Trabajo Final Contabilidad Gubernamental

UNIVERSIDAD ABIERTA PARA ADULTOS UAPA

A S I G N AT U R A

Contabilidad Gubernamental FA C I L I TA D O R

Danilo Martínez, M. A. TEMA

Trabajo Final de Contabilidad Gubernamental PA R T I C I PA N T E S

Johanna Alt. Jiménez Karina Alberto

08-1074 06-1128

FECHA

18 de Abril de 2012

INDICE INDICE........................................................................................................................................... 2 INTRODUCCIÓN............................................................................................................................. 4 OBJETIVOS..................................................................................................................................... 5 Objetivo General:...................................................................................................................... 5 Objetivo Especifico:.................................................................................................................. 5 1.- CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL............................................................................................. 6 1.1 Objetivos de la contabilidad gubernamental.......................................................................6 1.2 Diferencia entre contabilidad gubernamental y contabilidad financiera..............................7 1.3 Principios de contabilidad generalmente aceptados...........................................................7 1.4 Principios generales de contabilidad.................................................................................. 9 1.5 Principios de contabilidad gubernamental propuesta..........................................................9 2.- ESTRUCTURA BASICA DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.............................................10 2.1 Sistemas Base De Registro............................................................................................... 10 2.2 Sistemas Contables Sobre Base Efectivo..........................................................................10 2.3 Sistemas Contables Sobre Base Acumulada......................................................................11 2.4 Sistema De Contabilidad Gubernamental..........................................................................11 2.5 Vinculación Contabilidad – Presupuesto – Patrimonio........................................................12 2.6 Estructura del Sistema Integral de Contabilidad Gubernamental de República Dominicana. ............................................................................................................................................... 12 2.7 Principios De Contabilidad Gubernamental....................................................................... 13 2.8 Catalogo De Cuenta.......................................................................................................... 14 2.9 INSTRUCTIVO PARA EL MANEJO DE CUENTAS......................................................................... 15 2.10 Explicación De Registro De Operaciones Por Cuentas.....................................................15 3- MODELO DE MANUAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ESTATAL Y MUNICIPAL:.................16 3.1 Catalogo de cuentas:........................................................................................................ 16 3.2 Estructura de las cuentas de activos circulantes:..............................................................16 3.3 Estructura de las cuentas de pasivos a corto plazo:..........................................................17 3.4 Estructura de las cuentas de pasivos a largo plazo:..........................................................17 3.5 Estructura de las cuentas de otros pasivos:......................................................................17 3.6 Estructura de las cuentas de patrimonio:..........................................................................17 3.7 Estructura de la cuenta de ingresos:................................................................................. 17 3.8 Instructivo para el manejo de cuentas:.............................................................................18 3.9 Guía de contabilización:.................................................................................................... 18 3.10 Generalmente. Incluye:................................................................................................... 18 3.11 Ejemplo de las cuentas que integran un catalogo de cuenta:.........................................19 4 CUENTA PÚBLICA...................................................................................................................... 20 4.1 Cuenta Pública del Gobierno:............................................................................................ 20 4.2 Origen, Desarrollo y Conclusión del Proceso Cuenta Pública del Gobierno Dominicano.....20 4.3 Cuenta Pública Estatal, Caso Estado dominicano visto estado México:.............................21 4.4 Cuenta Pública Municipal. Caso Municipios del Estado Dominicano.................................21 4.5 Origen, Desarrollo y Conclusión del Proceso Cuenta Pública Municipal. Caso Municipio del Estado Dominicano................................................................................................................. 22 5 INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL.................................................................23 5.1 Importancia...................................................................................................................... 24 5.2 Ámbito Federal.................................................................................................................. 24 5.3 Ámbito Estatal.................................................................................................................. 25 5.4 Órganos Que Ejercen En La Auditoria Gubernamental......................................................26 6 NORMATIVIDAD DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL...............................................................26 6.1 Concepto de Normatividad de la auditoria gubernamental y objetivos de la misma:........26 6.2 Objetivos de la misma:..................................................................................................... 26 6.3 Normas generales de auditoria pública:............................................................................27 6.4 Concepto, Naturaleza y objetivo de la auditoria pública....................................................28 6.5 Responsabilidades generales de los servicios del auditor público.....................................28 6.6 Normas personales de ejecución del trabajo y sobre el informe de auditoria y seguimiento: ............................................................................................................................................... 29 6.7 Normas de ejecución del trabajo....................................................................................... 30 6.8 Sistema de Control Interno............................................................................................... 31 6.9 Normas sobre el informe de auditoria............................................................................... 31

2

7 EJERCICIO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL........................................................................31 7.1 Clasificación de la auditoria gubernamental..................................................................... 31 7.2 Técnicas y procedimientos de auditoria gubernamental....................................................34 7.3 Procedimientos................................................................................................................. 35 7.4 Guías de auditoria gubernamental.................................................................................... 35 7.5 Programa anual de auditoria............................................................................................. 35 7.6 Manual de Metodología para el ejercicio de la Auditoria Gubernamental:.........................36 7.7 Auditorias Independientes en apoyo de la Auditoria Gubernamental:...............................36 8 INSTRUMENTO COADYÚVALES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL PARA REVISAR LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL................................................................................................ 37 8.1 Presupuesto por programa................................................................................................ 37 8.2 Introducción y definiciones,.............................................................................................. 37 8.3 Diferencias entre el presupuesto tradicional y el presupuesto por programas..................37 8.4 Objetivos del presupuesto por programa.......................................................................... 38 8.5 Corresponsabilidad del gasto Público................................................................................ 39 8.6 Correspondencia:.............................................................................................................. 39 8.7 Ámbito de aplicación........................................................................................................ 39 8.8 Estructura de la clasificación por objeto del gasto............................................................40 GLOSARIO.................................................................................................................................... 41 ANEXOS....................................................................................................................................... 42 CONCLUSIÓN............................................................................................................................... 43 BIBLIOGRAFÍA.............................................................................................................................. 44

3

INTRODUCCIÓN Analizar los principios de la contabilidad Gubernamental el cual son técnica que se utiliza para registrar las transacciones de la Administración Pública y producir sistemáticamente información financiera, presupuestal, programática y económica, expresada en unidades monetarias, para facilitar la toma de decisiones de un gobierno. Esto requerimientos deben ser cumplidos mediante la acción concentradora llevada a cabo por la contabilidad gubernamental la que, a su vez, actúa bajo una normatividad que comprende el fundamento legal que la regula y los principios de contabilidad gubernamental. También consiste en captar información, clasificarla, procesarla y rendir cuenta de tal proceso a través de un documento denominado cuenta pública, sin olvidar el aporte adicional que realiza en materia de control pues proporciona información base para la toma de decisiones.

4

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL: Analizar e investigar la forma como esta presentada la

contabilidad

gubernamental.

OBJETIVO ESPECIFICO: 1. Identificar la estructura básica de la Contabilidad Gubernamental. 2. Describir los modelos de la Contabilidad Gubernamental en los catálogos de cuenta. 3. Investigar acerca de la estructura básica de la contabilidad gubernamental. 4. Analizar la cuenta pública. 5. Comentar acerca de la introducción a la auditoria gubernamental.

5

1.- CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Es una de las partes que tiene la contabilidad para tener una disciplina que pueden atraer sus propios y preceptos, para poder describir unas series de técnicas como son: Clasificar, comunicar, resumir, interpretar las actividades económica, financiera, administrativa, patrimonial y presupuestaria del estado. También podemos decir que la contabilidad gubernamental es la que se utiliza para la registración de las transacciones de la administración publica para sistematizar la información financiera presupuestal económica y programática, es decir, poder tener la facilidad para la toma de decisión de un gobierno. Según la secretaria de la presidencia define la contabilidad gubernamental como las operaciones que se registran en la derivación de administración publica, interpretada y orientada a la orientación de los estados que muestran la situación patrimonial de dicha empresa.

1.1 OBJETIVOS 

DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Procurar normas uniformes y consistentes para el registro contable de las operaciones de cada entidad publica.



Proporcionar la información necesaria para estimar el presupuesto de ingresos y la conformación de presupuesto de egreso.



Facilitar la función fiscalizadora.



Contribuir la información recopilada de ingresos manejo de fondos y valores.



Evaluar la correcta aplicación y destino de los recursos asignados.



Relacionar los presupuestos de ingresos y egresos mediante un sistema de control

que

permita

dar

seguimiento

de

carácter

financiero

a

las

operaciones que se forman de ellas, entre otros. Estos objetivos son de gran importancia para la administración de la empresa, puesto que si lo ponen en práctica es un manejo para el funcionamiento de dicha empresa y tener mayor capacidad para ponerla hacia delante.

1.2

DIFERENCIA

ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA

CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL

Y

6

Una de las diferencias entre la contabilidad gubernamental y financiera es que la gubernamental normada por principios de contabilidad gubernamental o sea principios de ella misma, mientras que la financiera es normada por principios de contabilidad generalmente aceptados. La

administración

financiera

proporciona

información

a

los

socios

y

administradores de la empresa y la gubernamental proporciona información base para rendir la cuenta pública anual. La administración se aplica a entidades con propósitos de lucro, y la gubernamental se aplica a dependencia y entidades públicas, pero su propósito es el servicio, no el lucro.

1.3 PRINCIPIOS

DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Los principios de contabilidad gubernamental son los fundamentos esenciales para sustentar el registro correcto de las operaciones, la elaboración y presentación oportuna de estados financieros, basados en su razonamiento, eficiencia demostrada, respaldo de legislaciones especializadas y aplicación general de la contaduría gubernamental. Resultaría incompleto tratar el tema relativo a los principios generales de contabilidad gubernamental sino se toman en cuenta los principios de contabilidad generalmente aceptados, por las siguientes razones: 1. Los principios generales de contabilidad gubernamental tienen su origen en los principios de contabilidad generalmente aceptados, como se aprecia en la gran similitud de nombre y contenido entre unos y otros. 2. No olvidar que el denominado sector paraestatal incluye a entidades con fines de lucro y que, por ende, tendrá que recurrir, además, a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

7

3.

La

comparación

de

ambos

pronunciamientos

amplia

la

base

de

conocimientos del que los estudia y aplica para una cabal comprensión del tema. 4. Ambos grupos de principios no se contraponen; es más, se complementan. En cuanto a la obligatoriedad de uso, respeto y aplicación de los principios generales de contabilidad gubernamental, cabe advertir un aspecto por demás importante e interesante: Dichos principios fueron emitidos en enero de 1982 por la entonces Dirección General de Contabilidad Gubernamental de la Subsecretaría de Evaluación de la Secretaria de Programación y Presupuesto y distribuidos para su observancia en ¡as dependencias y entidades de la administración pública federal al amparo de un oficio-circular.

1.4 PRINCIPIOS Los

principios

GENERALES DE CONTABILIDAD

de

contabilidad

gubernamental,

se

definen

como

los

fundamentos esenciales para sustentar el registro correcto de las operaciones y la elaboración y presentación de los Estados Financieros y de una información que permita fundamentar y transparentar la rendición de cuentas.

1.5 PRINCIPIOS

DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL PROPUESTA

También podemos decir que son los principios respaldados esencialmente por la legislación específica, las unidades jurídicas y económicas, la beses de cuantificación y registro de las operaciones que establece la delimitación e identificación por medio de los estados financieros. Son las que identifican y delimitan las dependencias y entidades y sus aspectos financieros.

8

2.- ESTRUCTURA BASICA DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

2.1 SISTEMAS BASE DE REGISTRO En materia de administración gubernamental se habla de ingresos y egresos, que no es lo mismo que ingresos y gastos en tratándose de contabilidad financiera: Ingreso es una entrada de dinero, Egreso es una salida de dinero, Gasto es un egreso que disminuye el patrimonio. En ese sentido, en la contabilidad financiera una compra de activo no afecta la estructura del patrimonio sino hasta el momento en que se empieza a depreciar. Sin embargo, en la contabilidad gubernamental una compra de activo es un gasto de inversión que afecta directamente al patrimonio y debe considerarse en el ejercicio del presupuesto de egresos. Concomitantemente, la contratación de un crédito no afecta la estructura patrimonial en tratándose de la contabilidad financiera; pero en el caso de la contabilidad gubernamental la contratación de un crédito si afecta al patrimonio y debe considerarse en el ejercicio del presupuesto de ingresos. Por lo anterior, resulta conveniente hacer una referencia técnica sobre los sistemas base de registro contable y los asientos contables complementarios que se requieren para dar efecto al control presupuestario que se puede desarrollar simultáneamente en la contabilidad gubernamental.

2.2 SISTEMAS CONTABLES SOBRE BASE EFECTIVO Los Sistemas Contables sobre Base Efectivo sólo reconocen como fuente generadora de registros contables a operaciones de entradas y salidas de dinero. Los sistemas de contabilidad gubernamental diseñados sobre esta base dan efecto al registro de la aplicación de las Leyes de Ingresos y al ejercicio de los Presupuestos de Egresos.

2.3 SISTEMAS CONTABLES SOBRE BASE ACUMULADA Los Sistemas Contables sobre Base Acumulada reconocen como fuente generadora de registros contables a operaciones de entradas y salidas de

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dinero, más movimientos contables complementarios al activo y al pasivo llevando como contra cuentas las de resultados que correspondan.

2.4 SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL El sistema contable Gubernamental permite procesar datos con la finalidad de obtener estados financieros para todas las instituciones que pertenecen a la Administración Central y a cada Organismo Descentralizado (OD) e Institución de Seguridad Social (ISS) registrar sus propias informaciones y producir sus estados financieros.‡ El alcance del SIGEF, en esta instancia de implantación de la reforma, permite obtener informaciones de todas las instituciones que componen la Administración Central en una misma base de datos. Para la satisfacción plena de los requerimientos del sistema se deben tener presentes las condiciones de organización para el procesamiento de la información como son: 

La tecnología que garantiza la actualización de la información en tiempo real. La identificación de los centros de registros.



La definición de la estructura del plan de cuenta.



Las instituciones objetos de los estados financieros.



Los estados financieros básicos y los reportes de interés de todos los terceros interesados.

Para producir los estados financieros el procesamiento de la información necesita definir ciertos instrumentos entre los cuales podemos definir los siguientes: 

La metodología de registro.



El plan de cuentas.



Los registros contables.



Estos elementos deben ser definidos por el SIGEF para que el subsistema contable pueda operar y producir sus informaciones.

2.5 VINCULACIÓN CONTABILIDAD – PRESUPUESTO – PATRIMONIO 10

Existe e una estrecha vinculación entre el presupuesto, la contabilidad y el patrimonio, pues hay que destacar que la contabilidad siempre le da seguimiento al presupuesto y al patrimonio ejerciendo en ambos control especifico para un buen manejo de los fondos públicos.

2.6 ESTRUCTURA DEL SISTEMA INTEGRAL GUBERNAMENTAL DE REPÚBLICA DOMINICANA.

DE

CONTABILIDAD

El Sistema de Contabilidad Gubernamental comprenderá el conjunto de principios, órganos, normas y procedimientos técnicos que permitan evaluar, procesar y exponer los hechos económicos y financieros que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de los organismos gubernamentales. El Sistema de Contabilidad Gubernamental tendrá por objeto: 1.- El registro sistemático de todas las transacciones relativas a la situación económica y financiera. 2.- Producir los estados financieros básicos de un sistema contable y los que ordenen las normas vigentes. 3.- Producir la información financiera necesaria para la toma de decisiones por parte de los responsables de la gestión de las finanzas públicas y para los terceros interesados en las mismas. 4.- Suministrar la información que se requiera sobre el sector público para la formación de las cuentas nacionales.

2.7 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL. 

Equidad



Transparencia



Ente



Ente en Actividad



Ejercicio Contable o Año del Presupuesto



Bienes Económicos



Reconocimiento de las Transacciones



Moneda de Curso Legal

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

Registro e Imputación Presupuestaria



Presentación



Unidad y Universalidad



Importancia Relativa



Uniformidad



Criterio de Prudencia



No Compensación

2.8 CATALOGO DE CUENTA Es una lista o numeración pormenorizada y clasificada de los conceptos que integran el Activo, Pasivo y Capital Contable, así como los ingresos y egresos de una entidad económica. La elaboración de este catálogo puede ser de forma. Numérica.- Consiste en fijar un número progresivo a cada cuenta, debiendo crearse grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados financieros. Decimal.- Consiste en conjuntar las cuentas de una empresa utilizándolos números dígitos, para cada grupo, debiendo crear antes grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los Estados Financieros, y a su vez, cada grupo subdividirlo en 10 conceptos como máximo, y así sucesivamente. Alfabética.- Se utilizan las letras del alfabeto asignando una a cada cuenta, pero antes formando grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los Estados Financieros. Numérica alfabética o alfanumérica.- Se usan las letras iniciales de los grupos y subgrupos, pero en el caso de que existieran dos grupos o dos conceptos con la misma letra inicial, se empleara además de la primera letra, otra que le sirva de distinción y que forma parte del nombre de la cuenta para facilitar su identificación.

2.9 INSTRUCTIVO PARA EL MANEJO DE CUENTAS

12

2.10 EXPLICACIÓN CUENTAS.

DE

REGISTRO

DE

OPERACIONES

POR

Las cuentas que forman la estructura del sistema de contabilidad, quedan debidamente establecidas en el Catálogo de Cuentas. Este se utiliza para conocer la aplicación de estas cuentas en la construcción de asientos contables. Para tal propósito, se presenta este instructivo lo que precisa el manejo de cada cuenta utilizándose en su instrumentación el esquema de mayor (cuenta “T”), el cual ofrece al lector mayores posibilidades para la comprensión de los movimientos que afectan cada cuenta, ya que en él se señalan el número y título de la cuenta, su clasificación y su naturaleza determinadas

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3- MODELO DE MANUAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ESTATAL Y MUNICIPAL:

3.1 CATALOGO

DE CUENTAS:

La estructura base del catalogo de cuentas es de 15 posiciones divididas en cinco campos: Posiciones 1, 2,3 y 4 Posiciones 5, 6,7 y 8 subcuentas Posiciones 9, 10, 11 y 12 subcuentas Posiciones 13 y 14 subcuentas Posición 15 Correspondiente al digito verificador a diseñar por el analista de sistemas con el propósito de establecer control sobre la creación de cuentas y asegurar la captura correcta del proceso.

3.2 ESTRUCTURA

DE LAS CUENTAS DE ACTIVOS CIRCULANTES:

El activo circulante está conformado por las cuentas de caja, fondos resolventes, bancos, inversores y valores a corto plazo, cuentas por cobrar, documentos

por

cobrar,

inventario

de

materiales

para

construcción,

adquisición en tránsito, anticipo a proveedores, anticipos a contratistas y anticipos para gastos. Esta estructura opera para la cuenta de cargos pendientes de aplicación presupuestal. Las cuentas de inversiones en empresas, fondos fideicomisitos y depósitos en garantía operan asignándoles una clave o numero progresivo según a su naturaleza o concepto.

3.3 ESTRUCTURA

DE LAS CUENTAS DE PASIVOS A CORTO PLAZO:

El pasivo a corto plazo está conformado por las cuentas de proveedores, acreedores diversos, sueldos y salarios por pagar, impuestos por pagar, retenciones por pagar, honorarios y gastos de ejecución por pagar, otras cuentas por pagar, documentos por pagar e intereses por pagar.

3.4 ESTRUCTURA

DE LAS CUENTAS DE PASIVOS A LARGO PLAZO:

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El pasivo a largo plazo está conformado por las cuentas por pagar a largo plazo, documentos por pagar a largo plazo y otros pasivos a largo plazo.

3.5 ESTRUCTURA

DE LAS CUENTAS DE OTROS PASIVOS:

El rubro otro pasivo está conformado por las cuentas de finanzas y depósitos y ganancias.

3.6 ESTRUCTURA

DE LAS CUENTAS DE PATRIMONIO:

La sección de patrimonio está compuesta por las cuentas de patrimonio inmobiliario, patrimonio en mobiliario y equipo, patrimonio en equipos de transporte, patrimonio en obras de arte, hacienda pública ejercicios anteriores, hacienda pública ejercicio presente, hacienda pública del ejercicio, más las complementarias inversiones para capitalizar, inversiones en proceso de dominio público y cuentas complementarias créditos obtenidos.

3.7 ESTRUCTURA

DE LA CUENTA DE INGRESOS:

La estructura del catalogo de cuentas de ingresos está conformada de acuerdo con el orden y secuencia de la ley de ingresos del estado o municipio de que se trate.

3.8 INSTRUCTIVO

PARA EL MANEJO DE CUENTAS:

El catálogo de cuentas es una lista de todas las cuentas que pueden necesitarse en las actividades a que la empresa se dedique y a la característica de la misma. El catalogo de cuenta se maneja por una serie de codificaciones a los cuales se asignan de acuerdo a su clasificación. Estas se codifican para poder identificarlas. Para su manejo y clasificación se deben tomar en cuenta los activos, pasivos y capital (Balance General), ingresos, costos y gastos, (Estado de Resultado). El instructivo para el manejo de las cuentas nos explica cómo podemos utilizar el catalogo, cuales son las cuentas deudoras o acreedoras.

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Cada cuenta tiene un saldo deudor y un saldo acreedor dependiendo del origen de las mismas.

3.9 GUÍA

DE CONTABILIZACIÓN:

Documento en el que establecen los preceptos e instrucciones necesarias para el correcto registro y control de las operaciones en los libros de la empresa.

3.10 GENERALMENTE. INCLUYE: a)

Catalogo de Cuentas

b)

Análisis de cuenta

c)

Ejemplos de contabilización de las operaciones más frecuentes.

3.11 EJEMPLO CUENTA:

DE LAS CUENTAS QUE INTEGRAN UN CATALOGO DE

Bancos Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Almacén de mercancías IVA para acreditar (Impuestos) Mobiliario y equipos Equipos de transporte Edificios Maquinaria y equipos Gastos de instalación Primas de seguro pagadas por anticipado Proveedores Acreedores diversos Impuestos por pagar Capital social Utilidad del ejercicio Ventas

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Costos de ventas Gastos de ventas

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4 CUENTA PÚBLICA

4.1 CUENTA PÚBLICA

DEL

GOBIERNO:

Cuenta Pública: Conjunto de documentos que contienen los estados contables, financieros, patrimoniales, presupuestales, programáticos y de otro orden del Estado, Municipios y sus entidades, así como la información estadística pertinente. La cuenta pública del Gobierno del estado dominicano, es “El informe que los Poderes de la Unión y los entes públicos del estado rinden de manera consolidada a través del estado, a la Cámara de diputados sobre su gestión financiera, a efectos de comprobar que la recaudación, administración, manejo, custodia y aplicación de los ingresos y egresos del estado durante un ejercicio fiscal comprendido del

se ejercieron en los términos de las disposiciones

legales y administrativas aplicables, conforme a los criterios y con base en los programas aprobados”. A efectos de una mejor comprensión del concepto, puede decirse, en términos llanos y generales, que la cuenta pública representa estados financieros de un gobierno.

4.2 ORIGEN, DESARROLLO Y CONCLUSIÓN PÚBLICA DEL GOBIERNO DOMINICANO

DEL

PROCESO CUENTA

Rendición de cuentas del Presidente de la República. Es responsabilidad del Presidente de la República rendir cuentas anualmente, ante el Congreso Nacional, de la administración presupuestaria, financiera y de gestión ocurrida en el año anterior, según lo establece el artículo 128, numeral 2, literal f) de esta Constitución, acompañada de un mensaje explicativo de las proyecciones macroeconómicas y fiscales, los resultados económicos, financieros y sociales esperados y las principales prioridades que el gobierno se propone ejecutar dentro de la Ley de Presupuesto General del Estado aprobada para el año en curso.

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f) Depositar ante el Congreso Nacional, al iniciarse la primera legislatura ordinaria el 27 de febrero de cada año, las memorias de los ministerios y rendir cuenta de su administración del año anterior;

4.3 CUENTA PÚBLICA ESTATAL, CASO ESTADO ESTADO MÉXICO:

DOMINICANO VISTO

La cuenta pública del Gobierno del Estado de México es el informe que los poderes y los entes públicos estatales rinden de manera consolidada a través del Ejecutivo Estatal a su Cámara de Diputados sobre su gestión financiera, a fin de comprobar que la recaudación, administración, manejo, custodia y aplicación de los Ingresos y egresos estatales durante un ejercicio fiscal comprendido del 1ro, de enero al 31 de diciembre de cada año, se ejercieron en los términos de las disposiciones legales y administrativas aplicables, conforme a los criterios y con base en los programas aprobados.

4.4 CUENTA PÚBLICA MUNICIPAL. CASO MUNICIPIOS DOMINICANO

DEL

ESTADO

La cuenta pública de los Municipios del Estado de Dominicano es el informe que los ayuntamientos y los entes públicos municipales rinden por conducto de su respectivo presidente municipal y presidente del consejo, en el caso de los entes públicos, a la Cámara de Diputados del Estado Dominicano sobre su gestión financiera, a fin de comprobar que la recaudación, administración, manejo, custodia y aplicación de los ingresos y egresos municipales durante un ejercicio fiscal de cada año se ejercieron en los términos de las disposiciones legales y administrativas aplicables, conforme a los criterios y con base en los programas aprobados. Como ejemplo de entes públicos municipales se pueden mencionar a los organismos descentralizados de carácter municipal para la prestación de los servicios de agua potable, alcantarillado y saneamiento, así como a los sistemas descentralizados municipales para el desarrollo integral de la familia.

4.5 ORIGEN, DESARROLLO Y CONCLUSIÓN DEL PROCESO CUENTA PÚBLICA MUNICIPAL. CASO MUNICIPIO DEL ESTADO DOMINICANO. 19

El Gobierno del Estado Dominicano cuenta con un organismo público descentralizado por servicio, con personalidad jurídica y patrimonio propios, denominado Instituto Hacendario del Estado Dominicano, que tiene por objeto operar, desarrollar y actualizar el Sistema de Coordinación Hacendaria del Estado con sus Municipios, con pleno respeto a la soberanía estatal y a la autonomía municipal. Dicho instituto está a cargo de un consejo directivo y un vocal ejecutivo.

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5 INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Esta es una de la auditoria mas antigua que han sido las culturas y civilizaciones donde los jefes de estado y los soberanos contaban con un personal de confianza la cual era el comportamiento de sus subordinados, en e recaudación de una materia especial del manejo de tributos y administración de caudales públicos. Las entidades federativas, es decir, los estados que conforman la república mexicana, similares al existente en el ámbito federal, con igual tipo de funciones y atribuciones, lo que se extienden hacia los municipios. Posteriormente la constitución política de los Estado Unidos Mexicanos de 1917 ratifico la existencia de la contaduría mayor de hacienda como órgano técnico del poder legislativo. La misma constitución estableció el departamento de contraloría, su objetivo era controlar los egresos públicos, glosar del manejo de fondos, bienes y valores. A partir de ese entonces, el 30 de abril de 1981, la secretaria de programación y presupuesto emitió un documento denominado “manual de auditoria gubernamental” que constituye un notable avance en la materia, aplicable por esa secretaria. El objetivo fundamental de la auditoria gubernamental es revisar los aspectos financieros, operacionales y administrativo de las dependencias y entidades públicas, así como el resultado de programas bajo su cargo y el cumplimiento de disposiciones legales que enmarcan sus responsabilidades, funcione y actividades.

5.1 IMPORTANCIA El

control

gubernamental,

a

través

de

una

auditoría

profesional

e

Independiente, es importante porque permite:

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

Disponer de un mecanismo de apoyo a las acciones de la Administración de la institución, para verificar si la adquisición, registro, Control, uso e información de los activos, derechos y obligaciones de los entes públicos se han manejado adecuadamente.



Promover el cumplimiento de los deberes y obligaciones de los Servidores públicos, para que rindan cuentas de su gestión en forma Transparente, oportuna y pública

5.2 ÁMBITO FEDERAL Son facultades exclusivas de la cámara de diputados, la revisión de la cuenta publica que tendrá por objeto conocer los resultados de la gestión financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios creado por el presupuesto y el cumplimiento de los objetivos. Para la revisión de cuenta publica, la cámara de diputados se apoyara en la entidad de una fiscalización superior de la federación. Se desprende que es tributación de la cámara de diputados la revisión de la cuenta pública que rinde anualmente el titular del poder ejecutivo federal (Presidente de la República) En la ley de fiscalización superior de la federación dice. 

Que la presente ley es de orden público y tiene por objetivo la revisión de la cuenta pública y su fiscalización superior.



Para efectos de la presente Ley, se entenderá.



Por cámara: La cámara de diputados de congreso de la unión.



Por auditoria superior de la federación: la entidad de fiscalización superior de la federación.

Por comisión: la comisión de vigilancia de la cámara encargada de la coordinación y evaluación del desempeño de la auditoria superior de la federación.

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* La revisión de la cuenta publica esta a cargo de la cámara, la cual se apoya para tales efectos, en la auditoria superior de la federación.

5.3 ÁMBITO ESTATAL Son facultades y obligaciones de la legislatura. Sus objetivos son: recibir, revisar y calificar cada año las cuentas públicas del estado y municipios. Revisar por conducta de la contaduría general de glosa, las cuentas y actos relativos a la aplicación de los fondos públicos del estado y de los municipios. Fiscalizar la administración de los ingresos y egresos de los municipios y de sus organismos.

5.4 ÓRGANOS QUE EJERCEN EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Una de las características de la contabilidad gubernamental es que se ejerce al amparo de disposiciones jurídicas claramente establecidas. La auditoria gubernamental nació y se ha desarrollado para satisfacer la necesidad de fiscalizar y vigilar el ejercicio de la actividad publica por medios de órganos expresado y formalmente establecidos por ley para tal efecto.

6 NORMATIVIDAD DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

6.1

CONCEPTO

DE NORMATIVIDAD DE GUBERNAMENTAL Y OBJETIVOS DE LA MISMA:

LA

AUDITORIA

Son las que complementan el conjunto de normas, reglas y procedimientos a la observación de disposiciones legales y profesionales, cuya aplicación permite a los órganos facultados por ley a ejercerla al contar con una certeza razonable sobre los requisitos de calidad relativos a la personalidad y capacidad técnica de los auditores gubernamentales, al trabajo que desempeña.

23

6.2 OBJETIVOS

DE LA MISMA:

1. Complementar y alcanzar los propósitos para precisar la base jurídica que soporta el ejercicio de la auditoria gubernamental. 2. Establecer criterios básicos para guiar y orientar la practica de la auditoria gubernamental dentro del ámbito de competencia del órgano facultado para ejercerla. 3. Establecer los requisitos personales y técnicos de quienes ejercen la función. 4. Proporcionar el adecuado entendimiento entre auditor y auditado. La importancia de la auditoria gubernamental radica en el hecho de que mediante ella se busca garantizar el adecuado y correcto ejercicio de auditoria en la administración pública consagrada.

6.3 NORMAS

GENERALES DE AUDITORIA PÚBLICA:

La auditoria pública es una herramienta del sistema integral de control y evaluación de la gestión publica ya que permite conocer la forma en que las dependencias y entidades de la auditoria pública realizan su gestión. Las auditorias sirven para fiscalizar y medir el grado de eficiencia, eficacia y economía como el cumplimiento de sus metas, sus objetivos y su marco legal emitiendo normativas correctivas y preventivas para algunas desviaciones que pudiesen encontrarse. Para que la auditoria sea creíble, esta debe regirse por las normas de auditoria, estas establecen los requisitos que debe observar el auditor público en sus programas de auditoria que permita la transparencia y el rendimiento de cuentas a la ciudadanía. De acuerdo a la secretaria de contraloría y desarrollo administrativo ha considerado conveniente actualizar, ampliar y complementar las normas generales de auditoria publica.

24

6.4 CONCEPTO, NATURALEZA

Y

OBJETIVO

DE

LA

AUDITORIA

PÚBLICA Concepto: Herramienta fundamental del sistema integral de control y evaluación de la gestión publica. Naturaleza y objetivo: Es un apoyo independiente función directiva, enfocada en el examen objetivo, sistemático y evaluatorio de la operaciones financieras y administrativa realizadas, de los sistema y procedimientos implantados. La estructura orgánica en operación, de los planes, programas y meta alcanzados por las dependencias y entidades de la administración publica federal, con el propósito de determinar el grado de economía, eficacia, efectividad, imparcialidad, honestidad y apego a la normatividad.

6.5 RESPONSABILIDADES AUDITOR PÚBLICO.

GENERALES

DE

LOS

SERVICIOS

DEL

Son las que controlan el sistema integral de control y evaluación de la gestión publica en su conjunto. Entre ellas podemos mencionar: a) Preservar su independencia mental. b) Cada auditoria sea auditada por personal que posee los conocimientos técnicos y la capacidad Professional necesario para el caso particular. c) Cumplir con la aplicación de las normas relativas a la ejecución del trabajo, del informe y del seguimiento de auditoria. d) Sujetar a un programa de capacitación y evaluación buscando la excelencia en su trabajo. Es decir que las normas generales de auditoria publica representan los requisitos mínimo de calidad relativo a la personalidad del auditor publico, el trabajo que desarrolla y la información que obtiene como resultados de la revisiones que practica.

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6.6 NORMAS

PERSONALES DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Y SOBRE EL INFORME DE AUDITORIA Y SEGUIMIENTO: Independencia: son las cualidades Professional que el auditor público debe tener, para obtener y mantener el poder de realizar su trabajo de auditoria. Es decir la auditoria debe estar libre de impedimentos para mantener su integridad de juicio, autonomía y objetividad. Estos impedimentos son de naturaleza y externa. 

Impedimentos personales. Son aquellas circunstancias que involucran directamente al auditor público.



Impedimentos externos. Son los factores ajenos al auditor pero que lo limitan el alcance, enfoque, selección de la muestra o la aplicación de una técnica o procedimiento en una auditoria.

Conocimiento técnico y capacidad Profesional. Son lo que poseen una preparación y experiencia profesional que lo sitúe en condiciones de prestar sus servicios adecuadamente. Cuidado y diligencia profesionales. Implican la apropiada conjunción de las técnicas y conocimientos de la auditoria publica, de manera justa y pura a las circunstancias especificas de cada revisión. Código ético del auditor publico. Es la que debe observar el auditor público de manera cotidiana, como diligencia profesional y del cuidado. Código ético: 

Honestidad. Tener lealtad a la ciudad de México y sus instituciones.



Credibilidad. Desempeñarse con integridad para que la función pública sea ejemplo en todos los gobiernos no solo para el mexicano sino en general.



Imparcialidad. Es prevenir y salvaguardar los intereses del gobierno federal.

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

Compromiso. Tener presente en cada instante su obligación con la nación, con las instituciones públicas y con buen servicio.



Criterio. Operación que construyan a ejercer su función con eficiencia, responsabilidad y madurez.

6.7 NORMAS

DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO.

Planeación. El trabajo debe ser planeado, es decir, es necesario definir los objetivos de la auditoria Al planear la auditoria el auditor debe: 

Comprender la s actividades que va auditar a través del conocimiento que adquiera por medio de la investigación.



Tomar en cuenta las necesidades de los usuarios potenciales del informe de auditoria.

6.8 SISTEMA

DE

CONTROL INTERNO

Incluyen los procesos de plantación, organización, políticas, métodos y procedimientos. Que adoptan la dependencia o entidad con el propósito de promover la eficiencia operacional. Evidencia. Es la que la obtiene las pruebas suficientes, competentes, y relevante para fundamentar de manera razonable los juicios conclusiones que formulen los auditores.

6.9 NORMAS

SOBRE EL INFORME DE AUDITORIA.

Informe. Es el que señala los hallazgos del auditor, también como las conclusiones y recomendaciones con los objetivos propuestos para el examen del que se trata.

7 EJERCICIO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

7.1 CLASIFICACIÓN

DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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Por su ámbito se clasifica en: 1- Auditoria interna. Es la que realiza el personal escrito a la dependencia o entidad. Su importancia radica en que se constituye en el instrumento de control interno que revisa, analiza, diagnostica y evalúa el funcionamiento de otros controles, proporcionando a los responsables de la dirección y operación. 2- Auditoria externa. La practicada por contadores públicos independientes a la dependencia o entidad, con objeto de emitir una opinión sobre la situación financiera y resultados de operación que guarda el ente auditado. Por su tipo se clasifica en: 1- Auditoria financiera. Es aquella que comprende el examen de las transacciones, operaciones y registros financieros con objeto de determinar si la información financiera que se produce es confiable, oportuna y útil. 2- Auditoria operacional. Comprende el examen de la economía, eficiencia y eficacia obtenida en la asignación y utilización de los recursos financieros, humanos y materiales mediante el análisis de la estructura organizacional, los sistemas de operación y los sistemas de información. 

Economía: proceso de operar a los menores costos posibles.



Eficacia: la optima utilización y aprovechamiento de los recursos financieros, humanos y materiales disponibles.



Eficacia: logro de los resultados alcanzados en relación con los esperados

3. Auditoria administrativa. Es la acción utilizada para verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego a los factores o elementos del proceso administrativo o a seguir en la dependencias y entidades que conforman el sector gubernamental. 4. Auditoria de resultado de programas. Analiza la eficiencia y congruencia alcanzada en el logro de los objetivos y metas establecidas, en relación con el avance del ejercicio presupuestal.

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5. Auditorias de obras. Es la que se encarga de revisar, examinar, cuantificar, calificar y evaluar. Esta auditoria adquiere una gran relevancia a que la obra pública es un rubro dentro de los egresos de la administración publica a la que se le asigna gran cantidad de recursos. 6. Auditoria de legalidad. Es la que tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de su responsabilidades, funciones y actividades. Por su contexto se clasifica en: 1. Auditoria integral. Es cuando en una asignación de auditoria concurran los seis tipos de auditoria (financiera, operacional, administrativa, de resultado de programas, de obra y de legalidad 2. Auditoria parcial. Es aquella en la que se practica un solo tipo de auditoria. Por su aplicación se clasifican en: 1. Auditoria a unidades. Aquella área que tiene asignado un programa o un conjunto de programas encaminados al logro de determinados objetivos y metas de la dependencia o entidad. Se clasifican en: 

Unidades sustantivas. Aquella s que realizan funciones tendentes a lograr en forma especifica los objetivos para los cuales fue creada la dependencia o entidad.



Unidades adjetivas o de apoyo administrativo. Son las que realizan funciones de tipo administrativo en apoyo de los objetivos de las unidades sustantivas.

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1. Auditoria a programa. Comprende la revisión del conjunto de funciones y actividades que integran un programa especifico asignado a una o varias actividades. 2. Auditoria a actividades. Reduce a la revisión de aquellos aspectos que se identifiquen con el objetivo específico a examinar y que sean diferentes a unidad o programas.

7.2 TÉCNICAS

Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Técnicas. Constituyen el conjunto de métodos de investigación y prueba que el auditor gubernamental utiliza para revisar y fiscalizar las actividades, operaciones, programas e información financiera, administrativa y operacional. 

Estudio general. Apreciación sobre las características generales del área, programa, proyectos, objetivos, metas, conceptos o rubros a revisar de los presupuesto.



Análisis. Clasificación agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta, partida, rubro o concepto, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativa.



Inspección,

confirmación,

investigación,

declaración,

certificación,

observación, cálculo compulsa, etc.

7.3 PROCEDIMIENTOS Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una arrea, programa, partida, rubro, u operaciones mediante las que el auditor obtiene bases para fundamentar su opinión. Entre ellas están: Naturaleza de los procedimientos de auditoria, extensión o alcance de los procedimientos de auditoria y oportunidad de los procedimientos de auditoria.

7.4 GUÍAS

DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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Las guías de auditoria gubernamental, en cierta forma, representan el equivalente a los denominados programas específicos de auditoria de amplio desarrollo y uso en la auditoria de estados financieros y en la auditoria interna.

7.5 PROGRAMA

ANUAL DE AUDITORIA

Implica la planeación oportuna de las acciones de fiscalización, revisión e intervención encomendadas a un órgano facultado por ley para ejercerla. Para su elaboración se debe tener control de todo: numero de auditores, las diferentes categorías, personal de apoyo de oficina, vehículos para el traslado de auditores en trabajos de campo, mobiliario, equipo e instalaciones con que cuenta el grupo de auditoria, así como el eventual apoyo que se puede obtener en la contratación d servicios externos independientes de auditoria. En resumen se podría decir que es el documento técnico, jurídico y sistemático expedido por la Auditoria Superior del Estado, formulado y ejecutado por el auditor superior a través de diversas unidades administrativas a su cargo, cuya finalidad es planificar y establecer de manera cronológica los objetivos y metas a cumplir anualmente en la revisión de las cuentas publicas y los estados financieros de los entes fiscalizables.

7.6 MANUAL DE METODOLOGÍA AUDITORIA GUBERNAMENTAL:

PARA

EL

EJERCICIO

DE

LA

Este manual tiene los siguientes objetivos en este se establecen los criterios, metodología y procesos de la auditoria que le corresponden

a la Contraloría

General de Cuentas, además que trata de uniformar el trabajo de los auditores gubernamentales y promover un mayor grado de eficiencia, efectividad y economía en el desarrollo de la auditoria gubernamental en su conjunto, además que se enfatiza el que se apliquen todas las normas de auditoria gubernamental aprobadas.

7.7 AUDITORIAS INDEPENDIENTES GUBERNAMENTAL:

EN APOYO DE LA

AUDITORIA

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La programación de auditorias independientes debe formar parte o ser incorporada al programa anual de auditoria a preparar por el órgano facultado por ley para ejercer auditoria gubernamental. Por lo que respecta al programa en si de las auditorias independientes a practicar, el mismo debe ser preparado en concordancia con el contrato respectivo y de conformidad con las normas y procedimientos de auditoria aplicables a las circunstancias.

8 INSTRUMENTO COADYÚVALES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL PARA REVISAR LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

8.1 PRESUPUESTO

POR PROGRAMA

Un plan de trabajo y un instrumento de realización del gobierno, que especifica los programas y proyectos concretos que deben llevarse a cabo durante una gestión financiera, señalando sus costos y objetivos, así como la parte de los mismos que deberán cumplirse durante un periodo fiscal, permitiendo interrelacionar y coordinar los objetivos mediano y largo plazo con las metas a corto plazo.

8.2 INTRODUCCIÓN

Y DEFINICIONES,

Según Enrique Arriaga define el presupuesto como una técnica que clasifica y agrupa los gastos según los programas a realizar, y las metas concretas que deben cumplirse para ejecutar los programas. También podemos definirlo como un proceso mediante el cual se precisan e identifican los programas, proyectos, y acciones de gobierno a desarrollar, con base en objetivos metas específica, vinculada con la estimación o previsión de los costos y gastos necesarios a erogar para su ejecución.

8.3 DIFERENCIAS

ENTRE EL PRESUPUESTO TRADICIONAL Y EL PRESUPUESTO POR PROGRAMAS El presupuesto tradicional se caracteriza por ser un documento compuesto por claves con su asignación mensual y anual.

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El presupuesto tradicional solo permite el control contable jurídico y no favorece la modernización administrativa ya que diluye la responsabilidad del servidor público. Diferencias: 

Que el tradicional detallas todas las adquisiciones de un gobierno mientras que el por programas destaca lo que se realizara con los recursos disponibles.



Que el tradicional los objetivos y metas quedan ocultos en el detalle de las partidas de gastos y por programa establece metas de corto plazo en concordancia con los objetivos de largo y mediano plazos,



Tradicional otorga mayor importancia al control financiero legal y el programa hace hincapié en el logro de las metas de los programas y permite el seguimiento físico financiero, entre otras.

8.4 OBJETIVOS

DEL PRESUPUESTO POR PROGRAMA

Tiene objetivos de tipo económico, político, social administrativo y financiero. Objetivos 

Lograr que la elaboración del presupuesto se convierta gradualmente en un proceso de programación del gasto público.



Pretende que al formular el presupuesto se otorgue la mayor importancia no a las adquisiciones incluidas en determinadas partidas.



Facilitar la importancia de un proceso sistemático de evaluación de resultados a través de la utilización de mecanismo e indicadores que permitan la observación y corrección, en su caso.



Modificar el sistema tradicional de control presupuestal que dedica primordial atención a la revisión y autorización contable y financiera.

8.5 CORRESPONSABILIDAD

DEL GASTO

PÚBLICO

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Que las dependencia liberadoras de recursos (secretaria de hacienda y crédito publico, secretaria de finanzas estatales y tesorería municipales).

8.6 CORRESPONDENCIA: 

Racionalizar el proceso presupuestario para que los responsables de programas puedan con oportunidad y eficacia, realizar las acciones, ejercer y controlar sus propios presupuestos.



Dar mayor claridad y precisión al manejo de gasto público, para facilitar las acciones del gobierno y de los resultados alcanzados.



Definir responsabilidades, para el que dota o ministra los recursos, y para el que los usa o ejerce.

8.7 ÁMBITO

DE APLICACIÓN

Por objeto del gasto enmarca su ámbito de acción en las dependencias del sector central y las entidades del sector paraestatal, con la finalidad de poder identificar a través de los elementos presupuestales.

8.8 ESTRUCTURA 

DE LA CLASIFICACIÓN POR OBJETO DEL GASTO

Capítulos. Constituyen conjuntos homogéneos y ordenados de los bienes y servicios que un gobierno adquiere para la consecución de sus objetivos y metas.



Conceptos. Constituyen subconjuntos homogéneos y ordenados en forma mas especificas.



Partidas. Constituyen elementos a fines, integrantes de cada concepto, que representan expresiones concretas, y detalladas del bien o servicio que se adquiere.

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GLOSARIO VINCULACIÓN: Es la relación de beneficios mutuos entre la institución y su entorno, en los sectores empresariales, educativos, sociales y de medio ambiente, para fortalecer las competencias laborales y profesionales del estudiante. NORMATIVA: Conjunto de normas aplicables a una determinada materia o actividad. ESTIMAR: Calcular o determinar el valor o la medida de algo, a menudo haciéndolo de manera aproximada. PATRIMONIO: Se considera patrimonio el conjunto de los bienes y derechos pertenecientes a una persona, física o jurídica. CONCOMITANTE: es un adjetivo que proviene del latín concomĭtans, -antis, de concomitāri, "acompañar", y califica a las cosas que actúan conjuntamente o se acompañan la una a la otra. LEGISLACIONES: Se denomina legislación al cuerpo de leyes que regularán determinada materia o ciencia o al conjunto de leyes a través del cual se ordena la vida en un país. DESCENTRALIZADO: Descentralizar, Hacer que una cosa deje de depender de un centro único o de una dirección central.

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ANEXOS

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CONCLUSIÓN Al terminar

el tema comprendimos que La Contabilidad Gubernamental

se

sustenta en el marco jurídico que le es aplicable, de cuyos ordenamientos se desprenden

los

principales

requerimientos

que

deben

satisfacer

las

dependencias y entidades de gobierno en materia de informar y rendir cuenta de la aplicación de la ley de ingresos y del ejercicio del presupuesto de egresos. Proporcionando un marco de referencia para regular la aplicación de métodos, procedimientos y prácticas que, adaptados a cada dependencia y entidad públicas, permitan registrar, ordenar y mantener un eficaz sistema de información.

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BIBLIOGRAFÍA 

www.buenastareas.com/.../ Contabilidad-Gubernamental



Santillana Gonzáles, Juan Ramón



www.monografias.com › ... › Contabilidad



www.eumed.net › Libros -

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