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SUPUESTOS PRACTICOS I.R.P.F – DERECHO TRIBUTARIO DE LA EMPRESA

Supuestos Prácticos

Derecho tributario de la empresa 2º diplomatura C.C.E.E I.R.P.F. PROFESORAS: Mª. CRUZ ROLDÁN ANA LÓPAZ

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PRACTICA Nº 1– UNIDAD FAMILIAR SUPUESTO PRIMERO a) Un matrimonio formado por el señor y la señora «a>>. Que tienen tres hijos, el mayor de 37 años, gran inválido que no obtiene rentas, el mediano de 20 años que tampoco obtiene rentas. Y el pequeño de 14 años que percibe unos rendimientos netos del capital mobiliario de 2.000.000 de . (12.020,24 euros) los tres hijos conviven con sus padres. b) Don «b» y doña «c» pareja que convive maritalmente desde hace más de 20 años, ocupando la misma vivienda y habiendo hecho manifestación ante notario de tal convivencia, declarándose herederos universales mutuamente al carecer de hijos. c) Don «d» y doña «e» que contrajeron matrimonio civil hace cinco años, no llegando a convivir juntos al surgir serias desavenencias conyugales el mismo día de su boda. Esto, no obstante. No han iniciado demanda de separación matrimonial. d) Un matrimonio con dos hijos menores de edad. ¿Pueden efectuar dos declaraciones conjuntas, cada cónyuge con un hijo? e) Doña «f» viuda, se ha hecho cargo de su nieta de ocho años ante el fallecimiento de su única hija y de su esposo en accidente de tráfico. f)

Don «g» y doña «h» constituyen una pareja que conviven juntos desde hace cinco años. Aun cuando no han contraído matrimonio, y tienen un hijo de cuatro años que convive, con ambos.

g)

Don «k» y doña «l» después de 12 años de vida matrimonial, se han separado legalmente. Los dos hijos habidos en el matrimonio han sido asignados a la custodia de la madre, con quien conviven.

h) Don «m» y doña «n. matrimonio, han fallecido. Los hijos habidos en el matrimonio son uno de 17 años y otro de 15 años. Que siguen viviendo juntos. SUPUESTO SEGUNDO a y b están casados y tienen cuatro hijos que conviven todos ellos con el matrimonio: x de 22 años estudiante; y de 17 años que trabaja como camarero; z de 10 años y w de 18 años soltera que tiene una hija de dos años que también convive con el matrimonio. Además convive con ellos el padre del señor a y la madre de b y un hermano de a junto con su esposa y un hijo de ambos de 30 años incapacitado judicialmente. SUPUESTO TERCERO a y b están separados legalmente, existiendo dos hijos menores de edad del matrimonio que conviven con a. al mismo tiempo el señor b está unido de hecho con c teniendo con la misma un hijo x, también menor de edad y conviviendo con ellos otro hijo de c, también menor de edad que llamaremos y.

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SUPUESTO CUARTO a está casado con b y tienen en común cuatro hijos: x de 23 años estudiante de medicina el cual ha percibido 200.000 Ptas. por intereses de una cuenta corriente, b de 17 años que ha percibido 12.000.000 Ptas. ( 72.121,45 euros) por su trabajo en la empresa “&”, y de 32 años con un grado de minusvalía superior al 33% que ha percibido 2.000.000 Ptas. (12.020,24 euros) por su participación en un concurso y z de 17 años separado y con un hijo recién nacido. Todos estos conviven con el matrimonio citado. Además con ellos conviven los padres de a, que cobran cada uno de ellos respectivamente una pensión de 1.300.000 (7.813,16 euros) y 460.000 Ptas. (2.764,66 euros) Por último durante más de 183 días del ejercicio ha convivido con ellos un menor natural de Rusia. SUPUESTO QUINTO a esta casado en régimen de sociedad de gananciales con b, tienen un hijo menor de 18 años que ha ganado 5.000.000 Ptas. (30.020,61 euros) en un concurso de televisión. conviven con todos ellos la tía abuela de a y el padre de b. SUPUESTO SEXTO a casado en régimen de separación de bienes con b, tienen dos hijos, x estudiante de 19 años, que trabaja esporádicamente en el Púb. De un amigo, obteniendo por ello unos ingresos de 1.500.000 al año, el hijo menor y, de 17 años, que trabaja en una empresa automovilística habiendo obtenido unos ingresos de 2.000.000 de .(12.020,24 euros) además convive con ellos la madre de a, de 90 años de edad, que cobra uno pensión de viudedad de 1.300.00 anuales. (73813,16 euros) SUPUESTO SÉPTIMO a y b están casado y tiene cuatro hijos que conviven todos ellos con el matrimonio: x de 23 años, estudiante de derecho, el cual ha percibido 200.000 ( 1.202 euros ) de intereses de una cuenta corriente, y de 18 años soltera m, que tiene una hija de un año que también convive con el matrimonio, z de 17 años que ha ganado 5.000.000 de (30.050,61 euros) en un concurso de televisión y w de 33 años minusválido y sin ingresos, además convive con ellos los padres de a que cobran cada uno de ellos una pensión de 1.300.000 (7.813, 16 euros) y 460.00 (2.764,66 euros) respectivamente. también convive con el matrimonio c hermano de a, con su hijo de 30 años incapacitado judicialmente, durante el ejercicio 1998 ha convivido con el matrimonio durante mas de 183 días un menor natural de Rusia SUPUESTO OCTAVO Armando y Beatriz están casados en régimen de separación de bienes, con domicilio fiscal en la ciudad de valencia, con el matrimonio conviven sus hijos: Cecilio de 22 años, que trabaja en una empresa automovilística, habiendo obtenido durante el ejercicio unos ingresos de 1.230.000 ( 7.392,45 euros), y la mujer de este, carmen de 20 años en paro, con el hijo de ambos de 3 meses. Dolores de 20 años, estudiante de arquitectura en Barcelona, por lo cual durante el ejercicio esta más de 183 días fuera del domicilio familiar. por las tardes trabaja en un Púb. de un amigo para costearse los estudios Elisa de 17 años, soltera que tiene una hija de 2 años de la que tiene la patria potestad que también convive con el matrimonio, junto con el padre de su hija, aunque no están casados. Fernando de 10 años, minusválido psíquico, interno en un colegio de educación especial. por su especial situación cobra una pensión de la Generalitat Valenciana que supera los 2.000.000 (12.020,24 euros) anuales y solo esta la con la familia el mes de agosto. con el matrimonio también conviven el padre del señor a, Gerardo, divorciado de su segundo matrimonio, de 66 años, pensionista y con una pensión de jubilación de 3.500.000 (21.035,42 euros), junto con el hijo de su segundo matrimonio, Ignacio de 30 años incapacitado judicialmente y con patria potestad prorrogada. 3

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con el matrimonio también convive la hermana menor de edad, de la señora b ,Julia de 5 años, que obtiene unas rentas anuales que superan los 10.000.000 de . (60.101,21 euros)

PRACTICA Nº 2 – OBLIGACION DE DECLARAR SUPUESTO PRIMERO Sea una unidad familiar integrada por ambos cónyuges y un hijo menor de 18 años que durante 2001 han percibido las siguientes rentas: PADRE MADRE HIJO UNIDAD FAMI R. ÍNTEGROS DEL TRABAJO 3.000.000 R. ÍNTEGROS CAPI (18.030,36) MOBILIARIO 150.000 (901,52)

700.000 ------(4.207,08) 500.000(300,51 150.000 (901.52) )

3.700.000 (22.237,45) 800.000 (4.808,10)

Determinar si están obligados a declarar, tanto en el régimen de tributación conjunta como en el régimen de tributación individual. SUPUESTO SEGUNDO decir si están obligados a presentar declaración por el I.R.P.F los siguientes sujetos pasivos: a) un empresario dedicado a la reparación de calzado cuyos únicos recursos están constituidos por los ingresos de su actividad que ha importado 800.000 .(4.808,10 euros) un jubilado con una pensión bruta de 750.000 anuales y dos viviendas, una que constituye su vivienda habitual con una renta estimada de 75.000 (450,75 euros) y otra que tiene alquilada con un contrato de renta antigua, percibiendo unos alquileres anuales de 5.000 . (30.05 euros) un empleado por cuenta ajena con unos rendimientos brutos del trabajo de 85.000 (510.86 euros) y que ha obtenido un incremento de patrimonio procedentes de la venta de una finca rústica adquirida por herencia hace 19 años de 230.000 . el precio de enajenación de la finca fue de 12.000.000 .(72.121,45 euros) SUPUESTO TERCERO determina en cada caso si están obligados a declarar los siguientes contribuyentes y el porque: 1. los contribuyentes que hayan percibido rendimientos del trabajo procedente de un mismo pagador por importe superior a 3.500.000 pta. brutas.( (21.035,42 euros) los contribuyentes que hayan percibido rendimientos de¡ trabajo procedente de más de un pagador (v. gr.: pensionistas con dos o más pensiones de diferente procedencia, trabajadores contratados por dos o más empresas a lo largo de¡ año, etc.) por importe superior a 1.500.000 pta. brutas. (7.512,65 euros) si además el importe de las percibidas del segundo y restante pagador supera las 100.000 ( 601,01 euros) 4

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2. los contribuyentes que hayan percibido pensiones compensatorias de¡ cónyuge o anualidades por alimentos de personas distintas de los padres cuyo importe, conjuntamente, en su caso, con los de otros rendimientos del trabajo, sean superiores a 1.300.000 ptas. brutas. (7.512,65 euros) 3. los contribuyentes que hayan obtenido el reembolso o hayan transmitido en 2001 letras del tesoro, obteniendo un rendimiento superior a 100.000 ( 601,01 euros) 4. los contribuyentes que hayan obtenido rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención (intereses, dividendos, rendimientos derivados de operaciones con activos financieros, etc.) por importe superior a 250.000 pta. (1.502,53 euros) 5. los contribuyentes que hayan sido titulares de un inmueble urbano distinto de la vivienda habitual y del suelo no edificado, dando lugar a una imputación de rentas inmobiliarias superiores a 50.000 (300,51 euros). No teniendo ningún otro rendimiento

6. los contribuyentes que hayan sido titulares, durante todo o parte del año, de dos o más inmuebles urbanos distintos de la vivienda habitual. 7. los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje, fincas rústicas, etc.), cualquiera que sea el número de los mismos si el rendimiento obtenido junto con los rendimientos del trabajo personal, capital mobiliario, actividad profesional o ganancias de patrimonio del sujeto en el ejercicio no superan las 100.000 ( 601,01 euros) 8. los contribuyentes titulares de actividades económicas (empresarial), con independencia del régimen aplicable para la determinación del rendimiento neto de las mismas. Si el conjunto de rentas brutas anuales derivadas del trabajo personal, capital mobiliario, inmobiliario, actividad económica y ganancia de patrimonio no supera las 100.000 ( 601.01 euros) 9. los contribuyentes titulares de actividades económicas (profesional), con independencia del régimen aplicable para la determinación del rendimiento neto de las mismas. Si el conjunto de rentas brutas anuales derivadas del trabajo personal, capital mobiliario, inmobiliario, actividad económica y ganancia de patrimonio no supera las 100.000 ( 601.01 euros) 10. los contribuyentes que hayan, obtenido, cualquiera que sea su importe, ganancias patrimoniales que, estando sujetas al impuesto, no estén sujetas a retención, tales como las derivadas de la venta de acciones, de fincas rústicas o urbanas 11. los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales sujetas a retención (como es el caso de las ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en fondos de inversión o de la obtención de premios en concursos, juegos, rifas, etc.) 12. los socios de sociedades en régimen de transparencia fiscal que deban computar bases imponibles positivas o algún otro concepto que les haya sido imputado por las sociedades en las que participan.

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13. los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a planes de pensiones o a mutualidades de previsión social con derecho a reducción de la base imponible y que deseen practicar las correspondientes reducciones. 14. los contribuyentes que hayan realizado inversiones en vivienda, incluidas las aportaciones a cuentas vivienda, con derecho a deducción en el I.R.P.F., tanto general como autonómica y que deseen practicar las correspondientes deducciones.

PRACTICA Nº 3 – RENDIMIENTOS DE TRABAJO PERSONAL SUPUESTO PRIMERO Don I tienen un sueldo de 2.500.000 íntegras ( 15.025,30), además utiliza una vivienda de la empresa,. cuyo valor catastral es del 8.000.000 de ( 48.080,97 ), que no está revisado ¿ Cuál es el valor de la retribución en especie? SUPUESTO SEGUNDO Don P empleado de banca, ha percibido en 2001 unas retribuciones íntegras de 2.300.000 ( 13.823,28) , que incluyen sueldo, pagas extraordinarias, gratificaciones y 100.000 ( 601,01) en concepto de plus de calidad Los gastos en que ha incurrido son: a) seguridad social 120.000 ( 721,21) b) mutualidad voluntaria 30.000 ( 180.30) c) Retenciones IRPF 322.000 ( 1.939,26) d) cuotas central sindical 10.000 ( 60.10) El banco ha realizado aportaciones al plan de pensiones, sistema empleo, del que es participe don P, por un importe de 350.000 ( 2.103,54) SUPUESTO TERCERO Don X esta casado con Doña Y, trabajadores de la empresa “&”, han percibido como sueldo íntegro 3.300.000 ( 19.833, 40) y 1.900.000 ( 11.419,23) , siendo la Seguridad Social satisfecha de 220.000 ( 1322,23) y 125.000 ( 751,27) respectivamente, y habiéndoseles practicado una retención a cuenta del IRPF de 627.000 ( 3.768, 35) y 228.000 ( 1.370,31) En el momento de la firma del contrato, la empresa ofreció a Don X una vivienda nueva, propiedad de la empresa, cuyo valor catastral es de 8.000.000 de ( 48.080,97). La empresa efectúo el ingreso a cuenta correspondiente del 20% del valor fiscal de esta modalidad de retribución Establece la cantidad que deberán declarar como rendimientos de trabajo personal en la declaración del IRPF modalidad conjunta y modalidad individual. 6

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SUPUESTO CUARTO. El matrimonio formado por Don X y Doña Y, en régimen económico de sociedad de gananciales, tienen cuatro hijos, A de 26 años, B de 24 años, C de 20 años y D de 17 años. Conviven con ellos el padre de X y la madre de Y. Los datos en relación con los rendimientos del trabajo personal de los miembros de dicha familia son : Don X es funcionario del INEM: Retribuciones 4.300.000 ptas. ((25.843,52) Derecho pasivos 40.050 ptas.(240.71) Colegio de huérfanos 22.500 ptas.(135.23) Retenciones IRPF 1.075.000 ptas.(6.460.88) Doña Y es trabajadora de la empresa “&” Retribuciones 690.000 ptas.(4.146,98) Seguridad Social 31.050 ptas.(186.61) Retenciones I.R.P.F 0 ptas. B trabajó en una terraza de verano: Retribuciones 80.000 ptas.(480.81) Seguridad Social 4.200 ptas.(25.24) Retenciones IRPF 0 ptas. C trabaja en la empresa “$” Retribuciones 180.000 ptas.(1.081.82) Seguridad Social 10.000 ptas.(60.10) Retenciones IRPF 9.000 ptas.(54.09) Don X ha disfrutado junto con el resto de su familia de unas vacaciones pagadas por la empresa como consecuencia de su excelente labor, Las vacaciones comprendían los gastos de locomoción y manutención y hospedaje, ascendiendo el total a 1.500.000 ptas. (9.015.18)- Determinar los rendimientos de trabajo personal de la unidad familiar del supuesto, tanto si optan por la tributación conjunta como por la individual.

SUPUESTO QUINTO Don X trabaja como asalariado en la empresa “$” y ha percibido las siguientes cantidades durante el ejercicio: --

Retribuciones monetarias íntegras 5.000.000 ptas. (30.050,61) De dicha cantidad le han practicado las siguientes deducciones: Seguridad Social Retenciones IRPF Devolución del anticipo que se le concedió para sufragar Los gastos del bautizo de su hijo Cantidad para el pago de la cuota sindical anual

--

250.000 (1.502,53) 700.000 (4.207,08) 250.000 (1.502,53) 20.000(120.20)

Por otra parte la empresa ha satisfecho el alquilar de la vivienda donde reside la familia, por un importe de 600.000 ptas (3.606,07) Dicha vivienda tienen un valor catastral de 5.000.000 ( 30.050,61) valor que ha sido revisado por la administración Habiéndose practicado el ingreso a cuenta correspondiente.

SUPUESTO SEXTO El matrimonio formado por A y B son trabajadores de la empresa “X” y ha percibido durante el ejercicio como sueldo íntegro 3.300.000 ( 19.833,40) y 1.800.000 ( 10.818,22) de respectivamente, siendo la seguridad social satisfecha de 210.000 7

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( 1.262,13) y 122.000 (733,23) respectivamente. Se les ha practicado una retención a cuenta del IRPF de 627.000 (3.768,35) y 234.000 ( 1.406,37) respectivamente. Durante 2000 A ha disfrutado de una vivienda propiedad de la empresa cuyo valor catastral que no ha sido revisado es de 7.000.000 (42.070,85) . La empresa efectuó el ingreso a cuenta correspondiente. Conviven con el matrimonio sus tres hijos: X de 25 años que no trabaja, Y de 24 años que trabajo en unos grandes almacenes obteniendo una retribución por importe de 70.000 (420,71) , habiendo satisfecho 4.000 ( 24.04) en concepto de seguridad social sin que se le practicaran retenciones a cuenta del IRPF y Z de 17 años que ha trabajado en una empresa percibiendo unos ingresos de 180.000 , ( 1.081,82) habiendo satisfecho 8.000( 48.08) en concepto de seguridad social y habiéndosele practicado una retención de 12.000( 72.12) a cuenta del IRPF B ha disfrutado junto al resto de su familia de unas vacaciones pagadas por la empresa en concepto de premio de productividad, las vacaciones comprendían los gastos de locomoción, manutención y hospedaje ascendiendo el total a 1.200.000 (7.212,15) Determinar los rendimientos de trabajo personal de la unidad familiar del supuesto, si opta por la tributación conjunta.

PRACTICA Nº 4 – RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO SUPUESTO PRIMERO El señor X tiene arrendado un local de negocio por el que recibe un alquiler anual de 1.000.000 , más el importe de los recibos de la comunidad de propietarios que se elevan a 120.000 para todo el año. Además, ha recibido en concepto de IVA 160.000 . Determinar el rendimiento íntegro de capital inmobiliario SUPUESTO SEGUNDO El Señor Y es propietario de una casa de 2 plantas con plaza de garaje. El señor Y tiene en la segunda planta su vivienda habitual y tiene alquilada la primera como vivienda, pero se reserva el garaje para su uso particular y una habitación de la planta primera donde tiene instalado su despacho profesional como consulta médica, actividad que ejerce por las tardes de 5 a 9 horas, aprovechando que acceso independiente. SUPUESTO TERCERO El señor “Z” es propietario de una casa que alquila tres meses al año. SUPUESTO CUARTO El señor X tiene dos inmuebles arrendados A y B, que presentan las circunstancias que a continuación e indican en cuanto a ingresos computables y gastos deducibles Determinar el rendimiento neto del capital inmobiliario INMUEBLE A INMUEBLE B Ingresos íntegros 1.000.000 1.000.000 Gastos financieros --1.500.000 Otros gastos necesarios 250.000 250.000 Rendimiento neto real 750.000 -750.000 8

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SUPUESTO QUINTO El señor O es propietario de un piso que tiene arrendado por 100.000 mensuales, siendo su valor catastral de 7000.000 (valor catastral del suelo 1.400.000). El valor de adquisición del piso ascendió a 18.000.000 , cantidad que se declaró en el Impuesto de transmisiones patrimoniales Los gastos que ha generado han sido: a) Impuesto sobre bienes inmuebles 80.000 b) interés de un préstamo para su adquisición 400.000 Calcular el rendimiento neto de capital inmobiliario SUPUESTO SEXTO El señor P es propietario de un piso que tiene arrendado con muebles por un importe total de 2.000.000 anuales. El valor del inmueble a efectos del Impuesto sobre el patrimonio es de 17.3000.000 ( 14.000.000 corresponden al edificio y 3.000.000 al suelo); el valor de adquisición del mobiliario ha sido de 2.500.000, la cuota del Impuesto sobre bienes inmuebles fue de 30.000, Determinar el rendimiento neto de capital inmobiliario. SUPUESTO SEPTIMO El señor X es propietario de un piso que tiene alquilado desde hace 3 años por una renta anual de 6’00.000 , habiendo percibido del inquilino, al finalizar el contrato, una cantidad de 300.000 , por os desperfectos ocasionados durante su vigencia. Los gastos de comunidad han ascendido a 120.,000 y el valor del piso es de 6.000.000 , correspondiendo 2.000.000 al valor del suelo, según el impuesto sobre el patrimonio SUPUESTO OCTAVO El señor X tiene dos inmuebles arrendados A y B que presentan las circunstancias que a continuación se indican en cuanto a ingresos computables y gastos que les resultan imputables individualmente, Determinar el rendimiento neto de capital inmobiliario si consideramos que los dos tienen en 2001 un valor catastral de 30.,000.000 ( valor suelo 13.125.000) y que el primero se lo tiene arrendado un sobrino y el segundo a un extraño, El valor catastral o ha sido revisado ni modificado según lo dispuesto en los artículos 70 y 71 de la ley 30/ 1988 de 28 de 12, reguladora de las haciendas locales SUPUESTO NOVENO Don Pablo es titular de los siguientes bienes y derechos: FINCA RUSTICA en la provincia de Valencia con una cuota y recargos en el IBI de 60.000 . La finca se encuentra arrendada, percibiendo el propietario un canon anual de 300.000 1. Piso 5º A de la calle Reina Mercedes nº 22 de Valencia, con un valor catastral en el IBI de 8.000.000 (1.500.000 corresponde al suelo). La vivienda se encuentra utilizada por la madre del Señor Pablo, a la que se le ha cedido a título gratuito. Los gastos derivados de esta propiedad han sido en el ejercicio los siguientes: a) portería 30.000 b) suministros 40.000 c) IBI 50.000 2. Piso situado en la calle Reina Mercedes nº 20, que constituye su vivienda habitual. El cual tiene asignado un valor catastral de 20.000.000 de , y fue adquirido en 1987 por 9.000.000. ha pagado 60.000 por el IBI. . 9

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3. Es propietario de otra vivienda con un valor catastral de 8.750.000 , que dedica a alquiler. El valor de adquisición de la vivienda fue de 10.000.000 y ha ocasionado los siguientes gastos, a su costa: a) comunidad 40.000 b) IBI 10.000 c) Suministros 10.000 d) Préstamos Hipotecario 1.710.000 • intereses 1.000.000 • amortización 710.000 e) comisión agencia inmobiliaria 10.000 La vivienda ha sido alquilada a un profesional que la utiliza de despacho durante el año, percibiendo el propietario 960.000 en concepto de renta; sobre dicha cantidad se le han retenido 18% s/ 960.000 = 172,800 . El valor del suelo se estima en el 20% del valor de la vivienda.

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SOLUCIÓN SUPUESTOS PRACTICOS I.R.P.F 2001 – FISCALIDAD DE LA EMPRESA

PRACTICA Nº 5 – CAPITAL MOBILIARIO SUPUESTO PRIMERO El señor T ha obtenido como socio de la sociedad Y que cotiza en Bolsa, de la que posee 5.000 títulos las siguientes cantidades: a) un dividendo íntegro de 45 por acción b) una prima de asistencia a junta general de accionistas de 15 por acción c) 200 acciones de 1.000 de nominal totalmente liberadas d) 210.000 por la venta de derechos de suscripción e) 250.000 brutas entregadas con cargo a reservas f) un dividiendo en mayo de 45.000 brutas de 1.000 acciones adquiridas en abril Determinar el rendimiento íntegro de capital mobiliario SUPUESTO TERCERO el señor X posee 1.000 obligaciones convertibles adquiridas por su valor nominal de 1.000 e el segundo trimestre de 1988 con un interés del 11%. El 1 de julio de 2000 después de cobrar los intereses semestrales y conforme a las condiciones de emisión, se le ofrece su conversión por acciones de la sociedad SA Y, a razón de una acción por obligaciones, El día de la conversión las acciones de 500 de nominal cotizan al 250% Asimismo el señor X posee 1.000 obligaciones de 5.000 de nominal, suscrita en mayo de 1992, con unos gastos de 10.000 . Dichas obligaciones fueron emitidas con una prima de emisión del 5% y con unos intereses del 12% anual, El día 30 de diciembre de 2000, después de cobrar los intereses anuales, le han sido amortizadas 500 obligaciones por su valor nominal. Determinar el importe del rendimiento íntegro de capital mobiliario PRACTICA Nº 6 – ACTIVIDADES ECONÓMICAS SUPUESTO PRIMERO . BIENES AFECTOS A LA ACTIVIDAD A) El señor «C». profesional independiente. dedica dos habitaciones de su vivienda habitual. las cuales suponen el 25 por 1 00 de la superficie total de ésta, a despacho profesional. Se encuentra sometido al régimen de estimación directa y pretende deducir como gastos de su actividad profesional el 25 por 1'00 de los gastos de comunidad. B) El señor D decide sustituir el ordenador que utiliza para su actividad por uno nuevo, dejado aquél para su uso particular exclusivamente Si el valor de¡ ordenador es de 300.000. determinar la alteración patrimonial producida. C) El señor «E», arquitecto que declara en régimen de estimación directa, ejerce su actividad profesional en un inmueble que adquirió por 15.000.000 y cuyo valor neto contable es de 12.000.000 . Decide irse a vivir con su familia al piso a partir de¡ 1 de enero de 2000. Determinar cuál es el valor de adquisición a efectos de futuras transmisiones. . D) El señor «F», arquitecto al servicio de la Empresa «Conssa», pasa al ejercicio libre de su profesión afectando a ésta un inmueble de su propiedad. ¿Cuál será el valor contable de este inmueble? Si el señor «F» vende dicho inmueble transcurridos dos años desde su contabilización, ¿ Cuáles serán las consecuencias fiscales de esta operación?

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SOLUCIÓN SUPUESTOS PRACTICOS I.R.P.F 2001 – FISCALIDAD DE LA EMPRESA

SUPUESTO SEGUNDO REGIMEN DE ESTIMACION DIRECTA NORMAL A)

El señor «H» es titular de un negocio de venta al por menor de zapatos de señora y caballero que atiende personalmente, determinando el rendimiento de la misma en estimación directa normal. La señora de «H» ayuda esporádicamente a su marido, recibiendo a cambio los pares de zapatos que necesita para su uso personal. El hijo mayor de¡ señor «H». de 17 años, es contratado por su padre, con quien convive, como trabajador en prácticas durante el verano, abonándole 75.000 al mes. Calificar ambas retribuciones, sabiendo que es la retribución normal de mercado.

B) El señor I es titular de una actividad de venta al por menor de calzado determinando el rendimiento neto de la misma en estimación directa normal, y desarrollando su actividad tal y como sigue: a) La venta al público ¡a realiza en un local propiedad de su esposa. quien lo heredó de sus padres. cuyo precio de arrendamiento normal en el mercado se evalúa en 1.500.000 . No media contrato de alquiler. b) Disponen de un local. como almacén. de propiedad común por el que paga a su esposa. en concepto de alquiler, 500.000 . Arrendamiento normal de mercado de¡ local 1.000.000 . . C) La actividad económica de¡ señor «H» es una explotación forestal que ha obtenido unos rendimientos íntegros en 2001 de 10.000.000 generados en cinco años. Los gastos correspondientes al mismo período son 4.000.000 . SUPUESTO TERCERO . ESTIMACION DIRECTA SIMPLIFICADA A) Un sujeto pasivo de¡ IRPF realiza, en 2001, dos actividades, según las características de ellas en que régimen de estimación directa determina los rendimiento neto. 1. Una actividad empresarial, con un importe neto de cifra de negocios de 120.000.000 pesetas (712.214,5) 2. Una actividad profesional, con un importe neto de cifra de negocios de 32.000.000.pesetas ( 192.323,87) B) Un sujeto pasivo, que realiza una actividad empresarial, con un importe neto de cifra de negocios de 60.000.000 pesetas ( 360.607,26) , inicia en septiembre de 2001 una actividad profesional por la que renuncia al régimen de estimación directa simplificada. Como determina el rendimiento neto de dichas actividades C) Teniendo en cuenta que la tabla de amortización aprobada por la Orden Ministerial de 27.3.1998, que se aplica en la determinación de la amortización admisible como gasto deducible en el régimen de estimación directa modalidad simplificada es la siguiente contesta a la cuestiones que se plantean. 6 7 8 9 10

Utiles y herramientas Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino Ganado equipo y frutales no cítricos Frutales cítricos y viñedos olivar

- 12 -

30 16 8 4 2

8 14 25 50 100

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1)

cuales son los coeficientes máximos y mínimos de amortización de una máquina

2)

cual será la amortización máxima de un elemento de transporte nuevo, adquirido el 1 de julio de 2000 por un importe de 10.000.000

3) suponiendo que se adquiere mobiliario usado por precio de 1.000.000 , que tuvo un coste originado de 3.000.000 ¿ que cantidad máxima podría amortizarse? SUPUESTO CUARTO Don Casimiro, de profesión abogado, ha obtenido en 2001 los siguientes rendimientos: 1. En el ejercicio libre de su profesión, por el que está sujeto a estimación directa, ha obtenido unos ingresos de 5.000.000 , estando pendientes de cobro 500.000 de un cliente declarado en suspensión de pagos. En el ejerció anterior sus ingresos fueron de 600 Entre la cifra de ingresos mencionada no figura 1.000.000 satisfecho por la Empresa «Dalisa» de la que don Casimiro es socio mayoritario. El valor de mercado de los servicios jurídicos y de asesoría prestados por el sujeto pasivo a la ci da empresa asciende a 2.000.000 . Los gastos que ha tenido en 2001 han sido los siguientes Mutualidad Colegio de Abogados (no alternativa al régimen de Seguridad Social de Autónomos Gastos de personal Gastos de mantenimiento Gastos generales justificados Cotización al colegio de abogados Tributos locales y recargos Amortizaciones Arrendamiento del despacho Revistas profesionales Libros sobre materias profesionales Instalación de moqueta en el despacho

100.000 1.500.000 200.000 300.000 40.00 29.000 30.000 300.000 10.000 40.000 40.000

2. Don Caismiro es autor de un libro sobre Derecho Civil que ha decidido editar por sí mimos, en 2001 los ingresos por ventas de ejemplares han ascendido a 600.000 . Los gastos de edición, imprenta, publicidad y demás suman 800.000 . En 1998 no obtuvo ningún ingreso por este concepto. 3. Es titular de un negocio de librería cuyo volumen de ventas en 2000 fue de 100 euros y en 2001 de 62.000.000 . Los gastos derivados de la actividad durante 2001 han sido los siguientes: Tributos locales IBI Gastos de personal seguros Amortizaciones

90.000 40.000 2.000.000 20.000 50.000 - 13 -

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Compras consumidas Gastos diversos justificados

54.000.000 400.000

DETERMINAR LOS RENDIMIENTOS NETOS OBTENIDOS POR EL SUJETO DURANTE 2001 SUPUESTO QUINTO Don A es médico radiólogo. En el ejercicio 2001 los datos registrados correspondiente a su actividad profesional, arrojan las siguientes cantidades: INGRESOS Ingresos contabilizados

29.185.500

GASTOS Sueldos y salarios 6.350.000 seguridad social 2.100.000 compras 16.100.000 gastos financieros 10.000 tributos no estatales 65.000 trabajos, suministros y servicios exteriores 2.150.000 mutualidad obligatoria 825.000 amortizaciones 2.300.000 dotación a la provisiones por insolvencias 180.000 IVA soportado en la adquisición de gastos 1.000.000 corrientes donativos varios 100.000 pagos fraccionados 1.824.000 atenciones a profesionales 200.000 asistencia a congreso 425.000 suscripción de revistas médicas 112.000 Otras notas de interés: 1.Además de los ingresos contabilizados, ha cobrado en este ejercicio 1.800.000 de la seguridad social, por radiografías y ecografías efectuadas en el ejercicio anterior a beneficiarios de la misma. 2.Ha practicado a lo largo del ejercicio 12 radiografías a miembros de su familia y 25 más a diversas amistades a título gratuito,. El precio medio facturado en sus radiografías es de 10.000 . 3.En concepto de ayuda para la adquisición de un aparato de ecografías ha recibido una subvención de 1.000.000 de la Comunidad Autónoma 4.Las existencias iniciales de productos inventariables eran de 1.620.000 y las finales de 2.025.000 . 5.Las dotaciones a la provisión refleja los importes de las radiografías hechas a beneficiarios de la seguridad social en el presente ejercicio y que a 31 de diciembre aún no se habían cobrado 6.Las amortizaciones practicadas están ajustadas a los coeficientes máximos señalados en las tablas de amortización oficialmente aprobadas, habiéndose aplicado los coeficientes máximos previstos en las mismas. 7.En la cuenta de compras figuran 685.000 correspondientes a placas de las que no costa factura alguna ni ningún dato documental,. Asimismo, en dicha cuenta figuran 10.000.000 correspondientes a un aparato de ecografía. 8.La cuenta de atenciones a profesionales recoge diversos regalos efectuados por Don CCE con motivo del cumpleaños de diversos profesionales mecidos que recomiendan sus servicios. - 14 -

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DETERMINAN EL RENDIMIENTO POR EL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL SUPUESTO SEPTIMO Don A se dedica, desde hace tiempo, a la venta al por mayor de agua embotellada, presentado la siguiente cuenta de explotación: Debe Existencias finales Ventas Existencias iniciales Compras Gastos de personal Gastos financieros Tributos Gastos diversos Amortizaciones Provisión insolvencias Saldo ( Beneficio)

Haber 7.500.000 57.700.000

4.500.000 38.000.000 10.700.000 1.300.000 138.000 2.100.000 1.662.000 500.000 6.300.000 65.200.000 65.200.000

Información adicional 1.Don CCE tiene 7 empleados y es ayudado por su esposa en las tareas administrativas, mediando contrato en función del cual percibe 2.000.000 al año, contabilizadas entre los gastos de personal. 2.El volumen de operaciones en el año anterior fue de 400 euros , manteniendo la misma plantilla. 3.La cuenta de gastos financieros recoge el coste del descuento comercial. 4.La cuenta de tributos recoge los importes del Impuesto de actividades económicas y del Impuesto de bienes inmuebles. 5.En la cuenta de gastos diversos se han cargado las siguientes partidas: a) alquiler de almacén ---------1.360.000 b) seguridad social (autónomos) 380.000 c) material de oficina ---------136.000 d) electricidad ------------------ 140.000 e) teléfono ---------------------84.000 6.Las dotaciones a las amortizaciones se han realizado según la tabla de amortización aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998 7.La dotación a la provisión por insolvencias corresponde a la deuda de un cliente declarado en suspensión de pagos en julio de 1998. 8.Se trata de una actividad que no puede estar sujeta a la Estimación Objetiva SE PIDE:

DETERMINAR EL RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD PARA 2001

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SUPUESTO OCTAVO A es economista de profesión, tiene un despacho de asesoramiento financiero, siendo su cliente principal un constructor. Durante el ejercicio 2001 ha obtenido los ingresos y ha pagado los gastos que a continuación se relacionan, habiéndose incrementado sus ingresos en un 20% respecto al ejercicio anterior. Teniendo en cuenta que se trata de una actividad que no esta sujeta a la estimación objetiva. INGRESOS Ingresos abonados por servicios constructora Ingresos por otros clientes

prestados

a

la

7.000.000 . 1.500.000 .

GASTOS Sueldo de la secretaria Seguridad social al cargo del empleador Suscripción a la revista financiera Compra de mobiliario y ordenadores Pago a un auditor por un informe contable Amortización mobiliario, maquinaria e instalaciones (OM 27/3/98) Intereses pagados por el prestamos concedido para la adquisición del automóvil de la esposa Agua, luz y teléfono Cuota federación de caza DETERMINAR EL RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

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1.700.000 300.000 . 80.000 . 350.000 . 250.000 . 920.000 . 500.000 . 130.000 . 20.000 .