TD de Comptabilité analytique

EXERCICES D’APPLICATION

EXERCICE I

Dans une entreprise, les mouvements de stocks relatifs à la référence B56/112 pour le mois de novembre sont les suivants : 01/11 quantité en stock 50 au coût unitaire de 60 F 05/11 bon de sortie n°12 30 07/11 bon d’entrée n°120 140 à 65 F l’unité 08/11 bon de sortie n°19 40 15/11 bon de sortie n°25 55 17/11 bon d’entrée n°159 30 à 62 F l’unité 19/11 bon d’entrée n°165 40 à 60,50 F l’unité 24/11 bon de sortie n°57 120 Travail à faire : Présenter les comptes de stock par le CMUP

EXERCICE II Une entreprise industrielle fabrique un produit P en deux étapes. Après transformation d’une matière A dans l’atelier A1, on obtient un produit S. Ensuite, dans l’atelier A2, on ajoute la matière B au produit S pour obtenir le produit P. Les renseignements fournis par la comptabilité générale sont les suivants : • charges directes : - Achats de matière A : 1 500 kg à 140 F le kg - Achats de matière B : 500 kg à 300 F le kg - Main d’œuvre directe Atelier A1 : 300 heures à 90 F l’heure - Main d’œuvre directe Atelier A2 : 50 heures à 96 F l’heure • charges indirectes : - Charges d’approvisionnement : 5 000 F à répartir entre les matières proportionnellement aux quantités achetées - Charges de production de l’atelier A1 : 139 000 F - Charges de production de l’atelier A2 : 126 000 F - Charges de distribution du produit P : 4 000 F • activité de la période : Production : - 2 400 produits S ayant nécessité 1 500 kg de matière A - 2 400 produits P ayant nécessité 500 kg de matière B Ventes : 2 400 produits P au prix de 350 F l’unité. Travail à faire : 1 - Présenter le schéma technique de production du produit P. 2 - Calculer le coût d’achat des matières. 3 - Calculer le coût de production de S à la sortie de l’atelier A1 puis le coût de production de P à la sortie de l’atelier A2. 4 - Calculer le coût de revient du produit P. 5 - Calculer le résultat global et unitaire.

1

EXERCICE III L’entreprise Ravel fabrique 2 produits T1 et T2 à partir d’une seule matière première M. La fabrication se fait dans un seul atelier ; les produits T1 et T2 sont stockés avant d’être vendus. Pour le mois d’octobre, les charges indirectes sont les suivantes : * frais d’approvisionnement : 18 000 F. * frais de production : 516 000 F à répartir entre T1 et T2 proportionnellement aux heures de main d’œuvre directe. * frais de distribution : 42 480 F à répartir entre T1 et T2 proportionnellement au chiffre d’affaire. Données comptables pour le mois d’octobre : * stocks au début du mois : - matière M : 8 000 kg à 3,40 F le kg - produits finis T1 : 500 à 86 F l’unité - produits finis T2 : 250 à 146 F l’unité * achats : matière M : 24 000 kg à 3,45 F le kg * consommation de matière M : - 12 000 kg pour T1 - 10 000 kg pour T2 * main d’œuvre directe utilisée par l’atelier de production : - 3 150 heures à 93 F l’heure pour T1 - 2 850 heures à 93 F l’heure pour T2 * production : - 3 000 unités de T1 - 2 000 unités de T2 * ventes : - 2 500 unités de T1 à 525 F l’unité - 1 200 unités de T2 à 325 F l’unité Travail à faire : 1 - Calculer le coût d’achat de la matière M et présenter la fiche de stock (CMUP) 2 - Calculer le coût de production de T1 et T2 et présenter les fiches de stock (CMUP) 3 - Calculer le coût de revient de T1 et T2 4 - Calculer les résultats analytiques sur les produits T1 et T2

2

EXERCICE IV L’entreprise Siclo est spécialisée dans la fabrication de vêtements. Sa filiale Gautia fabrique des marinières. On dispose des renseignements suivants pour le mois de février 1998 : • ventes : 6 000 marinières au prix de 170 F. • stocks au 01/02/98 : 2 800 mètres de tissu à 28,60 F le mètre 900 marinières pour un montant de 107 162 F • achats du mois : 12 000 mètres de tissu à 27,68 F le mètre • fabrication du mois : 5 700 marinières ayant nécessité 10 260 mètres de tissu et 4 000 heures de main d’œuvre directe à 66 F de l’heure. • les charges indirectes sont résumées dans le tableau de répartition présenté en annexe. Le centre « Entretien » est un centre auxiliaire qui doit être réparti ainsi :  10 % au centre « Approvisionnement »  30 % au centre « Montage »  10 % au centre « Finition »  10 % au centre « Distribution »  40 % au centre « Administration et Financement » • les sorties de matières premières et de produits finis sont valorisées au CMUP. Travail à faire : Calculer le résultat du mois de février 1998.

Libellés Fournitures consommées Autres charges externes Transport Charges de personnel Charges financières Dotations aux amortiss. Total Rép. Primaire Nature unité d'œuvre

Totaux 44 000 38 000 63 500 172 800 37 898 78 800 434 998

Annexe : tableau de répartition des charges indirectes. Centre Centre Centres de production Centre Entretien Approvis. Montage Finition Distributio n 10% 5% 15% 10% 50% 10% 10% 30% 10% 10% 100% 12200 16200 28600 27300 35700 9600

3600

37200

100 m de tissu acheté

1 h de MOD

4250

9700

1 marinière 100 F de finie ventes

Centre Adm. et Fin. 10% 30% 52800 100% 14450 100 F de coût de production des marinières vendues

3

EXERCICE V La société “Easter Bunny”, spécialisée dans la fabrication de chocolat, souhaite répartir les charges indirectes des centres auxiliaires (Energie et Personnel) sur les centres principaux (Approvisionnement, Production, Distribution). Répartition du centre Energie : • 25 % pour le centre Personnel • 25 % pour le centre Approvisionnement • 25 % pour le centre Production • 25 % pour le centre Distribution Répartition du centre Personnel : • 10 % pour le centre Energie • 40 % pour le centre Approvisionnement • 30 % pour le centre Production • 20 % pour le centre Distribution Travail à faire : Compléter le tableau de répartition des charges indirectes.

Totaux Répartition primaire

26 500

Centres auxiliaires Energie Personnel 13 000

6 500

Centres principaux Appro Production Distribution 2 500

2 500

2 000

Répartition Energie Répartition Personnel Répartition secondaire

4

EXERCICE VI L’entreprise X travaille sur commande, et tous les produits fabriqués sont vendus. Elle fabrique trois produits P1, P2 et P3 respectivement obtenus dans les ateliers A1, A2 et A3. Elle vous communique divers renseignements relatifs à l’activité du mois d’octobre. Activité. Produits P1 P2 P3

Qtés produites et vendues 250 400 100

Prix de vente unitaire 858,75 F 219,75 F 1 025,80 F

Charges variables. P1 Matière première consommée 9 568 kg Main d’œuvre de production 400 h Charge d’atelier (par unité 125,45 F produite)

P2 6 421 kg 250 h 95,40 F

P3 6 811 kg 300 h 202,70 F

Coût de la matière première : 5,45 F/kg ; coût de la main d’œuvre : 82 F/heure. Les coûts fixes sont de 102 000 F. Calculer la marge nette sur les trois produits. EXERCICE VII Une entreprise produit et vend un produit A qui a fait l’objet d’une étude prévisionnelle d’exploitation montrant que, avec les mêmes charges de structure, le seuil de rentabilité serait atteint en vendant : -

12 000 exemplaires au prix unitaire de 50 F ;

-

8 000 exemplaires au prix unitaire de 60 F ;

1.

Déterminer le montant des charges fixes et celui des coûts variables unitaires.

2.

Calculer le seuil de rentabilité sous chacune des hypothèses de prix de vente.

3.

Calculer la quantité à vendre, au prix de 50 F, pour dégager un bénéfice de 30 000 F.

5

CORRECTION COMPTABILITÉ ANALYTIQUE Application n°1 : 1 - Schéma technique :

Matière A

Atelier A1 Produit S

Matière B

Atelier A2 Produit P

2 - Coût d’achat des matières : (Feuille d’imputation au) Coût d’achat de A : Eléments Achat de M.P. Frais d'approvisionnement Coût d'achat

Unité kg kg acheté kg

C.U. 140,00 2,50 142,50

Qté 1 500 1 500 1 500

Montant 210 000,00 3 750,00 213 750,00

C.U. 300,00 2,50 302,50

Qté

Montant 150 000,00 1 250,00 151 250,00

Unité kg heure

C.U. 142,50 90,00

Qté 1 500 300

produit

158,23

2 400

(Feuille d’imputation au) Coût d’achat de B : Eléments Achat de M.P. Frais d'approvisionnement Coût d'achat

Unité kg kg acheté kg

500 500 500

3 - Coûts de production des produits S et P : Coût de production de S : Eléments Coût d'achat de A Charges directes Atelier A1 Charges indirectes Atelier A1 Coût de production

Montant 213 750,00 27 000,00 139 000,00 379 750,00

6

Coût de production de P : Eléments Coût d'achat de B Coût de production de S Charges directes Atelier A2 Charges indirectes Atelier A2 Coût de production 4 - Coût de revient des produits P : Eléments Coût de production de P Charges de distribution Coût de revient

Unité kg produit heure

C.U. 302,50 158,23 96,00

Qté

produit

275,75

2 400

Unité produit

C.U. 275,75

Qté 2 400

produit

277,42

2 400

500 2 400 50

Montant 151 250,00 379 752,00 4 800,00 126 000,00 661 802,00

Montant 661 800,00 4 000,00 665 800,00

5 - Résultat global et unitaire : Résultat global = C.A. - coût de revient des produits vendus = (2 400 * 350) - 665 800 = 174 200 F Résultat unitaire = prix de vente unitaire - coût de revient d’un produit = 350 - 277,42 = 72,58 F Eléments Coût de production de P Charges de distribution Coût de revient Chiffre d'affaire Résultat

Unité produit

C.U. 275,75

Qté 2 400

produit produit produit

277,42 350,00 72,58

2 400 2 400 2 400

Montant 661 800,00 4 000,00 665 800,00 840 000,00 174 200,00

Application n°2 : CMUP après chaque entrée : Date

Document CU

01/11 05/11 07/11 08/11 15/11 17/11 19/11 24/11

sortie n°12 entrée n°120 sortie n°19 sortie n°28 entrée n°159 entrée n°165 sortie n°57

65,00

62,00 60,50

Entrées Qté Montant

140

30 40

CU

Sorties Qté Montant

60,00

30

1 800,00

64,38 64,38

40 55

2 575,00 3 540,90

62,70

120

7 524,00

9 100,00

1 860,00 2 420,00

CU 60,00 60,00 64,38 64,38 64,38 63,62 62,70 62,70

Stock Qté Montant 50 3 000,00 20 1 200,00 160 10 300,00 120 7 725,00 65 4 184,10 95 6 044,10 135 8 464,10 15 940,50

7

Application n°3 1 - Coût d’achat de M : Eléments

Unité

Achat de M Frais d'approvisionnement Coût d'achat Fiche de stock : Eléments C.U. Stock initial Entrées A disposition

Qté 3,40 4,20 4,00

2 - Coût de production de T1 : Eléments Matière M Charges directes Frais de production Coût de production

C.U.

Qté

kg

3,45

24 000

kg

4,20

24 000

Montant

Eléments

8 000 27 200,00 Sorties 24 000 100 800,00 32 000 128 000,00 Stock final

Unité kg heure produit

C.U.

Unité kg heure produit

C.U. 4,00 4,00 4,00

Qté 12 000 3 150

203,95

3 000

C.U.

Montant 12 000 10 000 10 000

48 000,00 40 000,00 40 000,00

Montant 48 000,00 292 950,00 270 900,00 611 850,00

C.U. Qté Montant 187,10 2 500 467 750,00 187,10

4,00 93,00

Qté 10 000 2 850

275,08

2 000

Fiche de stock de T2 : Eléments C.U. Qté Montant Eléments Stock initial 146,00 250 36 500,00 Sorties Entrées 275,08 2 000 550 150,00 A disposition 260,73 2 250 586 650,00 Stock final

82 800,00 18 000,00 100 800,00

Qté

4,00 93,00

Fiche de stock de T1 : Eléments C.U. Qté Montant Eléments Stock initial 86,00 500 43 000,00 Sorties Entrées 203,95 3 000 611 850,00 A disposition 187,10 3 500 654 850,00 Stock final Coût de production de T2 : Eléments Matière M Charges directes Frais de production Coût de production

Montant

1 000 187 100,00

Montant 40 000,00 265 050,00 245 100,00 550 150,00

C.U. Qté Montant 260,73 1 200 312 876,00 260,73

1 050 273 766,50

8

3 - 4 - Coûts de revient et résultats Produit T1 : Eléments

Unité

Coût de production de T1 Frais de distribution Coût de revient Chiffre d'affaire Résultat

C.U.

Qté

Montant

produit

187,10

2 500

produit produit produit

200,20 525,00 324,80

2 500 2 500 2 500

Unité produit

C.U. 260,73

Qté 1 200

produit produit produit

268,84 325,00 56,16

1 200 1 200 1 200

467 750,00 32 748,90 500 498,90 1 312 500,00 812 001,10

Produit T2 : Eléments Coût de production de T2 Frais de distribution Coût de revient Chiffre d'affaire Résultat

Montant 312 876,00 9 731,10 322 607,10 390 000,00 67 392,90

Application n°4 : Tableau de répartition des charges indirectes : Centre Centre Libellés Fournitures consommées Autres charges externes Transport Charges de personnel

Centres de Centre production Totaux Entretie Approvis. Montage Finition Distribution n 44 000 4 400 2 200 6 600 4 400 22 000 38 000

3 800

3 800

11 400

3 800

63 500 172 800

Centre Adm. et Fin. 4 400

3 800

11 400

63 500 12 200

16 200

28 600

27 300

35 700

52 800

Charges financières

37 898

Dotations aux amortiss. Total Rép. Primaire

78 800

9 600

3 600

37 200

4 250

9 700

14 450

434 998

30 000

25 800

83 800

39 750

134 700

120 948

-30 000

3 000

9 000

3 000

3 000

12 000

0

28 800

92 800

42 750

137 700

132 948

Répartition centre Entretien Total Rép. Secondaire Nature unité d'œuvre

37 898

Nombre d'unités d'œuvre Coût unité d'œuvre

Coût d’achat du tissu : Eléments

Unité

Achat du tissu Approvisionnement Coût d'achat

m, 100 m kg

100 m de tissu acheté

1 h de MOD

1 marinière finie

100 F de ventes

120

4 000

5 700

10 200

100 F de coût de production des marinières vendues 7 386

240

23,2

7,5

13,5%

18%

C.U. 27,68 240,00 30,08

Qté 12 000 120 12 000

Montant 332 160,00 28 800,00 360 960,00

9

Fiche de stock du tissu : Eléments C.U. Stock initial Entrées A disposition

Qté

28,60 30,08 29,80

Montant

C.U.

2 800 80 080,00 Sorties 12 000 360 960,00 14 800 441 040,00 Stock final

Coût de production des marinières : Eléments Unité Coût d'achat du tissu m. Charges directe : MOD heure Charges indirectes : montage heure Charges indirectes : finition marinière Coût de production marinière Fiche de stock des marinières : Eléments C.U. Qté Stock initial 119,07 900 Entrées 123,74 5 700 A disposition 123,10 6 600

C.U. 29,80 66,00 23,20 7,50 123,74

Montant Eléments 107 162,00 Sorties 705 298,00 812 460,00 Stock final

Coût de revient des marinières et résultat : Eléments Unité Coût de production Distribution Admin. et Fin. Coût de revient Chiffre d'affaire Résultat

Eléments

C.U.

marinière

123,10 0,18 0,135 168,21 170,00 1,79

marinière marinière marinière

Qté

Montant

29,80

10 260 305 748,00

29,80

4 540 135 292,00

Qté 10 260 4 000 4 000 5 700 5 700

Montant 305 748,00 264 000,00 92 800,00 42 750,00 705 298,00

C.U. Qté Montant 123,10 6 000 738 600,00 123,10

600

Qté

Montant

6 000 738 600 1 020 000 6 000 6 000 6 000

738 600,00 132 948,00 137 700,00 1 009 248,00 1 020 000,00 10 752,00

73 860,00

EXERCICE V

Totaux Répartition 26 500 primaire Répartition 0 Energie Répartition 0 Personnel Répartition 26 500 secondaire Calculs : X = 13 000 + 0,1 * Y Y = 6 500 + 0,25 * X

Centres auxiliaires Energie Personnel

Appro

Centres principaux Production Distribution

13 000

6 500

2 500

2 500

2 000

- 14 000 -X 1 000 10 % 0

3 500 25 % - 10 000 -Y 0

3 500 25 % 4 000 40 % 10 000

3 500 25 % 3 000 30 % 9 000

3 500 25 % 2 000 20 % 7 500

10