Temas de Costos Teoria

 

Temas de Costos  Planificación financiera (Administración financiera - Costos)    Contabilidad de Costos    Elementos del costo y clasificación de los costos    Estados Financieros    Costos por Procesos  Un costo es el recurso sacrificado o precedido para lograr un objetivo específico. Un costo (como el costo de la mano de obra o la publicidad) es usualmente medida en la cantidad monetaria que debe estar pagada para adquirir bienes o servicios. Un costo real es el costo justo (un costo histórico o pasado), a distinción de un costo presupuestado, presupuestado, que es uno previsto (un costo futuro). f uturo). 

 

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Cuando pensamos acerca de un costo, frecuentemente f recuentemente pensamos pensamos al contexto de ponerle precio a una cosa particular. Supón que eres un gerente en planta automotora de manufactura. ¿Puedes identificar una parte de los costos de la planta?. Verás que los gerentes de las Plantas Automotoras famosas como la BMW no sólo quieren saber que el costo de productos diversos, como luce la actividad del vehículo BMW X6, también quieren saber los costos de servicios, proyectos, clientes, actividades, y departamentos. Los gerentes usan sus conocimientos de estos costos para guiar decisiones casi certeras, por ejemplo, innovación del producto, calidad, y servicio al cliente. Ahora piensa acerca de si un gerente en BMW podría querer saber el costo presupuestadoo o el costo real de un producto terminado. Los gerentes casi presupuestad siempre necesitan saber uno u otro tipo de costos para hacer decisiones. Por ejemplo, asemejarse a un presupuestó de costos con los costos reales ayuda a los gerentes a evaluar lo mejor hicieron y aprenden acerca de cómo pueden hacerlo mejor en el futuro.

Planificación financiera (Administración financiera Costos)  El tema de planificación financiera, trata de explicar los procesos que se realizan para la Planificación Financiera, base fundamental para la eficiencia administrativa, por lo cual solo pretende servir de una guía de consulta para los estudiantes de ciencias financieras (Contaduría – Auditoría – Administración de Empresas), y las personas interesadas, vinculadas a empresas donde existe la necesidad de utilizar la planificación financiera de la mejor manera posible el uso de los recursos materiales, financieros y humanos. Cualquier organización con o sin fines de lucro, necesita de un plan para desarrollar sus actividades, con lo cual tratan de usarlo para un mejor control de sus costos y evaluando el impacto en sus beneficios.

 

El tema también incluye casos prácticos que permiten que el conocimiento conceptual de los puntos tratados y su aplicación como herramienta de gerencia en la toma de decisiones. El tema sirve para que logres estar capacitado para elaborar y evaluar cualquier plan financiero.

    Contabilidad de Costos 1. Introducció I ntroducción n

La economía está regida por un principio económico fundamental el cual expresa que el ingreso deberá ser superior a su costo, en esa superioridad estriba la existencia o la inexistencia de los entes. Dicho principio no rige tratándose de los servicios públicos los cuales pertenecen a la economía pública y se encuentran controladas en forma parcial o total por el Estado, ya que su objetivo principal es la de prestar servicios a la comunidad, quedando en segundo término la obtención de utilidades. Tanto las empresas públicas como las privadas han sentido la necesidad de conocer con exactitud la inversión que han realizado para producir un determinado satisfactor -bienes y servicios-, y también desean determinar con exactitud los resultados obtenidos en un determinado período; esa necesidad se satisface a través de los informes contable contabless (estados financieros y sus respectivos estados complementarios). La existencia de la Contabilidad, se justifica por la necesidad de alcanzar un objetivo básico: la obtención de una información correcta y continua del desarrollo económico y financiero de un Ente. Para tener una idea concreta de la contabilidad se presenta a continuación los siguientes conceptos: Para el autor español, Leandro Cañíbano: "La Contabilidad es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante la utilización de un método específico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y control internas". Para el C.P. Abraham Perdomo: " La Contabilidad de Costos es una parte o fase de la Contabilidad General por medio de la cual se registran, clasifican, resumen y presentan las operaciones pasadas o futuras relativas a lo que cuesta adquirir, explotar, producir, y distribuir un artículo o un servicio". Para el C.P. Arturo Elizondo López: " La Contabilidad es una técnica que realiza la sistematización, sistematizaci ón, valuación, procesamiento y evaluaci evaluación ón de la información financiera". La fase procesamiento , según el C. P. Arturo Elizondo López contiene: contiene: "Captación, clasificación, clasificación, registro, cálculo y síntesis", que por algún tiempo fue el concepto de la Contabilida Contabilidad. d. "En la actualidad, la Contabilidad no está comprendida como un conjunto de hechos referidos al pasado, sino que en muchos m uchos casos prevé situaciones futuras,

 

siendo su información congruente; por lo que resulta ser una verdadera y eficaz ayuda a la Administración, con sentido económico, visión futurista, y a tiempo, con un dinamismo que hace olvidar las antiguas ideas que se tenía de ella, para dar lugar, con un conjunto de superaciones actuales, a la expresión conocida como contaduría. " Por lo tanto, según Dr. Cristóbal del Río González: "La Contaduría es la disciplina social, de carácter científico, que logra, obtiene, aplica y controla (Contabilidad); compruebainterpretando recursos, la veracidadlarazonable información ( Auditoria financiera ): obtiene ( Finanzas y aplica )". óptimamente los Así es como, en su evolución, se ha pensado hoy en día que dentro de la Contabilidad, cuando solo se hace referencia a los aspectos comunes de procedimiento,, sistematización, informes y evaluación, se lo conoce con el nombre procedimiento de Contabilidad General pero, cuando se específica la serie de esfuerzos y recursos para obtener algo, también de procedimientos, sistematización, informes, etc. entonces se conoce como Contabil Contabilidad idad de Costos, es decir que ambas ramas se enmarcan en un todo, es decir la Contabilidad, y que está dentro de un espacio universal, es decir "La Contaduría".

Se puede fácilmente deducir, que la Contabilidad de Costos no sólo es aplicable a las empresas fabriles, como generalmente se piensa, porque dicha Contabilidad tuvo su origen en la industria; en la actualidad, tiene un campo más amplio, puesto que se aplica en todas las entidades económicas. En el inicio de la Contabilidad de Costos Industriales y su desarrollo, se puede concretar que primeramente se procuraron evitar los recuentos físicos de las existenciass finales, existencia f inales, mediante información analítica, frecuente, oportuna y eficaz, ef icaz, dando lugar al Sistema de Inventarios Perpetuos para el control de inventarios, tendiendo a la determinación de costos unitarios de cada producto, mediante un control pormenorizado, que requiere información más frecuente y precisa; en esasanalítico condiciones se tiene la facilidad f acilidad de conocer el margen bruto (utilidad bruta) por producto, lo cual permite, a los ejecutivos de un Ente, regular r egular o dirigir la producción de acuerdo a los informes de costos y, fijar en último caso, con mayor precisión sus precios de venta. Por tanto se puede decir que la Contabilidad de Costos, en su evolución ha coadyuvado en: 1. Mejor control de operaciones y de costos 2. Información frecuente, amplia, oportuna, e indicativos para la planeación y control presupuestario. 3. Obtención correcta del costo unitario, lo que permite: - Fijación de precios de venta, - Valuación de la producción del período,

 

- Determinación del costo de producción de lo vendido, - Sirve de base para cambios de políticas, - Elección de alternativas, - Ayuda en la planeación de utilidades, - Múltiples tomas de decision decisiones. es. Con lo cual, se puede concluir diciendo que en la actualidad, la Contabilidad de Costos Industriales es: "Un área de la Contabilidad General que comprende la sistematización, valuación, procesamiento, información, y evaluación de los Costos de Producción".

Diferencias en la determinación de los costos de las empresas: comercial, industrial y servicios  El Comerciante adquiere las mercaderías y las vende en las mismas condiciones, aparte de que enen ocasiones dacontrol mayor no presentación, generalmente de envolturas; pero todo casolesu es complicado complicado, , porque lo por quemedio revende no sufre modificació modificaciónn alguna. El Industrial, adquiere materia prima y/o material directo y otros insumes para transformar en un producto diferente. Todas las operaciones que realiza el industrial, desde la adquisición del material hasta obtener otro producto, son el objeto de estudio en este volumen. Por otro lado, el Comerciante conoce conoce de inmediato el costo de mercadería sujeto a la venta, estando supeditada en gran parte a su habilidad para vender los productos; en cambio el Industrial tiene regulada su utilidad por la capacidad que posea para producir y vender los artículos que manufactura. Las empresas de Servicios, son aquellas que sirven de intermediario entre el espacio y el tiempo (de transporte); sirven de intermediario en las necesidades de la comunidad (servicios públicos), etc. Por tanto, el tratamiento contable por las diferencias mencionadas no es iguales como se puede observar en la lámina Nº 1-1. Para reflejar en forma objetiva las diferencias que existe entre una empresa Comercial e Industrial a continuación se presenta el Estado de Resultados:

De una empresa comercial:  Comercial "Gato Blanco" 

 

 

Concepto de costo  La palabra costo tiene dos acepcione acepcioness básicas: Puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo, así por ejemplo, se dice: "su examen le costó tres días de estudio", lo que significa que utilizó tres días para estudiar y/o resolver prácticas de la asignatura. La segunda acepción se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida; en este caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica con el objeto de obtenerla, así por ejemplo: "su examen le costó no ir a la fiesta", quiere expresar que el precio del examen fue el sacrificio de su diversión. El primer concepto, aun cuando no se aplicó al aspecto fabril, expresa los factores técnicos e intelectuales de la producción o manufactura, y el segundo manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida. A la primera acepción se le conoce como costo incurrido o de inversión y a la segunda costo de desplazamiento o de sustitución. Costo de inversión 

 

Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos realizados con el fin de producir algo, la inversión está representada en: tiempo, esfuerzos o sacrificio, y recursos o capitales. La producción de un bien requiere un conjunto de factores integrales que son: a) Cierta clase de materiales a transformar b) Un determinado número de horas de trabajo-hombre, remunerables c) Maquinarias, herramientas, etc. y un lugar adecuado en el cual se lleve a cabo el proceso de transformación. Costo de desplazamiento o de sustitución 

En la moderna teoría económica el costo significa desplazamiento desplazamiento de alternativas, es decir que el costo de una cosa o bien es el de aquella otra que fue escogida en su lugar. Si se eligió algo, su costo estará representado por lo que ha sido sacrificado o desplazado para obtenerlo. Constantemente el sujeto está tomando decisiones frente a varias alternativas por ejemplo, cuando un estudiante se decide por la carrera de Auditoría en lugar de Economía, entonces el no ser Economista es el costo de la carrera de Auditoría. Escogida la alternativa, entonces se convierte en Costo de Inversión. Costo incurrido 

Se conoce con este nombre a la inversión del Costo de Producción puramente habida en un período determinado. Es decir, que sólo refleja valores de inversión efectuados exclusivamente en el mes; lo anterior indica que el Costo Incurrido no incluye los costos de productos en proceso del inventario inicial.

Objetivos y sub objetivos de la contabilidad de costos  Los objetivos que persigue la Contabilidad de Costos, se pueden resumir en: el control de las operaciones y de los costos, información amplia y oportuna y el fin primordial que es la determinación correcta del costo unitario; de éste se pueden derivar una serie de sub objetivos, entre los que destacan: - Valuar la producción del período (productos terminados, en proceso, defectuosa, averiada, etc.) - Conocer el costo de producción de los artículos vendidos - Fijación de precios de venta determinando el margen de utilidad probable en función de la oferta y demanda imperante en el mercado. - Fijar normas o políticas de operación o explotación. - Tomar decisiones sobre comprar, fabricar f abricar o mandar maquilar. -lámina ServirNo de 1-2 indicativoss para la planeación y control presupuéstales. indicativo presupuéstales. Ver

 

En términos generales el conocimiento del costo unitario es esencial para el empresario, pues sobre él descansan los planes de operación del Ente. También podemos indicar que, con la determinación de los costos se intenta presentar a los gerentes o directivo directivoss la información inf ormación de costos que precisan para desempeñar sus funciones de una forma efectiva. Más concretamente indica las consecuencias económicas de ejecutar, o de haber ejecutado, una actividad cualquiera, por ejemplo: si un gerente está estudiando la aceptación de un contrato necesitará saber si del mismo sedebe deriva o nocuál un es beneficio adecuado, y enque caso que haya aceptado el contrato, saber beneficio (o pérdida) se de ha derivado de él, de tal manera que en sus acciones futuras pueda aprovechar las experienciass anteriores. experiencia Control de operaciones y de gastos  

Tener implantada una Contabilidad de Costos, trae consigo, para su realización, un control adecuado de las operaciones efectuadas, lo cual redunda en mejoras, aumento de eficiencia, que obviamente se traducen en reducción de costos, costos , tanto en costos de producción, de distribuci distribución, ón, administración y financieros. Información amplía y oportuna 

Las operaciones y costos controlado controladoss suministran información para realizar tomas de decisiones que redundan en el mejor aprovechamiento de sus bienes y recursos, para efectuar estudios, la consecución cualquiera los control aspectos referentes al control y minimizaci mpara inimización ón de costosdecitados en elde punto de operaciones y de gastos. Los costos reflejan su valor en relación a la utilidad con base en los datos suministrados y, en la medida que los directivos hagan uso de esa información. De ahí que el Contador de Costos debe formular con sumo cuidado los informes, observando lo siguiente:

 

  - Los informes deben ser adecuados a la naturaleza y proceso productivo del Ente. - Deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados. Determinación correcta del costo unitario 

Puede decirse que el principal objetivo de los costos es la determinación correcta del costo unitario lo cual trae consigo la información amplia y oportuna así como el control de las operaciones y de los gastos. Igualmente, una vez determinado el costo unitario y correcto se pueden fijar precios de venta, aunque sujetos a la oferta y la demanda, etc. Igualmente, una vez determinado el costo unitario correcto se pueden tomar decisiones, decisione s, sobre fabricar f abricar o comprar, para fijar f ijar normas o políticas de explotación, operaciones, operacione s, como pueden ser: a) La determinación del punto de equilibrio económico. económico. b) El aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de artículos o líneas o bien dejar de producir algunos productos. c) Decidir sobre cerrar o seguir operando, sobre expansión o contracción del Ente. d) Decidir si determinadas piezas es preferible comprarlas o fabricarlas, f abricarlas, etc. Ver lámina No. I-2 

Los ciclos de tiempo y los costos 

 

Ciclo: 

Se llama ciclo el período que abarca las fases de prosperidad y depresión. Su duración depende de la etapa evolutiva, que se encuentra calculada por los economistas en períodos de 3 a 12 años, pero francamente esto no se puede generalizar. Fases de los ciclos:  

Gráficamente son una ascendente y otra descendente; a la primera se le conoce con el nombre de Prosperidad y a la segunda con el nombre de Depresión, también se les ha llamado de expansión y de contracción, respectivamente. De acuerdo a la economía, al punto de contacto entre la curva ascendente y la descendente, es decir el paso de la fase Prosperidad a la de Depresión, se llama Crisis y al punto de contacto entre la Depresión y la de Prosperidad se llama Recuperación. Recuperaci ón. Ver lámina Nº I-3. La fase prosperidad se inicia en la recuperación y, se caracteriza por el aumento en el volumen físico de la producción, y de las operacione operacioness comerciales. La demanda es superior a la oferta, aumentan los precios, las inversiones, la tasa de interés de los capitales y existe mayor ocupación de trabajadores. La fase de depresión  se inicia con la crisis y se caracteriza por la disminución en el volumen de la producción, existe la desocupación de trabajadores, hay baja de salarios, la oferta es superior a la demanda, y esta fase de los ciclos económicos plantea problemas muy especiales dentro de la empresa privada. Lo anterior es con base en el punto de vista económico, pero desde el aspecto de apreciaciónn Contable resulta ser diferente, como se puede observar en la lámina apreciació N5 1-3. La Contabilidad aprecia que cuando una empresa ha llegado a su máximo, está en el CLIMAX, e igualmente, cuando está en el momento difícil, se encuentra en CRISIS, asimismo el Médico en el caso de un individuo (sano-clímax, grave-crisis), esto viene a colación porque se ha dicho que el Licenciado en Auditoría o Contador Público es el Médico de las empresas. De cualquier forma para efectos de COSTOS es igual la acepción Contable que la Económica, ya que en ambos casos existen las etapas de prosperidad y de depresión, que son las que importan para tomar una decisión adecuada y oportuna, por lo que a continuaci continuación ón se estudian las: Repercusiones de los ciclos en los costos 

La variabilidad en los costos, que aumentan en la época de prosperidad y disminuyen en la época de depresión, plantea una serie de problemas; los más importantes son los siguien siguientes: tes: - Capacidad productiva no utilizada en época de depresión (maquinaria parada, reducción del personal, etc.). - Errores en el cómputo de los cargos por depreciación de bienes de uso y de reemplazo de equipo, cuando se efectúa en época de alza de precios. - Problemas de valuación de salidas de almacén y existencias de inventarios.

 

Fases de los ciclos (económico) 

Fases de los ciclos (contable)  

Lamina Nº I-3 

Diferencia entre costo y gasto. Conceptos de sistema, procedimiento, método, regla y técnica  Se ha tenido las ideas siguientes, desde el punto de vista contable con respecto al significado de las palabras costo y gasto. Costo: 

 

Es una inversión recuperable; generalmente se presenta en los "Activos" o "Derechos" de la entidad. Gasto: 

Es un desembolso no recuperable, que se aplica directamente a los resultados del período en el Estado de Resultado Resultados. s. Estas acepciones representan ideas obsoletas y equívocas, puesto que tanto el costo como el ser inversiones realizada realizadas s para mantener m enprecio marcha la empresa, porgasto tantoresultan se presumen o deben ser recuperables a antener través del de venta, como á continuación se aprecia: Costo: 

"Es el valor adquirido por un bien tangible (producto) al incurrir en él, una serie de gastos". Manual de Contabilidad, Palle Hansen - Madrid 1.960. "El costo de un satisfactor será la suma de lo gastado para producirlo". A. Smith, Malthus. J.B. Spy y J. S. Mili. Gasto: 

"Es la inversión que se efectúa, ya sea en una forma directa o indirecta; necesariamente,, para la consecución de un bien tangible (producto)". necesariamente Elementos de Contabilidad, tomo n de Howard S. Noble. Ahora bien, de acuerdo con lo asentado y con la sobresaliente "Teoría de Conjunto": Costo: Es un conjunto de gasto (el todo o universo) y por lo tanto: Gasto: Es una parte del costo. Conceptos de sistema, procedimiento, método, regla y técnica 

Sistema: Es el conjunto de procedimientos, técnicas y método. Procedimiento: Es

la forma metodológica y ordenada a llevarlo a cabo. Técnica: Es la expresión de lo humano o de la actividad humana Son los medios

para superar las dificultades; es decir, la aplicación de lo práctico. Método: Es el conjunto de reglas. Modo razonado de actuar. Regla: Es el conjunto de índices que hay que seguir.

Clasificación de industria, comercio y servicio  El objetivo de este inciso, es para que se tenga la observancia del universo, y aplicar adecuadamente los sistemas de costos. Empresas industriales.- Se clasifica en dos grandes grupos:

- Industria extractiva

 

- Industria de transformación Industria extractiva: 

Es aquella que tiene por objeto obtener el producto de la propia naturaleza, entre ellas tenemos: Recursos no renovables: - Industria petrolera, - Minera, etc. Recursos renovables: - Agricultura, - Ganadería, - La Pesca, - Explotación de bosques, etc. Industria de transforma transformación: ción: 

Es aquella que modifica las características físicas y/o químicas del material, por medio de adición, determinado. Las industrias cambio o yuxtaposición, de transformación hasta porlograr su forma obtener de producir un producto se pueden dividir en dos grupos: 1.- Las que producen por medio de ensamble o unión de partes, hasta lograr obtener un artículo que se considere como producto acabado. 2.- Las que someten el material a un proceso constante de transformación, agregándole quizá más materiales. Estas industria industriass tienen la característica de que su producción es continua; que se refiere a un período uniforme y de inversión para toda la masa m asa de producción. Las primeras industrias trabajan en base a órdenes de trabajo u órdenes específicos y las segundas por procesos productivos. Empresas Comerciales 

Son aquellas que sirven de intermediarias en el espacio y el tiempo entre productores y consumidores de satisfactores. Empresas de Servicios 

Son aquellas asistencia, transporte, publicidad, publicidad, implantaci implantación ón aquellas que venden asesoría, asistencia, de sistemas, servicios públicos, etc. Ver lámina Nº I-4.

 

 

 

  De una empresa industrial:  "Manufacturas de Algodón” Ltda. 

 

 

Elementos del costo y clasificación de los costos  La fabricación de artículos o productos acabados, requiere de la intervención de ciertos factores, elementos importantes que expresan el costo de producción de los mismos. Una industria de de transformación incurre en costos costos como ser: consumo de materias primas y/o materiales directos, uso de la mano y la inteligencia del hombre (físico-mental), y una serie de costos adicionales que son imprescindibles para la conclusión de una obra, entre otros se menciona: uso de maquinaria, equipos, herramientas, espacios espacios físicos, etc., con los que es posible llevar a cabo el proceso de transformación. En consecuencia el costo de producción de modo m odo general está formado por tres elementos, que son: - Materia prima y/o material directo: para ser considerado considerado materiales materiales directos debe ser de fácil identificación en cada unidad de producto.   refiere a los salarios de los trabajadores - Sueldos y salarios deteriales mano: se  por la transformación transforma cióny/o deobra los materiales ma en productos productos acabados. 

 

- Gastos indirectos de producción: considerados como el tercer elemento del costo, son los que no se identifican fácilmente en un producto.

Sub Temas Materia prima y/o material directo. Sueldos y Salarios. Gastos Indirectos de Producción  1. Materia prima y/o material directo  

Son los elementos que están sujetos a transformación y conviene diferenciarlos de la siguiente manera; 1.1 Materia prima 

Son los elementos extraídos de la naturaleza que es la fuente de aprovision aprovisionamiento amiento de todos los elementos que son necesarios para satisfacer necesidades humanas o convertirse en el primer elemento del costo para las empresas industriales. industriales. Se puede citar como ejemplos: el hierro en su s u estado natural, el algodón en la fábrica de hilo o telas, los callapos o bolillos para la obtención de madera en los aserraderos, etc. es decir, en las empresas tomadas como ejemplo se puede denominar el primer elemento de costo como "Materia Prima". 1.2 Material directo 

Se llama así los elementos que fueron sometidos a uno o varios procesos de transformación por otra empresa, los cuales serán sometidos a otros procesos de transformación hasta convertirlos en un producto acabado apto para satisfacer las necesidadess humanas. necesidade Se hace esta diferenciación debido a que sePrima", tiene una usarde en forma indiscriminada el denominativo de "Materia por confusión tanto seráalcosto “Materia Prima” para todas las empresas que utilizan los elementos elem entos que aún no

han sido sometidos a procesos de transformación, y para las aquellas que utilizan como principal elemento de transformación los productos sometidos a procesos de manufactura por otra entidad, se denominará "Material Directo". Directo". En general, "Material" comprende todos aquellos artículos en su estado natural o transformado son los elementos que sirven para la confección o manufactura de un artículo nuevo y que pueden ser perfectamente medibles y por esta razón son cargables a una unidad identificada; por lo tanto es el primer elemento del Costo de Producción. 2. Sueldos y salarios 

Para transformar la de materia prima y/oymaterial en un producto es necesario, además la maquinaria equipo, directo herramientas, mueblesacabado y enseres, etc. que determinado número de personas desarrollen un esfuerzo mental y

 

material, el cual recibe el nombre de Labor, todas las erogaciones por este concepto, se consideran dentro de este título. tí tulo. Por tanto podemos decir que: "Sueldos y Salarios" es el costo de la retribución que los obreros u operarios perciben por su trabajo en la transformación de los materiales en su estado natural o procesado por otra entidad, en un producto terminado. 3. Gastos indirectos de producción 

Dentro del proceso productivo, hay costos que no pueden identificarse con unidades específicas de producción o con un departamento o con un proceso específico, tales como: la depreciación de bienes de uso, luz y fuerza, combustibles,, lubricantes, repuestos y accesorios, etc.; por lo que se denominan combustibles denominan:: "Servicios de planta", "Gastos indirectos de fabricación", "Gastos indirectos de producción",, etc. Es decir, están constituidos por todos los desembolsos o producción" aplicaciones necesarias para llevar a cabo la producción y los cuales por su naturaleza, no son aplicables directamente al costo de un producto en particular.

Clasificación de los costos  La clasificación de los costos es necesaria a objeto de determinar el método más adecuado para su acumulación y asignación de los mismos. A continuación presentamos la clasificación de costos: 1. Atendiendo a la función a la cual se aplica:  

- Costos de adquisici adquisición, ón, - Costos de explotación, - Costos de producción o de transformación, - Costos de operación - Otros costos extraordina extraordinarios rios Costo de adquisición, son aquellos que tienen por objeto determinar el costo

unitario de adquisición de artículos acabados (mercaderías en la empresa comercial y materiales en la industria). Costos de explotación, son aquellos que tienen por objeto determinar el costo

unitario de explotación o extracción de recursos renovables y no renovables. Costos de producción, son aquellos costos aplicables a empresas de

transformación y que están integrados por los tres elementos del costo: Costo de materiales, sueldos y salarios directos y gastos indirectos de producción. Ver lámina Nº II-1. Costos de operación, son aquellos que tienen por objeto determinar lo que

cuesta: administrar, vender vender y financia f inanciarr un producto o un servicio; esto a su vez pueden ser: Costo de Administración, de Distribución (ventas) y Financiero Financieros. s. Costos extraordinario extraordinarios s, son aquellos costos no ordinarios, ejemplo: Pérdida Pérdida en

Vta. de Activos Fijos, Pérdida por Siniestro, etc.

 

  2. Atendiendo al grado de conducta o con relación al volumen:  

- Costos fijos - Costos variables - Mixtos Costos fijos, son aquellos que están en función del tiempo, es decir no sufren

alteración alguna, es decir son constantes, a pesar de que se presentan grandes fluctuaciones en el volumen de producción, entre estos tenemos: alquiler de fábrica, depreciación de bienes de uso en línea recta o por coeficientes, Sueldo del Contador de Costos, seguros, sueldos y salarios del portero, etc. es decir, son aquellos gastos necesarios para sostener la estructura de la empresa y se realizan periódicamente. Ejemplo:

 

  De donde se obtiene la siguiente relación: A mayor producción = menor gasto  A menor producción = mayor gasto   Costo variable, son aquellos que están en función del volumen de la producción y

de las ventas, es decir varían a las fluctuaciones de la producción de un período, entre estos tenemos: materiales directos y/o materia prima consumida, energía eléctrica, depreciaciones de bienes de uso por rendimiento, impuesto a las transacciones, transaccione s, comisiones sobre ventas, etc. Ejemplo:

De donde se obtiene la siguiente relación: A mayor producción = mayor gasto   A menor producción = menor gasto  

Demostración gráfica: Ver Lámina No. II-2 En la gráfica se puede apreciar con mayor claridad la diferencia existente entre el costo fijo y variable. Para la gráfica se utilizaron los siguientes siguientes datos: Volumen de producción Costo fijo

$ 10.-

Costo variable $ 25.Costo total

$ 35.-

50 unid.

 

Análisis del costo total y unitario .- Utilizando el cuadro siguiente analizaremos

los costos totales y los costos unitarios:

En el cuadro precedente se puede apreciar en forma objetiva que los costos fijos se convierten en costo "variable", esta reversibili reversibilidad dad de los factores f actores del costo muestra además el cambio de los costos variables en "fijos". Para determinar los costos unitarios variables y fijos se procedieron de la siguiente manera:

Punto de equilibrio 

Del análisis de la gráfica anterior se infiere que existe influencia del costo fijo para determinar el costo total, aquí surge una interrogación. A que cantidad o volumen de ventas y a que capacidad de producción una empresa operará sin pérdidas? La intersección del Costo Total y el Ingreso por Ventas determina el Punto de Equilibrio,, punto en el cual la empresa no pierde ni gana. Ver lámina Nº II-3. Equilibrio II -3. Costos mixtos, denominados también costos semifijos o semivaria semivariables, bles, son aquellos que están compuestos de dos elementos, una parte representada r epresentada por costos fijos o de estructura y, otra por costos co stos variables, tal es el caso del servicio de alumbrado que es fijo y la fuerza motriz es variable que se utiliza en la producción y que, desde luego, varía de acuerdo a los volúmenes de producción, por lo que es necesario determinar que parte corresponde a cada clase de costo. 3. Por la naturaleza de la empresa: 

 

  II PARCIAL Costos por órdenes, son aquellos que permiten acumular separadamente los

costos de materiales, labor directa y gastos indirectos de producción para cada orden de trabajo de acuerdo a especificaciones del pedido del cliente; éstas son aplicabless a empresas donde es posible distinguir por lotes, sub-ensambles, aplicable ensamble y producto terminado, por ejemplo: - Trabajos de imprenta: 2.000 talonarios de factura, f actura, original y copia. - Trabajos de talleres de mecánica m ecánica y de electricidad - Las ensambladores de automóviles, etc. Costos por procesos, este procedimiento es el que se emplea en aquellas

industrias cuyalaproducción es continua, en masa, uniforme, existiendo uno o varios procesos para transformación del material; es decir, se pierden los detalles de la unidad producida cuantificándose la producción de la empresa por toneladas, metros, litros, kilos, etc. Así por ejemplo tenemos la industria cervecera, de cemento, etc. Los costos por procesos a su vez pueden ser por operaciones y de producción conjunta. Ver lámina No. II-4. 4. Atendiendo al momento en que se registran y determinan:  

Costos históricos, denominados también como: costos reales, costos post-

morten, costos a posteriori, etc., son aquellos que se obtienen después de que el producto haya sido manufacturado. Es decir indica lo que "ha costado" producir un determinado artículo.

 

  Costos predetermina predeterminados dos, son aquellos que se calculan antes de producir un

determinado artículo en forma estimativa o aplicando el costo estándar.

Costos estimados, es aquella técnica de valuación, mediante la cual los costos se

calculan sobre ciertas bases empíricas, calculan calculando do aproximadamente el costo de los elementos que lo integran, antes de producir el artículo o durante su costos de transformación; tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los producción.

 

En la actualidad el costo estimado no solo sirve para cotizaciones, sino que se ha llegado más allá tomándolo como base para valuar la producción del período, como auxilio enorme en el Control Interno; pero considerando que las bases son estimados, fundadas en el conocimiento empírico de la industria en cuestión, existe el resultado de que difícilmente puedan ser iguales a los costos históricos o reales, lo que hace necesario realizar ajustes de costos estimados a costos históricos. Bajo esta técnica, lo que unempíricas. artículo producido costar", ya que las únicas bases para indica su cálculo son Por tanto"puede los costos estimados siempre deben ajustarse a los históricos. Costos estándar, es el cálculo efectuado con bases generalmente científicas

sobre cada uno de los elementos del costo de un determinado producto, a efecto de determinar lo que un artículo "debe costar"; por tal motivo este costo está basado en el factor eficiencia y sirve como patrón o medida e indica obviamente "lo que debe costar"; lo que trae como corolario el control presupuestal indispensable de todos los elementos que intervienen en el producto en forma directa o indirectamente. Los estándares estándares pueden ser: circulante circulantess o fijos. Como medida circulante, se establece en relación con las circunstancias y significan la meta por obtener en una situación corriente, mientras que como medida fijo o básicos se aplican a períodos largos como medida de comparación o con fines estadísticos. 5 Por elementos o por naturaleza de gastos:  

- Materia Prima y/o Material Directo - Sueldos y Salarios Directos - Gastos Indirectos de Producción Estos a su vez se dividen en costos directos e indirectos: Costos directos, son los costos de material directo o materia prima y los sueldos

y salarios directos identificares cuantitativamente y cualitativamente en cada unidad del producto terminado.

Costos indirectos, son aquellos costos que no se pueden localizar y cuantificar

en forma precisa en una unidad producida, los cargos se efectúan a base de prorrateos, como en los tres t res casos siguientes: - Material indirecto - Obra de mano indirecta - Gastos indirectos de producción a) Material indirecto, es el costo del material que no entra directamente en el proceso de transformación de un producto, o que su empleo corresponde al departamento de servicios, por ejemplo: los combustibles, lubricantes, lijas, cepillos, etc., es decir, prestan servicios generales a la fábrica. b) Obra de mano indirecta, es el costo de sueldos y salarios no aplicado directamente al producto en sí, ejemplo: sueldos y salarios del conserje, capataces, Contador de costos, superintendente, etc.

 

c) Gastos indirectos de producción, son montos erogados o aplicados que necesariamente suceden por causa de la producción y no es posible aplicar con exactitud a una unidad de producción, así como en los casos de depreciación de activo fijo, gastos de mantenimiento, reparación, reparación, alquileres, seguros, energía eléctrica, agua, gastos generales de fábrica, etc. 6 Atendiendo al control de materiales:  

- Costos completos - Costos incompletos Costos completos, son aquellos que controlan los materiales y la producción per

el procedimiento de inventario perpetuo.

Costos incompletos, son aquellos que no emplean el procedimiento de

inventarios perpetuos perpetuos para el control de los materiales y de la producción. Estos requieren necesariamente la inventariación física de las existencias finales para determinar el costo del consumo de materiales y determinar el costo de producción de un período. 7 Atendiendo a la empresa a la cual se aplica:  

- Costos comerciales, que se aplican en una empresa comercial. - Costos industriales, que se aplican en una industria. - Costo Bancario, que se aplican en un Banco. - Costos Municipales, que se aplican en una Alcaldía Municipal, etc. 8 Atendiendo al período: 

Es con referencia al tiempo que abarca para su determinación, que pueden ser: - Diarios, semanales, mensuales, trimestrales, etc. 9 Por departamentos: 

Es cuando la acumulación de costos se efectúa por departamentos y sean éstos: - De producción y - De servicios.

Costo total. Precio de Venta y Precio de Factura  Costo total 

El costo económicamente hablando, representa, en términos t érminos generales toda la inversión necesaria para producir y vender un determinado artículo, por tanto para obtener el costo total es necesario incorporar incorporar los costos de Administración, de Distribución Distribuci ón (ventas), de Financiamie Financiamiento nto y otros costos; con lo cual se obtendrá el

 

costo total (costo técnico) o final por unidad de producción del período. Ver lámina II-5. Costo técnico, se llama así al costo imaginario que resulta de acumular los costos, reales de producción y los costos de recuperación -Gastos de: Administración, Distribución, Distribuci ón, Financieros y otros-. El costo técnico representa algo así como el costo total supuesto, sobre el que ya se puede calcular la utilidad que el productor o comerciante desea obtener según la oferta y demanda imperante en el mercado. Precio de venta 

Se determina agregando el % de utilidad deseada -siempre y cuando permita el mercado-al costo total o técnico. Utilidad deseada, deseada, toda actividad productiva o comercial tiene un objetivo, la obtención de un lucro o ganancia, que generalmente se estima y prevé, a base de un porcentaje de utilidad calculando unas veces sobre el precio de venta y otras sobre el costo de cada artículo. Precio de factura 

Se determina agregando el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en 14,94% que representa la alícuota del 13% o dividiendo el precio de venta sobre el factor de 0,87. En algunos casos se acostumbra agregar los impuestos IVA e IT (Impuesto a las Transaccion Transacciones), es), pero, lo correcto como es agregar IVA yes el Impuesto transacciones debe ser considerado gastossolamente operacionales decir comoa las costos de distribución. Gráfica del precio de factura 

Ver lámina II-6 PF = PV + I Donde: PF = Precio de factura PV = Precio de venta {Costo + Utilidad) I = Impuesto(s)

 

 

Formulas fundamenta fundamentales les 

 

A continuación se desarrollan en principio las fórmulas que tienen origen en el estado de costo de ventas, para después complementar con datos relacionados con los gastos de operación y establecer el costo total y finalmente más el margen m argen de utilidad, el precio de venta.

 

  Referencias: 

M.D. = Materiales Directos S.D. = Salarios Directos C.I. = Costos Indirectos I.P.P. = inventario de Productos en Proceso U.T. = Inventario I nventario de Artículos Terminados G.O. = Gastos de Operación

Estados financieros secundarios relacionados con la contabilidad de costos  Durante el ciclo contable pueden prepararse diferentes estados con fines de satisfacer diversos requerimientos, entre ellos mencionamos: - Estado de Costo Primo - Estado de Costo de Conversión - Estado de Costo de Producción - Estado de Costo de Artículos Terminados o Manufacturados

 

- Estado de Costo de Artículos Manufacturados y vendidos Estado de Costo Primo  

Está constituido por la suma de los primeros dos componentes del costo que son materiales directos y salarios directos.

Costo de Conversión 

Está constituido por los componentes que transforman los materiales; m ateriales; es decir, salarios directos y costos indirectos.

Costo de Producción 

Está constituido por la suma de los tres elementos o componentes componentes del costo de producir un artículo, cuya presentación puede variar de acuerdo a la existencia del Inventario de materiales directos, así como inventario inicial de productos en proceso.

 

  En el supuesto de no existir un inventario inicial de productos en proceso, el costo de producción es de Bs. 218.000. Asimismo, con fines de presentar un estado de forma más condensada, puede considerarse únicamente las diferencias entre inventarios, en cuyo caso el estado anterior en cuanto a presentación se modifica de la siguiente manera:

 

  Costo de Artículos Terminados 

Para la determinación de este costo, además de los tres componentes del costo y el inventario inicial de productos en proceso es necesario considerar el inventario final de producción en proceso, esta deducción permite establecer el costo de las unidades concluidas en un determinado periodo por el que se prepara el correspondiente correspondie nte estado.

 

  Tomando en cuenta los datos del anterior estado, es posible presentar otros que varían en su presentació presentación. n. Como en el caso ya estudiado del costo de producción, se puede exponer diferencias de inventarios y mostrar el estado de forma más resumida. Por otra parte, es importante mencionar que en el supuesto de no contar con inventarios de producción en proceso, naturaleza de algunas actividades, el costo de producción será igual al costopor de la artículos terminados.

 

  Costo de Artículos Terminados y Vendidos 

Puede presentarse de las siguientes tres formas: Primera forma de Presentación 

Partiendo del inventario inicial de productos en proceso se continúa con tos t os correspondientes correspondie ntes componentes, es decir, materiales, salarios y costos indirectos; de este total, se deduce el inventario final de productos en proceso para llegar al costo de los productos manufacturado m anufacturadoss o terminados terminados,, para continuar con la suma del inventario inicial de artículos terminados y finalmente deducir el inventario final de artículos terminados. Para una mejor comprensi comprensión ón se ejemplifica a continuación:

 

  Segunda forma de Presentación 

A objeto de mostrar m ostrar estados más condensados, se puede trabajar únicamente con diferencias de inventarios, inventarios, como ya se ha visto en el estado de costo de producción; en este caso, trátese de materiales, producción en proceso o artículos terminados, así por ejemplo, cuando el inventario inicial es mayor que el final, la diferencia se suma y al contrario si el inventario final es mayor que el inicial, se resta.

 

  Tercera forma de Presentación 

Si asociamos con el ciclo de la contabilidad de costos, debe presentarse el estado partiendo de los artículos terminados, continuar con el inventario de producción en proceso, materiales directos y seguir en la misma secuencia en forma escalonada para terminar con el el inventario final de artículos terminados. terminados. Esta forma de presentación evita trabajar con diferencias diferencias..

 

 

Estados Financieros  1. Generalidades 

Por la naturaleza de trabajo que tienen las empresas industriales, presentan las siguientes dos formas de operaciones, durante su ciclo económico: a) Procesar y transformar la materia prima en un producto acabado. b) Comercializar sus productos terminados colocando en el mercado. En consecuencia también está dividida en dosy partes: una el registro y análisis su de contabilidad las operacione operaciones s netamente productivas otra para el para registro y análisis de las operaciones de carácter comerciales.

 

2. Concepto 

Los estados financieros, son aquellos documentos contables que reflejan en su contenido toda la información económica y financiera de un ente a una fecha determinada. 3. Objetivo 

El objetivo principal de los estados financieros es hacer conocer e informar datos financieros reales de manera oportuna para la toma de decisiones. 4. Clasificación  En vista de que la contabilidad genera información importante de carácter económico-financiero para el conocimiento del usuario, las empresas industriales deben formular los siguientes estados: a. Balance General b. Estado de Resultad Resultados os c. Estado del Costo del Material Utilizado d. Estado del Costo de Producció Producciónn e. Estado del Costo de Producción y Ventas f. Estado de Cambios en la Situación Patrimonial g. Estado de Flujo de Efectivo h. Estado de Utilidades Acumuladas i. Otros

sub temas

Balance General y Estado de Resultados     Balance General

Es un estado financiero principal que refleja la imagen de la situación financiera y patrimonial de una empresa a una fecha específica. A través de este estado contable podemos apreciar la capacidad de solvencia de un ente. Es un estado financiero estático por su carácter de información permanente; esto significa que los saldos de las cuentas del balance general deben pasar a la siguiente gestión fiscal, plasmándose en el balance inicial o de apertura. Los grupos de cuentas que constituyen el balance general son: los activos, pasivos y el patrimonio. Su formato es el siguiente:

 

  Estado de Resultados 

Conocido como el estado de pérdidas y excedentes, es un estado financiero principal que refleja en su contenido exclusivamente el movimiento de ingresos y egresos. La finalidad primordial de este informe financiero es de mostrar la utilidad o pérdida a una fecha determinada. Es un estado contable dinámico por que presenta actividad; en consecuencia los saldos de estas cuentas se cierran al final de una gestión fiscal o periodo específico. Se compone de dos grupos de cuentas que son: los ingresos y los gastos. Su formato es único para las empresas industriales (en forma de cascada), ya que no es posible mostrar bajo la otra forma (por diferencia)

 

 

Estado del Costo del Material Utilizado y Estado del Costo de Producción  Estado del Costo del Material Utilizado 

Es un estado financiero f inanciero secundario, secundario, que refleja el movimiento m ovimiento sobre el costo del material materia ya prima el proceso Es fecha un informe financieroy/o dinámico queutilizada muestra durante un resultado final alproductivo. cabo de una determinada. Su formato varía de acuerdo al sistema de costos implantado por la empresa industrial (sistema completo o sistema incomple incompleto) to) Bajo el sistema de costos incompletos:

 

  Estado del Costo de Producción  

Es un estado financiero f inanciero principal principal en las empresas em presas industriales, refleja en su contenido todo el movimiento del proceso productivo donde están inmersos los tres factores o elementos del costo (material / materia prima, obra de mano directa y los costos indirectos de fabricación), muestra el costo de la inversión realizada en la producción o manufactura de un artículo acabado. Es dinámico porque registra un resultado al cabo de un periodo determinado (mensual). Su formato es el siguiente: (sistema de costos incompleto incompletos) s)

 

 

stado de Origen y Aplicación de Fondos & Estado de Utilidades  Acumuladas  Estado de Origen y Aplicación de Fondos  

Es un estado financiero f inanciero secundario secundario que tiene por objeto proporcionar información referida a la obtención de recursos financieros y su utilización en las actividades normales de la empresa industrial. Llamado también estado de cambios en la situación financiera o estado de flujos de efectivo, resume las operaciones financieras y de inversión a una fecha f echa determinada; determinada; en consecuencia se refiere al cambio que pudiera surgir respecto al capital de trabajo. Su formato es el siguiente:

 

Estado de Utilidades Acumuladas 

Es aquel estado financiero secundario que tiene por finalida f inalidadd mostrar los cambios surgidos durante un periodo determinado respecto a las utilidades y/o pérdidas no distribuidas. Es estático por la permanencia de su saldo acumulado durante varios periodos. Su formato es el siguiente:

Notas a los Estados Financieros Financieros 

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos, y tienen la finalidad de informar y explicar tanto a. interesados internos como a externos las bases de su elaboración (principios, políticas, normas, etc.) aplicadas y que no estén contempladas en los estados contables. Los profesionales responsables de su preparación deben mostrar de manera m anera detallada y en forma sistemática las notas adicionales que expliquen el origen y la composición de los saldos finales de cada una de las cuentas que se insertan en los respectivo respectivoss informes financi f inancieros. eros. Es muy importante reflejar los datos adicionales con el fin de que los usuarios puedan observar y comprender la conformación de cada uno de los rubros de los estados financieros, especialmente los analistas financie f inancieros ros que requieren diagnosticarr una empresa. diagnostica

 

Caso Práctico - Costos  Los siguientes datos fueron proporcionados por la Empresa Industrial "EL PALMAR"" SA correspondi PALMAR correspondiente ente al mes de marzo del año 2010:

En el supuesto de que la empresa utiliza el sistema de costos incompletos, formule los siguientes estados financieros al 31-03-10: a. Estado del Costo del Material Utilizado b. Estado del Costo de Producción c. Estado del Costo de Producción y Ventas d. Estado de Resultados Nota: Se recomienda llevar al estado de resultados los descuentos y bonificaciones. Solución: 

 

 

 

 

 

  Práctica 2 (Ejercicio para resolver) 

Tomando en cuenta la siguiente información proporcionada por la Cía. Industrial "GENERACIÓN", Ud. debe formular los siguientes estados financieros correspondientes al periodo mayo/ 2010: Estado del Costo del Material Utilizado, Estado del Costo de Producción, Estado del Costo de Producción y Ventas, y el Estado de Resultados respectivamente, sabiendo que la empresa utiliza el sistema de costos incompletos:

 

 

Costos por Procesos  Desde el punto de vista de la naturaleza de la empresa los costos se clasifican en: 1. Costos por procesos  órdenes de producción   2. Costos por órdenes

El sistema de costos aplicable a una determinada empresa debe ser compatible con la naturaleza y clase de operaciones que ejecuta la empresa. En caso de que la empresa confeccione masivamente productos en procesos continuos y la producción sea homogénea, es recomendable implementar un sistema de costos por procesos. Por ejemplo en un ingenio azucarero, fábrica de cemento, de cerveza, de papel, de gaseosas, lecheras etc. Concepto 

Es un sistema de información con un procedimiento de registro, clasificación, resumen y donde se acumulan los costos incurridos o predeterminados en cada departamento y centro de costo. Naturaleza 

 

El sistema de costos por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamentos o centros de costos. El sistema de costos por procesos se aplica en empresas donde se elaboran productos en forma continua durante un periodo dado y de por lo menos de mediano plazo. General mente la producción se destina a las existencias del almacén de productos terminados y no para satisfacer a un determinado pedido o cliente. En un sistema de costos por procesos, los costos por concepto de materiales, mano de obra y gastos de fabricación son acumulados en la cuenta productos en proceso y sin identificar a un determinado lote como en el caso del sistema de costos por órdenes de producción, donde los costos son acumulados identificando a un determinado lote. Es un sistema de costos por procesos, los costos unitarios se determinan a fin de cada período y que puede ser diario, semana, mes, trimestre, semestre, año, etc.

Sub Temas Denominaciones y Características  Denominaciones  

Este sistema es conocido con los siguientes nombres: Costos por procesos  Costos por departamentos 

Características 

Las características de un sistema de costos por procesos son los siguientes: a.Generalmente se aplica en empresas donde la producción es continua, uniforme

y rígida.

b.El proceso de transformación se lleva a través de los distintos procesos que

comprende el sistema.

c.El proceso de producción se inicia sin haberse conocido e identific identificado ado al

cliente donde se destina el producto terminado, es decir se inicia sin una orden de producción o pedido. d.En lo administrativo y contable es más m ás barato el mantenimiento

de este sistema que el sistema de costos por órdenes de producción. e.Para la determinación del costo unitario es necesario determinar el período

contable de los costos.

 

f.Se determina la producción equivalente para calcular el costo unitario. g.El control de costos es global. h.Los costos se acumulan en las distintas cuentas de cada proceso. i.Para la determinación de costos unitarios se tienen unidades de medida, como

por ejemplo piezas, kilogramos, quintal, tonelada, metro etc.

j.Los costos unitarios se determinan para cada proceso, departamento o centro de operación, promediándolos promediándolos entre las unidades elaboradas elaboradas de cada proceso. k.Es necesario conocer el grado de terminación de las unidades en proceso y

merma anormal.

l.Las unidades transferidas y sus respectivos costos se transfieren al siguiente

departamento.

Existen algunas características y procedimientos distintos distintos al sistema de costos por órdenes de producción.

 

Periodo de costos y Objetivos de los costos por procesos  Periodo de costos 

Es el espacio de tiempo comprendido entre una fecha dada y otra. Puede ser semanal, mensual, trimestral, anual, etc. Los costos se acumulan durante un lapso de tiempo y por el cual se emite un estado de costo de producción producción.. Objetivos de los costos por procesos 

El objetivo principal de los costos por procesos es determinar el costo unitario, ello se logra mediante un sistema de asignación de los costos de producción incurridos durante un período dado a cada centro de costo. En un determinado período, no todas las unidades en proceso de producción se concluyen, es decir, algunas son concluidas y otras no; por ejemplo si durante febrero fueron puestas en proceso 800 unidades de los cuales se terminan 600 y 200 quedan en proceso 50 % terminadas respecto a conversión. Cuando los costos por material directo $ 1.360.000, mano de obra directa S 700.000incurridos y gastos fueron de fabricació f abricación n $ 367.500. Los costos por procesos determinan que parte de los costos incurridos por concepto de material directo, mano de obra directa y gastos de fabricación se aplican a las 600 unidades terminadas y que parte a las 200 unidades no terminadas y que quedaron en proceso a un 50 % de terminación respecto a conversión.

Producción por procesos  EI proceso de producción se realiza en uno o varios procesos, en cada departamento se realizan diferentes por ello trabajo y proceso de transformación; corno por ejemplofunciones, en una fábrica de distinto confección un primer proceso I puede ser “Corlado”, “C orlado”, otro segundo proceso II puede ser “Confeccionado y Terminado”. 

Los costos incurridos por concepto de material m aterial directo, mano de obra directa y gustos de fabricación se cargan por separado a cada centro de costo, por ejemplo a “Productos en Proceso I”, “Productos en Proceso II”, que también tendrán sus propias subcuentas y auxiliares. Las unidades transferidas de un “Procedo I” a otro “Proceso II” se transfieren con su costo en forma de “Material Semielaborado” y los   costos de las unidades transferidas del “Proceso II” a “Almacén de Productos Terminados” se transfieren con su costo en calidad de “Producto Terminado”. 

Por ejemplo, si en el primer proceso se ponen en proceso 600 unidades y se incurren en los siguientes costos:

 

  Si durante el período se transfieren t ransfieren del “Proceso I” al “Proceso II” 600 unidades y a

fin de período quedan unidades en proceso dede producción, El costo transferido como material no semielaborado al “Proceso II” será $ 1.200.000.   Si en el proceso II, los costos incurridos ascienden a:

El costo de 600 unidades terminadas asciende a $ 1.860.000, que se debe a, los costos incurridos en el “Proceso II”, como se detalla a continuación: 

Flujo físico de producción  En el sistema de costos por procesos las unidades en producción fluyen conjuntamente con sus respectivos costos. Por ejemplo: Si en el proceso I se tenían 400 unidades de inventario inicial de productos, se pusieron en proceso de producción 1.400 unidades; de estas fueron f ueron completadas y transferidas al siguiente proceso II 1.300 unidades, a fin de mes quedaron en proceso 400 unidades y se estropearon 100 unidades que fueron consideradas como merma anormal. Mientras que si en el proceso II se tenían 300 unidades de inventario inicial de productos, se recibieron del anterior proceso 1.300 unidades; de estas fueron f ueron completadas y transferidas a almacén de productos terminados 1.250 unidades, a fin de mes quedaron en proceso 300 unidades y se estropearon 50 unidades que fueron consideradas como merma anormal. El flujo de unidades se puede mostrar m ostrar de la siguien siguiente te manera:

 

 

Flujo del costo  Tal cual fluyen las unidades en el proceso de producción también fluyen los costos mediante las respectivas cuentas de productos en proceso, como se muestra en el siguiente esquema:

 

  Como se observa el flujo se inicia cuando los costos y factores ingresan a Proceso I, se transfiere del Proceso I a Proceso II, del proceso II a Almacén de Productos Terminados y éste a Costo de Ventas. Los materiales no siempre y necesariamente ingresan mediante el primer proceso o departamento, como se muestra m uestra en el flujo, pueden agregarse materiales en el primer proceso y en los procesos posteriores al primero.

 

 

Grado de terminación y     Producción equivalente

Grado de terminación

Es el estado de avance de las unidades en proceso de producción o de la merma anormal a una fecha dada. En los casos que se desarrollan en este capítulo se asumen que a una fecha dada los grados de terminación de las unidades del inventario inicial y final de productos en proceso, de la merma anormal se hallan en el mismo grado de terminación; por ejemplo que el inventario inicial de productos en proceso se encontraba en 50%, 75% o 1/3, etc. Sin embargo en la realidad no siempre se da el caso de que todas las unidades en proceso se encuentren en un mismo grado de terminación, por lo cual el departamento de producción o técnico debe realizar estimaciones promedio del grado de avance o grado de terminación. Producción equivalente 

En el proceso de producción se incurren en costos que deben ser distribuidos entre las unidades transferidas, unidades que quedan en proceso de producción y unidades perdidas perdidas por accidente o merma anormal. Como las unidades que quedan en proceso de producción no han sido concluidas, no se utilizan el 100% de los tres factores del costo; por ello sería injusto y no razonable cargar el mismo costo a una unidad terminada, y a otra unidad que aún no se ha terminado o se encuentra aún en proceso. Por lo cual es necesario determinar el costo unitario de una unidad terminada y cargar a la unidad que queda en proceso una parte del costo según sea el grado de avance o terminación. Para determinar el costo unitario es necesario determinar previamente la producción equivalente.

 

reducción equivalente por los métodos PEPS y UEPS  Producción equivalente por los métodos PEPS y UEPS   Enero:  

Si durante el mes se empiezan a llenar 6 barriles de agua y se terminan de llenar los 6 barriles, la producción equivalente es:

Implica que la producción equivalente del mes es de 6 unidades, porque se han empezado y terminado de llenar 6 unidades. Febrero: 

Si durante el mes se empiezan a llenar 8 barriles de agua, de los cuales se terminan de llenar 6 barriles y quedan 2 barriles a medio llenar, la producción equivalente equivalen te es:

Implica que la producción del equivalente del mes es de 7 unidades, porque se han empezado y terminado de llenar 6 unidades y quedaron 2 unidades a medio llenar lo cual equivale a una unidad iniciada y terminada. Marzo: 

Si durante el mes se empiezan a llenar 10 barriles de agua Además se agrega más agua a las dos unidades que quedaron a medio llenar en el mes de febrero. Con lo cual se tienen en proceso de producción 12 unidades. De los 12 barriles de agua se terminaron de llenar 8 bañiles, 4 barriles no se terminaron y quedaron en 25 % de terminación. De las unidades terminadas, 2 corresponden al inventario inicial de productos en proceso, 6 corresponden a las unidades que se empezaron y terminaron de llenar. Las cuatro unidades que no se terminaron de llenar corresponden a las unidades que se empezaron a llenar y no se terminaron. Implica que la producción del equivalente del mes es de 8 unidades.

 

Esta producción equivalente se debe a que se han empezado y terminado de llenar 6 unidades, se terminaron de llenar las 2 unidades que ya estaban empezadas y a medio llenar y quedaron 4 unidades a 25 % de terminación, lo cual equivale a una unidad iniciada y terminada.

Por ejemplo si se tiene el siguiente informe de producción:

Grado de terminación: Del Inventario Inicial de Productos en Proceso:

Del inventario final de productos en proceso:

 

  De la merma anormal:

Producción equivalente:

La producción equivalente en el proceso I es:

La producción equivalente en el Proceso II es:

 

  Por lo cual la fórmula para hallar la producción equivalente es:

Reemplazando en esta fórmula se tiene la producción equivalente por el método PEPS o UEPS:

 

 

 

Como se observa en los métodos PEPS y UEPS, se descuenta el equivalente del inventario inicial de productos en proceso.

Producción equivalente por el método Promedio 

Cuando la producción equivalente equivalente se determina determ ina mediante el método promedio, no se deduce o descuenta el inventario inicial; inicial; por lo cual la fórmula para determinar la producción equivalente por el método promedio resulta ser la siguiente:

Reemplazando en esta fórmula se tiene la producción equivalente por el método Promedio para el Proceso I y Proceso II. Para la demostración continuamos desarrollando con los datos del ejercicio ejemplo UEPS. anterior utilizados para la producción equivalente por los métodos PEPS y Proceso I: 

 

  Proceso II: 

 

  Nota: Como se observa en el ejemplo realizado, en el método de Promedio no se descuenta o se deduce el inventario inicial inicial como en los métodos PEPS y UEPS.

Determinación de costos unitarios por método PEPS o   La determinación del costo unitarioUEPS por el método PEPS se obtiene dividiendo el Costo Incurrido durante el presente período entre la Producción equivalente, la fórmula es la siguiente:

Para demostración e ilustración seguimos el siguien siguiente te ejercicio: Por ejemplo si se tiene el siguiente informe de producción:

 

  Grado de terminación: Del inventario inicial de productos en proceso:

Del inventario final de productos en proceso:

De la merma anormal:

Producción equivalente:

Los costos de los inventarios iniciales y costos incurridos durante el período son los siguientes:

 

  Si los costos incurridos durante el período fueron: f ueron:

Los costos unitarios, por el método m étodo PEPS son los siguientes:

Proceso I 

Proceso II: 

 

 

Determinación de costos unitarios por método Promedio 

La determinación del costo unitario por el método Promedio se determina dividiendo la suma del costo de inventario inicial de los productos en proceso y el costo incurrido durante el presente periodo entre la producción equivalente método promedio y la formula es la siguiente:

Por ejemplo si se tiene el siguiente informe de producción:

Grado de terminación: Del inventario inicial de productos en proceso:

 

  Del inventario final de productos en proceso:

De la merma anormal:

Producción equivalente:

Los costos de los inventarios iniciales y costos incurridos durante el período son los siguientes:

Si los costos incurridos durante el período fueron: f ueron:

Los costos unitarios son los siguientes:

 

  Proceso I: 

Proceso II: 

Determinación de costos  La determinación de costos de los productos transferidos de un proceso a otro proceso o departamento, merma anormal e inventario final de productos en proceso, se determinan por varios métodos. Entre otros se tienen mediante los métodos PEPS, UEPS, PROMEDIO. Generalmente se valúan a valores corrientes con base al método m étodo UEPS. A continuación se muestra un ejemplo de determinación de los costos de unidades transferidas de un en proceso a otro decon la merma y delrealizados inventario final de productos proceso. Se siguiente, determinan base aanormal los cálculos en los anteriores puntos y el siguiente informe de producción:

 

 

Grado de terminación: Del inventario inicial de productos en proceso:

Del inventario final de productos en proceso:

De la merma anormal:

Producción equivalente:

Los costos de los inventarios iniciales y costos incurridos durante el período son los siguientes:

 

  Si los costos incurridos durante el período fueron: f ueron:

Determinación de costo mediante el método PEPS 

Para la determinación de costo mediante el Método PEPS, determinaremos: En el proceso I: El costo de las unidades terminadas y transferidas del Proceso I al proceso II; la determinación del costo del inventario final de productos en el Proceso I y el Costo de la Merma Anormal en el Proceso I. En el Proceso II: El costo de las unidades terminadas y transferidas del Proceso II al almacén de productos terminados; el Costo del inventario final de productos en el proceso II y el Costo de la Merma Anormal en el Proceso II. Proceso I: 

 

  Reemplazando en la fórmula de costo unitario. El costo unitario de las unidades de las unidades transferidas al siguiente proceso es:

 

 

Proceso II: 

 

  Reemplazando los valores en la fórmula, el costo unitario de las unidades terminadas durante el presente periodo es el siguiente:

 

 

Factores del Costo  Material directo 

Comprende los costos incurridos por concepto de materiales directos.

 

Son los materiales que son parte del producto procesado y que se pueden identificar y cuantificar; por ejemplo si la empresa produce mesas, la madera es material directo. Mano de obra directa 

Comprende los costos incurridos por concepto de mano de obra directa. Son los costos por remuneración la mano deson obralosque está enaportes y contacto directoincurridos con el producto procesado; apor ejemplo sueldos, otras provisiones de los carpinteros que elaboran las mesas y que están en contacto directos con el proceso de producción producción.. Gastos de fabricación 

Comprende los materiales indirectos, indirectos, mano de obra indirecta, gastos de fabricación directos y gastos de fabricación indirectos. Son los costos incurridos por los conceptos citados en el anterior párrafo; por ejemplo: Por materiales indirectos puede ser la cola, que si bien es parte el producto no es posible o es difícil identificar y cuantificar la cantidad que se emplea en cada mesa. Por materiales indirectos tambiéninfluyen se pueden que no parte del producto, sin embargo en elclasificar proceso los de suministros, producción como losson lubricantes. Por mano de obra indirecta puede ser los sueldos y otros recargos que se paga al gerente de producción. Por gastos de fabricació f abricaciónn directos puede ser la depreciació depreciaciónn de la sierra eléctrica o maquinaria que se emplea en el proceso de producción producción.. Por gastos de fabricación indirectos puede ser el costo por alumbrado, que si bien no es parte del producto sin embargo influye en el proceso de producción.

Procedimientos contables  En el sistema de costos por procesos sean históricos o predeterminad predeterminados, costos incurridos en el proceso de producción se cargan a las cuentas os, de los productos en proceso. Se controlan mediante la cuenta “Productos en Proceso” como cuenta mayor y

pueden tener como Subcuentas para cada proceso y para cada factor, por ejemplo: Productos en Proceso I Cuenta Mayor Productos en proceso II Cuenta Sub-mayor

Productos en Proceso Material Directo

Cuenta Sub-mayor

Productos en Proceso Mano de obra directa

 

Cuenta Sub-mayor

Productos en Proceso Gastos de Fabricación

Para efectos de que la explicación sea más sencilla se utilizará una sola cuenta para cada uno de los tres factores del costo, es decir solo con cuenta mayor y se obviará los submayores. La diferencia o el saldo de la cuenta “Productos en Proceso” es el costo del

inventario final de productos en proceso

Material directo  El costo de material directo empleado en el proceso de producción se registra de la siguiente manera: a) Las cuentas que intervienen son: Productos en proceso (Cuenta de Activo) Almacén de materiales (Cuenta de Activo) Por ejemplo, si los costos incurridos por concepto de materiales fueron:

l

Productos en proceso El ingreso de materiales a proceso de producción implica un aumento en los costos de los productos en proceso, como cuando una cuenta de activo aumenta se debita, la cuenta “Productos en Proceso” se debitará por:  

Almacén de Materiales La entrega de materiales a proceso de producción implica una disminución en las existencias, como cuando una cuenta de activo disminuye se acredita, la cuenta “Almacén de Materiales” se acreditará por $ 2.832.000.   El comprobante de diario se registrará de la siguiente manera:

 

 

Mano de Obra Directa  El costo de mano de obra directa empleada en el proceso de producción se registra de la siguiente manera: a) Las cuentas que intervienen son: Productos en proceso (Cuenta de Activo) Sueldos por Pagar y Otras Ctas. (Cuenta de Pasivo) Por ejemplo, si los costos incurridos por concepto de mano de obra directa fueron:

Productos en proceso (Cuenta de activo) El agregar mano de obra directa a proceso de producción implica un aumento en los costos de los productos en proceso, como cuando una cuenta de activo aumenta se debita, la cuenta “Productos en Proceso” se debitará por:  

Sueldos por pagar y otras cuentas (Cuentas de Pasivo) El costo de la mano de obra directa implica un costo que debe ser pagado, además son parte del costo, los aportes patronales, provisiones para aguinaldos, provisiones para vacaciones y primas, prevision previsiones es para indemnizaciones etc. Por ello implica un aumento en las obligaciones por pagar; como cuando una cuenta de pasivo aumenta se acredita, se acreditarán las cuentas “Sueldos por Pagar” y otras cuentas por $ 1.605.000.

El comprobante de diario se registrará de la siguiente manera:

 

 

Gastos de fabricación  El costo de los gastos de fabricación aplicadas en el proceso de producción, tanto desembolsables desembolsab les o no desembolsab desembolsables, les, se registra de la siguiente manera: a) Las cuentas que intervienen son: Productos en proceso (Cuenta de Activo) Varias cuentas (Cuentas de Activo y Pasivo) - Almacén de materiales - Sueldos por pagar - Otros por pagar - Deprecia Depreciación ción acumulada - Otros. Por ejemplo, si los costos incurridos por concepto de gastos de fabricación f abricación fueron por varios conceptos y ascienden a:

Productos en proceso (Cuenta de activo) El costo incurrido por concepto de gastos de fabricación en el proceso de producción implica un aumento en los costos de los productos en proceso, como cuando una cuenta de activo aumenta se debita, la cuenta “Productos en Proceso”

se debitará:

 

Varias cuentas (Cuentas de activo y pasivo) El costo de los gastos de fabricación implican un costo que debe ser pagado o no, es decir desembolsabas o no desembolsables; intervienen cuentas de activo como “almacén de materiales” y anticipos, cuentas complementarias de activo como “depreciación acumulada”, acumulada”, cuentas de pasivo como “Sueldos por Pagar” y otros.

Por ello implican una disminución en cuentas de activo y un aumento en cuentas de pasivo por $ 321.000. El comprobante de diario se registrará de la siguiente manera:

Este procedimiento se aplica cuando se cargan a “Productos en Proceso” los  

costos incurridos, otro procedimiento empleado es cuando se carga a una tasa predeterminada de gastos de fabricación con abono a la cuenta “Gastos de Fabricación Aplicados” ya fin de período se efectúa el respectivo ajuste entre lo

aplicado y lo incurrido.

Material agregado en procesos posteriores al primero  Los materiales directos pueden emplearse en el primer proceso o también se pueden agregar en procesos posteriores al primero. Los materiales agregados en procesos posteriores al primero pueden tener los siguientes afectos en los costos y en las unidades, como por ejemplo los siguientes casos: 1. Se agregan materiales en procesos posteriores al primero lo cual no implica incremento de unidades en el proceso de producción y los costos se incrementan; Por ejemplo agregar dos llantas en el segundo proceso de fabricación de bicicletas,, lo cual no incrementa las unidades en proceso de producción. bicicletas 2. Se agregan materiales en procesos posteriores al primero lo cual implica incremento de unidades en el proceso de producción y los costos se incrementan incrementan;; Por ejemplo agregar concentrados y azúcar en el segundo proceso de fabricación de gaseosas, lo cual incrementa las unidades en proceso de producción y también aumentan los costos. 3. Se agregan materiales en procesos posteriores al primero lo cual no implica incremento de unidades en el proceso de producción y los costos no se

 

incrementan; Por ejemplo aire natural en el inflado de llantas o almohadas de goma, lo cual no incrementa las unidades en proceso de producción.

Informe de producción  Es un resumen de actividades de producción de cada proceso o centro de producción. Se tienen dos informes: a. Informe de producción en términos de cantidad b. Informe de producción en términos de importe o costos a. Informe de producción en términos de cantidad  

El informe de producción en términos de cantidad comprende cuatro partes: Cantidad a justificar Cantidad justificada Grado de terminación Producción equivalente Por ejemplo se tiene el siguiente informe de producción:

Grado de terminación: Del inventario inicial de productos en proceso:

Del inventario Final de productos en proceso:

 

  De la merma anormal:

Producción equivalente:

b. Informe de producción en términos de importe El informe de producción en términos de importe comprende tres partes: Costo acumulado a justificar Costo acumulado justificado Producción equivalente Costo unitario Por ejemplo se tiene el siguiente informe de costo de producción:

 

Mermas  Las mermas son las pérdidas que se producen en el proceso de producción. Se pueden clasificar o pueden ser: Merma Normal Merma Anormal a. Merma Normal  La Merma Normal es la pérdida que se produce en el proceso de producción y que se debe a causas inherentes al proceso de la elaboración; por lo cual sus costos deben ser absorbidos por las unidades procesadas. Por ejemplo este tipo de mermas pueden ser pérdidas por evaporación, cortes, etc. b. Merma Anormal  

La Merma Anormal es la pérdida que se produce por accidentes fortuitos; por lo cual sus costos no deben ser absorbidos por las unidades procesadas, sino que se deben cargar en cuenta personal de los responsables o en su caso como pérdidas para la empresa.

Producción defectuosa y Producción averiada  Producción defectuosa 

Es la producción que en el proceso de elaboración sufre algún daño, no se trata de pérdidas, sino se refiere a la producción elaborada con defectos que afectan la calidad del producto y que no son posibles de corregir, o que siendo posible por su costo no resulta práctico ni convenien conveniente. te. La valuación de este tipo de artículos se realiza a valores corrientes. En caso de que el precio de venta sea superior al costo de producción, se valuará a costo de reposición reposición.. En caso de que el precio de venta sea menor al costo de producción, se valuará ajustando al precio de realización. Si se trata de producción defectuosa que sucede normalmente, la diferencia entre el costo y el precio de venta absorbe el costo de producción de los demás productos: Si se trata de una producción defectuosa que sucede eventualmente o en forma anormal se cargará en la cuenta del responsable o a una cuenta resultados si es el caso. Producción averiada 

Es aquella producción que en el proceso de elaboración sufre algún daño, no se trata de pérdidas sino se refiere a la producción elaborada con defectos que afectan la calidad producto posibles de corregir mediante unadejarlo operación adicionaldely que adicional por suy que costoson resulta práctico y conveniente para como un producto de primera.

 

El costo adicional de reparación o corrección del producto absorbe el costo tic producción de los demás productos. Si se trata de producción averiada que sucede en forma anormal, el costo adicional se cargará en la cuenta del responsable, cuenta de resultados o al costo de la producción averiada, averiada, si es el caso.

Casos en los costos por procesos  y Toma de decisiones  Casos en los costos por procesos  

Pueden darse en procesos independ independientes ientes o consecutiv consecutivos. os. Se dan en procesos independientes cuando los materiales se procesan en varios departamentos independientes. independientes. Esos productos semielaborados semielaborados se combinan entre materiales semielaborados semielaborados o con nuevos materiales en un proceso intermedio, en el último proceso o al finalizar el proceso de producción. Se dan ende procesos uno o varios productos siguen un canal ordenado etapas consecutivos secuenciales cuando donde también se pueden agregar materiales directos o semielaborados; más adelante se presentan casos de este tipo. Toma de decisiones 

Con la información que emite el sistema de costos por procesos se determina el costo unitario de un producto o servicio, con detalle de costos en cada uno de los procesos y el total acumulado, con ello la gerencia toma distintas decisiones en sus estrategias y planeamiento La información que emite los costos por procesos permite tomar decisiones en lo que respecta producir o no en respuesta ante la propuesta de precios en el mercado, rentabilidad, posición en el mercado, productividad, desarrollo del personal de cada departamento de producción o servicio, comprar o producir un material o servicio.