Teorías de Impuesto A La Renta
March 14, 2023 | Author: Anonymous | Category: N/A
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Apaza&LanzaAbogados 27deener ode2013 ·
I MPUESTOALARENTA I .ANT NTECEDENT NTES: Est ei mpuest oencuent r asuor i genenl aEdadMe Medi a,afinesdelsi gl oXVI I I ,baj ol af or made aduanasysucesi ones.Loant er i orsur geenEur opa,másespecí ficament eenI ngl at er r a, cuandoseest abl eci óelcobr odeuni mpuest oext r aor di nar i oquet ení acomofincubr i rl os cost osdenecesi dadesexcepci onal es.Est apr áct i caf uel uegot r ansmi mi t i dayasumi daporot r os paí sest al escomoAl ema mani a,Fr anci aenEur opa,yenelelnuevocont i nent e,porl osEst ados Uni dos,asícomo mot amb mbi énci er t ospaí sesdeLat i noamé mér i ca,dondenof ueasumi docomo moun i mpuest odecobr ot emp mpor al ,si noquesei mpl ant ócomouncobr oper manent e. I I .CONCEPTO: E l i mr p us es t o a l a r eo n. t acomot r i but onovi ncul ado,const i t uyeunadel aspr i nci pal esf uent esde r e c u so d el es t a d BRAVO CUCCIalmenci onarque“ ElI mpuest oal aRent aesunt r i but oquesepr eci pi t a di r ect ament esobr el ar ent acomomani f est aci ónder i queza.Enest r i ct o,di choi mpuest ogr ava elhechodeper ci bi rogener arr ent a,l acualpuedegener ar sedef uent espasi vas( capi t al ) ,de f uent esact i vas( t r abaj odependi ent eoi ndependi ent e)odef uent esmi mi xt as( r eal i zaci óndeuna act i vi dadempr esar i al=capi t al+t r abaj o) .Ent alsecuenci adei deas,esdeadver t i rqueel I mpuest oal aRent anogr aval acel ebr aci óndecont r at os,si nol ar ent aqueseobt i eneo gener aporl ai nst aur aci ónyej ecuci óndel asobl i gaci onesqueemanandeuncont r at oyque enelcasodel asact i vi dadesempr esar i al es,sesomet eat r i but aci ónnet adegast osycost os r el aci onadosal aact i vi dadgener ador ader ent a. Asípues,elhechoi mponi bl edelI mpuest oal aRent aesunhechoj ur í di cocomp mpl ej o( noun act oounnegoci oj ur í di co)conr el evanci aeconómi ca,queencuent r asusopor t econcr et o, comoyal ohemo mosi ndi cado,enl amani f est aci ónder i quezadi r ect adenomi nada“ r ent a”quese encuent r acont eni doenelaspect omat er i aldesuhi pót esi sdei nci denci a,per oquer equi er ede l aconcur r enci adel osot r osaspect osdel ami sma ma,val edeci relper sonal ,elespaci alyel t empor al ,par acal i ficarcomogr avabl e.Enesasecuenci adei deas,r esul t ai mport ant eadver t i r queelhechoi mponi bl edeli mpuest oal aRent aser el aci onaconl osef ect osdelcont r at o,yno conelcont r at oensi mi smo mo” I I I .CARÁCTERI STI CASDE DELI MPUESTOALARENT NTA: Par apoderdescr i bi ralI mpuest oal ar ent acomo mot r i but odebemoshacerunr epasoporsus c a r a c t e r í s t i c a s .
3. 1.Ti eneelcar áct erdeserNO TRASLADABLE,el l oporelhechoqueaf ect ademaner a di r ect ayal avezdefini t i vaaaquelsupuest oquel aLeydelI mpuest oal aRe Rent adet er mi ne.De est emo modoser áelpr opi ocont r i buyent equi endebesoport arl acar gaeconómi caporsími smo mo. Est oesdi st i nt oenelcasodelI mpuest oGener alal asVent as–I GV,t odavezqueal l íel I mpuest oest r asl adadoalcompr adoroelusuar i odel osser vi ci os,si endoest eúl t i mo denomi nado“ suj et oi nci di doeconómi cament e” . 3. 2.Enelcasopunt ualdelI mpuest oal aRent asecont emp mpl al aAPLI CACI ÓNDEL PRI NCI PI O DEEQUI DADensusdosver t i ent es( Hor i zont alyVert i cal) ,alest arr el aci onada conl aCa Capaci dadCo Cont r i but i va. Esi mport ant epr eci sarquel osí ndi cesbási cosdecapaci dadcont r i but i vaser esumenent r es: a)l ar ent aqueseobt i ene. b)elcapi t alqueseposee. c)elgast ooconsumo moqueser eal i za. Ladoct r i naengener alacept aquedeest ost r esr ef er ent es,elmásut i l i zadoeselcri t er i odel a r ent aqueseobt i ene,porl oquecl ar ame ment eelI mpuest osobr el ar ent aseaj ust aal a capaci dadcont r i but i va,yenconsecuenci acont emp mpl al aequi dad. Consi der aquesont r i but osdi r ect osaquel l osquer ecaensobr el ar i quezaoelpat r i moni o,pues est osr ef er ent esconst i t uyenver dader asma mani f est aci onesdi r ect as,i nmedi at asdel acapaci dad cont r i but i v a. Podemosci t arcomosust ent odel acapaci dadcont r i but i vaunpr onunci ami ent odelTr i bunal Const i t uci onal ,nosr ef er i mosal aSTCN°27272002AA/ TC( CasoI EAN6) :Al l ísepr eci sól o s i g u i e n t e : “ Unodel ospr i nci pi osconst i t uci onal esal oscual esest ásuj et al apot est adt r i but ar i adelEst ado eseldenoconfiscat or i edaddel ost r i but os.Est epr i nci pi oi nf or mayl i mi t aelej er ci ci odel a pot est adt r i but ar i aest at al( . . . ) .Asi mi smo mo,seencuent r adi r ect ament econect adoconelder echo dei gual dadenmat er i at r i but ar i ao,l oqueesl omi mi smo mo,conelpr i nci pi odecapaci dad cont r i but i va,segúnelcual ,elr epar t odel ost r i but oshader eal i zar sedef or mat alqueset r at e i gualal osi gual esydesi gualal osdesi gual es,porl oquel ascar gast r i but ar i ashander ecaer , enpr i nci pi o,dondeexi st ar i quezaquepuedasergr avada,l oqueevi dent ement ei mpl i caque set engaenconsi der aci ónl acapaci dadper sonalopat r i moni aldel oscont r i buyent es” . Ot r opr onunci ami ent odelTri bunalConst i t uci onalsobr eelt emadel aCa Capaci dadCo Cont r i but i val o podemosencont r arenl aSTC N°532004AI / TC,l acualpr eci sal osi gui ent e: “ Elpr i nci pi odecapaci dadcont r i but i vaesunpr i nci pi oconst i t uci onalexi gi bl e,noes i ndi spensabl equeseencuent r eexpr esament econsagr adoenelart í cul o74ºdel a Const i t uci ón,puessuf undament oyr angoconst i t uci onalesi mpl í ci t oenl amedi daque const i t uyel abasepar al adet er mi naci óndel acant i dadi ndi vi dualconquecadasuj et o puede/ debeenmayoromenormedi da,cont r i bui rafinanci arelgast opúbl i co;ademá másdeel l o, suexi genci anosól osi r vedecont r apesoopi sopar aeval uarunaevent ualconfiscat or i edad, si noquet ambi énseencuent r auni mi sma madoconelpr opi opr i nci pi odei gual dad,ensuver t i ent e ver t i cal .( FJ7VI I I .B.1) ” 3. 3.ElI mpuest oal aRent aent ér mi noseconómi mi cospr et endeCAPTARUNAMAYOR
CANTI DADDEFON ONDOSDELOSCONTRI BUYENTES,el l oenl asépocasenl asqueexi st a al zadepr eci os,per mi t i endoenest ecasounama mayorr ecaudaci ónaf avordelfiscoyenépocas enl ascual esexi st ar ecesi ón,t odavezqueel l oper mi t eunama mayorl i ber aci ónder ecur sosal mer cado( ent ér mi noseconómi cosdondehaycomp mpr ador esyvendedor es) ,sobr et odoenel casodel asescal asi nf er i or esdeaf ect aci ón( esdeci rl asquegr avanmenost asasi mposi t i vas) . Sebuscaneut r al i zarl osci cl osdel aeconomí mí a.Enépocasdeal zadepr eci oselI mpuest o congel amayor esf ondosdel ospar t i cul ar esyenépocasder ecesi ón,sel i ber anmayor es r ecur sosalmer cado,sobr et odoporubi car sel aaf ect aci ónenescal asmenor es. 3. 4.APLI CACI ÓNENELTI EMPO,ElI mpuest oal aRent agr avaunaser i edehechosque ocur r enenundet er mi nadoespaci odet i emp mpo,el l osi gni ficaent oncesquehayunasucesi ón dehechoseconómi cospr oduci dosendi st i nt osmome ment os,r espect odel oscual esell egi sl ador ver i ficaquel ahi pót esi sdei nci denci at r i but ar i asevaaconfigur ardespuésquet r anscur r aest e período. 3. 5.ElI mpuest oal aRent apuedeserdet i pogl obal ,cuandoelt r i but ot omacomor ef er enci al a t ot al i daddel asr ent asdelsuj et opasi vo,si nt omarencuent aelor i gendel ar ent a,sal vopar a f aci l i t arelr esumenfinalut i l i zandocat egor í as. I V.TEOR ORI ASQUERE REGU GULAN LAAPLI CACI CI ONDELI MPUESTODELARENTA: 4. 1.Teor í adel ar ent a-pr oduct o:l l amadat ambi ént eor í adel af uent e,deacuer doaest a t eor í aseconsi der ar ent aalpr oduct oor i quezanuevapr oveni ent edeunaf uent enuevaen est adodeexpl ot aci ón Baj oest at eor í asedet er mi naquel ar ent aesunpr oduct o,elcualdebeserper i ódi coypr oveni r deunaf uent edur abl eenelt i empoysersuscept i bl edegener ari ngr esosper i ódi cos. Ent alsent i do,afir mamo mosqueset r at adeunpr oduct opor queelmi smo moesdi st i nt oyal avezse puedesepar ardel af uent equel opr oduce,el l opuededar seenelcasodeunamáqui na,una navedecar ga,unómni busi nt er pr ovi nci al ,unapar cel aagr í col a,ent r eot r os,l oquesi gni fica quel af uent edebequedarencondi ci onesdesegui rpr oduci endomayorr i queza. Alr espect oFERNANDEZCARTAGENAseñal aque“ Lar ent asecar act er i zaporserunanueva r i quezapr oduci daporunaf uent epr oduct or a,di st i nt adeel l a.Di chaf uent eesuncapi t alque puedesercor por aloi ncor por al .Est ecapi t alnoseagot aenl apr oducci óndel ar ent a,si noque l asobr evi ve. Delmi smo momodo,esi mport ant er esal t arquel ar ent asegúnest ecr i t er i oesuni ngr eso per i ódi co,esdeci r ,der epet i ci ónenelt i empo.Si nembar go,di chaper i odi ci dadnoes necesar i ame ment er ealenl apr áct i ca,si noquebast aconqueexi st aunapot enci al i dadpar ael l o. Así ,seconsi der acumpl i dal aper i odi ci dadsipot enci al ment eexi st el aposi bi l i daddequet enga l ugarl ar epet i ci óndel agananci a.Di chaposi bi l i dadder epr oducci óndeli ngr esosi gni ficaque l af uent epr oduct or adelr édi t ool apr of esi ónoact i vi daddel aper sonacuando,enest eúl t i mo caso,esl aact i vi dadhumanal aquegener al ar ent a;puedengener arl osmi smo mosr endi mi ent os, sisevuel venahabi l i t arr aci onal ment epar aserdest i nadosafinesgener ador esder ent a” G ar c i au M Mu l l i n ,r s e ñ a l a qs u esoncat egor i zabl escomor ent a,l osenr i queci mi ent osquecumpl an l os s i g i eu n t e s e q u i s i t o :
1. 1.Seaunpr oduct o:esdeci r ,debedeserunar i quezanueva,ysepar abl edel af uent eque 4. l apr oduce,adqui r i endoi ndi vi dual i dadeconómi capr opi a.Loquesi gni ficaque,quer ent ase consi der aalr esul t adoqueseobt engaunavezsepar adodelcapi t al . Sedebedet enerencl ar oquenoseconsi der ar ent aeli ncr eme ment odelval orquepuede exper i ment arl af uent edel ar ent a. 4. 1. 2.Esf uent epr oduct or adur abl e:est er equi si t o,nosseñal aquel ar ent adebedepr oveni r deunaf uent epr oduct or adur ader a,ent endi endoaest aúl t i macomo mol aquepr ovi enedelcapi t al yelt r abaj o. Sedebedet enerencuent a,quel adur aci óndel aexpl ot aci óndel af uent edebedesegui r pr oduci endoenelt i emp mpo,l oquesi gni ficaquel ar ent anoagot al apr oducci ón,si nosobr evi ve 4. 1. 3.Seaper i ódi ca:est er equi si t oest ár ef er i doalpagodel ar ent ademaner ar epet i daenel t i empo,l oquesi gni ficaque,seencuent r acumpl i dacuandoexi st el aposi bi l i daddequet enga l ugarl ar epet i ci óndel agananci a. 4. 2.TEORI ADEFLUJO DERI QUEZA:par aest at eor í a,elconcept oder ent aabar caelt ot al der i quezaquefluyealcont r i buyent epr oveni ent edet er cer os,enunper i ododet er mi nado, est osi ngr esospuedenserper i ódi cos,t r ansi t or i osoacci dent al es. Porl oqueelconcept oder ent a,esconsi der adacomo mot odoi ngr esoobenefici of r ut odel as oper aci onesdet er cer osi ncl uyendogananci asdecapi t alr eal i zadas,l osi ngr esosacci dent al es, l asdonaci ones,l aher enci ayot r os. 4. 3.TEORI ADECONSUM UMO MASI NCREMENT NTODEPATRI MONI O:conf or meaest at eor í ael concept oder ent at i enesucent r oeneli ndi vi duoybuscacapt arl acapaci dadcont r i but i vadel i ndi vi duoat r avésdesuenr i queci mi ent oal ol ar godeundet ermi nadoper i odo,si nt eneren cuent adedondepr ovengal osi ngr esos. Enot r aspal abr as,l ar ent agr avaeli nt egr odel acapaci dadcont r i but i vaenunl ar got i empol a cualsepl asma maendosgr adesr ubr os: 4. 3. 1.Var i aci onespat r i moni al es. -sedaenelcambi odelval ordel osbi enesdepr opi edad 4. 3. 2.delsuj et o. 4. 3. 3.Consumo mo. -sei ncl uyecomor ent aalmont oemp mpl eadoporelsuj et opar asat i sf acersus necesi dades. V.AMB MBI TO DEAPLI ACI ONDELARENTAENELPERU: 5. 1.SEGÚNLATEORI ADELARENTA–PRODUCTO: O:l aver i ficaci óndi r ect adell egi sl adora opt adoporconsi der arl ar ent abaj ol at eor í adel ar ent a–pr oduct o,l aencont r amoseneli nci so a)delAr t .1del aLeydelI mpuest oal ar ent a,elcualest abl ecequéseencuent r angr avadas coneli mpuest oal ar ent al asquepr ovi enendelcapi t al ,delt r abaj oydeapl i caci ónconj unt ade amb mbosf act or es,ent endi endoaaquel l asquepr ovengandeunaf uent edur abl eysuscept i bl es degener ari ngr esosper i ódi cos. Tomandoencuent al anor maseñal ada,sepuededi st i ngui ral asr ent aspr oveni ent esde capi t al( Rent a1er a. ,2da. ,y3r a. ,cat egor í a) ;l asr ent aspr oveni ent esdet r abaj o( r ent as4t a.Y 5t a.Cat egor í a)yl asr ent asempr esar i al esodet er cer acat egor í a.
5. 2.SEGÚNLATEORI ADEFLUJODERI QUEZA:´ est at eor í adespl i egauncr i t er i omá más ampl i opar aest abl ecerelconcept oder ent aquel adefini dabaj ol at eor í ader ent a–pr oduct o, puesenest oscasos,bast ar aquel osi ngr esospr ovengandeoper aci onesdet er cer os,par a queseaconsi der ador ent aypuedasergr avadaconeli mpuest o. Loquesi gni fica,queseconsi der adent r odeest at eor í al asr ent asde1er a. ,2da. ,3r a. ,4t a. ,y 5t a. ,cat egor í a,est odependi endodel osi ngr esosdel osoper ador es( suj et os) Tambi én,podemosencont r ari ngr esosacci dent al es,i ngr esosevent ual esei ncl usoi ngr esos pr oveni ent esdedonaci onesquequedar andent r odelámb mbi t odel aapl i caci óndeli mpuest oal a r ent a,puesest ossonme menci onadosdemaner agener aleneli nc.CdelAr t .1del aLeydel I mpuest oal ar ent ayenelpenúl t i mopár r af odelar t í cul o3del ar ef er i dal ey. 5. 3.SEGÚNLATEORI ADE DECONSUM UMO MASI NCREME MENT NTODEPATRI MONI O:est at eor í a r espect oal aapl i caci óndel ar ent aennuest r al egi sl aci ónabar caal asant esseñal adas.
http://b"og.p#cp.ed#.pe/b"og/b"ogdemar$oa"%a/2012/03/01/e"&$mp#esto&a&"a& http://b"og.p#cp.ed#.pe/b"og/b"ogdemar$oa "%a/2012/03/01/e"&$mp#esto&a&"a& renta&'&"as&teor$as&(#e&determ$nan&s#&afectac$on/
)"og de +ar$o A"%a +atte#cc$ Artículos vinculados con el Derecho Tributario. Tributario. ,r a" conten$do •
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AA
ELI MPUESTO ALARENTAYLASTEORÍ ASQU QUE D E TER MI NaANSUAFECTACI ÓN Dej aunar espuest ELI MPUESTOA LARENTAYLASTEOR ORÍ ASQUEDETERMI MI NANSUAF AFECTACI ÓN
MARI O ALVAMA MATTEUCCI 1.
I NTRODUCCI ÓN
Lama mani f est aci ónder i quezaesunodel osel ement ospr i mor di al esquedet er mi nal aapl i caci ón delI mpuest oal aRent a. At r avésdeest et r i but oelEst ado busca af ect arfiscal ment et ant ol aposi bi l i dad deper ci bi r i ngr esoscomoelhechodegener arr ent a,el l oenelt r anscur sodeundet er mi nadoper í odode
i emp mpo,que en nuest r o caso es eldenomi mi nado ej er ci ci o gr avabl e,elcualcoi nci de t per f ect ament econelañocal endar i oquesei ni ci ael1deener oyconcl uyeel31dedi ci emb mbr e. Coi nci di mosconl oseñal adoporBRAVOCUC almenci onarque“ ElI mp ue s t oal aRe nt aes UCCI u nt r i b ut oq ues ep r e ci p i t ad i r e ct a me me nt es ob r el ar e nt ac omoma ni f e s t a ci ó nd er i q ue za .En es t r i c t o,di c hoi mpues t og r av aelhec hodeper c i bi rogener arr ent a,l ac ual puedegener ar s ede f u ent es pa si v as ( c api t a l ) ,de f uent es ac t i v a s( t r abaj o depe ndi ent eoi ndependi en t e)o de f uent esmi x t as( r eal i z ac i óndeunaac t i v i dadempr es ar i al=c api t al+t r abaj o) .Ent als ec uenc i a dei dea s,e sdeadv e r t i rq ueelI mp ue st oal aRent anog r a v al ac el e br ac i ónd ec ont r at o s,s i no l ar e nt aq ue s eo bt i e ne o g en er ap orl ai n s t a ur a ci ó n ye j e cu ci ó nd el a so bl i g ac i o ne sq ue ema manan de un cont r at o yque en elcaso de l as act i vi dadesemp mpr esar i al es,se some met ea t r i but ac i ónnet adegas t osycos t osr el ac i onadosal aac t i v i dadg ener ador ader ent a. As ípues ,elhec hoi mponi bl edelI mpues t oal aRent aesunhec hoj ur í di c oc ompl ej o( noun a ct o ou nn eg oc i oj u r í d i c o )c o nr e l e v an ci ae co nó mi mi c a ,q u ee nc ue nt r as us op or t ec o nc r e t o , c omoy al oh emo si n di c ad o,e nl ama ni f e s t a ci ó nd er i q ue zad i r e ct ad en omi n ada“ r e nt a ”q ues e enc uent r ac on t eni doene las pe ct omat er i a ldes uhi pó t es i sdei nc i denc i a ,per oq uer eq ui er ede l ac on cu r r e nc i ad el o so t r o sa spe c t o sd el ami s ma,v ma a l ed ec i re lp er s on al ,ele sp ac i a lyel t empor al ,par ac al i fi c arc omog r a v abl e.Enes as ec uen ci adei deas ,r es ul t ai mpor t a nt ead v er t i r q ueelh ec hoi mpo ni bl edeli mp ue st oal aRent a ser el ac i onac onl osef ec t osdelc ont r at o,yno c onel c on t r a t oe ns i mi s mo mo ” 1.
2.
CARÁCTERI STI CAS
DEL
I MPUESTO
A
LA
RENTA
Par apoderdescr i bi ralI mpuest oal ar ent acomo mot r i but odebemoshacerunr epasoporsus c a r a c t e r í s t i c a s .
2. 1PRI RI MERA RACARACTERÍ RÍ STI CA Ti eneelcar áct erdesernot r asl adabl e,el l oporelhechoqueaf ect ademaner adi r ect ayal a vezdefini t i vaaaquelsupuest oquel aLeydelI mpuest oal aRent adet er mi ne.Deest emodo s r á l pr o p i o c on t r i b uy t ed q u i e np d e b t a r ac a rg a o nó i c a o r sí m i sq muo mo Ee s t oe e s d i st i nt o en el ce an so e l I m u e se t oso Gp eo nr e r a ll a l a s V ee nc t a s –mI G V ,p t o d a v ez e.al l íel I mpuest o es t r asl adado alcomp mpr adoro elusuar i o de l os ser vi ci os,si endo est e úl t i mo denomi mi nado“suj et oi nci di doeconómi came ment e”. 2. 2SEGUNDA CARACTERÍ STI CA Enelcasopunt ualdelI mpuest oal aRent asecont empl al aapl i caci óndelpr i nci pi odeequi dad en sus dos ver t i ent es ( Hor i zont al2 y Ver t i cal3) ,alest arr el aci onada con l a Capaci dad Cont r i but i va4. Esi mport ant epr eci sarquel osí ndi cesbási cosdecapaci dadcont r i but i vaser esumenent r es: ar ent aqueseobt i ene. ( i )l t alqueseposee. ( i i )elcapi ( i i i ) elgast ooconsumo moqueser eal i za.
r i naengener alacept aquedeest ost r esr ef er ent es,elmásut i l i zadoeselcr i t er i odel a Ladoct r ent a que se obt i ene,porl o que cl ar ame ment e elI mpuest o sobr el ar ent a se aj ust aal a capaci dadcont r i but i va,yenconsecuenci acont emp mpl al aequi dad5. Consi dera que son t r i but os di r ect os aquel l os que r ecaen sobr el ar i queza o el pat r i moni o,pues est os r ef er ent es const i t uyen ver dader as mani f est aci ones di r ect as, i nmedi at asdel acapaci dadcont r i but i va. Podemo mosci t arcomo mosust ent ode l acapaci dadcont r i but i vaunpr onunci ami mi ent odelTr i bunal Const i t uci onal ,nosr ef er i mosal aSTC N°27272002AA/ TC ( CasoI EAN6) :Al l ísepr eci sól o siguiente: “Unodel ospr i nci pi osconst i t uci onal esal oscual esest ásuj et al apot est ad t r i but ari a delEst adoeseldenoconfiscat or i edaddel ost r i but os.Est epr i nci pi oi nf or mayl i mi t ael ej erci ci o de l a pot est ad t r i but ar i a est at al( …) .Asi mi smo mo,se encuent r a di r ect ame ment e conect ado con elder echo de i gual dad en mat er i at r i but ar i a o,l o que es l o mi smo mo, conelpr i nc i pi odec apa ci da dc ont r i but i v a,s egúne lc ua l ,e lr e pa r t odel ost r i but osha der e al i z a r s edef or mat a lques et r a t ei gua lal osi gua l e syde si gua lal osde s i gua l e s, porl oquel ascar gast r i but ar i ashander ecaer ,enpr i nci pi o,dondeexi st ar i quez aque pueda sergr avada,l o que evi dent ement ei mpl i ca que se t enga en consi der aci ón l a
. c apa c i da dpe r s ona lopa t r i moni a ldel oscont r i buy e nt e s” Ot r opr onunci ami ent odelTri bunalConst i t uci onalsobr eelt emadel aCa Capaci dadCo Cont r i but i val o podemosencont r arenl aSTC N°53acualpr eci sal osi gui ent e: 2004AI / TC,l “Elpr i nci pi o decapaci dad cont r i but i va es un pr i nci pi o const i t uci onalexi gi bl e,no es i ndi spensabl e que se encuent r e expr esame ment e consagrado en elar t í cul o 74ºde l a Const i t uci ón,puessuf undame ment oyr angoconst i t uci onalesi mpl í ci t oenl amedi daque const i t uyel abasepar al adet er mi naci óndel acant i dadi ndi vi dualconquecadasuj et o puede/ debeenmayorome menorme medi da,cont r i bui rafinanci arelgast opúbl i co;ademá más de el l o,su exi genci a no sól o si r ve de cont r apeso o pi so par a eval uaruna event ual confiscat or i edad,si noquet amb mbi énseencuent r auni mi sma madoconelpr opi opr i nci pi ode
i g ua l da e nA su ve t i en e e t i c .( FJ7VI I I .B.1) ” 2 . 3 T E Rd C, E R CAR A Rr A C CT Tt E Rv Í Sr T I Ca Al ElI mpuest oal a Rent a en t ér mi nos económi cospr et ende capt aruna mayorcant i dad de f ondosdel oscont r i buyent es,el l oenl asépocasenl asqueexi st aal zadepr eci os,per mi t i endo en est e casouna mayorr ecaudaci ón a f avordelfisco yen épocas en l ascual es exi st a r ecesi ón,t odavezqueel l oper mi t eunamayorl i ber aci ónder ecur sosalmer cado( ent ér mi nos económi cosdonde haycomp mpr ador esyvendedor es) ,sobr et odo en elcasodel asescal as i nf er i or esdeaf ect aci ón( esdeci rl asquegr avanmenost asasi mposi t i vas) . Sebuscaneut r al i zarl osci cl osde l aeconomí a.Enépocasdeal zadepr eci oselI mpuest o congel a mayor es f ondosde l ospar t i cul ar es yen épocasde r ecesi ón,se l i ber an mayor es r ecur sosalmer cado,sobr et odoporubi car sel aaf ect aci ónenescal asmenor es8.
2. 4
CUARTA
CARACTERÍ STI CA
ElI mpuest oal aRent agr avaunaser i edehechosqueocur r enenundet er mi nadoespaci ode t i emp mpo,el l osi gni ficaent oncesquehayunasucesi ón dehechoseconómi mi cospr oduci dos endi st i nt osmoment os,r espect odel oscual esell egi sl adorveri ficaquel ahi pót esi sde i nci denci at r i but ar i asevaaconfigur ardespuésquet r anscur r aest eper í odo.
2. 5
QUI NTA
CARACTERÍ STI CA
ElI mpuest oal aRent apuedeserdet i p o l ,cuandoelt r i but ot omacomor ef er enci al a g obal t ot al i daddel asr ent asdelsuj et opasi vo,si nt omarencuent aelor i gendel ar ent a,sal vopar a f aci l i t arelr esumenfinalut i l i zandocat egor í as. Tamb mbi én puede serde t i pocedular ,y a que se apr eci a que exi st en var i os gr aváme menes enl azados con cada f uent e.Porl o que se t r i but a porcada una de el l as de maner a i ndependi ent e,seadeest emodoport r abaj ooporcapi t al . Enest esi st emaexi st eunaí nt i mar el aci ónent r ecadai mpuest ocedul arconsuf uent eder ent a ( t r abaj o, capi t al , combi naci ón de ambos) . Encasoquesepr esent al acomb mbi naci óndeamb mbossupuest osent oncesseconsi der ar ácomo mo uni mpuest odet i podual ,como moelqueact ual ment et enemo mosenelPer ú9. 3.¿CUÁLESSON LASTEORÍ RÍ AS QUE REGU GULAN ELTEMA MA DE LAAFECTACI ÓN EN EL I MPUESTO A LA RENTA? Sont r esl ast eor í asqueseapl i canenl adet ermi naci óndel oscr i t er i osdeaf ect aci ónpar ael I mpuest oal aRent a,l ascual essedesar r ol l ar ánacont i nuaci ón: 3. 1LATEORÍ ADE DELARENTA–PROD ODUCTO TAMB MBI ÉNCON ONOC OCI DACOM OMO LATEORÍ ADE DE LA FUENTE Est aesl amássenci l l adel ast eor í asquepr et endenexpl i carl ossupuest osdeaf ect aci ónal p oe d e l m e s t o l a R en t a. Ba ag j o s t aI t ep ou r í a s ea de t e r m i n a quel ar ent aesunpr oduct o,elcualdebeserper i ódi coypr oveni r deunaf uent edur abl eenelt i empoysersuscept i bl edegener ari ngr esosper i ódi cos. Ent alsent i do,afir mamo mosqueset r at adeunpr oduct opor queelmi smo moesdi st i nt oyal avezse puedesepar ardel af uent equel opr oduce,el l opuededar seenelcasodeunamáqui na,una navedecar ga,unómni busi nt er pr ovi nci al ,unapar cel aagr í col a,ent r eot r os. Tamb mbi én se puede menci onar que l af uent e debe quedar en condi ci ones de segui r pr oduci endomayorr i queza. Enl oquecor r espondeal aper i odi ci dad,r ecor demosqueseent i endecomo mounmecani smo mode poderr epet i rl apr oducci ón,si endoest aposi bi l i dadpot enci alynonecesar i ament eef ect i va.
Conf or me l o señal aFERNANDEZ CARTAGENA “La r ent a se car act er i za porseruna nue v ar i que z apr oduc i daporunaf ue nt epr oduc t or a ,di s t i nt adee l l a .Di c haf ue nt ee sun c api t a lquepue des e rc or por a loi nc or por a l .Es t eca pi t a lnos ea got aenl apr oduc ci ón de
l a
r ent a,
si no
que
l a
sobr e vi v e.
Delmi smo momodo,esi mpor t ant er esal t arquel ar ent asegúnest ecr i t er i oesuni ngr eso per i ódi co,esdeci r ,der epet i ci ónenelt i empo.Si nembar go,di chaper i odi ci dadnoes necesar i ame ment er ealen l apr áct i ca,si no quebast acon queexi st aunapot enci al i dad par ael l o. Así ,seconsi der acumpl i dal aper i odi ci dad sipot enci al ment eexi st el aposi bi l i dad de que t engal ugarl ar epet i ci ón de l a gananci a.Di cha posi bi l i dad der epr oducci ón del i ngr e so s i gni fic aquel af ue nt epr oduc t or ade lr é di t oo l apr of e si ón o a ct i v i da d del a per sonacuando,enest eúl t i mocaso,esl aact i vi dadhumanal aquegener al ar ent a; puedengener arl osmi smosr endi mi ent os,sisevuel v enahabi l i t arr aci onal ment epar a serdest i nadosafinesgener ador esder ent a”10.
Enl adoct r i naext r anj er ar esul t ar el evant el aopi ni óndeGARCÍ elcualseñal a A BELSUNCE conr espect oalr édi t ol osi gui ent e“ Const i t uyer édi t oaquelbenefici oquecor r espondealfina quesedest i naelbi enquel oor i gi nó,oqueder i vadel aact i vi dadhabi t ualdelcont r i buyent e, si nquet engasi gni ficaci ónal gunal af r ecuenci adeesei ngr eso” 11. Elsust ent odeest at eor í aseencuent r ar eflej adaenelt ext odell i t er ala)delar t í cul o1ºdel a LeydelI mpuest oal aRent a,cuandopr eci saqueelI mpuest oal aRent agr ava“l asr ent as quepr ovengan delcapi t al ,delt r abaj oydel aapl i caci ónconj unt adeamb mbosf act or es, ent endi éndosecomot al esaquel l asqueprovengandeunaf uent edurabl eysuscept i bl e degenerari ngr esosper i ódi cos”. 3. 2 LA TEORÍ A DEL FLUJO DE LA RI QUEZA Segúnest at eor í aseconsi der ar ent at odoaume ment odel ar i quezaquepr ovi enedeoper aci ones cont er cer os.Enest et i podeaf ect aci onesseencont r ar í anl asr ent asobt eni dasporGananci as p o r r e a l i za i ó n de b e e t alI ngr esoporact i vi dadesacci dent al es,I ngr esosevent ual es, I n g r e s o s ac t í t u l o gr ai t un i t os .decapi Enl al egi sl aci óndel aLeydelI mpuest oal aRent anohayunar t í cul oespecí ficoquer egul e est at eor í a,el l oadi f er enci adel aTeor í ar ent a–pr oduct oquesehadescri t oant er i or ment ey quesit i eneunr ef er ent enor mat i vo. Por est e mot i vo coi nci di mos con l o señal ado porRUI Z DE CASTI LLA PONC NCE DE cuandomenci ona que“En elcamp LEÓN mpo de l a Pol í t i ca Fi scalest at eor í a consi der a r ent a gr av abl eat odo benefici o económi co que fluya haci a un suj et o.Pasando al t er r enol egalper uano,elt ema maesmáscompl i cado.Noexi st eunar t í cul odel aLI R que consagr edemodo gener alt odosl osal cances de l at eor í afluj o de r i queza.Nuest r o l egi sl adorr ecogeal gunoscasosqueseencuent r ancompr endi dosdent r odel at eor í a
oder i que z a .Ene s t ese nt i dol al e ype r ua nat i e nequepr oc ede rc onl ade sc r i pc i ónde fluj cadaunodeest oscasosporsepar ado. Pore j e mpl mp oe la r t .1 . bdel aLI Rs eña l aquel aga na nc i adeca pi t a ls ee nc ue nt r aaf e ct aal I mpuest oal aRent a.Enest ecasol aLI Rseñal ademo modoexpr esoelaspect oobj et i vodel he c hoge ne r a dor( ga na nc i adec api t a l ) . Con r el aci ón alaspect o subj et i vo apr eci amo mosque porr egl a gener al -l a LI R guar da si l enci o.En camb mbi o,porexcepci ón,l aLI R ser efier ede modo expr eso al aper sona nat ur alcuando porej emp mpl o elúl t i mo pár r af o delar t .2 de l a LI R señal a que no c ons t i t uy eunaga na nc i adec api t a lgr a v a bl ee lr e s ul t a dodel ae na j e na ci óndel ac a sa habi t aci ón porpar t ede una per sona nat ur al .Esver dad queen est ecaso l aLI R se r e fie r eaunar e nt ai na f e ct a .Pe r o,i ndi r e ct a me me nt e ,nosdaaent e nde rq uec ons t i t uy euna r e nt agr a v a dacone lI mpue st oal aRe nt aelr e s ul t a dodel aena j e na c i óndepr e di ost a l e s c omounaca sadepl a y a–i ni c i a l me nt eadqui r i dapa r ar e cr e ope r s ona lyf a mi mi l i a r -c ua ndo e sr e al i z a daporunape r s onana t ur a l . ” 12
LaSUNAT t amb mbi én t i eneunpr onunci ami mi ent oenelt ema maalemi mi t i relI nf or meNº2522005echa06deoct ubr ede2005,enelcualpr eci saque: SUNAT/ 2B0000,def “Encuant oal at eor í adelfluj oder i quezaqueasumenuest r al egi sl aci óndelI mpuest oa l aRe Rent a,unadesuscaract er í st i casesquepar aquel agananci aoi ngr esoder i vadode oper aci onescont er cer oscal i fiquecomor ent agr avadadebeserobt eni daeneldeveni r del aact i vi dad del aemp mpr es a ensusr el aci onesconot r ospart i cul ar es,en l asquel os i nt ervi ni ent es par t i ci pan en i gual dad de condi ci ones y consi ent en elnaci mi ent o de obl i gaci ones”13. 3. 3LATEORÍ ADELCON ONSUM UMO MASI NCR CREMENTO PATRI MONI AL Par al aapl i caci óndeest at eor í aser equi er enanal i zarbási came ment edosr ubr osendondese anal i zasiunaper sonacuent aonoconcapaci daddepagooi ngr esos.Aquísedebeanal i zar l asvar i aci onespat r i moni al esyl osconsumosr eal i zados. Enelcasodel asvar set oma maencuent apar aef ect osdel aaf ect aci ón i aci onespat r i moni al es alI mpuest oal ar ent al oscambi osdelval ordelpat r i moni o,quesonpr opi edaddeli ndi vi duo, obt eni dosent r eelcomi mi enzoyelfindelper i odo.Porej emp mpl opuedet oma mar seencuent aun per í odoi ni ci alder evi si ónque puedecoi nci di rconelej er ci ci oconel1deener oyset oma como mopunt ofinalel31dedi ci emb mbr e.Siunaper sonaal1deener ocont abaconunvehí cul o queut i l i zabapar asut r ansport eper sonalyal31de di ci embr el aAdmi ni st r aci ónTr i but ar i a apr eci aquet i ener egi st r adoasunombr e12vehí cul osenelRegi st r oPúbl i codePr opi edad Vehi cul ar ,si nemb mbar gonot i enei ngr esosdecl ar adosanual ment eant eelfisco,t odavezqueno hapr esent adodecl ar aci onesj ur adasquepuedansust ent arl osi ngr esosqueobt uvopar al a comp mpr adel osme menci onadosbi enes. Sobr el asvar i aci onespat r i moni al esr esul t aper t i nent eci t arl aconcl usi óndelI nf ormeNº Nº080def echa28dej uni ode2011,elcualseñal al osi gui ent e: 2011SUNAT/ 2B0000
A ef ect o de det er mi nar el i ncr eme ment o pat r i moni al no j ust i ficado, se ver i ficar á, “ pr evi ament e,l adocument aci ónpr esent adaporelcont r i buyent e,afindeest abl ecersi l osf ondospr ov eni e nt e sder e nt a sei ngr e sospe r c i bi dosene le j e r c i c i oye ne j e r c i c i os ant er i or es f uer on ut i l i zados par al a adqui si ci ón de bi enes y/ ol ar eal i zaci ón de c ons umose ne le j e r c i c i ofis c al i z a do. Del ocont r ar i o,t ali mpor t epodr áconsi der ar secomoi ncr eme ment opat r i moni alencaso quenoseacr edi t edeot r omodoquenoi mpl i caunavar i aci ónpat r i moni al .”14
Elsegundo del osr ubr osut i l i zadospar apoderver i ficarsihayono i ncr eme ment opat r i moni al ser í anl osconsumo r eal i zadosporl aper sonaqueseest áfiscal i zando.Aquípuedenest ar mos porej empl oelusodebi enesdeconsumoadqui r i dosconl ar ent adelej er ci ci o,adqui si ci ónde bi enesyusodedi ver sosser vi ci os,yaseandepr opi apr oducci ón,porelt ema madegocede act i vi dadesdedescansoyr ecr eo,como moeselcasodel ascami mi nat as,l ospaseoscomo moj uegos ocami nat as,et c. Dent r odel aLeydelI mpuest oal aRent a,especí ficame ment eenelCapí t ul oXI Idenomi nado“ De l aAdmi ni st r aci óndelI mpuest oysudet er mi naci ónsobr ebasepr esunt a” ,seencuent r aelt ext o delar t í cul o92º ,elcualpr eci saquepar aef ect osdedet er mi narl asr ent asocual qui eri ngr eso quej ust i fiquenl osi ncr ement ospat r i moni al es,l aAdmi ni st r aci ónTri but ar i a( par t i cul ar ment el a SUNAT)podr ár equer i raldeudort r i but ar i oquesust ent eeldest i nodedi chasr ent asoi ngr esos. Deest amaner aeli ncr eme ment opat r i moni alsedet er mi nar át oma mandoencuent a,ent r eot r osl os si gui ent esel ement os: A)Lossi gnosext er i or esder i queza. B)Lasvar i aci onespat r i moni al es. C)Laadqui si ci ónyt r ansf er enci adebi enes. D)Lasi nver si ones. E) Los depósi t os en cuent as de ent i dades del si st ema ma financi er o naci onal o del extranjero. F)Losconsumo mos. G)Losgast osef ect uadosdur ant eelej er ci ci ofiscal i zado,auncuandoést osnoser eflej enen supat r i moni oalfinaldelej er ci ci o,deacuer doal osmé mét odosqueest abl ezcaelRegl ament o. Lasma maner asenl ascual esseapr eci aunaver dader acapaci daddegast oqueavespar eci er a serquepuedepasarcomo moocul t asonvar i adasydemúl t i pl esf or mas,seanest asdemaner a
di r ect aoi ndi r ect a.Es pr eci sament eat r avés de est as mani f est aci ones en l as cual es l a Admi ni st r aci ónTr i but ar i apuedeapr eci aral gúnt i poder ent aocul t aonodecl ar ada. Sobr eest at eor í aelpr of esorRUI mani ma fiest al osi gui ent e: UI ZDECAS ASTI LLAPON ONCEDELEÓN “ Pa r al aPol í t i c aFi s ca le st at e or í ae nt i e ndequel ar e nt agr a v abl ee st odav ar i a ci ónde l pat r i moni o.Pasandoalcampol egalent endemosquenoexi st eunar t í cul oenl aLI Rque adopt edemo modogener alt odosl oscasosqueseencuent r ancompr endi dosporl at eor í a del consumo mo más i ncr eme ment o pat r i moni al . Nuest r ol egi sl ador r ecoge sol ame ment e al gunoscasos queest án al canzadosporl at eor í aqueveni mos exami mi nando En est e sent i dol aLI Rcont i enel adescr i pci óndecadaunodeest oscasos. Porr e gl age ne r a ll ade sc r i pc i ónl e ga ldel osa spe ct osobj e t i v osde lhe c hoge ne r a dors e l l evaa cabo de maner a expr esa.En camb mbi o esde not arque l a LI R no suel e hacer r e f e r e nc i ae xpr e saal osas pe ct ossubj e t i v osde lr e f e r i dohe c hoge ne r a dor .Enl ame me di da que l at eor í a delconsumo más i ncr eme ment o pat r i moni alapunt a a gr avar ,ent r e ot r os casos,al as var i aci onesdelpat r i moni o del asper sonas nat ur al es;ent onces cabel a posi bi l i dadquel al e yper uanacont empl eest acl asedesuj et os. Pore j e mpl mp oe la r t .1 . ddel aLI Re s t a bl e cequeseenc ue nt r a ns ome t i da sa lI mpue s t oal a Re nt al a sr e nt a si mput a da s( a t r i bui da s)quede t a l l al aLI R al ol a r godesut e xt o.Unode e s t osca sosapa r e ceene la r t .2 3. ddel aLI R,s egúne lc ua ls ec onfigur aunar e nt a( fic t a ) c ua ndoe lpr opi e t a r i odeunpr e di oc edes u us o at í t ul ogr a t ui t o.De fini t i v a me me nt ee s t e di s pos i t i v ol e ga ls er e fie r eal ape r s onana t ur a lquec edeeli ndi c adopr e di o. ”15
Cabemenci onarqueelt ext odelar t í cul o52ºdel aLeydelI mpuest oal aRent aser egul ael supuest o de l a pr esunci ón de i ncr eme ment o pat r i moni al ,en l a medi da que no pueda ser j ust i ficadaporeldeudort r i but ar i o,conf or meseapr eci aacont i nuaci ón: LeydelI mpuest oal aRent a ( Par t eper t i nent e) “ Ar t í cul o 52º . -Se pr esume que l os i ncr eme ment os pat r i moni al es cuyo or i gen no pueda ser j ust i ficadoporeldeudort r i but ar i o,const i t uyenr ent anet anodecl aradaporést e. Los i ncr eme ment os pat r i moni al es NO podr án ser j ust i ficados con: … b)Ut i l i dadesder i vadasdeact i vi dadesi l í ci t as” Como mo sopor t e podemos ci t ara un pr onunci ami mi ent o emi mi t i do porelTr i bunalFi scal ,nos r ef er i mosal aRTFNº01692acualsemenci onaacont i nuaci ón: 42006,l RTF:0169242006
“ seor de ndei de as ,r e sul t ai mpe r t i ne nt ee la r gume nt ode lr e c ur r e nt es egúne lc ua l Ene nopr ocedel aapl i caci ón del amenci onadapr esunci ón ( Ar t í cul o 52ºLI R) ,en t ant ol a Admi ni st r aci ónt i eneconoci mi ent odelor i geni l í ci t odeldi ner oqueobt uv oencuent as bancar i as en Sui za,t odavezque,como se ha i ndi cado,no cabel aj ust i ficaci ón del i nc r e me me nt opa t r i moni a lde t e ct a doaa qué lc one lr e sul t a dodea c t i v i da de si l í c i t a sc omo pr et ende hacer l o elr ecur r ent e,car eci endo de r el evanci a av ocar se a di scut i rsiel I mpue s t oal aRe nt agr a v al a sr e nt a spr ov e ni e nt e sdea ct i v i da de si l e ga l e s,t odav e zque oper adal apr esunci ónbaj oanál i si s…, …,sepr esumedepl enoder echoquel asr ent asque ha br í age ne r a doé s t ec ons t i t uy e nr e nt agr a v abl e …. …. ”
4.CRI TERI OS DE VI NCULACI ON PARA DETERMI NAR AR LA BASE JURI SDI CCI ONALDEL I MPUESTO A LA RENTA A ni veldoct r i nar i oexi st envar i oscr i t er i osdevi ncul aci ónpar aef ect osdedet er mi narl abase j ur i sdi cci onaldelI mpuest oal a Rent a en un det er mi nado paí s,l os más conoci dos son bási came ment et r es: endi do como mo ell ugar donde vi ve o desar r ol l al a mayorpar t e de sus •Domi ci l i o.Ent act i vi dadesunaper sonanat ur aloell ugardeconst i t uci óndeunaper sonaj ur í di ca. ncul opol í t i coysoci alqueuneaunaper sona( “ naci onal ” )conelEst adoal •Naci onal i dad.Ví queper t enece.Act ual ment eest ecri t er i osol ol out i l i zanEst adosUni dosyl asFi l i pi nas. i t er i o más ut i l i zado donde se pr i or i za ell ugardonde se est á gener ando o •Fuent e.Cr pr oduci endol ar ent a. Ennuest r opaí s,elart í cul o6ºdelTUO del aLeydelI mpuest oal aRent a,apr obadomedi ant e Decr et o Supr emo mo Nº1792004EF,cont i ene l as r egl as par al a det er mi naci ón de l a base j ur i sdi cci onaldelmenci onado i mpuest o ydonde se est abl ecen l oscr i t er i osde vi ncul aci ón ut i l i zadosporelPer ú.El l osson:Domi ci l i oyFuent e. Det almodoque,cuandounsuj et ot engal acondi ci óndedomi ci l i adoenelpaí s( seaper sona nat ur alo j ur í di ca ent r e ot r os casos) ,deber át r i but arcon di cho i mpuest or espect o de l a t ot al i daddel asr ent asqueobt engadi chocont r i buyent e,esdeci rporl aobt enci ónde: • Rent as •Rent asdef uent eext r anj er a.
de
f uent e
per uana.
Encambi osiset r at adeunsuj et onodomi mi ci l i ado,sol odeber át r i but arconelI mpuest oal a Rent ar espect odel asr ent asgener adasúni cament eenelt er r i t or i odel ar epúbl i ca,esdeci r dent r odelpaí s. •Rent asdef uent eper uana.
Alapl i carambos cr i t er i os se det er mi na con cl ar i dad qué t i po de r ent a se encuent r a per ci bi endounsuj et o. En t alsent i do sielser vi ci o es pr est ado porun no domi mi ci l i ado a f avorde al guna ent i dad domi ci l i adaenelPer ú,ent oncessol oseconsi der ar ágr avadoconelI mpuest oal aRent a,l os mont osquedi chonodomi ci l i adoper ci baenelPer úynoporl ar ent aqueper ci baenot r as par t esdelmundo.
5.I NAFECTACI ONESDELI MPUESTO ALARENTA Dent r odelconcept ogener aldelt ér mi noi naf ect aci ón,queal udeaoper aci onesosupuest os queseencuent r an f uer adelámb mbi t ode apl i caci ón oaf ect aci ón de un t r i but o,t enemo mosdos modal i dadesot i pos,nosest amosr efir i endoal ai naf ect aci ónl ógi cayal ai naf ect aci ónl egal . 5. 1EN ELCASO DE LA I NAF AFECTACI ÓN LÓGI CA,debemo mospr eci sarqueunavezquese conozca l a hi pót esi sde i nci denci a que ell egi sl adorha est abl eci do par a poderconsi der ar gr avadaunaoper aci ónconundet er mi nadoi mpuest oot r i but o,porunasi mpl ededucci ónse puedeubi caraaquel l ossupuest osquenoseencuent r andent r odel oquel anor maest abl ece. El l oi mpl i caunpequeñoej er ci ci ode deducci ónconl aut i l i daddel al ógi casobr et odopar a poderapart araquel l ossupuest osnoi ncl ui dosexpr esame ment eenl apr evi si ónnor mat i vaqueel l egi sl adordet er mi nói ni ci al ment eenelámbi t odeapl i caci óndelI mpuest oal aRent a.
5. 2ENELCAS ASO DELAI NAF AFECTACI ÓNLEGAL,podemosme menci onarqueconst i t uyent odos aquel l oscasosquepordi sposi ci ónexpr esadel aLeynoseencuent r anaf ect osalpagodel I mpuest o,el l o equi val e a deci rque porma mandat o de l a pr opi a Ley se ha det er mi nado su excl usi óndelámbi t odeapl i caci óndelI mpuest oal aRent a. 5. 3OPI NI ÓNDELA DOCTRI NA Conr espect oalt emadel ai naf ect aci ónr esul t aper t i nent eci t araDANÓS OR en ORDOÑEZqui pr eci sal osi gui ent e: Eselc on cep t oquedefi nel asi t uac i ónquees t áf uer ade lc ampodeapl i c ac i óndet r i but o s, “ nonec es ar i ament eporv ol unt adde ll egi s l ado r ,s i nopor quenoenc aj ae nl ad efi ni c i ónl eg aldel h ec h oi mp on i b l e . Como s abemo s,e ll egi s l adorali ns t i t ui run t r i b ut of or mu l au na d es c r i p ci ón hi po t é t i c ay a bs t r a c t ad eu nh ec h oc o nc r e t o ,q uec u an doa c on t e c ee nl ar e al i d ad ,s el ed en omi n a“ h ec h o i mponi bl e” ,l oquedal ug aral s ur gi mi ent odel aobl i gac i óndepagodel t r i but o. L oq uen oe nc u ad r aoe nc a j a ,l oq uen oe s t ác o mp mp r e nd i d oe nl ah i p ót e s i sdei n c i d en c i a ,n o es t ágr av ado,esi naf ec t o,e xt r añoal at r i but ac i ón. Port alr a zón,l adoc t r i n ahaes t abl ec i doqu en os i emp r eespr ec i s o,q uel al e ye st abl ez c aq ué h ec h osoq uépe r s on asnoe s t áns u j e t o sat r i b ut a c i ó n,p or q ues ed ed uc ea“ c on t r a r i os e ns u” del adel i mi t ac i ónpos i t i v adel aLe yquéoqui énesl oes t án” 16.
5. 4¿CUÁLES SON ON LAS I NAFECTACI ONESSEÑA ÑALADASEN LA LEYDELI MPUESTO A LARENTA? Lasi naf ect aci onesalpagodelI mpuest oal aRent aseencuent r anr egul adasenelt ext odel ar t í cul o18ºdel aLeydelI mpuest oal aRent a,al l ísemenci onaquenosonsuj et ospasi vosdel I mpuest ol ossi gui ent essupuest os: 5. 4. 1ELSECTORPÚBLI CO NACI CI ONAL Ell i t er ala)delar t í cul o18ºme menci onaqueseencuent r ai naf ect oalpagodelI mpuest oal a Rent a elSect orPúbl i co Naci onal ,con excepci ón de l as Empr esas conf or mant es de l a act i vi dadempr esar i aldelEst ado. Alr evi sar l a concor danci ar egl ame ment ar i a apr eci amo mos que elt ext o delar t í cul o 7º del Regl ame ment odel aLeydelI mpuest oal aRe Rent adet er mi naqui enessonl asent i dadesi naf ect as. Así ,de conf or mi dad con l o di spuest o en eli nci so a)de Ar t í cul o 18ºde l a Ley ,no son cont r i buyent esdelI mpuest o: a)
El
Gobi er no
Cent r al .
b) Los Gobi er nos Regi onal es. c) Los Gobi er nos Local es. d) Las I ns t i t uci ones Públ i cas sect or i al ment e agr upadas o no. e) Las Soci edades de Beneficenci a Públ i ca. f )LosOr gani smo mosDescent r al i zadosAut ónomo mos. Ent i éndase que conf or man l a act i vi dad emp mpr esar i aldelEst ado l as Empr esas de Der echo Públ i co,l asEmpr esasEst at al esdeDer echoPr i vado,l asEmpr esasdeEconomí aMi xt ayel Acci onar i adodelEst adocomol odefinel aLey24948( * ) . ( * )Esne ces ar i opr ec i s arquel aLe yNº24948f u ede r og adapo rl aCu ar t aDi s pos i c i ó nFi nal de l Dec r e t oLegi s l at i v oNº10 31( pu bl i c adael2 4j uni o2008)elc ualpr omue v el aefi c i en ci adel a ac t i v i dad
empr es ar i al
del
Es t ado 17.
RTFNº Nº109042004 Ser evocanl asapel adasquedecl ar ar oni mpr ocedent esl asr ecl amaci onesf or mul adascont r a ór denesdepagoemi mi t i dasporelI mpuest oal aRent adel osej er ci ci os2001y2002,puest o quel osCol egi osdePr of esi onal essoni nst i t uci onesdeDer echoPúbl i coI nt er no,si endoqueel art í cul o7ºdel aLeydelI mpuest oal aRent aest abl ecequedeconf or mi dadconl odi spuest o en elar t í cul o 18ºde l a mi sma ma Ley,no son cont r i buyent es deli mpuest o,ent r e ot r os,l as i nst i t uci onespúbl i cassect or i al ment eagr upadasonoyqueelar t í cul o20ºdel aConst i t uci ón Pol í t i ca delPer ú señal a que l os col egi os pr of esi onal es son i nst i t uci ones aut ónoma mas con per sonal i daddeder echopúbl i co.Talcr i t er i ohasi dor ecogi doenl asRTFsNº s127311997, 372232002,479012002y304542003.
RTFNº0739112004 Loscol egi ospr of esi onal es,alconst i t ui ri nst i t uci onesaut ónomasconper soner í aj ur í di ca de der echopúbl i coi nt er no,seencuent r andent r odelsupuest odei naf ect aci ónalSect orPúbl i co pr evi st oeneli nci soa)delar t í cul o18del aLeydelI mpuest oal aRent a. RTF
Nº
0737822007
Loscol egi ospr of esi onal esf or manpar t edelSect orPúbl i coNaci onalyport ant oseencuent r an i naf ect osalI mpuest oal aRent a. RTFNº Nº372232002 Dado que l os Col egi os Pr of esi onal es t i enen per soner í aj ur í di ca de der echo públ i co,l a i naf ect aci ónseext i endeal osór ganosquef or manpar t edel osmi smo mos,como moeselcasode susCo Consej osDepar t ame ment al es.
I NFOR ORMENº0642007SUNAT/ 2B000018 Losi ngr esosfinanci er osví adonaci ónquer eci banl asemp mpr esasconf or mant esdel aact i vi dad emp mpr esar i aldelEst ado,i ncl uyendo l as EPS,se encuent r an gr avados par a ést as con el I mpuest oal aRent a. De ot r ol ado,t oda vez que l os Gobi er nos Regi onal es y l os Gobi er nos Local es no son cont r i buyent es delI mpuest o al a Rent a,l os i ngr esosfinanci er os que ést os r eci ban no se encuent r anaf ect osalI mpuest oal aRent a.
5. 4. 2LASFUNDACI ONESLEGALME MENTEESTABLECI DAS Ell i t er alc)delart í cul o18ºme menci onaqueseencuent r ai naf ect oalpagodelI mpuest oal a Rent al asf undaci onesl egal ment eest abl eci das,cuyoi nst r ume ment odeconst i t uci óncomp mpr enda excl usi vame ment e al guno o var i os de l os si gui ent es fines:cul t ur a,i nvest i gaci ón super i or , beneficenci a,asi st enci asoci alyhospi t al ar i aybenefici ossoci al espar al osser vi dor esdel as empr esas;finescuyocumpl i mi ent odeber áacr edi t ar seconar r egl oal osdi sposi t i vosl egal es vi gent essobr el ama mat er i a.
5. 4. 3LASENTI DADESDEAUXI LI O MUTUO Ell i t er ald)delar t í cul o18ºme menci onaqueseencuent r ai naf ect oalpagodelI mpuest oal a Rent a l as ent i dades de auxi l i o mut uo. 5. 4. 4LASCOMUNI DADESCAMPESI NAS Ell i t er ale)delar t í cul o18ºme menci onaqueseencuent r ai naf ect oalpagodelI mpuest oal a Rent asal asComu muni dadesCamp mpesi nas. Est asent i dadesdeber ánsol i ci t arsui nscr i pci ónant el aSUNAT.
Conf or meconelar t .28del aLeyNº24656,Leydecomu muni dadesCamp mpesi nas( 14. 04. 87)l as comu muni dadesCamp mpesi nas,susemp mpr esascomu munal es,l asemp mpr esasmul t i comu munal esyot r as f or masasoci at i vasest áni naf ect asdet odoi mpuest odi r ect o. Alr espect o,elI señal a que l ai naf ect aci ón se encuent r a nf or me Nº2662005/ SUNAT 19 vi gent eal af echa.
5. 4. 5LASCOMUNI DADESNATI VAS Ell i t er alf )delart í cul o18ºme menci onaqueseencuent r ai naf ect oalpagodelI mpuest oal a Rent aal asComu muni dadesNa Nat i vas. Est asent i dadesdeber ánsol i ci t arsui nscr i pci ónant el aSUNAT. Lascomuni dadesnat i vassegúnelar t .8delDecr et oLeyNº Nº22175ser í anaquel l ospuebl oso comu muni dades per uanas de nat ur al eza t r i bal , de or i gen pr ehi spáni co, o de desar r ol l o i ndependi ent edeést e,cuyosmi mi emb mbr osma mant i enenunai dent i dadcomún.
5. 5.¿QUÉI NGRESOS OSSEENCUENTRANI NAF AFECTOSALI MPUESTOALARENTA? 5. 5. 1 LAS I NDEMN MNI ZACI ONES PREVI STAS POR OR LAS DI SPOS OSI CI ONES LABORALES VI GENTES Seencuent r an compr endi dasen l ar ef er i da i naf ect aci ón,l ascant i dadesque seabonen,de pr oduci r seelcesedelt r abaj adorenelmar codel asal t er nat i vaspr evi st aseneli nci sob)del Ar t í cul o88ºyenl aapl i caci óndel ospr ogr ama masoayudasaquehacer ef er enci aelAr t í cul o 147ºdelDecr et oLegi sl at i voNº Nº728,LeydeFome ment odelEmpl eo,hast aunmo mont oequi val ent e aldel ai ndemni zaci ónquecor r esponder í aalt r abaj adorencasodedespi doi nj ust i ficado. 5. 5. 2 LAS I NDEMN MNI ZACI ONES QUE SE RECI BAN POR CAUSA DE MUERTE O I NCAPACI DADPRODUC UCI DASPORACCI DENT NTESOENFERMEDADES Enest et ema ma est án i ncl ui dasl asi ndemn mni zaci onesqueser eci banporcausa de muer t eo i ncapaci dadpr oduci dasporacci dent esoenf er medades,seaqueseor i gi nenenelr égi mende segur i dad soci al ,en un cont r at o de segur o,en sent enci aj udi ci al ,en t r ansacci ones o en cual qui erot r af or ma,sal vol opr evi st oeneli nci sob)delAr t í cul o2ºdel aLeydelI mpuest oal a Rent a.
5. 5. 3LASCOMPENSACI ONESPOR ORTI EMP MPO DESERVI CI OS Est áni ncl ui dasenest epunt ol ascompensaci onesport i emp mpodeser vi ci os,pr evi st asporl as di sposi ci onesl abor al esvi gent es. Cabei ndi carquel aComp mpensaci ónporTi emp mpodeSer vi ci os,conoci dacomú múnment eporsus si gl asC. T. S.esunbenefici osoci aldepr evi si óndel asposi bl escont i ngenci asqueor i gi neel ceseenelt r abaj oydepr omoci óndelt r abaj adorydesuf ami l i a,conf or mel odet er mi naelt ext o
delar t í cul o 1ºdelDecr et o Supr emo mo Nº00197TR,nor ma que apr obó elText o Úni co Or denadodelDecr et oLegi sl at i voNº650,LeydeComp mpensaci óndeTi emp mpodeSer vi ci os.
5. 5. 4LASRENTASVI TALI CI ASY PENSI ONES QUETENG NGAN SU ORI GEN ELTRABAJO PERSONAL Enest eacápi t eseencuent r anl asr ent asvi t al i ci asyl aspensi onesquet engansuor i genenel t r abaj oper sonal ,t al escomoj ubi l aci ón,mont epí oei nval i dez.
5. 5. 5LOSSUB UBSI DI OSPOR ORI NCAP APACI DAD ADTEMPOR ORAL,MATERN RNI DAD ADYLACTANCI A Se consi der an i naf ect os alpago delI mpuest oal a Rent al os subsi di os pori ncapaci dad t empor al ,mat er ni dadyl act anci a.Sedebemenci onarqueest el i t er alf uei ncor por adoporel ar t í cul o7°delDecr et oLegi sl at i voN°970,publ i cadoeneldi ar i oOfici alelPer uanoel24de di ci emb mbr ede2006yvi gent eapar t i rdel01deener ode2007. Ant esdel af echai ndi cadaenelpár r af oant er i orl ossubsi di oser anconsi der adoscomopart e del ar ent adequi nt acat egor í adelt r abaj ador .
5. 5. 6I NAFECTACI ÓNAPLI CABLEA COMPAÑÍ ASDE DESEGU GUROSDE DEVI DA A par t i rdel1. 1. 2010 se i naf ect an l as r ent as y gananci as que gener an l os act i vos que r espal dan l as r eser vas t écni cas de l as comp mpañí as de segur os de vi da,const i t ui das o est abl eci das en elpaí s de acuer do a Ley,par a pensi ones de j ubi l aci ón,i nval i dez y sobr evi venci adel asr ent asvi t al i ci as( aunquet enganuncomponent edeahor r oy/ oi nver si ón) . Par a que pr oceda l ai naf ect aci ón,l a comp mposi ci ón de l os act i vos deber á seri nf or mada mensual ment eal aSBSenf or madi scr i mi nadayconsi mi l ardet al l ealexi gi doal asAFPpor l asi nver si onesquer eal i zanconl osf ondospr evi si onal esqueadmi ni st r an.
Segúnelart í cul o8BdelRegl ame ment odel aLeydelI mpuest oal aRent a Par aef ect odel ai naf ect aci ónal asr ent asygananci asquegener enl osact i vosquer espal dan l asr eser vast écni casdel ascompañí asdesegur osdevi da,set endr áencuent al osi gui ent e: –a)LaLeyaqueser efier eelpr i merysegundopár r af osdeli nci sof )delar t í cul o18del aLey, esl aLeyGe Gener aldelSi st ema mafinanci er oydelSi st ema madeSegur osyOr Or gáni cadel aSBS–Ley 26702. – b)Lascompañí asde segur o de vi da son aquel l ascomp mpañí asde segur o const i t ui daso est abl eci dasenelpaí s,quecomer ci al i cenpr oduct osdelr amo modesegur osdevi da. –c)Losot r ospr oduct osaqueser efier eelsegundopár r af odeli nci sof )delart í cul o18del a Ley,debenserpar t edelr amo modesegur osdevi da.
naf ect aci ónsemant endr ámi ent r asl asr ent asygananci asquegener anl osact i vos –d)Lai cont i núenr espal dandol asr eser vast écni casant esi ndi cadas. –e)Enelcasoquel ascompañí asdesegur osnopr esent enl ai nf or maci ónaqueser efier eel cuar t opár r af odeli nci sof )delar t í cul o18del aLey,sepr esent eenf or mat ar dí aosepr esent e en f or ma di st i nt aal a señal ada en l a Ley,se gr avar án,en elej er ci ci o en que se omi mi t i ó pr esent aropor t una y/ o debi dament el ai nf or maci ón,t odas l as r ent as gener adas en ese ej er ci ci oporl osact i vosquer espal danl asr eser vast écni cas.
5. 5. 7 LOS MÁRGENES Y RETORNOS EXI GI DOS POR LAS CÁMARAS DE COMPENSACI ÓNYLI QUI DACI ÓNDEI NSTRUMENTOSFI NAN ANCI EROSDERI VADOS Seconsi der acomo mounaoper aci óni naf ect aalpagodeli mpuest oal aRent al osmár genesy r et or nos exi gi dos por l as Cáma mar as de Comp mpensaci ón y Li qui daci ón de I nst r ume ment os Fi nanci er osDer i vadosconelobj et odeni vel arl asposi ci onesfinanci er asenelcont r at o. Se consi der a que dent r o de l as i naf ect aci ones alpago delI mpuest oal a Rent a,se han i ncor por adocomo mounsupuest odei naf ect aci ónal asgananci asobt eni dasporl aenaj enaci ón det i podi r ect aoi ndi r ect adeval or esqueconf or manosubyacenl osExchangeTr adeFund . (ETF) Como moser ecor dar á“… l osETFsoni nst r ume ment osqueof r ecenunaenormel i qui dez,yen est acr i si sest osí ndi ces han sopor t ado bast ant emej orqueot r ost i posdepapel eso i nst r ument osdei nversi ón”. UnExchange Tr ,o f aded Fund ( ETF porsus si gl a en i ngl és) ondo negoci abl e en el mer cado,esunf ondoqueper mi t et oma marposi ci onessobr euní ndi ce.Elmer cadodeest os pr oduct ossupone,segúnl osespeci al i st asdeBFS,undesaf í odesdedent r odel ai ndust r i aa supr opi ai nefici enci a,puesset r at adeunpr oduct oópt i moencuant oaasi gnaci óndeact i vos ( porsuel evadogr adodedi ver si ficaci ón) ,si mpl i ci dadal ahor adeoper ar( i gualdeági lquel as acci ones)ycost es( esmásbar at oquel osf ondosdei nver si ón) 21. “ElETF dePer úesunacar t er acompuest apor25acci onesdel aBol sadeVal oresde Li ma( BVL) ,r epr esent at i vasdelsect oremp mpr esar i alper uano,queseempezóacot i zaren l aBol sadeVal or esdeNuevaYor k( NYSE)el22dej uni odelpr esent eañopori ni ci at i va deBGI ,unadel asgest orasdeact i vosmásgr andesdelmundo,baj ol adenomi naci ón de ETF i Shar esEPU.Sobr el asETF r ecome mendamo mos consul t arl ami mi sma maf uent eant es i ndi cada” 22. Medi ant eelart í cul o6ºdelDecr et oSupr emoNº0112010EFsei ncor por aelart í cul o8C al t ext odelRegl ament odel aLI R,pr eci sandoquepar aef ect osdel ai naf ect aci ónpr evi st aenel i nci soh)delt er cerpár r af odelar t í cul o18del aLI R,l osEXCHANG NGETRADE DED FUND ( ETF) son vehí cul osdei nver si ón cuyas cuot as de par t i ci paci ón se encuent r an l i st adas en bol sas de val ores,r espal dadasporunacanast ade act i vos,de l osque seder i vasu val ory que t i ene como obj et i vo r epl i careldesemp mpeño de un det er mi nado í ndi ce o
canast adeact i vos,del osqueseder i vasuval oryquet i enecomoobj et i vor epl i carel desemp mpeñodeundet er mi nadoí ndi ceocanast adeact i vos. La ver i ficaci ón deli ncumpl i mi ent o de al guno de l os r equi si t os est abl eci dos en l os i nci sosc)yd)delpr i merpárr af odelpr esent eart í cul odarál ugarapr esumi r ,si nadmi t i r pr ueba en cont r ar i o,queest asent i dadeshan est ado gr avadascon elI mpuest o al a Rent aporl osej erci ci osgr avabl esnopr escri t os,si éndol esdeapl i caci ónl assanci ones est abl eci dasenelCódi goTr i but ari o. 5. 5. 8ELCASO DELASI NDEMN MNI ZACI CI ONES Se debe pr eci sar que exi st en dos t i pos de i ndemni zaci ón: La cualr esponde alpat r i moni o per di do o di smi mi nui do.No est á ( i )DAÑO EME MERGE GENTE: gr avado hast a el val or del cost o comput abl e que r epone. i t uyeunagananci adej adadeper ci bi r .Est osiconst i t uyeun ( i i )LUCRO CESANTE:Queconst i ngr esogr avadoconelI mpuest oal aRe Rent a. 5. 5. 9RTFSOBRE REELCASO DELDRAWBACK Resul t aper t i nent eci t arelpr onunci ami ent odelTr i bunalFi scalenl aRTF Nº3205a 42005,l cual pr eci sa l o si gui ent e:
“Losi ngr esosobt eni dosat r avésdeldr awb wbacksebasanenl at r ansf er enci aderecur sos financi er os porpar t e delEst ado,const i t uyendo un i ngr eso ext r aor di nar i o( suj et oo condi ci onado al cump mpl i mi ent o de l os r equi si t os est abl eci dos por Ley) y, consecuent eme ment e,un i ncr eme ment odi r ect odel osi ngr esos,porl oquedi chobenefici o nace de un mandat ol egalno encont r ándose,port ant o,ést os comp mprendi dos en el concept oderent arecogi doenl at eor í adelfluj oderi queza”. Agr ega elTr i bunalque aun“cuando l a nor ma hace r ef er enci a a “r est i t uci ón” no se r efier e, en est r i ct o, a l a devol uci ón o r eemb mbol so de i mpuest os pagados con ant eri or i dad,porcuant oelmont oar est i t ui rpart edeunabasedi st i nt aal aut i l i zadaen l adet er mi naci óndeli mpuest oaduaner o,est aesel5% delval orFOB OB del aexpor t aci ón, porl oqueelmont or eci bi doporelexpor t adornonecesar i ame ment ecor r esponder áalad val orem pagado en l ai mpor t aci ón,con l o cualno necesar i ame ment e se pr oduce una r est i t uci ónodevol uci óndei mpuest os,pudi endoi ncl usi ve,sucederquedi chobenefici o i mpl i quel aent r egadesumassuper i or esal osr eal ment epagadoenl ai mpor t aci ón”. Porel l o: 1. -Noesr ent agr avada. 2. -ElEst adonoesunt er cer o,esunbenefici oquepr ovi enedel al ey.
3. -Noesunmecani smo modedevol uci óndel osder echosar ancel ar i osporquenadat i ene queverconést os,subasedecál cul oesdi st i nt a.El100% del odevuel t onoesr ent a gravada. _______________________________ 1 BRAVO CUCCI ,Jor ge.La r ent a como mo mat er i ai mponi bl e en elcaso de act i vi dades emp mpr esar i al es y su r el aci ón con l a cont abi l i dad.Tema I I :I mpl i canci a de l as NI Cs en l a apl i caci óndelI mpuest oal aRent a.VI IJor nadasNaci onal esdeTr i but aci ón.Pági nas63y64. Est a i nf or maci ón puede consul t ar se en l a si gui ent e pági na web: ht t p: / / www. i f aper u. or g/ publ i caci ones/ 8_03_CT28_JABC. pdf a equi dad hor i zont alsil os cont r i buyent es se encuent r an en una mi sma ma si t uaci ón 2En l ent onces deber án sopor t ar i dént i ca car ga t r i but ar i a. Enl aequi dadvert i call oscont r i buyent esquet i enenmenorcapaci dadcont r i but i vaasume men 3 menorpr esi ón t r i but ar i a,mi mi ent r as que l os cont r i buyent es que poseen una mayorr i queza, sopor t an una car ga t r i but ar i a más el evada. i ende comot alal acapaci dadeconómi ca par acont r i bui ralgast opúbl i co.Port al 4Seent mot i vo,en l adoct r i na seafir maque,aquelquet engai gualcapaci dadeconómi caqueot r o debe de est ar en i gual si t uaci ón t r i but ar i a. 5GA GARCÍ A MULLÍ N,Roque.“ ManualdelI mpuest o al aRent a” .Cent r oI nt er ame mer i canode Est udi os Tr i but ar i os ( C. I . E. T. ) – DOC Nº 872 Buenos Ai r es, 1978. mpuest o Especi al a l os Act i vos Net os. 6I 7FJsonl asi ni ci al esdelFundament oJur í di cout i l i zadosenelsust ent odel asResol uci ones emi t i das por el Tr i bunal Const i t uci onal . 8Recor demosque en elcaso de l asper sonasnat ur al esexi st el a af ect aci ón alpago del I mpuest oal aRent asegúnunaescal aacumul at i vopr ogr esi val acualt i enet r est r amo mosde af ect aci ón.Elpr i mert r amo mosesdesde0hast a27UI Tyl ecor r espondeunat asadel15%,el segundot r amo mosesporelexcesodel as27UI Thast al as54UI Tconel21% yfinal ment el a t er cer aescal aquegr avaelexcesodel as54UI UI Tconl at asadel30%.Recomendamosr evi sar l o di spuest o en el ar t í cul o 53º de l a Ley del I mpuest o a l a Rent a. 9 Ar aí zdel asmodi ficaci onesef ect uadasal aLeydelI mpuest oal aRent ar eal i zadasporel Decr et oLegi sl at i voNº972,desde elaño2009 en elPer úelI mpuest oal aRent at i enel a car act er í st i cadeseruni mpuest odual ,t odavezqueenelcasodel asr ent asdepr i mer ay segundacat egor í aseconsi der acomo mor ent acedul ar ,mi ent r asqueenelcasodel asr ent asde cuar t a y qui nt a cat egor í a se consi der an como r ent a gl obal . Elconcept oder ent aenelPer ú”.Ámbi t odeapl i caci ón 10FERNANDEZCAR ARTAJENA,Jul i o.“ delI mpuest oal aRe Rent aenelPer ú.VI I IJor nadasNaci onal esdeDe Der echoTr i but ar i o.Pági na2. Est a i nf or maci ón puede consul t ar se en l a si gui ent e pági na web: ht t p: / / www. i pdt . or g/ edi t or / docs/ 07_VI I I Jor I PDT_JFC. pdf 11GARCI A BELSUNCE,Hor aci o.Elconcept ode Rédi t oen l aDoct r i na yen elDer echo Tr i but ar i o.
Buenos
Ai r es.
Edi ci ones
Depal ma,
1967. 3
Pági na
122.
12RUI ZDECASTI LLA PONCEDELEÓN,Fr anci scoJavi er .I mpuest oal aRent a:Aspect os subj et i vos( ver si ónact ual i zada” .Est ai nf or maci ónpuedeserconsul t adaenl asi gui ent epági na web: ht t p: / / bl og. pucp. edu. pe/ i t em/ 52284/ i mpuest oal ar ent aaspect ossubj et i vosver si onact ual i zada 13El i nf or me comp mpl et o puede consul t ar se en l a si gui ent e pági na web: ht t p: / / www. sunat . gob. pe/ l egi sl aci on/ ofici os/ 2005/ ofici os/ i 2522005. ht m ext o comp mpl et o delI nf or me Nº0802011SUNAT/ 2B0000 puede consul t ar se en l a 14Elt si gui ent e pági na web: ht t p: / / www. sunat . gob. pe/ l egi sl aci on/ ofici os/ 2011/ i nf or meofici os/ i 0802011.pdf 15RUI ZDECASTI LLA PONCEDELEÓN,Fr anci scoJavi er .I mpuest oal aRent a:Aspect os subj et i vos( ver si ónact ual i zada” .Est ai nf or maci ónpuedeserconsul t adaenl asi gui ent epági na web: ht t p: / / bl og. pucp. edu. pe/ i t em/ 52284/ i mpuest oal ar ent aaspect ossubj et i vosver si onact ual i zada cadel osbenefici ost r i but ar i os.Ar t í cul opubl i cadoenl a 16DANÓSOR ORDOÑEZ,Jor ge.Acer r evi st a Anál i si s Tr i but ar i o cor r espondi ent e al me mes de mayo de 1990. Pági na 2. Elt ext ocompl et odelDecr et oLegi sl at i voNº1031puedeconsul t ar seenl asi gui ent epági na 17 web: ht t p: / / www. banma mat . or g. pe/ PDF/ l eyes/ LEY_N_24948%20Ley%2 %20de%20l a%2 %20Act i vi dad %20Empr esar i al . pdf El I nf or me comp mpl et o se puede consul t ar en l a si gui ent e pági na web: 18 ht t p: / / www. sunat . gob. pe/ l egi sl aci on/ ofici os/ 2007/ ofici os/ i 0642007. ht m 19El i nf or me comp mpl et o se puede consul t ar en l a si gui ent e pági na web: ht t p: / / www. sunat . gob. pe/ l egi sl aci on/ ofici os/ 2005/ ofici os/ i 2662005. ht m 20Elmont epí oesunapensi ónqueseent r egaal asvi udas,f ami mi l i ar esodeudosdelper sonal del asFuer zasAr madasyFuer zasPol i ci al esquef al l eci er onenact odeser vi ci o.Esunt i pode r égi men pensi onar i o pr opi o a l a nat ur al eza cast r ense. 21Est a i nf or maci ón puede consul t ar se en l a si gui ent e pági na web: ht t p: / / es. wi ki pedi a. or g/ wi ki / Exchange_Tr aded_Fund Decl ar aci onesdelexmi mi ni st r odeEconomí mí aLui sCar r anzaquebr i ndóal aagenci aANDI NA 22 yqueseencuent r anenl asi gui ent edi r ecci ónweb:ht t p: / / gest i on. pe/ not i ci a/ 330638/ car r anzaet f per ur eflej af or t al ezaeconomi apai s
http://b"og.p#cp.ed#.pe/b"og/franc$scor#$z/2010/12/13/$mp#esto&a&"a&renta& aspectos&s#bet$%os&%ers$on&act#a"$zada/
IMPUESTO A LA RENTA: RENTA: ASPECTOS SUBJETIVOS SUBJETIVO S (Versión actualiza a ctualizaa! a! Por: Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León* 1. Introducción Se conoce como hipótesis de incidencia a la descripción que realiza la ley del hecho que es capaz de gen genera erarr el nac nacimi imient ento o de una ol oliga igació ción n tri triuta utaria! ria! "er "eral aldo do #ta #tali lia a $ se% se%ala ala que est esta a descripción legal aarca los aspectos o&etivos' su&etivos' espaciales y temporales del re(erido hecho generador generador!! )n el caso espec(ico de la imposición a la renta' el aspecto o&etivo m+s importante tiene que ver con el concepto de ,renta-! )n la presente oportunidad vamos a pasar al estudio de los aspectos su&etivos del hecho generador del .mpuesto a la Renta! )ntonces' procederemos al an+lisis del su&eto que otiene la renta! /osotros hemos detectado que en la actual legislación peruana sore el .mpuesto a la Renta e0isten por lo menos tres su&etos di(erentes' capaces de otener una renta gravale' tal como se e0plica a continuación! 2. Persona natural Se trata de la persona (sica que otiene una renta gravale! Por e&emplo 1ara es ama de casa' propietaria de un predio y un uen da lo arrienda' a camio de una retriución mensual de $22! )n este caso el aspecto o&etivo del hecho generador es el ingreso periódico cuyo monto es $22' mientras que el aspecto su&etivo consiste en la persona natural llamada 1ara! Seguidamente pasamos a vincular las tres teoras de renta 3teora de la renta Seguidamente renta4produc 4producto' to' teora del (lu&o de riqueza y teora del consumo mas incremento patrimonial5 con el tema de la persona natural! 2.1. Teoría renta-producto Para la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravale al ingreso periódico' siempre que provenga de la e0plotación de (uentes permanentes' tales como: capital' traa&o o la aplicación con&unta de capital y traa&o! )l art! $!a de la ley del .mpuesto a la Renta del Per6 7 ha recogido con amplitud los alcances de esta concepción teórica! /otamos que la ley descrie de modo e0preso y detallado a la renta gravale 3aspecto o&etivo5' pero guarda silencio sore los su&etos que otienen dicha renta 3aspectos su&etivos5!
)n la medida que para la Poltica Fiscal la teora renta4producto est+ dise%ada para gravar con el .mpuesto a la Renta a todos aquellos ingresos corrientes de las personas naturales 3entre otros casos58 entonces somos del parecer que esta clase de su&eto se encuentra comprendido dentro de los alcances del art! $!a de la L.R! )l e&emplo puede ser precisamente el caso donde 1ara arrienda un predio de su propiedad' a camio de una retriución mensual de $22! #qu nos encontramos ante un ingreso corriente' que es otenido por una persona natural8 de tal modo que este caso se encuentra dentro del +mito de aplicación del .mpuesto a la Renta! 2.2. Teoría flujo de riqueza )n el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravale a todo ene(icio económico que (luya hacia un su&eto! Pasando al terreno legal peruano' el tema es m+s complicado! /o e0iste un artculo de la L.R que consagre de modo general todos los alcances de la teora (lu&o de riqueza! /uestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teora (lu&o de riqueza! )n este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripción de cada uno de estos casos por separado! Por e&emplo el art! $! de la L.R se%ala que la ganancia de capital se encuentra a(ecta al .mpuesto a la Renta! )n este caso la L.R se%ala de modo e0preso el aspecto o&etivo del hecho generador 3ganancia de capital5! Con relación al aspecto su&etivo apreciamos que 4por regla general4 la L.R guarda silencio! )n camio' por e0cepción' la L.R se re(iere de modo e0preso a la persona natural cuando por e&emplo el 6ltimo p+rra(o del art! 7 de la L.R se%ala que no constituye una ganancia de capital gravale el resultado de la ena&enación de la casa4haitación por parte de una persona natural! )s verdad que en este caso la L.R se re(iere a una renta ina(ecta! Pero' indirectamente' nos da a entender que constituye una renta gravada con el .mpuesto a la Renta el resultado de la ena&en ena &enaci ación ón de pre predios dios tal tales es com como o una cas casa a de pla playa ya 9ini 9inicia cialme lmente nte adq adquir uirida ida par para a rec recreo reo personal y (amiliar4 cuando es realizada por una persona natural! 2.3. Teoría del consumo más incremento patrimonial Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravale es toda variación del patrimonio! Pasando al campo legal entendemos que no e0iste un artculo en la L.R que adopte de modo genera gen erall tod todos os los cas casos os que se enc encuen uentra tran n com compre prendi ndidos dos por la teo teora ra del con consum sumo o m+s increm inc rement ento o patr patrimon imonial ial!! /ue /uestr stro o leg legisl islador ador rec recoge oge sol solame amente nte alg algunos unos cas casos os que est est+n +n alcanzados por la teora que venimos e0aminando )n este sentido la L.R contiene la descripción de cada uno de estos casos! Por regla general la descripción legal de los aspectos o&etivos del hecho generador se lleva a cao de manera e0presa! )n camio es de notar que la L.R no suele hacer re(erencia e0presa a los aspectos su&etivos del re(erido hecho generador! )n la medida que la teora del consumo m+s incremento patrimonial apunta a gravar' entre otros casos' a las variaciones del patrimonio de las personas naturales8 entonces cae la posiilidad que la ley peruana contemple esta clase de su&etos! Por e&emplo el art! $!d de la L.R estalece que se encuentran sometidas al .mpuesto a la Renta las rentas imputadas 3atriuidas5 que detalla la L.R a lo largo de su te0to! no de estos casos aparece en el art! 7;!d de la L.R' seg6n el cual se con(igura una renta 3(icta5 cuando el propietario de un predio cede su uso a ttulo gratuito! )n segundo lugar asumamos que una persona natural es un aogado litigante que' de modo muy espor+dico' se dedica a la compra4venta de autos usados! #qu el su&eto que otiene ingres ing resos os es una ,casi emp empres resaa-!! Jus Justame tamente nte este es uno de los casos que se enc encuen uentra tra comprendido dentro de la (igura de la haitualidad! Los consiguientes ingresos tami?n pasan a soportar la liquidación del .mpuesto a la Renta para empresas' con la tasa del ;2> )n tercer lugar imaginemos una persona natural que en el a%o /o $ compra un auto usado para uso personallay(igura (amiliar! el a%o /oy@de este vende el re(erido auto! que )n este caso queda descartada de )n la empresa la su&eto ,casi empresa-' de tal modo el ingreso que
otiene la persona (sica se encuentra (uera del +mito de aplicación del .mpuesto a la Renta! )n otras palaras' el indicado ingreso se encuentra lire de carga triutaria! # man manera era de con conclu clusió sión n pode podemos mos decir que 9de 9desde sde el pun punto to de vis vista ta de la co coert ertura ura del .mpuesto a la Renta4 la haitualidad es una (igura intermedia entre el r?gimen triutario para empresas y el r?gimen de ina(ectación! ;.3.- Criterios para determinar la !a"itualidad 1uchas veces e0isten di(icultades para estalecer si nos encontramos ante una ,casi empresa-! Por e&emplo una persona natural' que es m?dico de pro(esión' hoy compra un predio y ma%ana lo ve vende nde!! /os encontra encontramos mos ant ante e una ,casi emp empres resaa-'' es dec decir ir que est este e su& su&eto eto rea realiz liza a una operación similar a la que realizan las empresas que se dedican a la actividad inmoiliaria! )n consecuencia corresponde la aplicación del .mpuesto a la Renta estalecido para las empresas! Por otra parte una persona natural compra un predio para ser utilizado como casa4haitación por parte de su (amilia 3esposa e hi&os5 y' luego de treinta a%os' lo vende! Se trata de una operación e0cepcional a lo largo de su vida' de tal modo que no e0iste la (igura de la ,casi empresa-! A sea que en este caso no se advierte la realización de una operación similar a la que llevan a cao las empresas que se dedican a la comercialización de ienes races! )l consiguiente ingreso no dee soportar un .mpuesto a la Renta! )s verdad que en estos casos e0tremos es relati relativamen vamente te (+cil disti distinguir nguir entre operaciones operaciones similares a las empresariales y operaciones que no guardan esta similitud! #hora ien a partir de estos est os cas casos os e0t e0trem remos os es pos posil ile e proy proyect ectar ar una gama de cas casos os int interme ermedios dios hasta que se encuentren en cierta lnea (ronteriza que suele ser orrosa! )ntonces: BCómo distinguir las operaciones que son o no son similares a las actividades empresariales )s necesario tomar en cuenta una serie de aspectos que rodean a la operación que genera la renta! )stos aspectos tienen que ver con el perodo de tenencia del ien' (recuencia de las operaciones de venta' etc! 3.%. &ni'erso # continuación e0ponemos los principales casos de haitualidad hai tualidad contemplados en nuestra L.R! 3.%.1. (enta % de "ienes mue"les
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