Teoria de Tributo
October 14, 2022 | Author: Anonymous | Category: N/A
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS TEORIA DEL TRIBUTO
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO FACULTADADMINISTRATIVAS DE CIENCIAS CONTABLES Y CURSO DE: TEORIA DEL TRIBUTO(articulos N° ! " #$%
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I&t'ra&t's: )ali&*o Au+a D'lia Moral's Ma+a&i Ta&ia Ros+'r" Vilca Mo&rro" Marl'&" Co&*ori ,u-ia Ta&ia Carlos Saul .uirs' Cru/
Doc'&t': CPC0 1ua& Luis Ma+a&i Tico&a IV SEMESTRE 234#52 Página 4
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DEDICATORIA Dedicamos el !esen"e "!a#a$o% A dios o! es"a! !esen"e en cada Ins"an"e de n&es"!as 'idas( A n&es"!os ad!es o! se! &n e$emlo a seg&i!) *&ienes nos ense+an a #aila! m&, #ien el #aile de la 'ida a esa! de las di-c&l"ades( A n&es"!o docen"es o! inc&lca!nos la ed&caci.n , la ense+an/a a!a se! #&enos es"&dian"es
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MISIÓN
La Escu Escuela ela Pro Profesi fesiona onall de Cien Ciencia ciass Con Contab tables les for forma ma profesionales dotados de capacidades competitivas y con alto alto nivel nivel ci cient entíf ífic ico, o, te tecn cnoló ológi gico co,, hum human anis ista ta y conc co ncie ienc ncia ia cr crit itic icaa pa para ra pr prop opon oner er al alte tern rnat ativ ivas as de solución solu ción a los pro proble blemas mas en con contab tabilid ilidad, ad, fin finanz anzas, as, auditoria, tributación y gestión de las organizaciones, así como para intervenir en el desarrollo económico y social de la región y del país. país .
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VISIÓN Ser una escuela profesional acreditada, competente, científica y con calidad acadmica dedicada a la investigación, proyección social y a la formación profesional del Contador P!blico con planeamiento de
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PRESENTACION To*o To*o lo r'7'r'&t r'7'r'&t' ' al C8DI)O TRIBUT TRIBUTARIO ARIO 's 7or+al 9or L' L'" " '& to*a su '9r '9r'si;& 'si;& " riurosi*a*< a9lica*o a la acti=i*a* 'co&;+ica >u' r'ali/a 'l ?o+@r' co& 'l & *' o@t'&'r i&r'sos0
Por lo ta&to 's *' su+a r'l'=a&cia 9ara 'l co&tri@u"'&t' 'star @i'& i&7or+a*o ac'rca *' los artculos +'&cio&a*os '& 'l c;*io tri@utario0
Para lo cual '& 'sta ocasi;& s' *isr'ar i&7or+aci;& ac'rca *' los artculos: •
A!"0c& A!" 0c&lo lo 12 del c.digo c.digo "!i "!i#&" #&"a!i a!io o 3 !e !es& s&nci nci.n .n de 'en 'en"as "as o com com!a !as s omi"idas di4e!encia en"!e los #ienesso@ra&t's !egis"!ados , los in'en"a!ios( u' trata o! ac'rca *' i&='&tarios 7alta&t's< " *i7'r'&cia *' i&='&tario 7sicos r'istra*os " &o r'istra*os '& la co&ta@ili*a* *' costos0
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A!"0c& A!"0 c&lo lo 561 561 de dell c.di c.digo go "! "!i# i#&" &"a! a!io io 7 in4! in4!ac acci cion ones es !e !ela laci cion onad adas as a la o#ligaci.n de !esen"a! las decla!aciones , com&nicaciones( R'7'ri*o al cu+9li+i'&to *' las *'claracio&'s ur*icas< >u' 9u'*' 9r's'&tar ci'rtas *iculta*'s 9ara 'l co&tri@u"'&t' >u' 9u'*' s'r 9or ''+9lo 7allas '& la i&7or+aci;& *' co+9ras< ='&tas< 9ao *'l i+9u'sto ) e"c(
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INTRODUCCION E& la 9r's'&t' '*ici;& a&ali/ar'+os '& la i&ci*'&cia *' los 7alta&t's " so@ra&t's *' i&='&tario *' +'rca*'ras *ura&t' u& 9roc'so *' scali/aci;& *' la SUNAT < 9or 'l 9roc 9roc'*i+ '*i+i'&t i'&to o *'l ii&='&t &='&tario ario 7 7sico< sico< 9'r 9'ro o *'@' *'@'+os +os *'ar *'ar '& clar claro o >u' 'st' 's t' 9r 9roc oc'* '*ii+i'& '&to to " 'l *' i&='& &='&ttari ario 9or 9or =a =alo lori ri//ac acii;&< ;&< o i&='& &='&ttari ario *ocu+'&ta*o < s' a9lica G&ica+'&t' '& los 9roc'sos *' scali/aci;& " &o as cua&*o 'l 9ro9io co&tri@u"'&t' *'t'ct' so@ra&t's "Ho 7alta&t's *ura&t' sus 9roc'*i+i'&tos *' co&trol o su 9ro9ia to+a *' i&='&tarios < cu"o trata+i'&to 's *isti&to 0 E& u& 9roc'so *' scali/aci;& las *i7'r'&cias *' i&='&tario si'+9r' tra'r& co+o co&s'cu'&cia ='&tas o+iti*as co+o ='+os '& 'l siui'&t' rco:
INVENTARI FISICO
LIBROS Y
INVENTARIO FISICO
LIBROS Y
SOBRANTE J COMPRAS Y VENTAS
FALTANTE J VENTAS
Por otra otra 9art' 9art' a&ali/a a&ali/ar' r'+os +os i&7 i&7rac raccio cio&'s &'s r' r'lac lacio& io&a*as a*as co& la o@lia o@liaci; ci;& & *' 9r 9r's 's'& '&ta tarr *'cl *'clara araci cio& o&'s 's " co+u co+u&i &ica caci cio& o&'s 's00 El cu+9 cu+9li li+i +i'& '&to to *' &u's &u'str tras as o@liacio&'s tri@utarias< co+o la *' 9r's'&tar &u'stras *'claracio&'s ura*as< s' 9r's'&tar alu&osi&7or+aci;& 9ro@l'+as*' so@r' to*oco+9ras< cua&*o s' o+it' i&cluir o s' 9u'*'& i&clu"' '& 7or+a 'rra*a ='&tas< cr*itos a 7a=or< r'+u&'racio&'s '&tr' otros0 Por lo >u' al a*='rtirlo u' al a*='rtirlo< *'@'+os 9r's'&tar u&a s'u&*a o +s *'claracio&'s >u' &o ti'&'& otra &ali*a* si&o la *' +ostrar *' 7or+a corr'cta los *atos Página K
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solicita* solici ta*os os 9or la A*+i A*+i&is &istra traci; ci;& & Tri@ ri@uta utaria ria si& '+@ar '+@aro< o< al corr' corr'ir ir 'st 'sta a situaci;& 9u'*' tra'r co&s'cu'&cias tri@utarias0 Es '& 's' 's' s'&t s'&ti* i*o o >u >u' ' 9u@l 9u@lic ica+ a+os os 'l 9r's 9r's'& '&t' t' ar art tcu culo lou' s' 9u'*'& 9ro*ucir cua&*o 'l *'u*or tr tri@ i@ut utar ario io 9r 9r's 's'& '&ta ta *' *'cl clar arac acio io&' &'ss >u' >u' +o*i +o*ic ca& a& a la lass 9r's 9r's'& '&ta ta*a *ass co& co& a&t'riori*a*0
RESUMEN A!"0c&lo 12 del c.digo "!i#&"a!io 3 !es&nci.n de 'en"as o com!as omi"idas o! di4e!encia en"!e los #ienes !egis"!ados , los in'en"a!ios( Las 9r'su&cio&'s 9or *i7'r'&cia *' i&='&tarios s' *'t'r+i&ara& utili/a&*o cual>ui'ra *' los siui'&t's 9roc'*i+i'&tos:
Ven"as o! di4e!encia a>u' u'll llos os ca caso soss '& los los >u >u' ' 'l 9roc'*i+i'&to *' 9r'su&ci;& co&t'&a u&a 7or+a *' i+9utaci;& *' ='&tas o i&r'sos 9r'su&tos >u' s'a *isti&ta0 Por otro la*o el a!"0c&lo 561 del c.digo "!i#&"a!io 7 in4!acciones !elacionadas a la o#ligaci.n de !esen"a! las decla!aciones de cla!aciones , com&nicaciones(
#0 No 9r's' 9r's'&tar &tar las *'cl *'claracio aracio&'s &'s >u' co&t' co&t'&a& &a& la *'t'r+i&ac *'t'r+i&aci;& i;& *' la *'u*a tri@utaria *'&tro *' los 9la/os 'sta@l'ci*os0
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30 No 9r 9r's' 's'&ta &tarr otras otras *'clar *'claraci acio&' o&'ss o co+u&i co+u&icac cacio& io&'s 's *'&tr *'&tro o *' los 9la/os 'sta@l'ci*os0 60 *'u*a Pr Pr's' 's'&ta &tar r las *'claraci *'cla o&'s s >u' co&t' co&t'&a& &a& la *'t *'t'r 'r+i +i&ac &aci;& i;& *' la tri@utaria '& racio&' 7or+a i&co+9l'ta0 50 Pr's'& s'&tar otras *'clarac aciio&'s o co+u&icacio&'s i&co+9l'ta o &o co&7or+'s co& la r'ali*a*0
'&
7or+a
K0 Pr Pr's' 's'&ta &tarr +s *' u&a *'cla *'clarac raci;& i;& r'ctic r'cticator atoria ia r' r'lat lati= i=a a al +is+o +is+o tri@uto " 9'ro*o tri@utario0 0 Pr's'&tar +s *' u&a *'claraci;& r'cticatoria *' otras *'claracio&'s o co+u&icacio&'s r'7'ri*as a u& +is+o co&c'9to " 9'ro*o0 $0 Pr's'&t s'&tar ar las *'cl *'clar arac aciio&' o&'s< i&cl &clu"'& u"'&*o *o las *' *'cl clar arac aciio&' o&'s r'cticatorias< si& t'&'r '& cu'&ta los luar's >u' 'sta@l'/ca la A*+i&istraci;& Tri@utaria0 0 Pr's'&t s'&tar ar las *'cl *'clar arac aciio&' o&'s< i&cl &clu"'& u"'&*o *o las *' *'cl clar arac aciio&' o&'s r'cticatorias< si& t'&'r '& cu'&ta la 7or+a u otras co&*icio&'s >u' 'sta@l'/ca la A*+0 Tri@0
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INDICE Ta#la de con"enido con" enido DEDICATORIA000000000000 DEDICA TORIA00000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000 000 #
"#S#$%0000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 00000000000000000000000000000000000000000000000 3 &#S#$%00000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000000000 00000000000000000000000000 6 PRESENTACION00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000005 INTRODUCCION000000000000000000000000000000000000000 INTRODUCCION00000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000 0000000000000 K RESUMEN0000000000000000000 RESUME N000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 00000000000000000000000000000000000000000 00000000000000000000000 00 INDICE000000000000000000000000000 INDICE0000000 000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 00000000000000000000 OB1ETIVOS000000000000000000 OB1ETIVOS 00000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000#4 #4 CAPITULO CAPITUL O I00000000000000000000 I0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 00000000000000000000000000000000000000 ## ARTICUL AR TICULO O ! DEL CODI)O TRIBUT TRIBUTARIO00000000000000000 ARIO0000000000000000000000000000000000000 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000 ## PRESUNCION DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES RE)ISTRADOS RE)ISTR ADOS Y LOS INVENT INVENTARIOS0000000000000000 ARIOS00000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000## ## #0 LAS PRESUNCIONES000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000##
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30 LA DETERMINACI8N TRIBUTARIA0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000#K TRIBUTARIA0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000#K
C'P#()L* ##0000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000 00000000000000000 33 '+(#CL* - /EL C*/#0* (+#1)('+#*0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000033 #%2+'CC#*%ES 3 +EL'C#*%ES C*% L' *1L#0'C#*% /E P+ESE%('+ /ECL'+'C#*%ES 3 C*")%#C'#*%ES0000000000000000000 00000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 00000000000000000000000000 000000 33 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000033 89UE ES LA INFRACCI:N TRIBUTARIA;0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000033 8COMO SE CLASIFICAN LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS; 000000000000000000000000000000000000000036 8COMO SE DETERMINA LA INFRACCI:N TRIBUTARIA;00000000000000000000000000000000000000000000000036 TIPO DE INFRACCIONES2 INFRACCIONES2 AR ARTCUL TCULO O #$° DEL C C8DI)O 8DI)O TRIBUT TRIBUTARIO2 ARIO2 INFRA INFRACCIONES CCIONES RELACIONADAS A LA OBLI)ACI8N DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000035 NUMERAL NUMER AL #00000000000000000 #0000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000 3 T TABLA ABLA I Artculo #$ &u+'r &u+'ral al # *'l C;*i C;*io oT Tri@utario ri@utario (No 9 9r's'&tar r's'&tar la D'clarac D'claraci;& i;& 1ura*a '& los los 9la/os 'st 'sta@l'ci*os%00000000 a@l'ci*os%0000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000 00000 3 NUMERAL NUMER AL #00000000000000000 #0000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000 3$ T TABLA ABLA II Artculo #$ &u+'r &u+'ral al # *'l C;*i C;*io o T Tri@utario00000000000 ri@utario000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000 00000000000000000 0003$ 3$ (No 9r's'&tar 9r's'&tar la D1 '& los 9la/os 'sta@l'ci*os%0000000000000000000000000000000000000000000000000000 'sta@l'ci*os%0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 000000000 3$ Ri+'& Es9'cial *' R'&ta " P'rso&as Natural's >u' &o s' '&cu'&tra& co+9r'&*i*as '& las otras T Ta@las00000000000000 a@las0000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000 000000000000000000 0000 3$ NO PRESENTAR LA D1 EN LOS PLA,OS ESTABLECIDOS TABLA III Artculo #$° &u+'ral # C;*io Tri@utario%0000 ri@utario%00000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000 3 DEL NUEVO RUS CASO CA CATE)ORA TE)ORA #00000000000000000000000000000000000000000 #000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000 003 3 T TABLA ABLA III 2 Artcu Artculo lo #$° &u+'r &u+'ral al # *'l C;*io T Tri@utario ri@utario (No 9r 9r's'&tar 's'&tar la D'c D'claraci;& laraci;& 1ura*a '& los los 9la/os 'st 'sta@l'ci*os% a@l'ci*os% NUEVO R RUS00000000000000000000000 US000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000 000000000000000000000 00000003 3 NUMERAL NUMER AL 3:000000000000000 3:0000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 00000000000000000000000000000000000000000 3! D'l C;*io Tri@utario2 No 9r's'&tar otras *'claracio&'s o co+u&icacio&'s *'&tro *' los 9la/os 'sta@l'ci*os 'sta@l'ci*os00000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000 3! NUMERAL NUMER AL K00000000000000000 K0000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000 6#
Presentar m4s de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario.000000000000000000 00000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 0000000000000000000000000000000000000000 00000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000 6# Página !
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
OBu' 'l u/a*or o@ti'&' *' *' u& ?'c?o co&oci*o 9 9ara ara 'sta@l'c'r otro *'sco&oci*o< *'sco&oci*o< as ta+@i& 9o*ra+os co&si*'rar >u' la *octri&a *'7i&' las 9r'su&cio&'s co+o las co&s'cu'&cias >u' *' u& u& ?'c?o co& co&oci*o oci*o s' 'tra'&< 9or 'l l'isla*or o 'l u/a*or u/a*or< co& 'l 7 i& i& *' ll'ar a u& ?'c?o *'sco&oci*o0
5(> CLASIFICACION
La clasi7icaci;& co+G&+'&t' co&oci*a 9or la *octri&a *isti&u' '&tr' 9r'su&ci;& l'al " 9r'su&ci;& si+9l'0 La 9r'su&ci;& l'al< a su ='/ s' *i=i*' '& 9r'su&ci;& l'al a@soluta (iuris 't *' iur'% " 9r'su&ci;& l'al r'lati=a (iuris ta&tu+%0
Presunción Simple
CLASIFICACION DE PRESUNCIONES
Presunción Legal
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Absoluta Relativa
#030#
PRESUNCIONES SIMPLES
La 9r'su&ci;& si+9l'< o 9r'su&ci;& *' u'/< &o s' '&cu'&tra r'coi*as '& &or+a l'al alu&a< 9or ta&to< *'a& '& li@'rta* 'l 9'&sa+i'&to *'l u/a*or< r'co&oc' co+o l+it' la i&'ist'&cia *' 9ro?i@icio&'s 9ro?i@icio&'s " la =i&culaci;& *' la i&t'r9r'taci;& co& 'l ?'c?o 9r'su+i*o0 A 'stas 9r'su&cio&'s si+9l's &o s' las 9ru'@a 'st& 7u&*a*as '& la ra/;& >u' 9la&t'a 'l u'/ co+o ?o+@r' 9ara cr'ars' u&a co&=icci;&< al +o*o '& >u' to*o ra/o&a*or lo ?ara 7u'ra *'l *'l 9roc'so0 So& co&oci*as ta+@i&< co+o 9r'su&cio&'s *' i&*icios o 9r'su&cio&'s ?o+i&is 0
#0303
PRESUNCIONES LE)ALES
So& a>u'llas >u' s' '&cu'&tra& co&t'&i*as " r'suar*as 9or u&a &or+a ur*ica< " 9u'*'& s'r clasi7ica*as '&: 9r'su&ci; 9r'su&ci;& & l'al r'lati=a (iuris ta&tu+% cua&*o a*+it' 9ru'@a '& co&trario< " 9r'su&ci;& l'al a@soluta (iuris 't *' iur'%< cua&*o &o 9roc'*' su 9ro@a&/a< 'c'9to so@r' 'l ?'c?o >u' 's su so9ort'. ,
Las 9r'su&cio&'s l'al's< s'a& r'lati=as o a@solutas< ti'&'& co+o co+G& *'&o+i&a*or &o sola+'&t' la circu&sta&cia *' 'star 'sta@l'ci*a 9or l'"< si&o ta+@i& 9or 'l ?'c?o *' co&stituir ='r*a*'ras *is9'&sas *' 9ru'@a0 Co+o >ui'ra >u' '& to*a 9r'su&ci;& l'al s' to+a co+o 9u&to *' 9arti*a u& ?'c?o co&oci*o< " 9or lo ta&to *'@i*a+'&t' 9ro@a*o< 9ara 9ara 'tra'r co+o co&s'cu'&cia< 9or i+9'rio *' la l'"< u& ?'c?o ?'c?o *'sco&oci*o< la 9'rso&a 9'rso&a '& cu"o 7a=or s' ?a 'sta@l'ci*o 'sta@l'ci*o la 9r'su&ci;& 9r'su&ci;& >u'*a *is9'&sa*a *' 9ro@ar 'l ?'c?o *'sco&oci*o0
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Por otra 9art'< las 9r'su&cio&'s l'al's *'@'& si'+9r' r'9osar so@r' o@s'r=acio&'s +s o +'&os 9r'cisas *' los ?'c?os " sust'&tars' '& co&si*'racio&'s *' or*'& 9G@lico0 Val' *'cir >u' u&a a9r'ciaci;& '&'ral *' las cosas *'@' ll'=ar a u&a c'rti*u+@r' r's9'cto a >u'i&7'rir 'l ?'c?o *'sco&oci*o >u' u& s' alto 9r'su+' s' i&7i'r' o l;ica+'&t' s' 9u'*' *'l ?'c?o co&oci*o co& ra*o *' 9ro@a@ili*a*0 E& otras 9ala@ras &i&u&a 9r'su&ci;& l'al *'@i'ra i&7'rir *' u& ?'c?o co&oci*o< u& ?'c?o *'sco&oci*o >u' co& to*a s'uri*a* o +u" 9ro@a@l'+'&t' &o 9u'*' *'ri=ars' *'l 9ri+'ro0
a% Pr'su&ci;& L'al R'lati=a La 9r'su&ci;& l'al r'lati=a o *'&o+i&a*a ta+@i& 9r'su&ci;& Quris ta+tu+ o ta& solo *' *'r'c?o< ti'&' co+o caract'rstica >u' a*+it'& 9ru'@a '& co&trario 's *'cir< ca@' *'+ostrar la i&'ist'&cia *'l ?'c?o *'sco&oci*o " >ui'& asu+' la cara *' la 9ru'@a 's la 9'rso&a a7'cta*a 9or la 9r'su&ci;&0 Est' &'ro *' 9r'su&cio&'s surt' '7'cto +i'&tras &o s' *'+u'str' su 7als'*a* o i&'actitu* "a >u' la ='r*a* 'sta@l'ci*a 's G&ica+'&t' 9ro=isio&al0 E& lo 9roc'sal s' 'st s'&cilla+'& t' a&t' u&a *is9'&sa *' la cara *' la 9ru'@a
@% Pr'su&ci;& L'al A@soluta La 9r'su&ci;& l'al a@soluta o *'&o+i&a*a *'&o+i&a*a ta+@i& 9r'su&ci;& Quris 't *' ur' o *' *'r'c?o " 9or *'r'c?o< ti'&'& co+o caract'rstica >u' &o a*+i t'& 9ru'@a '& co&trario< 's *'cir< u&a ='/ 'sta@l'ci*a 9or l'"< o9'ra *' 9l'&o *'r'c?o0 R'sulta i+9orta&t' *'scartar >u' los trata*istas co&si*'ra& >u' '& *'t'r+i&a*os casos las 9r'su&cio&'s l'al's a@solutas 9u'*'& s'r co+@ati*as< i+9i*i'&*o >u' s' r'alic'&< '& co&s'cu'&cia< to*os los '7'ctos >u' 'l l'isla*or >uiso >u' 9ro*u'ra&0
5(? RE9UISITOS DE LAS PRESUNCIONES
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S'G& la *octri&a '& la a9licaci;& *' 9r'su&cio&'s *'@'& o@s'r=ars' los siui'&t's r'>uisitos:
P!ecisi.n: Es *'cir< >u' 'l ?'c?o co&oci*o 'st< 9l'&a " co+9l'ta+'&t'< acr'*ita*o " r'sult' si& *u*a alu&a r'='la*or *'l ?'c?o *'sco&oci*o >u' la A*+i&istraci;& Tri@utaria 9r't'&*' *'+ostrar0 Se!iedad: Lo >u' si&i7ica >u' *'@' 'istir u&a co&'i;& '&tr' 'l ?'c?o co&oci*o " la co&s'cu'&cia 'tra*a >u' 9'r+ita& co&si*'rar a 'sta Glti+a '& u& or*'& l;ico co+o 'tr'+a*a+'&t' 9ro@a@l'0 Conco!dancia : E&tr' to*os los ?'c?os co&oci*os >u' *'@'& co&*ucir a la +is+a co&clusi;&0 Estos r'>uisitos a*>ui'r'& 's9'cial i+9orta&cia si s' co&si*'ra >u' las 9r'su&cio&'s l'al's so& i&stru+'&tos >u' 'lu*'& 'lu*'& la cara *' la 9ru'@a trasla*a&*o 'sta Glti+a al su'to 9asi=o0 Si& '+@aro< ca@' a*='rtir >u' >u' la co&s'cu co&s'cu'&cia '&cia *ir'cta ' '& & la +at'ria 's a>u'lla *' co&si*'rar a la 9r'su&ci;& co+o u&a 9ru'@a i&*ir'cta >u' ta& s;lo cr'a co&=icci;& a&t's >u' c'rt'/a0 D' a? >u' las 9r'su&cio&'s l 'al's r'lati=asu' 9ru'@a& la 'ist'&cia *' u& 9r'su&ci;&0
LAS PRESUNCIONES LE=ALES OBLI=ACI:N TRIBUTARIA
EN
LA
DETERMINACI:N
DE
LA
El Esta*o co& 'l o@'ti=o *' satis7 ac'r ac'r las &'c'si*a*'s 9G@licasu' l' 9'r+ita& su *'sarrollo< 9or tal +oti=o< la Co&stituci;& l' ?a co&7'ri*o 9ot'sta*'s 9ara o@liar a los ciu*a*a ciu*a*a&os &os a co&tri@uir co& 'l sost'&i+i'&to *'l asto 9G@lico< +'*ia&t' 'l r'cau*o *' tri@utos0
La A*+i&istraci;& Tri@utaria< 's 'l ;ra&o '&cara*o *' r'cau*ar los tri@utos >u' l' corr's9o&*'& al Esta*o< 9ara 'llo s' l' ?a co&7'ri*o *'
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7aculta*'s >u' 9'r+ita& cu+9lir co& 'sta 7u&ci;&u' i+9lica& 'l 'sta@l'ci+i'&to *' *'u*a tri@utaria al co&tri@u"'&t'< '& tal s'&ti*o< 'l uso *' las 9r'su&cio&'s '& +at'ria tri@utaria las '&co&tra+os 9ri&ci9al+'&t' '& a>u'llos casos '& >u' la l'" l' ?a otora*o a la A*+i&istraci;& Tri@utaria la 7aculta* *' *'t'r+i&ar *'u*a tri@utaria '& 7or+a i&*ir'cta a&t' la i+9osi@ili*a* *' co&oc'r *ir'cta+'&t' 'l ?'c?o i+9o&i@l'u' la *'t'r+i&a *'t'r+i&aci;& ci;& tri@ tri@utaria: utaria: Es u u& & acto ur*ico *' la a*+i&i a*+i&istraci;& straci;& '& 'l cual 'st +a&i7i'sta su 9r't'&si;& co& *'t'r+i&a*as 9'rso&as< '& carct'r *' co&tri@u"'&t's o r's9o&sa@l'sui'& 's 'l 9aar 'l *'@'atur% tri@uto 0S al 7isco (su'to 9asi=o% 'l i+9ort' *' la *'u *'u*a *a a(>ua&tu+
La 1uris9ru*'&cia Ar'&ti&a ?a 'sta@l'ci*o 9or *'t'r+i&aci;& tri@utaria al acto o co&u&to *' actos '+a&a*os *' la A*+i&istraci;&< *' los 9articular's o *' a+@os coor*i&a*a+'&t'< *'sti&a*os a 'sta@l'c'r '& ca*a caso 9articular la co&7iuraci;& *'l 9r'su9u'sto *' ?'c?o< la +'*i*a *' lo i+9o&i@l' " 'l alca alca&c' &c' cu cua&titati=o a&titati=o *' la o@li o@liaci;& aci;& tri@utaria0 RE)IONAL LEE SA 2 CNFED0 CONT0 ADM0 2 SALA IV 2 #3H3H#!$
>(> FORMAS DE DETERMINACION La doctrina reconoce que existen tres tipos de determinación: La La
que
realiza
que
el
realiza
deudor
sin
Administración
intervención Tributaria
de sin
la la
administración cooperación
del
Tributaria. deudor.
La realizada conjuntamente por ambos.
3030# DETERMINACI8N POR EL SU1ETO PASIVO
Es 'l 9ro9io 9ro9io su'to 9asi=o 9asi=o (co&tri@u"'&t'< (co&tri@u"'&t'< r's9o&sa@l'% > >ui'& ui'& a tra=s *' u&a *'claraci;& ura*a r'ali/a su 9ro9ia *'t'r+i&aci;& 7iscal0 La A*+i&istraci;& tri@utaria '9i*' 9ara 'st' '7'cto los 7or+ularios 9'rti&'&t's " los *'clara&t's ll'&a& 'sos 7or+ularios " 9aa& s'G& la *'claraci;& '7'ctua*a0 E& u&a *'claraci;& ura*a< 'l *'clara&t' 's r's9o&sa@l' 9or los *atos >u' sta co&ti'&'0
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30303 DETERMINACI8N POR EL SU1ETO ACTIVO
Es 'l 9roc'*i+i'&to 9ractica*o *' o7icio 9or la A*+i&istraci;& Tri@utaria 9or asB 'star or*'&a*o '& la l'"< o '& *'7'cto *' la *'claraci;& ura*a 9r's'&ta*a 9or 'l co&tri@u"'&t'0 La i&t'r='&ci;& *' o7icio 9or 9art' *' la A*+i&istraci;& 's la 7 or+a or+a 'c'9cio&al *' *'t'r+i&ar 'l +o&to *' la o@liaci;& tri@utaria0 E& r'ali*a*< la i&t'r='&ci;& *' o7icio *'l ;ra&o tri@utario co+9't'&t' 9u'*' 9or='&ir *' la 9ro9ia l'" ui' cual >ui'rr 9'rso&a0 La 9ri+'ra situaci;& 's +u" &o 's +u" co+G& 9or>u' so& 'scasos los r'+'&'s l'al's tri@utarios >u' +a&*a& *'t'r+i&ar la o@liaci;& tri@utaria a la autori*a* 7iscal< 9r'7iri&*os' la *'claraci;& ura*a u&ilat'ral u&ila t'ral 9r's 9r's'&ta* '&ta*a a 9or 'l co&tri@u"'& co&tri@u"'&t' t' o r's9o&sa@l' >u' s'r 9ost'rior+'&t' 7iscali/a*a 0 La s'u& s'u&*a *a situaci;& ocurr' cua&*o 'l co&tri@u"'&t' o r's r's9o&sa@l' 9o&sa@l' o@lia*o a 7or+ular la *'clarac *'claraci;& i;& o+it' ?ac'rla *'&tro *'l 9la/o l'al o< si la ?ac' sta co&ti'&' *'claracio&'s 7alsas o i&'actas " 9ro=oca la i&t'r='&ci;& *' la A*+i&istraci;& " la t'rc'ra situaci;& s' 9r's'&ta cua&*o cual>ui'r 9'rso& 9'rso&a a *' *'&u&cia &u&cia a&t' la A*+ A*+i&istraci;& i&istraci;& Tri@utaria la 'ist'&cia *' actos o &'ocios susc'9ti@l's *' 9aar tri@utos " >u' 9'r+a&'c'& ocultos 9ara los 7 i&'s i&'s 7 iscal's iscal's0
30306 DETERMINACI8N MITA
Es a>u'lla >u' s' 9ractica 9or la A*+i&istraci;& co& la coo9'raci;& *'l su' to 9asi=o0 U& ''+9lo *' 'llo s' *a '& '& a*ua& a*ua&as as co& los *'r'c?os a*u a*ua&'ros< a&'ros< '& los cual's 'l su'to 9asi=o *'@' 9r's'&tar los *atos >u' l' solicita la autori*a* a*ua&'ra la cual l' 'sta@l'c' 'l +o&to cua&titati=o *' su o@liaci;&< =ali&*os' *' los *atos " *' la *ocu+'&taci;& >u' a9orta 'l su'to 9asi=o0 >(? BASES DE DETERMINACION
La A*+i&istraci;& Tri@utaria 9o*r *'t'r+i&ar la o@liaci;& tri@utaria co&si*'ra&*o la
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ci'rta
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3060# BASE CIERTA 'l'+'&tos Cua&*oco&oc'r la A*+i&is o+a&*o '& cu'&ta*' los 'ist'&t's 9u'*' *ir'cttraci;&< a+'&t' t'l ?'c?o '&'ra*or la o@liaci;& tri@utaria " su< cua&ta0
Estos 'l'+'&tos< 9u'*'& 9u'*'& s'r 9or ''+9lo: co+9ro@a&t's *' 9ao< co&tratos *' co+9ra2='&ta< co+9ra2 ='&ta< *'claracio& *'claracio&'s 's ura*as< ura*as< li@ros " r'istros r'istros co&ta@l's< co&ta@l's< corr's9o&*'&cia co+'rcia co+'rcial< l< *ocu+'&taci; *ocu+'&taci;& & @a&caria< @a&caria< 'tc0< 9u*i'&*o 9u*i'&*o ?a@'r ?a@'r si*o 9ro9orcio&a*os 9or 'l 9ro9io *'u*or tri@utario< 9or t'rc'ros u o@t'&i*os *ir'cta+'&t' 9or la A*+i&istraci;& Tri@utaria '& ''rcicio *' su 7u&ci;& 7iscali/a*ora0 La caract'rstica >u' *'@'& t'&'r 'stos 'l'+'&tos< 's >u' *'@'& 9'r+itir 9or s solos ='ri7icar >u' '7'cti=a+'&t' 'ist' u& ?'c?o '&'ra*or *' o@liacio&'s tri@utarias< co+o 9or ''+9lo: la ='&ta *' u& @i'& +u'@l' '& 'l 9as (9ara '7'ctos *'l I)V% o la o@t'&ci;& *' u&a r'&ta '& u&a '+9r'sa (9ara '7'c tos *'l I+9u'sto a la R'&ta% " a*icio&al+'&t'< &os *'@'& 9'r+itir cua&ti7icar 'st' ?'c?o< a '7'ctos *' *'t'r+i&ar la @as' i+9o&i@l' *'l tri@uto corr's9o&*i'&t'0 Por ''+9lo: si las Facturas " Bol'tas *' V'&ta *'l *'u*or tri@utario &os i&*ica& >u' 'l total *' ='&tas = '&tas *'l +'s *' '&'ro *' 3444 3444 so& *' SH0 SH0 #4u' &os 9'r+itir *'t'r+i&ar la o@liaci;& tri@utaria " co+9ararla co& la i&7 or+aci;& or+aci;& *' la *'claraci;& Fura*a 9r's'&ta*a 9or 'l co&tri@u"'&t'0 S;lo< cua&*o 'stos 'l'+'&tos 9'r+ita& *'t'r+i&ar con$&n"amen"e 'l ?'c?o '&'ra*or " su cua&ta< 'star'+os ?a@la&*o *' u&a *'t'r+i&aci;& so@r' @as' ci'rta 9or 'l co&trario< si s;lo tu=ira+os co&sta&cia *' la 'ist'&cia *' u& ? ?'c?o 'c?o '&'ra*or *' o@liacio&'s tri@utarias< 9'ro &o 9u*ira+os *'t'r+i&ar la cua&ta *' 'st' ?'c?o< &o 9o*rB a *'t'r+i&ars' la o@liaci;& tri@utaria so@r' @as' ci'rta0 )iulia&i Fo&rou' '9lica >u' ?a" *'t'r+i&aci;& co& @as' ci'rta cua&*o la A*+i&istraci;& Fiscal *is9o&' *is9o&' *' los a&t'c'*'&t's r'lacio&a*os co co& & 'l 9r'su9u'sto *' ?'c?o< &o s;lo '& cua&to a su '7'cti=i*a*< si&o a la +a&itu* 'co&;+ica *' las circu&sta&cias co+9r'&*i*as '& l '& u&a 9ala@ra< cua&*o 'l 7isco co&oc' co& c'rt'/a 'l ?'c?o " los =alor's i+9o&i@l'sS 30603 BASE PRESUNTA
Cua&*o la A*+i&istraci;& Tri@utaria< al &o co&tar co& los 'l'+'&tos &'c'sarios 9ara *'t'r+i&ar *'t'r+i&ar la o@liaci;& so@r' @a @as' s' ci'rta< lo ?ac' '& +rito a u& co&u&to *' ?'c?os " circu&sta circu&sta&cias &cias ci'rtas " co+9ro@a* co+9ro@a*as< as< >u' 9or su r'laci;& &or+al co& 'l ?'c?o '&'ra*or *' la o@liaci;& tri@utaria< 9'r+it'& 'sta@l'c'r la 'ist'&cia " cua&ta *' la o@liaci;& tri@utaria0
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La 9r'su&ci;& co+o ?'+os a&ota*o i&icial+'&t'< co&stitu"' u&a o9'raci;& '& la >u' u& ?'c?o s' co&si*'r co&si*'ra a ci'rto o 9osi@l'< '& 7u&ci 7u&ci;& ;& *' i&*icios @asa*os '& r'las tc&icas o '9'ri'&cias0 E& 'st' s'&ti*o< al &o 9o* 9o*'rs' 'rs' 'sta@l'c'r *' +a&'ra *ir'cta la 'ist'&cia *' u& ?'c?o '&'ra*or *' o@liacio&'s tri@utarias< la cua&ta *' 'st' ?'c?o o a+@os< 9u'*' 9r'su+irs' la 'ist'&cia *' stos< stos< si 's >u' 'ist'& otros Q?'c?os o circu&sta&cias >u' &os 9'r+it'& *'*ucir l;ica+'&t' su 'ist'&cia< 9or la r'laci;& &or+al >u' 'ist' '&tr' stos " 'l ?'c?o '&'ra*or *' o@liacio&'s tri@utarias " su cua&ta0 As 9or ''+9lo< la ='&ta *' u& @i'& +u'@l' i&=olucra >u' la '+9r'sa r'tir' *ic?o @i'& *' sus i&='&tarios 9ara '&tr'arlo al co+9ra*or< 9or lo ta&to< si 9ro*ucto *' *' u&a 7iscali/aci;& *'t'cta+os >u' 'ist'& 7alta&t's *' i&='&tario< lo cual '>ui=al' a la sali*a *' @i'&'s *' los i&='&tarios *'l co&tri@u"'&t' si& sust'&to< 9o*'+os 9r'su+ir >u' los +is+os ?a& si*o ='&*i*os (la sali*a *' u& @i'&< s' r'lacio&a co& u&a ='&ta< >u' '& 'st' casou' &os ori'&ta& '& 'l 'sta@l'ci+i'&to la 9r'staci;& tri@utaria0 SUPUESTOS PRESUNTA
PARA
APLICAR
LA
DETERMINACI8N
SOBRE
LA
BASE
Co+o ?'+os a&ota*o a&t'rior+'&t' '& 'l P'rG las 9r'su&cio&'s =i&cula*as a la *'t'r+i&ac *'t'r+i&aci;& i;& *' la o@liaci;& tri@utaria< s;lo a*+it'& 9ru'@a 9ru'@a '& co&trario ='raci*a* r's9'cto a la los ?'c?os co&t'&i*os '& 'l artculo *'l C;*io Tri@utario< *'&o+i& *'&o+i&a*os a*os*' su9u'sto ; causal's 9ara 5° a9licar la *'t'r+i&aci;& so@r' @as' 9r'su&ta0 Dic?os su9u'stos *'@'r& 'star
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*'@i*a+'&t' 9ro@a*os 9ro@a*os " *'+ostra* *'+ostra*os os "a >u >u' ' sust'&tar& 'l 9or>u s' o9t; 9or 9racticar la *'t'r+i&aci;& *' la o@liaci;& tri@utaria so@r' @as' 9r'su&ta0 .asta a>u to*a=a &o s' ?a *'t'r+i&a* *'t'r+i&a*o o >u 9r'su&ci;& s' =a a a9licar *'@i*o a >u' &o s' ?a +'&cio&a*o 'l ?'c?o ci'rto o situaci;& ='ra/ >u' co&t'+9la ca*a 9r'su&ci;& '& 9articular0 Por lo ta&to 'l si+9l' ?'c?o >u' s' co&7iur' u& su9u'sto &o i+9lica &'c'saria+'&t' >u' la A*+i&istraci;& Tri@utaria 9racti>u' u&a *'t'r+i&aci;& 9r'su&ti=a0 U&a ='/ *'+ostra*o 'l su9u'sto< la A*+i&istraci;& Tri@utaria *'@' co+9ro@ar la 'ist'&cia *' ?'c?os ci'rtos< ci'rtos< los cual's *' *'@'& @'& 'star co co&t'+9la*os &t'+9la*os '& la *'t'r+i&aci;& 9r'su&ti=a &or+a*a 9or la L'" Tri@utaria 9ara 9o*'r r'co'r 'l 9roc'*i+i'&to " '7 ' 'cctuar la *'t'r+i&aci;& *' la o@liaci;& tri@utaria so@r' @as' 9r'su&ta0 Es i+9orta&t' ?ac'r &otar >u'< 9ara alu&as situacio&'s 'l su9u'sto 's 'l +is+o ?'c?o ci'rto< '& la +'*i*a >u' 'st& r'coi*os 9or 'l 9roc'*i+i'&to 9r'su&ti=o 'sta@l'ci*o '& la &or+a tri@utaria0 Asi+is+o< *'@'+os 9r'cisar >u' sola+'&t' los su9u'stos " ?'c?os ci'rtos so@r' los cual's s' '7'ctGa la *'t'r+i&aci;& 9r'su&ti=a a*+it'& 9ru'@a '& co&t co &tra rari rio< o< 's *' *'ci cirr si 'stos ?'c?os &o 'st& *'@i*a+'&t' acr'*ita*os " *'+ostra*os 9or la A*+i&istraci;& Tri@utaria 'l 9roc'*i+i'&to co&stitu"' u& acto &ulo0 D' otro la*o< *'@' t'&'rs' '& cu'&ta >u' *a*o >u' las 9r'su&cio&'s r'sulta& *' a9licaci;& r'stricti=a " ti'&'& carct'r ' 'c'9cio&al< c'9cio&al< las +is+as &o *'@'& @asars' '& sust'&tos l;icos cr'a*os 9or la 9ro9ia A*+i&istraci;& Tri@utaria< si&o >u' *'@'& s'r co&t'+9la*as '& u&a &or+a0 E& co&clusi;&< la A*+i&istraci;& Tri@utaria< cua&*o corr's9o&*a< 9o*r 9racticar la *'t'r+i&aci;& *' la o@liaci;& tri@utaria so@r' la @as' *' las 9r'su&cio&'s >u' s' '&cu'&tr'& co&t'&i*as si'+9r' '& &or+as tri@utarias0 Para la *'t'r+i&aci;& *' la o@liaci;& tri@utaria so@r' @as' 9r'su&ta *'@'+os t'&'r @i'& claro< >u' '& a9licaci;& *'l 9ri&ci9io ur*ico *' la t'+9orali*a* *' la l'"< 'l cual 's r'coi*o co+o 9r'c'9to co&stitucio&al '& cua&to a la =i'&cia *' la l'"< &o s' 9u'*' *'t'r+i&ar la cua&ta *' la o@liaci;& tri@utaria *' u& co&tri@u"'&t' r's9'cto *' u& tri@uto< +'*ia&t' la a9licaci;& *' u&a &or+a l'al > >u' u' al +o+'&to *' *'='& *'='&ars' ars' la r'7'ri*a o@liaci;& &o s' '&co&tra@a '& =i'&cia (crit'rio 'sta@l'ci*o 9or 'l Tri@u&al Fiscal '& sus 7 allos allos N° #3K262! " N° 3K6232344#%0 Por Glti+ou' la sust'&ta& *'@'& s'r 9u'stos '& co&oci+i'&to *'l co&tri@u"'&t' 7iscali/a*o a '7'ctos *' >u' 9u'*a o7r'c'r 9ru'@as '& co&trario r's9'cto *' 'stos ?'c?os0 D' &o 'istir causal alu&a< la A*+i&istraci;& Tri@utaria &o 'star '& la 7aculta* *' a9licar los 9roc'*i+i'&tos 9r'su&ti=os0 Asi+is+o< a 9'sar *' > >u' u' 'l co&tri@u"'&t' s' '&cu'&tr' co+9r'&*i*o '& alu&o *' los su9u'stos 9r'=istos 'l artculo 5° *'l 'llo &o ci;& i+9lica >u' *'@a 9roc'*'rs''& &'c'saria+'&t' a C;*io '7'ctuarTri@utario< u&a *'t'r+i&a *'t'r+i&aci;& so@r' @as' 9r'su&ta< '& =ista *' >u' *'@' acr'*itars' los 'l'+'&tos &'c'sarios 9ara co&oc'r '& 7or+a *ir'cta 'l ?'c?o '&'ra*or *' la o@liaci;& tri@utaria " su cua&t
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CAPITULO II ARTICLO 176 DEL CODIGO TRIBUTARIO INFRACCIONES Y RELACIONES CON LA OBLIGACION DE INFRACCIONES PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICAIONES INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 89UE ES LA INFRACCI:N TRIBUTARIA; L La a es"a#lecen i& i&7r 7rac acci ci;& ;& las tr tri@ i@ut utar aria ia es la"!i#&"a!ias 'iolaci.n susta&cial's a las &or"+7or+al's0 as ur*icas >u' o#ligaciones Se di4e! di4e!encia encia *'l *'l *'lito ito 9or 9or>u >u' ' &o ata ataca& ca& *i *ir' r'cta cta ' i&* i&*ir ir'ct 'cta+' a+'&t' &t' los *'rr'c?o *' 'c?oss *' lo loss ci ciu* u*a* a*a& a&os osu' se &ede mani4es"a! '& las siui'&t's +o*ali*a*'s: a% La D'7rau*aci;& Fiscal (Tri@utaria%0 @% La 'la 'la@o @orac raci;& i;& " co+ co+'r 'rcio cio cla cla&*' &*'st sti&o i&o *' 9r 9ro*u o*ucto ctoss ra ra=a* =a*os os00 Para >u' eis"a *' *'li lito tou' s' s'-ala& a co&ti&uaci;& " '& 'l or*'& siui'&t': E&a-o *irii*o a la A*+i&istraci;& Tri@utaria0 )'&'rar 'rror '& la A*+i&istraci;& Tri@utaria (*'ar *' co@rar 9or 'llo% B'&'cio ilcito 9ara 'l autor o t'rc'ro >u' s' @usca @'&'ciar0 • •
•
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8COMO SE CLASIFICAN LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS; Las i&7raccio&'s tri@utarias< s' clasica& '&: INFRACCI:N SUSTANCIAL INFRACCI:N FORMAL Co&stitu"' i&7racci;& susta&cial &o Co&st stiitu"' i&7racci;& 7or+al 'l 9aa 9a arr lo loss tr tri@ i@ut utos os *' *'&t &tro ro *' lo loss i&cu+9li+i'&to *' los *'@'r's tr+i&os l'al's i+9u'stos al co&tri@u"'&t'< r's9o&sa@l' o t'rc'ro< t'&*i'&t's a la *'t'r+i&aci;& *' la o@liac acii;& tri@utaria o a la ='ricaci;& " scali/aci;& *'l cu+9li+i'&to *' 'lla0
8COMO DETERMINA LA INFRACCI:N TRIBUTARIA; S'G&SE 'l C;*io Tri@utario =i'&t'< i&*ica: A!"0c& A!"0 c&lo lo 51 51( ( DE DETE TERM RMIN INAC ACI: I:N N DE LA IN INFR FRAC ACCI CI:N :N)) TIPO TIPOS S DE SANCIONES Y A=ENTES FISCALIADORES FISCALIADORES La i&7racci;& se!á de"e!minada '& 7or+a o#$e"i'a , sancionada a*+i&istrati=a+'&t' co& 9'&a 9'cu&iarias< co+iso *' @i'&'s< i&t'r&a+i'&to t'+9oral *' ='?culos< ci'rr' t'+9oral *' 'sta@l'ci+i'&to u oci&a *' 9ro7's 9ro7'sio&al's io&al's i&*'9'&*i'&t's " sus9'&si;& *' lic'&cias< 9'r+is 9'r+isos< os< co&c'sio&'s o autori/acio&'s =i'&t's otora*as 9or '&ti*a*'s *'l Esta*o 9ara 'l *'s'+9'-o *' acti=i*a*'s o s'r=icios 9G@licos0 E& 'l co&trol *'l cu+ u+9 9li+ i+i' i'& &to *' o@l @li ia acio io&' &'ss tr tri@ i@ut utar aria iass a* a*+ +i&i i&istra* tra*a as 9o 9orr la Su9'r Su 9'ri&t i&t'&* '&*'&c '&cia ia Nac Nacio& io&al al *' A* A*+i +i&is &istra traci ci;& ;& Tri@ ri@uta utaria ria 2 SL SL1NA 1NAT< T< se !es&me la =' ='rraci* i*a a* *' lo loss ac acto toss co+9r 9ro@ o@a a*o *oss 9or 9or los a' '&t &t's 's sca scali li/a /a*o *orr's< 's< *' acu' acu'rr*o a lo >u >u' ' s' 'sta 'sta@l @l'/ '/ca ca +' +'*i *ia& a&t' t' D' D'cr cr't 'to o Su9r'+o0 A!"0c&lo 516( INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Porr su &at Po &atur ural' al'/a /a 9'r 9'rso& so&al< al< no son "!a "!ans nsmis misi#l i#les es a los los ?' ?'rr'* '*'r 'ros os " l'atarios las sa&cio&'s 9or i&7raccio&'s tri@utarias0 A!"0c&lo 51( IRRETROACTMDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las &or+as tri@utarias >u' su9ri+a& o r'*u/ca& sa&cio&'s 9or i&7raccio&'s tri@utarias< no e"ing&i!án &i r'*ucir& las >u' se enc&en"!en '& tr+it' o '& ''cuci;&0 A!"0c&lo 56( IMPROCEDENCIA DE LA APLICACI:N DE INTERESES Y SANCIONES No !ocede la a9licaci;& *' i&t'r's's ni sanciones si: #0 Co+o 9ro*ucto *' la i&t'r9r'taci;& '>ui=oca*a *' u&a &or+a< &o s' ?u@i's' 9aa*o +o&to alu&o *' la *'u*a tri@utaria r'lacio&a*a co& *ic?a i&t'r9r'taci;& ?asta la aclaraci;& " si'+9r' >u'&u+'ral0 la &or+a aclaratoria s'-al' '9r'sa+'&t' >u'*' 's la *' +is+a a9licaci;& 'l 9r's'&t'
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A tal '7'cto< la aclaraci;& 9o*r r'ali/ars' +'*ia&t' L'" o &or+a *' ra&o si+ilar< D'cr'to Su9r'+o r'7r'&*a*o 9or 'l Mi&istro *' Eco&o+a " Fi&a&/as< R'soluci;& *' Su9'ri&t'&*'&cia o &or+a *' ra&o si+ilar o R'soluci;& *'l Tri@u&al Tri@u&al F Fiscal iscal a >u' s' r''r r''r' ' 'l Artculo #K50 Los i&t'r's's >u' &o 9roc'*' 9roc'*' a9licar so& *a *'l o@li o@ lia aci ci;& ;& a>ullos tr tri@ i@ut utar aria ia*'='&a*os ?a ?ast sta a lo loss *'s*' *i *i'/ '/ 'l (# (#4% 4% siui'&t' * *as as ? ?@i @il' l'ss ='&ci+i'&to siu siui' i'&t &t's 's *' a la la 9u@licaci;& *' la aclaraci;& '& 'l Diario Ocial El P'rua&o0 R's9'cto a las sa&cio&'s &o s' a9licar& las corr's9o&*i'&t's corr's9o&*i'&t's a i&7raccio&'s orii&a*as 9or la i&t'r9r'taci;& '>ui=oca*a *' la &or+a ?asta 'l 9la/o a&t's i&*ica*o0 30 La A*+i& A*+i&ist istra raci; ci;& & Tri@ ri@uta utaria ria ?a" ?a"a a t'& t'&i*o i*o *u9 *u9lic lici*a i*a* * *' crit' crit'rio rio '& la a9licaci;& *' la &or+a " s;lo r's9'cto *' los ?'c?os 9ro*uc 9ro*uci*os< i*os< +i'&tras 'l crit'rio a&t'rior 'stu=o =i'&t'0 >5 ?5((>5 S' co&r+a la a9'la*a< >u' *'clar; i+9roc'*'& i+9roc'*'&t' t' la r'cla+ r'cla+aci;& aci;& co&tra u&a R'soluci;& *' Multa '+iti*a 9or *'clarar ci7ras " *atos 7alsos< 9or>u' la r'curr'&t' r'co&oci; la co+isi;& *' la i&7racci;& " sta s' *'t'r+i&a *' +a&'ra o@'ti=a0 No 's *' a9licaci;& al caso *' autos lo 'sta@l'ci*o '& 'l &u+'ral 3 *'l Articulo #$4 *'l C;*io T Tri@utario< ri@utario< 9or>u' &o s' ?a co&ura*o la *u9lici*a* *' crit'rio &o ?a@i&*os' ta+9oco co&ura*o la i&t'r9r'taci;& i&t'r9r'taci;& '>ui=oca* '>ui=oca*a a *' la &or+a< 9or>u' la i&7racci;& s' co+'ti; co& 9ost'riori*a* a la 7'c?a *i 9u@licaci;& *' la RTF 44#!2#2!< *' o@s'r=a&cia o@liatoria< >u' aclar; los r+i&os '& >u' la i&7racci;& 9or *'clarar ci7ras " *atos 7alsos s' co+'ta " la r'curr'&t' ca&c'l; la +ulta " los i&t'r's's< cua&*o 'l artculo #$4< &u+'ral #< 'i' 9r'cisa+'&t' >u' stos &o ?a"a& si*o ca&c'la*os0 Es"a "a#l #lec ecen en co com mo in ins s"! "!& &cc cci. i.n n *& *&e e no son sanc ncio ion na# a#le les s las las in4!acciones "!i#&"a!ias c&,a comisi.n se @&#ie!a de#ido a @ec@o im&"a#les a la
DELLA C8 C8DI) OLI)A TRIBUT TRI BUTARI O2 INFRA INFR ACC CCIO IONE NES S RE RELA LACI CION ONAD ADAS ASDE LADI)O OBLI OB )ACI CI8N 8NARIO2 DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
TIPO DE INFRA INFRACCIONES2 CCIONES2 AR ARTCULO TCULO #$°
Las sanciones conce!nien"es a las in4!acciones !elacionadas con las decla!aciones son%
M&l"a Gde ac&e!do a los Ing!esos N Ne"os e"os , a la U UITH( ITH(
Cie!!e "emo!al de es"a es"a#lecimien"o( #lecimien"o(
SUSTITUCI:N DE DE INFRACCIONES Y SANCIONES
LA
TABLAS
S' i&clu"' u&a &ota (#5% '& la sa&ci;& corr's9o&*i'&t' al &u+'ral 3 artculo #$° *'l C;*io T Tri@utario< ri@utario< 'sta@l 'sta@l'ci'&*o 'ci'&*o u&a *i7'r'&cia *i7'r'&cia '&tr' la
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i&7racci;& (No 9r's'&tar otras *'claracio&'s o co+u&icacio&'s *'&tro *' lo loss 9l 9la/ a/os os 'sta 'sta@l @l'c 'ci* i*os os%% " lo loss =i =i&c &cul ula* a*os os a la 9r 9r's 's'& '&ta taci ci;& ;& *' las las *'claracio&'s r'7'ri*os a 9r'cios *' tra&s7'r'&cia (
1.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artícul 176! CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES %o prese esent ntar ar las las decl eclarac aracio ione ness 5ue cont onten eng gan la %umeral determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. %o presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de %umeral 6 los plazos establecidos. establecidos.
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)#( 789 d dee la la )# )#( o 8.9 de los #% :;<
Presentar las declaraciones 5ue contengan la determinación %umeral 7 de la deuda tributaria en forma incompleta. Presentar Pres entar otr otras as declarac declaraciones iones o comunicac comunicaciones iones en forma forma %umeral ; incompleta o no conformes con la realidad. Presentar m4s de una declaración rectificatoria relativa al %umeral = mismo tributo y período tributario.
=89 de la )#(
Pr Prese esenta ntarr m4s de una decla declara ració ción n rectif rectifica icator toria ia de otras otras %umeral declarac decla raciones iones o comunicac comunicacione ioness referida referidass a un mismo mismo concepto y período.
789 de la )#(
Presentar las declara Presentar declaracione ciones, s, incluyendo incluyendo las declara declaracione cioness %umeral re rect ctif ific icat ator oria ias, s, si sin n te tene nerr en cu cuen enta ta los los luga lugare ress 5u 5uee establezca la 'dministración (ributaria. (ributaria. Presentar Pres entar las declara declaracione ciones, s, incluyendo incluyendo las declara declaracione cioness %umeral > re rect ctif ific icat ator oria ias, s, si sin n te tene nerr en cu cuen enta ta la fo form rmaa u otra otrass condiciones 5ue establezca la 'dministración (ributaria.
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NUMERAL 5 TABLA I 3 A!"0c&lo 561 n&me!al 5 del C.digo T!i#&"a!io GNo !esen"a! la Decla!aci.n u' '&t'&*'+os 9or otras *'claracio&'s 'sta s' r''r' a las *'claracio&'s *' carct'r i&7or+ati=o co+o 's 'l 9*t &otarios< 'l DAOT< *'claraci;& *' 9r'cios *' tra&s7'r'&cias " *'claraci;& *' 9r'*ios '&tr' otras si'+9r' " cua&*o &o t'&a u&a *'t'r+i&aci;& *' i+9u'sto 9or 9aar0 a*'+as *' las co+u&icacio&'s *'&tro *' los 9la/os 'sta@l'ci*os cua&*o la '+9r'sa su7r' la 9'r*i*a o ro@o *' los *isti&tos co+9ro@a&t's *' 9ao "Ho r'istros o li@ros co&ta@l's0 CASO PRACTICO A la '+9r'sa '+9r'sa )INOSO S S0R0L 0R0L00 tu=o >u' *'clarar 'l PDT *aot 'l #H43H34#6 corr's9o&*i'&t' al 9'rio*o 34#3 9or lo >u' 9or cu'stio&'s *' 'rror ?u+a&o *'claro *'clar o 'l 33H43H34#6< ss' ' sa@' >u' la a*+i&is a*+i&istraci;& traci;& tri@utar tri@utaria ia &o &otico la i&7racci;& ?asta 'l *a '& >u' su@sa&o =olu&taria+'&t'0 Ws' *'@' *' 9aar alu&a +ultaX solución:
*' acu'r*o al ri+'& *' ra*uali*a* si 'l co&tri@u"'&t' *'ci*' su@sa&ar =olu&taria+'&t' =olu&taria+ '&t' " ?asta 'sa 7'c?a &o s' r'ali/o la r's9'cti=a &oticaci;& '& la >u' s' *'t'r+i&a la +ulta0 la r'@aa s'ria *' u& #440 CASO PRACTICO B la '+9r'sa *i&o sac ?a si*o &otica*o 9or la su&at 'l *a 34H4KH34#6 9or &o ?a@'r *'claro 'l PDT DAOT '& la 7'c?a 3KH43H34#6 9or lo >u' s' l' ?a '+iti*o u&a r'soluci;& *' +ulta0 la '+9r'sa ca&c'la al *a siui'&t' *' r'ci@ir la &oticaci;&0 W a cua&to asci'&*' 'l =alor *' la +ultaX
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solución:
como la empresa cancelo la multa dentro del plazo otorgado por la sunat la gradualidad indica un descuento descuento del !" del valor de la mu multa. lta. multa #!" de la $%T &
#'(!!.!! x !.#! & )')) )'))!.!! !.!!
rebaja * gradualidad+ !" x)')) x)'))!.!! !.!!
& * .!!+
multa por pagar
& )) ))).!! ).!!
,ec-a de in,racción. /0!0!)# ,ec-a de pago )0!10!)# numero de d2as con T%3
45 d2as
T%3 mensual )." T%3 diario !.!5" inter6s calculado a la ,,ec-a ec-a de pago #.#/" inter6ss ))) inter6 ))) x #.#/" &#.(# 3$LTA 3$LT A 3AS %7T8R9S
))) ))) #.(# & ))
0E$emlo%
El co&tri@u"'&t' s' '&cu'&tra '& 'l Ri+'& )'&'ral " ?a 9r's'&ta*o 7u'ra *' 9la/o 'l PDT DAOT 34#30 AG& &o 7u' *'t'cta*o 9or SUNAT0 La sa&ci;& >u' l' corr's9o&*a 's u&a +ulta >u' s'G& la ta@la I 's 'l 64 *' la UIT >u' asc'&*a a SH0#u' aG& aG& &o i&t'r=i'&' la SUNAT0 Si ?u@i'ra i&t'r='&i*o la SUNAT l' corr's9o&*a la r'@aa *'l !4 '& caso *' 9ao i&*uci*o *' la +ulta " 'l 4 si &o ?u@i'ra r'ali/a*o 'l 9ao< tal co+o s'-ala 'l ri+'& *' ra*uali*a* *' sa&cio&'s0
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NUMERAL
Pr"# Pr "#"$ "$t% t%rr &' &'## (" u$ u$% % (" ("cl cl%r %r%c %c)* )*$ $ r" r"ct ct)+ )+)c )c%t %tr r)% )% r" r"l% l%t) t),% ,% %l &)#& tr)-ut /"rí( tr)-ut%r). 8l numeral 1 del art2culo )(/; del e in,racción relacionada con la obligación de presentar declaraciones > comunicaciones' el presentar m?s de una declaración recti,icatoria relativa al mismo tributo > per2odo tributario. 8n relación a esta in,racción' debe entenderse que 6sta se re,iere a la presentación de declaraciones recti,icatorias en m?s de una oportunidad' siempre que se trate del mismo tributo > del mismo per2odo tributario' de lo contrario' es decir si no se trata del mismo tributo o per2odo tributario' no -abr? in,racción. 8sto @ltimo resulta ,undamental para determinar si se -a incurrido o no en esta in,racción. Por ejemplo' trat?ndose del ormulario Birtual 7; /) PCT %DB E Renta 3ensual' 6ste contiene b?sicamente dos tributos: el %DB > el P0A0< del %R. Si se -a presentado una primera declaración recti,icatoria respecto del %DB' > posteriormente se presenta una segunda declaración recti,icatoria respecto del P0A0< del %R' no -abr2a in,racción' en la medida que no se -a cumplido con el supuesto previsto' esto es' que las dos declaraciones recti,icatorias correspondan a un mismo tributo > a un mismo per2odo tributario. Beamos el siguiente cuadro: T%PF C8 FR3$LAR%F
For:ulario 6irtual N; -4/ PDT I56 < R#nta M#nsual = F#br#ro 4'// For:ulario 6irtual N; -4/ PDT I56 < R#nta M#nsual = F#br#ro 4'// For:ulario 6irtual N; -4/ PDT I56 < R#nta M#nsual = F#br#ro 4'//
TR%G$TF R8
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