Tema 2 Marco Conceptual

 

Tema 2: Marco Conceptual

 

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Toda la información provista es de naturaleza general, la cual cada participante podrá utilizar de acuerdo a sus necesidades o intenciones. Las normas utilizadas para este diploma son las NIIF, NIC, CINIIF y SIC, vigentes al 1 de enero de 2010. Este Material ha sido elaborado en conjunto por Boletín del Trabajo Todos los derechos reservados.

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La presentación de cada tema incluye: • •

Materia de estudio disponible en la Web (normativa vigente).

•

Foro consulta con comentarios y/o pregunta propuesta acerca del tema (experiencia). Ejercicios para ayudarte a comprender y recordar el contenido.

•

Un test (on-line) para evaluar tu aprendizaje al final de cada tema

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Objetivos Del Tema

Al término de está presentación presentación usted será capaz de comprender: •

El propósito, propósito, el estado y el alcance del marco marco conceptual

•

Los conceptos fundamentales y definiciones en que se basan las NIIF

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Diplomado IFRS e-Learning Contenido del curso

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Introd Intr oduc ucci ción ón Objeti Obj etivo vo del Mar Marco co Con Concep ceptua tuall Objeti Obj etivo vo de de los los esta estados dos fin financ ancier ieros os Usuari Usu arios os de de los los esta estados dos fin financ ancier ieros os Hipó Hi póte tesi siss fund fundam amen enta tale less Caracte Car acteríst rísticas icas cualit cualitativ ativas as de los los estado estadoss financie financieros ros Elemen Ele mentos tos de los los estad estados os finan financie cieros ros Reconoci Rec onocimien miento to de los los element elementos os de los los estad estados os financie financieros ros

9. Medic Medición ión de de los los element elementos os de los los estado estadoss financi financieros eros 10. Conceptos de capital capital y de mantenimiento mantenimiento del capital capital

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Introducción

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El Marco Conceptual : Trata y establece los objetivos, hipótesis fundamentales, además de las características cualitativas de los Estados Financieros. Trata sobre las definiciones, reconocimiento y valoración de los elementos de los estados financieros, como son, activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. También trata los conceptos de capital y mantenimiento de capital

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Diplomado IFRS e-Learning El objetivo del marco conceptual se puede dividir en 2 conceptos

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Diplomado IFRS e-Learning El objetivo de los estados financieros es

•

Suministrar información sobre la posición financiera, rendimiento y cambios financieros en Suministrar una entidad.

Además es útil

•

Útil para una amplia variedad de usuarios en la toma de decisiones económicas.

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Diplomado IFRS e-Learning •Suministrar información sobre la posición financiera, rendimiento y cambios financieros en una entidad.

La Posición financiera de una compañía puede verse afectada por los recursos económicos que controla, por su estructura financiera, su liquidez y solvencia, y su capacidad para adaptarse a los cambios en el entorno en que opera. El rendimiento o desempeño de una compañía, en particular, su rentabilidad, se requiere a fin de evaluar posibles cambios en los recursos económicos. económicos. Cambio en la situación financiera de una entidad es útil para evaluar su inversión, la financiación y las actividades de explotación durante el período referido. •Útil para una amplia variedad de usuarios en la toma de decisiones económicas

Los estados financieros deben contener información cualitativa y cuantitativa, de modo de que cada cifra pueda ser correctamente interpretada interpretada por los usuarios de estados financieros.

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Diplomado IFRS e-Learning Entre los usuarios de los estados financieros podemos distinguir entre Usuarios Internos y Externos

Inversionistas actuales y potenciales

Empleados Estado Financieros

Prestamistas

Público en general

Proveedores y acreedores comerciales

Administración pública Clientes

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Diplomado IFRS e-Learning Inversionistas.

las NIIF se dirigen prioritariamente a satisfacer las necesidades de los actuales accionistas. Estos están preocupados por el riesgo r iesgo inherente y por el rendimien rendimiento to que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayuda a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos. Empleados.

Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, remunerac iones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la entidad. Prestamistas

Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimien vencimiento. to.

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Diplomado IFRS e-Learning Proveedoress y otros acreedores comerciales Proveedore

Están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, Probablemen te, los acreedore acreedoress comerciales están interesados, en la entidad, por periodos más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser ésta un cliente importante. Clientes

Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la entidad, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. El gobierno y sus organismos públicos públicos

El gobierno y sus organismos públicos están interesados en la distribución de los recursos y, y, por tanto, en la actuación de las entidades. También recaban información para regular la actividad de las entidades, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares. Público en general

Cada ciudadano está afectado de formaslocal por de la existencia y actividad entidades. Por ejemplo, el lasnúmero entidades pueden contribuir al desarrollo demuchas la economía varias maneras, entrede laslas que pueden mencionarse de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al público suministrando información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la entidad, así como sobre el alcance de sus actividades.

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Diplomado IFRS e-Learning Las Hipótesis fundamentales

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Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren, y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo.

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Supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible, por lo tanto, se supone que la entidad no tieneolarecortar intención la necesidad de liquidar de ni forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso debería revelársela.

 

Diplomado IFRS e-Learning Características Característi cas cualitativas de los estados e stados financieros Las características características cualitativas son los atributos que hacen que la informació información n suministrada en los estados financieros sea útil a los usuarios. Hay cuatro principales características cualitativas 

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Diplomado IFRS e-Learning Características Característi cas cualitativas de los estados e stados financieros

La información suministrada en los estados financieros debe presentarse de una manera que sea fácilmente comprensible para los usuarios También se debe suponer que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No debe excluirse información relevante relevante por ser compleja

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Diplomado IFRS e-Learning Características Característi cas cualitativas de los estados e stados financieros La información debe ser relevante para la toma de decisiones de los usuarios La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los usuarios, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros o confirmando o corrigiendo, sus evaluaciones anteriores (ej. Pago Dividendos, Capacidad para satisfacer deudas al vencimiento). Los estados financieros deben tener tanto valor predictivo y confirmar los eventos pasados. Dentro de Relevancia encontramos el siguiente concepto “Importancia  Relativa”: La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa. La información es de importancia relativa, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas. Debemos tener en cuenta que las NIIF no pretenden la aplicación de partidas no significativas.

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Diplomado IFRS e-Learning Características Característi cas cualitativas de los estados e stados financieros La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio. A continuación profundizaremos mas en el tema revisando algunos conceptos: La información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto La contabilidad y presentación debe estar de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. Por ejemplo un contrato se servicios de transporte, bajo NIIF podría clasificarse como un contrato de arrendamiento y de servicio

Contrato incluye Camión : arrendamiento Conductor: servicio

La información debe ser neutral o estar libre de sesgo. Una entidad puede estar ante un sesgo o prejuicio al tener que cumplir con ciertos Covenants o ratios financieros. Por ejemplo una compañía debe mantener un patrimonio neto de MUS$200.000, la administración al revisar sus resultados en el mes de noviembre visualiza un déficit de un 25%, la administración de esta compañía efectivamente podría ante esta situación verse sesgada y querer inflar los ingresos o disminuir sus costos fraudulentamente. Ante las incertidumbre la administración debe ser prudente. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución en el ejercicio de los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas. También se debe considerar el concepto de integridad, que nos indica que debemos considerar la importancia relativa al costo y beneficio de obtener la información.

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Diplomado IFRS e-Learning Características Característi cas cualitativas de los estados e stados financieros

Esta característica se refiere a que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad no solo a lo largo del tiempo, sino también con otras entidades diferentes. Para esto es importante revelar información cualitativa (Políticas Contables adoptadas o cambios en las políticas).

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Diplomado IFRS e-Learning Características Caracterís ticas cualitativas de los estados financieros También podemos encontrarnos con limitaciones o restricciones en la información relevante y confiable:  Si hay un retraso indebido en la presentación de la información que puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación oportuna y el suministr suministro o de información fiable. Los beneficios de la información debe ser mayor que el coste de su prestación. La evaluación de los beneficios y costos es, sin embargo, un proceso de juicio. Equilibrio entre características cualitativas. En la práctica, un equilibrio o contrapeso entre características cualitativas a menudo es necesario. La importancia relativa de las características caracterí sticas en diferen diferentes tes casos es cuestión de juicio profesional.

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Oportunidad

Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. A menudo, para suministrar información a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transacción u otro suceso sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad. A la inversa, si la presentación se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la información puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el ínterin. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios. Equilibrio entre costo y beneficio

El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restricción, restricción, más que una característica cualitativa. cualitativa. Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es más, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara la información información.. Por ejemplo, el suministro de mayor información a los prestamist prestamistas as puede reducir los costos del préstamo solicitado por la entidad. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costo-beneficio en cada caso particular. particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, así como los que preparan los estados financieros y los usuarios en general, deben ser conscientes de esta restricción.

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Equilibrio entre características cualitativas

En la práctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre características cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales características, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional. Imagen fiel / Presentación razonable razonable

Se considera frecuentemente que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera de la entidad. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente con tales conceptos, la aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contabless apropiadas llevará, normalmente, a estados financieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como contable una imagen fiel, o una presentación razonable, razonable, de tal información.

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Diplomado IFRS e-Learning Elementos de los Estados financieros •

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Los elementos de los estados financieros pueden agruparse de acuerdo con sus características económicas en 2 grandes categorías: Ya que estos reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, la agrupación es las siguiente. Los elementos relacionados directamente directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.

Los elementos directamente relacionados resultados son los ingresos y los gastos.  con la medida del desempeño en el estado de

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Activos son

Son recursos controlados por la entidad producto de acontecimientos pasados (Devengo) Que se espera vayan a fluir beneficios económicos futuros a la entidad (Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo es el potencial de contribuir, directa o indirectamente al flujo de efectivo y equivalentes de efectivo a la entidad) La forma física no es esencial para la existencia de un activo, por ejemplo, las patentes, intangibles. Tampoco la propiedad legal es esencial esencial sino el poseer los beneficios beneficios económicos del bien. bien. Pasivos:

Son obligaciones presentes (una decisión por la dirección para comprar un activo en el futuro no da lugar a una obligación presente - la obligación normalmente surge sólo cuando el activo o la gestión entra en un acuerdo irrevocable irrevocab le para adquirir el activo) Son producto de acontecimientos pasados (Devengo) Y Cuya liquidación se espera que resulte en una salida de recursos para la entidad

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Patrimonio neto:

Es la participación residual en los activos de una entidad luego de deducir sus pasivos Ingresos

Es el aumento en los beneficios económicos durante el ejercicio en forma de: - Entrada de recursos - Incremento en el valor de los activos -QueDi Dism inuc ucio ione nesen s enaumentos el val valor or de deenlos loel s pasi pa sivo voss sesmin traducen patrimonio neto, distintos de los relativos a contribuciones o aportes de los dueños (propietarios) (propietarios).. Gastos

Son disminuciones de los beneficios económicos económicos durante el ejercic ejercicio io en forma de: - Salida de recursos -- Generación Consumos de deactivos pasivos Que se traducen en disminuciones en el patrimonio neto, distintos de los relativos a distribuciones a los dueños (propietarios).

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(extracto de la norma)

Activos

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la entidad. Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción. producción. Pasivos

Una característica característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraída una obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las obligaciones también aparecen por la actividad normal de la entidad, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales actuar equitativa. por ejemplo, la entidaddespués decide, como medida política, atender a la rectificación de ofallos en de susforma productos inclusoSi,cuando éstos aparecen del periodo normal de garantía, los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son también pasivos para la entidad.

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(extracto de la norma)

Patrimonio neto

Aunque el patrimonio neto ha quedado definido, en el párrafo 49, como un residuo o resto, puede subdividirse a efectos de su presentación en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias pendientes de distribución, las reservas específicas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. Tal clasificación puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio neto. También puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad de la entidad, tienen diferentes derechos en relación con la recepción de dividendos o el reembolso del capital. Ingresos

La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.

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(extracto de la norma)

Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente. Gastos

La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

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Diplomado IFRS e-Learning Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Ahora veremos los requerimientos para reconocer un elemento de los estados financieros:

Estos criterio de reconocimiento son aplicable a todos los elementos de los estados financieros 1. Que sea sea probable probable que cualqui cualquier er benefici beneficio o económic económico o asociado asociado con con la partid partidaa llegue llegue a, o salga de la entidad; y 2. la partida partida tenga tenga un costo costo o valor valor que que pueda pueda ser medido medido con con fiabilid fiabilidad. ad. 3. Al evaluar evaluar si una partida partida cumple estos estos criterios criterios y, y, por tanto, tanto, está cualific cualificada ada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad tratadas en esta misma norma ( Relevancia). También es importante destacar que a medida que estudiemos cada norma, nos daremos cuenta que los requisitos para reconocer una transacción o suceso y los criterios de medición o valorización se irán perfeccionando y siendo mas específicos.

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Los gastos se reconocen en la cuenta de resultados cuando un descenso en los beneficios económicos futuros relacionados con una disminución de un activo o un aumento de un pasivo se ha planteado que puede ser medido de forma fiable. Esto significa, en efecto, que el reconocimiento de los gastos se produce simultáneamente con el reconocimiento reconocim iento de un aumento de los pasivos o una disminución de los activos. Los gastos se imputan en la cuenta de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. Los gastos pueden necesitar ser asignados de una manera sistemáticaa y racional, si el flujo de beneficios relacionados no está claro. sistemátic Los gastos (o ingresos) pueden ser diferidos en el balance sólo si cumplen con la definición de un activo (o pasivo) Se excluyen excluyen de ingresos y gastos las transacciones con los dueños en su calidad de propietarios. propietarios. Ejemplos de este tipo de transacciones son los aportes de capital o la distribución de dividendos.

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Las NIIF son un grupo de normas que establecen los requisitos de: - Reconocimiento - Medición - Presentación y - Revelación Relativos a las transaccione t ransaccioness y eventos que son importantes en el propósito general de los estados financieros. También se establecerán los requisitos para transacciones y eventos que surgen principalmente en industrias específicas. Dentro de Relevancia encontramos el siguiente concepto “Importancia Relativa”: La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa. La información es de importancia relativa, cuando su omisión o present presentación ación errónea pueden influir en las decisiones económicas. Debemos tener en cuenta que las NIIF no pretenden la aplicación sobre partidas no significativas.

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Diplomado IFRS e-Learning Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

A cada uno de los elementos agregaremos en su definición el criterio de reconocimiento reconocimient o común que es la (probabilidad y fiabilidad) También debemos considerar que la interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla los criterios de definición y el reconocimient reconocimiento o de un elemento en particular, por ejemplo, un activo de forma automática requiere el reconocimiento de otro elemento, por ejemplo el ingreso o un pasivo.

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Probabilidad y fiabilidad

El concepto de probabilidad se refiere al grado de incertidumbre de los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán o saldrán de la entidad. Las evaluaciones del grado de incertidumbre correspondiente correspondiente al flujo de beneficios futuros, se hacen sobre la base de la evidencia disponible cuando los estados financieros se preparan. En muchos casos, el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros y no perjudica su fiabilidad. Ejemplos: Los beneficios económicos económicos en el futuro pueden llegar a la entidad en un número de maneras. • Los inventarios, propiedades, planta y equipo pueden ser utilizados en la producción de bienes o servicios para ser

vendidos por la entidad • Equivalentes y equivalentes al efectivo, cuentas por cobrar o valores negociables puede ser intercambiado por otros activos; • Efectivo y equivalentes de efectivo puede ser utilizado para cancelar un pasivo.

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Activos:

Un Activo será reconocido cuando sea probable que vayan a fluir beneficios económicos futuros para la entidad, y cuando el costo o valor del activo activo pueda ser medido confiablemente. confiablemente. Pasivos:

Un Pasivo será reconocido cuando sea probable que se produzca una salida futura de recursos para la empresa como consecuencia del pago de obligaciones presentes, y Cuando la salida de recursos pueda ser medida confiablemente. Ingresos y Gastos:

Los ingresos se reconocen en la cuenta de resultados cuando un incremen incremento to en los beneficios económicos económicos relacionados con un aumento en los activos o una disminución de un pasivo se ha planteado que puede ser medido de forma fiable. Esto significa, en efecto, que el reconocimiento de ingresos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de los incrementos incremen tos de activos o disminuciones de los pasivos.

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Medición de los elementos de los estados financieros

Ahora revisaremos los bases de medición descritos en el marco conceptual y que encontraremos a lo largo de todas las NIIF, sin embargo cabe mencionar que existen normas que hacen referencia a bases específicas como los son el importe recuperable en la NIC 36 “Deterioro del valor de los activos” y el valor razonable en la NIC 39 / NIIF 9 “ Instrumentos Financieros: Reconocimiento Reconocimiento y valoración”. Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente contablem ente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.

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Diplomado IFRS e-Learning Medición de los elementos de los estados financieros Bases de medición

Costo histórico es la base mas utilizada: Ejemplo: Propiedades, planta y equipos e intangible, participaciones en empresas del grupo y asociadas Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada entregada a cambio en el momento de la adquisición. Ejemplo: la adquisición de un automóvil, o la autoconstrucción de un edificio corporativo. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda.

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Costo corriente , corresponde al valor razonable de un bien. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.

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Diplomado IFRS e-Learning Medición de los elementos de los estados financieros Bases de medición

Las existencias se registran a su valor neto realizable Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación.

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Diplomado IFRS e-Learning Medición de los elementos de los estados financieros Bases de medición

Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera

genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación. Ejemplo:

La compañía ABC debe reconocer una provisión por desmantelar desmantelar una planta en el norte de Chile en 20 años, el flujo estimado de dinero a incurrir en el desmantelamiento de la planta es de MUS$500.000.- la tasa es de un 5%. La provisión por desmantelamiento desmantelamiento se debe registrar como como parte del bien, pero como el flujo de dinero será en 20 años, se debe aplicar una tasa de descuento para traer estos flujos a valor actual. (la fórmula financiera para realizar el cálculo es: “flujo/(1+i%)^n”)  Como quedaría la transacción (500.000/(1+5%) ^20) =

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Diplomado IFRS e-Learning Conceptos de capital y de mantenimiento del capital A continuación revisaremos conceptos de capital Capital: es sinónimo de activos netos o patrimonio neto de la entidad La selección del concepto apropiado del capital, por parte de una entidad, debe estar basada en las necesidades de los usuarios: 1. concepción financiera del capital (mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido) 2. concepto físico del capital (mantenimiento (mantenimiento de la capacidad productiva de la entidad) Haga clic para leer concepto de capital

Mantenimiento del capital y determinación del resultado

Mantenimiento del capital capital financiero: hay ganancia ganancia solo si el monto de los activo netos al final del periodo excede el monto financiero de los activos netos al inicio, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo. Mantenimiento Mantenim iento del capital físico:

hay ganancia si la capacidad productiva en términos físicos de la empresa al final del período excede a la capacidad productiva inicial. Haga clic para leer concepto

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Conceptos de capital y de mantenimien mantenimiento to del capital Conceptos de capital

La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados financieros. Bajo esta concepción concepc ión del capital, que se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinónimo de activos netos o patrimonio neto de la entidad. Si, por el contrario, se adopta un concepto físico del capital, que se traduce en la considerac consideración ión de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente. La selección del concepto apropiado del capital, por parte de una entidad, debe estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo tanto, debe adoptarse una concepción financiera del capital si a los usuarios les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupación principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la entidad, debe usarse la concepción física del capital. El concepto escogido indicará el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de medida al aplicar, en la práctica, la concepción elegida.

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Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del resultado

Los conceptos de capital expuestos en el párrafo 102 dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento del capital:   (a) Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se obtiene ganancia sólo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final del periodo excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo. El mantenimiento del capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. (b) Mantenimiento del capital físico. Bajo este concepto se obtiene ganancia sólo si la capacidad productiva en

términos físicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad productiva en términos físicos al principio del periodo, después de excluirr las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo. exclui

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Diplomado IFRS e-Learning Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital está definido en términos de unidades monetarias nominales, y el resultado es el incremento, en el periodo, del capital monetario nominal. Por tanto, los incrementos de los precios de los activos mantenidos en el periodo, a los que se denomina convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias. No pueden, sin embargo, reconocerse como tales hasta que los activos sean interc intercambiados ambiados por medio de una transacción. Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero está definido en términos de unidades de poder adquisitivo constante, constante, el resultado es el incremento, incremento, en el periodo, de la capacidad adquisitiva invertida. Por tanto, sólo la parte del incremento en los precios de los activos que exceda del incremento en el nivel general de precios se considera como resultado. El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y, por ello, como una parte del patrimonio neto. Bajo el concepto de mantenimiento del capital físico, donde el capital está definido en términos de capacidad productiva física, el resultado es el incremento habido a lo largo del periodo en ese capital. Todos los cambios de precios que afectan a los activos y obligaciones de la entidad se consideran como cambios en la medida de la capacidad de producción física de la misma, y por tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patrimonio neto, y nunca como resultado.

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MARCO CONCEPTUAL

 

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El conceptoSuministra de mantenimiento de capital se concepto relaciona con la manera que unade entidad define el capital que quiere mantener. la conexión entre el de capital y el en concepto ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperación del capital. Sólo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, el resultado o ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, (incluyendo, en su caso, los correspondientes correspondientes ajustes para mantenimien mantenimiento to del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una pérdida. El concepto de mantenimiento del capital físico  exige la adopción del costo corriente como base de la medición

contable. Sin embargo, el concepto de mantenimiento del capital financiero no requiere la adopción de una base particular de medida. Bajo esta concepción, concepción, la selección de la base de medida depende del tipo t ipo de capital financiero que la entidad desee mantener. La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos de la entidad. En términos generales, una entidad ha mantenido su capital si posee un importe equivalente al principio y al final del periodo. Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del periodo es ganancia.

Módulo 1

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El modelo contable utilizado para la preparación de los estados financieros estará determinado por la selección de las bases de medida y del concepto de mantenimiento del capital. Los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad y, como en otras áreas, la gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos caracterís características. ticas. Este Marco Conceptual es aplicable a una amplia gama de modelos contables, suministrando una guía al preparar y presentar los estados financieros por medio del modelo escogido. En el momento presente, no hay intención por parte del Consejo del IASC de prescribir un modelo particular, salvo en circunstancias excepcionales, tales como las que se dan en entidades que presentan sus estados financieros en la moneda de una economía hiperinflacionaria. No obstante, esta intención será revisada a la vista de la evolución de los acontecimientos acontecimientos mundiales.

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FIN TEMA 2 (la revisión del contenido es hasta esta diapositiva)

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