Standar Audit 550

STANDAR AUDIT SA 550

Pihak Berelasi

SA paket 500.indb 1

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

STANDAR AUDIT 550 PIHAK BERELASI (Berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode yang dimulai pada atau setelah tanggal: (i) 1 Januari 2013 (untuk Emiten), atau (ii) 1 Januari 2014 (untuk entitas selain Emiten). Penerapan dini dianjurkan untuk entitas selain Emiten.)

DAFTAR ISI Paragraf Pendahuluan........................................................................ Ruang Lingkup .................................................................. 1 Sifat Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi................... 2 Tanggung Jawab Auditor .................................................. 3· Tanggal Efektif ................................................................... 8 Tujuan ..................................................................................... 9 Definisi ...................................................................................10 Ketentuan Prosedur Penilaian Risiko dan Aktivitas Terkait ................. 11 Pengidentifikasian dan Penilaian Risiko Kesalahan Penyajian Material Terkait dengan Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi ........18‘ Respons terhadap Risiko Kesalahan Penyajian Material Terkait dengan Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi......................20” Pengevaluasian terhadap Akuntansi dan Pengungkapan tentang Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi yang Teridentifikasi............... 25 Representasi Tertulis ......................................................... 26 Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola .......................... 27 Dokumentasi ...................................................................... 28 Materi Penerapan dan Penjelas Lain Tanggung Jawab Auditor ................................................... A1–A3 Definisi Pihak Berelasi ........................................................ A4–A7 Prosedur Penilaian Risiko dan Aktivitas Terkait ................ A8–A28 Pengidentifikasian dan Penilaian Risiko Kesalahan Penyajian Material Terkait dengan Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi ........ A29–A30 Respons terhadap Risiko Kesalahan Penyajian Material Terkait dengan Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi...................... A31–A45 ii

SA paket 500.indb 2

8/18/2015 10:27:56 AM

Pihak Berelasi

Pengevaluasian terhadap Akuntansi dan Pengungkapan tentang Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi yang Teridentifikasi............... A46–A47 Representasi Tertulis .......................................................... A48–A49 Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola ........................... A50 Standar Audit (“SA“) 550, “Pihak Berelasi” harus dibaca bersamaan dengan SA 200, “Tujuan Keseluruhan Auditor Independen dan Pelaksanaan Audit Berdasarkan Standar Audit.”

iii

SA paket 500.indb 3

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

iv

SA paket 500.indb 4

8/18/2015 10:27:56 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

PENDAHULUAN Ruang Lingkup 1. Standar Audit (“SA”) ini berkaitan dengan tanggung jawab auditor atas hubungan dan transaksi pihak berelasi dalam suatu audit atas laporan keuangan. Terutama, SA ini 1 memperluas bagaimana SA 315, SA 2330, dan SA3 240 diterapkan dalam hubungannya dengan risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi. Sifat Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi 2. Banyak transaksi pihak berelasi merupakan hal yang normal dalam bisnis. Dalam kondisi seperti itu, transaksi tersebut kemungkinan tidak membawa risiko kesalahan penyajian material yang lebih tinggi dalam laporan keuangan daripada transaksi sama dengan pihak tidak-berelasi. Namun, sifat hubungan dan transaksi pihak berelasi, dalam beberapa kondisi, menimbulkan risiko kesalahan penyajian material yang lebih tinggi dalam laporan keuangan daripada transaksi dengan pihak tidak-berelasi. Sebagai contoh: Pihak-pihak berelasi dapat beroperasi melalui suatu  hubungan dan struktur yang luas dan kompleks, dengan suatu peningkatan yang sejalan dalam kompleksitas transaksi pihak berelasi. Sistem informasi kemungkinan tidak efektif untuk  mengidentifikasi atau meringkas transaksi dan saldo yang belum diselesaikan antara suatu entitas dengan pihak-pihak berelasinya. Transaksi pihak berelasi kemungkinan tidak dilaksanakan  berdasarkan syarat dan kondisi pasar normal; sebagai contoh, beberapa transaksi pihak berelasi dilaksanakan tanpa pertimbangan pertukaran.

1

SA 315, “Pengidentifikasian dan Penilaian Risiko Kesalahan Penyajian Material Melalui Pemahaman atas Entitas dan Lingkungannya.”

2

SA 330, “Respons Auditor terhadap Risiko yang Telah Dinilai.”

3

SA 240, “Tanggung Jawab Auditor Terkait dengan Kecurangan dalam Suatu Audit atas Laporan Keuangan.”

SA 550.1

SA paket 500.indb 1

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Tanggung Jawab Auditor 3. Oleh karena pihak berelasi tidak independen satu dengan lainnya, banyak kerangka pelaporan keuangan yang menetapkan ketentuan akuntansi dan pengungkapan spesifik untuk hubungan, transaksi, dan saldo pihak berelasi untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan memahami sifat dan dampak aktual atau potensial terhadap laporan keuangan. Ketika kerangka pelaporan keuangan yang berlaku menetapkan ketentuan seperti itu, auditor bertanggung jawab untuk melaksanakan prosedur audit untuk mengidentifikasi, menilai, dan merespons risiko kesalahan penyajian material yang timbul dari kegagalan entitas untuk secara tepat mencatat atau mengungkapkan hubungan, transaksi, atau saldo pihak berelasi sesuai dengan ketentuan kerangka tersebut. 4.

Bahkan jika kerangka pelaporan keuangan menetapkan minimal atau tanpa ketentuan pihak berelasi, auditor perlu memperoleh suatu pemahaman yang cukup tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi entitas untuk dapat menyimpulkan apakah laporan keuangan, sejauh ini dipengaruhi oleh hubungan dan transaksi tersebut: (Ref: Para. A1) (a) Mencapai penyajian wajar (untuk kerangka penyajian wajar); atau (Ref: Para. A2) (b) Tidak menyesatkan (untuk kerangka kepatuhan). (Ref: Para. A3)

5.

Di samping itu, suatu pemahaman tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi entitas adalah relevan untuk pengevaluasian auditor terhadap apakah terdapat satu atau lebih risiko kecurangan sebagaimana disyaratkan oleh SA 240,4 karena kecurangan dapat lebih mudah dilakukan melalui pihak berelasi.

6.

Oleh karena keterbatasan inheren suatu audit, terdapat risiko yangtidakdapatdihindaribahwabeberapakesalahanpenyajian material laporan keuangan kemungkinan tidak dapat dideteksi, meskipun audit telah direncanakan dan dilaksanakan dengan

4

SA 240, paragraf 24.

SA 550.2

SA paket 500.indb 2

8/18/2015 10:27:56 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

5 layak berdasarkan SA-SA. Dalam konteks pihak berelasi, dampak potensial keterbatasan inheren terhadap kemampuan auditor untuk mendeteksi kesalahan penyajian material adalah lebih besar berdasarkan alasan berikut: Manajemen mungkin tidak menyadari adanya semua  hubungan dan transaksi pihak berelasi, khususnya jika kerangka pelaporan keuangan yang berlaku tidak menetapkan ketentuan pihak berelasi. Hubungan pihak berelasi kemungkinan menyediakan  peluang lebih besar untuk kolusi, penyembunyian, atau manipulasi oleh manajemen.

7.

Perencanaan dan pelaksanaan audit dengan skeptisisme profesional diharuskan oleh SA 6200 oleh karena itu terutama penting dalam konteks ini, jika terdapat hubungan dan transaksi pihak berelasi yang tidak diungkapkan. Ketentuan dalam SA ini dirancang untuk membantu auditor dalam mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi, dan dalam merancang prosedur audit untuk merespons risiko yang telah ditentukan tersebut.

Tanggal Efektif 8. SA ini berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode yang dimulai pada atau setelah tanggal: (i) 1 Januari 2013 (untuk Emiten), atau (ii) 1 Januari 2014 (untuk entitas selain Emiten). Penerapan dini dianjurkan untuk entitas selain Emiten.

TUJUAN 9.

Tujuan auditor adalah: (a) Terlepas apakah kerangka pelaporan keuangan yang berlaku menetapkan ketentuan pihak berelasi, memperoleh suatu pemahaman tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi untuk dapat:

5

SA 200, “Tujuan Keseluruhan Auditor Independen dan Pelaksanaan Audit Berdasarkan Standar Audit,” paragraf A52.

6

SA 200, paragraf 15.

SA 550.3

SA paket 500.indb 3

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

(i)

Mengidentifikasi faktor-faktor risiko kecurangan, jika ada, yang timbul dari hubungan dan transaksi pihak berelasi yang relevan dengan pengidentifikasian dan penilaian risiko kesalahan penyajian material karena kecurangan; dan (ii) Menyimpulkan, berdasarkan bukti audit yang diperoleh, apakah laporan keuangan, sejauh ini dipengaruhi oleh hubungan dan transaksi pihak berelasi tersebut: a. Mencapai penyajian wajar (untuk kerangka penyajian wajar); atau b. Tidak menyesatkan (untuk kerangka kepatuhan); dan (b) Di samping itu, jika kerangka pelaporan keuangan menetapkan ketentuan pihak berelasi, memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang apakah hubungandan transaksi pihak berelasi telah dengan tepat diidentifikasi, dipertanggungjawabkan, dan diungkapkan dalam laporan keuangan sesuai dengan kerangka tersebut.

DEFINISI 10.

Untuk tujuan SA ini, istilah berikut memiliki makna seperti di bawah ini: (a) Transaksi wajar ( arm’s length transaction ): Suatu transaksi yang dilaksanakan berdasarkan ketentuan dan kondisi antara seorang pembeli yang bersedia dan seorang penjual yang bersedia yang tidak berhubungan dan yang bertindak secara independen satu dengan lainnya serta berusaha untuk mewujudkan kepentingan terbaik mereka masing-masing. (b) Pihak berelasi: Suatu pihak yang berupa: (Ref: Para. A4–A7) (i) Suatu pihak berelasi sebagaimana didefinisikan dalam kerangka pelaporan keuangan yang berlaku; atau (ii) Bilamana kerangka pelaporan keuangan yang berlaku menetapkan minimal atau tidak ada ketentuan pihak berelasi:

SA 550.4

SA paket 500.indb 4

8/18/2015 10:27:56 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

a.

b.

c.

Seorang individu atau entitas lain yang memiliki pengendalian atau pengaruh signifikan, secara langsung atau tidak langsung melalui satu atau beberapa perantara, terhadap entitas pelapor; Entitas lain yang terhadapnya entitas pelapor memiliki pengendalian atau pengaruh signifikan, secara langsung atau tidak langsung melalui satu atau lebih perantara; atau Entitas lain yang berada di bawah pengendalian bersama dengan entitas pelapor melalui pemilikan: i. Kepemilikan pengendalian bersama; ii. Pemilik yang merupakan anggota keluarga dekat; atau iii. Manajemen kunci bersama. Namun, entitas yang berada di bawah pengendalian bersama oleh negara (yaitu pusat, provinsi, atau kabupaten) tidak dipandang berelasi kecuali jika mereka melaksanakan transaksi signifikan atau berbagi sumber daya sedemikian luas satu dengan lainnya.

KETENTUAN Prosedur Penilaian Risiko dan Aktivitas Terkait 11. Sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko dan aktivitas terkait yang SA 315 dan SA 240 mengharuskan auditor untuk 7 melaksanakannya selama audit, auditor harus melaksanakan prosedur audit dan aktivitas terkait yang ditetapkan dalam paragraf 12–17 untuk memperoleh informasi relevan guna mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi. (Ref: Para. A8) Pemahaman atas Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi Entitas 12. Pembahasan tim perikatan yang disyaratkan oleh SA 315 8 dan SA 240 harus mencakup pertimbangan spesifik tentang

7

SA 315, paragraf 5; SA 240, paragraf 16.

8

SA 315, paragraf 10; SA 240, paragraf 15.

SA 550.5

SA paket 500.indb 5

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

kerentanan laporan keuangan terhadap kesalahan penyajian material karena kecurangan atau kesalahan yang dapat timbul dari hubungan dan transaksi pihak berelasi entitas. (Ref: Para. A9–A10) 13.

Audior harus meminta keterangan dari manajemen tentang: (a) Identitas pihak berelasi entitas, termasuk perubahan dari periode sebelumnya; (Ref: Para. A11–A14) (b) Sifat hubungan antara entitas dan pihak berelasi tersebut; dan (c) Apakah entitas melakukan transaksi dengan pihak berelasi ini selama periode tersebut dan, jika demikian, jenis dan tujuan transaksi tersebut.

14.

Auditor harus meminta keterangan dari manajemen dan pihak lain dalam entitas, dan melaksanakan prosedur penilaian risiko lainnya yang dipandang tepat, untuk memperoleh suatu pemahaman tentang pengendalian, jika ada, bahwa manajemen telah menetapkan untuk: (Ref: Para. A15–A20) (a) Mengidentifikasi, mencatat, dan mengungkapkan hubungan dan transaksi pihak berelasi sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku; (b) Mengotorisasi dan menyetujui transaksi dan pengaturan signifikan dengan pihak berelasi; dan (Ref: Para. A21) (c) Mengotorisasi dan menyetujui transaksi dan pengaturan signifikan di luar bisnis normal.

Menjaga Kewaspadaan Terhadap Informasi Pihak Berelasi Pada Waktu Mereviu Catatan atau Dokumen 15. Selama audit, auditor harus tetap waspada, saat menginspeksi catatan atau dokumen, untuk pengaturan atau informasi lain yang dapat menunjukkan adanya hubungan atau transaksi pihak berelasi yang belum diidentifikasi dan diungkapkan sebelumnya oleh manajemen kepada auditor. (Ref: Para. A22–A23) Khususnya, auditor harus menginspeksi indikasi berikut tentang keberadaan hubungan atau transaksi pihak berelasi yang belum diidentifikasi dan diungkapkan sebelumnya oleh manajemen kepada auditor: (a) Konfirmasi bank dan hukum yang diperoleh sebagai bagian prosedur auditor;

SA 550.6

SA paket 500.indb 6

8/18/2015 10:27:56 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

(b) Risalah rapat pemegang saham dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola; dan (c) Catatan atau dokumen lain yang auditor memandang perlu sesuai dengan kondisi entitas. 16.

Jika auditor mengidentifikasi transaksi signifikan di luar bisnis normal entitas ketika melaksanakan prosedur audit yang dituntut oleh paragraf 15 atau melalui prosedur audit lain, auditor harus meminta keterangan dari manajemen tentang: (Ref: Para. A24–A25) (a) Sifat transaksi tersebut; dan (Ref: Para. A26) (b) Apakah melibatkan pihak berelasi. (Ref: Para. A27)

Berbagi Informasi Tentang Pihak Berelasi dengan Tim Perikatan 17. Auditor harus berbagi informasi relevan yang diperoleh tentang pihak berelasi entitas dengan anggota lain tim perikatan. (Ref: Para. A28) Pengidentifikasian dan Penilaian Risiko Kesalahan Penyajian Material Terkait dengan Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi 18. Dalam memenuhi ketentuan SA 315 untuk mengidentifikasi 9 dan menilai risiko kesalahan penyajian material, auditor harus mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi dan menentukan apakah di antara risiko tersebut merupakan risiko signifikan. Dalam membuat penentuan ini, auditor harus memperlakukan transaksi signifikan pihak berelasi di luar kegiatan normal bisnis entitas menimbulkan risiko signifikan. 19.

9

Jika auditor mengidentifikasi faktor-faktor risiko kecurangan (termasuk kondisi yang berhubungan dengan adanya suatu pihak berelasi dengan pengaruh yang dominan) pada waktu melaksanakan proses penilaian risiko dan aktivitas yang berkaitan dalam hubungannya dengan pihak berelasi, auditor harus mempertimbangkan informasi tersebut pada waktu mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material karena kecurangan berdasarkan SA 240. (Ref: Para. A6, A29–A30)

SA 315, paragraf 25.

SA 550.7

SA paket 500.indb 7

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Respons terhadap Risiko Kesalahan Penyajian Material Terkait dengan Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi 20. Sebagai bagian dari ketentuan SA 330 bahwa auditor 10 merespons terhadap risiko yang telah dinilai, auditor merancang dan melaksanakan prosedur audit lanjutan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang risiko kesalahan penyajian material yang telah dinilai yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi. Prosedur audit ini harus mencakup prosedur yang disyaratkan oleh paragraf 21”. (Ref: Para. A31œ) Pengidentikasian Pihak Berelasi yang Sebelumnya Tidak Teridentifikasi atau Tidak Diungkapkan atau Transaksi Pihak Berelasi yang Signifikan 21. Jika auditor mengidentifikasi pengaturan atau informasi yang menunjukkan adanya hubungan atau transaksi pihak berelasi yang oleh manajemen tidak diidentifikasi atau diungkapkan sebelumnya kepada auditor, auditor harus menentukan apakah kondisi yang mendasarinya menegaskan adanya hubungan atau transaksi tersebut. 22.

10

Jika auditor mengidentifikasi pihak berelasi atau transaksi signifikan pihak yang memiliki hubungan istimewa yang tidak diidentifikasi atau diungkapkan sebelumnya oleh manajemen kepada auditor, auditor harus: (a) Segera mengomunikasikan informasi relevan tersebut kepada anggota lain tim perikatan; (Ref: Para. A35) (b) Jika kerangka pelaporan keuangan yang berlaku menetapkan ketentuan pihak berelasi: (i) Meminta kepada manajemen untuk mengidentifikasi semua transaksi dengan pihak berelasi yang baru diidentifikasi tersebut untuk dievaluasi lebih lanjut oleh auditor; dan (ii) Meminta keterangan tentang mengapa pengendalian entitas terhadap transaksi pihak berelasi gagal untuk memungkinkan pengidentifikasian atau pengungkapan hubungan atau transaksi pihak berelasi;

SA 330, paragraf 5-6.

SA 550.8

SA paket 500.indb 8

8/18/2015 10:27:56 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

(c) Melaksanakan prosedur audit substantif yang tepat terhadap pihak berelasi yang baru diidentifikasi tersebut atau transaksi pihak berelasi yang signifikan; (Ref: Para. A36) (d) Mempertimbangkan kembali risiko bahwa pihak berelasi atau transaksi pihak berelasi signifikan lainnya kemungkinan ada yang tidak diidentifikasi atau diungkapkan sebelumnya oleh manajemen kepada auditor, dan melaksanakan prosedur audit tambahan yang diperlukan; dan (e) Jika tidak adanya pengungkapan tersebut tampak disengaja oleh manajemen (dan oleh karena itu merupakan indikasi suatu risiko kesalahan penyajian yang disebabkan oleh kecurangan), mengevaluasi implikasinya terhadap audit. (Ref: Para. A37) Transaksi Pihak Berelasi Signifikan Di Luar Kegiatan Normal Bisnis Entitas yang Teridentifikasi 23. Untuk transaksi pihak berelasi signifikan di luar kegiatan normal bisnis entitas yang teridentifikasi, auditor harus: (a) Menginspeksi kontrak atau perjanjian yang melandasi, jika ada, dan mengevaluasi apakah: (i) Alasan bisnis (atau tidak ada alasan) transaksi tersebut menunjukkan bahwa mereka melakukan pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan atau untuk menyembunyikan penyalahgunaan aset;11 (Ref: Para. A38–A39) (ii) Ketentuan transaksi adalah konsisten dengan penjelasan manajemen; dan (iii) Transaksi tersebut telah dipertanggungjawabkan secara semestinya dan diungkapkan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku; dan (b) Memperoleh bukti audit bahwa transaksi tersebut telah diotorisasi dan disetujui dengan tepat. (Ref: Para. A40–A41) Asersi bahwa Transaksi Pihak Berelasi Dilaksanakan atas Ketentuan yang Sama dengan Transaksi Wajar 24. Jika manajemen telah membuat suatu asersi dalam laporan keuangan bahwa suatu transaksi pihak berelasi dilaksanakan

11

SA 240, paragraf 32(c).

SA 550.9

SA paket 500.indb 9

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

dengan ketentuan yang sama dengan ketentuan yang berlaku dalam transaksi yang wajar, auditor harus memperoleh bukti yang cukup dan tepat tentang asersi tersebut. (Ref: Para. A42–A45) Pengevaluasian terhadap Akuntansi dan Pengungkapan tentang Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi yang Teridentifikasi 25. Dalam merumuskan suatu opini atas laporan keuangan 12 berdasarkan SA 700, auditor harus mengevaluasi: (Ref: Para. A46) (a) Apakah hubungan dan transaksi pihak berelasi yang teridentifikasi telah dicatat dan diungkapkan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku; dan (Ref: Para. A47) (b) Apakah dampak hubungan dan transaksi pihak berelasi: (i) Mencegah laporan keuangan dari pencapaian penyajian wajar (untuk kerangka penyajian wajar); atau (ii) Menyebabkan laporan keuangan menyesatkan (untuk kerangka kepatuhan). Representasi Tertulis 26. Jika kerangka pelaporan keuangan menetapkan ketentuan pihak berelasi, auditor harus memperoleh representasi tertulis dari manajemen dan jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola bahwa: (Ref: Para. A48-A49) (a) Mereka telah mengungkapkan kepada auditor identitas pihak berelasi entitas dan semua hubungan dan transaksi pihak berelasi tersebut, yang mereka ketahui; dan (b) Mereka telah mencatat dan mengungkapkan hubungan dan transaksi tersebut secara tepat sesuai dengan ketentuan kerangka yang berlaku.

12

SA 700, “Perumusan Suatu Opini dan Pelaporan atas Laporan Keuangan,” paragraf 10-15.

SA 550.10

SA paket 500.indb 10

8/18/2015 10:27:56 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola 27. Kecuali semua yang bertanggung jawab atas tata kelola terlibat 13 dalam pengelolaan entitas, auditor harus mengomunikasikan hal-hal signifikan yang timbul selama audit yang berkaitan dengan pihak berelasi entitas kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. (Ref: Para. A50). Dokumentasi 28. Auditor harus mencantumkan dalam dokumentasi auditnya nama pihak berelasi yang teridentifikasi dan sifat hubungan 14 pihak berelasi tersebut. ***

MATERI PENERAPAN DAN PENJELASAN LAIN Tanggung Jawab Auditor Kerangka Pelaporan Keuangan yang Menetapkan Ketentuan Minimal Pihak Berelasi (Ref: Para. 4) A1. Suatu kerangka pelaporan kuangan yang berlaku yang menetapkan ketentuan minimal pihak berelasi adalah kerangka yang mendefinsikan makna pihak berelasi namun memiliki ruang lingkup yang sebenarnya lebih sempit daripada definisi yang ditetapkan dalam paragraf 10 (b)(ii) SA ini, sehingga ketentuan dalam kerangka tersebut untuk mengungkapkan hubungan dan transaksi pihak berelasi akan berlaku untuk hubungan dan transaksi pihak berelasi secara substansial lebih sedikit. Kerangka Penyajian Wajar (Ref: Para. 4(a)) 15 A2. Dalam konteks kerangka pelaporan wajar, hubungan dan transaksi pihakberelasidapatmenyebabkanlaporankeuangan gagal mencapai penyajian wajar jika, sebagai contoh, realitas ekonomi hubungan dan transaksi tersebut tidak secara tepat

13

SA 260, “Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola,” paragraf 13.

14

SA 230, “Dokumentasi Audit,” paragraf 8-11, dan paragraf A6.

15

SA 200, paragraf 13(a), mendefinisikan makna kerangka penyajian wajar dan kepatuhan.

SA 550.11

SA paket 500.indb 11

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

tercermin dalam laporan keuangan. Sebagai contoh, penyajian wajar kemungkinan tidak dicapai jika penjualan suatu properti oleh entitas kepada pemegang saham pengendali pada suatu harga di atas atau di bawah nilai pasar wajar telah dicatat sebagai suatu transaksi yang memengaruhi laba atau rugi bagi entitas ketika hal itu merupakan suatu kontribusi atau pengembalian modal atau pembayaran suatu dividen. Kerangka Kepatuhan (Ref: Para. 4(b)) A3. Dalam konteks suatu kerangka kepatuhan, apakah hubungan dan transaksi pihak berelasi menyebabkan laporan keuangan menyesatkan sebagaimana dibahas dalam SA 700 tergantung pada kondisi tertentu perikatan. Sebagai contoh, bahkan jika tidak adanya pengungkapan transaksi pihak berelasi dalam laporan keuangan adalah mematuhi kerangka tersebut dan peraturan perundang-undangan, laporan keuangan dapat menyesatkan jika entitas tersebut memperoleh bagian sangat besar pendapatannya dari transaksi dengan pihak berelasi, dan bahwa kenyataan tersebut tidak diungkapkan. Namun, ini akan merupakan hal sangat jarang bagi auditor untuk mempertimbangkan laporan keuangan yang disusun dan disajikan sesuai dengan suatu kerangka kepatuhan menjadi menyesatkan jika berdasarkan SA16210 auditor menentukan 17 bahwa kerangka tersebut adalah dapat diterima. Definisi Pihak Berelasi (Ref: Para. 10(b)) A4. Banyak kerangka pelaporan keuangan membahas konsep pengendalian dan pengaruh signifikan. Meskipun kerangkakerangka tersebut dapat membahas konsep ini dengan menggunakan istilah berbeda, kerangka-kerangka tersebut umumnya menjelaskan bahwa: (a) Pengendalian adalah kekuasaan untuk menentukan kebijakan operasi dan keuangan suatu entitas sedemikian rupa untuk memperoleh manfaat dari aktivitas tersebut; dan (b) Pengaruh signifikan (yang dapat diperoleh melalui kepemilikan saham, statuta, atau perjanjian) adalah kekuasaan untuk berpartisipasi dalam keputusan

16

SA 210, “Persetujuan atas Ketentuan Perikatan Audit,” paragraf 6(a).

17

SA 700, paragraf A12.

SA 550.12

SA paket 500.indb 12

8/18/2015 10:27:56 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

kebijakan operasi dan keuangan suatu entitas, namun tidak mengendalikan kebijakan tersebut. A5.

Keberadaan hubungan berikut dapat menunjukkan adanya pengendalian atau pengaruh signifikan: (a) Memiliki ekuitas langsung atau tidak langsung atau kepentingan keuangan lain dalam entitas. (b) Entitas memiliki secara langsung atau tidak langsung ekuitas atau kepentingan keuangan lain dalam entitas lain. (c) Menjadi bagian yang bertanggung jawab atas tata kelola atau manajemen kunci (yaitu anggota manajemen yang memiliki wewenang dan tanggung jawab untuk merencanakan, mengarahkan, dan mengendalikan aktivitas entitas tersebut). (d) Merupakan anggota keluarga dekat individu yang disebut dalam subparagraf (c). (e) Memiliki suatu hubungan bisnis signifikan dengan individu yang disebutkan dalam subparagraf (c).

Pihak Berelasi dengan Pengaruh Dominan A6. Pihak berelasi, karena kemampuannya untuk melakukan pengendalian atau pengaruh signifikan, mungkin dalam suatu posisi untuk melakukan pengaruh dominan terhadap entitas atau manajemen entitas tersebut. Pertimbangan atas perilaku tersebut adalah relevan pada waktu mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material karena kecurangan, sebagaimana dijelaskan lebih lanjut dalam paragraf A29–A30. Entitas Bertujuan Khusus sebagai Pihak Berelasi 18 A7. Dalam beberapa kondisi, suatu entitas bertujuan khusus dapat merupakan suatu pihak berelasi entitas karena entitas tersebut pada kenyataannya mengendalikan entitas bertujuan khusus tersebut, bahkan jika entitas tersebut memiliki dalam jumlah kecil atau sama sekali tidak memiliki ekuitas entitas bertujuan khusus tersebut.

18

SA 315, paragraf A26-A27, menyediakan panduan tentang sifat suatu entitas bertujuan khusus.

SA 550.13

SA paket 500.indb 13

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Prosedur Penilaian Risiko dan Aktivitas Terkait Risiko Kesalahan Penyajian Material yang Berkaitan dengan Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi (Ref: Para. 11) Pertimbangan Spesifik atas Entitas Sektor Publik A8. Tanggung jawab auditor sektor publik tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi dapat dipengaruhi oleh mandat audit, atau oleh kewajiban atas entitas sektor publik yang timbul dari peraturan perundang-undangan atau otoritas lainnya. Sebagai konsekuensinya, tanggung jawab auditor sektor publik kemungkinkan tidak dibatasi pada risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi, namun dapat juga mencakup suatu tanggung jawab yang lebih luas ke risiko ketidakpatuhan dengan peraturan perundang-undangan dan otoritas lain yang mengatur institusi sektor publik yang menetapkan ketentuan spesifik dalam melaksanakan bisnis dengan pihak berelasi. Di samping itu, auditor sektor publik kemungkinan perlu memperhatikan ketentuan pelaporan keuangan sektor publik untuk hubungan dan transaksi pihak berelasi yang kemungkinan berbeda dari yang berlaku di sektor swasta. Pemahaman atas Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi Entitas Diskusi di Antara Tim Perikatan (Ref: Para. 12) A9. Hal-hal yang dapat dituju dalam pembahasan di antara tim perikatan mencakup: Sifat dan luas hubungan dan transaksi entitas dengan  pihak berelasi (sebagai contoh, mengunakan catatan auditor tentang pihak berelasi yang teridentifikasi yang dimutakhirkan setelah setiap audit). Suatu penekanan atas pentingnya bagi auditor untuk  mempertahankan skeptisisme profesional selama audit tentang potensi kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi. Kondisi atau kondisi entitas yang mungkin  mengindikasikan adanya hubungan dan transaksi pihak berelasi yang belum diidentifikasi atau diungkapkan oleh manajemen kepada auditor (sebagai contoh, suatu struktur organisasi yang kompleks, penggunaan entitas bertujuan khusus untuk transaksi tidak tercatat dalam laporan keuangan ( off-balance sheet transaction ), atau sistem informasi yang tidak memadai).

SA 550.14

SA paket 500.indb 14

8/18/2015 10:27:56 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

 

Catatan atau dokumen yang mungkin menunjukkan adanya hubungan dan transaksi pihak berelasi. Pentingnya bahwa manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola berkaitan dengan identifikasi, ketepatan akuntansi tentang, dan pengungkapan hubungan dan transaksi pihak berelasi (jika kerangka pelaporan keuangan yang berlaku menetapkan peryaratan pihak berelasi), dan risiko terkait dengan manajemen mengabaikan pengendalian yang relevan.

A10. Di samping itu, pembahasan dalam konteks kecurangan dapat mencakup pertimbangan spesifik tentang bagaimana pihak berelasi dapat terlibat dalam kecurangan. Sebagai contoh: Bagaimana entitas bertujuan khusus dikendalikan oleh  manajemen untuk digunakan dalam memudahkan manajemen laba. Bagaimana transaksi antara entitas dan seorang rekan  bisnis yang dikenal dapat diatur untuk memfasilitasi penyalahgunaan aset entitas. Identitas Pihak Berelasi Entitas (Ref: Para. 13(a)) A11. Jika kerangka pelaporan keuangan yang berlaku menetapkan ketentuan pihak berelasi, informasi tentang identitas pihak berelasikemungkinantersediadengansegerabagimanajemen karena sistem informasi akan perlu mencatat, memproses, dan meringkas hubungan dan transaksi pihak berelasi untuk memampukan entitas memenuhi ketentuan akuntansi dan pengungkapan kerangka tersebut. Oleh karena itu, manajemen kemungkinan memiliki suatu daftar komprehensif pihak berelasi dan perubahannya dari periode ke periode. Untuk perikatan yang berulang, permintaan keterangan dapat menyediakan suatu basis untuk membandingkan informasi yang disediakan oleh manajemen dengan catatan auditor yang berkaitan dengan pihak berelasi yang diidentifikasi dalam audit sebelumnya. A12. Namun, jika kerangka tidak menetapkan ketentuan pihak berelasi, entitas kemungkinan tidak memiliki sistem informasi semacam itu. Dalam kondisi seperti itu, mungkin manajemen tidak menyadari tentang keberadaan semua pihak berelasi. Meskipun demikian, ketentuan untuk meminta keterangan SA 550.15

SA paket 500.indb 15

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

yang disebutkan oleh paragraf 13 tetap berlaku karena manajemen kemungkinan menyadari adanya pihak-pihak yang memenuhi definisi pihak berelasi yang ditetapkan dalam SA ini. Namun dalam kasus ini, permintaan keterangan auditor tentang identitas pihak berelasi entitas kemungkinan besar merupakan bagian prosedur dalam membentuk penilaian risiko auditor dan aktivitas yang terkait yang dilaksanakan berdasarkan SA 315 untuk memperoleh informasi tentang: Struktur kepemilikan dan tata kelola entitas;  Jenis investasi yang dilakukan atau direncanakan akan  dilakukan oleh entitas; dan struktur entitas dan struktur pendanaannya dibangun.  Dalam kasus tertentu tentang hubungan pengendalian bersama, karena manajemen kemungkinan besar menyadari hubungan tersebut jika mereka memiliki signifikansi ekonomi bagi entitas, permintaan keterangan auditor kemungkinan lebih efektif jika difokuskan pada apakah pihak-pihak yang melakukan transaksi signifikan dengan entitas, atau berbagi sumber daya secara signifikan, merupakan pihak berelasi. A13. Dalam konteks audit suatu grup, SA 600 mengharuskan tim perikatan grup untuk menyediakan setiap auditor komponen dengan daftar pihak berelasi yang disusun oleh manajemen grup dan pihak berelasi lainnya yang diketahui oleh tim 19 perikatan grup. Jika entitas merupakan suatu komponen dalam suatu grup, informasi ini menyediakan suatu basis yang bermanfaat bagi permintaan keterangan auditor dari manajemen tentang identitas pihak berelasi entitas. A14. Auditor dapat juga memperoleh beberapa informasi tentang identitas pihak berelasi entitas melalui permintaan keterangan dari manajemen selama proses penerimaan atau keberlanjutan perikatan. Pengendalian Entitas terhadap Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi (Ref: Para. 14) A15. Personel lain dalam entitas adalah individu yang mungkin dianggap memiliki pengetahuan tentang hubungan dan

19

SA 600, “Pertimbangan Khusus - Audit atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen),” paragraf 40(e).

SA 550.16

SA paket 500.indb 16

8/18/2015 10:27:56 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

transaksi pihak berelasi entitas, dan pengendalian entitas terhadap hubungan dan transaksi tersebut. Personel tersebut dapat mencakup, sepanjang mereka bukan bagian dari manajemen: Pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola;  Personel yang menduduki suatu posisi untuk memulai,  mengolah, atau mencatat baik transaksi signifikan maupun transaksi di luar kegiatan bisnis normal entitas, serta pihak yang mengawasi atau memantau personel tersebut; Auditor internal;  Penasihat hukum internal; dan  Direktur etika, atau individu yang setara.  A16. Audit yang dilaksanakan dengan anggapan bahwa manajemen, dan jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola telah menyadari dan memahami bahwa mereka bertanggung jawab atas penyusunan laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, termasuk jika relevan penyajian wajar, serta atas pengendalian internal yang bersangkutan yang menurut manajemen, dan jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola yang diperlukan untuk penyusunan laporan keuangan yang bebas dari kesalahan penyajian material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun 20 kesalahan. Dengan demikian dalam hal kerangka pelaporan keuangan menetapkan ketentuan mengenai pihak berelasi, penyusunan laporan keuangan mengharuskan manajemen, dengan pengawasan dari pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, merancang, mengimplementasikan, dan memelihara pengendalian yang memadai atas hubungan dan transaksi pihak berelasi sedemikian rupa sehingga hubungan dan transaksi tersebut dapat diidentifikasi, dicatat dan diungkapkan dengan tepat sesuai dengan kerangka tersebut. Dalam peranannya sebagai pengawas, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola memantau bagaimana manajemen mempertanggungjawabkan pengendalian tersebut. Terlepas dari adanya ketentuan pihak berelasi dalam kerangka pelaporan keuangan, pihak yang bertanggung jawab

20

SA 200, paragraf A2.

SA 550.17

SA paket 500.indb 17

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

atas tata kelola, dalam peranannya sebagai pengawas, dapat memperoleh informasi dari manajemen untuk memungkinkan mereka memahami sifat dan alasan bisnis tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi entitas. A17. Dalam memenuhi ketentuan SA 315 untuk memperoleh suatu 21 pemahaman tentang lingkungan pengendalian, auditor dapat mempertimbangkan fitur lingkungan pengendalian yang relevan untuk memitigasi risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi, seperti: Kode etik internal, yang telah dikomunikasikan dengan  tepat kepada personel entitas dan berlaku, mengatur kondisi di mana entitas dapat melakukan transaksi pihak berelasi secara spesifik. Kebijakan dan prosedur tentang pengungkapan yang  terbuka dan tepat waktu mengenai kepentingan yang dimiliki oleh manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dalam transaksi pihak berelasi. Pengaturan tanggung jawab dalam entitas untuk  mengidentifikasi, mencatat, meringkas, dan mengungkapkan transaksi pihak berelasi. Pengungkapan dan pembahasan tepat waktu antara  manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang transaksi signifikan pihak berelasi di luar kegiatan bisnis normal entitas, termasuk apakah pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola telah mengkritisi dengan tepat alasan bisnis transaksi tersebut (misalnya, dengan mencari advis dari konsultan profesional eksternal). Panduan yang jelas untuk mendapatkan persetujuan atas  transaksi pihak berelasi yang mungkin atau benar-benar melibatkan benturan kepentingan, misalnya persetujuan tersebut diberikan oleh suatu subkomite pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola yang terdiri dari individu yang independen dari manajemen. Reviu secara periodik oleh auditor internal, jika relevan.  Tindakan proaktif yang dilakukan oleh manajemen untuk  menyelesaikan isu pengungkapan pihak berelasi, seperti

21

SA 315, paragraf 14.

SA 550.18

SA paket 500.indb 18

8/18/2015 10:27:56 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42



dengan mencari advis dari auditor atau penasihat hukum eksternal. Adanya kebijakan dan prosedur pengaduan pelanggaran ( whistle-blowing ), jika relevan.

A18. Pengendalian terhadap hubungan dan transaksi pihak berelasi dalam beberapa entitas mungkin defisien atau tidak ada karena beberapa alasan, seperti: Pentingnya untuk mengidentifikasi dan mengungkapkan  hubungan dan transaksi pihak berelasi dipandang rendah oleh manajemen. Kurangnya pengawasan layak oleh pihak yang  bertanggung jawab atas tata kelola. Suatu pengabaian yang disengaja terhadap suatu  pengendalian karena pengungkapan pihak berelasi dapat membuka informasi yang dipandang sensitif oleh manajemen, sebagai contoh, adanya transaksi yang melibatkan anggota keluarga manajemen. Kurangnya pemahaman manajemen tentang ketentuan  pihak berelasi dalam kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Tidak adanya ketentuan pengungkapan berdasarkan  kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Jika pengendalian seperti itu tidak efektif atau tidak ada, auditor tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi. Ketika ini terjadi, berdasarkan SA 22 705, auditor akan mempertimbangkan implikasinya terhadap audit, termasuk opini dalam laporan auditor. A19. Pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan sering kali karena pengabaian pengendalian oleh manajemen 23 yang dalam kondisi lain beroperasi secara efektif. Risiko pengabaian pengendalian oleh manajemen lebih tinggi jika manajemen memiliki hubungan yang melibatkan pengendalian atau pengaruh signifikan dengan pihak yang melakukan transaksi dengan entitas karena hubungan ini dapat memberikan insentif dan peluang lebih besar bagi

22

SA 705, “Modifikasi terhadap Opini dalam Laporan Auditor Independen.”

23

SA 240, paragraf 31 dan A4.

SA 550.19

SA paket 500.indb 19

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

manajemen untuk melakukan kecurangan. Sebagai contoh, kepentingan keuangan manajemen dalam pihak berelasi dapat memberikan insentif bagi manajemen untuk pengabaian pengendalian oleh manajemen dengan (a) mengarahkan entitas, yang bertentangan dengan kepentingan bisnisnya, untuk menyelesaikan transaksi yang memberikan manfaat bagi pihak-pihak berelasi, atau (b) bersekongkol dengan pihak-pihak berelasi tersebut atau mengendalikan kegiatan mereka. Contoh tentang kecurangan mungkin mencakup: Menciptakan ketentuan fiktif transaksi dengan pihak  berelasi yang dirancang untuk memberikan gambaran yang salah atas alasan bisnis transaksi tersebut. Secara curang mengorganisasi transfer aset dari atau  kepada manajemen atau kepada pihak lain pada jumlah yang secara signifikan di atas atau di bawah nilai pasar. Melakukan transaksi yang kompleks dengan pihak  berelasi,sepertientitas bertujuankhusus,yangstrukturnya dibangun untuk menyesatkan posisi keuangan atau hasil usaha keuangan entitas. Pertimbangan Spesifik bagi Entitas yang Lebih Kecil A20. Aktivitas pengendalian dalam entitas yang relatif kecil kemungkinan kurang formal dan entitas yang relatif kecil kemungkinan tidak memiliki proses yang didokumentasikan berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi. Seorang pengelola-pemilik dapat memitigasi risiko yang timbul dari transaksi pihak berelasi, atau berpotensi meningkatkan risiko transaksi pihak berelasi melalui keterlibatan langsung dalam semua aspek utama transaksi tersebut. Untuk entitas seperti ini, auditor dapat memperoleh suatu pemahaman tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi, dan pengendalian yang mungkin ada atas hubungan dan transaksi pihak berelasi tersebut, melalui permintaan keterangan dari manajemen yang dikombinasikan dengan prosedur lain, seperti observasi terhadap aktivitas pengawasan dan reviu yang dilakukan oleh manajemen, dan inspeksi atas dokumentasi relevan yang tersedia. Otorisasi dan pengesahan untuk transaksi dan pengaturan signifikan (Ref: Para. 14(b)) A21. Otorisasi mencakup pemberian izin oleh suatu pihak atau beberapa pihak yang memiliki wewenang tepat (baik oleh

SA 550.20

SA paket 500.indb 20

8/18/2015 10:27:56 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, atau pemegang saham entitas) di suatu entitas untuk melakukan transaksi spesifik sesuai dengan kriteria yang ditentukan sebelumnya, baik yang membutuhkan pertimbangan atau tidak. Pengesahan mencakup penerimaan oleh pihak-pihak tersebut di atas berkaitan dengan transaksi yang dilakukan oleh entitas setelah memenuhi kriteria yang menjadi basis pemberian otorisasi. Contoh pengendalian yang entitas mungkin telah tetapkan untuk mengotorisasi dan mengesahkan transaksi dan pengaturan signifikan dengan pihak berelasi atau transaksi dan pengaturan signifikan di luar kegiatan bisnis normal mencakup: Pemantauan pengendalian untuk mengidentifikasi  transaksi dan pengaturan tersebut sebelum dilakukan otorisasi dan pengesahan. Pengesahan ketentuan dan kondisi transaksi dan  pengaturan tersebut oleh manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola atau, jika relevan, pemegang saham. Menjaga Kewaspadaan atas Informasi Pihak Berelasi Pada Waktu Menelaah Catatan atau Dokumen Catatan atau Dokumen yang Dapat Diinspeksi oleh Auditor ( Ref: Para. 15) A22. Selama audit, auditor dapat menginspeksi catatan atau dokumen yang mungkin memberikan informasi tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi sebagai contoh: Konfirmasi dari pihak ketiga yang diperoleh oleh auditor  (sebagai tambahan konfirmasi hukum dan bank). Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan  entitas. Informasi yang diberikan oleh entitas kepada otoritas  pengatur. Daftar pemegang saham untuk mengidentifikasi  pemegang saham utama entitas. Pernyataan benturan kepentingan dari manajemen dan  pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Catatan atas investasi entitas dan investasi dana  pensiun. Kontrak dan perjanjian dengan manajemen kunci atau  pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.

SA 550.21

SA paket 500.indb 21

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

     

Kontrak dan perjanjian signifikan yang tidak berkaitan dengan kegiatan bisnis utama entitas. Faktur dan korespondensi spesifik dari penasihat profesional entitas. Kebijakan asuransi jiwa yang dibeli entitas. Kontrak signifikan yang dinegosiasikan kembali oleh entitas selama periode laporan keuangan yang diaudit. Laporan auditor internal. Dokumen yang diserahkan oleh entitas kepada badan pengatur sekuritas (sebagai contoh, prospektus).

Pengaturan yang Mungkin Menunjukkan Adanya Hubungan atau Transaksi Pihak Berelasi yang Sebelumnya Tidak Teridentifikasi atau Tidak Diungkapkan (Ref: Para. 15) A23. Suatu pengaturan yang melibatkan suatu perjanjian formal atau tidak formal antara entitas dan satu atau lebih entitas lain untuk tujuan seperti: Pembentukan suatu hubungan bisnis melalui entitas atau  struktur yang tepat. Tata cara pelaksanaan transaksi tertentu berdasarkan  ketentuan dan kondisi spesifik. Aturan mengenai penyediaan jasa atau dukungan  keuangan. Contoh pengaturan yang dapat menunjukkan adanya hubungan atau transaksi pihak berelasi yang tidak diidentifikasi atau diungkapkan sebelumnya oleh manajemen kepada auditor mencakup: Partisipasi dalam persekutuan tidak terbatas  ( unincorporated partnership ) dengan pihak lain. Perjanjian untuk menyediakan jasa kepada pihak tertentu  di bawah ketentuan dan kondisi di luar kegiatan bisnis normal entitas. Hubungan antara penjamin dan pihak yang dijamin.  Identifikasi Transaksi Signifikan Di Luar Kegiatan Bisnis Normal (Ref: Para. 16) A24. Pemerolehan informasi lebih lanjut tentang transaksi signifikan di luar kegiatan bisnis normal entitas memungkinkan auditor untuk mengevaluasi apakah terdapat faktor-faktor risiko kecurangan, jika ada, dan, untuk mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian material jika kerangka pelaporan

SA 550.22

SA paket 500.indb 22

8/18/2015 10:27:56 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

keuangan yang berlaku menetapkan ketentuan pihak berelasi. A25. Contoh transaksi di luar kegiatan bisnis normal entitas dapat mencakup: Transaksi ekuitas yang kompleks, seperti restrukturisasi  korporat atau akuisi. Transaksi dengan entitas luar negeri yang berada dalam  yurisdiksi undang-undang korporasi yang lemah. Sewatempatusahaataupenyediaanjasamanajemenoleh  suatu entitas ke pihak lain tanpa adanya kompensasi. Transaksi penjualan dengan diskon atau retur yang luar  biasa besar. Transaksi dengan pengaturan rumit, sebagai contoh,  penjualan dengan komitmen untuk membeli kembali. Transaksi berdasarkan kontrak yang ketentuannya di  ubah sebelum masa kontrak berakhir. Pemahaman atas Sifat Transaksi Signifikan di Luar Kegiatan Bisnis Normal (Ref: Para. 16(a)) A26. Permintaan keterangan tentang sifat transaksi signifikan di luar kegiatan bisnis normal entitas melibatkan pemerolehan suatu pemahaman atas alasan bisnis transaksi tersebut, dan syarat dan kondisi yang mendasari dilakukannya transaksi tersebut oleh entitas. Permintaan Keterangan untuk Mengetahui Adanya Keterlibatan Pihak Berelasi (Ref: Para. 16(b)) A27. Keterlibatan pihak berelasi dalam suatu transaksi signifikan di luar kegiatan bisnis normal entitas dapat terjadi tidak hanya melalui keterlibatan langsung sebagai pihak yang memengaruhi transaksi, namun dapat juga secara tidak langsung memengaruhi transaksi tersebut sebagai perantara. Pengaruh tersebut dapat mengindikasikan adanya suatu faktor risiko kecurangan. Berbagi Informasi Pihak Berelasi dengan Tim Perikatan (Ref: Para. 17) A28. Informasi pihak berelasi yang relevan yang dapat dibagi di antara anggota tim perikatan mencakup, sebagai contoh: Identitas pihak berelasi entitas.  Sifat transaksi dan hubungan pihak berelasi. 

SA 550.23

SA paket 500.indb 23

8/18/2015 10:27:56 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42



Hubungan atau transaksi pihak berelasi yang kompleks atau signifikan yang mungkin mengharuskan pertimbangan audit khusus, terutama transaksi di mana manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola terlibat secara finansial.

Pengidentifikasian dan Penilaian Risiko Kesalahan Penyajian Material Terkait dengan Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi Faktor-faktor Risiko Kecurangan yang Berkaitan dengan Suatu Pihak Berelasi yang memiliki Pengaruh Dominan (Ref: Para. 19) A29. Dominasi manajemen oleh suatu individu atau kelompok kecil tanpa adanya pengendalian yang berkaitan dengan 24 dominasi tersebut merupakan suatu faktor risiko kecurangan. Indikator pengaruh dominan dilaksanakan oleh pihak berelasi mencakup: Pihak berelasi telah menolak ( veto ) keputusan bisnis  signifikan yang diambil oleh manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Transaksi signifikan diserahkan kepada pihak berelasi  untuk pengesahan final. Hanya terdapat sedikit atau tidak ada perdebatan antara  manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola sehubungan dengan usulan bisnis yang diajukan oleh pihak berelasi. Transaksi yang melibatkan pihak berelasi (atau seorang  anggota keluarga dekat pihak berelasi) jarang ditelaah dan disahkan secara independen. Pengaruh dominan dapat juga terjadi dalam beberapa kasus jika pihak berelasi mempunyai peran besar pada saat pendirian entitas dan peran tersebut terus berlanjut dalam pengelolaan entitas. A30. Dalam kondisi adanya faktor risiko lain, adanya pihak berelasi dengan pengaruh dominan dapat menunjukkan risiko kesalahan penyajian material yang signifikan karena kecurangan. Sebagai contoh: Suatu perputaran manajemen senior atau penasihat  profesional yang luar biasa tinggi dapat mencerminkan

24

SA 240, Lampiran 1.

SA 550.24

SA paket 500.indb 24

8/18/2015 10:27:57 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42





praktik bisnis curang atau tidak etis untuk memenuhi tujuan pihak berelasi. Penggunaan perantara bisnis yang tidak memiliki justifikasi bisnis yang jelas untuk transaksi signifikan dapat mengindikasikan kemungkinan adanya kepentingan pihak berelasi dalam transaksi tersebut melalui pengendalian perantara tersebut untuk tujuan kecurangan. Bukti partisipasi atau mencampuri terlalu berlebihan dalam pemilihan kebijakan akuntansi atau penentuan estimasi signifikan dapat mengindikasikan kemungkinan adanya kecurangan dalam pelaporan keuangan.

Respons terhadap Risiko Kesalahan Penyajian Material Terkait dengan Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi (Ref: Para. 20) A31. Sifat, saat, dan luas prosedur audit lebih lanjut yang dapat dipilih oleh auditor untuk merespons risiko kesalahan penyajian material yang telah ditetapkan berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi tergantung pada sifat 25 risiko tersebut dan kondisi entitas yang bersangkutan. A32. Contoh prosedur audit substantif yang kemungkinan dilaksanakan oleh auditor pada waktu auditor menentukan suatu risiko signifikan bahwa manajemen tidak mencatat atau mengungkapkan secara semestinya transaksi signifikan pihak berelasi sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku (apakah karena kecurangan atau kekeliruan) mencakup: Mengonfirmasi atau membahas aspek spesifik transaksi  tersebut melalui perantara seperti bank, kantor penasehat hukum, penjamin, atau agen, jika praktis dan tidak dilarang oleh peraturan perundang-undangan atau aturan etika. Mengonfirmasi tujuan, ketentuan spesifik, atau jumlah  transaksi dengan pihak berelasi (prosedur audit ini mungkin kurang efektif jika auditor mempertimbangkan

25

SA 330 memberikan panduan lebih lanjut tentang pertimbangan atas sifat, saat, dan luas prosedur audit lebih lanjut. SA 240 menetapkan ketentuan dan memberikan panduan tentang respons yang tepat terhadap risiko kesalahan penyajian material karena kecurangan yang telah ditetapkan.

SA 550.25

SA paket 500.indb 25

8/18/2015 10:27:57 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42



kemungkinan entitas memengaruhi pihak berelasi dalam memberikan respons kepada auditor). Jika relevan, membaca laporan keuangan atau informasi keuangan lain pihak berelasi yang relevan, untuk bukti perlakuan akuntansi transaksi tersebut dalam catatan akuntansi pihak berelasi, jika tersedia.

A33. Sebagai tambahan terhadap ketentuan umum SA 240, jika auditor telah menentukan suatu risiko signifikan kesalahan penyajian material karena kecurangan sebagai akibat adanya pihak berelasi dengan pengaruh dominan, auditor dapat melaksanakan prosedur audit berikut ini untuk memperoleh suatu pemahaman tentang hubungan bisnis pihak berelasi yang telah dibangun secara langsung atau tidak langsung dengan entitas dan untuk menentukan perlunya prosedur audit substantif lebih lanjut yang tepat: Meminta keterangan dan melakukan pembahasan  dengan manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Meminta keterangan tentang pihak berelasi.  Melakukan inspeksi atas kontrak signifikan dengan pihak  berelasi. Melakukan riset latar belakang yang tepat, seperti melalui  Internet atau database informasi bisnis eksternal yang spesifik. Mereviu laporan pengaduan ( whistle-blowing reports )  karyawan jika tersedia. A34. Tergantung pada hasil prosedur penilaian risiko auditor, auditor dapat mempertimbangkan untuk memperoleh bukti audit tanpa pengujian terhadap pengendalian entitas atas hubungan dan transaksi pihak berelasi. Namun, dalam beberapa kondisi, auditor mungkin tidak dapat memperoleh bukti yang cukup dan tepat dari prosedur audit substantif saja dalam kaitannya dengan risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi. Sebagai contoh, jika transaksi antargrup antara entitas dan komponennya banyak sekali dan jumlah signifikan informasi atas transaksi antargrup ini dimulai, dicatat, diproses, atau dilaporkan secara elektronik dalam suatu sistem yang terintegrasi, auditor dapat menentukan bahwa tidaklah mungkin untuk merancang prosedur audit substansif yang

SA 550.26

SA paket 500.indb 26

8/18/2015 10:27:57 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

efektif untuk menurunkan risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan transaksi ini ke tingkat rendah yang dapat diterima. Dalam hal ini, untuk memenuhi ketentuan SA 330 untuk memperoleh bukti audit tentang efektivitas operasi 26 pengendalian relevan, auditor diharuskan untuk menguji pengendalian entitas terhadap kelengkapan dan akurasi pencatatan hubungan dan transaksi pihak berelasi. Identifikasi Pihak Berelasi yang Sebelumnya Tidak Teridentifikasi atau Tidak Terungkap atau Transaksi Signifikan Pihak Berelasi Pengomunikasian Informasi tentang Pihak Berelasi yang Baru Teridentifikasi epada Tim Perikatan (Ref: Para. 22(a)) A35. Pengomunikasian dengan segera pihak berelasi yang baru teridentifikasi kepada anggota tim perikatan yang lain membantu mereka dalam menentukan apakah informasi ini berdampak terhadap hasil tentang dan kesimpulan yang ditarik dari prosedur penilaian risiko yang telah dilakukan, termasuk apakah risiko kesalahan penyajian material perlu dinilai kembali. Prosedur Substantif yang Berkaitan dengan Pihak Berelasi atau Transaksi Pihak Berelasi yang Baru Teridentifikasi (Ref: Para. 22(c)) A36. Contoh prosedur audit substantif yang dapat dilakukan oleh auditor berkaitan dengan pihak berelasi atau transaksi signifikan pihak berelasi yang baru teridentifikasi mencakup: Meminta keterangan tentang sifat hubungan entitas  dengan pihak berelasi yang baru teridentifikasi, termasuk (jika relevan dan tidak dilarang oleh peraturan perundangundangan atau aturan etika) meminta keterangan dari pihak di luar entitas yang dipandang memiliki pengetahuan signifikan tentang entitas dan bisnisnya, seperti penasihat hukum, agen utama, perwakilan utama, konsultan, penjamin, atau rekan bisnis dekat yang lain. Melaksanakan analisis catatan akuntansi untuk transaksi  dengan pihak berelasi yang baru teridentifikasi. Analisis ini dapat difasilitasi dengan menggunakan teknik audit berbantuan komputer. Memverifikasi syarat dan kondisi transaksi pihak berelasi  yang teridentifikasi, dan mengevaluasi apakah transaksi

26

SA 330, paragraf 8(b).

SA 550.27

SA paket 500.indb 27

8/18/2015 10:27:57 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

tersebut telah dicatat dan diungkapkan secara tepat sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Tanpa Pengungkapan yang Disengaja oleh Manajemen (Ref: Para. 22(e)) A37. Ketentuan dan panduan dalam SA 240 tentang tanggung jawab auditor berkaitan dengan kecurangan dalam suatu audit atas laporan keuangan adalah relevan jika manajemen diduga secara sengaja tidak mengungkapkan kepada auditor tentang pihak berelasi atau transaksi signifikan pihak berelasi. Auditor dapat juga mempertimbangkan apakah perlu untuk mengevaluasi kembali keandalan respons manajemen terhadap permintaan keterangan auditor dan representasi manajemen kepada auditor. Transaksi Signifikan Pihak Berelasi yang Teridentifikasi di Luar Kegiatan Bisnis Normal Entitas Pengevaluasian Alasan Bisnis Transaksi Pihak Berelasi (Ref: Para. 23) A38. Dalam mengevaluasi alasan bisnis suatu transaksi pihak berelasi di luar kegiatan bisnis normal entitas, auditor dapat mempertimbangkan hal berikut: Apakah transaksi tersebut:  o Sangat kompleks (sebagai contoh, transaksi tersebut dapat melibatkan banyak pihak berelasi dalam satu grup yang terkonsolidasi). o Memiliki syarat perdagangan yang tidak biasa, seperti harga, tarif bunga, syarat penjaminan dan pembayaran kembali yang tidak biasa. o Tidak memiliki alasan bisnis logis yang jelas atas transaksi tersebut. o Melibatkan pihak berelasi yang tidak teridentifikasi sebelumnya. o Diproses dengan cara yang tidak biasa. Apakah manajemen telah membahas sifat dari dan  akuntansi untuk transaksi tersebut dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Apakah manajemen lebih menekankan suatu perlakukan  akuntansi tertentu daripada substansi ekonomi transaksi tersebut.

SA 550.28

SA paket 500.indb 28

8/18/2015 10:27:57 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

27 Berdasarkan SA 500, jika penjelasan manajemen secara material tidak konsisten dengan ketentuan transaksi pihak berelasi, auditor diharuskan untuk mempertimbangkan keandalan penjelasan dan representasi manajemen tentang hal-hal signifikan lain.

A39. Auditor juga dapat mencari pemahaman tentang alasan bisnis suatu transaksi dari perspektif pihak berelasi, karena hal ini dapat membantu auditor untuk memahami lebih baik realitas ekonomi transaksi tersebut dan mengapa transaksi tersebut dilaksanakan. Suatu alasan bisnis dari perspektif pihak berelasi yang tampak tidak konsisten dengan sifat bisnis dapat mencerminkan suatu faktor risiko kecurangan. Otorisasi dan Pengesahan Transaksi Signifikan Pihak Berelasi (Ref: Para. 23(b)) A40. Otorisasi dan pengesahan oleh manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, atau, jika relevan, pemegang saham atas transaksi signifikan pihak berelasi di luar kegiatan bisnis normal entitas dapat memberikan bukti audit bahwa transaksi pihak berelasi tersebut telah dipertimbangkan pada jenjang yang tepat dalam entitas dan syarat dan kondisi transaksi tersebut telah dicerminkan dengan tepat dalam laporan keuangan. Dalam kondisi tidak adanya penjelasan yang wajar berdasarkan pembahasan dengan manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, adanya transaksi signifikan pihak berelasi yang tidak memerlukan otorisasi dan pengesahan seperti tersebut di atas dapat menunjukkan risiko kesalahan penyajian material karena kecurangan atau kesalahan. Dalam kondisi ini, auditor mungkin perlu waspada untuk transaksi lain dengan sifat yang sama. Namun, otorisasi dan pengesahan saja mungkin tidak cukup untuk menyimpulkan apakah risiko kesalahan penyajian material karena kecurangan tidak ada karena otorisasi dan pengesahan kemungkinan tidak efektif jika terdapat kolusi antara pihak berelasi atau jika entitas terkena pengaruh dominan suatu pihak berelasi.

27

SA 500, “Bukti Audit,” paragraf 11.

SA 550.29

SA paket 500.indb 29

8/18/2015 10:27:57 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Pertimbangan Spesifik bagi Entitas yang Lebih Kecil A41. Suatu entitas yang lebih kecil mungkin tidak memiliki pengendalian otoritas berjenjang yang sama dengan perusahaan yang relatif besar dan tidak memiliki proses pengesahan yang mungkin ada dalam entitas yang lebih besar. Oleh karena itu, ketika melakukan audit untuk entitas yang relatif kecil, auditor dapat mengandalkan otorisasi dan pengesahan yang derajatnya lebih rendah untuk bukti audit berkaitan dengan validitas transaksi signifikan pihak berelasi di luar kegiatan bisnis normal entitas. Sebagai gantinya, auditor dapat mempertimbangkan pelaksanaan prosedur audit lain seperti menginspeksi dokumen relevan, mengonfirmasi aspek spesifik transaksi dengan pihak relevan, atau mengobservasi keterlibatan manajer pemilik dengan transaksi. Asersi Bahwa Transaksi Pihak Berelasi Dilaksanakan dengan Ketentuan yang Sama dengan Transaksi Wajar (Ref: Para. 24) A42. Meskipun mungkin terdapat bukti audit tentang bagaimana harga suatu transaksi pihak berelasi dibandingkan dengan harga transaksi yang wajar, biasanya terdapat kesulitan praktis yang membatasi kemampuan auditor untuk memperoleh bukti audit bahwa semua aspek lain transaksi tersebut sama dengan transaksi wajar. Sebagai contoh meskipun auditor mungkin dapat mengonfirmasi bahwa transaksi pihak berelasi telah dilakukan pada suatu harga pasar, mungkin tidak praktis untuk mengonfimasi apakah syarat dan kondisi lain transaksi tersebut (seperti syarat kredit, kontijensi, dan beban spesifik) adalah sama dengan transaksi yang biasanya disepakati antarpihak yang independen. Oleh karena itu, kemungkinan terdapat suatu risiko kesalahan penyajian material atas asersi manajemen tentang transaksi pihak berelasi dilakukan dengan ketentuan yang sama dengan yang berlaku dalam transaksi wajar. A43. Penyusunan laporan keuangan mengharuskan manajemen untuk menguatkan suatu asersi yang berkaitan dengan suatu transaksi pihak berelasi dilaksanakan atas syarat-syarat yang sama dengan yang berlaku dalam transaksi wajar. Dukungan manajemen untuk asersi tersebut mencakup:

SA 550.30

SA paket 500.indb 30

8/18/2015 10:27:57 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

  

Membandingkan syarat-syarat transaksi pihak berelasi dengan ketentuan suatu transaksi yang sama atau serupa dengan satu atau lebih pihak tidak berelasi. Membuat perikatan dengan pakar eksternal untuk menentukan suatu nilai pasar dan mengonfirmasi ketentuan dan kondisi pasar untuk transaksi tersebut. Membandingkan ketentuan transaksi tersebut dengan ketentuan pasar yang diketahui untuk transaksi yang secara luas sama di pasar terbuka.

A44. Evaluasi atas dukungan manajemen untuk asersi ini dapat melibatkan satu atau lebih hal berikut ini: Mempertimbangkan ketepatan proses manajemen untuk  mendukung asersi tersebut. Memverifikasi sumber data internal atau eksternal  yang mendukung asersi tersebut, dan menguji data tersebut untuk menentukan akurasi, kelengkapan, dan relevansinya. Mengevaluasi kewajaran asumsi signifikan yang menjadi  basis asersi. A45. Beberapa kerangka pelaporan keuangan mengharuskan pengungkapan transaksi pihak berelasi tidak dilaksanakan atas ketentuan yang sama dengan yang berlaku dalam transaksi wajar. Dalam kondisi seperti ini, jika manajemen tidak mengungkapkan suatu transaksi pihak berelasi dalam laporan keuangan, terdapat suatu asersi implisit bahwa transaksi tersebut dilaksanakan atas ketentuan yang sama dengan ketentuan yang berlaku dalam transaksi wajar. Pengevaluasi terhadap Akuntansi dan Pengungkapan tentang Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi yang Teridentifikasi Pertimbangan Materialitas dalam Mengevaluasi Kesalahan Penyajian (Ref: Para. 25) A46. SA 450 mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan baik ukuran maupun sifat suatu kesalahan penyajian, dan kondisi tertentu terjadinya, pada waktu mengevaluasi 28 apakah kesalahan penyajian adalah material. Signifikansi 28

SA 450, “Pengevaluasian atas Kesalahan penyajian yang Diidentifikasi Selama Audit,” paragraf 11(a). Paragraf A16 dari SA 450 memberikan panduan mengenai kondisi yang dapat memengaruhi evaluasi atas kesalahan penyajian.

SA 550.31

SA paket 500.indb 31

8/18/2015 10:27:57 AM

Standar Audit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

transaksi tersebut terhadap pengguna laporan keuangan tidak tergantung hanya pada jumlah yang tercatat transaksi tersebut namun juga atas faktor-faktor relevan spesifik lain, seperti sifat hubungan pihak berelasi. Pengevaluasian atas Pengungkapan Pihak Berelasi (Ref: Para. 25(a)) A47. Pengevaluasian atas pengungkapan pihak berelasi dalam konteks ketentuan pengungkapan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku berarti mempertimbangkan apakah fakta dan kondisi hubungan dan transaksi pihak berelasi entitas telah diringkas dan disajikan dengan tepat sehingga pengungkapannya dapat dipahami. Pengungkapan transaksi pihak berelasi mungkin tidak dapat dipahami jika: (a) Alasan bisnis dan dampak transaksi atas laporan keuangan tidak jelas atau disajikan salah; atau (b) Istilah, kondisi, atau elemen penting lain transaksi yang diperlukan untuk memahami transaksi tersebut tidak diungkapkan secara tepat. Representasi Tertulis (Ref: Para. 26) A48. Kondisi yang mungkin tepat bagi auditor untuk memperoleh representasi tertulis dari pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola mencakup: Ketika mereka telah mengesahkan transaksi spesifik  pihak berelasi yang (a) berdampak material terhadap laporan keuangan, atau (b) melibatkan manajemen. Ketika mereka telah membuat representasi lisan spesifik  kepada auditor tentang rincian transaksi pihak berelasi tertentu. Ketika mereka memiliki kepentingan keuangan atau  kepentingan lain dalam pihak berelasi atau transaksi pihak berelasi. A49. Auditor dapat juga memutuskan untuk memperoleh representasi tertulis tentang asersi spesifik yang dibuat oleh manajemen, misalnya suatu representasi bahwa transaksi pihak berelasi tertentu tidak mempunyai perjanjian tambahan lain yang belum diungkapkan.

SA 550.32

SA paket 500.indb 32

8/18/2015 10:27:57 AM

Pihak Berelasi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola (Ref: Para. 27) 29 A50. Pengomunikasian hal-hal signifikan yang timbul selama audit dalam hubungannya dengan pihak berelasi entitas membantu auditor untuk menetapkan suatu pemahaman umum dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang sifat dan penyelesaian hal-hal tersebut. Contoh hal-hal signifikan pihak berelasi mencakup: Tidak diungkapkannya (apakah dengan sengaja atau  tidak) pihak berelasi atau transaksi signifikan pihak berelasi oleh manajemen kepada auditor, yang mungkin menjadi perhatian pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola terhadap hubungan dan transaksi signifikan pihak berelasi yang sebelumnya tidak mereka ketahui. Pengidentifikasian transaksi signifikan pihak berelasi yang  belum diotorisasi dan disahkan secara semestinya, yang dapat menimbulkan kecurigaan adanya kecurangan. Ketidaksepakatan dengan manajemen berkaitan dengan  akuntansi untuk dan pengungkapan atas transaksi pihak berelasi signifikan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Ketidakpatuhan dengan peraturan perundang-undangan  yang berlaku yang melarang atau membatasi jenis transaksi tertentu dengan pihak berelasi. Kesulitan dalam mengidentifikasi pihak pengendali akhir  atas entitas.

29

SA 230, paragraf A8, memberikan panduan lebih lanjut tentang sifat hal signifikan yang timbul selama audit.

SA 550.33

SA paket 500.indb 33

8/18/2015 10:27:57 AM

Standar Audit

34

SA paket 500.indb 34

8/18/2015 10:27:57 AM