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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA: SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA
ANDRÉS GÓMEZ-JUÁREZ Y MARTÍNEZ-PANTOJA DEPARTAMENTO DE ECONOMIA ECONOMIA DE LA EMPRESA DE LA UNIVERSIDAD CARLOS III MADRID
Título: Introducción a la contabilidad financiera: Supu Supuestos estos de contabilidad Financiera Autor: © Andrés Gómez-Juárez y Martínez-Pantoja I.S.B.N.: 84-8454-060-X Depósito legal: A-271-2001 Edita: Editorial Club Universitario www.editorial-club-universitario.es Printed in Spain Imprime: Imprenta Gamma Telf.: 965 67 19 87 C/. Cottolengo, 25 – San Vicente (Alicante) E-mail: gamma@1gamm
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A mis padres
Cuentas de activo y pasivo
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ÍNDICE
INTRODUCCIÓN .............................................................................. ......................................................................................... ........... 9 1. EL BALANCE DE SITUACIÓN ............................................................ 13 SUPUESTO 1.1: NUEVA EDICIÓN ...................................................... 14 SUPUESTO 1.2: SPORT 2.000 2.000............................................................... ............................................................... 14 SUPUESTO 1.4: 1.3: LÓGICA CUENTA...................................................................... CUENTOS.................................................. CUENTOS......................................... ......... 16 16 SUPUESTO SUPUESTO 1.5: TERMINAL................................................................. TERMINAL.......................................... ....................... 17 2. EL RAZONAMIENTO RAZONAMIENTO CONTAB CONTABLE LE BÁSICO: ACTIV ACTIVO O Y PASIVO.. 19 SUPUESTO 2.1: ALCORNOQUE ALCORNOQUE.......................................................... .......................................................... 20 SUPUESTO SUPUEST O 2.2: CENTÍG CENTÍGRADO RADO ...... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ........ 21 SUPUESTO 2.3: TAM-TAM .................................................................. 22 SUPUESTO 2.4: ONIX ........................................................................... 23 SUPUESTO 2.5: ECSA ........................................................................... 24 SUPUESTO SUPUEST O 2.6: NUEVO BO BOSQUE SQUE ....... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ........ 25 SUPUESTO 2.7 GENERAL................. GENERAL.................................................................... ................................................... 27 RAZONAMIENTO CONTABLE CONTABLE BÁSICO: GASTOS E INGRESOS...... INGRESOS...... 29 3.EL RAZONAMIENTO SUPUESTO 3.1: PEPO T.V. ................................................................... 30 SUPUESTO 3.2: BLANCO BLANCO..................................................................... ..................................................................... 31 SUPUESTO SUPUES TO 3.3: PISTÓN ....... ............. ............ ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ......33 33 SUPUESTO 3.4: HIERCAR HIERCAR.................................................................... .................................................................... 34 SUPUESTO 3.5: LEÓN...................................... LEÓN........................................................................... ..................................... 35 4. EL CICLO CONTABL CONTABLE E .......................................................................... 37 SUPUESTO 4.1: ALUMINOSIS ALUMINOSIS............................................................. ............................................................. 38 SUPUESTO 4.2: GALAXIA ................................................................... 39 5. EL TRATAMIENTO DE LAS MERCADERÍAS: PROCEDIMIENTOS ESPECULATIVO ESPECULAT IVO Y ADMINISTRATIV ADMINISTRATIVO O ................................................. 41 SUPUESTO 5.1: ASLAND ..................................................................... 42 SUPUESTO 5.2: VECTRA ..................................................................... 43 SUPUESTO 5.3: ELECTRA ................................................................... 44 SUPUESTO SUPUES TO 5.4: CALOR DE HOGAR ...... ............ ............. ............. ............. ............. ............. ............ ..... 45 6. MÉTODO DE VALORACIÓN DE ALMACÉN ALMACÉN................................... ................................... 47 SUPUESTO 6.1: MILENIUM ................................................................. 48 SUPUESTO 6.2: CAFÉ TROPICAL....................................................... 48 SUPUESTO 6.3: DON FORMÓN........................................................... 49 7. EL INMOVIL INMOVILIZADO IZADO EN CONTAB CONTABILIDAD ILIDAD ......................................... 51 SUPUESTO 7.1 GUIAS TURISTICAS .................................................. 52 SUPUESTO SUPUES TO 7.2: DISTRISA ISASIRO..................................... ....... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. .......... 53 52 SUPUESTO 7.3: DISTR QUESOS SIRO............................................................ .......................
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SUPUESTO 7.4: TRANSPO SUPUESTO TRANSPORSA RSA ...... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ........ 54 8. EL CICLO C CONTABLE ONTABLE COMPLETO I ................................................. 55 SUPUESTO 8.1 SILICIO ........................................................................ 56 SUPUESTO 8.2: OLIMPIADA ............................................................... 58 SUPUESTO SUPUES TO 8.3: EXTE EXTERMINAD RMINADOR OR ....... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ........ 60 SUPUESTO 8.4: DON CHIP................ CHIP................................................................... ................................................... 62 8.5: COMERCIALES................................................. OLIMPO ...................................................................... 64 9. SUPUESTO LOS EFECTOS COMERCIALES.......................................................... ......... 67 SUPUESTO 9.1: SINFONÍA SINFONÍA................................................................... ................................................................... 68 SUPUESTO 9.2: DOLMEN .................................................................... 70 SUPUESTO 9.3: DORAIMO .................................................................. 72 10. LA PERIODIFICA PERIODIFICACIÓN CIÓN CONTABL CONTABLE E ................................................. 75 SUPUESTO 10.1: LA PAJARITA .......................................................... 76 SUPUESTO 10.2: ANAQUEL ................................................................ 76 11. EL CICLO CONTABLE COMPLETO ................................................. 79 SUPUESTO 11.1: EL MOLINO.............................................................. MOLINO .............................................................. 80 SUPUESTO 11.2: SAN ADRIAN........................................................... 82 SUPUESTO 11.3: ALCORNOQUE........................................................ 85 SUPUESTO 11.4: DATALOGIC ............................................................ 87 SUPUESTO 11.5: TORCUATO .............................................................89 SUPUESTO 11.6: ANFORA................................................................... 92 SUPUESTO 11.7: YANONAMI............................................................. 94 SUPUESTO 11.8: ESNAPY.................................................................... 96 SUPUESTO 11.9 : CRICK...................................................................... 99 SUPUESTO 11.10 : CENIC .................................................................. 101 SUPUESTO 11.11: OPTIMODEL ........................................................ 104 SUPUESTO SUPUEST O 11.12: MENSAN MENSANA A ...... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............ ............. ......... 107 12.12.1. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD .......................................... 112 111 LOS PRINCIPIOS CONTABLES ................................................ 12.2. CUENTAS ANUALES.......................................................... ANUALES................................................................. ....... 137 12.3. NORMAS DE VALORACIÓN VALORACIÓN.................................................... .................................................... 149 1. EL BALANCE DE SITUACIÓN ...................................................... 177 Soluciónn Supuesto nº 1.1 Nueva Edición ...... Solució ............. ............. ............. ............. ............. .......... ... 177 Solución Supuesto Nº 1.2 Sport 2.000............................................... 178 Soluciónn Supues Solució Supuesto to Nº 1.3 Cuenta Cuentos.......... Cuentos................ ............. ............. ............. ........... .... 179 Solución Soluci ón Supues Supuesto to Nº 1.4 Lógic Lógicaa ....... ............. ............. ............. ............ ............. ............. ............. ........... 180 2. EL RAZONAMIENTO CONTABLE BÁSICO: ACTIVO Y PASIVO ............................................................................. ................................................................................................................ ................................... 181 Soluciónn Supuesto Nº 2.1 Alcornoque ...... Solució ............. ............. ............. ............. ............ ............. ......... 181 Solución Supuesto Nº 2.2 Centígrado................................................ 183
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Solución Supues Solución Supuesto to Nº 2.3 Tam-Tam ............ ................... ............. ............. ............. ............. ........... .... 185 Soluciónn Supues Solució Supuesto to Nº 2.4 Onix ...... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............ ..... 188 Solución Supuesto Nº 2.5 Ecsa....................... Ecsa.......................................................... ................................... 190 Solución Supuesto Nº 2.6 Nuevo Bosque................................... Bosque.......................................... ....... 191 Solución Supuesto Nº 2.7 General.................. General..................................................... ................................... 194 3. EL RAZONAMIENTO CONTABLE BÁSICO: GASTOS E INGRESOS 196 Soluciónnn Supues Solució Supues Supuesto to Nº Nº 3.2 3.1 Blanco Pepo T.V ....... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ........... ...... 199 196 Solució Solución Supuesto to Blanco....... ............. ............. ............. ............ ............. ............. ............. ......... Solución Supuesto Nº 3.3 Piston ....... ............. ............ ............. ............. ............. ............. ............. .......... ... 202 Soluciónn Supues Solució Supuesto to Nº 3.4 Hierca Hiercarr ....... ............. ............. ............. ............. ............. ............ ............. ......... 204 Soluciónn Supues Solució Supuesto to Nº 3.5 León ...... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............ ..... 206 4. EL CICLO CONTABL CONTABLE E .................................................................... 209 Solución Supuesto Nº 4.1 ALUMINOSIS ALUMINOSIS......................................... ......................................... 209 Solución Soluci ón Supu Supuesto esto Nº 4.2 GALAX GALAXIA IA ...... ............. ............. ............. ............. ............ ............. ......... 213 5. EL TRATA TRATAMIENT MIENTO O DE LAS MERCAD MERCADERÍAS ERÍAS:: ....... ............. ............ ............. ......... 216 Soluciónn Supues Solució Supuesto to Nº 5.1 Asland............ Asland.................. ............. ............. ............. ............. ............. .......... ... 216 Solución Supuesto 5.2 Vectra ............................................................ 218 Soluciónn Supuest Solució Supuestoo 5.3 Electr Electraa ...... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............ ............. ......... 220 Soluciónn Supues Solució Supuesto to 5.4 Calor De Hogar ...... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ......222 222 6. MÉTODO MÉTODO D DE E VALO VALORACIÓN RACIÓN D DE E ALM ALMACÉN ACÉN.............................. .............................. 224 Solución Supuesto 6.1 Milenium Milenium....................................................... ....................................................... 224 Solución Supuesto 6.2 Café Tropical............................ Tropical................................................. ..................... 226 Soluciónn Supuest Solució Supuestoo 6.3 Don Formón ....... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ........... .... 229 7. EL EL IN INMOVILIZ MOVILIZADO ADO EN CONTABI CONTABILIDAD LIDAD ................................... 231 Solución Supuesto 7.1 Guías Turísticas............................................. 231 Solución Supuest Supuestoo 7.2 Distris Distrisaa ...... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ......234 234 Soluciónn Supues Solució Supuesto to 7.3 Quesos Siro ....... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............ ..... 236 Supuesto 7.4 Transporsa Transporsa..................................................... ..................................................... 8. Solución EL CICLO C CONTABLE ONTABLE COMPLETO I ........................................... 237 238 Solución Supuest Supuestoo 8.1 Silicio ...... ............. ............. ............. ............. ............ ............. ............. ............. ........... 238 Solución Supuesto 8.2 Olimpiada Olimpiada...................................................... ...................................................... 242 Solución Supuesto 8.3 Olimpo ...... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ......246 246 Solución Supuesto 8.4 Don Chip ....................................................... 250 Solución Supuesto 8.5 Exterminador Exterminador................................................. ................................................. 253 9. LOS EFECTOS COMERCIALES..................................................... 257 Solución Supuesto 9.1 Sinfonía ......................................................... 257 Solución Supuesto 9.2 Dolmen Dolmen.......................................................... .......................................................... 260 Soluciónn Supues Solució Supuesto to 9.3 Doraimo ...... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ........... .... 265 10. LA P PERIODIFICAC ERIODIFICACIÓN IÓN CONTABLE CONTABLE........................................... ........................................... 270 Soluciónn Supues Solució Supuesto to 10.1 La Pajarit Pajaritaa ....... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............ ..... 270
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Solución Supues Solución Supuesto to 10.2 Anaque Anaquell ....... ............. ............ ............. ............. ............. ............. ............. .......... ... 272 11. EL CICLO CONTABLE COMPLETO ........................................... 274 Solución Supuesto 11.1 El Molino ....... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ......274 274 Solución Supuesto 11.2 San Adrián.............................. Adrián................................................... ..................... 280 Solución Supuesto 11.3 Alcornoque Alcornoque.................................................. .................................................. 284 Solución Supuesto 11.4 Datalogic ..................................................... 289 Soluciónnn Supuest Solució Supuest Supuestooo 11.6 11.5 Anfora Torcua Torcuato to ....... ............. ............. ............. ............ ............. ............. ............. ......... 294 Solució Solución Supuesto ...... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............ ....... 299 Solución Supuesto 11.7 Yanonami .................................................... 302 Solución Supuesto 11.8 Esnapy S.A. S.A.................................................. ................................................. 306 Solución Supuesto 11.9 Crick Crick............................................................ ............................................................ 312 Solución Supuest Supuestoo 11.10 Cenic ...... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............ ..... 318 Solución Supuesto 11.11 Optimodel............................. Optimodel.................................................. ..................... 324 Soluciónn Supuest Solució Supuestoo 11.12 Mensa Mensana na ....... ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ......329 329 Explicaciones Explic aciones Supuest Supuestoo 11 ...... ............ ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ............. ......334 334
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INTRODUCCIÓN
El manual, I ntr ntr oducci ucci ón a la Co C onta ntabi lilid dad F i nanci nancie er a (Supuestos prácticos) , nace de la experiencia, durante varios años, en la docencia de esta disciplina en el Departamento de Economía de la Empresa de la Universidad Carlos Carlos III de Madrid, así así como de una amplia experienc experiencia ia profesional en el campo contable en diferentes empresas. Este manual, tiene como principal finalidad, servir como complemento a los numerosos manuales teóricos que en la actualidad existen en el mercado sobre Contabilidad Financiera, y que son utilizados en los diferentes cursos destinados a la enseñanza de la Contabilidad Financiera. Otro colectivo, no menos importante, que también ha sido tenido en cuenta en su redacción y elaboración ha sido el conjunto de profesionales que por una u otra razón necesitan comprender, utilizar y registrar adecuadamente la información económico-financiera elaborada y suministrada por las empresas. La Contabilidad como ciencia se caracteriza principalmente por su carácter práctico y por ello esta es una obra eminentemente práctica, donde se reproducen diversas transacciones económicas que pueden tener lugar dentro del ámbito empresarial. La secuencia en la que se suceden los supuestos parte de los conocimientos más elementales en la Contabilidad Financiera y avanza progresivamente hacia un grado mayor de complejidad y dificultad. Para ello se ha utilizado la contenida en el vigente General detanto Contabilidad de normativa obligado cumplimiento para todas Plan las empresas, societarias(PGC), como individuales. La obra se concreta en 53 supuestos prácticos que abarcan distintos bloques temáticos. A través de ellos se trata de cubrir las distintas operaciones que es preciso recorrer para lograr un conocimiento elemental de los aspectos prácticos de la Contabilidad Financiera. En primer lugar, ssee aaborda borda a nivel bá básico sico el estudio estudio de la composición y representación del patrimonio empresarial. Seguidamente se estudia el procedimiento utilizado ppor or llaa contabilidad para el registro de las diferentes 9
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operaciones que cualquier empresa realiza, la cuenta y su mecanismo de funcionamiento, denominado razonamiento contable básico. Una vez estudiado y comprendido el proceso contable mencionado, el manual analiza detenidamente los distintos aspectos relacionados con el análisis contable de la renta y la riqueza empresarial, comenzando por los gastos e ingresosentre su representación y funcionamiento en la contabilidad y como diferencia ambas magnitudes el resultado contable. El texto continua, elaborando el proceso contable completo que sigue una empresa y como a partir del mismo se obtienen los diferentes estados financieros. Se presta especial interés a los ajustes necesarios, que se deben realizar antes de obtener los Estados Contables anuales, para que estos representen la realidad de la empresa, lo que se conoce como imagen fiel. Estos ajustes se materializan en: las mercaderías, por aplicación del procedimiento especulativo con desdoblamiento de las cuentas; las amortizaciones, como reflejo de la incorporación de los activos al proceso productivo; la periodificación, por la aplicación de los principios de devengo y correlación de ingresos y gas gastos; tos; las provisiones como representación de la pérdidas de valor de carácter reversible; y finalmente la reclasificación de partidas, para reflejar la correcta denominación de los elementos de la contabilidad financiera. En los primeros capítulos, y tan solo a efectos didácticos, se tratan las mercaderías como un activo, es decir utilizando el procedimiento administrativo de cuenta única, el cuál no es de aplicación en nuestro país. Con posterioridad estudia y emplea el procedimiento especulativo, con desdoblamiento de se la cuenta. Tras el estudio del tratamiento de las mercaderías en la contabilidad, y con relación a ellas, se estudian los diferentes sistemas que se utilizan extracontablemente para valorar el almacén. Esta valoración se deriva, de la necesidad de conocer, cuál es el valor de las existencias que permanecen en los Almacénes de la empresa al cierre del ejercicio, por aplicación del procedimiento especulativo en el tratamiento de las mercaderías. El manual continua con un capitulo dedicado al inmovilizado, haciendo especial referencia a la amortización, como reflejo contable de la depreciación por la incorporación de este al proceso productivo empresarial. 10
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Se pretende ofrecer una visión de la especial importancia que la amortización tiene en la gestión empresarial como fuente de financiación propia. Tras este primer recorrido por algunos de los conceptos básicos de la Contabilidad Financiera, se conocimientos agrupan todos adquiridos ellos en una serie de supuestos con el objeto de afianzar los hasta el momento. La letra de cambio como documento mercantil y medio de pago se ha utilizado durante mucho tiempo en las transacciones empresariales. Su nacimiento concebido para agilizar el comercio, al incorporar una promesa unilateral de pago a quien resulte legitimo propietario del documento, ha ido dando paso a continuos problemas de impagos y farragosas reclamaciones. A pesar de esto, sigue siendo utilizada de forma marginal, de ahí que a su problemática contable se le dedique un capitulo especifico. La aplicación de los principios de devengo y de correlación de ingresos y gastos, obligan por un lado a registrar los gastos e ingresos en el momento en que se devenguen, es decir, cuando nazca el derecho o la obligación, independientemente de cuando estos se paguen o cobren. Por otro, el resultado del ejercicio se obtendrá por diferencia entre los gastos e ingresos correspondientes a dicho ejercicio. A la aplicación de estos dos concepto es lo que se conoce como periodificación y a ella se dedica el tema diez del manual.
Se sobre deja el para los Añadido últimos capítulos manual, la aplicación del Impuesto Valor (IVA), en del las operaciones empresariales. Una vez que es estén tén bien afianzados y eentendidos ntendidos todos los conceptos conceptos contables estudiados con anterioridad, la aplicación del IVA tan sólo implica la utilización de dos nuevas cuentas y el correcto cálculo de la base imponible del impuesto. El IVA, impuesto plurifásico, que grava el consumo, desde el punto de vista empresarial, no es un gasto. La empresa, como persona jurídica que es, actúa meramente de recaudador de este tributo ante la Hacienda Pública. Así, soporta, paga IVA en las adquisiciones que realiza y lo repercute, cobra, en las ventas y o prestaciones de servicios que efectúa. Cada trimestre, de acuerdo a la legislación vigente, realiza la liquidación del impuesto, obtenido como diferencia entre lo pagado y lo cobrado. De esta forma, 11
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aparecerá una obligación de pago hacia la Hacienda Pública cuando el repercutido sea mayor que el soportado y un derecho de cobro en el caso contrario. No es objetivo de este manual, tratar los diferentes regímenes especiales que son de aplicación en determinadas actividades empresariales (agencias agrícolas ganaderas, tampoco el cálculo aplicación dedeviajes, la prorrata de yeste impuesto.etc.), Por nieste motivo, todas lasy operaciones que se indican en los ejercicios están sujetas al tipo general y originan derecho a deducción. Finalmente se presenta en un tema los principios contables, las cuentas anuales, y las normas de valoración, que son de obligada aplicación en la elaboración de la información contable. En unión con los principios contables, se estudia y analiza cada uno de ellos, como supranormas de obligado cumplimiento en la elaboración de los documentos contables. En este estudio, se identifican cuáles podían ser las diferentes alternativas aplicables y porque el vigente Plan General de Contabilidad se ha decantado por una determinada. A través de este estudio, se pretende hacer comprender cuál es la aplicación práctica de estas normas y su implicación en la elaboración de la contabilidad. Se trata de un texto, que pretende ayudar a comprender mejor la problemática contable de las empresas españolas, facilitando la toma de decisiones empresariales en un entorno económico que precisa de una continua a losy importantes en económicolos últimos años en adaptación la elaboración presentacióncambios de la acaecidos información financiera. En Madrid, septiembre del 2.000, Andrés Gómez-Juárez.
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1. EL BALANCE DE SITUACIÓN
1.1. NUEVA EDICIÓN 1.2. SPORT 2000 1.3. CUENTA CUENTOS 1.4. LÓGICA 1.5. TERMINAL
“Bueno - dijo Limones, condescendientemente -, el Elitebanc no maneja precisamente los ahorros de la clase baja, como la caja de tu barrio. Este es un banco de gestión de patrimonios. Como veo que es prematuro explicarte en qué consiste, te diré por ahora que se dedica a especular con el dinero cedido por unos cuantos ricos. ¿Me creerás si te digo que a veces ese dinero se desvanece como humo?”
“La pirámide invertida”. Julio García Castillo
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SUPUESTO 1.1: NUEVA EDICIÓN
La empresa NUEVA EDICIÓN S.A., dedicada a la comercialización de libros de texto y manuales técnicos, fue creada por Manuel Jiménez el día 4-3-19X2, para lo que depositó en el Banco de Albacete 12.000.000 Ptas., en concepto de capital social. El día 31-12-19X2 dispone de los siguientes elementos: 1.- Un almacén valorado en 18.356.000 Ptas. Del valor del almacén un 80% corresponde al suelo y el 20% restante a la construcción. 2.- En caja dispone de 254.000 Ptas. 3.- Un préstamo que solicito al Banco de Albacete, por importe de 2.800.000 Ptas. y que debe devolver dentro de 2 años. 4.- Diferentes colecciones de libros y manuales cuyo valor total asciende a 3.510.000 Ptas. 5.- Una cuenta corriente en el Banco de Albacete con un saldo a su favor de 12.750.000 Ptas. 6.- Una deuda con un proveedor por importe de 20.070.000 Ptas. TRABAJO A REALIZAR: 1. Balance de situación de la empresa el día de su constitución 4-3-19X2. 2. Balance de situación a 31-12-19X2. 3. Comprobar la ecuación fundamental del Patrimonio. SUPUESTO 1.2: SPORT 2.000
La empresa SPORT 2.000 S.A., dedicada a la comercialización de material deportivo, se crea el día 4-5-19X2 por dos socios, quienes aportaron cantidades iguales, en una cuenta corriente Banco de Madrid a nombre de la sociedad, en concepto de capital social.enLaeldescripción de los 14
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elementos patrimoniales de la empresa y sus valoraciones al día 31-12-19X2 son las siguientes: 1.- Dispone de tres prestamos concedidos por diferentes entidades de crédito: - Dos por importe de 1.100.000 y 800.000 Ptas. respectivamente a devolver- Uno dentro 15 meses. pordeimporte de 450.000 Ptas. a devolver dentro de 3 meses. 2.- Diferentes clientes deben a SPORT 2.000 100.000 Ptas. de compras anteriores. 3.- Una furgoneta valorada en 1.400.000 Ptas. 4.- Deudas aplazadas a 3 meses con suministradores de inmovilizado por 450.000 Ptas. 5.- Un cliente entregó por anticipado 250.000 Ptas., a cuenta de un futuro suministro que aún no se ha realizado. 6.- Tiene pendiente de pago diversos impuestos a Hacienda por valor de 742.000 Ptas. 7.- Dispone de existencias en el almacén, cuya última valoración asciende a 345.000 Ptas. 8.- Dispone de un local comercial donde ejerce su actividad la empresa. El valor de la construcción y el terreno son respectivamente 2.000.000 y 3.000.000 Ptas. El mobiliario del que dispone le costo 180.000 Ptas. 9.- La liquidez en caja es de 67.000 Ptas. TRABAJO A REALIZAR: 1. Balance de situación de la empresa a 31-12-19X2 2. Comprobar la ecuación fundamental del Patrimonio. 3. ¿Qué cantidad aportó cada uno de los dos socios en la constitución de la sociedad?. 4. Balance de situación de la empresa a 4-5-19X2. 15
Cuentas de activo y pasivo
5. Calcular el Fondo de Maniobra. ¿Cuál es la situación financiera de la empresa?, ¿por qué?. SUPUESTO 1.3: CUENTA CUENTOS
La empresa CUENTA CUENTOS S.A., de dedicada dicada a la ve venta nta de cuentos personalizados, presenta el 31-12-19X2 las siguientes cuentas: CONCEPTO
Capital............................................................. Gastos de personal.......................................... Gastos diversos............................................... Gastos de publicidad....................................... Ingresos por servicios diversos........................ Bancos............................................................. Clientes............................................................ Inversiones en acciones permanentes.............. Gastos financieros........................................... Deudas a largo plazo....................................... Ingresos financieros........................................
CUANTÍA
400.000 4.000.000 3.000.000 1.000.000 12.000.000 3.000.000 4.000.000 2.000.000 500.000 5.000.000 100.000
TRABAJO A REALIZAR: 1. Cuenta de Pérdidas y Ganancias. 2. Balance de situación de la empresa a 31-12-19X2. SUPUESTO 1.4: LÓGICA
La empresa LÓGICA S.A., presenta los siguientes elementos patrimoniales a día 12-2-19X2: CONCEPTO
CUANTÍA
Maquinaria.......................................................
8.000.000
P Craopvietaeld..o..r.e..s...........................................................................................................
4.000.000?
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Prestamos recibidos a c/p................................ Mobiliario........................................................ Mercaderías..................................................... Clientes............................................................ Caja.................................................................. Elementos de Transporte.................................
2.000.000 5.000.000 1.000.000 2.000.000 400.000 1.200.000
Banco...............................................................
2.100.000
TRABAJO A REALIZAR: 1. Con los elementos patrimoniales facilitados, formar el balance de situación de LÓGICA a día 12-2-19X2, indicando cuál es el capital social de la empresa. 2. Calcular el Fondo de Maniobra. ¿Cuál es la situación financiera de la empresa?, ¿por qué?. SUPUESTO 1.5: TERMINAL
La empresa TERMINAL S.A., presenta los siguientes elementos patrimoniales a día 31-12-19X2: CONCEPTO
Capital............................................................. Proveedores efectos comerciales a pagar........ Propiedad industrial......................................... Elementos de transporte.................................. Mobiliario........................................................ Clientes............................................................ Organismos de la seguridad social aaccreedores Caja pesetas..................................................... Prestamos recibidos a c/p................................ Mercaderías..................................................... Banco...............................................................
CUANTÍA
? 5.000.000 1.800.000 25.000.000 2.350.000 625.000 450.000 790.000 12.000.000 6.250.000 26.450.000
TRABAJO A REALIZAR: 17
Cuentas de activo y pasivo
Con los elementos patrimoniales facilitados, formar el balance de situación de TERMINAL S.A., a 31-12-19X2, indicando cual es capital social de la empresa. Calcular el Fondo de Maniobra. ¿Cuál es la situación financiera de la empresa?, ¿por qué?.
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2. EL RAZONAMIENTO CONTABLE BÁSICO: ACTIVO Y PASIVO
2.1. ALCORNOQUE ALCORNOQUE 2.2. CENTÍGRADO CENTÍGRADO 2.3. TAM-TAM 2.4. ONIX 2.5. ECSA 2.6. NUEVO BOSQUE 2.7 GENERAL
“Kennedy volvió sobre sus pasos a lo largo de Wall Street, al llegar ante el número 60 se detuvo. Pat Bologna, el limpiabotas, se hallaba momentánea momentáneamente mente desocupado y leyendo el Wall Street Journal. Kennedy se encaramó a su silla de madera, con sus prominentes reposapiés. - ¿Cómo va la bolsa, Pat?. Bologna dejó dejó el periódico y tom tomo o sus cepillos. - Subiendo, subiendo - ¿Sí?, ¿ganas mucho? - Desde luego, ¿quiere un consejo? Kennedy sonrió sonrió y asintió con la cabeza -Compre petróleos y ferrocarriles, se van a poner por las nubes. Me lo ha dicho un tipo que esta metido en el tema - Gracias, Pat Kennedy le dio una moneda de veinticinco centavos y se marcho pensativo. Por la noche, le dijo a su mujer, Rose que en un mercado en el que cualquiera podía jugar y un limpiabotas predecir, no era mercado para Joe Kennedy.” Kennedy.” “El día en que se hundió la bolsa”. Gordon Thomas, Max MorganWitts.
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SUPUESTO 2.1: ALCORNOQUE
La empresa ALCORNOQUE S.A., dedicada a la comercialización de láminas de corcho, presenta la siguiente información el día 1-1-19X2: Aportaciones ddee lo lCoO sN ssooCcEioPsT..O............................ Productos para la venta.................................... Mobiliario........................................................ Letras pendientes de pago a proveedores........ Dinero eenn una cuenta corriente....................... Facturas pendientes de cobro a clientes...........
CUANT3ÍA .000.000
1.000.000 2.000.000 500.000 200.000 300.000
Durante el año 19X2 realiza las siguientes operaciones -mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectúan por banco-: 1.- El día 25-1-19X2 cobra facturas a los clientes por importe de 200.000 Ptas. 2.- Obtiene el 18-2-19X2 del Banco de Madrid un préstamo por importe de 500.000 Ptas., a devolver en un año. 3.- Paga a los proveedores, el 4-8-19X2, letras por importe de 300.000 Ptas. 4.- El día 3-10-19X2 compra láminas de corcho para la venta por 250.000 Ptas. 5.- Compra, el 12-12-19X2 a crédito, láminas de corcho por importe de 600.000 Ptas. TRABAJO A REALIZAR: 1. Balance de situación de la empresa a día 1-1-19X2. 2. Cuadro de razonamiento contable básico. 3. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante el año 19X2. 20
Supue Sup uest sto os prác ráctti co coss de co cont nta abili dad fifina nanc ncii era
4. Balance de situación de la empresa a 31-12-19X2. SUPUESTO 2.2: CENTÍGRADO
La empresa CENTÍGRADO S.A., dedicada la comercialización instalación de frigoríficos industriales, acaba de ser acreada por dos socios,e ingresando cada uno 3.100.000 Ptas. en el Banco de Madrid, como capital inicial de la empresa. Las operaciones que realiza durante el año 19X2 son las siguientes -mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectúan por banco-: 1.- Adquiere a crédito frigoríficos a la empresa NORTE, por valor de 1.000.000 Ptas. 2.- Adquiere un elemento de transporte por valor de 1.200.000 Ptas. 3.- CENTÍGRADO, devuelve a NORTE, uno de los frigoríficos valorado en 190.000 Ptas., por defectos de calidad. 4.- GELATO, encarga a CENTÍGRADO la próxima venta e instalación de un frigorífico en uno de sus locales comerciales, pagando por anticipado 100.000 Ptas. 5.- CENTÍGRADO, instala el frigorífico a GELATO enviando la factura. El importe asciende a 100.000 Ptas. 6.- Concede un préstamo de 500.000 Ptas. a uno de sus empleados, para lo que realiza una transferencia bancaria. El plazo de devolución es de 120 días y el interés pactado del 0%. 7.-Entrega a crédito dos frigoríficos a RIBOTA por valor de 175.000 Ptas. cada uno. 8.- Llegado el vencimiento del préstamo el empleado ingresa en la cuenta de CENTÍGRADO el importe del mismo.
TRABAJO A REALIZAR: 21
Cuentas de activo y pasivo
1. Cuadro de razonamiento contable básico. 2. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante el año 19X2. 3. Balance de situación de la empresa a 31-12-19X2. SUPUESTO 2.3: TAM-TAM
La empresa TAM-TAM S.L., dedicada a la comercialización y reparación de instrumentos musicales, con un capital social de 775.000 Ptas., materializado en un elemento de transporte valorado en 650.000 Ptas. y 125.000 Ptas. en efectivo. Durante el año 19X2 realiza las siguientes operaciones -mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectuaran por banco-: 1.- Vende la furgoneta que tenía para realizar los repartos. 2.- Adquiere diversos instrumentos de música por valor de 1.350.000 Ptas. TAM-TAM, aplaza el pago hasta dentro de 1 mes. 3.- Vende una batería valorada en 75.000 Ptas., recibiendo en el momento de la venta 50.000 Ptas., quedando la diferencia pendiente de pago por parte del cliente. 4.- Adquiere un nuevo vehículo cuyo valor es de 1.250.000 Ptas. Acepta dos letras por importe de 625.000 Ptas. cada una. 5.- Vende cuatro instrumentos de viento por un total de 585.000 Ptas. al conservatorio de música de Madrid. La forma de pago acordada es: Un 50% en el momento de la compra, un 25% aplazado 3 meses y el 25% restante aplazado a 9 meses con un efecto comercial. 6.- El conservatorio de Madrid devuelve uno de los instrumentos valorado en 105.000 Ptas. TAM-TAM ingresa en la cuenta corriente corri ente del conservatorio las 105.000 Ptas. 7. -TAM-TAM solicita al Banco de Jerez un préstamo por valor de 1.150.000 dentro de 2Ptas., años.que le es concedido. Dicho préstamo tienen que devolverlo 22
Supue Sup uest sto os prác ráctti co coss de co cont nta abili dad fifina nanc ncii era
TRABAJO A REALIZAR: 1. Cuadro de razonamiento contable básico. 2.Registro año 19X2. en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante el 3. Balance de situación de la empresa a 31-12-19X2. SUPUESTO 2.4: ONIX
La empresa ONIX S.A., dedicada a la comercialización e instalación de equipos y dispositivos dispositivos de seguridad, fue fundada por tres ssocios ocios el día 11-19X2. Cada uno de los socios aportó los siguientes bienes: El socio 1º 8.000.000 Ptas. en efectivo, que ingreso en la cuenta corriente a nombre de la sociedad, un ordenador cuyo valor de mercado era de 250.000 Ptas. y un elemento de transporte valorado en 1.750.000 Ptas. El socio 2º 1.000.000 Ptas. en efectivo y un local comercial valorado en 25.000.000 Ptas. El socio 3º mercancías - equipos de seguridad - por valor de 18.000.000 Ptas. Las operaciones que la empresa ha realizado durante el año 19X2 han sido las siguientes -mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectuaran por banco-: 1.- Adquiere a TEMI equipos de seguridad por valor de 2.400.000 Ptas. Pagando en el momento de la compra 800.000 Ptas. y aplazando el resto hasta dentro de tres meses. 2.- Instala en el Banco de Salamanca un sistema de seguridad valorado en 5.000.000 Ptas. Recibe 2.000.000 Ptas. y lo demás queda pendiente de pago. 3. Adquiereseequipos de seguridad a INMISAbancaria. por valor de 3.500.000 Ptas. La operación realiza mediante transferencia 23
Cuentas de activo y pasivo
4.- Instala un equipo de seguridad valorado en 4.000.000 Ptas., realizándose el pago de la siguiente forma: - El 20% en el momento de la compra. - El 80% a pagar dentro de 8 meses. 5.Decidenotro cambiar el elemento por uno de mayor capacidad. Adquieren entregando el quedeyatransporte, tenían al concesionario. El importe del nuevo vehículo es de 2.000.000 Ptas. La diferencia la paga ONIX a través de banco. TRABAJO A REALIZAR: 1. Balance de situación de la empresa a 1-1-19X2. 2. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante el año 19X2. 3. Balance de situación de la empresa a 31-12-19X2. SUPUESTO 2.5: ECSA
La empresa ECSA S.A., dedicada al mantenimiento e instalación de redes informáticas, realiza durante el año 19X2 las operaciones siguientes mientras no se indique lo contrario todos los pagos y cobros se realizaran por banco-: 1.- Adquiere un edificio en que instala sus nuevas oficinas. El precio es de 38.000.000 Ptas., correspondiendo el 30% al valor del suelo y el 70% a la construcción. La forma de pago acordada con el proveedor es la siguiente: un 20% en el momento de la compra, un 30% aplazado a 6 meses y el 50% a 18 meses.
2.- Adquiere equipos informáticos - mercancías - valorados en 3.000.000 Ptas., pagando 1.500.000 Ptas., y aplazando el resto. 3.- Instala al REAL MADRID un sistema informático por 5.000.000 Ptas., recibiendo 2.500.000 Ptas. y quedando la diferencia pendiente de pago.
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Supue Sup uest sto os prác ráctti co coss de co cont nta abili dad fifina nanc ncii era
4.- La deuda que tienen pendiente por importe de 1.500.000 Ptas., la renegocia con el proveedor, pagándole 250.000 Ptas. en efectivo y entregando por la diferencia un ordenador que disponía en su almacén. 5.- Adquiere equipos informáticos - mercancías - valorados en 1.750.000 Ptas., abonando el 10% en efectivo y el 90% por banco. 6.- Adquiere mobiliario por 250.000 Ptas. 7.- Adquiere un vehículo nuevo valorado en 2.100.000 Ptas. La forma de pago acordada es la entrega de uno que ya poseía valorado en 830.000 Ptas. como entrada y el resto lo pagará dentro de 6 meses. 8.- El REAL MADRID abona a ECSA la cantidad que le debía. TRABAJO A REALIZAR: 1. Registro en el libro diario de las operaciones realizadas durante el año 19X2.
SUPUESTO 2.6: NUEVO BOSQUE
La empresa NUEVO BOSQUE S.A., dedicada a la reforestación de fincas rústicas, presenta la siguiente información el día 1-1-19X2: CONCEPTO
Capital social................................................... Arboles ppaara llaa vveenta....................................... Dinero depositado en una cuenta..................... Facturas pendientes de pago a proveedores..... Mobiliario y equipo.......................................... Facturas pendientes de cobro a clientes........... Deuda pendiente con el banco por préstamos..
CUANTÍA
15.000.000 6.000.000 2.000.000 4.000.000 9.000.000 7.000.000 5.000.000
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Cuentas de activo y pasivo
Durante el año 19X2 realiza las siguientes operaciones -mientras no se indique lo contrario todos los pagos y cobros se realizaran por banco-: 1.- Paga facturas pendientes a los proveedores por importe de 1.000.000 Ptas. 2.un vehículo Ptas.Adquiere y aplazando el resto apor dosimporte años. de 1.250.000 Ptas., pagando 500.000 3.- Cobra a sus clientes 3.000.000 Ptas. correspondientes a facturas pendientes. 4.- Paga al Banco de Murcia en concepto de devolución parcial del préstamo 1.000.000 Ptas. 5.- Adquiere mercancías para la venta por importe de 2.000.000 Ptas. 6.- Adquiere mercancías a crédito por importe 1.000.000 Ptas. 7.- Los socios realizan una nueva aportación de capital de 10.000.000 Ptas., que ingresan en la cuenta bancaria de la empresa. 8.- La empresa adquiere el local comercial en el que están ubicadas sus oficinas, que hasta el momento venía ocupando en régimen de alquiler. El precio asciende a 20.000.000 Ptas. P Paga aga 5.000.000 Ptas. y el resto lo aplaza a tres años. 9.Con los excedentes de tesorería, temporalmente, acciones en bolsa por importelade empresa 3.000.000decide Ptas. adquirir, 10.- El socio Sr. Antón que tiene una participación del 20%, en la empresa, vende su parte al socio Sr. Roman por un precio de 6.000.000 Ptas., que este paga mediante transferencia bancaria. bancaria. TRABAJO A REALIZAR: 1. Balance de situación de la empresa a 1-1-19X2. 2. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante el año 19X2. 26
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3. Balance de situación de la empresa a 31-12-19X2. SUPUESTO 2.7 GENERAL
1.Dos socios constituyen una total, sociedad, aportando uno deenellos 3.500.000 Ptas. De la aportación 5.000.000 Ptas. cada se ingresan una cuenta corriente a nombre de la sociedad y el resto se deposita en la caja de la empresa. 2.- Adquiere mercancías por valor de 5.000.000 Ptas., pagando 100.000 en efectivo y quedando el resto pendiente de pago hasta dentro de 3 meses. 3.- Adquiere mobiliario por valor de 100.000 Ptas. El pago queda pendiente. 4.- Vende mercancías que adquirió por 500.000 Ptas. a un cliente en 900.000 Ptas. El cliente acepta una letra a pagar dentro de 30 días por el importe de la deuda. 5.- Paga a través de banco la deuda que tenia pendiente por la compra del mobiliario. 6.- Adquiere un ordenador valorado en 300.000 Ptas., pagando un 50% a través de banco en el momento de la compra y la otra queda aplazado a 18 meses mediante una letra de cambio. 7.- Adquiere un programa informático, que necesita para realizar su actividad empresarial. El precio del programa es de 80.000 Ptas., que abona mediante transferencia bancaria. 8.- Cobra la letra a 30 días que tenia pendiente de pago el cliente, cuyo valor era de 900.000 Ptas. 9.- Como consecuencia de un contrato que ha conseguido de la administración , se ve obligada a depositar una fianza de 200.000 Ptas. 10.- Con un exceso de tesorería que dispone adquiere un paquete de acciones, con carácter temporal, valoradas en 200.000 Ptas. 27
Cuentas de activo y pasivo
11.- Adquiere un elemento de transporte por valor de 3.000.000 Ptas. La forma de pago acordada por la empresa es 1.000.000 a través de banco en el momento de la compra y el resto lo deja pendiente de pago hasta dentro de 2 años. 12.- Adquiere mercancías a crédito , con una letra a pagar dentro de 90 días, por importe de 250.000 Ptas. 13.- El banco de Albacete le concede un préstamo que lo ingresa en la cuenta corriente por valor de 2.000.000 Ptas. 14.- Adquiere un edificio valorado en 5.000.000 Ptas. De este valor 4.000.000 Ptas. corresponden a la construcción y el resto al terreno. El vendedor acepta cobrar mediante dos letras de igual cuantía que le pagaran dentro de 6 y 18 meses. 15.- Uno de los dos socios fundadores desea abandonar el negocio por lo que se le entrega la aportación que realizo r ealizo en el momento de la constitución. TRABAJO A REALIZAR: 1.- Registrar las operaciones anteriores en el libro diario.
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3. EL RAZONAMIENTO CONTABLE BÁSICO: GASTOS E INGRESOS
3.1. PEPO T.V. 3.2. BLANCO 3.3. PISTÓN 3.4. HIERCAR 3.5. LEÓN
“Sólo por los réditos del préstamo no nos interesa. Pero hemos puesto en marcha una inmobiliaria, COPRONSA, a la que queremos dar impulso poco a poco, sin llamar demasiado la atención en el mercado. Hay un posible arreglo: aumentáis el capital de vuestra sociedad y COPRONSA entra en ella aportando los cincuenta millones que os hacen falta. Naturalmente se modifican los órganos sociales y el presidente y el consejero delegado lo designamos nosotros. - Agapito duda unos instantes. ¿Me permites hacer una llamada?
- Claro que si, yo aprovecharé para dar unas instrucciones a mi secretaria. Cuando se quedan solos, Juancho comenta en voz baja: Estos tipos quieren quedarse con la mayor parte del negocio -deEso esta Pero a Leoncio no le parecerá mal, después todo hayclaro. mucho queimagino repartir que y nosotros no pondremos un duro...” “Los descamisados”. Fernando Vizcaino Casas.
29
Cuentas de ingresos y gastos
SUPUESTO 3.1: PEPO T.V.
La empresa PEPO T.V., se dedica a la comercialización e instalación de antenas parabólicas y pequeños electrodomésticos. Las operaciones que ha realizado durante el año 19X2 han sido las siguientes -mientras no se 1
indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectuaran por banco -. 1.- Adquiere mercancías a crédito por 18.000.000 Ptas. 2.- Paga el alquiler del local donde ejerce su actividad. El importe total - un año de alquiler - asciende a 1.200.000 Ptas. 3.- Vende mercancías por importe de 7.500.000 Ptas. Cobra el 80% y el 20% restante lo aplaza a 6 meses. 4.- Realiza varios estudios para la instalación de antenas parabólicas en diferentes comunidades de vecinos cobrando 185.000 Ptas. P tas. 5.- Ha recibido un anticipo de 150.000 ptas por parte de la comunidad de vecinos a cuenta de una instalación que realizará dentro de 1 mes. 6.- Paga el seguro del almacén donde están depositadas las mercancías. La prima anual asciende a 125.000 Ptas. 7.- Vende al Hospital General de Madrid 150 televisores por un importe total de 5.000.000 Ptas. Recibe un 70% del importe total, quedando el resto pendiente de pago. 8.-- El Banco de Madrid le ingresa en su cuenta 35.000 ptas en concepto de intereses a su favor. 9.- Paga en concepto de salarios 1.250.000 Ptas.
1
En el momento actual PEPO T.V, dispone de un saldo en su
cuenta corriente del banco de 8.000.000 ptas y un local comercial cuyo valor es de 12.000.000 Ptas.
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Supue Sup uest sto os prác ráctti co coss de co cont nta abili dad fifina nanc ncii era
10.- Vende un local que poseía por 12.000.000 Ptas. El comprador entrega 250.000 ptas quedando la diferencia aplazada hasta dentro de 3 meses, fecha en que firmaran la escritura. 11.- Paga a PUBLINSA 250.000 ptas por diversas campañas de publicidad que PEPO TV ha contratado con esta empresa. TRABAJO A REALIZAR: 1. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante el año 19X2. 2. Calcular el resultado del ejercicio - beneficio o perdida -. 3. Balance de situación de la empresa a 31-12-19X2. SUPUESTO 3.2: BLANCO
La empresa BLANCO S.A., se crea el 25-2-19X2 con el objetivo de prestar servicios de lavandería. El balance de situación, en miles de pesetas, a esta fecha es el siguiente: ACTIVO
SALDO
(221) M Maaquinaria.............. (572) Banco c/c................ TOTAL
PASIVO
SALDO
13.000 (100) C Caapital S Soocial 8.000
21.000
TOTAL
21.000
21.000
Durante el año 19X2 efectúa las operaciones siguientes -mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectuaran por banco1.- Adquiere detergentes, que consumirá durante el primer trimestre del año, pagando por ellos 150.000 Ptas. Ingresa en la cuenta de la empresa suministradora un 20%, quedando el 80% pendiente de pago hasta dentro de 2 meses.
31
Cuentas de ingresos y gastos
2.- Presta servicios de lavandería al HOTEL MARINA cobrando por ello 300.000 Ptas. Recibe un 80% y el 20% restante queda pendiente de cobro hasta dentro de 1 mes. 3.- Cobra los intereses producidos por la cuenta corriente bancaria que ascienden a 9.500 Ptas. 4.- Paga las retribuciones del personal, que han ascendido 2.285.000 Ptas. La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 175.000 ptas, que la empresa deja pendiente de pago. 5.- Presta servicio de lavandería la cadena de restaurantes VEPS cobrando 500.000 Ptas. La forma acordada de pago es un 50% a la prestación del servicio y el otro 50% aplazado a 2 meses. 6.- Adquiere detergentes y suavizantes, que consumirá durante el segundo semestre del año, a DON LIMPIO pagando por ellos 100.000 Ptas. 7.- Debido al gran volumen de negocio que tiene, adquiere tres lavadoras industriales y una secadora. El precio es de 1.750.000 ptas, pagando un 10% en el momento de la compra y resto se aplaza en dos partes iguales a pagar dentro de 6 y 18 meses. 8.- RERPARACIONES RERPARACIONES EL CL CLAVO AVO revisa todas las lavadoras y secadoras de BLANCO, cobrando por el servicio prestado 300.000 Ptas. 9.- El Banco de Madrid cobra a BLANCO por diversos conceptos: mantenimiento, transferencias, comisiones, etc. 25.000 Ptas. 10.- Paga por el alquiler del local donde ejerce su actividad 150.000 Ptas. 11.- Paga a los siguientes gastos: - Agua y luz 155.000 Ptas. - Teléfono 125.000 Ptas. TRABAJO A REALIZAR: 1. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante el año 19X2. 32
Supue Sup uest sto os prác ráctti co coss de co cont nta abili dad fifina nanc ncii era
2. Regularizar. 3. Balance de situación de la empresa a día 31-12-19X2 . SUPUESTO 3.3: PISTÓN
La empresa PISTÓN S.A., dedicada a la venta de material mecánico, presenta el día 1-12-19X2 el siguiente balance de cuentas, en miles de pesetas. SALDOS DEUDORES
CUANTÍA
(228) E Ellementos de de ttrransporte......... (000) Me Mercaderías............................. (430) Clientes................................... (572) Bancos c/c............................... (628) Suministros............................. (629) Otros servicios........................
10.000 1.500 2.000 5.000 10 0 70 0
TOTAL
1 9 .3 0 0
SALDOS ACREEDORES
(100) Ca Capital ssoocial........................... (400) Pr Proveedores............................ (410) Acreedores por servicios......... (778) Ingresos extraordinarios..........
TOTAL
CUANTÍ A 15. 000 2. 000 2. 000 3 00
19. 300
PISTÓN S.A., realiza las siguientes operaciones durante el año 19X2 -mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectúan por banco1.- Alquila un local para instalar sus oficinas, abonando 300.000 ptas por el alquiler. 2.- Adquiere mercancías a crédito por 1.000.000 Ptas. 3.- PISTÓN devuelve mercancías por defectos de calidad valoradas en 125.000 ptas de la compra anterior. El proveedor disminuye la deuda que PISTÓN tenia con él. 4.- Entrega mercancías por 400.000 Ptas. 5.- El cliente de la venta anterior devuelve mercancías por valor de 100..000 ptas, al no adaptarse a los requisitos exigidos. 6.- .- Paga a los siguientes gastos: Agua y luz125.000 155.000ptas Ptas. -- Teléfono 33
Cuentas de ingresos y gastos
TRABAJO A REALIZAR: 1. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas durante el año 19X2. 2.
Regularizar. 3. Balance de situación a 31-12-19X2 SUPUESTO 3.4: HIERCAR
La empresa HIERCAR S.A., dedicada a la comercialización de hierros y carbones, presenta el día 1-12-19X2 el siguiente balance de situación -en miles de pesetas-: ACTIVO (221) Construcciones........................ (228) E Ellementos de de ttrransporte.........
(226) Mo Mobiliario................................ (000) Mer Mercaderías............................. (440) Deudores................................. (430) Clientes................................... (572) Bancos c/c............................... (570) Caja Ptas................................. TOTAL
SALDO PASIVO SALDO 5.000 (100) Capita tall... ................. ................ ................ 8.0 .0000 2.000 (400) Pr Proveedores................................... 9 00 (520) Deudas a c/p con entidades de 700 créd crédito ito........................... .......................... .......................... ........................... 1.000 1.000 (401) Proveedores, efectos comerciales a 1.200 pagar........................................................ 2.700 40 0 2.100 55 0 65 0 1 2 .6 0 0
TOTAL
12. 600
HIERCAR., realiza durante el año 19X2 las siguientes operaciones mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectúan por banco-: 1.- Adquiere mercaderías por valor de 5.000.000 ptas, a crédito. 2.- Paga 150.000 ptas correspondientes a los efectos comerciales que han vencido durante el ejercicio. 3.- El dinero que dispone en la caja, lo ingresa en su cuenta corriente del banco. 4.- Entrega mercaderías a diferentes clientes por valor de 2.000.000 Ptas. 34
Supue Sup uest sto os prác ráctti co coss de co cont nta abili dad fifina nanc ncii era
5.- Paga 120.000 ptas correspondientes a los intereses del préstamo recibido. 6.- Los deudores que aparecen en balance, pagan el total de su deuda. 7.- Se cancela el total de la deuda del préstamo, que posee HIERCAR. 8.- Paga los siguientes gastos: - Agua y luz 155.000 Ptas. - Teléfono 125.000 Ptas. 9.- Cobra 250.000 ptas, en concepto de alquiler de un almacén de su propiedad. 10.- Paga 200.000 ptas correspondientes al alquiler de un local donde se encuentran ubicadas las oficinas. TRABAJO A REALIZAR: 1. 2. 3. 4.
Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas por la empresa durante el año 19X2. Regularizar. Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Balance de situación de la empresa a día 31-12-19X2.
SUPUESTO 3.5: LEÓN
La empresa LEÓN S.A., dedicada a la comercialización y distribución al por mayor de prendas de piel, realiza durante el año 19X2 las siguientes operaciones -mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectúan por banco-: 1.- Adquiere mercaderías por importe de 12.000.000 ptas, pagando el 50% y dejando el resto aplazado a 18 meses. 2.- Paga los sueldos de los trabajadores que ascienden a 2.500.000 Ptas. 35
Cuentas de ingresos y gastos
3.- Vende 250 prendas de piel, cobrando 18.000.000 Ptas. 4.- Paga 390.000 ptas por el alquiler de los tres locales donde realiza su actividad. 5.deuda con un proveedor por importe de 12.000.000 Ptas.Tenia Pagauna el 60% de pendiente esta. 6.- Adquiere un coche por 1.650.000 ptas para realizar desplazamientos entre las distintas fabricas proveedoras. 7.- El día 15-1-19X3 había realizado una compra de 1.000 acciones de 2.000 ptas de nominal. El 15-2-19X2 vende estas acciones ingresando por la venta en banco 1.800.000 Ptas. 8.- Recibe en concepto de intereses bancarios 135.000 Ptas. P tas. 9.- Paga por un préstamo que le había concedido el Banco de Salamanca 3.200.000 Ptas. De esta cantidad 3.000.000 corresponden a devolución el capital y 200.000 ptas a intereses. 10.- Paga por el transporte de mercancías 500.000 ptas, y 50.000 por el del personal de sus tiendas. 11.- Vende mobiliario por 300.000 ptas, cuyo coste de adquisición fue de 900.000 Ptas. 12.- Un incendio destruye un ordenador que acababa de adquirir por 500.000 Ptas. El ordenador no se encontraba asegurado. TRABAJO A REALIZAR: 1. Registro en el libro diario de las operaciones realizadas por la empresa durante el año 19X2. 3. R Regularizar. egularizar. Resultado del ejercicio - beneficio o pérdida -.
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Supue Sup uest sto os prác ráctti co coss de co cont nta abili dad fifina nanc ncii era
4. EL CICLO CONTABLE
4.1. ALUMINOSIS 4.2. GALAXIA
“Un día que acompaño a su mujer al supermercado descubrió los pesados que eran los sacos de pienso para animales y la variedad de mercancías que se exhibían en el rincón dedicado a los animales domésticos. Entonces penso que a la gente le gustaría que se los llevaran a casa. Hizo números, comprobó lo barata que era la materia prima, alquilo aquella nave y puso un anuncio en los periódicos: “Conviértase en empresario”. “Un hombre de provecho”. Felix Bayón.
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El ciclo contable
SUPUESTO 4.1: ALUMINOSIS
La empresa ALUMINOSIS S.A., especializada en la reparación de edificios y estructuras, realiza las siguientes operaciones durante los cuatro ejercicio que se indican a continuación -mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectúan por banco-: EJERCICIO 19X5 1.- Se constituye la sociedad, con una aportación de los socios de 300.000.000 Ptas., que depositan en una cuenta bancaria abierta a nombre de la sociedad. 2.- La empresa adquiere un edificio para dedicarlo a oficinas por importe de 250.000.000 Ptas. EJERCICIO 19X6 1.- ALUMINOSIS obtiene del Banco de Madrid un préstamo de 100.000.000 Ptas., a devolver dentro de 5 años, importe que es ingresado en su cuenta corriente. 2.- Adquiere mobiliario para la instalación de sus oficinas por importe de 140.000.000 Ptas. 3.- ALUMINOSIS inicia su actividad, obtenie unos ingresos de 80.000.000 Ptas., de los que 70.000.000 Ptas. son ingresados en su cuenta corriente bancaria y los restantes 10.000.000 Ptas. quedan pendientes de cobro. 4.- Por gastos de personal abona 50.000.000 Ptas. 5.- Los consumos de agua, luz, y teléfono ascienden a un total de 8.000.000 Ptas., de los que paga 2.000.000 Ptas. y el resto queda pendiente. 6.- Abona al Banco de Madrid 20.000.000 Ptas. por el préstamo que le concedió. De los 20.000.000, 15.000.000 Ptas. corresponden al pago de intereses y los 5.000.000 Ptas. restantes a la amortización de la deuda. EJERCICIO 19X7
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1.- Reunidos en la Junta general los accionistas acuerdan la siguiente aplicación del beneficio obtenido en el último ejercicio: 3.000.000 Ptas. a dividendos y el resto a reservas. 2.- ALUMINOSIS hace efectivo el pago de los dividendos a los accionistas. 3.ALUMINOSIS cobra a sus clientes los 10.000.000 Ptas. que le adeudaban. TRABAJO A REALIZAR: 1. Realizar el ciclo contable completo de cada uno de los tres años. SUPUESTO 4.2: GALAXIA
La empresa GALAXIA S.A, se constituye el día 1-6-19X2 aportando dos empresarios 20.000.000 Ptas. cada uno, que quedan depositados en una cuenta corriente de la empresa en el Banco de Soria Durante el año 19X2 GALAXIA, realiza las siguientes operaciones mientras no se indique lo contrario todos los cobros y pagos se efectúan por banco-: 1.- Adquiere un edificio por 15.000.000 Ptas. abonando 5.000.000 Ptas. y dejando el resto pendiente de pago hasta dentro de tres años. 2.- Adquiere mobiliario por 3.000.000 Ptas. 3.- Abona el día 20-8-19X2 los siguientes gastos: - Sueldos y salarios 3.000.000 Ptas. - Arrendamientos 500.000 Ptas. - Suministros 800.000 Ptas. 4.- Cobra por prestación de servicios 10.000.000 Ptas. y 100.000 Ptas. en concepto de intereses por el dinero depositado en su cuenta corriente. 39
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5.- Adquiere un equipo informático por 500.000 Ptas. Paga 100.000 Ptas. y por la diferencia acepta una letra que abonara dentro de 30 días. 6.- Pasados los 30 días GALAXIA abona la letra pendiente.
TRABAJO A REALIZAR: 1. Asiento de apertura de la contabilidad. 2. Registro en el libro diario y mayor de las operaciones realizadas por la empresa durante el año 19X2. 3. Balance de comprobación de GALAXIA a día 21-8-19X2. 4. Asientos de regularización y cierre de la contabilidad. 5. Balance de situación a 31-12-19X2 de GALAXIA S.A..
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