Standar-Audit-600.pdf

Standar Audit SA 600

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

SA Paket 600.indb 1

8/5/2015 10:45:38 AM

Standar Audit

STANDAR AUDIT 600 PERTIMBANGAN KHUSUS–AUDIT ATAS LAPORAN KEUANGAN GRUP (TERMASUK PEKERJAAN AUDITOR KOMPONEN)

(Berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode

yang dimulai pada atau setelah tanggal: (i) 1 Januari 2013 (untuk Emiten), atau (ii) 1 Januari 2014 (untuk entitas selain Emiten).  Penerapan dini dianjurkan untuk entitas selain Emiten.) DAFTAR ISI Pendahuluan Ruang Lingkup.................................................................... Tanggal Efektif ................................................................... Tujuan ...................................................................................... Definisi .................................................................................... Ketentuan Tanggung Jawab ............................................................... Penerimaan dan Keberlanjutan . ........................................ Strategi Audit Keseluruhan dan Rencana Audit . .............. Pemahaman atas Grup, Komponen dan Lingkungannya.... Pemahaman Auditor Komponen . ...................................... Materialitas........................................................................... Respons terhadap Risiko yang Telah Dinilai....................... Proses Konsolidasi ............................................................. Peristiwa Setelah Periode Pelaporan. ................................ Komunikasi dengan Auditor Komponen............................. Pengevaluasian atas Kecukupan dan Ketepatan Bukti Audit yang Diperoleh........................................................... Komunikasi dengan Manajemen Grup dan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola Grup................... Dokumentasi ...................................................................... Materi Penerapan dan Penjelasan Lain Komponen yang Harus Diaudit Menurut Statuta, Regulasi, atau Alasan Lain.................................................. Definisi ................................................................................ Tanggung Jawab ................................................................

Paragraf 1–6 7 8 9–10 11 12–14 15–16 17–18 19–20 21–23 24–31 32–37 38–39 40–41 42–45 46–49 50 A1 A2–A7 A8–A9

ii

SA Paket 600.indb 2

8/5/2015 10:45:38 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

Penerimaan dan Keberlanjutan........................................... Strategi Audit Keseluruhan dan Rencana Audit . ............... Pemahaman atas Grup, Komponen dan Lingkungannya.. Pemahaman atas Auditor Komponen ................................ Materialitas........................................................................... Respons terhadap Risiko yang Telah Dinilai . .................... Proses Konsolidasi.............................................................. Komunikasi dengan Auditor Komponen............................. Pengevaluasian atas Kecukupan dan Ketepatan Bukti Audit yang Diperoleh............................................ ……. Komunikasi dengan Manajemen Grup dan Pihak yang Bertanggung jawab atas Tata Kelola Grup....................

A10–A21 A22 A23–A31 A32–A41 A42–A46 A47–A55 A56 A57–A60 A61–A63 A64–A66

Lampiran 1: Contoh Opini Wajar dengan Pengecualian yang Disebabkan karena Tim Perikatan Grup Tidak Dapat Memperoleh Bukti Audit yang Cukup dan Tepat yang Dipakai Sebagai Basis Opini Audit Lampiran 2: Contoh Hal-hal yang Perlu Dipahami oleh Tim Perikatan Grup Lampiran 3: Contoh Kondisi atau Peristiwa yang Dapat Menunjukkan Risiko Kesalahan Penyajian Material dalam Laporan Keuangan Grup Lampiran 4: Contoh Konfirmasi Auditor Komponen Lampiran 5: Hal-hal yang Diharuskan dan Tambahan yang Dimasukkan ke Dalam Surat Instruksi Tim Perikatan Grup Standar Audit (“SA”) 600, “Pertimbangan Khusus–Audit terhadap Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen),” harus dibaca bersamaan dengan SA 200, “Tujuan Keseluruhan Auditor Independen dan Pelaksanaan Audit Berdasarkan Standar Audit.”

iii

SA Paket 600.indb 3

8/5/2015 10:45:38 AM

Standar Audit

iv

SA Paket 600.indb 4

8/5/2015 10:45:38 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Pendahuluan

Ruang Lingkup 1. Standar Audit (“SA”) berlaku untuk audit grup. SA ini berkaitan dengan pertimbangan khusus yang berlaku untuk audit grup, terutama audit yang melibatkan auditor komponen. 2.

Auditor dapat menggunakan SA ini bilamana ia melibatkan auditor lain dalam audit atas laporan keuangan yang bukan merupakan laporan keuangan grup, dengan melakukan penyesuaian yang diperlukan sesuai dengan kondisi. Sebagai contoh, auditor dapat melibatkan auditor lain untuk mengobservasi penghitungan sediaan fisik atau menginspeksi aset tetap di lokasi yang jauh.

3.

Auditor komponen diharuskan oleh statuta, regulasi, atau alasan lain, untuk menyatakan opini audit atas laporan keuangan suatu komponen. Tim perikatan grup dapat memutuskan untuk menggunakan bukti audit yang menjadi basis opini audit atas laporan keuangan komponen sebagai bukti audit bagi audit grup, tetapi ketentuan dalam SA ini tetap berlaku. (Ref: Para. A1)

4.

Berdasarkan SA 220,1 partner perikatan grup harus yakin bahwa pihak yang melaksanakan perikatan grup, termasuk auditor komponen, secara kolektif memiliki kompetensi dan kapabilitas yang tepat. Partner perikatan grup juga bertanggung jawab atas pengarahan, pengawasan, dan pelaksanaan perikatan audit grup.

5.

Partner perikatan grup menerapkan ketentuan SA 220 terlepas apakah tim perikatan grup atau auditor komponen yang melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan komponen. SA ini membantu partner perikatan untuk memenuhi ketentuan SA 220 yang di dalamnya auditor komponen melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan komponen.

6.

Risiko audit merupakan suatu gabungan atas risiko kesalahan penyajian material pelaporan keuangan dan risiko bahwa

   SA 220, “Pengendalian Mutu untuk Audit atas Laporan Keuangan,” paragraf 14 dan 15.

1

SA 600.1

SA Paket 600.indb 1

8/5/2015 10:45:38 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

auditor tidak dapat mendeteksi suatu kesalahan penyajian material.2 Dalam suatu audit grup, risiko audit mencakup risiko bahwa auditor komponen tidak dapat mendeteksi suatu kesalahan penyajian dalam informasi keuangan komponen yang dapat menyebabkan kesalahan penyajian material laporan keuangan grup, dan risiko bahwa tim perikatan grup tidak dapat mendeteksi kesalahan penyajian material tersebut. SA ini menjelaskan hal-hal yang harus dipertimbangkan oleh tim perikatan grup ketika menentukan sifat, saat dan luas keterlibatan tim perikatan grup dalam prosedur penentuan risiko dan prosedur audit lanjutan yang telah dilakukan oleh auditor komponen atas laporan keuangan komponen. Tujuan dari keterlibatan ini untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat yang menjadi dasar opini audit atas laporan keuangan grup. Tanggal Efektif 7. SA ini berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode yang dimulai pada atau setelah tanggal: (i) 1 Januari 2013 (untuk Emiten), atau (ii) 1 Januari 2014 (untuk entitas selain Emiten).  Penerapan dini dianjurkan untuk entitas selain Emiten.

Tujuan 8.

Tujuan auditor adalah: (a) Untuk menentukan apakah bertindak sebagai auditor laporan keuangan grup; dan (b) Jika bertindak sebagai auditor laporan keuangan grup: (i) Untuk berkomunikasi secara jelas dengan auditor komponen mengenai ruang lingkup dan waktu pekerjaan mereka atas informasi keuangan yang berkaitan dengan komponen serta temuan-temuan mereka; dan (ii) Untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat mengenai informasi keuangan komponen dan proses konsolidasi untuk menyatakan suatu opini apakah laporan keuangan grup telah disajikan, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

SA 200, “Tujuan Keseluruhan Auditor Independen dan Pelaksanaan Audit Berdasarkan Standar Audit,” paragraf A32.

2

SA 600.2

SA Paket 600.indb 2

8/5/2015 10:45:38 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Definisi 9.

Untuk tujuan SA ini, istilah-istilah berikut ini bermakna sebagai berikut: (a) Komponen: suatu entitas atau aktivitas bisnis yang untuk itu manajemen grup atau komponen menyusun informasi keuangan yang harus disajikan bagian dalam laporan keuangan grup. (Ref: Para. A2–A4) (b) Auditor komponen: Seorang auditor berdasarkan permintaan tim perikatan grup, melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan yang berkaitan dengan suatu komponen untuk tujuan audit grup. (Ref: Para. A7) (c) Manajemen komponen: Manajemen yang bertanggung jawab atas penyusunan informasi keuangan suatu komponen. (d) Materialitas komponen: Materialitas bagi suatu komponen yang ditentukan oleh tim perikatan grup. (e) Grup: semua komponen yang informasi keuangannya dimasukkan ke dalam laporan keuangan grup. Suatu grup selalu memiliki lebih dari satu komponen. (f) Audit grup: Audit atas laporan keuangan grup. (g) Opini audit grup: Opini audit atas laporan keuangan grup. (h) Rekan perikatan grup: Rekan atau personel lain dalam firm yang bertanggung jawab atas perikatan audit grup dan pelaksanaannya, serta laporan auditor atas laporan keuangan grup yang diterbitkan atas nama firm tersebut. Ketika dua atau lebih auditor dari firm yang berbeda melaksanakan audit grup tersebut, maka rekan perikatan dan tim perikatan dari firm-firm tersebut masing-masing secara kolektif merupakan rekan perikatan grup dan tim perikatan grup. Namun, SA ini tidak berkaitan dengan hubungan antar auditor bersama atau pekerjaan yang dilakukan satu auditor bersama dalam hubungannya dengan pekerjaan auditor bersama yang lain. (i) Tim perikatan grup: Para rekan, termasuk rekan perikatan grup, dan staf yang menetapkan strategi audit keseluruhan, berkomunikasi dengan auditor komponen, melaksanakan pekerjaan proses konsolidasi, serta mengevaluasi kesimpulan yang ditarik dari bukti audit sebagai basis untuk membentuk suatu opini atas laporan keuangan grup.

SA 600.3

SA Paket 600.indb 3

8/5/2015 10:45:38 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

(j) Laporan keuangan grup: Laporan keuangan yang mencakup informasi keuangan lebih dari satu komponen. Istilah “laporan keuangan grup” juga mencakup laporan keuangan gabungan yang mengagregasi informasi keuangan yang disusun oleh komponen yang tidak memiliki induk namun berada dalam pengendalian bersama. (k) Manajemen grup: Manajemen yang bertanggung jawab atas penyusunan laporan keuangan grup. (l) Pengendalian grup secara keseluruhan: Pengendalian yang didesain, diimplementasikan, dan dipertahankan oleh manajemen grup terhadap pelaporan keuangan grup. (m) Komponen signifikan: Suatu komponen yang diidentifikasi oleh tim perikatan grup (i) bahwa secara keuangan dan individual adalah signifikan bagi grup, atau (ii) bahwa, karena secara sifat dan kondisi spesifiknya, kemungkinan mengandung risiko kesalahan penyajian material yang signifikan dalam laporan keuangan grup. (Ref: Para. A5-A6) 10.

Pengacuan ke “kerangka pelaporan keuangan yang berlaku” berarti kerangka pelaporan keuangan yang berlaku atas laporan keuangan grup. Pengacuan ke “proses konsolidasi” mencakup: (a) Pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan informasi keuangan komponen dalam laporan keuangan grup dengan cara konsolidasi, konsolidasi proporsional, atau metode akuntansi ekuitas atau biaya; dan (b) Agregasi di dalam laporan keuangan gabungan atas informasi keuangan komponen yang tidak memiliki induk namun berada dalam pengendalian bersama.

Ketentuan

Tanggung Jawab 11. Rekan perikatan grup bertanggung jawab atas pengarahan, penyupervisian, dan pelaksanaan perikatan audit grup sesuai dengan standar profesional dan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku, dan apakah laporan auditor yang diterbitkan telah sesuai dengan kondisinya.3

   SA 220, paragraf 15.

3

SA 600.4

SA Paket 600.indb 4

8/5/2015 10:45:38 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Sebagai akibatnya, laporan auditor atas laporan keuangan grup tidak boleh mengacu ke auditor komponen, kecuali jika diharuskan oleh peraturan perundang-undangan untuk memasukkan pengacuan tersebut. Jika pengacuan tersebut diharuskan oleh peraturan perundang-undangan, laporan auditor harus menunjukkan bahwa pengacuan tersebut tidak menghilangkan tanggung jawab rekan perikatan grup atau firm dari rekan perikatan grup atas opini audit grup. (Ref: Para. A8–A9) 12.

Dalam menerapkan SA 220, rekan perikatan grup harus menentukan apakah bukti audit yang cukup dan tepat dapat diharapkan secara masuk akal diperoleh dalam hubungannya dengan proses konsolidasi dan informasi keuangan komponen yang menjadi basis opini audit grup. Untuk tujuan ini, tim perikatan grup harus memperoleh pemahaman yang cukup tentang grup, komponen, dan lingkungannya untuk mengidentifikasi kemungkinan komponen tersebut merupakan komponen signifikan. Jika auditor komponen akan melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan komponen, rekan perikatan grup harus mengevaluasi apakah tim perikatan grup akan dapat melibatkan diri dalam pekerjaan auditor komponen sepanjang diperlukan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat. (Ref: Para. A10-A12)

13.

Jika rekan perikatan grup berkesimpulan bahwa: (a) Tidak dimungkinkan bagi tim perikatan grup untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat karena restriksi yang dilakukan oleh manajemen grup; dan (b) Dampak yang mungkin dari ketidakmampuan ini akan mengakibatkan auditor tidak menyatakan opini atas laporan keuangan grup,4 rekan perikatan grup harus: (a) Dalam hal perikatan baru, tidak menerima perikatan tersebut, atau, dalam hal perikatan keberlanjutan, menarik diri dari perikatan jika penarikan diri dimungkinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku; atau (b) Ketika peraturan perundang-undangan melarang auditor untuk menolak suatu perikatan atau ketika pengunduran

   SA 705, “Modifikasi atas Opini dalam Laporan Auditor Independen.”

4

SA 600.5

SA Paket 600.indb 5

8/5/2015 10:45:38 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

diri dari perikatan tidak dimungkinkan, melaksanakan audit atas laporan keuangan grup seluas mungkin, menyatakan tidak memberikan opini atas laporan keuangan grup. (Ref: Para. A13–A19) Ketentuan Perikatan 14. Rekan perikatan harus menyepakati ketentuan perikatan audit grup berdasarkan SA 210.5 (Ref: Para. A20–A21) Strategi Audit Keseluruhan dan Rencana Audit 15. Tim perikatan grup harus menetapkan strategi audit grup keseluruhan dan harus mengembangkan rencana audit grup berdasarkan SA 300.6 16.

Rekan perikatan grup harus menelaah strategi dan rencana audit grup keseluruhan. (Ref: Para. A22)

Pemahaman atas Grup, Komponen, dan Lingkungannya 17. Auditor diharuskan untuk mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material melalui pemerolehan pemahaman tentang entitas dan lingkungannya.7 Tim perikatan grup harus: (a) Memperluas pemahamannya tentang grup dan komponen serta lingkungannya, termasuk pengendalian grup secara keseluruhan, yang diperoleh selama tahap penerimaan dan keberlanjutan; dan (b) Memperoleh pemahaman tentang proses konsolidasi, termasuk instruksi yang dikeluarkan oleh manajemen grup kepada komponen. (Ref. Para. A23–A29) 18.

Tim perikatan grup harus memperoleh pemahaman yang cukup untuk: (a) Mengonfirmasi atau merevisi identifikasi awal tentang komponen yang kemungkinan signifikan; dan

SA 210, ”Persetujuan atas Ketentuan Perikatan Audit.”

5

SA 300, “Perencanaan Suatu Audit atas Laporan Keuangan,” paragraf 7–12.

6

SA 315, “Pengidentifikasian dan Penilaian Risiko Kesalahan penyajian Material Melalui Pemahaman atas Entitas dan Lingkungannya.”

7

SA 600.6

SA Paket 600.indb 6

8/5/2015 10:45:38 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

(b) Menilai risiko kesalahan penyajian material laporan keuangan grup, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan.8 (Ref: Para. A30–A31) Pemahaman Auditor Komponen 19. Jika tim perikatan grup merencanakan untuk meminta auditor komponen untuk melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan komponen, tim perikatan grup harus memperoleh pemahaman tentang hal berikut ini: (Ref: Para. A32–A35) (a) Apakah auditor komponen memahami dan akan mematuhi ketentuan etika yang relevan dengan audit grup dan, terutama apakah auditor komponen independen. (Ref: Para. A37) (b) Kompetensi profesional auditor komponen. (Ref: Para. A38) (c) Apakah tim perikatan grup dapat terlibat dalam pekerjaan auditor komponen sepanjang diperlukan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat. (d) Apakah auditor komponen beroperasi dalam suatu lingkungan yang aktif mengawasi auditor. (Ref: Para. A36) 20.

Jika auditor komponen tidak memenuhi ketentuan independensi yang relevan dengan audit grup, atau tim perikatan grup memiliki kepedulian serius tentang hal-hal lain yang dicantumkan dalam paragraf 19(a)–(c), tim perikatan grup harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat berkaitan dengan informasi keuangan komponen tanpa meminta kepada auditor komponen untuk melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan komponen tersebut. (Ref: Para. A39–A41)

Materialitas 21. Tim perikatan grup harus menentukan berikut ini: (Ref: Para. A42) (a) Materialitas bagi laporan keuangan grup sebagai keseluruhan pada waktu menetapkan strategi audit grup secara keseluruhan. (b) Jika, dalam kondisi spesifik grup, terdapat golongan transaksi, saldo akun, atau pengungkapan tertentu dalam

   SA 315.

8

SA 600.7

SA Paket 600.indb 7

8/5/2015 10:45:38 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

laporan keuangan grup di mana kesalahan penyajian dalam jumlah yang lebih rendah dari materialitas untuk laporan keuangan grup secara keseluruhan dapat secara masuk akal diharapkan akan memengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang diambil berdasarkan laporan keuangan grup, tingkat materialitas atau beberapa tingkat materialitas yang lebih rendah daripada materialitas untuk laporan keuangan grup secara keseluruhan harus diterapkan atas golongan transaksi saldo akun, atau pengungkapan tertentu tersebut. (c) Materialitas komponen untuk komponen yang di dalamnya auditor komponen akan melaksanakan suatu audit atau suatu reviu untuk tujuan audit grup. Untuk mengurangi ke tingkat rendah yang tepat atas probabilitas bahwa kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi dan tidak dideteksi agregat dalam laporan keuangan grup melebihi materialitas untuk laporan keuangan grup sebagai keseluruhan, materialitas komponen harus lebih rendah daripada materialitas laporan keuangan grup secara keseluruhan. (Ref: Para. A43–A44) (d) Ambang batas di mana kesalahan penyajian di atas ambang batas tersebut tidak boleh dianggap tidak penting bagi laporan keuangan grup. (Ref: Para. A45) 22.

Ketika auditor komponen akan melaksanakan suatu audit untuk tujuan audit grup, tim perikatan grup harus mengevaluasi ketepatan materialitas pelaksanaan (performance materiality) yang telah ditentukan pada tingkat komponen. (Ref: Para. A46)

23.

Jika suatu komponen harus diaudit menurut statuta, regulasi, atau alasan lain, dan tim perikatan grup memutuskan untuk menggunakan audit tersebut untuk memberikan bukti audit untuk audit grup, tim perikatan grup harus menentukan apakah: (a) materialitas untuk laporan keuangan komponen secara keseluruhan; dan (b) materialitas pelaksanaan (performance materiality) pada tingkat komponen memenuhi ketentuan SA ini.

SA 600.8

SA Paket 600.indb 8

8/5/2015 10:45:38 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Respons terhadap Risiko yang Telah Dinilai 24. Auditor diharuskan untuk merancang dan mengimplementasikan respons tepat yang ditujukan ke risiko yang telah dinilai atas kesalahan penyajian material laporan keuangan.9 Tim perikatan grup harus menentukan tipe pekerjaan yang dilaksanakan oleh tim perikatan grup, atau auditor komponen atas nama tim perikatan grup, terhadap informasi keuangan komponen (lihat paragraf 26–29). Tim perikatan grup harus juga menentukan sifat, saat, dan luas keterlibatan mereka dalam pekerjaan auditor komponen (lihat paragraf 30–31). 25.

Jika sifat, saat, dan luas pekerjaan yang dilaksanakan atas proses konsolidasi atau informasi keuangan komponen didasarkan pada suatu harapan bahwa pengendalian grup secara keseluruhan beroperasi secara efektif, atau jika prosedur substantif sendiri tidak dapat memberikan bukti audit yang cukup dan tepat, tim perikatan grup harus menguji, atau meminta auditor komponen untuk menguji, efektivitas operasi pengendalian tersebut.

Penentuan Tipe Pekerjaan yang Harus Dilaksanakan atas Informasi Keuangan Komponen (Ref: Para. A47) Komponen Signifikan 26. Untuk suatu komponen yang signifikan karena signifikansi keuangannya secara individual bagi grup, tim perikatan grup, atau auditor komponen atas nama tim perikatan grup, harus melaksanakan audit atas informasi keuangan komponen dengan menggunakan materialitas komponen. 27.

Bagi suatu komponen yang signifikan karena kemungkinan terdapat risiko kesalahan penyajian material yang signifikan dalam laporan keuangan grup yang disebabkan oleh sifat atau kondisi spesifik, tim perikatan grup, atau auditor komponen atas nama tim perikatan grup, harus melaksanakan satu atau lebih berikut ini: (a) Audit atas informasi keuangan komponen dengan menggunakan materialitas komponen. (b) Audit atas satu atau lebih saldo akun, golongan transaksi, atau pengungkapan yang berkaitan dengan kemungkinan

   SA 330, “Repons Auditor terhadap Risiko yang Telah Dinilai.”

9

SA 600.9

SA Paket 600.indb 9

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

risiko kesalahan penyajian material yang signifikan dalam laporan keuangan grup. (Ref: Para. A48) (c) Prosedur audit spesifik yang berkaitan dengan kemungkinan risiko kesalahan penyajian yang signifikan dalam laporan keuangan grup. (Ref: Para. A49) Komponen yang Bukan Merupakan Komponen Signifikan 28. Untuk komponen yang bukan merupakan komponen signifikan, tim perikatan grup harus melaksanakan prosedur analitis pada tingkat grup. (Ref: Para. A50) 29.





Jika tim perikatan grup tidak mempertimbangkan bahwa bukti audit yang cukup dan tepat yang menjadi basis opini audit grup akan diperoleh dari: (a) pekerjaan yang dilaksanakan atas informasi keuangan komponen signifikan; (b) pekerjaan yang dilaksanakan atas pengendalian grup secara keseluruhan dan proses konsolidasi; dan (c) prosedur analitis yang dilaksanakan di tingkat grup, tim perikatan grup harus memilih komponen yang bukan merupakan komponen signifikan dan harus melaksanakan, atau meminta seorang auditor komponen untuk melaksanakan, satu atau lebih berikut ini atas informasi keuangan komponen secara individual terpilih: (Ref: Para. A51–A53) • Suatu audit atas informasi keuangan komponen dengan menggunakan materialitas komponen. • Suatu audit atas satu atau lebih saldo akun, golongan transaksi, atau pengungkapan. • Suatu penelaahan atas informasi keuangan komponen dengan menggunakan materialitas komponen. • Prosedur spesifik. Tim perikatan grup harus memilih komponen secara bervariasi selama jangka waktu tertentu.

Keterlibatan dalam Pekerjaan yang Dilaksanakan oleh Auditor Komponen (Ref: Para. A54–A55) Komponen Signifikan—Penilaian Risiko 30. Jika auditor komponen melaksanakan suatu audit atas informasi keuangan komponen signifikan, tim perikatan grup harus dilibatkan dalam penilaian risiko auditor komponen untuk mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian material yang signifikan dalam laporan keuangan grup. Sifat, saat,

SA 600.10

SA Paket 600.indb 10

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

dan luas keterlibatan ini dipengaruhi oleh pemahaman tim perikatan grup, namun paling tidak harus mencakup: (a) Mendiskusikan dengan auditor komponen atau manajemen komponen yang aktivitas bisnis komponennya signifikan bagi grup; (b) Mendiskusikan dengan auditor komponen tentang kerentanan komponen terhadap kesalahan penyajian material informasi keuangan karena kecurangan atau kesalahan; dan (c) Menelaah dokumentasi auditor komponen tentang risiko kesalahan penyajian material yang signifikan dalam laporan keuangan grup. Dokumentasi tersebut dapat dalam bentuk suatu memorandum yang mencerminkan kesimpulan auditor komponen tentang risiko signifikan yang teridentifikasi. Risiko Kesalahan Penyajian Material yang Signifikan yang Teridentifikasi dalam Laporan Keuangan Grup—Prosedur Audit Lebih Lanjut 31. Jika risiko kesalahan penyajian material yang signifikan dalam laporan keuangan grup telah diidentifikasi dalam suatu komponen yang untuk itu auditor komponen melaksanakan pekerjaannya, tim perikatan grup harus mengevaluasi ketepatan prosedur audit lebih lanjut yang harus dilaksanakan untuk merespons risiko kesalahan penyajian material yang signifikan yang telah teridentifikasi dalam laporan keuangan grup. Berdasarkan atas pemahaman auditor komponen tersebut, tim perikatan grup harus menentukan apakah perlu dilibatkan dalam prosedur audit lebih lanjut. Proses Konsolidasi 32. Berdasarkan pada paragraf 17, tim perikatan grup memperoleh pemahaman tentang pengendalian grup secara keseluruhan dan proses konsolidasi, termasuk instruksi yang dikeluarkan oleh manajemen grup kepada komponen. Berdasarkan paragraf 25, tim perikatan grup, atau auditor komponen, sesuai dengan permintaan tim perikatan grup, menguji efektivitas operasi pengendalian grup secara keseluruhan jika sifat, saat, dan luas pekerjaan yang harus dilaksanakan atas proses konsolidasi didasarkan pada ekspektasi bahwa pengendalian grup secara keseluruhan beroperasi secara efektif, atau jika prosedur substantif saja tidak dapat menyediakan bukti audit yang cukup dan tepat pada tingkat asersi. SA 600.11

SA Paket 600.indb 11

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

33.

Tim perikatan grup harus merancang dan melaksanakan prosedur audit lebih lanjut atas proses konsolidasi untuk merespons risiko yang telah dinilai tentang kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan grup yang timbul dari proses konsolidasi. Hal ini harus mencakup pengevaluasian apakah semua komponen telah dimasukkan ke dalam laporan keuangan grup.

34.

Tim perikatan grup harus mengevaluasi ketepatan, kelengkapan, dan akurasi penyesuaian dan reklasifikasi konsolidasi, dan harus mengevaluasi apakah terdapat faktor-faktor risiko kecurangan atau kemungkinan bias manajemen. (Ref: Para. A56)

35.

Jika informasi keuangan suatu komponen tidak disusun sesuai dengan kebijakan akuntansi yang sama dengan yang diterapkan terhadap laporan keuangan grup, tim perikatan grup harus mengevaluasi apakah informasi keuangan komponen tersebut telah disesuaikan dengan tepat untuk tujuan penyusunan dan penyajian laporan keuangan grup.

36.

Tim perikatan grup harus menentukan apakah informasi keuangan yang teridentifikasi dalam komunikasi auditor komponen (lihat paragraf 41(c)) adalah informasi keuangan yang dimasukkan ke dalam laporan keuangan grup.

37.

Jika laporan keuangan grup mencakup laporan keuangan suatu komponen dengan akhir periode pelaporan keuangan yang berbeda dengan yang dipakai oleh grup, tim perikatan grup harus mengevaluasi apakah penyesuaian yang tepat telah dilakukan terhadap laporan keuangan tersebut sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

Peristiwa Setelah Periode Pelaporan 38. Jika tim perikatan grup atau auditor komponen melaksanakan audit atas informasi keuangan komponen, tim perikatan grup atau auditor komponen harus melaksanakan prosedur yang dirancang untuk mengidentifikasi peristiwa di komponenkomponen tersebut yang terjadi antara tanggal informasi keuangan komponen dengan tanggal laporan auditor atas laporan keuangan grup, dan yang mungkin memerlukan penyesuaian terhadap atau pengungkapan dalam laporan keuangan grup.

SA 600.12

SA Paket 600.indb 12

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

39.

Jika auditor komponen melaksanakan pekerjaan selain pekerjaan audit atas informasi keuangan komponen, tim perikatan grup harus meminta auditor komponen untuk memberitahu tim perikatan grup ketika mereka telah mengetahui peristiwa setelah periode pelaporan yang mungkin memerlukan penyesuaian terhadap atau pengungkapan dalam laporan keuangan grup.

Komunikasi dengan Auditor Komponen 40. Tim perikatan grup harus mengomunikasikan ketentuanketentuannya kepada auditor komponen. Komunikasi ini harus menegaskan pekerjaan yang harus dilaksanakan, pemanfaatan pekerjaan tersebut, dan bentuk dan isi komunikasi auditor komponen kepada tim perikatan grup. Di samping itu komunikasi tersebut juga mencakup berikut ini: (Ref: Para. A57, A58, A60) (a) Suatu permintaan bahwa auditor komponen, dengan mengetahui konteks tim perikatan grup akan menggunakan pekerjaan auditor komponen, mengonfirmasi bahwa auditor komponen akan bekerja sama dengan tim perikatan grup. (Ref: Para. A59) (b) Ketentuan etik yang relevan dengan audit grup dan, khususnya, ketentuan tentang independensi. (c) Dalam hal suatu audit atau reviu atas informasi keuangan komponen, materialitas komponen (dan, jika berlaku, tingkat materialitas untuk golongan transaksi, saldo akun, atau pengungkapan tertentu) dan ambang batas di mana kesalahan penyajian di atas ambang batas tersebut tidak boleh dianggap tidak penting bagi laporan keuangan grup. (d) Risiko kesalahan penyajian material yang signifikan yang teridentifikasi dalam laporan keuangan grup, karena kecurangan atau kesalahan, yang relevan dengan pekerjaan auditor komponen. Tim perikatan grup harus meminta auditor komponen untuk mengomunikasikan secara tepat waktu risiko kesalahan penyajian material yang signifikan yang teridentifikasi dalam laporan keuangan grup, karena kecurangan atau kesalahan, dalam komponen, dan respons auditor komponen terhadap risiko tersebut. (e) Suatu daftar pihak berelasi yang dibuat oleh manajemen grup, dan pihak berelasi lain yang diketahui oleh tim SA 600.13

SA Paket 600.indb 13

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

perikatan grup. Tim perikatan grup harus meminta kepada auditor komponen secara tepat waktu tentang pihak berelasi yang sebelumnya tidak teridentifikasi oleh manajemen grup atau tim perikatan grup. Tim perikatan grup harus menentukan apakah perlu mengidentifikasi pihak berelasi tambahan ke auditor komponen yang lain. 41.

Tim perikatan grup harus meminta auditor komponen untuk mengomunikasikan hal-hal yang relevan dengan kesimpulan tim perikatan grup yang berkaitan dengan audit grup. Komunikasi tersebut harus mencakup: (Ref: Para. A60) (a) Apakah auditor komponen telah mematuhi ketentuan etika yang relevan dengan audit grup, termasuk independensi dan kompetensi profesional; (b) Apakah auditor komponen telah mematuhi ketentuan tim perikatan grup; (c) Identifikasi informasi keuangan komponen yang dilaporkan oleh auditor komponen; (d) Informasi tentang ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan yang dapat mengakibatkan kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan grup; (e) Suatu daftar kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi dalam informasi keuangan komponen (daftar ini tidak perlu berisi kesalahan penyajian yang berada di bawah batas kesalahan penyajian yang secara jelas tidak signifikan untuk dikomunikasikan oleh tim perikatan grup (lihat paragraf 40 (c)); (f) Indikator tentang kemungkinan bias manajemen; (g) Penjelasan adanya defisiensi signifikan dalam pengendalian internal yang teridentifikasi di tingkat komponen; (h) Hal-hal signifikan lain yang dikomunikasikan oleh auditor komponen atau diharapkan akan dikomunikasikan kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola komponen, termasuk kecurangan atau dugaan kecurangan yang melibatkan manajemen komponen, karyawan yang memiliki peran signifikan dalam pengendalian internal di tingkat komponen atau pihak lain, jika kecurangan mengakibatkan kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan komponen;

SA 600.14

SA Paket 600.indb 14

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

(i) Hal-hal lain yang mungkin relevan terhadap audit grup, atau hal-hal yang auditor komponen inginkan untuk dijadikan perhatian bagi tim perikatan grup termasuk penyimpangan yang dimasukkan (exceptions noted) ke dalam representasi tertulis yang komponen auditor ingin dapatkan dari manajemen komponen; dan (j) Temuan, kesimpulan, atau opini keseluruhan auditor komponen. Pengevaluasian atas Kecukupan dan Ketepatan Bukti Audit yang Diperoleh Pengevaluasian atas Komunikasi dan Kecukupan Pekerjaan Auditor Komponen 42. Tim perikatan grup harus mengevaluasi komunikasi auditor komponen (lihat paragraf 41). Tim perikatan grup harus: (a) Mendiskusikan hal-hal signifikan yang timbul dari pengevaluasian dengan auditor komponen, manajemen komponen, atau manajemen grup, sebagaimana mestinya; dan (b) Menentukan apakah diperlukan untuk menelaah bagian relevan lain dokumentasi audit auditor komponen. (Ref: Para. A61) 43.

Jika tim perikatan grup menyimpulkan bahwa pekerjaan auditor komponen tidak cukup, Tim perikatan grup harus menentukan prosedur audit tambahan yang harus dilaksanakan, dan apakah prosedur tersebut harus dilaksanakan oleh auditor komponen atau oleh tim perikatan grup.

Kecukupan dan Ketepatan Bukti Audit 44. Auditor diharuskan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk mengurangi risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima sehingga memungkinkan auditor untuk menarik kesimpulan masuk akal yang dipakai sebagai basis opini auditor.10 Tim perikatan grup harus mengevaluasi apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh dari prosedur audit yang dilaksanakan dalam proses konsolidasi dan pekerjaan yang dilaksanakan oleh tim perikatan grup serta auditor komponen atas informasi keuangan komponen, yang menjadi basis bagi opini audit grup. (Ref: Para. A62)    SA 200, paragraf 17.

10

SA 600.15

SA Paket 600.indb 15

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

45.

Rekan perikatan grup harus mengevaluasi dampak kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi (baik yang diidentifikasi oleh tim perikatan grup maupun yang dikomunikasikan oleh auditor komponen) terhadap opini audit grup dan apakah terdapat ketidakmampuan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat. (Ref: Para. A63)

Komunikasi dengan Manajemen Grup dan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola Grup Komunikasi dengan Manajemen Grup 46. Tim perikatan grup harus menentukan defisiensi teridentifikasi dalam pengendalian internal untuk dikomunikasikan kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan manajemen grup berdasarkan SA 265.11 Dalam penentuan ini, tim perikatan grup harus mempertimbangkan: (a) Defisiensi dalam pengendalian internal grup secara keseluruhan yang telah diidentifikasi oleh tim perikatan grup; (b) Defisiensi dalam pengendalian internal yang telah ditemukan oleh auditor grup di komponen; dan (c) Defisiensi dalam pengendalian internal yang dilaporkan oleh auditor komponen kepada tim perikatan grup. 47.

Jika kecurangan telah diidentifikasi oleh tim perikatan grup atau telah dikemukakan oleh auditor komponen (lihat paragraf 41 (h)), atau terdapat informasi yang mengindikasikan adanya kecurangan, tim perikatan grup harus mengomunikasikan hal ini secara tepat waktu kepada tingkatan manajemen grup yang tepat untuk menginformasikan kepada pihak yang tanggung jawab utamanya berkaitan dengan pencegahan dan pendeteksian kecurangan mengenai hal tersebut. (Ref: Para. A64)

48.

Auditor komponen mungkin diwajibkan oleh statuta, regulasi, atau untuk alasan lain, untuk menyatakan suatu opini audit atas laporan keuangan suatu komponen. Dalam kasus ini, tim perikatan grup harus meminta manajemen grup untuk menginformasikan kepada manajemen komponen hal yang

SA 265, “Pengomunikasian Defisiensi dalam Pengendalian Internal kepada Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola dan Manajemen.”

11

SA 600.16

SA Paket 600.indb 16

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

diketahui oleh tim perikatan grup yang mungkin signifikan bagi laporan keuangan komponen, yang mungkin belum diketahui oleh manajemen komponen. Jika manajemen grup menolak untuk mengomunikasikan hal tersebut kepada manajemen komponen, tim perikatan grup harus mendiskusikan hal tersebut dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola grup. Jika hal tersebut tetap tidak terselesaikan, tim perikatan grup, tergantung pada pertimbangan kerahasiaan profesional dan legal, harus mempertimbangkan untuk memberikan advis bagi auditor komponen untuk tidak menerbitkan laporan auditor atas laporan keuangan komponen sampai hal tersebut diselesaikan. (Ref: Para. A65) Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola Grup 49. Tim perikatan grup harus mengomunikasikan hal-hal berikut ini dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola grup, sebagai tambahan atas hal-hal yang diharuskan oleh SA 26012 dan SA-SA lain: (Ref: Para. A66) (a) Ringkasan tipe pekerjaan yang harus dilaksanakan atas informasi keuangan komponen. (b) Ringkasan sifat keterlibatan tim perikatan grup yang direncanakan dalam pekerjaan yang dilaksanakan oleh auditor komponen atas informasi keuangan komponen signifikan. (c) Hal-hal yang dihasilkan dari pengevaluasian tim perikatan grup atas pekerjaan auditor komponen yang berkaitan dengan mutu pekerjaan auditor tersebut. (d) Keterbatasan dalam audit grup, sebagai contoh, jika akses tim perikatan grup terhadap informasi dibatasi. (e) Kecurangan atau dugaan kecurangan yang melibatkan manajemen grup, manajemen komponen, karyawan yang berperan signifikan dalam pengendalian grup secara keseluruhan atau pihak lain yang kecurangannya mengakibatkan kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan grup.

12

  SA 260, “Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola.”

SA 600.17

SA Paket 600.indb 17

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Dokumentasi 50. Tim perikatan grup harus memasukkan hal-hal berikut ini ke dalam dokumentasi auditnya:13 (a) Suatu analisis atas komponen, yang menunjukkan bahwa komponen tersebut signifikan, dan tipe pekerjaan yang telah dilaksanakan atas informasi keuangan komponen. (b) Sifat, saat, dan luas keterlibatan tim perikatan grup dalam pekerjaan yang dilaksanakan oleh auditor komponen atas komponen signifikan, termasuk, jika relevan, penelaahan tim perikatan grup tentang bagian relevan dokumentasi auditor komponen dan kesimpulannya. (c) Komunikasi tertulis antara tim perikatan grup dengan auditor komponen tentang ketentuan tim perikatan grup. ***

Materi Penerapan dan Penjelasan Lain

Komponen yang Harus Diaudit Menurut Statuta, Regulasi, atau Alasan Lain (Ref: Para. 3) A1. Faktor-faktor yang dapat memengaruhi keputusan tim perikatan grup untuk menggunakan audit yang diharuskan oleh statuta, regulasi, atau alasan lain untuk memberikan bukti audit bagi audit grup mencakup berikut ini: • Perbedaan dalam kerangka pelaporan keuangan yang diterapkan dalam penyusunan laporan keuangan komponen yang diterapkan dalam penyusunan laporan keuangan grup. • Perbedaan dalam standar audit dan standar lainnya yang diterapkan oleh auditor komponen dan yang diterapkan dalam audit atas laporan keuangan grup. • Apakah audit atas laporan keuangan komponen akan diselesaikan tepat waktu untuk memenuhi jadwal pelaporan grup. Definisi Komponen (Ref: Para. 9(a)) A2. Struktur suatu grup memengaruhi bagaimana komponen diidentifikasi. Sebagai contoh, sistem pelaporan keuangan

   SA230, “Dokumentasi Audit,” Paragraf 8–11, dan A6.

13

SA 600.18

SA Paket 600.indb 18

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

grup mungkin didasarkan pada suatu struktur organisasi yang informasi keuangannya disusun oleh suatu induk dan satu atau lebih anak perusahaan, joint ventures, atau investee yang dipertanggungjawabkan dengan metode akuntansi ekuitas atau biaya; oleh satu kantor pusat dan satu atau lebih divisi atau cabang; atau kombinasi keduanya. Namun, beberapa grup, mungkin mengorganisasi sistem pelaporan keuangannya menurut fungsi, proses, produk atau jasa (atau menurut kelompok produk atau jasa), atau lokasi geografis. Dalam hal ini, manajemen grup atau komponen menyusun informasi keuangan untuk entitas atau aktivitas bisnis tersebut yang merupakan bagian dalam laporan keuangan grup dapat berupa suatu fungsi, proses, produk atau jasa (atau grup produk atau jasa), atau lokasi geografis. A3.

Kemungkinan terdapat berbagai tingkat komponen dalam sistem pelaporan keuangan grup, dalam hal ini mungkin lebih tepat untuk mengidentifikasi komponen pada tingkat agregasi tertentu daripada komponen secara individual.

A4.

Komponen yang diagregasikan pada tingkat tertentu mungkin berupa suatu komponen untuk tujuan audit grup; namun, komponen tersebut mungkin juga menyusun laporan keuangan grup yang di dalamnya mencakup pula informasi keuangan komponen lain (yaitu sub-grup). Oleh karena itu, SA ini diterapkan oleh rekan dan tim perikatan grup yang berbeda untuk sub-grup dalam suatu grup yang lebih besar.

Komponen Signifikan (Ref: Para. 9(m)) A5. Jika signifikansi keuangan suatu komponen secara individual meningkat, risiko kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan grup biasanya meningkat. Tim perikatan grup dapat menerapkan suatu persentase tertentu sebagai acuan (benchmark) untuk membantu mengidentifikasi komponen signifikan yang jumlah keuangannya signifikan secara individual. Pengidentifikasian suatu acuan dan penentuan suatu persentase yang diterapkan atas acuan tersebut melibatkan penggunaan pertimbangan profesional. Tergantung pada sifat dan kondisi grup, acuan yang tepat dapat mencakup aset, liabilitas, arus kas, laba, atau tingkat penjualan grup. Sebagai contoh, tim perikatan grup dapat mempertimbangkan bahwa komponen yang melebihi 15% SA 600.19

SA Paket 600.indb 19

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

dari acuan pilihan merupakan komponen signifikan. Suatu persentase lebih tinggi atau lebih rendah dapat dipandang tepat dalam kondisi ini. A6.

Tim perikatan grup dapat juga mengidentifikasi suatu komponen yang mungkin mempunyai risiko signifikan terhadap kesalahan penyajian material laporan keuangan grup karena sifat dan kondisi spesifiknya (yaitu risiko yang mengharuskan pertimbangan audit khusus 14). Sebagai contoh, suatu komponen mempunyai tanggung jawab dalam perdagangan valuta asing sehingga membuat grup mempunyai risiko signifikan kesalahan penyajian material, meskipun komponen tersebut bukan merupakan komponen yang jumlah keuangannya signifikan secara individual.

Auditor Komponen (Ref: Para. 9(b)) A7. Seorang anggota tim perikatan grup dapat melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan suatu komponen untuk audit grup atas dasar permintaan tim perikatan grup. Dalam hal ini, anggota tim perikatan grup tersebut juga merupakan auditor komponen. Tanggung Jawab (Ref: Para. 11) A8. Meskipun auditor komponen dapat melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan komponen untuk kepentingan audit grup dan dengan demikian bertanggung jawab atas temuan, kesimpulan, atau opini keseluruhan, rekan perikatan grup atau firm rekan perikatan grup adalah bertanggung jawab atas opini audit grup. A9.

Jika opini audit grup dimodifikasi karena tim perikatan grup tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat dalam hubungannya dengan informasi keuangan satu atau lebih komponen, paragraf Basis untuk Modifikasi dalam laporan auditor atas laporan keuangan grup menjelaskan alasan ketidakmampuan tersebut tanpa mengacu ke auditor komponen, kecuali jika pengacuan tersebut diperlukan untuk penjelasan memadai tentang kondisi tersebut.15

   SA 315, paragraf 27–29.

14

   SA 705, paragraf 20.

15

SA 600.20

SA Paket 600.indb 20

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Penerimaan dan Keberlanjutan Pemerolehan Suatu Pemahaman pada Tahap Penerimaan atau Keberlanjutan (Ref: Para. 12) A10. Dalam hal perikatan baru, pemahaman tim perikatan grup tentang grup, komponen, dan lingkungannya dapat diperoleh dari: • Informasi yang disediakan oleh manajemen grup; • Komunikasi dengan manajemen grup; dan • Jika relevan, komunikasi dengan tim perikatan grup pendahulu, manajemen komponen, atau auditor komponen. A11. Pemahaman tim perikatan grup dapat mencakup hal-hal berikut ini: • Struktur grup, termasuk baik legal maupun struktur organisasi (yaitu, bagaimana sistem pelaporan keuangan grup diorganisasi). • Aktivitas bisnis komponen yang signifikan bagi grup, termasuk industri dan lingkungan regulasi ekonomi, politik yang di dalamnya aktivitas bisnis tersebut berlangsung. • Penggunaan organisasi jasa, termasuk pusat jasa bersama (shared service center). • Gambaran tentang pengendalian grup secara keseluruhan. • Kompleksitas proses konsolidasi. • Apakah auditor komponen yang bukan berasal dari firm rekan perikatan grup akan melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan komponen, dan alasan manajemen grup dalam menunjuk lebih dari satu auditor. • Apakah tim perikatan grup: o Akan memiliki akses tidak terbatas ke pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola grup, manajemen grup, dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola komponen, manajemen komponen, informasi komponen, dan auditor komponen (termasuk dokumentasi audit relevan yang dibutuhkan oleh tim perikatan grup); dan o Akan mampu melaksanakan pekerjaan yang diperlukan atas informasi keuangan komponen.

SA 600.21

SA Paket 600.indb 21

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

A12. Dalam perikatan berkelanjutan, kemampuan tim perikatan grup untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat dapat dipengaruhi oleh perubahan signifikan, sebagai contoh: • Perubahan dalam struktur grup (sebagai contoh, akuisisi, penjualan, reorganisasi, atau perubahan dalam bagaimana sistem pelaporan keuangan grup diorganisasi). • Perubahan dalam aktivitas bisnis komponen yang signifikan terhadap grup. • Perubahan dalam komposisi pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola grup, manajemen grup, atau manajemen kunci komponen signifikan. • Kekhawatiran tim perikatan grup tentang integritas dan kompetensi manajemen grup atau manajemen komponen. • Perubahan dalam pengendalian grup secara keseluruhan. • Perubahan dalam kerangka pelaporan keuangan. Ekspektasi untuk Memperoleh Bukti Audit yang Cukup dan Tepat (Ref: Para. 13) A13. Suatu grup mungkin terdiri dari hanya komponen yang tidak dipandang sebagai komponen signifikan. Dalam hal ini, rekan perikatan grup dapat mengharapkan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat yang menjadi dasar opini audit grup jika tim perikatan grup akan dapat: (a) Melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan beberapa komponen; dan (b) Ikut terlibat dalam pekerjaan yang dilaksanakan oleh auditor komponen atas informasi keuangan komponen lain sepanjang diperlukan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat. Akses atas Informasi (Ref: Para. 13) A14. Akses tim perikatan grup atas informasi dapat dibatasi oleh kondisi yang di luar kendali manajemen grup, sebagai contoh, undang-undang yang berkaitan dengan kerahasiaan dan privasi data, atau penolakan oleh auditor komponen untuk mengakses dokumentasi audit relevan yang dibutuhkan oleh tim perikatan grup. Akses juga dapat dibatasi oleh manajemen grup. A15. Jika akses atas informasi dibatasi oleh suatu kondisi, tim perikatan grup masih mungkin mampu untuk memperoleh

SA 600.22

SA Paket 600.indb 22

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

bukti audit yang cukup dan tepat; namun kemungkinan untuk memperoleh bukti audit ini menjadi berkurang jika signifikansi komponen meningkat. Sebagai contoh, tim perikatan grup mungkin tidak memiliki akses ke pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, manajemen, atau auditor (termasuk dokumentasi audit relevan yang dibutuhkan oleh tim perikatan grup) suatu komponen yang dipertanggungjawabkan dengan metode akuntansi ekuitas. Jika komponen tersebut bukan merupakan komponen signifikan, dan tim perikatan grup memiliki satu set lengkap laporan keuangan komponen, termasuk laporan audit atas laporan keuangan tersebut, dan memiliki akses ke informasi yang disimpan oleh manajemen grup dalam hubungannya dengan komponen tersebut, tim perikatan grup dapat menyimpulkan bahwa informasi ini merupakan bukti audit yang cukup dan tepat dalam hubungannya dengan komponen tersebut. Namun, jika suatu komponen merupakan komponen signifikan, tim perikatan grup tidak akan bisa mematuhi ketentuan dalam SA ini yang relevan bagi audit grup. Sebagai contoh, tim perikatan grup tidak akan bisa mematuhi ketentuan dalam paragraf 30–31 untuk melibatkan diri dalam pekerjaan auditor komponen. Oleh karena itu, tim perikatan grup tidak akan mampu memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat dalam hubungannya dengan komponen tersebut. Dampak ketidakmampuan tim perikatan grup untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat dipertimbangkan menurut SA 705. A16. Tim perikatan grup tidak akan bisa memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat jika manajemen grup membatasi akses tim perikatan grup atau auditor komponen atas informasi tentang komponen signifikan. A17. Meskipun tim perikatan grup mampu memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat jika pembatasan tersebut berkaitan dengan suatu komponen yang dipandang bukan merupakan komponen signifikan, alasan pembatasan dapat memengaruhi opini audit grup. Sebagai contoh, hal ini dapat memengaruhi keandalan respons manajemen grup terhadap permintaan keterangan tim perikatan grup dan representasi manajemen grup kepada tim perikatan grup.

SA 600.23

SA Paket 600.indb 23

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

A18. Peraturan perundang-undangan mungkin melarang rekan perikatan grup untuk menolak atau menarik diri dari perikatan. Sebagai contoh, dalam beberapa yurisdiksi auditor ditunjuk untuk suatu jangka waktu tertentu dan dilarang untuk menarik diri sebelum akhir jangka waktu tersebut. Juga, dalam sektor publik, pilihan untuk menolak atau menarik diri dari suatu perikatan kemungkinan tidak tersedia bagi auditor karena sifat wewenang atau pertimbangan kepentingan publik. Dalam kondisi ini, SA ini masih berlaku untuk audit grup, dan dampak ketidakmampuan tim perikatan grup untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat dipertimbangkan menurut SA 705. A19. Lampiran 1 berisi suatu contoh laporan auditor yang berisi opini wajar dengan pengecualian berdasarkan ketidakmampuan tim perikatan grup untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat dalam hubungannya dengan komponen signifikan yang dipertanggungjawabkan dengan metode akuntansi ekuitas, namun, dalam pertimbangan tim perikatan grup, dampaknya material namun tidak pervasif. Ketentuan Perikatan (Ref: Para. 14) A20. Ketentuan perikatan mengidentifikasi kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. 16 Hal-hal tambahan mungkin dimasukkan ke dalam ketentuan perikatan audit grup, seperti fakta bahwa: • Komunikasi antara tim perikatan grup dengan auditor komponen tidak boleh dibatasi sepanjang dimungkinkan oleh peraturan perundang-undangan; • Komunikasi penting antara auditor komponen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola komponen, manajemen komponen, termasuk komunikasi tentang defisiensi signifikan dalam pengendalian internal, harus dikomunikasikan juga kepada tim perikatan grup; • Komunikasi penting antara otoritas pengatur dan komponen yang berkaitan dengan hal-hal pelaporan keuangan harus dikomunikasikan kepada tim perikatan grup; dan

   SA 210, paragraf 8.

16

SA 600.24

SA Paket 600.indb 24

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

•

Sepanjang dipandang perlu oleh tim perikatan grup, auditor grup harus diperbolehkan untuk: o Memiliki akses atas informasi komponen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola komponen, manajemen komponen, dan auditor komponen (termasuk dokumentasi audit relevan yang dibutuhkan oleh tim perikatan grup); dan o Melaksanakan pekerjaan atau meminta auditor komponen untuk melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan komponen.

A21. Pembatasan dikenakan atas: • Akses tim perikatan grup atas informasi komponen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola komponen, manajemen komponen, atau auditor komponen (termasuk dokumentasi audit relevan yang dibutuhkan oleh tim perikatan grup); atau • Pekerjaan yang harus dilaksanakan atas informasi keuangan komponen, setelah penerimaan rekan perikatan grup atas perikatan audit grup, merupakan suatu ketidakmampuan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat yang dapat berdampak terhadap opini audit grup. Dalam kondisi yang sangat jarang terjadi, hal ini dapat menyebabkan penarikan diri dari perikatan jika penarikan diri dimungkinkan menurut peraturan perundang-undangan yang berlaku. Strategi Audit Keseluruhan dan Rencana Audit (Ref: Para. 16) A22. Penelaahan rekan perikatan grup atas strategi audit keseluruhan grup dan rencana audit grup merupakan bagian penting pemenuhan tanggung jawab rekan perikatan grup untuk mengarahkan perikatan audit grup. Pemahaman atas Grup, Komponen, dan Lingkungannya Hal-hal yang Perlu Dipahami oleh Tim Perikatan Grup (Ref: Para. 17) A23. SA 315 berisi panduan tentang hal-hal yang dipertimbangkan oleh auditor dalam memperoleh pemahaman industri, regulasi, dan faktor eksternal lain yang berdampak terhadap entitas, termasuk kerangka pelaporan keuangan, sifat entitas; sasaran dan strategi, risiko bisnis yang berkaitan; serta pengukuran

SA 600.25

SA Paket 600.indb 25

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

dan penelaahan kinerja keuangan entitas.17 Lampiran 2 SA ini berisi panduan tentang hal-hal yang spesifik bagi grup, termasuk proses konsolidasi. Instruksi yang Dikeluarkan oleh Manajemen Grup kepada Komponen (Ref: Para. 17) A24. Untuk mewujudkan keseragaman dan keterbandingan informasi keuangan, manajemen grup biasanya mengeluarkan instruksi kepada komponen. Instruksi tersebut merinci ketentuan-ketentuan tentang informasi keuangan komponen yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan grup dan seringkali mencakup panduan prosedur pelaporan keuangan dan paket pelaporan. Paket pelaporan biasanya terdiri dari format baku untuk memberikan informasi keuangan yang akan dicantumkan dalam laporan keuangan grup. Namun, paket pelaporan umumnya tidak berbentuk laporan keuangan lengkap yang disusun dan disajikan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. A25. Instruksi tersebut umumnya mencakup: • Kebijakan akuntansi yang diterapkan; • Ketentuan statuta dan pengungkapan lain yang diterapkan terhadap laporan keuangan grup, termasuk: o Identifikasi dan pelaporan segmen; o Hubungan dan transaksi pihak berelasi; o Transaksi antarkomponen dalam grup dan laba belum direalisasikan; o Saldo akun antargrup; dan • Jadwal pelaporan. A26. Pemahaman tim perikatan grup tentang instruksi dapat mencakup berikut ini: • Kejelasan dan dapat dipraktikannya instruksi untuk menyelesaikan paket pelaporan. • Apakah instruksi tersebut: o Menjelaskan secara memadai karakteristik kerangka pelaporan keuangan yang berlaku; o Memuat pengungkapan yang cukup untuk mematuhi ketentuan kerangka pelaporan keuangan yang

SA 315, paragraf A17-A41.

17

SA 600.26

SA Paket 600.indb 26

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

o

o

berlaku, sebagai contoh, pengungkapan tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi, dan informasi segmen; Memuat pengidentifikasian penyesuaian konsolidasi, sebagai contoh, transaksi antarkomponen dalam grup dan laba yang belum direalisasikan, saldo akun antarkomponen dalam grup; dan Memuat pengesahan informasi keuangan oleh manajemen komponen.

Kecurangan (Ref: Para. 17) A27. Auditor diharuskan untuk mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan karena kecurangan, dan mendesain dan mengimplementasikan respons yang tepat terhadap risiko yang telah dinilai.18 Informasi yang digunakan untuk mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan grup karena kecurangan dapat mencakup berikut ini: • Penilaian manajemen grup atas risiko bahwa laporan keuangan grup kemungkinan mengandung kesalahan penyajian material sebagai akibat dari kecurangan. • Proses yang digunakan oleh manajemen grup untuk mengidentifikasi dan merespons risiko kecurangan dalam grup, termasuk risiko kecurangan spesifik yang diidentifikasi oleh manajemen grup, atau saldo akun, golongan transaksi, atau pengungkapan yang kemungkinan terdapat risiko kecurangan. • Apakah terdapat komponen tertentu yang di dalamnya kemungkinan terdapat risiko kecurangan. • Bagaimana pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola grup memantau proses yang digunakan oleh manajemen grup dalam mengidentifikasi dan merespons risiko kecurangan dalam grup, dan pengendalian yang telah ditetapkan oleh manajemen grup untuk memitigasi risiko tersebut. • Respons pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola grup, manajemen grup, auditor internal (dan jika dipandang tepat, manajemen komponen, auditor komponen, dan yang

SA 240, “Tanggung Jawab Auditor Terkait dengan Kecurangan dalam Audit atas Laporan Keuangan.”

18

SA 600.27

SA Paket 600.indb 27

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

lain) terhadap permintaan keterangan tim perikatan grup tentang apakah mereka memiliki pengetahuan tentang kecurangan sesungguhnya, yang diduga, atau dituduhkan yang berdampak terhadap komponen atau grup. Pembahasan di Antara Anggota Tim Perikatan Grup dan Auditor Komponen Berkaitan dengan Risiko Kesalahan Penyajian Material dalam Laporan Keuangan Grup, Termasuk Risiko Kecurangan (Ref: Para.17) A28. Anggota kunci tim perikatan grup diharuskan untuk mendiskusikan kerentanan suatu entitas terhadap kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan karena kecurangan atau kekeliruan, khususnya penekanan pada risiko karena kecurangan. Dalam audit grup, diskusi ini dapat juga mencakup auditor komponen.19 Penentuan oleh rekan perikatan grup tentang siapa yang diikutsertakan dalam diskusi, bagaimana dan kapan diskusi tersebut dilakukan, dan luas diskusi dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti pengalaman sebelumnya dengan grup tersebut. A29. Diskusi tersebut menyediakan peluang untuk: • Berbagi pengetahuan tentang komponen dan lingkungannya, termasuk pengendalian grup secara keseluruhan. • Pertukaran informasi tentang risiko bisnis komponen atau grup. • Pertukaran ide tentang bagaimana dan di mana laporan keuangan grup mungkin rentan terhadap kesalahan penyajian material karena kecurangan atau kekeliruan, bagaimana manajemen grup dan manajemen komponen dapat melaksanakan dan menyembunyikan pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan, dan bagaimana aset komponen dapat disalahgunakan. • Mengidentifikasi praktik yang diikuti oleh manajemen grup atau komponen yang mungkin bias atau dirancang untuk mengelola laba yang dapat mengarah ke pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan, sebagai contoh, praktik pengakuan pendapatan yang tidak mematuhi kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

   SA 240, paragraf 15; SA 315, paragraf 10.

19

SA 600.28

SA Paket 600.indb 28

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

•

• •

• •

Mempertimbangkan faktor-faktor internal dan eksternal yang diketahui yang memengaruhi grup yang dapat menciptakan suatu dorongan atau tekanan bagi manajemen grup, manajemen grup, atau yang lain untuk melakukan kecurangan, memberikan peluang untuk melaksanakan kecurangan, atau menunjukkan suatu kultur atau lingkungan yang memungkinkan manajemen grup, manajemen komponen, atau yang lain untuk merasionalisasi atas pelaksanaan kecurangan. Mempertimbangkan risiko bahwa manajemen grup atau komponen dapat mengabaikan pengendalian. Mempertimbangkan apakah kebijakan akuntansi yang sama digunakan untuk menyusun informasi keuangan komponen untuk laporan keuangan grup dan, jika tidak demikian, bagaimana perbedaan dalam kebijakan akuntansi diidentifikasi dan disesuaikan (jika diharuskan oleh kerangka pelaporan keuangan yang berlaku). Mendiskusikan kecurangan yang telah diidentifikasi di dalam komponen, atau informasi yang mengindikasikan adanya suatu kecurangan dalam komponen. Membagi informasi yang dapat mengindikasikan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundangundangan, pembayaran suap dan praktik penentuan harga transfer yang tidak semestinya.

Faktor-Faktor Risiko (Ref: Para. 18) A30. Lampiran 3 memberikan contoh kondisi atau peristiwa yang, secara individual atau bersama-sama, dapat mengindikasikan risiko kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan grup, termasuk risiko karena kecurangan. Penilaian Risiko (Ref: Para. 18) A31. Penilaian tim perikatan grup di tingkat grup tentang risiko kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan grup didasarkan pada informasi berikut ini: • Informasi yang diperoleh dari pemahaman tentang grup, komponen, dan lingkungannya, serta proses konsolidasi, termasuk bukti audit yang diperoleh dalam mengevaluasi rancangan dan implementasi pengendalian grup secara keseluruhan dan pengendalian yang relevan dengan konsolidasi. • Informasi yang diperoleh dari auditor komponen. SA 600.29

SA Paket 600.indb 29

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Pemahaman Auditor Komponen (Ref: Para.19) A32. Tim perikatan grup memperoleh suatu pemahaman tentang auditor komponen hanya ketika tim tersebut merencanakan untuk meminta auditor komponen untuk melaksanakan pekerjaan atas laporan keuangan komponen untuk audit grup. Sebagai contoh, tidak akan diperlukan untuk memperoleh suatu pemahaman tentang auditor komponen jika tim perikatan grup merencanakan untuk melaksanakan prosedur analitis hanya pada tingkat grup. Prosedur Tim Perikatan Grup untuk Memperoleh Pemahaman tentang Auditor Komponen dan Sumber Bukti Audit (Ref: Para. 19) A33. Sifat, saat, dan luas prosedur tim perikatan grup untuk memperoleh suatu pemahaman tentang auditor komponen dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti pengalaman sebelumnya dengan atau pengetahuan tentang auditor komponen, serta seberapa jauh tim perikatan grup dan auditor komponen terkena kebijakan dan prosedur bersama, sebagai contoh: • Apakah tim perikatan grup dan auditor komponen berbagi: o Kebijakan dan prosedur yang sama untuk melaksanakan pekerjaan (sebagai contoh, metodologi audit); o Kebijakan dan prosedur pengendalian mutu yang sama; atau o Kebijakan dan prosedur pemantauan yang sama. • Konsistensi atau kesamaan: o Peraturan perundang-undangan atas sistem legal; o Pengawasan profesional, disiplin, dan asurans mutu eksternal; o Pendidikan dan pelatihan; o Organisasi profesional dan standar; atau o Bahasa dan kultur. A34. Faktor-faktor ini berinteraksi satu dengan lainnya dan tidak saling meniadakan. Sebagai contoh, luas prosedur tim perikatan grup untuk memperoleh pemahaman tentang Auditor Komponen A, yang secara konsisten menerapkan kebijakan dan prosedur pengendalian mutu yang sama, prosedur dan kebijakan pemantauan serta metodologi audit yang sama atau beroperasi dalam yurisdiksi yang sama seperti rekan perikatan grup, prosedur tim perikatan grup untuk

SA 600.30

SA Paket 600.indb 30

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

memperoleh suatu pemahaman tentang Auditor Komponen B dapat lebih sempit, yang tidak secara konsisten menerapkan kebijakan pengendalian mutu dan pemantauan yang sama dan metodologi audit yang sama atau beroperasi dalam yurisdiksi asing. Sifat prosedur yang dilaksanakan berkaitan dengan Auditor Komponen A dan B dapat juga berbeda. A35. Tim perikatan grup dapat memperoleh suatu pemahaman tentang auditor komponen melalui berbagai cara. Di tahun pertama dalam melibatkan auditor komponen, tim perikatan grup dapat, sebagai contoh: • Mengevaluasi hasil sistem pemantauan pengendalian mutu jika tim perikatan grup dan auditor komponen berasal dari firm atau jejaring yang beroperasi di bawah dan patuh terhadap prosedur dan kebijakan pemantauan bersama;20 • Mengunjungi auditor komponen untuk mendiskusikan hal-hal dalam paragraf 19(a)–(c); • Meminta auditor komponen untuk mengonfirmasi secara tertulis hal-hal yang disebutkan dalam paragraf 19(a)–(c). Lampiran 4 berisi contoh konfirmasi tertulis oleh auditor komponen; • Meminta komponen auditor untuk melengkapi pertanyaanpertanyaan mengenai hal-hal yang disebutkan dalam paragraf 19(a)–(c); • Mendiskusikan auditor komponen dengan teman sejawat dalam firm rekan perikatan grup, atau dengan pihak ketiga yang bereputasi baik yang memiliki informasi tentang auditor komponen; atau • Memperoleh konfirmasi dari badan profesional yang di dalamnya auditor komponen merupakan anggotanya, pihak berwenang yang mengeluarkan lisensi bagi auditor komponen, atau pihak ketiga yang lain. Di tahun berikutnya, pemahaman tentang auditor komponen dapat didasarkan pada pengalaman tim perikatan grup tahun sebelumnya dengan auditor komponen. Tim perikatan grup dapat meminta auditor komponen untuk mengonfirmasi   Sebagaimana diharuskan oleh SPM 1, “Pengendalian Mutu untuk Firm yang Melaksanakan Audit dan Reviu atas Laporan Keuangan, dan Perikatan Asuran Lain serta Jasa yang Berkaitan,” paragraf 54, atau ketentuan yang paling tidak dituntut secara nasional.

20

SA 600.31

SA Paket 600.indb 31

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

apakah hal-hal yang tercantum dalam paragraf 19(a)–(c) telah mengalami perubahan dari tahun sebelumnya. A36. Jika badan pengawas independen telah menetapkan untuk mengawasi profesi audit dan memantau mutu audit, kesadaran tentang lingkungan regulasi dapat membantu tim perikatan grup dalam mengevaluasi independensi dan kompetensi auditor komponen. Informasi tentang lingkungan regulasi dapat diperoleh dari auditor komponen atau informasi yang disediakan oleh badan pengawas independen. Ketentuan Etik yang Relevan dengan Audit Grup (Ref: Para. 19(a)) A37. Ketika melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan suatu komponen untuk audit grup, auditor komponen tunduk terhadap ketentuan etika yang relevan dengan audit grup. Ketentuan tersebut dapat berbeda dengan atau di samping ketentuan-ketentuan yang berlaku terhadap auditor komponen pada waktu melaksanakan audit berdasarkan statuta di yurisdiksi auditor komponen. Oleh karena itu, tim perikatan grup memperoleh pemahaman apakah auditor komponen memahami dan akan mematuhi ketentuan etika yang relevan dengan audit grup, yang cukup untuk memenuhi tanggung jawab auditor komponen dalam audit grup. Kompetensi Profesional Auditor Komponen (Ref. Para. 19(b)) A38. Pemahaman tim perikatan grup tentang kompetensi profesional auditor komponen dapat mencakup apakah auditor komponen: • Memiliki suatu pemahaman tentang audit dan standar lain yang berlaku terhadap audit grup yang cukup untuk memenuhi tanggung jawab auditor komponen dalam audit grup; • Memiliki keahlian khusus (sebagai contoh pengetahuan spesifik tentang industri) yang diperlukan untuk melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan komponen yang bersangkutan; dan • Jika relevan, memiliki pemahaman tentang kerangka pelaporan keuangan yang berlaku yang cukup untuk memenuhi tanggung jawab auditor komponen dalam audit grup (instruksi yang dikeluarkan oleh manajemen grup kepada komponen seringkali menjelaskan karakteristik kerangka pelaporan keuangan yang berlaku).

SA 600.32

SA Paket 600.indb 32

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Penerapan Pemahaman Tim Perikatan Grup tentang Auditor Komponen (Ref: Para. 20) A39. Tim perikatan grup tidak dapat mengatasi fakta bahwa auditor komponen tidak independen dengan cara melibatkan ke dalam pekerjaan auditor komponen atau dengan melaksanakan penilaian risiko tambahan atau prosedur audit lebih lanjut atas informasi keuangan komponen. A40. Namun, tim perikatan grup dapat mengatasi masalah kurangnya kompetensi profesional auditor komponen (sebagai contoh kurang pengetahuan spesifik tentang industri), atau fakta bahwa auditor komponen tidak beroperasi dalam suatu lingkungan yang secara aktif mengawasi auditor, dengan cara melibatkan diri dalam pekerjaan auditor komponen atau dengan melaksanakan penilaian risiko tambahan atau prosedur audit lebih lanjut atas informasi keuangan komponen. A41. Jika peraturan perundang-undangan melarang akses ke bagian relevan dokumentasi audit auditor komponen, tim perikatan grup dapat meminta auditor komponen untuk mengatasi hal ini dengan menyiapkan memorandum yang mencakup informasi relevan tersebut. Materialitas (Ref. Para. 21–23) A42. Auditor diharuskan:21 (a) Ketika menetapkan strategi audit keseluruhan, menentukan: (i) Materialitas untuk laporan keuangan sebagai keseluruhan; dan (ii) Tingkat materialitas yang diterapkan pada golongan transaksi tertentu, saldo akun, dan pengungkapan, jika, dalam kondisi spesifik entitas, terdapat golongan tertentu transaksi, saldo akun, atau pengungkapan yang di situ kesalahan penyajian dalam jumlah yang kurang dari materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan dapat diharapkan secara masuk akal memengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang didasarkan pada laporan keuangan; dan

21

  SA 320, “Materialitas dalam Tahap Perencanaan dan Pelaksanaan Audit,” paragraf 10-11.

SA 600.33

SA Paket 600.indb 33

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42



(b) Menentukan materialitas pelaksanaan (performance materiality). Dalam konteks audit grup, materialitas ditetapkan baik bagi laporan keuangan secara keseluruhan maupun bagi laporan keuangan komponen. Materialitas bagi laporan keuangan grup sebagai keseluruhan digunakan pada waktu menetapkan strategi audit grup.

A43. Untuk mengurangi ke tingkat rendah yang tepat atas probabilitas bahwa kesalahan penyajian yang tidak terdeteksi dan terkoreksi dalam laporan keuangan melebihi materialitas bagi laporan keuangan grup secara keseluruhan, materialitas komponen ditetapkan lebih rendah daripada materialitas bagi laporan keuangan grup sebagai keseluruhan. Materialitas komponen tidak perlu merupakan porsi hitungan materialitas bagi laporan keuangan grup secara keseluruhan, sebagai konsekuensinya, agregasi materialitas komponen bagi berbagai komponen dapat melebihi materialitas bagi laporan keuangan grup sebagai keseluruhan. Materialitas komponen digunakan pada waktu menetapkan strategi audit keseluruhan bagi suatu komponen. A44. Materialitas komponen ditentukan bagi komponen yang informasi keuangannya akan diaudit atau direviu sebagai bagian dari audit grup berdasarkan paragraf 26, 27(a) dan 29. Materialitas komponen yang digunakan oleh auditor komponen untuk mengevaluasi apakah kesalahan penyajian yang terdeteksi tidak dikoreksi adalah material, baik secara individual maupun dalam agregasi. A45. Batas untuk kesalahan penyajian ditentukan disamping materialitas komponen. Kesalahan penyajian yang teridentifikasi dalam laporan keuangan komponen yang berada di atas batas tersebut bagi kesalahan penyajian dikomunikasikan kepada tim perikatan grup. A46. Dalam hal suatu audit atas informasi keuangan suatu komponen, auditor komponen (atau tim perikatan grup) menentukan materialitas pelaksanaan pada tingkat komponen. Ini diperlukan untuk mengurangi ke tingkat rendah yang tepat atas probabilitas bahwa kesalahan penyajian yang tidak terdeteksi dan terkoreksi dalam informasi keuangan

SA 600.34

SA Paket 600.indb 34

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

komponen melebihi materialitas komponen. Dalam praktik, tim perikatan grup dapat menetapkan materialitas komponen pada tingkat rendah ini. Jika kasusnya demikian, auditor komponen menggunakan materialitas komponen untuk tujuan menilai risiko kesalahan penyajian material dalam informasi keuangan komponen dan merancang prosedur audit lebih lanjut sebagai respons terhadap risiko yang dinilai dan juga untuk mengevaluasi apakah kesalahan penyajian yang terdeteksi adalah material, baik secara individual maupun secara agregasi. Respons terhadap Risiko yang Telah Dinilai Penentuan Tipe Pekerjaan yang Harus Dilaksanakan atas Informasi Keuangan Komponen (Ref: Para. 26–27) A47. Penentuan tim perikatan grup tentang tipe pekerjaan yang harus dilaksanakan atas informasi keuangan komponen dan pelibatannya dalam pekerjaan auditor komponen dipengaruhi oleh: (a) Signifikansi komponen; (b) Risiko kesalahan penyajian material yang signifikan yang teridentifikasi dalam laporan keuangan grup; (c) Evaluasi tim perikatan grup atas desain pengendalian grup secara keseluruhan dan penentuan apakah desain tersebut telah diimplementasikan; dan (d) Pemahaman tim perikatan grup atas auditor komponen. Diagram menunjukkan bagaimana signifikansi komponen memengaruhi penentuan tim perikatan grup tentang tipe pekerjaan yang harus dilaksanakan atas informasi keuangan komponen.

SA 600.35

SA Paket 600.indb 35

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

Apakah komponen secara individual signifikan secara keuangan bagi grup? (Para. 26)

YA Audit atas informasi keuangan komponen (Para. 26)

TIDAK

Apakah komponen kemungkinan terdapat risiko kesalahan penyajian material yang signifikan bagi laporan keuangan grup karena sifat dan kondisi spesifiknya? (Para. 27) TIDAK

Audit atas informasi keuangan komponen* atau Audit atas satu atu lebih saldo akun, golongan transaksi, atau pengungkapan YA yang berkaitan dengan kemungkinan risiko signifikan, atau Prosedur audit tertentu yang berkaitan dengan kemungkinan risiko signifikan tersebut (Para. 27)

Prosedur analitis yang dilaksanakan pada tingkat grup untuk komponen yang tidak signifikan (Para. 28)

Apakah ruang lingkup yang direncanakan untuk memperoleh bukti audit cukup dan tepat yang dipakai sebagai basis opini audit grup dapat diperoleh (Para.29)

YA

Komunikasi dengan auditor komponen (Para.40)

TIDAK Untuk komponen pilihan lebih lanjut: Audit atas laporan keuangan komponen;* atau Audit atas satu atau lebih saldo akun, golongan transaksi, atau pengungkapan; atau Reviu atas informasi keuangan komponen; atau Prosedur tertentu. (Para.29)

*Dilaksanakan dengan menggunakan materialitas komponen.

36

SA Paket 600.indb 36

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Komponen Signifikan (Ref: Para. 27(b)–(c)) A48. Tim perikatan grup dapat mengidentifikasi suatu komponen sebagai suatu komponen yang signifikan karena komponen tersebut kemungkinan terdapat risiko kesalahan penyajian material secara signifikan bagi laporan keuangan grup karena sifat spesifiknya atau kondisinya. Dalam hal seperti itu, tim perikatan grup kemungkinan mampu mengidentifikasi saldo akun, golongan transaksi, atau pengungkapan yang dipengaruhi oleh kemungkinan risiko signifikan tersebut. Jika halnya demikian, tim perikatan grup dapat memutuskan untuk melaksanakan, atau meminta auditor komponen untuk melakukan, suatu audit hanya atas saldo akun, golongan transaksi, atau pengungkapan tersebut. Sebagai contoh, dalam situasi yang dijelaskan dalam paragraf A6, pekerjaan atas informasi keuangan komponen dapat hanya dibatasi pada suatu audit atas saldo akun, golongan transaksi, dan pengungkapan yang dipengaruhi oleh perdagangan valuta asing komponen tersebut. Ketika tim perikatan grup meminta auditor komponen untuk melaksanakan suatu audit atas satu atau lebih saldo akun, golongan transaksi, atau pengungkapan spesifik, komunikasi tim perikatan grup (lihat paragraf 40) memperhitungkan fakta bahwa banyak pos laporan keuangan yang saling berhubungan. A49. Tim perikatan grup dapat mendesain prosedur audit yang merespons kemungkinan kesalahan penyajian material yang signifikan dalam laporan keuangan grup. Sebagai contoh, dalam hal kemungkinan risiko signifikan persediaan yang kadaluarsa, tim perikatan grup dapat melaksanakan, atau meminta auditor komponen untuk melaksanakan, prosedur audit tertentu terhadap penilaian persediaan di komponen yang mempunyai persediaan dalam volume yang sangat besar yang secara potensial mengandung persediaan yang kadaluarsa, namun jika yang lainnya tidak signifikan. Komponen yang Bukan Merupakan Komponen Signifikan (Ref: Para. 28–29) A50. Tergantung pada kondisi perikatan, informasi keuangan komponen dapat diagregasikan di berbagai tingkat untuk tujuan prosedur analitis. Hasil prosedur analitis ini menguatkan kesimpulan tim perikatan grup bahwa tidak terdapat risiko kesalahan penyajian material yang signifikan dalam informasi SA 600.37

SA Paket 600.indb 37

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

keuangan komponen yang bukan merupakan komponen signifikan, yang diagregasikan tersebut. A51. Keputusan tim perikatan grup tentang bagaimana komponen harus dipilih berdasarkan paragraf 29, komponen mana yang dipilih, dan tipe pekerjaan yang harus dilaksanakan atas informasi keuangan komponen secara individual yang telah dipilih dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor sebagai berikut: • Luas bukti audit yang diharapkan untuk diperoleh atas informasi keuangan komponen signifikan. • Apakah komponen merupakan komponen yang baru dibentuk atau diperoleh. • Apakah perubahan signifikan telah terjadi dalam komponen. • Apakah audit internal telah dilaksanakan di komponen dan dampaknya terhadap pekerjaan audit grup. • Apakah komponen menerapkan proses dan prosedur yang sama. • Efektivitas pengendalian grup secara keseluruhan. • Fluktuasi tidak normal yang teridentifikasi dengan prosedur analitis yang dilaksanakan pada tingkat grup. • Signifikansi keuangan individual atas, atau resiko yang ditetapkan oleh, suatu komponen dalam perbandingan dengan komponen lainnya di dalam kategori ini. • Apakah komponen harus diaudit sesuai dengan statuta, regulasi, atau alasan lain. Dengan memasukkan unsur yang tidak dapat diprediksi dalam memilih komponen dalam golongan ini dapat meningkatkan kemungkinan teridentifikasikannya kesalahan penyajian material dalam informasi keuangan komponen. Pemilihan komponen seringkali bervariasi menurut siklus. A52. Suatu reviu atas informasi keuangan komponen dapat dilaksanakan berdasarkan Standar Perikatan Reviu (“SPR”) 240022 atau SPR 2410,23 disesuaikan seperlunya sesuai dengan kondisi. Tim perikatan grup dapat juga menentukan prosedur tambahan untuk melengkapi pekerjaan ini.

  SPR 2400, “Perikatan untuk Reviu atas Laporan Keuangan.”

22

  SPR 2410, “Reviu atas Informasi Keuangan Interim yang Dilaksanakan oleh Auditor Independen Entitas.”

23

SA 600.38

SA Paket 600.indb 38

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

A53. Sebagaimana dijelaskan dalam paragraf A13, suatu grup dapat terdiri dari hanya komponen-komponen yang bukan merupakan komponen signifikan. Dalam kondisi ini, tim perikatan grup dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat yang menjadi basis opini audit grup dengan menentukan tipe pekerjaan yang harus dilakukan atas informasi keuangan komponen berdasarkan paragraf 29. Kemungkinannya bahwa tim perikatan grup akan memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat sebagai basis opini audit grup jika tim perikatan grup, atau auditor komponen, hanya menguji pengendalian grup secara keseluruhan dan melaksanakan prosedur analitis atas informasi keuangan komponen. Keterlibatan dalam Pekerjaan yang Dilaksanakan oleh Auditor Komponen (Ref: Para. 30–31) A54. Faktor-faktor yang berpengaruh terhadap keterlibatan tim perikatan grup ke dalam pekerjaan auditor komponen mencakup: (a) Signifikansi komponen; (b) Risiko kesalahan penyajian material yang signifikan yang teridentifikasi dalam laporan keuangan grup; dan (c) Pemahaman tim perikatan grup tentang auditor komponen. Dalam hal suatu komponen signifikan atau risiko signifikan teridentifikasi, tim perikatan grup melaksanakan prosedur yang dijelaskan dalam paragraf 30–31. Dalam hal suatu komponen yang bukan merupakan komponen signifikan, sifat, saat, dan luas keterlibatan tim perikatan grup dalam pekerjaan auditor komponen akan bervariasi berdasarkan pemahaman tim perikatan grup tentang auditor komponen. Fakta bahwa komponen bukan merupakan komponen signifikan menjadi sekunder. Sebagai contoh, meskipun sebuah komponen tidak dipandang sebagai komponen signifikan, tim perikatan grup dapat memutuskan untuk melibatkan diri dalam penilaian risiko auditor komponen, karena terdapat kekhawatiran mengenai kompetensi profesional auditor (sebagai contoh, kurang pengetahuan tentang industri spesifik), atau auditor komponen tidak beroperasi dalam suatu lingkungan yang secara aktif mengawasi auditor. A55. Bentuk keterlibatan dalam pekerjaan auditor komponen selain yang dijelaskan dalam paragraf 30–31 dan 42 dapat, SA 600.39

SA Paket 600.indb 39

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

berdasarkan atas pemahaman tim perikatan grup, mencakup satu atau lebih berikut ini: (a) Menyelenggarakan pertemuan dengan manajemen komponen atau auditor komponen untuk memperoleh pemahaman tentang komponen dan lingkungannya. (b) Menelaah strategi audit secara keseluruhan dan rencana audit dari auditor komponen. (c) Melaksanakan prosedur penilaian risiko untuk mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material pada tingkat komponen. Hal ini dapat dilaksanakan dengan auditor komponen atau oleh tim perikatan grup. (d) Mendesain dan melaksanakan prosedur audit lebih lanjut. Hal ini dapat didesain dan dilaksanakan dengan auditor komponen, atau oleh tim perikatan grup. (e) Berpartisipasi dalam rapat penutupan atau rapat penting yang lain antara auditor komponen dan manajemen komponen. (f) Menelaah bagian relevan lain dokumentasi audit dari auditor komponen. Proses Konsolidasi Penyesuaian dan Reklasifikasi Konsolidasi (Ref: Para. 34) A56. Proses konsolidasi dapat mengharuskan penyesuaian terhadap jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan grup yang tidak melalui sistem pengolahan transaksi biasa, dan mungkin tidak terkena pengendalian internal yang sama dengan yang diterapkan dalam informasi keuangan yang lain. Evaluasi tim perikatan grup tentang ketepatan, kelengkapan, dan akurasi penyesuaian dapat mencakup: • Mengevaluasi apakah penyesuaian signifikan telah dengan tepat mencerminkan peristiwa dan transaksi yang melandasinya; • Menentukan apakah penyesuaian signifikan telah dihitung dengan benar, diproses, dan diotorisasi oleh manajemen grup, dan jika relevan, oleh manajemen komponen; • Menentukan apakah penyesuaian signifikan telah didukung oleh bukti yang tepat dan telah cukup didokumentasikan; dan • Mengecek rekonsiliasi dan eliminasi transaksi antarkomponen dalam grup dan laba yang belum direalisasikan, dan saldo akun antarkomponen dalam grup.

SA 600.40

SA Paket 600.indb 40

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Komunikasi dengan Auditor Komponen (Ref: Para. 40–41) A57. Jika tidak ada komunikasi dua arah yang efektif antara tim perikatan grup dengan auditor komponen, terdapat risiko bahwa tim perikatan grup kemungkinan tidak memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat yang menjadi basis opini audit grup. Komunikasi ketentuan tim perikatan grup secara jelas dan tepat waktu membentuk basis bagi komunikasi dua arah yang efektif antara tim perikatan grup dengan auditor komponen. A58. Ketentuan tim perikatan grup seringkali dikomunikasikan dalam suatu surat instruksi. Lampiran 5 berisi panduan tentang hal-hal yang diharuskan dan tambahan yang dicantumkan dalam surat instruksi tersebut. Komunikasi auditor komponen dengan tim perikatan grup seringkali dalam bentuk memorandum atau laporan tentang pekerjaan yang dilaksanakan. Namun, komunikasi antara tim perikatan grup dengan auditor komponen tidak selalu dalam bentuk tertulis. Sebagai contoh, tim perikatan grup dapat mengunjungi auditor komponen untuk mendiskusikan risiko signifikan teridentifikasi atau menelaah bagian relevan dari dokumentasi audit auditor komponen. Meskipun demikian, ketentuan dokumentasi tentang ini dan SA lain tetap berlaku. A59. Dalam bekerja sama dengan tim perikatan grup, auditor komponen, sebagai contoh, akan memberikan akses kepada tim perikatan grup atas dokumentasi audit relevan jika tidak dilarang oleh peraturan perundang-undangan. A60. Jika anggota tim perikatan grup juga seorang auditor komponen, tujuan tim perikatan grup dalam berkomunikasi dengan jelas dengan auditor komponen seringkali dapat dicapai dengan cara lain selain komunikasi tertulis spesifik. Sebagai contoh: • Akses oleh auditor komponen ke strategi audit secara keseluruhan dan rencana audit mungkin cukup untuk mengomunikasikan ketentuan tim perikatan grup sebagaimana dicantumkan pada paragraf 40; dan • Penelaahan atas dokumentasi audit auditor komponen oleh tim perikatan grup mungkin cukup untuk mengomunikasikan hal-hal relevan bagi kesimpulan tim perikatan seperti yang dicantumkan pada paragraf 41.

SA 600.41

SA Paket 600.indb 41

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Pengevaluasian atas Kecukupan dan Ketepatan Bukti Audit yang Diperoleh Penelahaan atas Dokumentasi Audit Auditor Komponen (Ref: Para. 42(b)) A61. Bagian mana dari dokumentasi audit auditor komponen yang akan relevan dengan audit grup dapat bervariasi tergantung pada kondisi. Seringkali fokusnya adalah pada dokumentasi audit yang relevan dengan risiko kesalahan penyajian material yang signifikan dalam laporan keuangan grup. Luas penelahaan dapat dipengaruhi oleh fakta bahwa dokumentasi audit auditor komponen tergantung pada prosedur Penelaahan dalam firm auditor komponen. Kecukupan dan Ketepatan Bukti Audit (Ref: Para. 44–45) A62. Jika tim perikatan grup menyimpulkan bahwa bukti audit yang cukup dan tepat yang menjadi basis opini audit grup tidak dapat diperoleh, tim perikatan grup dapat meminta auditor komponen untuk melaksanakan prosedur tambahan. Jika hal ini tidak mungkin dilaksanakan, tim perikatan grup dapat melaksanakan prosedurnya sendiri atas informasi keuangan komponen. A63. Evaluasi rekan perikatan grup atas dampak agregasi kesalahan penyajian (baik yang diidentifikasi oleh tim perikatan grup maupun yang dikomunikasikan oleh auditor komponen) memungkinkan rekan perikatan grup untuk menentukan apakah laporan keuangan grup secara keseluruhan berisi kesalahan penyajian material. Komunikasi dengan Manajemen Grup dan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola Grup Komunikasi dengan Manajemen Grup (Ref: Para. 46–48) A64. SA 240 berisi ketentuan dan panduan tentang komunikasi kecurangan kepada manajemen dan, jika manajemen kemungkinan terlibat dalam kecurangan, kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.24 A65. Manajemen grup dapat memandang perlu untuk menjaga kerahasiaan informasi sensitif yang material. Sebagai

   SA 240, paragraf 40–42.

24

SA 600.42

SA Paket 600.indb 42

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

contoh hal-hal yang dapat signifikan bagi laporan keuangan komponen yang mungkin manajemen komponen tidak menyadarinya mencakup berikut ini: • Litigasi potensial. • Rencana penghancuran aset operasi yang material. • Peristiwa kemudian. • Perjanjian legal signifikan. Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola Grup (Ref: Para. 49) A66. Hal-hal yang dikomunikasikan oleh tim perikatan grup kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola grup dapat mencakup hal-hal yang menjadi perhatian tim perikatan grup yang disampaikan auditor komponen, yang menurut pandangan tim perikatan grup adalah signifikan bagi tanggung jawab pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola grup. Komunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola grup berlangsung pada berbagai waktu selama audit grup. Sebagai contoh, hal-hal yang dicantumkan dalam paragraf 49(a)–(b) dapat dikomunikasikan setelah tim perikatan grup menentukan pekerjaan yang harus dilaksanakan atas informasi keuangan komponen. Di lain pihak, hal-hal yang dicantumkan dalam paragraf 49(c) dapat dikomunikasikan pada akhir audit, dan hal-hal yang dicantumkan dalam paragraf 40(d)–(e) dapat dikomunikasikan pada waktu hal tersebut terjadi.

SA 600.43

SA Paket 600.indb 43

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Lampiran 1

(Ref: Para. A19)

Contoh Opini wajar dengan pengecualian yang Disebabkan Karena Tim Perikatan Grup Tidak Dapat Memperoleh Bukti Audit yang Cukup dan Tepat yang Dipakai sebagai Basis Opini Audit Grup Dalam contoh ini, tim perikatan audit tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat berkaitan dengan komponen signifikan yang dicatat dengan metode ekuitas (diakui sebesar Rp15 miliar dalam laporan posisi keuangan, dengan total aset sebesar Rp60 miliar) karena tim perikatan grup tidak memiliki akses ke catatan akuntansi, manajemen, atau auditor komponen. Tim perikatan grup telah membaca laporan keuangan auditan komponen pada tanggal 31 Desember 20X1, termasuk laporan auditor atas laporan keuangan tersebut dan telah mempertimbangkan informasi keuangan yang berkaitan yang dimiliki oleh manajemen grup dalam hubungannya dengan komponen. Dalam pertimbangan rekan perikatan grup, dampak ketidakmampuan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat ini terhadap laporan keuangan grup adalah material namun tidak pervasif. LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN [Pihak yang dituju] Laporan atas Laporan Keuangan Konsolidasian25 Kami telah mengaudit laporan keuangan konsolidasian PT ABC dan entitas anaknya terlampir, yang terdiri dari laporan posisi keuangan konsolidasian tanggal 31 Desember 2013, laporan laba-rugi komprehensif, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas konsolidasian untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, dan suatu ikhtisar kebijakan akuntansi signifikan dan informasi penjelasan lainnya.

  Subjudul, “Laporan atas Laporan Keuangan Konsolidasian” tidak perlu dalam kondisi ketika subjudul kedua, “Laporan atas Ketentuan Legal dan Regulasi Lain” tidak berlaku.

25

SA 600.44

SA Paket 600.indb 44

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Tanggung Jawab Manajemen26 atas Laporan Keuangan Konsolidasian Manajemen bertanggung jawab atas penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan konsolidasian ini sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan di Indonesia, dan atas pengendalian internal yang ditentukan perlu oleh manajemen untuk memungkinkan penyusunan laporan keuangan konsolidasian yang bebas dari kesalahan penyajian material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan. Tanggung Jawab Auditor Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan suatu opini atas laporan keuangan konsolidasian ini berdasarkan audit kami. Kami melaksanakan audit berdasarkan Standar Audit yang ditetapkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami untuk mematuhi ketentuan etika serta merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan konsolidasian bebas dari kesalahan penyajian material. Suatu audit melibatkan pelaksanaan prosedur untuk memperoleh bukti audit tentang angka-angka dan pengungkapan dalam laporan keuangan konsolidasian. Prosedur yang dipilih bergantung pada pertimbangan auditor, termasuk penilaian atas risiko kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan konsolidasian, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan. Dalam melakukan penilaian risiko tersebut, auditor mempertimbangkan pengendalian internal yang relevan dengan penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan konsolidasian entitas untuk merancang prosedur audit yang tepat sesuai dengan kondisinya, tetapi bukan untuk tujuan menyatakan opini atas keefektivitasan pengendalian internal entitas.27 Atau istilah lain yang tepat dalam konteks kerangka legal dalam yurisdiksi tertentu.

26

Dalam kondisi auditor juga bertanggung jawab untuk menyatakan suatu opini atas efektivitas pengendalian internal bersamaan dengan audit atas laporan keuangan konsolidasian, kalimat ini harus disusun sebagai berikut: “Dalam melakukan penilaian risiko, auditor mempertimbangkan pengendalian internal yang relevan dengan penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan

27

SA 600.45

SA Paket 600.indb 45

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Suatu audit juga mencakup pengevaluasian atas ketepatan kebijakan akuntansi yang digunakan dan kewajaran estimasi akuntansi yang dibuat oleh manajemen, serta pengevaluasian atas penyajian laporan keuangan konsolidasian secara keseluruhan. Kami yakin bahwa bukti audit yang telah kami peroleh adalah cukup dan tepat untuk menyediakan suatu basis bagi opini audit wajar dengan pengecualian. Basis Opini Wajar dengan Pengecualian Investasi PT ABC dalam XYZ, suatu entitas asosiasi asing yang diakuisisi dalam tahun 2013 dan dicatat dengan metode ekuitas sebesar Rp15 miliar di laporan posisi keuangan konsolidasian pada tanggal 31 Desember 2013, dan bagian PT ABC dalam laba bersih XYZ sebesar Rp1 miliar dimasukkan dalam laporan laba rugi komprehensif konsolidasian untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Kami tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang jumlah tercatat investasi PT ABC dalam XYZ tanggal 31 Desember 2013 dan bagian PT ABC dalam laba bersih XYZ untuk tahun tersebut karena kami tidak diperbolehkan untuk mengakses informasi keuangan, manajemen, dan auditor XYZ. Sebagai konsekuensinya, kami tidak dapat menentukan apakah diperlukan penyesuaian terhadap angka-angka tersebut. Opini Wajar dengan Pengecualian Menurut opini kami, kecuali dampak yang mungkin timbul dari hal yang telah dijelaskan dalam paragraf Basis Opini Wajar dengan Pengecualian, laporan keuangan konsolidasian terlampir menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan konsolidasian PT ABC dan entitas anaknya tanggal 31 Desember 2013, serta kinerja keuangan dan arus kas konsolidasian untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan di Indonesia.

entitas dengan tujuan untuk mendesain prosedur audit yang tepat sesuai dengan kondisi.”

SA 600.46

SA Paket 600.indb 46

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Laporan atas Ketentuan Peraturan Perundang-Undangan Lain [Bentuk dan isi dari bagian laporan auditor ini akan bervariasi tergantung dari sifat tanggung jawab pelaporan lain auditor] [Nama Kantor Akuntan Publik] [Tanda tangan rekan] [Nama rekan] [Nomor Izin Akuntan Publik] [Nomor Izin Kantor Akuntan Publik (jika tidak tercantum dalam kop surat)] [Tanggal laporan auditor] [[Alamat Kantor Akuntan Publik (jika tidak tercantum dalam kop surat)] Jika, dalam pertimbangan rekan perikatan grup, ketidakmampuan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat atas laporan keuangan grup berdampak material dan pervasif, rekan perikatan grup akan tidak menyatakan pendapat berdasarkan SA 705.

SA 600.47

SA Paket 600.indb 47

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Lampiran 2

(Ref: Para. A23)

Contoh Hal-hal yang Perlu Dipahami oleh Tim Perikatan Grup Contoh yang disediakan mencakup kisaran luas hal-hal; namun, tidak semua hal adalah relevan bagi setiap perikatan audit grup dan daftar contoh ini tidak berarti lengkap. Pengendalian Grup Secara Keseluruhan 1. Pengendalian grup secara keseluruhan dapat mencakup kombinasi berikut ini: • Rapat regular antara manajemen grup dengan manajemen komponen untuk mendiskusikan pengembangan bisnis dan mereviu kinerja. • Pemantauan operasi komponen dan hasil keuangan mereka, termasuk pelaporan regular rutin, yang memungkinkan manajemen grup untuk memantau kinerja komponen dibandingkan dengan anggaran, dan untuk mengambil tindakan yang tepat. • Proses penilaian risiko manajemen grup, yaitu, proses untuk mengidentifikasi, menganalisis, dan mengelola risiko bisnis, termasuk risiko kecurangan, yang dapat berakibat pada kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan grup. • Pemantauan, pengendalian, perekonsiliasian, dan pengeliminasian transaksi antar-grup dan laba yang belum direalisasikan, serta saldo akun antar-grup pada tingkat grup. • Proses untuk memantau ketepatan dan penilaian akurasi serta kelengkapan informasi keuangan yang diterima dari komponen. • Sistem teknologi informasi pusat yang dikendalikan oleh pengendalian teknologi informasi umum yang sama bagi semua atau beberapa bagian dari grup. • Aktivitas pengendalian dalam sistem teknologi informasi yang sama untuk semua atau beberapa komponen. • Pemantauan terhadap pengendalian, termasuk aktivitas audit internal dan program penilaian sendiri. • Prosedur dan kebijakan yang konsisten, termasuk manual prosedur pelaporan keuangan grup. • Program grup secara keseluruhan, seperti program kode etik dan pencegahan kecurangan.

SA 600.48

SA Paket 600.indb 48

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

• 2.

Pengaturan untuk pemberian wewenang dan tanggung jawab manajemen komponen.

Audit internal dapat dianggap sebagai bagian dari pengendalian grup secara keseluruhan, sebagai contoh, ketika fungsi audit internal disentralisasi. SA 61028 berkaitan dengan pengevaluasian tim perikatan grup atas kompetensi dan objektivitas auditor internal jika tim tersebut merencanakan untuk menggunakan pekerjaan auditor internal.

Proses Konsolidasi 3. Pemahaman tim perikatan grup tentang proses konsolidasi dapat mencakup hal-hal sebagai berikut: Hal-hal yang berkaitan dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku: • Luas pemahaman manajemen komponen tentang kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. • Proses untuk mengidentifikasi dan mencatat pada komponen sesuai kerangka pelaporan yang berlaku. • Proses untuk mengidentifikasi segmen yang dapat dilaporkan untuk pelaporan segmen sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. • Proses untuk mengidentifikasi hubungan pihak berelasi dan transaksi pihak berelasi untuk pelaporan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. • Kebijakan akuntansi yang diterapkan terhadap laporan keuangan grup, berubah dari tahun sebelumnya, dan perubahan tersebut sebagai akibat dari standar baru atau yang direvisi dalam kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. • Prosedur yang terkait dengan akhir-tahun laporan keuangan komponen yang berbeda dari akhir-tahun grup.

Hal-hal yang berkaitan dengan proses konsolidasian: • Proses manajemen grup untuk memperoleh suatu pemahaman tentang kebijakan akuntansi yang digunakan oleh komponen, dan jika relevan, menjamin bahwa kebijakan akuntansi yang sama digunakan untuk menyusun informasi keuangan komponen untuk laporan

   SA 610, “Penggunaan Pekerjaan Auditor Internal,” paragraf 9.

28

SA 600.49

SA Paket 600.indb 49

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

• • •

•

keuangan grup, dan jika terdapat perbedaan dalam kebijakan akuntansi diidentifikasi, serta disesuaikan jika diharuskan menurut kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Kebijakan akuntansi yang sama adalah prinsip, basis, konvensi, aturan, dan praktik spesifik yang diadopsi oleh grup, berdasarkan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, yang digunakan oleh komponen untuk melaporkan transaksi yang serupa secara konsisten. Kebijakan ini biasanya dijelaskan dalam manual prosedur pelaporan keuangan dan paket pelaporan yang dikeluarkan oleh manajemen grup. Proses manajemen grup untuk menjamin pelaporan keuangan yang lengkap, akurat, dan tepat waktu oleh komponen untuk konsolidasi. Proses untuk mengonversikan informasi keuangan komponen asing ke dalam mata uang laporan keuangan grup. Bagaimana teknologi informasi diorganisasi untuk konsolidasi, termasuk tahap manual dan otomatisasi proses, pengendalian terprogram dan manual di berbagai tahap proses konsolidasi. Proses manajemen grup untuk memperoleh informasi atas peristiwa kemudian.

Hal-hal yang berkaitan dengan penyesuaian konsolidasi: • Proses untuk mencatat penyesuaian konsolidasi, termasuk penyusunan, otorisasi, pengolahan entri jurnal yang berkaitan, serta pengalaman personel yang bertanggung jawab atas konsolidasi. • Penyesuaian konsolidasi yang diharuskan menurut kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. • Alasan bisnis untuk peristiwa dan transaksi yang menyebabkan penyesuaian konsolidasi. • Frekuensi, sifat dan ukuran trasaksi antara komponen. • Prosedur untuk memantau, mengendalikan, merekonsiliasi, serta mengeliminasi transaksi antar–komponen dalam grup dan laba yang belum direalisasikan, serta saldo akun antarkomponen dalam grup. • Tahap-tahap yang ditempuh untuk mendapatkan nilai wajar aset dan liabilitas yang diperoleh, prosedur amortisasi goodwill (jika relevan), dan pengujian

SA 600.50

SA Paket 600.indb 50

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

•

penurunan nilai goodwill, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Pengaturan dengan pemilik mayoritas atau kepentingan minoritas tentang kerugian yang terjadi di komponen (sebagai contoh, suatu kewajiban bagi kepentingan minoritas untuk memperbaiki kerugian tersebut).

SA 600.51

SA Paket 600.indb 51

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Lampiran 3

(Ref: Para. A30)

Contoh Kondisi atau Peristiwa yang Dapat Menunjukkan Risiko Kesalahan Penyajian Material dalam Laporan Keuangan Grup Contoh ini mencakup kisaran luas kondisi atau peristiwa; namun, tidak semua kondisi atau peristiwa adalah relevan dengan setiap perikatan audit grup dan daftar berikut ini tidak berarti lengkap. • Suatu struktur grup yang kompleks, terutama ketika terdapat akuisisi, penjualan, atau reorganisasi yang seringkali terjadi. • Struktur tata kelola korporasi yang buruk, termasuk proses pengambilan keputusan yang tidak transparan. • Tidak adanya atau tidak efektifnya pengendalian grup secara keseluruhan, termasuk tidak memadai informasi manajemen grup atas pemantauan operasi komponen dan hasilnya. • Komponen yang beroperasi di yurisdiksi asing yang mungkin menghadapi faktor-faktor seperti intervensi pemerintah yang tidak biasa dalam bidang seperti kebijakan perdagangan dan fiskal, pembatasan atas pergerakan mata uang dan dividen; serta fluktuasi dalam kurs mata uang. • Aktivitas bisnis komponen yang melibatkan risiko tinggi, seperti kontrak atau perdagangan jangka panjang dalam instrumen keuangan yang inovatif atau kompleks. • Ketidakpastian tentang informasi keuangan komponen yang perlu dimasukkan ke dalam laporan keuangan grup sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, sebagai contoh, apakah terdapat entitas bertujuan khusus atau entitas nondagang dan harus dimasukkan dalam laporan keuangan grup. • Hubungan dan transaksi yang tidak biasa antara pihak berelasi. • Ketidakcocokan dan tidak direkonsiliasi saldo akun antarkomponen dalam grup yang telah terjadi sebelumnya pada waktu konsolidasi. • Adanya transaksi yang kompleks yang dicatat lebih dari satu komponen. • Penerapan kebijakan akuntansi komponen yang berbeda dari yang diterapkan dalam laporan keuangan grup. • Komponen dengan akhir-tahun keuangan yang berbeda, yang dapat dimanfaatkan untuk memanipulasi saat terjadinya transaksi.

SA 600.52

SA Paket 600.indb 52

8/5/2015 10:45:41 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

• • •

Penyesuaian konsolidasi yang terjadi sebelumnya tidak diotorisasi atau tidak lengkap. Perencanaan pajak yang agresif dalam grup, atau transaksi tunai yang besar dengan entitas di tax haven. Penggantian auditor yang sering untuk mengaudit laporan keuangan komponen.

SA 600.53

SA Paket 600.indb 53

8/5/2015 10:45:41 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Lampiran 4

(Ref: Para. A35)

Contoh Konfirmasi Auditor Komponen Contoh surat berikut ini tidak dimaksudkan sebagai surat baku. Konfirmasi dapat bervariasi dari satu auditor komponen ke yang lain serta dari suatu periode ke periode berikutnya. Konfirmasi seringkali diperoleh sebelum pekerjaan atas informasi keuangan komponen dimulai. [Kop Surat Auditor Komponen] [Kepada Rekan Perikatan Grup]

[Tanggal]

Surat ini dibuat dalam hubungannya dengan audit Saudara atas laporan keuangan grup (nama entitas induk] untuk tahun yang berakhir pada [tanggal] untuk tujuan menyatakan suatu opini apakah laporan keuangan grup menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan grup tanggal [tanggal] dan kinerja keuangan dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan [kerangka pelaporan keuangan yang berlaku umum]. Kami menyatakan telah menerima instruksi Saudara tanggal [tanggal], yang meminta kami untuk melaksanakan pekerjaan spesifik atas informasi keuangan [nama komponen] untuk tahun yang berakhir pada tanggal [tanggal]. Kami mengonfirmasi bahwa: 1. Kami dapat memenuhi instruksi Saudara. Kami memberitahu Saudara bahwa kami tidak akan dapat memenuhi instruksi berikut ini [sebutkan instruksi] dengan alasan [sebut alasannya]. 2. Instruksi Saudara jelas dan kami memahaminya./ Kami menghargai Saudara jika Saudara dapat menjelaskan instruksi berikut ini [sebut instruksinya].

SA 600.54

SA Paket 600.indb 54

8/5/2015 10:45:41 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

3.

Kami akan bekerja sama dengan Saudara dan kami menyediakan akses bagi Saudara ke dokumentasi audit yang relevan.

Kami menyatakan bahwa: 1. Informasi keuangan [nama komponen] akan dimasukkan ke dalam laporan keuangan grup [nama entitas induk]. 2. Saudara dapat mempertimbangkan perlunya Saudara melibatkan diri dalam pekerjaan yang telah Saudara minta untuk dilaksanakan atas informasi keuangan [nama komponen] untuk tahun yang berakhir pada tanggal [tanggal]. 3. Saudara bermaksud untuk mengevaluasi dan, jika dipandang tepat, menggunakan pekerjaan kami untuk audit atas laporan keuangan grup [nama entitas induk]. Dalam kaitannya dengan pekerjaan yang akan kami laksanakan atas informasi keuangan [nama komponen], sebuah [jelaskan komponen, sebagai contoh, entitas anak yang dimiliki penuh, entitas anak, ventura bersama, investee yang dicatat dengan metode akuntansi ekuitas atau metode akuntansi biaya] [nama entitas induk], kami mengonfirmasi berikut ini: 1. Kami telah memahami [tunjukkan ketentuan etika relevan] yang cukup untuk memenuhi tanggung jawab kami dalam audit atas laporan keuangan grup, dan akan mematuhi itu. Secara khusus, dan dalam hubungannya dengan [nama entitas induk] dan komponen lain dalam grup, kami adalah independen dengan makna seperti [tunjukkan ketentuan etika relevan] dan mematuhi ketentuan yang berlaku [acu ke aturan] yang dikeluarkan oleh [nama badan pengatur]. 2. Kami memahami Standar Audit yang cukup untuk memenuhi tanggung jawab kami dalam audit atas laporan keuangan grup dan akan melaksanakan pekerjaan kami atas informasi keuangan [nama komponen] untuk tahun yang berakhir pada tanggal [tanggal] berdasarkan Standar Audit tersebut. 3. Kami memiliki keahlian khusus [seperti pengetahuan khusus industri] yang diperlukan untuk melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan komponen yang bersangkutan.

SA 600.55

SA Paket 600.indb 55

8/5/2015 10:45:41 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

4.

Kami memiliki pemahaman tentang [tunjukkan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku atau manual prosedur pelaporan keuangan grup] yang cukup untuk memenuhi tanggung jawab kami dalam audit atas laporan keuangan grup.

Kami akan menginformasikan kepada Saudara perubahan dalam representasi tersebut di atas selama berlangsungnya pekerjaan atas informasi keuangan [nama komponen]. [Tanda tangan auditor] [Tanggal] [Alamat auditor]

SA 600.56

SA Paket 600.indb 56

8/5/2015 10:45:41 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Lampiran 5

(Ref: Para. A58)

Hal-hal yang Diharuskan dan Tambahan yang Dimasukkan Ke Dalam Surat Instruksi Tim Perikatan Grup Hal-hal yang diharuskan oleh SA ini untuk dikomunikasikan kepada auditor komponen dinyatakan dalam teks dengan huruf miring Hal-hal yang relevan dengan perencanaan pekerjaan auditor komponen: • Suatu permintaan kepada auditor komponen, dalam konteks yang di dalamnya tim perikatan grup akan menggunakan pekerjaan auditor komponen, untuk mengonfirmasi bahwa auditor komponen akan bekerja sama dengan tim perikatan grup. • Jadwal waktu untuk menyelesaikan audit. • Tanggal kunjungan yang direncanakan oleh manajemen grup dan tim perikatan grup, dan tanggal rapat yang direncanakan oleh manajemen komponen dengan auditor komponen. • Suatu daftar kontak utama. • Pekerjaan yang harus dilaksanakan oleh auditor komponen, penggunaan pekerjaan tersebut, dan pengaturan untuk mengkordinasi usaha pada tahap awal dan selama audit, termasuk keterlibatan tim perikatan grup yang direncanakan dalam pekerjaan auditor komponen. • Ketentuan etika yang relevan dengan audit grup dan, khususnya, ketentuan independensi. • Dalam hal audit atau reviu atas informasi keuangan komponen, materialitas komponen (dan, jika relevan, tingkat materialitas atau beberapa tingkat untuk golongan transaksi, saldo akun, atau pengungkapan tertentu), dan batas yang di atas itu kesalahan penyajian tidak dapat dipandang secara jelas tidak signifikan bagi laporan keuangan grup. • Suatu daftar pihak berelasi yang disajikan oleh manajemen grup, dan pihak berelasi lainnya yang diketahui tim perikatan grup, dan suatu permintaan kepada komponen auditor untuk mengomunikasikan secara tepat waktu pada tim perikatan grup atas pihak berelasi yang tidak diidentifikasi sebelumnya oleh manajemen grup atau tim perikatan grup.

SA 600.57

SA Paket 600.indb 57

8/5/2015 10:45:41 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

• • •

Pekerjaan yang harus dilaksanakan terhadap transaksi antarkomponen dalam grup dan laba yang belum direalisasikan dan saldo akun antarkomponen dalam grup. Panduan tentang tanggung jawab pelaporan statuta, sebagai contoh, pelaporan tentang asersi manajemen grup tentang efektivitas pengendalian internal. Jika kemungkinan terjadi jarak waktu antara penyelesaian pekerjaan atas informasi keuangan komponen dengan kesimpulan tim perikatan grup atas laporan keuangan grup, instruksi spesifik untuk menelaah peristiwa setelah periode pelaporan.

Hal-hal yang relevan dengan pelaksanaan pekerjaan auditor komponen adalah: • Temuan hasil aktivitas pengujian pengendalian tim perikatan grup atas sistem pengolahan yang umum untuk semua atau beberapa komponen, dan pengujian pengendalian yang harus dilaksanakan oleh auditor komponen. • Risiko kesalahan penyajian material yang signifikan yang teridentifikasi dalam laporan keuangan grup karena kecurangan atau kesalahan, yang relevan dengan pekerjaan auditor komponen dan suatu permintaan bahwa auditor komponen mengomunikasikan secara tepat waktu risiko kesalahan penyajian material yang signifikan lain dalam laporan keuangan grup, karena kecurangan atau kesalahan, yang teridentifikasi dalam komponen dan respons auditor komponen terhadap risiko tersebut. • Temuan audit internal, berdasarkan pekerjaan yang dilaksanakan atas pengendalian di atau relevan terhadap komponen. • Suatu permintaan untuk komunikasi secara tepat waktu tentang bukti audit yang diperoleh dari pelaksanaan pekerjaan atas informasi keuangan komponen yang bertentangan dengan bukti audit yang semula menjadi dasar bagi tim perikatan grup dalam penilaian risiko yang dilaksanakan di tingkat grup. • Suatu permintaan representasi tertulis tentang kepatuhan manajemen komponen terhadap kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, atau pernyataan bahwa perbedaan antara kebijakan akuntansi yang diterapkan atas informasi keuangan komponen dan yang diterapkan atas laporan keuangan grup telah diungkapkan. • Hal-hal yang harus didokumentasikan oleh auditor komponen.

SA 600.58

SA Paket 600.indb 58

8/5/2015 10:45:41 AM

Pertimbangan Khusus–Audit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Informasi Lain • Suatu permintaan bahwa berikut ini dilaporkan kepada tim perikatan grup secara tepat waktu: o Hal-hal auditing, pelaporan keuangan, dan akuntansi yang signifikan, termasuk estimasi akuntansi dan pertimbangan yang berkaitan. o Hal-hal yang berkaitan dengan status kelangsungan hidup komponen. o Hal-hal yang berkaitan dengan litigasi dan klaim. o Defisiensi signifikan dalam pengendalian internal yang telah diidentifikasi oleh auditor komponen selama pelaksanaan pekerjaan atas informasi keuangan komponen, dan informasi yang menunjukkan adanya kecurangan. • Suatu permintaan bahwa tim perikatan grup diberitahu sedini mungkin adanya peristiwa signifikan atau yang tidak biasa. • Suatu permintaan bahwa hal-hal yang tercantum dalam paragraf 41 dikomunikasikan kepada tim perikatan grup ketika pekerjaan atas informasi keuangan komponen telah selesai.

SA 600.59

SA Paket 600.indb 59

8/5/2015 10:45:41 AM

Standar Audit

60

SA Paket 600.indb 60

8/5/2015 10:45:41 AM