Tema 1 Expertiza- Raport de Expertiza Judiciara

RAPORT DE EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA

Capitolul I

INTRODUCERE

Paragraful (i) Subsemnata Roşu Andreea Cristina, expert contabil, domiciliat în Arad, Str. Florilor, Nr.3, posesor al carnetului de expert contabil nr. 28904 înscris în TABLOUL EXPERŢILOR CONTABILI şi CONTABILILOR AUTORIZAŢI din ROMÂNIA (CECCAR) în partea

I,

poziţia 512.

Paragraful (ii) Am fost numita prin Adresa de denumire, din data de 14.06.2013, de către Tribunalul Arad, expert contabil în dosarul nr. 911216/99/2013, părţile implicate în proces fiind: 1. S.C. ABC S.R.L, sediul in ARAD, Bd. Primaverii Nr. 127, CUI RO 17306752, J221513/2004, in calitate de petent; 2. DIRECTIA GENERALA A FINANTELOR PUBLICE A JUDETULUI ARAD, B-dul Revolutiei, nr.79, C.P.310130, Arad, in calitate de intimat.

Paragraful (iii) Împrejurările şi circumstanţele în care a luat naştere litigiul sunt: Petentul S.C. ABC S.R.L solicita obligarea intimatei DGFP ARAD, anularea actelor emise ca urmare a controlului fiscal la care a fost supusa, in urma caruia au intocmit Raportul de inspectie fiscala nr. 2143/26.02.2013 si Decizia de impunere nr. 2144/26.02.2013, prin care nu sa acordat dreptul de deducere a TVA dintr-o serie de facturi inregistrate de S.C. ABC S.R.L. ARAD in perioada 01.03.2012 – 30.06.2012, stabilindu-se aceasta TVA ca suma suplimentara de plata catre bugetul de stat. De asemenea, pentru sumele reprezentand TVA neadmis la deducere, prin raportul de inspectie fiscala au fost stabilite si penalitati in suma de 7.463 lei. Facturile la care nu s-a acordat dreptul de deducere vin dintr-o serie de contracte cu diverse societati pentru executia unei cladiri – sediu social: 1

-

Contractul de executie lucrari de instalatii electrice nr. 38/21.02.2012 cu S.C. SERV

S.R.L. ARAD – prestator, in suma de 50.000 lei, inclusiv TVA. Pentru lucrarile executate, S.C. SERV S.R.L. a emis Factura seria PST nr. 2012115/30.04.2012. -

Contractul de executie lucrari de constructie nr. 1023/02.03.2012, cu S.C. CONS S.R.L.

ARAD– prestator, in suma de 220.000 lei, exclusiv TVA. Pentru lucrarile executate, S.C. CONS S.R.L. a emi facturi fiscale: seria CON nr. 1112/03.03.2012 in suma de 20.000 lei, exclusiv TVA; Factura seria CON nr. 1185/22.06.2012 in suma de 100.000 lei, exclusiv TVA; seria CON nr. 1247/01.10.2012 in suma de 100.000 lei, exclusiv TVA.

Paragraful (iv) Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabilă, căreia i s-au fixat următoarele obiective (întrebări): 1.

Sa se stabileasca care a fost cuantumul TVA deductibila inregistrata de S.C. ABC S.R.L.

din facturile invocate in dosarul cauzei si daca aceasta taxa a fost corect si legal dedusa de catre reclamanta. 2. Sa se precizeze daca cuantumul penalitatilor calculate de DGFP ARAD este corect. Sa se stabileasca eventualele diferente in raport cu legislatia fiscala in vigoare in perioada supusa expertizarii.

Paragraful (v) Lucrările expertizei contabile s-au efectuat în perioada 20.06.2013 – 22.06.2013 la domiciliul din Str. Florilor, Nr.3, Arad. Paragraful (vi) Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei constă în: -

Contractul de executie lucrari de instalatii electrice nr. 38/21.02.2012 incheiat S.C. SERV S.R.L. ARAD;

-

Contractul de executie lucrari de constructie nr. 1023/02.03.2012 incheiat cu S.C. CONS S.R.L. ARAD;

-

Facturile fiscale emise de furnizori, care cuprind toate elementele impuse de art. 155 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal;

-

Raportul de inspectie fiscala nr. 2143/26.02.2013;

-

Decizia de impunere nr. 2144/26.02.2013; 2

-

Contestatia depusa de S.C. ABC S.R.L. ARAD la DGFP ARAD si inregistrata sub nr. 3014/14.03.2013;

-

Instiintarea de luare in evidenta ca platitor de TVA nr. 22/ORC/24267 din 17.07.2004 emisa pentru S.C. ABC S.R.L.;

-

Decizia nr. 4205/30.04.2013 privind solutionarea contestatiei formulate de S.C. ABC S.R.L. ARAD.

Paragraful (vii) Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a făcut în perioada 20.06.2013 – 22.06.2013. În cauză nu s-au efectuat alte expertize contabile. Problemele ridicate de părţile interesate în expertiză şi explicaţiile date de acestea în timpul efectuării expertizei sunt: 1. Societatea S.C. ABC S.R.L invocă faptul ca nu are nici o vina ca cele doua societati nu si-au indeplinit obligatiile legale si au fost declarate contribuabili inactivi. 2. Intimatul a invocat faptul ca societatea a dedus TVA inregistrand facturi fiscale in conditiile in care S.C. SERV S.R.L. a fost incadrata in categoria contribuabililor inactivi in perioada 17.03.2012 – 01.06.2012, iar S.C. CONS S.R.L. a fost incadrata in categoria contribuabililor inactivi in perioada 12.02.2012 – 01.07.2012.

Paragraful (viii) Data pentru depunerea prezentului raport de expertiză contabilă a fost fixată la 23.06.2013.

Capitolul II

DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Obiectivul nr.1:

Sa se stabileasca care a fost cuantumul TVA deductibila inregistrata de S.C. ABC S.R.L. din facturile invocate in dosarul cauzei si daca aceasta taxa a fost corect si legal dedusa de catre reclamanta.

Raspuns la obiectivul nr.1 al expertizei contabile:

3

În conformitate cu actele şi documentele expertizate formulez, la obiectivul nr. I, următorul răspuns: Ca urmare a declararii celor doi furnizori de servicii ai societatii S.C. ABC S.R.L. in categoria contribuabililor inactivi, conform art.78 alin 1 din Codul de procedură fiscală OG92/2003 cu completări şi modificări ulterioare, nefiind reactivate pana la data emiterii facturilor, societatea si-a asumat anumite riscuri, fie ele in necunostinta de cauza. Tinand cont de faptul ca legislatia explica foarte clar prin art.11 alin (1^2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal: „beneficiarii care achiziţionează bunuri şi/sau servicii de la contribuabili după înscrierea acestora ca inactivi în Registrul contribuabililor inactivi/reactivaţi conform art. 781din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor şi a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor respective, cu excepţia achiziţiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită şi/sau a achiziţiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenţei, cu modificările şi completările ulterioare”, facturile in cauza, seria PST nr. 2012115/30.04.2012, seria CON nr. 1112/03.03.2012, seria CON nr. 1185/22.06.2012, nu pot fi considerate documente care dau drept de deducere a taxei pe valoare adaugata. Din punctul de vedere al TVA, un contribuabil declarat inactiv de catre autoritatea fiscala, pierde si inregistrarea in scopuri de TVA, conform OANAF 1786/2010. Singura factura care ii da dreptul petentului de a beneficia de dreptul de deducere a cheltuielilor si a taxei pe valoarea adaugata este de la S.C. CONS S.R.L., factura seria CON nr. 1247/ 01.10.2012 in suma de 100.000 lei, exclusiv TVA, deoarece la data emiterii facturii S.C. CONS S.R.L. nu mai era incadrata in categoria contribuabililor inactivi, mai exact incepand cu 01.07.2012. Art. 21 alin. 4 lit. m din Codul fiscal si pct. 48 din Normele metodologice de aplicare precizeaza ca pentru a fi deductibile cheltuielile cu prestarile de servicii trebuie indeplinite mai multe conditii cumulative, si anume serviciile trebuie sa fie efectiv prestate si sa fie necesare prin specificul activitatilor desfasurate, sa fie executate in baza unui contract incheiat intre parti si sa fie justificate prin situatii de lucrari, procese-verbale de receptie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de piata sau orice alte materiale corespunzatoare. Cu toate ca societatea a respectat toate aceste prevederi pentru ca tranzactiile cu cele 2 societati sa fie considerate cheltuieli deductibile, faptul ca operatiunile au fost incheiate cu fime inactive, conform prevederilor art 21 4

alin (4) lit r din Codul fiscal: “cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fost suspendat in baza ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala", sunt cheltuieli nedeductibile. Chiar daca societatea a actionat de buna credinta atunci cand a incheiat relatia cu furnizorii respectivi, este de datoria ei sa verifice pe pe site-ul ANAF starea furnizorului ori de cate ori se primeste o factura de la acesta, mai ales cand vorbim despre sume foarte mari. In urma analizarii documentelor s-a ajuns la concluzia ca S.C. ABC S.R.L. din toate facturile invocate in dosarul cauzei are dreptul legal la a-si deduce doar taxa pe valoarea adaugata aferenta facturii seria CON nr. 1247/ 01.10.2012 in suma de 100.000 lei, TVA in valoare de 24.000 lei.

Obiectivul nr 2:

Sa se precizeze daca cuantumul penalitatilor calculate de DGFP ARAD este corect. Sa se stabileasca eventualele diferente in raport cu legislatia fiscala in vigoare in perioada supusa expertizarii.

Raspuns la obiectivul nr.2 al expertizei contabile:

Potrivit art 120 ^1 din OG 92/2003 penalitatile de intarziere se stabilau astfel in perioada supusa expertizarii: a) daca stingerea se realizeaza in primele 30 de zile de la scadenta, nu se datoreaza si nu se calculeaza penalitati de intarziere pentru obligatiile fiscale principale stinse; b) daca stingerea se realizeaza in urmatoarele 60 de zile, nivelul penalitatii de intarziere este de 5% din obligatiile fiscale principale stinse; c) dupa implinirea termenului prevazut la lit. b), nivelul penalitatii de intarziere este de 15% din obligatiile fiscale principale ramase nestinse. Tot la art. 120 din OG 92/2003 se precizeaza ca nivelul dobanzii de intarziere era de 0,04% pentru fiecare zi de intarziere In urma analizarii documentelor si efectuarii calculelor a rezultat ca petentul datoreaza urmatoarele penalitati: 5

FACTURI care NU dau drept de deducere a TVA

VALOARE

TVA ca suma suplimentar a de plata

DATA SCADENTA

DATA PANA LA CARE SE CALCULEAZA PENALITATIL E

ZILE DE INTARZIER E

PENALITAT I

DOBANZI DE INTARZIER E

TOTAL

Seria PST nr. 2012115/30.04.2012

40.323,00

9.677,00

25.05.2012

26.02.2013

277,00 1.451,55

1.072,21

2.524,00

Seria CON nr. 1112/03.03.2012

20.000,00

4.800,00

25.04.2012

26.02.2013

307,00 720,00

589,44

1.309,00

Seria CON nr. 1185/22.06.2012

100.000,00

24.000,00

25.07.2012

26.02.2013

216,00 3.600,00

2.073,60

5.674,00 9.507,00

In concluzie, pentru neachitarea la termenul de scadenţă de catre debitor a obligaţiilor de plată, valoarea totala a penalitatilor si dobanzilor de intarziere datorate este de 9.507 lei.

1

CAPITOLUL III, CONCLUZII În conformitate cu examinările materialului documentar menţionat în introducerea şi cuprinsul prezentului raport de expertiză contabilă formulăm următoarele concluzii (răspunsuri) la obiectivele (întrebările) fixate acesteia:

La obiectivul nr. 1: Avand in vedere cele prezentate mai sus, se constata ca S.C. ABC S.R.L. datoreaza bugetului de stat TVA de plata in suma de 38.477 lei aferente facturii fiscale seria PST nr. 2012115/30.04.2012 emisa de S.C. SERV S.R.L. ARAD si facturilor fiscale: seria CON nr. 1112/03.03.2012, seria CON nr. 1185/22.06.2012 emise de S.C. CONS S.R.L, intrucat acestea au fost emise pe perioada in care societatile erau declarate inactive, neavand calitatea de a justifica legalitatea operatiunilor efectuate, conform prevederilor art.11 alin.(12) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Desi contesta intreaga suma stabilita ca diferenta suplimentara de plata, totusi societatea S.C. ABC S.R.L. motiveaza contestatia doar pentru suma de 24.000 lei reprezentand TVA deductibila.

La obiectivul nr. 2: In urma analizarii documentelor si efectuarii calculelor a rezultat ca petentul datoreaza penalitati in valoare de 9.507 lei.

Expert contabill:

ROSU ANDREEA CRISTINA

1