Tema 6 El informe de auditoría

TEMA 6 El informe de auditoría

Antonio Medrano

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ÍNDICE 1. El informe de auditoría: concepto, clases y características. 2. Estructura del informe. 3. Modelos de informes. 4. Propuesta de ajustes y reclasificaciones. 5. Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio. 6. La opinión del auditor. 7. La carta de manifestaciones de la Dirección y “otra información”.

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1. El informe de auditoría: concepto, clases y características. Concepto:

Es un documento mercantil en el que se muestra el trabajo efectuado por el auditor y su opinión profesional sobre las cuentas. Opinión técnica Es la que se deduce de una planificació planificación n y ejecución de los trabajos  de auditoría, dirigida a formarse y soportar una opinión, únicamente, sobre aquellos aspectos de las cuentas anuales que afectan  significativamente a la imagen fiel que éstas deben presentar, y no  sobre todos y cada uno de sus conceptos individuales, ya que  requerría un alcance mayor del trabajo. Antonio Medrano

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1. El informe de auditoría: concepto, clases y características. •

Comentarios sobre el control interno establecido por la Dirección.

•

Ajustes y reclasificacio reclasificaciones nes recomendados sobre las cuentas anuales.

Carta de recomendaciones

Clases Informe de auditoría de cuentas anuales

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Es el resultado final del trabajo del auditor.

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1. El informe de auditoría: concepto, clases y características.

Características Claro Objetivo Conciso Oportuno

Sin utilizar terminología sofisticada que limite la comprensión. Ha de estar soportado por los papeles de trabajo del auditor y ser independiente de los intereses de los destinatarios. Debe evaluar las cuentas anuales auditadas de la forma más breve posible. Tiene que emitir una opinión sobre los EEFF considerando los hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales. Antonio Medrano

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2. Estructura del informe. Elementos del informe de auditoría. 1. Título 2. Destinatarios 3. Párrafo de alcance 4. Párrafo comparativo

Informe de Auditoría de Cuentas Anuales Anuales Se indicará la persona o personas a las que va dirigido, normalmente los accionistas o socios cuando la auditoría es obligatoria. Identificación de la entidad auditada. Identificación de los documentos objeto de auditoría. Referencia a las NAGA. Limitaciones al alcance (procedimientos no aplicados) Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditoría obligatoria en el ejercicio anterior, anterior, el auditor deberá indicar si la auditó él mismo o fue realizada por otro auditor auditor,, la fecha de emisión del informe y el tipo de opinión. Antonio Medrano

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2. Estructura del informe. Elementos del informe de auditoría. 5. Párrafo de énfasis 6. Párrafo de salvedades 7. Párrafo de opinión 8. Párrafo sobre el informe de gestión

No es una salvedad en sentido estricto.(transacciones importantes no usuales, volumen considerab considerable le de operaciones con una entidad concreta, etc.) El auditor deberá exponer las razones justificativas de forma detallada en un párrafo intermedio entre el párrafo de alcance y el párrafo de opinión. El auditor manifestará su opinión sobre si las cuentas anuales, en todos sus aspectos significativos, expresan: La imagen fiel del patrimonio. La aplicación uniforme de los principios y normas contables respecto a los del año anterior. El auditor debe comprobar que la información contable contenida en el mismo concuerda con los datos contables de la entidad que han servido de base para preparar las cuentas anuales auditadas. Antonio Medrano

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2. Estructura del informe. Elementos del informe de auditoría. 9. Nombre, dirección y El informe debe contener el nombre del auditor o de datos registrales del la sociedad de auditoría de cuentas, la dirección de su despacho y su nombre de inscripción en el ROAC. auditor 10. Fecha de emisión del informe

11. Firma del auditor

Esta fecha nunca podrá ser anterior a la de cierre de cuentas anuales ni a su entrega firmada f irmada por los administradores. El informe debe ser firmado por el auditor de cuentas que hubiera hubiera dirigido dirigido el trabajo. trabajo. En el caso de sociedades de auditoría, el informe debe indicar el nombre de la sociedad, la firma de uno o varios socios ejercientes y su nombre. Antonio Medrano

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3. Modelos de informes. El informe del auditor podrá referirse a las cuentas anuales de uno o varios ejercicios. Un ejercicio

Varios ejercicios

Además de lo mencionado en el párrafo comparativo, el auditor ha de verificar que las cifras comparativas del año anterior coinciden con las cuentas anuales de dicho año.

El informe versará sobre todos y cada uno de ellos. En el párrafo de alcance se indicará los ejercicios a que se refiere el informe.

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3. Modelos de informes. • •

Informe sin salvedad.

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Informe con salvedad.

Informe sin salvedad sobre las CCAA auditadas de dos ejercicios. • • •

• •

Por incumplimiento de las normas y PCGA o por errores. Por incertidumbre. Por limitación de alcance.

Informe con opinión desfavorable. Informe con opinión denegada. Antonio Medrano

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4. Propuesta de ajustes y reclasificaciones. Ajustes

Reclasificaciones

Suponen un impacto cuantitativo Suponen un impacto del patrimonio o de los cualitativo en el patrimonio. resultados, por cuanto reflejan hechos omitidos o contabilizados de forma inadecuada. Puede ocurrir que la Dirección de la empresa no admita todos o parte de los ajustes y reclasifi reclasificaciones caciones propuestos por el auditor. En este caso, el auditor debe juzgar la importancia de las propuestas no aceptadas y valorar su incidencia en la imagen fiel de la empresa, obrando en consecuencia consecuencia con la emisión de un informe con salvedades, con opinión negativa o absteniendose de opinar.

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4. Propuesta de ajustes y reclasificaciones. Circunstancias o hechos significativos

Sí 

¿Existe información adecuada en las cuentas anuales?

No

Acciones a llevar a cabo

Carta de recomendaciones

Sí 

INFORME LIMPIO

¿Se aplican?

No

Incluir en el informe (modificación de opinión)

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5. Revisión de hechos posteriores. Cuando se produzcan hechos posteriores al cierre del ejercicio (pero antes de la emisión del informe), que puedan tener efecto significativo sobre las cuentas anuales, éstos podrán ser incorporados a dichas cuentas en ciertos casos, y en otros, ser mencionados en la memoria. Si la entidad auditada no modificara las cuentas anuales o no desglosara el hecho en la memoria, en los casos que corresponda, el auditor deberá incluir una salvedad en su informe.

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5. Revisión de hechos posteriores. Los que ya se incluían en las cuentas anuales, pero cuya evidencia se confirma después, lo que obliga a modificarlas.

Confirmación de  insolvencia por parte de  los clientes, por  quiebras firmes  después del cierre.

Los que no estaban en las cuentas anuales en la fecha del cierre, pero deben ser comunicados a los interesados en los EEFF, por su importancia, aunque no supongan modificaciones en las cuentas anuales.

Una pérdida en la  realización de una  cuenta a cobrar  ocasionada por un  siniestro no asegurado  ocurrido después de la  fecha de cierre.

TIPOS

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6. La opinión del auditor. La opinión que el auditor emite en su informe puede considerarse la expresión máxima del trabajo. Según el ICAC pueden producirse los siguientes tipos de opinión: Favorable. Con salvedades. Desfavorable. Denegada. Antonio Medrano

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6. La opinión del auditor. Favorable o positiva. 1. Ha reali realizado zado su su trabajo trabajo sin sin limitaci limitaciones ones de alcanc alcancee y de acuerdo con las NTA. 2. Las cuen cuentas tas anuale anualess se han han formula formulado do de acue acuerdo rdo con con las las normas y PCGA, guardando uniformidad con los ejercicios anteriores. 3. La inform informació aciónn que inclu incluye ye la memor memoria ia es la necesa necesaria ria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada. 4. En conju conjunto nto repres representa entann la activ actividad idad de la la empresa empresa en concordancia con la información disponible por el auditor.

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6. La opinión del auditor. Con salvedades. 1. Li Limi mita taci ción ón al alc alcan ance ce.. 2. Err Error or o incum incumpli plimie miento nto de de normas normas y PCGA PCGA.. 3. In Ince cert rtid idum umbr bre. e. 4. Cambio Cambioss en princi principio pioss y normas normas contab contables les aplicadas.

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6. La opinión del auditor. Desfavorable. El auditor debe haber identificado errores e incumplimiento de normas y principios contables con efectos muy significativos en las cuentas anuales. Ante una opinión desfavorable, el auditor tienen que exponer las razones en un párrafo intermedio en el que se describan el efecto y motivos por los que alcanzó tal conclusión.

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6. La opinión del auditor. Denegada: abstención de opinión. Si la evidencia obtenida por el auditor no es suficiente para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar que no le es posible expresar una opinión sobre las mismas. La limitación de alcance puede provenir de limitaciones al alcance y de incertidumbres muy significativas.

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Limitaciones Muy significativos

Incertidumbres

Errores Muy significativos

Cambios en PCGA

Sí No Opinión

Opinión con

Opinión

Opinión

favorable

salvedades

desfavorable

denegada

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7. La carta de manifestaciones de la Dirección y otra información. Concepto: Es un documento que tiene por objeto garantizar la transparencia por parte de la Dirección, no ocultando hechos que resultan muy difíciles de verificar por el auditor. Debe estar firmada por los administradores de la sociedad y la fecha de la carta, con las manifestaciones de la Dirección, debe coincidir con la fecha del informe de auditoría.

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7. La carta de manifestaciones de la Dirección y otra información. Partes de que consta: 1. Una declarac declaración ión general general en la que que se manifie manifiesta sta que que no se oculta información o asuntos que puedan afectar a los estados financieros. 2. El detalle detalle de los aspectos aspectos que afectan afectan a la actuació actuaciónn del auditor y que tienen o pueden tener relevancia en la emisión del informe de auditoría.

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7. La carta de manifestaciones de la Dirección y otra información. Otra información: Algunas entidades publican anualmente un documento conocido como “Informe anual” o similar similar,, en el que presentan,

 junto con sus cuentas anuales y el informe de auditoría, otros datos que el ICAC llama “otra información”. (la carta del

Presidente, el informe de la Dirección, inversiones previstas, ratios financieros, etc.). No se considera como otra información el informe de gestión presentado por los administradores de acuerdo con la legislación mercantil, sobre el que el auditor no tiene obligación de informar informar..

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