

h) Normas sobre auditorías y revisiones......................................

51

1) Intereses a considerar en su preparación..........................

51

2) Dictado.................................................................................

51

3) Cuestiones a ser reguladas..................................................

52

4) Auditorías de entidades más pequeñas o del sector público.......................................................................................

52

5) Encuadramiento..................................................................

54

6) Grado de detalle...................................................................

54

i) Normas anti lavado...................................................................

55

j) Control de calidad.....................................................................

56

k) Mala práxis.................................................................................

56

1,10. Sujeción a la legislación común....................................................

56

1,11. Resumen..........................................................................................

57

1,12. Preguntas y ejercicios.....................................................................

62

1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.....................

63

Capítulo 2

Estándares Internacionales 2,1.

Introducción...................................................................................

67

2,2.

Propuestas patrocinadas por la IFAC............................................

68

a) La International Federation of Accountants (IFAC)...............

68

b) Juntas de la IFAC que proponen normas y tipos de pronunciamientos.................................................................................

68

c) El “proyecto claridad”...............................................................

71

d) Lista de pronunciamientos.......................................................

74

e) La Public Interest Oversight Board (PIOB)..............................

78

f) Obligaciones de los miembros de la IFAC referidas a las propuestas.......................................................................................

81

1) Obligaciones generales........................................................

81

2) Formación del contador público (SMO 2).........................

83

3) Ética profesional (SMO 4)...................................................

84

4) Trabajos profesionales (SMO 3)..........................................

84

5) Control de calidad (SMO 1).................................................

84

6) Investigación y punición de conductas incorrectas (SMO 6).................................................................................

85

7) El programa de cumplimiento............................................

85

XXIV

Enrique Fowler Newton

Pág.

g) Guía para auditorías de entidades pequeñas y medianas.....

86

h) Idioma y traducciones..............................................................

86

i) Adopción....................................................................................

87

1) Panorama..............................................................................

87

2) Unión Europea.....................................................................

87

El “marco internacional para trabajos de aseguramiento”.........

88

a) Cuestiones generales................................................................

88

b) Cuestiones específicas..............................................................

90

2,4.

La recomendación 16 del GAFI.....................................................

93

2,5.

La creación del International Forum of Independent Audit Regulators (IFIAR)...............................................................................

94

2,6.

Resumen..........................................................................................

95

2,7.

Preguntas y ejercicios.....................................................................

97

2,8.

Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.....................

98

2,3.

Capítulo 3

Marco Regulatorio Argentino 3,1.

Introducción................................................................................... 101

3,2.

Regulaciones del ejercicio de la profesión de contador público. 102

3,3.

Contratación obligatoria de auditorías o revisiones.................... 105

3,4.

Incumbencia profesional............................................................... 107

3,5.

Ejercicio a título individual............................................................ 109

3,6.

Capacitación para el ejercicio de la profesión............................. 109

3,7.

Matriculación.................................................................................. 111

3,8.

Otros registros y presentaciones de declaraciones juradas........ 113

3,9.

Capacitación permanente............................................................. 114

3,10. Independencia................................................................................ 115 3,11. Conducta profesional..................................................................... 115 3,12. Ejecución del trabajo y preparación de informes........................ 115 a) Panorama................................................................................... 115 b) El proyecto de convergencia de 2003....................................... 117 c) El proyecto 14 de resolución técnica....................................... 122 d) Preguntas que nos formulamos............................................... 123 3,13. Relaciones con el comité de auditoría.......................................... 124 3,14. Regulaciones anti lavado............................................................... 124



Tratado de Auditoría

XXV

Pág.

3,15. Controles de calidad....................................................................... 130 3,16. Sanciones a los auditores............................................................... 131 3,17. Legalización (certificación) de firmas........................................... 131 3,18. Honorarios...................................................................................... 132 3,19. Aportes a cajas jubilatorias complementarias............................. 133 3,20. Resumen.......................................................................................... 133 3,21. Preguntas y ejercicios..................................................................... 134 3,22. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 135

Capítulo 4

Marco Regulatorio Estadounidense 4,1.

Introducción................................................................................... 139

4,2.

La auditoría en los Estados Unidos............................................... 139

4,3.

Los Certified Public Accountants (CPAs)...................................... 140

4,4.

La Uniform Accountancy Act (UAA).............................................. 141

4,5.

La ley de Valores de 1933................................................................ 141

4,6.

La ley de Mercado de Valores de 1934........................................... 141

4,7.

La ley Sarbanes-Oxley (SOX).......................................................... 142 a) Información general................................................................. 142 b) Cuestiones tratadas................................................................... 144 c) Aplicación a firmas no estadounidenses................................. 145

4,8.

Organismos reguladores más importantes.................................. 146 a) Las States Boards of Accountancy (SBAs)............................... 146 b) El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)....................................................................................... 146 c) La Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB).. 147 d) La Securities and Exchange Commission (SEC)..................... 148

4,9.

La Independence Standards Board (ISB)...................................... 149

4,10. Registro de auditores de la PCAOB................................................ 149 4,11. Normas del AICPA y de sus comisiones o juntas......................... 150 a) Información general................................................................. 150 b) Pronunciamientos principales................................................. 151 c) Publicaciones interpretativas y otras publicaciones.............. 153 d) Tipos de requerimientos y materiales explicativos................ 154 e) Contenido de la codificación de normas profesionales......... 155

XXVI

Enrique Fowler Newton

Pág.

f) El proyecto de claridad y convergencia................................... 161 g) Borradores.................................................................................. 163 4,12. Normas de la PCAOB...................................................................... 163 a) Información general................................................................. 163 b) Tipos de requerimientos y materiales explicativos................ 164 c) Lista de pronunciamientos....................................................... 165 d) Normas propuestas en octubre de 2008.................................. 168 4,13. Regulaciones anti lavado............................................................... 169 4,14. La capacitación permanente......................................................... 170 4,15. Resumen.......................................................................................... 171 4,16. Preguntas y ejercicios..................................................................... 172 4,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 173

Capítulo 5

La Independencia 5,1.

Introducción................................................................................... 175

5,2.

Concepto......................................................................................... 176

5,3.

Amenazas a la independencia....................................................... 177 a) Consideraciones generales....................................................... 177 b) Amenazas típicas....................................................................... 178 1) Amenazas por intereses propios......................................... 178 2) Amenazas por revisión del propio trabajo......................... 180 3) Amenazas por defensa de intereses del cliente................. 180 4) Amenazas por familiaridad................................................. 181 5) Amenazas por intimidación................................................ 181 c) Aspectos a considerar al evaluar amenazas............................ 182 1) Momentos............................................................................. 182 2) El “cliente” y las personas cercanas a él............................. 182 3) Firmas profesionales y redes............................................... 183 4) Los participantes en la auditoría........................................ 184

5,4.

Defensas.......................................................................................... 185 a) Defensas provenientes de normas profesionales y legales.... 186 b) Defensas provenientes de medidas internas de los clientes. 186 c) Defensas provenientes de decisioneso actitudes de una firma........................................................................................... 187



Tratado de Auditoría

XXVII

Pág.

5,5.

Medidas para fortalecer la independencia................................... 188 a) Medidas que podrían resultar de decisiones individuales de las firmas.................................................................................... 188 b) Posible rotación obligatoria de los auditores.......................... 190

5,6.

Cuestiones especiales..................................................................... 191 a) Prestación de otros servicios profesionales............................ 191 1) Consideraciones generales.................................................. 191 2) Servicios de teneduría de libros.......................................... 193 3) Servicios de “auditoría integral”......................................... 195 4) El auditor síndico................................................................. 196 Consideraciones generales.................................................. 196 Normas argentinas............................................................... 197 Controversias........................................................................ 199 El caso Benavent.................................................................. 202 b) La auditoría de entidades gubernamentales.......................... 204 c) Intereses en empresas con actividad similar a la del cliente. 205 d) Adquisición de bienes o servicios al cliente en condiciones ventajosas.................................................................................. 205

5,7.

Enfoques regulatorios.................................................................... 206 a) Enfoques tradicionales............................................................. 206 b) Enfoque de las amenazas y las defensas................................. 207 c) Requerimientos de información adicional............................. 208

5,8.

Estándares de juntas de la IFAC..................................................... 209 a) Requerimientos del código de ética de 2005........................... 209 b) Normas del ISQC 1.................................................................... 211

5,9.

Normas Argentinas......................................................................... 212 a) Propuestas de la FACPCE.......................................................... 212 b) Normas de consejos profesionales.......................................... 212 c) Normas de la Comisión Nacional de Valores.......................... 218 1) Presunciones de falta de independencia........................... 219 2) Períodos a considerar en relación con las incompatibilidades..................................................................................... 221 3) Información a incluir en el informe de auditoría.............. 222 4) Elementos del sistema de control de calidad de una firma...................................................................................... 223

XXVIII

Enrique Fowler Newton

Pág.

d) Normas de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias................................................................................. 224 1) Norma básica....................................................................... 224 2) Presunciones de falta de independencia........................... 225 e) Normas de la Superintendencia de Seguros de la Nación..... 226 5,10. Normas estadounidenses............................................................... 226 a) Normas de la ley de mercado de valores de 1934................... 226 b) Normas de la ley Sarbanes-Oxley de 2002............................... 228 c) Normas de la SEC...................................................................... 228 d) Normas de la PCAOB................................................................. 229 e) Normas de las juntas estatales de contaduría Pública........... 229 f) Normas del AICPA..................................................................... 230 5,11. Armonización de normas.............................................................. 230 5,12. Resumen.......................................................................................... 231 5,13. Preguntas y ejercicios..................................................................... 233 5,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 234

Capítulo 6

Ética y Códigos de Actuación Profesional 6,1.

Introducción................................................................................... 237

6,2.

Ética y actuación profesional......................................................... 238

6,3.

Códigos de conducta profesional o de ética................................. 239

6,4.

Principios fundamentales.............................................................. 241

6,5.

Reglas básicas de conducta profesional....................................... 242

6,6.

Algunas cuestiones específicas...................................................... 246 a) Obtención de trabajos profesionales....................................... 246 1) Comunicaciones al público y ofrecimiento directo de servicios................................................................................ 247 2) Gestorías y comisiones........................................................ 249 3) Negociaciones de clientelas................................................ 250 b) Honorarios................................................................................. 250 c) El secreto profesional................................................................ 251 d) La negligencia como falta ética................................................ 252 e) La condena judicial como falta ética....................................... 253

6,7.

El código de la IFAC de 2005.......................................................... 254



Tratado de Auditoría

XXIX

Pág.

a) Información general................................................................. 254 b) Enfoque adoptado y estructura................................................ 255 c) Principios fundamentales........................................................ 256 d) Tipos y ejemplos de amenazas y de defensas......................... 257 e) Presunciones irrefutables......................................................... 258 f) Comentarios sobre cuestiones específicas............................. 259 1) Secreto profesional.............................................................. 259 2) Obtención de nuevos trabajos profesionales.................... 259 3) Comisiones........................................................................... 260 g) Consideraciones finales............................................................ 260 6,8.

Normas argentinas......................................................................... 261 a) Códigos de ética de la FACPCE y del CPCECABA................... 261 b) Posibles cambios al código de ética de la FACPCE................. 269 c) Otras normas sobre el secreto profesional.............................. 271 1) Art. 156 del código penal..................................................... 271 2) Ley anti lavado..................................................................... 271

6,9.

Normas estadounidenses............................................................... 272 a) El código del AICPA................................................................... 272 b) Normas de la PCAOB................................................................. 273 c) Una excepción al deber de guardar el secreto profesional.... 273

8,10. Resumen.......................................................................................... 274 8,11. Preguntas y ejercicios..................................................................... 275 6,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 277

Capítulo 7

Controles y Revisiones de Calidad 7,1.

Introducción................................................................................... 279

7,2.

Sistemas de control de calidad...................................................... 280 a) Concepto.................................................................................... 280 b) Diseño........................................................................................ 281 c) Elementos.................................................................................. 281 1) Liderazgo.............................................................................. 282 2) Requerimientos éticos......................................................... 282 3) Aceptación y mantenimiento de clientes y compromisos específicos............................................................................ 282

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Pág.

4) Recursos humanos............................................................... 283 5) Desempeño en trabajos específicos................................... 284 6) Monitoreo............................................................................. 284 d) Administración.......................................................................... 285 7,3.

Revisiones Internas de trabajos específicos................................. 286

7,4.

Revisiones por pares....................................................................... 287

7,5.

Revisiones de calidad a cargo de organismos reguladores......... 288

7,6.

Controles formales......................................................................... 288

7,7.

Estándares internacionales............................................................ 289 a) Propuestas de la IAASB............................................................. 289 b) Obligaciones de los miembros de la IFAC............................... 290

7,8.

Normas argentinas......................................................................... 292 a) Actitud de la FACPCE................................................................ 292 b) Normas del los consejos profesionales................................... 292 c) Normas de la Comisión Nacional de Valores.......................... 294 d) Normas de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias................................................................................. 298

7,9.

Normas estadounidenses............................................................... 300 a) Normas del AICPA..................................................................... 300 1) Control de calidad................................................................ 300 2) Revisiones por pares............................................................ 301 b) Normas de la PCAOB................................................................. 301 1) Control de calidad................................................................ 301 2) Inspecciones......................................................................... 302 c) Normas de las Juntas Estatales de Contaduría Pública.......... 304

7,10. Resumen.......................................................................................... 305 7,11. Preguntas y ejercicios..................................................................... 308 7,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 308

Capítulo 8

Consecuencias de la Mala Praxis 8,1.

Introducción................................................................................... 311

8,2.

Mala praxis...................................................................................... 313 a) Concepto.................................................................................... 313 b) Dolo y negligencia..................................................................... 313



Tratado de Auditoría

XXXI

Pág.

c) Acusaciones falsas..................................................................... 313 8,3.

Consecuencias de la mala praxis................................................... 314 a) Sanciones profesionales........................................................... 314 1) Organismos a cargo de su aplicación................................. 314 2) Alcance.................................................................................. 314 3) Tipos...................................................................................... 315 4) Cuestiones de procedimiento............................................. 316 b) Responsabilidad civil................................................................ 318 c) Condenas penales..................................................................... 319 d) A quién sancionar...................................................................... 320 e) Sanciones de asociaciones de graduados............................... 321

8,4.

Cuestiones especiales..................................................................... 322 a) Fraudes y errores....................................................................... 322 b) Actos ilegales del cliente........................................................... 324 c) Quiebra posterior del cliente.................................................... 326

8,5.

Estándares internacionales............................................................ 327 a) Conductas punibles.................................................................. 327 b) Sanciones................................................................................... 327 c) Cuestiones de procedimiento.................................................. 328

8,6.

Marco regulatorio argentino.......................................................... 328 a) Sanciones profesionales........................................................... 328 1) Organismos de aplicación................................................... 328 2) Hechos punibles.................................................................. 329 3) Penas..................................................................................... 330 4) Prescripción.......................................................................... 332 5) Procedimiento...................................................................... 332 b) Legislación Civil......................................................................... 333 1) Panorama.............................................................................. 333 2) Algunas ideas de Martorell.................................................. 335 La auditoría.......................................................................... 336 La responsabilidad civil del auditor en la Argentina......... 337 Ruptura del contrato de auditoría por limitación al alcance del trabajo.................................................................. 343 La auditoría de estados financieros “firmados” por el auditor....................................................................................... 344

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Enrique Fowler Newton

Pág.

c) Legislación penal....................................................................... 345 1) Panorama.............................................................................. 345 2) Defraudación al cliente....................................................... 346 3) Violación del deber de guardar el secreto profesional...... 347 4) Colaboración en la comisión de delitos............................. 347 5) Destrucción de evidencia de auditoría.............................. 348 6) Violación de normas de la ley anti lavado......................... 349 7) Blanqueos de responsabilidades........................................ 350 8) El anteproyecto de régimen de delitos societarios de 2004....................................................................................... 352 9) Notas sobre el “delito de balance falso”............................. 354 8,7.

Marco normativo estadounidense................................................ 357 a) Sanciones profesionales........................................................... 357 b) Legislación civil......................................................................... 358 c) Legislación penal....................................................................... 358

8,8.

Resumen.......................................................................................... 359

8,9.

Preguntas y ejercicios..................................................................... 361

8,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 363

Segunda parte AUDITORÍA: CUESTIONES GENERALES Capítulo 9

El Informe sobre los Estados Financieros 9,1.

Introducción................................................................................... 369

9,2.

Contenido........................................................................................ 371 a) Elementos imprescindibles...................................................... 371 b) Aclaraciones previas a la opinión............................................. 371 c) Elementos técnicos de inclusión discutible............................ 372 1) Destinatario.......................................................................... 372 2) Opinión sobre la uniformidad en la aplicación de normas contables....................................................................... 372 3) Aclaraciones que no afectan la opinión............................. 373



Tratado de Auditoría

XXXIII

Pág.

4) Lugar de emisión o domicilio del auditor.......................... 373 5) Opiniones parciales............................................................. 374 d) Elementos educativos............................................................... 374 e) Elementos que no deberían incluirse...................................... 376 9,3.

Factores que definen el contenido del informe........................... 377 a) Estados financieros examinados.............................................. 378 b) Manera en que se llevó a cabo el examen............................... 379 1) Consideraciones generales.................................................. 379 2) Impacto sobre las opiniones referidas a la uniformidad.. 381 c) Cuestiones relacionadas con la información comparativa... 382 1) Responsabilidad asumida................................................... 382 2) Otras cuestiones................................................................... 386 d) Conclusiones sobre la aplicación de las normas contables de referencia.............................................................................. 388 e) Fecha de conclusión del examen............................................. 391 f) Aplicación de la normativa relacionada.................................. 392 g) Uniformidad en la aplicación de normas contables.............. 393 h) Aclaraciones sobre las normas contables aplicadas............... 394 i) Contingencias............................................................................ 395 j) Conjunciones de problemas.................................................... 398

9,4.

Redacción del informe................................................................... 401 a) Requisitos generales.................................................................. 401 b) Secciones.................................................................................... 402 c) “Párrafos”................................................................................... 404 d) Título.......................................................................................... 404 e) Destinatario formal................................................................... 404 f) Identificación de los estados financieros auditados.............. 405 g) Alcance del trabajo.................................................................... 405 h) Opinión sobre la aplicación de las normas contables de referencia....................................................................................... 407 1) Consideraciones generales.................................................. 407 2) Efectos de la inclusión de información comparativa con el carácter de cifras correspondientes................................ 410 3) Informes adversos o con salvedades y abstenciones........ 411

XXXIV

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Pág.

i) Opinión sobre uniformidad..................................................... 417 j) Manifestaciones del auditor requeridas por normas legales o profesionales.......................................................................... 418 k) Lugar y fecha.............................................................................. 419 l) Firma y su aclaración................................................................ 419 m) Utilización de modelos............................................................. 420 9,5.

Efectos de situaciones menos frecuentes..................................... 420 a) Cuestiones referidas a la ejecución del trabajo...................... 420 1) Cifras correspondientes no auditadas............................... 420 2) Intervención de auditores de componentes...................... 421 3) Intervención de un experto del auditor............................. 425 4) Auditoría conjunta............................................................... 427 b) Cuestiones referidas a las normas contables aplicadas......... 427 1) Apartamiento fundado a una regla contable..................... 427 2) Aplicación de normas contables legales distintas a las de referencia.............................................................................. 430 3) Aplicación de normas contables especiales...................... 430 c) Dudas sobre la continuidad del emisor de los estados financieros.......................................................................................... 432 d) Cuestiones referidas a la preparación y presentación de los estados financieros................................................................... 434 1) Presentación de estados consolidados como información complementaria.......................................................... 434 2) Inclusión de más de un juego de medidas contables ...... 434 3) Inclusión de información pro forma.................................. 435 4) Inclusión de informaciones no auditadas......................... 437 5) Adjunción de información adicional................................. 437 e) Inclusión del informe en publicaciones que contienen elementos que él no cubre............................................................ 439

9,6.

Actualización de un informe ya entregado................................... 442 a) Informe todavía no distribuido................................................ 442 b) Informe ya distribuido.............................................................. 443

9,7.

Identificación del informe con los estados financieros auditados.................................................................................................... 445 a) Estados emitidos en papel........................................................ 445 b) Estados presentados en soportes magnéticos........................ 446



Tratado de Auditoría

XXXV

Pág.

9,8.

Informes que incluyen una opinión referida a los controles internos sobre la información financiera........................................ 448

9,9.

Informes de auditoría falsos o incompletos................................. 448

9,10. Inclusión del informe en documentos de instancia XBRL.......... 448 9,11. Copiado del informe en registros del cliente............................... 449 9,12. Normas internacionales de auditoría........................................... 449 9,13. Normas argentinas......................................................................... 451 a) Panorama................................................................................... 451 b) Normas legales de alcance general.......................................... 451 1) El artículo 4º de la ley nacional 20.488............................... 451 2) El artículo 10 de la ley nacional 17.250............................... 452 3) Leyes locales reguladoras de la profesión.......................... 453 4) Otras leyes locales................................................................ 453 c) Propuestas contenidas en pronunciamientos de la FACPCE. 454 1) Resolución técnica 7............................................................ 454 2) Resolución técnica 21.......................................................... 456 3) Resolución técnica 24.......................................................... 457 4) Resolución 282..................................................................... 457 5) Interpretación 5.................................................................... 458 d) Normas de consejos profesionales.......................................... 460 e) Normas legales para la auditoría de determinadas entidades............................................................................................... 461 1) Entidades domiciliadas en la Ciudad de Buenos Aires..... 461 2) Entidades con cotización pública de sus valores negociables................................................................................... 462 3) Entidades financieras y cambiarias.................................... 463 4) Entidades aseguradoras...................................................... 463 5) Sociedades cooperativas..................................................... 464 6) Asociaciones mutuales........................................................ 465 9,14. Normas estadounidenses............................................................... 466 a) Panorama................................................................................... 466 b) Cuestiones específicas.............................................................. 468 9,15. Resumen.......................................................................................... 469 9,16. Preguntas y ejercicios..................................................................... 475 9,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 482

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Enrique Fowler Newton

Pág.

Capítulo 10

Informes Diversos 10,1. Introducción................................................................................... 489 10,2. Cuestiones generales...................................................................... 489 10,3. Carta con recomendaciones sobre el control interno................. 490 a) Consideraciones generales....................................................... 490 b) Beneficios específicos............................................................... 491 c) Deficiencias de control que deberían ser informadas........... 492 d) Componentes............................................................................ 495 1) Lugar de emisión.................................................................. 495 2) Fecha de emisión................................................................. 495 3) Destinatario.......................................................................... 496 4) Elementos educativos.......................................................... 496 5) Comentarios y recomendaciones....................................... 498 6) Otras informaciones que ayuden a los lectores................. 499 7) Opiniones de funcionarios del cliente............................... 500 8) Párrafo de limitación a la circulación de la carta.............. 500 9) Firma..................................................................................... 501 10) Anexos................................................................................... 501 11) Seguimiento de recomendaciones anteriores................... 501 e) Anticipos.................................................................................... 502 f) Inexistencia de comentarios u observaciones........................ 502 g) Normas internacionales de auditoría...................................... 503 h) Normas argentinas.................................................................... 504 1) Generalidad de las auditorías............................................. 504 2) Auditorías de entidades financieras................................... 505 3) Auditorías de entidades cambiarias................................... 506 4) Auditorías de entidades aseguradoras............................... 507 i) Normas Estadounidenses......................................................... 507 1) Normas del AICPA................................................................ 507 2) Normas de la PCAOB........................................................... 508 10,4. Informes requeridos por la legislación anti lavado..................... 509 a) Consideraciones generales....................................................... 509 b) Normas argentinas.................................................................... 510



Tratado de Auditoría

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1) Casos en que un auditor debe informar a la UIF.............. 510 2) Tipos de informes................................................................ 511 3) Hechos u operaciones sospechosas................................... 512 4) Informes sobre los procedimientos de control interno anti lavado............................................................................ 519 5) Reportes de operaciones sospechosas............................... 523 c) Normas estadounidenses......................................................... 524 10,5. Comunicaciones de errores, fraudes y actos ilegales.................. 524 a) Errores........................................................................................ 525 b) Fraudes internos........................................................................ 525 c) Actos ilegales.............................................................................. 526 d) Cuestiones relacionadas........................................................... 526 e) Normas internacionales de auditoría...................................... 527 f) Normas argentinas.................................................................... 527 g) Normas estadounidenses......................................................... 527 10,6. Informe sobre estados financieros resumidos............................. 529 10,7. Informes para uso de otros auditores........................................... 530 10,8. Otras comunicaciones.................................................................... 531 10,9. Resumen.......................................................................................... 531 10,10. Preguntas y ejercicios..................................................................... 533 10,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 534

Capítulo 11

Contratación de la Auditoría y Relación con el Cliente 11,1. Introducción................................................................................... 539 11,2. Personas del cliente con las que el auditor interactúa................ 539 11,3. Actividades previas a una propuesta de servicios........................ 540 a) Primer contacto con un cliente potencial............................... 540 b) Conocimiento del potencial cliente........................................ 541 c) Contacto con el auditor anterior.............................................. 545 d) Evaluaciones.............................................................................. 546 e) Rechazo del trabajo................................................................... 546 1) Causas habituales................................................................ 546 2) Dos causas especiales previstas en la ISA 210................... 547

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f) Estimación de los honorarios y del ritmo de su facturación. 548 11,4. Formulación de la propuesta......................................................... 549 11,5. El contrato de auditoría................................................................. 550 a) Contenido.................................................................................. 550 1) Partes..................................................................................... 551 2) Obligaciones del auditor..................................................... 551 3) Obligaciones del cliente...................................................... 552 4) Honorario y su facturación................................................. 552 5) Responsabilidades previas del cliente................................ 554 6) Aclaraciones referidas a las obligaciones del auditor....... 554 7) Aclaraciones y cuestiones de procedimiento.................... 555 b) Instrumentación........................................................................ 556 c) Ejemplo...................................................................................... 556 d) Ratificación por parte de los accionistas................................. 562 e) Primeras auditorías................................................................... 562 f) Auditorías posteriores............................................................... 562 11,6. Relación durante la auditoría........................................................ 563 a) Consideraciones generales....................................................... 563 b) Las normas internas del cliente............................................... 564 c) Facilitación del trabajo del comité de auditoría..................... 565 d) Comunicaciones a los directores y administradores de la entidad....................................................................................... 565 e) Consultas del cliente................................................................. 567 11,7. Facturación y cobranza.................................................................. 568 11,8. Cambio del alcance del trabajo..................................................... 568 11,9. Cese de la relación profesional...................................................... 570 11,10. Deberes éticos................................................................................. 571 11,11. Normas internacionales de auditoría........................................... 572 11,12. Normas argentinas......................................................................... 575 a) Panorama................................................................................... 575 b) Normas anti lavado................................................................... 575 1) Ley 25.246............................................................................. 575 2) Resolución 3/04 de la UIF................................................... 577 3) Consideraciones finales...................................................... 581 c) Normas profesionales relacionadas con la ley anti lavado.... 582 d) El artículo 283 de la ley de sociedades comerciales............... 584



Tratado de Auditoría

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11,13. Normas estadounidenses............................................................... 584 11,14. Resumen.......................................................................................... 585 11,15. Preguntas y ejercicios..................................................................... 589 11,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 591

Capítulo 12

Procedimientos de Auditoría 12,1. Introducción................................................................................... 595 12,2. Procedimientos típicos.................................................................. 595 a) Lectura de los estados financieros........................................... 595 b) Identificación y evaluación de políticas contables................. 596 c) Los “procedimientos analíticos”.............................................. 597 1) Consideraciones generales.................................................. 597 2) Comparaciones con datos históricos no contables.......... 600 3) Comparaciones con datos presupuestados....................... 600 d) Cotejos con registros y documentación de respaldo.............. 601 1) Propósito............................................................................... 601 2) Consideración de las características del sistema contable.......................................................................................... 601 3) Cotejo de los estados financieros con el mayor................ 604 4) Cotejos de las anotaciones en el mayorcon los asientos y sus borradores...................................................................... 609 5) Cotejos con diarios auxiliares............................................. 610 6) Cotejos con submayores y otros registros analíticos........ 610 7) Examen de la forma en que se llevan los registros contables........................................................................................ 611 8) Cotejos con documentación de respaldo.......................... 611 9) Cotejos con salidas de otros procesos contables.............. 613 10) Cotejo de la información contenida en notas o anexos.... 614 e) Cotejos con información obtenida independientemente..... 615 f) Inspecciones oculares............................................................... 616 1) Recuentos............................................................................. 616 2) Observaciones de recuentos............................................... 618 3) Observación de actividades y condiciones........................ 618 g) Comparaciones entre los resultados de recuentos y los registros contables........................................................................ 619 h) Pedidos de informaciones a terceros....................................... 620

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1) Consideraciones generales.................................................. 620 2) Tipos de pedidos.................................................................. 622 3) Actividades requeridas........................................................ 623 4) Selección de partidas........................................................... 624 5) Preparación de registros de control.................................... 625 6) Preparación de las cartas..................................................... 626 7) Firma, control, ensobrado y despacho............................... 630 8) Recepción de las respuestas................................................ 631 9) Pedido(s) posterior(es)........................................................ 632 10) Aclaración de discrepancias................................................ 632 11) Tabulación y evaluación de resultados.............................. 633 12) Situación en la Argentina frente al impuesto de sellos..... 636 i) Exámenes de estados de cuentas y conciliaciones................. 636 j) Exámenes de operaciones matemáticas................................. 638 k) Revisiones conceptuales de registros y comprobantes.......... 639 l) Comprobaciones de expectativas............................................ 641 1) Los denominados “procedimientos analíticos sustantivos”........................................................................................ 641 2) Coincidencias esperadas..................................................... 642 m) Lectura de documentos legales importantes.......................... 643 n) Lectura de manuales y normas................................................ 645 o) Repeticiones independientes de procesos.............................. 645 p) Exámenes de programas de computación.............................. 647 1) Examen conceptual............................................................. 647 2) Comprobación de funcionamiento.................................... 648 3) Prueba de vigencia............................................................... 649 q) Preguntas a funcionarios y empleados del cliente................. 650 r) Obtención de la carta de representaciones............................. 651 12,3. Selección de procedimientos de auditoría................................... 656 12,4. Aplicación de procedimientos utilizando herramientas informáticas............................................................................................ 658 a) Programas de planilla electrónica........................................... 659 b) Administradores de bases de datos......................................... 659 c) Procesadores de texto............................................................... 660 d) Programas de clasificación del contenido de archivos.......... 661 e) Programas de comunicaciones................................................ 661



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f) Programas para tareas generales para auditoría.................... 661 g) Programas para tareas específicas de auditoría...................... 662 12,5. Normas internacionales de auditoría........................................... 662 12,6. Normas argentinas......................................................................... 663 12,7. Normas estadounidenses............................................................... 664 12,8. Resumen.......................................................................................... 664 12,9. Preguntas y ejercicios..................................................................... 667 12,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 668

— Tomo II — Capítulo 13

Planeamiento y Administración de una Auditoría 13,1. Introducción................................................................................... 671 13,2. Actividades que abarca una auditoría........................................... 671 13,3. Conocimiento de las actividades del cliente................................ 676 a) Consideraciones generales....................................................... 676 b) Identificación de partes relacionadas...................................... 677 13,4. Identificación de las afirmaciones contenidas en los estados financieros ........................................................................................ 679 13,5. Estimación previa de niveles de significación.............................. 681 13,6. Estimación de errores tolerables para componentes específicos de los estados financieros........................................................ 683 13,7. Evaluación de la importancia relativa de las afirmaciones identificadas........................................................................................... 685 13,8. Definición de objetivos para cada componentede los estados financieros....................................................................................... 686 13,9. Revisión analítica............................................................................ 687 13,10. Consideración de los controles internos...................................... 688 a) El control interno...................................................................... 688 b) Controles que interesan al auditor.......................................... 689 1) Consideraciones generales.................................................. 689 2) Aspectos circundantes al sistema contable....................... 691 3) Controles específicos del sistema contable....................... 694 4) Trabajo de la auditoría interna........................................... 694

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5) Efectos de la informatización............................................. 696 c) Obtención de información sobre el funcionamiento teórico................................................................................................ 698 1) Consideraciones generales.................................................. 698 2) Procedimientos.................................................................... 700 3) Herramientas estándar........................................................ 700 4) Registro de la información.................................................. 705 d) Decisiones resultantes de la primera evaluación................... 706 e) Pruebas del funcionamiento real y comparación con el teórico.............................................................................................. 707 f) Evaluación del funcionamiento real de los controles............ 709 13,11. Evaluación del riesgo de auditoría................................................ 709 a) Riesgo global.............................................................................. 709 b) Riesgo de fraude........................................................................ 711 1) Factores de riesgo................................................................. 711 2) Señales de peligro................................................................ 715 3) Procedimientos.................................................................... 716 4) Respuestas............................................................................ 717 c) Riesgo de actos ilegales............................................................. 718 d) Riesgos individuales.................................................................. 719 1) Riesgo inherente.................................................................. 722 2) Riesgo de falta de control.................................................... 722 3) Riesgo de falta de detección................................................ 724 4) Consideración del riesgo de fraude.................................... 726 e) Respuestas ante un riesgo de auditoría superior al normal.. 726 13,12. Otras cuestiones a considerar........................................................ 727 a) Complejidad de las políticas contables adoptadas................ 727 b) Transacciones procesadas por una organización de servicios.............................................................................................. 727 c) Ajustes por inflación y conversiones....................................... 729 d) Existencia de sucursales o de entidades participadas (auditoría de grupos)......................................................................... 730 e) Intervención de expertos del auditor...................................... 734 f) Empleo de especialistas por parte del cliente......................... 736 g) Auditorías iniciales.................................................................... 737 h) Colaboración de auditoría interna.......................................... 739



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i) Leyes anti lavado....................................................................... 741 13,13. El plan de auditoría (o programa de trabajo)............................... 741 a) Necesidad de su escritura......................................................... 741 b) Desarrollo................................................................................... 742 c) Elementos a ser preparados por el cliente.............................. 742 d) Programación de visitas............................................................ 743 e) Procedimientos......................................................................... 745 f) Asignaciones de tareas.............................................................. 746 g) Estimación de tiempos............................................................. 747 h) Formalización............................................................................ 748 1) Ventajas................................................................................. 748 2) División por áreas................................................................ 749 3) Contenido............................................................................. 751 4) Oportunidad de la preparación.......................................... 756 5) Preparación, revisión y aprobación.................................... 757 i) Revisión permanente................................................................ 760 j) Custodia y exhibición................................................................ 760 k) Programas estándar.................................................................. 760 13,14. Actividades de supervisión y control............................................ 761 a) Instrucción de los colaboradores............................................. 761 b) Revisión del trabajo de colaboradores..................................... 762 c) Control sobre la ejecución del programa................................ 763 1) Control de procedimientos................................................. 763 2) Control del tiempo empleado............................................. 763 d) Registro y custodia de la evidencia de auditoría..................... 764 e) Auditorías descentralizadas..................................................... 764 13,15. Auditoría de estados financieros de entidades pequeñas y medianas.............................................................................................. 764 13,16. Normas internacionales de auditoría........................................... 766 13,17. Normas argentinas......................................................................... 769 a) Normas de la resolución técnica 7........................................... 769 b) Normas de la legislación anti lavado....................................... 771 c) Resoluciones 311 de la FACPCE y C. D. 40/05 del CPCECABA................................................................................................ 772 13,18. Normas estadounidenses............................................................... 772

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13,19. Resumen.......................................................................................... 773 13,20. Preguntas y ejercicios..................................................................... 783 13,21. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 787

Capítulo 14

Muestreo 14,1. Introducción................................................................................... 795 14,2. Planes de muestreo utilizables en la auditoría de estados financieros................................................................................................ 797 14,3. Pasos de un muestreo..................................................................... 799 a) Identificación del universo y de las unidades de muestreo... 800 b) Definición del concepto de “error”.......................................... 801 c) Estratificación............................................................................ 801 d) Fijación del tamaño de la muestra........................................... 802 e) Métodos de selección de los componentes de una muestra. 802 1) Uso de números aleatorios................................................. 802 2) Muestreo sistemático........................................................... 803 3) Selección basada en la ponderación de valores................ 804 4) Muestreo por bloques (o conglomerados)......................... 808 5) Selección casual................................................................... 808 f) Aplicación de procedimientos de auditoría............................ 809 g) Evaluación de los resultados en la muestra............................ 809 h) Proyección de los resultados.................................................... 809 1) Consideraciones generales.................................................. 809 2) Anomalías............................................................................. 811 i) Combinación de resultados de estratos.................................. 812 j) Medidas complementarias....................................................... 812 14,4. Riesgos del muestreo...................................................................... 813 14,5. El muestreo en la evaluación deactividades de control.............. 814 a) Fijación del tamaño de una muestra....................................... 814 b) Evaluación de resultados.......................................................... 815 c) Planes de muestreo estadístico................................................ 816 14,6. El muestreo en la validación directa de saldos............................ 816 a) Fijación del tamaño de una muestra....................................... 816



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b) Evaluación de resultados.......................................................... 819 c) Planes de muestreo estadístico................................................ 820 14,7. El tamaño de las muestras en las pruebas de doble propósito... 820 14,8. Estimación de frecuencias por el método de parar-o-seguir...... 821 a) Fundamentos............................................................................. 821 b) Cálculos de probabilidades...................................................... 822 c) Procedimiento........................................................................... 824 d) Herramientas............................................................................. 827 14,9. Estimación de variables basada en la distribución normal........ 829 a) Fundamento.............................................................................. 829 b) Conceptos y fórmulas importantes......................................... 829 1) Importes reales en el universo............................................ 829 2) Importes reales observados en una muestra..................... 830 3) Relaciones entre los importes en el universo y los observados en una muestra tomada de él................................... 830 4) Intervalos de confianza en un universo o estrato............. 830 5) Consolidación de conclusiones en muestreo estratificado........................................................................................... 833 c) Procedimiento........................................................................... 834 1) Fijación del tamaño de la muestra..................................... 834 2) Evaluación de resultados..................................................... 835 d) Ejemplo...................................................................................... 836 1) Supuestos sobre el universo................................................ 836 2) Supuestos sobre un estrato................................................. 836 3) Muestreo de un estrato........................................................ 837 4) Supuestos sobre el resultado del muestreo de otro estrato . ......................................................................................... 840 5) Consolidación de los resultados de los estratos................ 840 14,10. Algo más sobre la aplicación de planes de muestreo estadístico...................................................................................................... 841 14,11. Normas internacionales de auditoría........................................... 842 14,12. Normas argentinas......................................................................... 843 14,13. Normas estadounidenses............................................................... 843 14,14. Resumen.......................................................................................... 844 14,15. Preguntas y ejercicios..................................................................... 847 14,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 848

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Capítulo 15

La Evidencia de Auditoría y su Documentación 15,1. Introducción................................................................................... 853 15,2. Propósitos........................................................................................ 853 15,3. Medios de registro.......................................................................... 854 15,4. Contenido........................................................................................ 855 a) Evidencias del planeamiento................................................... 855 b) Evidencias de la reunión de elementos de juicio.................... 858 c) Evidencias de las actividades de supervisión......................... 860 d) Evidencias de la intervención de un segundo socio............... 860 15,5. Otras cuestiones a considerar........................................................ 860 15,6. Consideraciones sobre algunos componentes de la evidencia de auditoría..................................................................................... 862 a) Resúmenes o copias de documentos importantes................. 862 b) Estados financieros................................................................... 862 c) Balance de saldos del mayor general....................................... 863 d) Hojas guía.................................................................................. 864 e) Resumen de hojas guía............................................................. 865 f) Coeficientes para el ajuste por inflación................................. 866 g) Tipos de cambio para conversiones........................................ 867 h) Plan de auditoría (o programa de trabajo).............................. 867 i) Hojas de trabajo realizado........................................................ 867 j) Anotaciones sobre los controles internos............................... 869 k) Análisis de saldos...................................................................... 870 l) Conciliaciones........................................................................... 872 m) Detalles de inspecciones oculares........................................... 874 n) Evidencias de circularizaciones............................................... 875 ñ) Copias de cartas a los asesores legales y de sus respuestas... 875 o) Pruebas globales........................................................................ 877 p) Notas, comentarios u observaciones....................................... 878 q) Carta de representaciones........................................................ 879 r) Resumen de problemas contables importantes..................... 879 s) Cuestiones a ser seguidas en auditorías posteriores.............. 880 t) Asientos de ajuste sugeridos.................................................... 880 u) Cobertura de seguros................................................................ 882



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15,7. Marcas............................................................................................. 883 15,8. Referencias...................................................................................... 883 15,9. Ensamblado final, depuración y archivo...................................... 884 15,10. Propiedad y custodia...................................................................... 887 15,11. Conservación.................................................................................. 888 15,12. Exhibición....................................................................................... 889 15,13. Normas internacionales de auditoría........................................... 889 15,14. Normas argentinas......................................................................... 891 a) Normas de la resolución técnica 7........................................... 891 b) Normas de la legislación anti lavado....................................... 892 c) Normas del código civil sobre prescripción............................ 894 d) Otras normas de organismos gubernamentales..................... 894 15,15. Normas estadounidenses............................................................... 896 a) Normas de la Ley Sarbanes-Oxley............................................ 896 b) Normas del AICPA..................................................................... 897 c) Normas de auditoría de la PCAOB........................................... 898 d) Normas de la SEC...................................................................... 898 15,16. Resumen.......................................................................................... 899 15,17. Preguntas y ejercicios..................................................................... 902 15,18. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 903

Tercera parte AUDITORÍA: CUESTIONES DE APLICACIÓN Capítulo 16

Controles Internos que Interesan al Auditor 16,1. Introducción................................................................................... 909 16,2. Contexto de los controles............................................................... 911 16,3. Controles internos generales......................................................... 911 a) Plan de cuentas.......................................................................... 911 b) Sector contable.......................................................................... 912 1) Controles de entrada........................................................... 912 2) Controles de salida............................................................... 914

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3) Controles periódicos............................................................ 916 4) Aspectos circundantes......................................................... 917 c) Procesamiento electrónico de datos....................................... 917 d) Auditoría interna....................................................................... 919 e) Funcionamiento del comité de auditoría............................... 920 16,4. Variaciones del patrimonio por causas distintas a los resultados.................................................................................................... 920 16,5. Financiaciones obtenidas.............................................................. 921 16,6. Títulos propios de capital o de deuda........................................... 923 16,7. Compras y devoluciones de bienes y servicios............................ 923 16,8. Remuneraciones y cargas sociales................................................ 927 16,9. Bienes de cambio y otras existencias............................................ 931 a) Consideraciones generales....................................................... 931 b) Autorizaciones........................................................................... 932 c) Registros contables................................................................... 933 d) Acceso físico............................................................................... 935 e) Comprobaciones físicas............................................................ 936 16,10. Elementos de propiedad, planta y equipo y activos intangibles. 939 16,11. Ventas y sus devoluciones.............................................................. 941 16,12. Cuentas por cobrar......................................................................... 944 16,13. Cuentas por pagar.......................................................................... 948 16,14. Manejo de fondos........................................................................... 949 a) Consideraciones generales....................................................... 949 b) Autorizaciones........................................................................... 950 c) Registros contables................................................................... 952 d) Acceso físico............................................................................... 953 e) Comprobaciones físicas............................................................ 958 16,15. Bienes entregados en arrendamiento........................................... 959 16,16. Participaciones permanentes en otros entes............................... 960 16,17. Impuestos........................................................................................ 961 16,18. Contingencias................................................................................. 963 16,19. Resumen.......................................................................................... 964 16,20. Preguntas y ejercicios..................................................................... 966 16,21. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 968



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Capítulo 17

Pruebas sobre Controles y Movimientos Contables 17,1. Introducción................................................................................... 975 17,2. Controles internos generales......................................................... 977 a) Comité de auditoría.................................................................. 977 b) Sector contable.......................................................................... 978 c) Procesamiento de datos............................................................ 980 d) Auditoría interna....................................................................... 981 17,3. Ajustes por inflación....................................................................... 983 a) Ajustes mensuales..................................................................... 983 b) Ajustes globales al cierre del período...................................... 984 17,4. Variaciones del patrimonio por causas distintas a los resultados.................................................................................................... 984 17,5. Financiaciones obtenidas.............................................................. 988 17,6. Compras y devoluciones................................................................ 991 17,7. Cuentas de proveedores................................................................. 994 17,8. Remuneraciones y cargas sociales................................................ 994 17,9. Bienes muebles, inmuebles e intangibles.................................... 998 17,10. Bienes de cambio y otras existencias............................................ 1001 a) Procedimientos generales........................................................ 1001 b) Examen de acumulaciones de costos...................................... 1003 1) Costos totales de un período............................................... 1003 2) Cargos por consumos de materias primas y materiales... 1003 3) Cargos por mano de obra.................................................... 1004 4) Cargos por depreciaciones.................................................. 1004 5) Otros elementos del costo................................................... 1004 c) Examen del costeo de productos terminados......................... 1005 d) Examen del costo de las mercaderías vendidas...................... 1005 e) Examen de recuentos físicos y tareas relacionadas................ 1006 1) Evaluación del plan de inventarios.................................... 1007 2) Decisión sobre los recuentos a presenciar......................... 1007 3) Presencia en la toma del inventario................................... 1008 4) Revisión de la compilación................................................. 1010 5) Revisión de la comparación con registros......................... 1011 6) Examen de movimientos diversos...................................... 1011

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f) Procedimientos complementarios.......................................... 1011 17,11. Ventas, devoluciones y cuentas de clientes.................................. 1012 a) Procedimientos generales........................................................ 1012 b) Facturación................................................................................ 1013 c) Devoluciones............................................................................. 1016 d) Recepción de documentos....................................................... 1017 e) Débitos y créditos varios........................................................... 1017 f) Transferencias a deudores en gestión...................................... 1018 g) Bajas por incobrables................................................................ 1018 h) Circularización de saldos.......................................................... 1018 i) Arqueos de documentos a cobrar............................................ 1020 17,12. Arrendamientos.............................................................................. 1024 17,13. Fondos............................................................................................. 1024 a) Procedimientos generales........................................................ 1025 b) Cobranzas y sus depósitos........................................................ 1026 c) Desembolsos.............................................................................. 1027 d) Débitos y créditos bancarios diversos..................................... 1028 e) Asientos referidos a colocaciones temporarias...................... 1028 f) Conciliaciones........................................................................... 1029 1) Cuentas bancarias................................................................ 1029 2) Activos entregados en custodia.......................................... 1030 g) Arqueos...................................................................................... 1030 1) Consideraciones generales.................................................. 1030 2) Cobranzas a depositar......................................................... 1032 3) Fondos fijos.......................................................................... 1034 4) Colocaciones temporarias................................................... 1035 h) Procedimientos complementarios.......................................... 1036 17,14. Participaciones permanentes en otros entes............................... 1036 17,15. Impuestos........................................................................................ 1037 17,16. Contingencias contabilizadas....................................................... 1040 17,17. Resumen.......................................................................................... 1041 17,18. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1042 17,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1045



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Capítulo 18

Pruebas Directas sobre Componentes de los Estados Financieros 18,1. Introducción................................................................................... 1051 18,2. Cuestiones generales...................................................................... 1052 18,3. Efectivo y colocaciones temporarias en activos financieros....... 1053 a) Comprobaciones de existencia................................................ 1053 b) Comprobaciones de titularidad............................................... 1058 c) Comprobaciones de integridad............................................... 1058 d) Examen de medidas contables................................................. 1059 18,4. Cuentas por cobrar a clientes y anticipos recibidos de ellos...... 1060 a) Consideraciones generales....................................................... 1060 b) Comprobaciones de existencia y titularidad.......................... 1060 c) Comprobaciones de integridad............................................... 1062 d) Examen de medidas contables................................................. 1062 e) Cuestiones especiales............................................................... 1065 18,5. Activos y pasivos por impuestos diferidos.................................... 1065 18,6. Créditos diversos............................................................................ 1067 18,7. Bienes de cambio y otras existencias............................................ 1068 a) Comprobaciones de existencia................................................ 1068 b) Comprobaciones de titularidad............................................... 1069 c) Comprobaciones de integridad............................................... 1069 d) Examen de medidas contables................................................. 1070 1) Cuestiones generales........................................................... 1070 2) Examen de costos históricos............................................... 1071 3) Examen de costos de reposición......................................... 1072 4) Examen de valores razonables............................................ 1073 5) Examen de valores netos de realización............................ 1073 6) Examen de valores de uso................................................... 1074 18,8. Activos de vida útil prolongada..................................................... 1075 a) Comprobaciones de existencia................................................ 1075 1) Casos generales.................................................................... 1075 2) Situaciones especiales......................................................... 1076 b) Comprobaciones de titularidad............................................... 1080 c) Comprobaciones de integridad............................................... 1081

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d) Examen de medidas contables................................................. 1082 1) Cuestiones generales........................................................... 1082 2) Costos históricos.................................................................. 1083 3) Valores razonables u otros valores corrientes.................... 1083 4) Depreciaciones y sus imputaciones................................... 1088 5) Valores recuperables, desvalorizaciones y sus reversiones......................................................................................... 1089 6) Saldos por revalúos.............................................................. 1090 7) Examen de coherencia........................................................ 1090 e) Cuestiones a tener en cuenta en una primera auditoría........ 1091 18,9. Participaciones permanentes en otros entes............................... 1093 18,10. Activos contingentes...................................................................... 1094 18,11. Cuentas por pagar a proveedores y anticipos efectuados a ellos. 1094 a) Cuestiones generales................................................................ 1094 b) Examen de medidas contables................................................. 1096 c) Pedidos de confirmación.......................................................... 1098 18,12. Deudas por préstamos................................................................... 1099 a) Cuestiones generales................................................................ 1099 b) Pedidos de confirmación.......................................................... 1100 18,13. Pasivos por remuneraciones y cargas sociales............................. 1101 18,14. Impuestos por pagar o anticipados............................................... 1104 a) Consideraciones generales....................................................... 1104 b) Comprobaciones de existencia, titularidad e integridad....... 1104 c) Examen de medidas contables................................................. 1105 18,15. Deudas diversas.............................................................................. 1106 18,16. Pasivos por pérdidas sobre ventas comprometidas..................... 1106 18,17. Pasivos contingentes reconocidos................................................ 1107 a) Cuestiones generales................................................................ 1107 b) Obtención de opiniones de los abogados del cliente............. 1108 18,18. Participaciones no controladoras en sociedades controladas.... 1110 18,19. Patrimonio neto y créditos contra accionistas............................. 1110 18,20. Resultados del período................................................................... 1112 a) Cuestiones generales................................................................ 1112 b) Cuestiones particulares............................................................ 1114 18,21. Flujos de efectivo del período........................................................ 1117



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18,22. Información por segmentos.......................................................... 1118 18,23. Combinaciones de negocios y escisiones..................................... 1118 18,24. Normas internacionales de auditoría........................................... 1120 18,25. Normas argentinas......................................................................... 1120 18,26. Normas estadounidenses............................................................... 1121 18,27. Resumen.......................................................................................... 1121 18,28. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1122 18,29. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1137

Capítulo 19

Cierre de la Auditoría 19,1. Introducción................................................................................... 1153 19,2. Revisión de cifras consolidadas..................................................... 1153 a) Cuestiones generales................................................................ 1153 b) Participaciones no controladoras............................................ 1154 19,3. Revisión del trabajo de colaboradores.......................................... 1155 19,4. Control de confirmaciones............................................................ 1155 19,5. Revisión final de los ajustes por inflación.................................... 1156 19,6. Lectura de actas.............................................................................. 1157 19,7. Examen de hechos posteriores...................................................... 1157 19,8. Evaluación de la continuidad del emisor de los estados financieros................................................................................................ 1159 19,9. Revisión de la información complementaria............................... 1161 19,10. Resúmenes de problemas que afectan la opinión sobre los estados financieros............................................................................ 1162 19,11. “Procedimientos analíticos” finales.............................................. 1163 19,12. Estimación definitiva de los niveles de significación.................. 1163 19,13. Propuesta y discusión de ajustes a los estados financieros........ 1163 19,14. Comprobación de la contabilización de los ajustes aceptados.. 1164 19,15. Obtención de la carta de representaciones.................................. 1164 19,16. Revisión de los estados financieros definitivos............................ 1165 19,17. Revisión de registros contables legales......................................... 1165 19,18. Revisión final de la evidencia de auditoría................................... 1166 19,19. Preparación del informe sobre los estados financieros............... 1167 19,20. Intervención de un socio revisor................................................... 1168

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19,21. Discusión de las debilidades de control....................................... 1169 19,22. Preparación de la carta con recomendaciones............................ 1169 19,23. Sugerencias para la auditoría siguiente........................................ 1169 19,24. Evaluación del desempeño de los miembros del equipo de auditoría.............................................................................................. 1169 19,25. Análisis del tiempo empleado y facturación................................ 1170 19,26. Descubrimiento de hechos posteriores a la fecha del informe.. 1170 19,27. Normas internacionales de auditoría........................................... 1170 19,28. Normas argentinas......................................................................... 1171 19,29. Normas estadounidenses............................................................... 1171 19,30. Resumen.......................................................................................... 1171 19,31. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1173 19,32. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1176

Cuarta parte OTROS SERVICIOS PROFESIONALES SOBRE INFORMACIÓN FINANCIERA Y CONTROLES INTERNOS Capítulo 20

Revisiones de Estados Financieros 20,1. Introducción................................................................................... 1183 20,2. Cuestiones generales...................................................................... 1185 20,3. Estados financieros susceptibles de revisión............................... 1186 20,4. Opinión resultante del trabajo...................................................... 1187 20,5. Alcance del servicio........................................................................ 1187 20,6. Contrato........................................................................................... 1189 20,7. Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo....................................................................................... 1191 20,8. Preparación del informe................................................................ 1191 a) Título.......................................................................................... 1191 b) Descripción del alcance del trabajo......................................... 1191 c) Manifestaciones referidas a los estados financieros.............. 1193



Tratado de Auditoría

LV

Pág.

d) Restricciones al uso................................................................... 1194 e) Otros aspectos........................................................................... 1194 20,9. Estándares internacionales............................................................ 1194 20,10. Normas argentinas......................................................................... 1196 a) Normas profesionales............................................................... 1196 b) Normas legales.......................................................................... 1197 1) Panorama.............................................................................. 1197 2) Normas de la BCBA.............................................................. 1198 3) Normas del BCRA................................................................. 1198 20,11. Normas estadounidenses............................................................... 1200 20,12. Resumen.......................................................................................... 1202 20,13. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1204 20,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1205

Capítulo 21

Atestiguaciones sobre Informaciones Históricas Diversas y Controles Internos 21,1. Introducción................................................................................... 1207 21,2. Aspectos en común........................................................................ 1208 a) Características generales de los trabajos de atestiguación.... 1208 b) Contrato..................................................................................... 1210 c) Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo.................................................................................. 1211 d) Informes..................................................................................... 1212 21,3. Auditorías de componentes de los estados financieros.............. 1214 21,4. Revisión del cumplimiento de obligaciones contractuales........ 1216 21,5. Informes sobre ingresos y patrimonios personales..................... 1220 21,6. Exámenes de controles internos para opinar sobre ellos............ 1221 a) Cuestiones generales................................................................ 1221 b) El trabajo.................................................................................... 1222 c) Contenido y estructura del informe........................................ 1222 d) Descripción del alcance del trabajo......................................... 1222 e) Opinión sobre la eficacia de los controles............................... 1223 1) Caso general......................................................................... 1223 2) Intervención de otros auditores......................................... 1225

LVI

Enrique Fowler Newton

Pág.

3) Cambios en el sistema posteriores a la fecha de los estados financieros..................................................................... 1225 f) Opinión sobre la declaración de los administradores............ 1226 g) Información educativa.............................................................. 1226 h) Otras cuestiones........................................................................ 1227 i) Combinación con el informe sobre los estados financieros.. 1227 j) Normas estadounidenses......................................................... 1227 1) Panorama.............................................................................. 1227 2) Normas de la PCAOB........................................................... 1229 3) Normas del AICPA................................................................ 1238 21,7. Exámenes de controles internos anti lavado................................ 1239 21,8. Exámenes de controles internos de organizaciones de servicios................................................................................................... 1239 21,9. Exámenes de conversiones de estados financieros a documentos de instancia XBRL..................................................................... 1240 a) Enfoque que preferimos........................................................... 1241 b) Enfoque de las normas estadounidenses................................ 1242 c) Identificación del documento de instancia con el informe del contador público................................................................. 1246 21,10. Estándares internacionales............................................................ 1246 21,11. Normas argentinas......................................................................... 1249 a) Normas profesionales............................................................... 1249 b) Contexto de aplicación de las normas profesionales............. 1250 c) El artículo 10 de la ley 17.250.................................................... 1251 21,12. Normas estadounidenses............................................................... 1251 21,13. Resumen.......................................................................................... 1254 21,14. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1257 21,15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1258

Capítulo 22

Auditorías y Revisiones de Informaciones Prospectivas 22,1. Introducción................................................................................... 1261 22,2. Las informaciones prospectivas.................................................... 1261 a) Características generales.......................................................... 1261 b) Estados prospectivos................................................................ 1262



Tratado de Auditoría

LVII

Pág.

c) Proceso de preparación............................................................ 1264 d) Usuarios..................................................................................... 1264 e) Fiabilidad................................................................................... 1265 22,3. Auditoría.......................................................................................... 1266 a) La “referencia adecuada” a considerar.................................... 1266 b) Factibilidad del examen de premisas e hipótesis................... 1266 1) Análisis de la cuestión......................................................... 1266 2) Enfoque de la IAASB............................................................ 1269 3) Enfoque del AICPA............................................................... 1270 c) Aceptación del trabajo.............................................................. 1273 d) Enfoque y características generales del trabajo...................... 1274 e) Contrato..................................................................................... 1275 f) Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo.................................................................................. 1275 g) Informe...................................................................................... 1276 1) Cuestiones generales........................................................... 1276 2) Opiniones distintas a la estándar....................................... 1277 22,4. Revisiones........................................................................................ 1278 22,5. Estándares internacionales............................................................ 1280 22,6. Normas argentinas......................................................................... 1280 22,7. Normas estadounidenses............................................................... 1280 22,8. Resumen.......................................................................................... 1281 22,9. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1285 22,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1286

Capítulo 23

Trabajos de Procedimientos Convenidos, Compilaciones y Certificaciones 23,1. Introducción................................................................................... 1289 23,2. Aspectos en común........................................................................ 1289 a) Cuestiones generales................................................................ 1289 b) Independencia del contador público...................................... 1290 c) Mala praxis................................................................................. 1291 23,3. Trabajos de procedimientos convenidos...................................... 1291 a) Aspectos generales.................................................................... 1291

LVIII

Enrique Fowler Newton

Pág.

b) Acuerdo con el cliente............................................................... 1292 c) El informe.................................................................................. 1292 23,4. Compilación de estados financieros............................................. 1296 a) Propósito y utilidad presunta................................................... 1296 b) Acuerdo con el cliente............................................................... 1297 c) Planeación y ejecución del trabajo.......................................... 1297 d) El informe.................................................................................. 1299 23,5. Certificaciones................................................................................ 1301 23,6. Estándares internacionales............................................................ 1303 23,7. Normas argentinas......................................................................... 1304 a) Procedimientos convenidos y compilaciones........................ 1304 b) Certificaciones........................................................................... 1305 23,8. Normas estadounidenses............................................................... 1306 23,9. Resumen.......................................................................................... 1308 23,10. Preguntas y ejercicios..................................................................... 1310 23,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 1311

Indice

A Abstención de opinión: 400, 411 Acciones disciplinarias: 316 Accounting and Review Committee del AICPA: 151

Services

Aceptación de clientes y compromisos específicos: 282 Aclaraciones

temático

Actualización de un informe sobre los estados financieros ya entregado: 442 Administración: 30, 540 de una auditoría: 671 de una revisión: 1191 del sistema de control de calidad: 283 Adquisición de bienes o servicios al cliente: 205

previas a la opinión del auditor: 371

Afirmaciones contenidas en los estados financieros: 679, 685

que no afectan la opinión del auditor: 373, 394

Ajustes

Actas: 643, 1157 Actividades de control: ver controles internos previas a una propuesta de servicios: 540 que abarca una auditoría: 671 Activos contingentes: 1094 de vida útil prolongada: 1075 entregados en custodia: 1030

por inflación: 729, 866, 983, 1186 propuestos: 1163, 1164 Alcance del trabajo: 405 Amenazas a la independencia: 177 por defensa de intereses del cliente: 180 por familiaridad: 181 por intereses propios: 178 por intimidación: 181 por revisión del propio trabajo: 180

intangibles: 998, 1075

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA): 146

por impuestos diferidos: 1065

Análisis de saldos: 870

tenidos para la venta: 1075 Actos ilegales: 324, 524, 526

Anexos a los estados financieros: 614, 1161

Actuación profesional: 237, 238

Anomalías en una muestra: 811

LX

Enrique Fowler Newton

Anteproyecto de régimen de delitos societarios: 352 Anticipos a proveedores: 1094

Auditoría: 12 conjunta: 427 contable: 12

de clientes: 1060

de componentes de los estados financieros: 1214

de impuestos: 1104

de estados financieros: 11, 14

Apartamiento fundado a una regla contable: 427 Apartamientos a las normas contables de referencia: 389 Aplicación de normas contables

de entidades gubernamentales: 204 de entidades pequeñas y medianas: 52, 86, 764 del sector público: 52 de grupos: 730

especiales: 430

de información adicional a los estados financieros: 437

legales distintas a las normas contables de referencia: 430

de informaciones prospectivas: 1261, 1266

de procedimientos convenidos: 14, 1289, 1304 Aportes a cajas jubilatorias complementarias: 133 Archivo de la evidencia de auditoría: 884

en los Estados Unidos: 139 inicial: 562, 737 integral: 27, 195 interna: 694, 739, 919, 981 posterior a la primera: 562

Arqueo de documentos por cobrar: 1020

B

de fondos: 958 Arrendamientos: 1024

Balance

Aseguramiento: 9

de saldos del mayor general: 863

Asesores legales del cliente: 875, 1108

falso: 354

Asientos de ajuste sugeridos por el auditor: 1163, 1164 Asignaciones de tareas a los miembros del equipo de auditoría: 746 Asociados del auditor Aspectos circundantes al sistema contable: 691, 917 Atestiguación: 9 Atestiguamiento: 9 Auditing Standards Board (ASC) del AICPA: 151 Auditing Standards Executive Committee (ASEC) del AICPA: 151 Auditor: 17 que es a la vez síndico: 196 Auditores de componentes: 421, 455, 530, 731

Bienes de cambio: 931, 1001, 1068 de uso: ver propiedad, planta y equipo entregados en arrendamiento: 959 inmuebles: 998 intangibles: 998, 1075 muebles: 998 Blanqueos de responsabilidades: 350 Brechas de expectativas de los usuarios de informes de auditoría: 26

C Cajas jubilatorias complementarias: 133 Cambio del alcance del trabajo: 568



Tratado de Auditoría

Capacitación permanente: 49, 170

de ética

Cargas sociales: 927, 994, 1101

de la IFAC: 69, 209, 239, 254

Carta

del CPCECABA: 212, 261

con recomendaciones sobre el control interno: 490, 1169 de gerencia: ver carta de representaciones de representaciones: 651, 879, 1164 Cartas a los asesores legales del cliente: 875, 1108 de los asesores legales del cliente: 875 Caso

unificado de la FACPCE: 212, 261, 331 Códigos de actuación profesional: 237, 239 de conducta profesional: 237, 239 de ética: 237 Colaboración de la auditoría interna: 739 del auditor en la comisión de delitos: 347

Benavent: 202

Colocaciones temporarias: 1053

Cadopi: 102, 113

Combinaciones de negocios: 1118

Certificación: 1301, 1305 de estados financieros: 14 de firmas: 131

LXI

Comentarios del auditor: 878 Comisiones por la obtención de clientes: 249, 260

Certified Public Accountant (CPA): 140

Comité de auditoría: 124, 920, 977

Cese de la relación con el cliente: 570 Cierre de la auditoría: 1153

Committee of Sponsoring Organizations (COSO): 688

Cifras correspondientes: 384, 410, 459

Comparaciones

no auditadas: 420 Circularización: 620 de saldos de acreedores por préstamos: 1100 de clientes: 1018 de proveedores: 1098 negativa: 622 positiva a ciego: 622 directa: 622 Cliente de auditoría: 182 Cobertura de seguros: 882 Codificación de las normas profesionales del AICPA: 155 Código de conducta profesional del AICPA: 152, 272

con datos históricos no contables: 600 con datos presupuestados: 600 entre los resultados de recuentos y los registros contables: 619 Compilación de estados financieros: 14, 1289, 1296, 1304 prospectivos, 1289 Compras: 923, 991 Comprobaciones de expectativas: 641 matemáticas: 638 Comunicaciones al cliente: 524, 565 al público: 247 de actos ilegales: 524 de errores: 524 de fraudes: 524

LXII

Enrique Fowler Newton

Conciliaciones: 636, 872 de cuentas bancarias: 1029 Conclusiones sobre la aplicación de las normas contables de referencia: 388

formales de informes de auditoría: 288 internos: 688, 869, 1221 del sector contable: 694, 912, 978

Condena judicial como falta ética: 253

generales: 911

Condenas penales: 319

que interesan al auditor: 689, 909

Conducta profesional: 115 Conductas profesionales punibles: 327 Conocimiento

Convergencia de las normas argentinas con las internacionales: 117

de las actividades del cliente: 676

Conversiones de estados financieros: 729, 867

de un potencial cliente: 541

Cooperativas: 464

Consecuencias de la mala praxis: 314 Consejo de vigilancia: 584 Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (CPCE): 102 Conservación de la evidencia de auditoría: 580, 888 Consideración de los controles internos: 688 Consolidación: 1153 Consultas del cliente: 567 Contacto con el auditor anterior: 545 Contingencias: 395, 963, 1040 Continuidad del emisor de los estados financieros: 432, 1159 Contratación de auditorías y revisiones: 33, 42, 539 Contrato de aplicación de procedimientos convenidos: 1292 de auditoría de estados financieros: 550 de información prospectiva: 1275 de compilación de estados financieros de revisión de estados financieros: 1189 de un servicio de atestiguación: 1210 Control formal de actuaciones profesionales sobre la ejecución del plan de auditoría: 763 Controles de calidad: 56, 130, 279

Copiado del informe sobre los estados financieros en registros del cliente: 449, 465 Copias de documentos importantes: 862 Costo de las mercaderías vendidas: 1005 Costos: 1003 Cotejos con información obtenida independientemente: 615 con registros y documentación de respaldo: 601 Créditos: 944 Cuentas incobrables: 1018 por cobrar: 944 a accionistas: 1110 a clientes: 1012, 1060 diversas: 1067 por pagar: 948 a proveedores: 1094 diversas: 1106 Cuestionarios de control interno: 701 Cuestiones a ser seguidas en auditorías posteriores: 880 Custodia de la evidencia de auditoría: 760, 764, 887

D Deberes éticos: 571



Tratado de Auditoría

Debilidad de control: 1169 importante: 493 Declaraciones de obligaciones de los miembros de la IFAC: 81 de prácticas internacionales de auditoría: 69 de trabajos de aseguramiento: 69 de trabajos de revisión: 69 sobre compromisos de revisiones de la IFAC sobre servicios relacionados: 70 sobre normas de auditoría del AICPA: 152

de ventas: 941, 1012 Diagramas de flujo: 706 Director: 30 Documentación de la auditoría: 580, 853 de respaldo: 611 de un servicio de atestiguación: 1211 de una revisión: 1191 Documentos de instancia XBRL: 1240 importantes: 862 Dolo: 32, 313 Domicilio a incluir en el informe sobre los estados financieros: 373

de control de calidad del AICPA: 152 de servicios de atestiguación del AICPA: 152 de servicios de contabilidad y revisiones del AICPA: 152 Defensas contra las amenazas a la independencia: 185 Deficiencia de control: 493, 494 significativa: 493, 494, 507

LXIII

E Educación continuada: 49 Efectivo: 1053 Elementos a ser preparados por el cliente: 742 de juicio: 858 educativos

Depuración de la evidencia de auditoría: 884

en el informe sobre los estados financieros: 374

Desempeño de los miembros del equipo: 284, 1169

en la carta con recomendaciones: 496

Designación del auditor: 562 Destinatario de la carta con recomendaciones: 496 del informe sobre los estados financieros: 372, 402, 404 Destrucción de evidencia de auditoría: 348 Deudas: 948 con proveedores: 994 por préstamos: 1099 por remuneraciones y cargas sociales: 1101 Devoluciones de compras: 923, 991

que no debería incluir el informe sobre los estados financieros: 376 Emisores: 151 Empresa en marcha: ver continuidad del emisor de los estados financieros Ensamblado final de la evidencia de auditoría: 884 Entidades gubernamentales: 204 participadas: 730 pequeñas y medianas: 52, 86, 764 Errores: 322, 524, 525, 801 tolerables: 683 Escisiones: 1118

LXIV

Enrique Fowler Newton

Especialistas: ver expertos Estado de flujos de efectivo: 1117 de resultados: 1112 Estados contables: ver estados financieros de cuentas recibidos de terceros: 636 financieros: 3, 862 a los que se adjunta información adicional: 437

de conversiones de estados financieros a documentos de instancia XBRL: 1240 Excepción: ver salvedad Exhibición de la evidencia de auditoría: 760, 889 Existencias: 931, 1001, 1068 Expertos contratados por el auditor: 425, 734 el cliente: 736

comparativos: 384 con varios juegos de medidas contables: 434 consolidados como información complementaria: 434 de propósito especial: 431

F Factores que definen el contenido del informe sobre los estados financieros: 377, 388

definitivos: 1165

Facturación del servicio profesional: 552, 568, 1170

falsos: 354

Familiaridad con el cliente: 181

incluidos en publicaciones que contienen otros elementos: 439

Fecha

preparados aplicando normas contables especiales: 430 legales distintas a las de referencia: 430

de la carta con recomendaciones: 495 del informe sobre los estados financieros: 391, 419 Fechado dual del informe sobre los estados financieros: 392

información pro forma: 435

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE): 103

informaciones no auditadas: 437

Financiaciones obtenidas: 921, 988

que contienen

resumidos: 529 prospectivos: 1262 Estándares internacionales: 67 de auditoría: ver normas internacionales de auditoría

Firma de la carta con recomendaciones: 501 del informe sobre los estados financieros: 403, 419 profesional: 175, 183

Ética profesional: 50, 237, 238

Flujos de efectivo: 1117

Evidencia de auditoría: 760, 764, 853, 1166

Fondos: 949, 1024

Exámenes de controles internos

Forma en que se llevan los registros contables: 611

anti lavado: 511, 519, 1239

Formación de la opinión del auditor: 377, 388

de organizaciones de servicios: 1239

Fraudes: 322, 524

para opinar sobre ellos: 1221

internos: 525



Tratado de Auditoría

Fundamentos de la opinión o abstención de opinión: 402

G Gerente: 30, 540 Gestoría de clientes: 249 Gobernador: 30 Gobierno de una entidad: 30, 540

H Habilitación profesional: 46 Hechos

LXV

por pagar: 1104 Incumbencia profesional del contador: 107 Independence Standards Board (ISB): 149 Independencia aparente: 176, 177 del contador público: 50, 115, 175, 1290 mental: 176, 177 Información adicional adjunta a los estados financieros: 3, 437

posteriores al cierre: 1170

complementaria: 1161

u operaciones sospechosas: 94, 512

financiera: 3

Herramientas informáticas: 658

por segmentos: 1118

Hojas

suplementaria adjunta a los estados financieros: 3, 437

de trabajo realizado: 867 guía: 864 Honorarios: 132, 250, 548, 552

Informaciones financieras históricas: 3

I Identificación de las afirmaciones contenidas en los estados financieros: 679 de los estados financieros auditados: 378, 405 de partes relacionadas: 677 de políticas contables: 596 del auditor en el informe sobre los estados financieros: 403, 419 del informe con los estados financieros auditados emitidos en papel: 445 que se presentan en soportes magnéticos: 446, 1246

pro forma: 4, 435 prospectivas: 3, 1261 Informatización y controles internos: 696 Informe COSO: 688 de auditoría de estados financieros: ver informe sobre los estados financieros de información prospectiva: 1276 de compilación de estados financieros: 1299 de revisión de estados financieros: 1191 de un servicio de atestiguación: 1212

Importancia relativa de las afirmaciones identificadas: 685

del auditor: ver informe sobre los estados financieros

Impuesto de sellos sobre circulares: 636

Metcalf: 41

Impuestos: 961, 1037

sobre controles internos: 1222

diferidos: 1065

anti lavado: 511, 519

LXVI

Enrique Fowler Newton

sobre ingresos de personas físicas: 1220

Interpretaciones

sobre la aplicación de procedimientos convenidos: 1293

5: 116, 438

sobre los estados financieros: 21, 222, 369, 1167 en documentos de instancia XBRL: 448

de la FACPCE: 104 del código de ética de la IFAC: 69 Intimidación al auditor: 181 Inventarios: ver recuentos físicos

falso: 448 incompleto: 448 y los controles internos sobre la información financiera: 448 sobre patrimonios de personas físicas: 1220 sobre requerimientos legales: 403

J Junta de Supervisión Contable de las Empresas Públicas (PCAOB): 147, 508 Juntas de la IFAC: 68 Estatales de Contaduría Pública: 146

Informes

L

diversos del auditor: 489 especiales según la RT 7: 1250

Lavado de dinero: 55

para uso de otros auditores: 530

Lectura

Inmuebles: 998 de inversión: 1075 Inspecciones a firmas de auditores: 302 oculares: 616, 874 Instrucción de los colaboradores: 761 Intangibles: 998, 1075 Interés gubernamental en los exámenes de estados financieros: 39 Intereses en empresas con actividad similar a la del cliente: 203 propios del auditor: 178 International Accounting Education Standards Board (IAESB): 70 International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB): 69 International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA): 69 International Federation of Accountants (IFAC): 68 International Forum of Independent Audit Regulators (IFIAR): 94

de actas: 643, 1157 de documentos legales importantes: 643 de los estados financieros: 595 de manuales y normas: 645 Legalización de firmas: 131 Ley argentina contra el lavado de activos: 124, 129, 271, 349, 513. 575, 771, 892 de mercado de valores de 1934: 141, 226, 273, 527, 1227 de valores de 1933: 141, 358 penal tributaria argentina: 347 Sarbanes-Oxley (SOX): 40, 142, 228, 302, 358, 896 Leyes locales argentinas: 453 Liderazgo: 282 Limitaciones a la circulación de la carta con recomendaciones: 500 al alcance del trabajo: 380, 414 Lugar de emisión de la carta con recomendaciones: 495



Tratado de Auditoría

del informe sobre los estados financieros: 373, 419

LXVII

de variables: 797, 829 de parar-o-seguir: 821 de unidades monetarias: 804

M Mala praxis: 56, 311, 313, 1291 Manifestaciones del auditor requeridas por normas legales o profesionales: 418 Mantenimiento de clientes y compromisos específicos: 282 Marcas en la evidencia de auditoría: 883 Marco de cumplimiento: 21, 369

en la evaluación de actividades de control: 814 en la validación directa de saldos: 816 estratificado: 801, 812 por bloques: 808 por conglomerados: 808 por selección casual: 808 sistemático: 803 Mutuales: 465

de información financiera: 19

N

de presentación razonable: 21, 369 de propósito especial: 20, 430

Negación de opinión: ver abstención de opinión

general: 19

Negligencia: 32, 252, 313

internacional para trabajos de aseguramiento: 69, 88

Negociaciones de clientelas: 250

regulatorio

Normas

argentino: 101 estadounidense: 139 Matrices de segregación de funciones: 701 Matriculación del contador: 48, 109, 111 Medidas contables: 16 para fortalecer la independencia: 188 Memorando A-12 de la Secretaría Técnica de la FACPCE: 504 Modelos de informes sobre los estados financieros: 420

No emisores: 151 anti lavado: 55, 124, 169, 509, 741, 771, 892 argentinas: 101, 212, 261, 292, 328, 451, 504, 510, 527, 575, 636, 663, 769, 843, 891, 1120, 1171, 1196, 1249, 1280, 1304 contables de referencia: 19 legales: 20 profesionales: 20 de auditoría: 51 externa de la Auditoría General de la Nación: 117

Monitoreo del sistema de control de calidad: 284

de consejos profesionales: 460

Muestreo: 795

de control de calidad

de aceptación: 797

de la PCAOB: 301

de descubrimiento: 797

del AICPA: 300

de doble propósito: 820

de ética de la PCAOB: 273

de estimación

de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires (BCBA): 105, 198, 1197

de frecuencias: 797, 821

LXVIII

Enrique Fowler Newton

de la Comisión Nacional de Valores (CNV): 105, 113, 124, 218, 294, 329, 333, 462, 1197

que regulan la actuación del auditor: 42

de la Inspección General de Justicia (IGJ): 461

sobre independencia

de la Junta de Supervisión Contable de las Empresas Públicas (PCAOB): 163 de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias (SEFyC): 224, 298, 329, 505, 506 de la Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN): 106, 110, 111, 226, 463, 507 de la Unidad de Financiera (UIF)

Información

de las Juntas Estatales de Contaduría Pública: 304 de revisiones por pares del AICPA: 301 de servicios de atestiguación del AICPA: 152

sobre auditorías y revisiones: 51 de la CNV: 218 de la ley de valores de 1934: 228 de la ley Sarbanes-Oxley: 228 de la PCAOB: 229 de la SEC: 228 de la SEFyC: BCRA224 de la SSN: 226 de las Juntas Estatales de Contaduría Pública: 229 del AICPA: 230 propuestas por la IFAC: 209 la ISB: 149 sobre revisiones de calidad

de servicios de contabilidad y revisiones del AICPA: 152

de la CNV: 294

del Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES) y sus antecesores: 106, 464, 465

de la SEFyC: 298

estadounidenses: 139, 226, 300, 357, 466, 507, 524, 527, 584, 664, 772, 843, 896, 1121, 1171, 1200, 1227, 1246, 1251, 1280, 1306

del AICPA: 300

internacionales: 67 de auditoría: 69, 449, 503, 527, 572, 662, 766, 842, 889, 1120, 1170

de la PCAOB: 301 de las Juntas Estatales de Con­ta­ bilidad: 304 sobre servicios profesionales: 54 Notas a los estados financieros: 614, 1161 del auditor: 878 Números aleatorios: 802

de control de calidad: 70, 211, 281, 289

O

de educación: 70 de trabajos de atestiguación: 69, 1247 de trabajos de revisión: 69, 1194, 1280 sobre aplicación de procedimientos convenidos: 1303 sobre servicios relacionados: 70 sobre trabajos de compilación: 1303 profesionales del AICPA: 150, 507

Objetivos de auditoría para cada componente de los estados financieros: 686 Obligaciones de los miembros de la IFAC: 290 del auditor ante el cliente: 551 del cliente ante el auditor: 552 Observación de actividades y condiciones: 618 de recuentos: 618



Tratado de Auditoría

Observaciones del auditor: 878

Partes relacionadas: 677

Obstrucción a la justicia: 348

Participaciones

Obtención de trabajos profesionales: 246, 259 mediante gestores: 249 Ofrecimiento de servicios: 247

LXIX

no controladoras en sociedades controladas: 1110, 1154 permanentes en otras entidades: 960, 1036, 1093 Pasivos

Opinión adversa: 393, 400, 411

contingentes: 1107

favorable: 393, 400

por impuestos diferidos: 1065

con salvedad: 393

Patrimonio neto: 920, 984, 1110

determinada: 400, 412

Patrimonios de personas físicas: 1220

indeterminada: 400, 414

Pedidos de informaciones a terceros: 620, 1155

negativa: ver opinión adversa parcial: 374, 416 sobre información adicional adjunta a los estados financieros: 437 comparativa: 382 sobre la aplicación de las normas contables de referencia: 407 sobre la declaración de los administradores referida a los controles internos: 1226 sobre la eficacia de los controles internos: 1223 sobre la uniformidad en la aplicación de normas contables: 372, 381, 393, 417 sobre los estados financieros: 402 Organizaciones de servicios: 727, 1239

P Papeles de trabajo: ver documentación Párrafo de alcance: 404 de énfasis sobre un asunto: 403 de opinión: 404

Pérdidas sobre ventas comprometidas: 1106 Personas a cargo del gobierno de una entidad: 30, 540 del cliente: 539 Plan de auditoría: 741, 867 de cuentas: 911 Planeamiento de la auditoría: 671, 855 de una revisión: 1191 Planillas llave: ver hojas guía resumen: ver hojas guía Políticas contables: 596, 727 Preguntas a funcionarios y empleados: 650 Prescripción de las faltas éticas: 332 Presupuestos: 1262 Primer contacto con un cliente potencial: 540 Primera auditoría: 562, 737

de otras cuestiones: 403

Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): 8

intermedio: 404

Principios éticos: 241

introductorio: 404

Problemas que afectan la opinión sobre los estados financieros: 879, 1162

Parte responsable: 9

LXX

Enrique Fowler Newton

Procedimientos: 597, 687 analíticos

sobre componentes de los estados financieros: 1051

finales: 1163

sobre controles internos: 707, 975

sustantivos: 641

sobre movimientos contables: 975

de auditoría: 595, 716, 745 disciplinarios: 316 Procesamiento de datos: 917, 980

sustantivas: 976 Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB): 147, 508

Professional Ethics Executive Committee (PEEC): 273

Public Interest Activity Committees (PIACs): 69

Programa de trabajo: 741, 867

Public Interest Oversight Board (PIOB): 78

Programas administradores de bases de datos: 659

Publicidad de servicios profesionales: 247

de clasificación del contenido de archivos: 661 de computación: 647 de comunicaciones: 661

Q Quiebra posterior del cliente: 326

de planilla electrónica: 659

R

estándar de auditoría: 760 para tareas de auditoría: específicas: 662 generales: 661 procesadores de texto: 660 Pronósticos: 1262 Propiedad de la evidencia de auditoría: 887

Rechazo de un trabajo: 540 Recomendaciones del GAFI: 93, 272, 518, 581 sobre el control interno: 498 Recuentos físicos: 616 de bienes de cambio: 1006

Propiedad, planta y equipo: 939, 1075

Recursos humanos: 283

Propuesta de servicios profesionales: 549

Red de firmas profesionales: 178, 183

Propuestas patrocinadas por la IFAC: 68

Redacción del informe sobre los estados financieros: 401

Proyecciones: 1262

Referencia: 10

Proyecto

adecuada: 10

14 de resolución técnica de la FACPCE: 117, 122, 1294

Referencias en la evidencia de auditoría: 883

claridad de la IFAC: 71

Régimen de transparencia de la oferta pública (RTOP): 104, 218

de claridad y convergencia de la ASB: 71 Prueba de la ganancia bruta: 1114 Pruebas de cumplimiento: 976

Registración del contador: 48, 149 Registro de la evidencia de auditoría: 764, 854 Registros

de doble propósito: 820

contables legales: 1165

globales: 877

de auditores: 48, 149



Tratado de Auditoría

LXXI

Reglas procesales en las actuaciones disciplinarias: 316

de problemas contables importantes: 879

Regulaciones: 42

de documentos importantes: 862

Relación

Revisión

con clientes potenciales: 540

analítica: 597, 687

con el cliente: 563

de estados financieros: 13, 1183

con el comité de auditoría: 565

de informaciones prospectivas: 1261, 1278

Remuneraciones: 927, 994, 1101 Repeticiones independientes de procesos: 645 Reportes de operaciones sospechosas (ROS): 93, 509, 523 Requerimientos éticos: 282 Resoluciones de la FACPCE 197/99: 114 204/00: 253 282/03: 457

del cumplimiento de obligaciones contractuales: 1216 del propio trabajo: 180 del trabajo de colaboradores: 762 Revisiones conceptuales de registros y comprobantes: 639 de calidad: 279, 288 internas: 286 por pares: 287 Riesgo

284/03: 117

de actos ilegales: 718

295/04: 120

de auditoría: 32, 709

311/05: 116, 519, 575, 582, 772

superior al normal: 726

312/05: 116

de control: 720

315/05: 121

de detección: 720

técnicas de la FACPCE: 104 7: 115, 116, 221, 431, 454, 504, 520, 769, 1196, 1249 8: 459 15: 197 21: 456 24: 116, 457, 464, 1197 Responsabilidad civil del contador público: 318

de falta de control: 719, 723 de falta de detección: 719, 723 de fraude: 711, 726 global de auditoría: 709 individual de auditoría: 719 inherente: 719, 723 Riesgos del muestreo: 813 Rotación de los auditores y de su personal: 190

Responsabilidades de los prestadores de servicios de atestiguación: 28 del cliente: 554 Resultados: 1112 Resumen de hojas guía: 865

S Saldos por revalúos: 1090 Salvedad determinada: 400, 412 indeterminada: 400, 414

LXXII

Enrique Fowler Newton

Sanciones de asociaciones de graduados: 321

Supervisión sobre colaboradores: 761, 860

profesionales: 314

T

en la Argentina: 131, 328 en los Estados Unidos: 357 Secciones del informe sobre los estados financieros: 402 Secreto profesional: 251, 259, 271, 273 Sector público: 52 Securities and Exchange Commission (SEC): 148 Seguimiento de recomendaciones sobre el control interno: 501 Seguridad limitada: 1213 razonable: 1213 Selección de procedimientos de auditoría: 656

Teneduría de libros: 193, 220 Tiempo empleado en la auditoría: 747, 1170 Tipos de cambio para conversiones: 867 Título del informe sobre los estados financieros: 402, 404 Títulos propios de capital o de deuda: 923 Trabajos de aseguramiento: 9 de atestiguación: 9, 1207, 1208 Transacciones procesadas por una organización de servicios: 727

del examinador de estados financieros: 35 Sensor: 19

U

Servicios de atestiguación: 13

Unidad de (UIF): 124

Significación: 409, 681, 1163

Uniform Accountancy Act (UAA): 141

Sistema contable: 601

Uniformidad en la aplicación de las normas contables: 372, 381, 393, 417

Sistema Nacional de Actualización Profesional Continua (SNAPC): 114

Información

Unión Europea: 87

Sistemas de control de calidad: 223, 280 Socio revisor: 826, 860, 1168

V

Software: ver programas Statements of Membership Obligations (SMOs): 81

Ventas: 941, 1012 Visitas de auditoría: 743

States Board of Accountancy (SBAs): 146 Sucursales: 730 Sugerencias para la auditoría siguiente: 1169

X XBRL: 446, 448, 1240

Financiera

Índice

de referencias legislativas

Este índice lista las normas profesionales o legales argentinas a las que se hace referencia en este libro, con excepción de algunas disposiciones modificadoras que carecen de importancia en el contexto de la obra. Los emisores de normas aparecen ordenados alfabéticamente sobre la base de sus denominaciones completas. Las leyes y decretos nacionales deben buscarse bajo la voz Nación Argentina. Aunque las leyes y las resoluciones de algunos entes se emiten con numeración correlativa, en todos los casos identificamos su año de emisión, para mejor ubicación del lector. Las referencias a las resoluciones de la FACPCE (que no contienen normas sino propuestas de ellas) aparecen en el índice temático.

ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS Res. 3.736/93: 106 BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA Normas mínimas sobre auditorías externas y controles internos: 106, 110, 298, 330, 463, 505, 895, 1197 Normas mínimas sobre auditorías externas y controles internos para casas y agencias de cambio: 106, 110, 330, 463, 506, 895, 1197

CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Leyes 466/00: 102, 103, 112, 115, 330 2.875/08: 461 COMISIÓN NACIONAL DE VALORES Nuevo texto 2001 (NT2001) de sus normas: 105, 113, 124, 219, 295, 329, 333, 462, 1197

BOLSA DE COMERCIO DE BUENOS AIRES

CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONÓMICAS DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES

Reglamento de cotización: 105, 198, 1197

Res. C. D. 40/05: 116, 519, 520, 575. 582, 772

LXXIV

Enrique Fowler Newton

CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONÓMICAS DE LA CAPITAL FEDERAL Resoluciones C. 87/70: 293 C. 183/73: 293 C. 145/81: 197, 218 C. 236/88: 131, 461 C. 355/80: 261 CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONÓMICAS DE CÓRDOBA Res. 22/88: 460 INSPECCIÓN GENERAL DE JUSTICIA Normas (t. o. por res. 7/05) Art. 145: 106, 462 Art. 147: 106. 462 Art. 206; 462 Art. 267: 462 Art. 385: 106, 462 INSTITUTO NACIONAL DE ASOCIATIVISMO Y ECONOMÍA SOCIAL Y SUS ANTECESORES Res. INAC 155/80: 465 Res. INAC 506/95: 465 Res. INACyM 1.049/97: 465 Res. INAES 1.151/92: 106 Res. INAES 247/09: 464

Art. 1.072: 334 Art. 1.073: 334 Art. 1.077: 334 Art. 1.078: 334 Art. 1.079: 334 Art. 1.081: 334 Art. 1.083: 335 Art. 1.109: 334 Art. 1.197: 334 Art. 1.198: 334 Art. 1.201: 334 Art. 4.023: 335, 894 Art. 4.037: 335, 894 Código Penal Art. 20: 345 Art. 20 bis: 346 Art. 29: 346 Art. 45: 347 Art, 46: 347 Art. 156: 271 Art. 172: 346 Art. 247: 108 Art. 277:349 Art. 300: 354 Decretos 2.284/91: 132, 217 2.293/92: 112. 113 240/99: 132, 294 169/01: 127 677/01: 104, 105, 219, 329 290/07: 513 Decretos-leyes 16.638/57: 132, 294

NACIÓN ARGENTINA

Leyes

Constitución Nacional de 1994 Art. 14: 133 Art. 75: 101 Art. 121: 101 Art. 129: 101 Código Civil Art. 512: 335 Art. 722: 636 Art. 902: 335 Art. 909: 335

11.683/33: 895 17.811/68: 104, 329 17.250/67: 419, 452, 1251 19.550/72 (de sociedades comerciales): Art. 158: 105 Art. 212: 199 Art. 258: 197 Art. 283: 105, 584, 584 Art. 286: 200, 213 Art. 294: 197 Art. 299: 105 20.091/73: 106, 463



Tratado de Auditoría

21.338/76: 335 21.526/76: 106 23.077/84: 335 20.337/73: 106, 198, 465 20.488/73: 102, 107, 109, 110, 115, 238, 451 21.589/77: 350 22.207/80: 107 23.069/84: 107 23.495/87: 350 24.144/92: 104 24.307/93: 132, 217 24.521/95: 102, 107 24.769/97: 347 25.246/00: 124, 129, 271, 349, 513. 575, 771, 892 25.414/01: 104 25.874/04: 348 26.476/08: 351 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y JUSTICIA Res. 1.560/80: 107

LXXV

PROVINCIA DE BUENOS AIRES Ley 10.620/88: 103, 111

PROVINCIA DE TUCUMÁN Ley 4.209/74: 103

SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN Reglamento general de la actividad aseguradora: 106, 110, 111, 226, 463, 507, 895, 1198

UNIDAD DE INFORMACIÓN FINANCIERA Res. 3/04: 127, 296, 511, 514, 519, 575, 576, 577, 582, 771, 892