Separata de c y p -2015-II
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COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1-
COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
LA EMPRESA DEFINICIÓN. Es toda organización de índole privado o público, conformado por una o más personas que se dedican a cualquier actividad económica con la finalidad de obtener un máximo de beneficio. Las clasificaciones que se dan a las empresas generalmente son analizando diferentes variables como por ejemplo: -
VARIABLE DE MAGNITUD (número de trabajadores, número de unidades producidas), estas variables a su vez nos permiten clasificar a las empresas como pequeñas, medianas y grandes.
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CONSTITUCIÓN (pueden ser E.I.R.L., S.A., Transnacionales, etc.).
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ACTIVIDAD.Primarias; minería, pesquerías, etc. Secundarias; industriales, manufactureras (joyerías, platerías, etc.) Terciarias; empresas de servicios (Saga, Banco de Crédito, Wong, etc.)
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POR LA PROCEDENCIA DEL CAPITAL Privadas; Edelnor, Banco Wiese-Sudameris, Telefónica, etc. Públicas; ministerios, hospitales, universidades nacionales, etc.
SISTEMA Es el conjunto de actividades, operaciones o procesos indeterminados para cumplir con una determinada función. TIPO DE SISTEMAS.-
POR SU ORIGEN: -
Naturales; Sistema Solar, Sistema Nervioso, etc. Humanos; La Empresa, Sistemas Contables, Administrativos, Productivos, etc.
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POR SU GRADO DE CONTROL: -
Abiertos; Es aquella empresa que compra insumos, produce y no sabe como sale la calidad del producto.
Cerrados; Es aquella empresa que compra insumos, produce el proceso, realiza el producto y realiza retroalimentación para mejorar sus procesos. Toda empresa cualquiera que sea su naturaleza, dimensión o magnitud hoy en día es considerada como un sistema de producción. Todo este concepto se relaciona con que la palabra producción hoy en día es utilizada en todo tipo de empresa y no sólo en el campo manufacturero e industrial. -
SISTEMA DE PRODUCCIÓN
INSUMOS
PROCESO DE TRANSFORMACIÓN
INPUTS
THROUGHPUTS
SERVICIOS PRODUCTOS OUTPUTS
ELEMENTOS DE UN SISTEMA 1) FUNCIÓN Viene a ser el motivo por el cual fue creado el sistema. 2) INSUMO.- Es todo elemento cualquiera que sea su naturaleza que sufre un proceso de transformación dentro del sistema y pueden ser: - Insumos Físicos (materiales, productos semi-procesados, semielaborados, etc.) - Insumos Humanos (alumnos, enfermos, clientes, etc.) - Insumos Energéticos (petróleo, gasolina, gas, etc.) - Insumos de Información (datos de tiempo, demanda proyectada, número de unidades producidas, etc.) 3) SECUENCIA.- Son los pasos necesarios para transformar los insumos en productos necesarios. 4) RECURSO HUMANO.- Llamado también Agente Humano, está representado por el personal de los diferentes niveles de la empresa, como, jefes de planta, operadores de máquina, obreros, etc.
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5) AGENTE FÍSICO.- Viene a estar representado por las maquinarias y equipos que intervienen en la transformación de los productos o servicios en forma directa (todas las máquinas utilizadas en el proceso) o indirecta (equipos de medición o herramientas de apoyo). 6) MEDIO AMBIENTE.- Son las condiciones ambientales en que se desarrolla el sistema y pueden ser internas (infraestructura, ambiente de trabajo, ambiente laboral, etc.) y externas (aspectos tecnológicos, políticos, económicos y sociales). 7) PRODUCTO.- Es el fin de todo sistema el cual nos proporciona productos tangibles (artículos, bienes, etc.) y productos intangibles (los servicios). LA EMPRESA COMO SISTEMA La empresa es un sistema abierto, cuya subsistencia depende fundamentalmente de su adecuada interrelación con su entorno; no obstante, quisiéramos destacar un concepto que entendemos fundamental; “independientemente del giro de negocio empresarial o tamaño de la empresa, todas, explican su existencia, por la interacción de su ” que lo definimos como la interacción de los tres sistemas vitales de toda empresa: 1) SISTEMA FINANCIERO Inicialmente encargado de obtener los recursos económico-financieros del entorno, necesarios para la operación de la unidad empresarial. En tanto que, durante la operación cíclica de la empresa, se encarga de maximizar permanentemente el beneficio obtenido como resultado de la actividad de los otros subsistemas empresariales. 2) SISTEMA OPERATIVO Encargado de transformar los recursos económico-financieros, en aquello que constituye el giro fundamental del negocio empresarial( sea la producción de un bien físico y/o la prestación de un servicio), se dice que este es el sistema fundamental de la empresa. 3) SISTEMA COMERCIAL Encargada de “exportar” al entorno, el bien físico o servicio que constituyen el giro fundamental del negocio empresarial, a cambio de una contraprestación económica de valor agregado. En forma simultánea, debemos destacar, el rol vital de dos sistemas yuxtapuestos a los sistemas vitales antes señalados: 1) SISTEMA LOGISTICO Encargado DE gestionar eficazmente la transferencia física de bienes y servicios:-> desde el entorno hacia la unidad empresarial-> entre los diversos puntos de requerimiento dentro de los limites de la unidad empresarial y -> desde los limites de la unidad empresarial hacia determinadas ubicaciones del entorno donde se requieren los bienes o servicios provistos por la unidad ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------4-
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empresarial. Se entiende que este sistema, está inherentemente vinculado al sistema fundamental de la empresa. 2) SISTEMA DE INFORMACION EMPRRESARIAL De un lado, encargado de capturar los datos e información del entorno, para su procesamiento dentro de los limites del sistema empresarial a objetivo de los fines propios de la organización, en tanto que, de otro lado, debe gestionar eficiente y eficazmente la información generada dentro de los limites del sistema, es decir servir algo así como la red nerviosa de un organismo. Finalmente como elemento aglutinante, presente en todos y cada uno de los sistemas antes señalados: el SISTEMA DE RECURSOS HUMANOS, encargado de proporcionar, mantener e integrar el elemento humano más adecuado en relación a los diferentes requerimientos identificados, para hacer labor ( o puesto ) identificada en el desempeño organizacional de la empresa.
SISTEMAS DE PRODUCCIÓN Para aspectos del curso, toda empresa será considerada como un Sistema de Producción, dentro de este contexto utilizaremos la siguiente clasificación: 1) SISTEMAS DE PRODUCCIÓN CONTINUA.- En serie o repetitivo. CARACTERÍSTICAS.-
Grandes volúmenes de producción Producción estable Producción de artículos o servicios estandarizados Maquinaria de uso específico Distribución de planta, arreglo de planta o disposición por producto o servicio Planeamiento y control sistemático Sistema de costeo por proceso
2) SISTEMAS DE PRODUCCIÓN INTERMITENTE.- Bajo pedido. CARACTERÍSTICAS.-
Bajo volumen de producción Producción de una amplia variedad de productos o servicios Maquinaria de uso general Distribución de planta por función o proceso Planeamiento y control basado en ordenes de producción o trabajo Flexibilidad de la producción
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IMPORTANCIA DE LOS COSTOS.Toda empresa desea contar con sistemas de cálculos de costos que se emplean para medir la manera en que la rentabilidad se ve afectada por los hechos producidos en nuestro complejo entono comercial; un buen sistema de cálculo de costos proporciona información relevante sobre los costos de productos de un bien, de un artículo, de un servicio o de un proceso (actividades) que se emplean diariamente para realizar decisiones operativas que afectan la rentabilidad de una empresa. Una buena información de los Costos permite tomar decisiones que tengan credibilidad como ejemplo: - Análisis de la variedad de productos y margen; con el fin de incrementar la promoción, venta y distribución de un producto, es necesario tener un costo exacto que repercuta en los ingresos posteriores que se puedan obtener. - Decisiones sobre retención, eliminación o reemplazo de productos. - Fijación de precios de productos o servicios. - Decisiones de inversión de capital. - Análisis de introducción de nuevos productos. EL RETO DE LA EMPRESA DE HOY.El entorno de las empresas de hoy es muy compleja por ejemplo: -
La tecnología avanza a pasos agigantados, muchas empresas están involucradas a la reestructuración de o en la reingeniería de la organización. La competencia crece globalmente (globalización). Los clientes esperan alta calidad a bajos precios. A los trabajadores de menor jerarquía en la estructura organizacional se les están asignando mayores responsabilidades y se espera que tengan un amplio conocimiento empresarial y tecnológico. El surgimiento de nuevos competidores. Mayor nivel de información del consumidor.
La compañía que no cuenta con una información relevante para importantes decisiones operativas pueden hallarse envueltas en una crisis económica sin saber o entender lo que sucedió. Por lo tanto toda empresa debe buscar: -
Determinar por dónde debe empezar a mejorar Plantear cambios en su organización para lograr superar problemas como: - Vender productos no lucrativos
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Tener clientes insatisfechos Tener una estructura organizacional ineficiente y engorrosa. Los costos de producción aumentan en forma progresiva por que se encuentra oculta en los sistemas existentes. Eliminar productos y segmentos comerciales que no son lucrativos. Reducir costos operativos esenciales, lo que da como resultado una pérdida de ventaja competitiva. Invertir en activos que merman el haber de los propietarios. Desarrollar y promover productos nuevos que no son lucrativos.
ESTRATEGIAS MODERNAS DE GESTION EMPRESARIAL LIDERAZGO
Requerido para poner en práctica las estrategias modernas, porque deben efectuarse cambios fundamentales en la forma de operar las organizaciones, los cuales deben ser implementados por la alta dirección con o ante la ausencia de una “necesidad requerida”
DEFINICION Es el proceso para conducir personas de una organización para alcanzar los objetivos de la misma, conducción basada en el respeto al líder por sus cualidades personales y profesionales, por sus conocimientos y enseñanzas, logrando un efecto multiplicador
Toda empresa moderna, que pretende enfrentarse a los nuevos retos que le exige el mercado competitivo de hoy, puede en emplear en su gestión estrategias como: ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------7-
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CALIDAD TOTAL (TQM) (ADMINISTRACION DE LA CALIDAD TOTAL) REINGENIERIA (BPR) (REINGENIERIA DE LOS PROCESOSDEL NEGOCIO) BECHMARKING (REFERENCIACION) OUTSOURCING (TERCERIZACION) TECNOLOGIAS DE LA INFORMACION (IT) JOINT VENTURES (JV)
CALIDAD TOTAL ( TQM ) CALIDAD Propiedad o conjunto de propiedades inherentes a una persona o cosa que permite apreciarla como mejor o peor que otra de su misma especie. Significa por lo tanto superioridad o excelencia. EXCELENCIA Es la manifestación de la calidad. La implementación de la excelencia administrativa es obtenida con un plan estratégico hacia la administración de la calidad total (TQM) CALIDAD TOTAL Bienes y servicios con calidad son estratégicamente importantes para la compañía (sistemas de producción), y para el país. La calidad de los productos de una empresa, los precios y el abasto que lo hace disponible son factores determinantes para la demanda del producto. Particularmente la calidad afecta a una empresa en: a) COSTO Y PARTICIPACIÓN EN EL MERCADO.Una calidad mejorada puede conducir a una participación en el mercado y ahorrar en el costo. El mejoramiento de la confiabilidad y conformidad significa menos defectos y disminución del costo de servicio. b) REPUTACIÓN DE LA COMPAÑÍA.Una organización debe intentar que se mantenga su reputación en el mercado (sea buena o mala). La compañía que desarrolla una calidad baja debe trabajar el doble para desprenderse de esa imagen cuando aparece esa disputa de cerrar o mejorar. c) RESPONSABILIDAD DEL PRODUCTO.------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------8-
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Organizaciones que diseñan y producen productos o servicios defectuosos pueden ser responsables de daños y lesiones que resulten en su cese. d) IMPLICACIONES INTERNACIONALES.En esta era tecnológica de la calidad es un asunto internacional o su como comparativo, tanto para la compañía como para el país en la competencia dentro de la economía global, los productos deben cumplir con expectativas de calidad y precio. Las implicaciones internacionales forman estándares internacionales y así tenemos: - ESTANDAR INTERNACIONAL DEL JAPÓN Los japoneses han desarrollado una especificación TQM (Total Quality Management), éste estándar plantea “la instrumentación efectiva del control de la calidad”. Necesita de la cooperación de toda la gente de la compañía (alta dirección, gerentes, supervisores y trabajadores) de todas las áreas de autoridades corporativas, dentro de las actividades podemos mencionar: Investigación de mercado Investigación y desarrollo Diseño de la planeación del producto Preparación para la producción Compras Administración de Ventas Finanzas Administración de personal Capacitación Educación -
ESTANDAR ISO-9000 DE EUROPA La Comunidad Europea ha desarrollado los llamados ISO9000, ISO9001, ISO9002, etc. , estos estándares de la comunidad europea se da para forjar al establecimiento que tenga control de la calidad, empresas que tengan negocios con la comunidad europea, varios factores hacen de la serie ISO9000 un tema de interés. Las compañías pueden obtener esta certificación y son de aceptación mundial. Los estándares fueron aplicados a algunos productos hechos y/o importados por la comunidad europea en 1993. El cumplimiento de los estándares pueden ser necesarios para la certificación del producto.
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ESTANDARES ESTADO UNIDENSES La sociedad americana de control de calidad ha desarrollado especificaciones equivalentes a la comunidad europea que son: Q90, Q91, Q92, Q93, Q94.
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CALIDAD TOTAL vs. ISO9000.Es posible integrar las acciones para la implementación de las normas ISO9000 con programas de calidad total, para que un modelo de gestión de la calidad total (TQM o TQC) sea considerado adecuado debe como mínimo atender los seguimientos de las normas ISO serie 9000. Las normas ISO serie 9000 puede servir como base o palanca para buscar la calidad total. CALIDAD TOTAL (TQM)
ISO-9000
DIFERENCIAS NORMAS ISO9000 * Requerimientos mínimos para el aseguramiento de la calidad de productos y servicios.
CALIDAD TOTAL * Estilo de gestión.
* Satisfacción de las necesidades de los * Satisfacción de las expectativas de los clientes para mantener la clientes para liderar los mercados. competitividad de la empresa HERRAMIENTAS DE LA CALIDAD TOTAL Para la Calidad Total se utiliza 5 instrumentos básicos que hacen el TQM efectivo: 1) 2) 3) 4) 5)
Un mejoramiento continuo. Confianza en los empleados. Bechmarking (Punto de referencia). JIT (Just in Time.) Herramientas TQM.
DESPLIEGUE DE LA CALIDAD TOTAL (Uso de la Calidad)
Técnica de Taguchi (Técnica Dirigida).- El mejoramiento del diseño del producto y del proceso. Técnica del Diagrama del Pareto o Análisis ABC. Diagrama Causa-Efecto o Esqueleto de Pescado.
REACCIÓN EN LA CADENA DE CALIDAD
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Cada una de las siguientes definiciones trae un efecto sobre la otra, así: 1) Mejorar la Calidad de los Procesos 2) Reduce los Costos Operativos y Gastos (mejor uso de los Recursos en los Procesos). 3) Aumenta la Productividad Empresarial (mayores resultados con menos recursos). 4) Incrementa la Competitividad (vía precios y calidad de productos). 5) Posicionamiento en el Mercado (más y mejores mercados). 6) Mejora la situación de la empresa (más y mejores puestos de trabajo). 7) Efecto multiplicador (Calidad, Costos, Productividad y Competitividad). ¡
CONCEPTO DE CALIDAD TOTAL CONCEPCIÓN TRADICIONAL CONCEPCIÓN MODERNA Calidad orientada al producto exclusivamente Considera al cliente externo La responsabilidad de la Calidad es de la unidad que lo controla La Calidad la establece el fabricante La Calidad pretende la detección de fallas. Exigencias de niveles de calidad aceptable La Calidad cuesta La Calidad significa inspección Predominio de la Cantidad (Q) sobre la Calidad (C) La Calidad se controla
Calidad afecta a todas las actividades de la empresa Considera al cliente externo e interno La responsabilidad de la Calidad es de todos La Calidad la establece el cliente La Calidad pretende la prevención de fallas. Cero errores, hacerlo bien desde la primera vez La Calidad es rentable La Calidad significa satisfacción Predominio de la Calidad sobre la Cantidad La Calidad se produce
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La Calidad es un factor operacional
La Calidad es un factor estratégico
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REINGENIERÍA ( RI ) La reingeniería es la revisión fundamental y el rediseño radical de los procesos para alcanzar mejoras espectaculares en medidas críticas y contemporáneas de rendimiento, tales como costos, calidad, servicios y rapidez. Fundamental;
¿qué se debe hacer y cómo?
Radical;
llegar hasta la raíz de las cosas.
Espectaculares; Procesos;
saltos gigantescos Conjunto de actividades que transforma insumos con apoyo de otros recursos agregando valor al producto. ASPECTOS RELEVANTES -
Orientación al proceso. Ámbito. Romper tradiciones o creencias populares (paradigmas). Uso creativo de la informática.
¿QUÉ NO ES REINGENIERÍA? -
No es lo mismo que automatización.
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Reingeniería de Procesos en los Negocios no es lo mismo que reingeniería del software. No es reestructurar ni reducir. No es hacer menos con más. No es reorganizar, ni reducir niveles. No es mejorar la calidad. No es mejoras incrementales y continuas.
¿QUÉ ES REINGENIERÍA? -
Es recomenzar de nuevo. Es rechazar creencias populares (paradigmas). Es inventar nuevos enfoques de los procesos. Es abandonar procedimientos establecidos. Es rediseñar el trabajo. Es entregarle valor al cliente en cada proceso.
REINGENIERÍA PUEDE SER -
Reingeniería del negocio; es rechazar una actividad de trabajo por una manera de trabajo radicalmente nueva. Reingeniería de los procesos; consiste en que los negocios no deben ser mixtos en términos de divisiones, funciones o productos, sino, como procesos claves. Es decir, organizar los trabajos en función de procesos (trabajos orientados a los procesos).
PROCESO.- Conjunto de actividades que toman uno o más entradas y a partir de ellos crean 1 o más salidas. Un buen proceso entrega buenos resultados.
VARIABLES
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ENTRADA INSUMOS
SALIDAS
PROCESO
PRODUCTOS SERVICIOS
MERMAS RETROALIMENTACIÓN ( FEED BACK )
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DIFERENCIA ENTRE CALIDAD TOTAL (TQM) Y REINGENIERIA (RI)
CT Y RI *IMPORTANCIA A LOS PROCESOS *SATISFACCION DEL CLIENTE
CT
LA EMPRESA X
ES LIDER
R I
MEJORA CONTINUA
CAMBIO RADICAL
PROCESOS EXISTENTES
NUEVO SISTEMA
ESTRATEGIA PARA CPMPETIR
ESTRATEGIA PARA DOMINAR LA COMPETENCIA
HECER MEJOR LO QUE SE ESTA HACIENDO
CAMBIO RAPIDO EN
CALIDAD
EFICIENCIA Y PRODUCTIVIDAD
COSTO MEJORAS INCREMENTALES EN
SERVICIOS RAPIDEZ FIABILIDAD
MEJORAS DRAMATICAS EN
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BENCHMARKING Es el proceso sistemático y continuo para evaluar los productos, servicios y procesos de trabajo de las organizaciones que son reconocidas como representantes de las mejores practicas, con el propósito de realizar mejoras organizacionales
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EL BENCHMARKINGBENCHMARKING ES EL BENCHMARKING NO ES PROCESO CONTINUO UN EVENTO QUE SE REALIZA PROCESO DE INFORMACION UNA SOLA VEZ QUE PROPORCIONA UN PROCESO DE INFORMACION VALIOSA INVESTIGACION QUE DA PROCESO PARA APRENDER DE RESPUESTAS SENCILLAS OTROS PROCESO DE COPIAR O UN PROCESO QUE CONSUME IMITAR TIEMPO PROCESO RAPIDO Y FACIL HERRAMIENTA VIABLE QUE UNA MODA PROPORCINA INFORMACION UTIL PARA MEJORAR CUALQUIER ACTIVIDAD PROCESO DE BENCHMARKING
Determinar a que se le va hacer benchmarking
Formar un equipo de benchmarking
Identificar los socios del benchmarking
Recopilar y analizar la información de benchmarking
Actuar
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OUTSOURCING “Dejar hacer a otros lo que yo no hago bien para dedicarme a mi propio negocio” Externalización de determinadas áreas funcionales (publicidad, seguridad, mensajeria, informática, etc) Está basado en procesos y no en proyectos y conjura de técnicas empresariales con la tecnología para obtener ventajas competitivas en los procesos de negocios. No es un fenómeno coyuntural o una moda, es una estrategia inherente a la estructura de las organizaciones
VENTAJAS DEL OUTSOURCING
Reducción del personal estable en la empresa.
Se tiene mas prestaciones de servicios, con mayor rapidez y de mejor calidad
Evita elevadas inversiones periódicas que devienen obsolescentes por la complejidad tecnológica y su acelerado cambio.
Aunque el costo puede ser el mismo, se pasa de tener costos fijos a costos variables.
NATURALEZA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE En todas las Empresas Competitivas y no Competitivas, el mejor Sistema de Información Cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que se constituye en un verdadero suprasistema. Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa, de las transacciones económicas. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 17 -
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EL SISTEMA DE CONTABILIDAD Brinda ordenadamente y con regularidad información para: 1.Ser utilizado en la planeación y control de las operaciones de rutina. Ejemplo: ¿Cuánto se está gastando en combustible? 2. Apoyar la toma de decisiones no rutinarias y elaborar planes y políticas importantes; por ejemplo: ¿Qué precio establecer?, ¿Cuál será el presupuesto anual?. 3. Elaborar informes externos a los accionistas, gobiernos y otros grupos externos. TIPOS DE CONTABILIDAD Contabilidad Financiera Es la información que se entrega a los agentes externos: accionistas, gobiernos, grupos interesados y otros, y está muy limitada por los principales contables generalmente aceptados. Básicamente comprende: - Balance General. - Estado de Resultados. Contabilidad Financiera es un Sistema de Información de una empresa orientado hacia la elaboración de informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y los principios de contabilidad generalmente aceptados Contabilidad Administrativa o de Costos Se encarga de proporcionar información para ser utilizados en la planeación y control de operaciones rutinarias, así como en la toma de decisiones no rutinarias. Tiene limitaciones menos estrictas que la contabilidad financiera. Vincula la administración con la contabilidad. La contabilidad no tendría sentido si no sirve como herramienta de apoyo para la toma de decisiones. Viene a ser el movimiento de los costos y gastos al interior de la organización. Contabilidad Administrativa Sistema de Información de una empresa orientado hacia la elaboración de informes de uso interno que facilitan las funciones de Planeación, Control y Toma de decisiones. La Contabilidad de Costos se relaciona fundamentalmente con la acumulación, el análisis y la interpretación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento para su uso interno por parte de los ejecutivos de la empresa en la Planeación, Control y la Toma de decisiones. Consideraremos por lo tanto que la Contabilidad de Costos cae dentro de la Contabilidad Administrativa, que a la vez cubre una parte de la Contabilidad Financiera. ACCIONISTAS
ADMINISTRACION
EMPLEADOS
USUARIOS INTERNOS
EMPRESA
USUARIOS EXTERNOS
ENTIDADES GUBERNAMENTALES
INSTITUCIONES DE CREDITO
PROVEEDORES
CLIENTES
PUBLICO EN GENRRAL
Campo de Acción de la Contabilidad de Costos Es aplicable a cualquier organización dedicada a una actividad con fines de lucro (según Karl E. Stinger, lucro es la ganancia de recursos, no sólo de utilidades, sino de excedentes. Es acrecentar ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 18 -
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los recursos de una entidad). Es decir alcanza a las empresas industriales y no industriales que tengan metas de utilidad o no.
EMPRESA MANUFACTURERA ENTRADAS
PROCESO
SALIDA
VALOR AGREGADO
EMPRESA COMERCIAL ENTRADAS
COMPRA DEPRODUCTO TERMINADO
COSTO RELEVANTE
PROCESO
VALOR AGREGADO AL PRODUCTO -TRANSPORTE -EMPAQUE -PUBLICIDAD
COSTO
SALIDA
PRODUCTO EN EL PUESTO DE VENTA
VALOR AGREGADO
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EMPRESA DE SERVICIOS PROCESO
ENTRADAS
SALIDA
UTILIZACION DE: -Horas del Profesinal -diversos gastos: Luz,telefono, Renta, etc.
OBJETIVO (PRODUCTO)
COSTO RELEVANTE
SERVICIO INFORMACION (REPORTE)
VALOR AGREGADO
NATURALEZA DE LOS COSTOS Como Ingenieros Industriales muchas veces tendremos que determinar el “Costo” de producir algún producto, bien o servicio, algún proyecto o propuesta, razón por la cual el concepto “Costo” toma una importancia vital en nuestra carrera. Sin embargo debemos estar conscientes que este término no tiene un solo significado, pues, en diversas especialidades tendrá diversas interpretaciones, por lo que es necesario para tener una mejor comprensión de dicho termino, la variedad de conceptos que muchas veces trae confusión. COSTO Normalmente se refiere a la suma de los desembolsos que se incurren para poder adquirir un activo y tenerlo listo para el fin que se pretenda. Es el sacrificio económico para la adquisición de un bien o por los servicios generados de dicho insumo. Representa el valor de los activos entregados a cambio o consumidos con el fin de adquirir otros activos. EFECTIVO
INTERCAMBIO
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MERCANCIA COMPRADA
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COSTO DEL ACTIVO - Precio de la factura - Costos del transporte - Costo de instalación - Costo de ajuste y prueba de ensayo antes de utilizarlo COSTO DE AL MERCANCÍA COMPRADA - Precio de factura - Costo de transporte - Costo de recepción y manejo - Descuento por cantidad El concepto de costos ligado al costo de un activo es el valor de un activo entregado a cambio en la fecha de adquisición, en tal intercambio los activos totales no cambian, pero, su forma si cambia. Por ejemplo: Un activo “efectivo” podrá intercambiarse por otro activo (máquina). El costo de la máquina será igual al valor del activo intercambiado “el efectivo”. Un activo puede visualizarse como un conjunto servicios o costos por expirar, esperando su uso potencial.
Las formas como el servicio potencial expiran se pueden expresar de la siguiente manera: -
A medida que un servicio se utiliza, una porción del potencial de servicio se consume. Si un activo se vende o intercambia por otro activo el servicio potencial del primero expira. El servicio potencial de un activo podrá expirar debido a que el activo accidentalmente se destruye (incendio) o podrá hacerse obsoleto. EFECTIVO
INTERCAMBIAN
SERVICIOS M.O. (8 hrs.)
GASTO Se define como “gasto” a un costo expirado debido al uso productivo de un activo. Esto significa que una porción del servicio potencial de un activo se consume y a tal porción del costo se habrá de reclasificar como un gasto. Estos gastos se enfrentarán contra los ingresos que fueron generados gracias a aquellos. Los gastos por lo tanto son el valor del activo sacrificado para generar ingresos. ACTIVO
INTERCAMBIAN x INGRESOS
GASTO
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PÉRDIDA En contraste con el gasto la pérdida representa un costo expirado resultante de la baja en el servicio potencial de un activo que no generó beneficio alguno para la empresa. Por ejemplo: la pérdida por incendio, obsolescencia o cualquier ocurrencia desastrosa. CLASIFICACIÓN DEL COSTO Y GASTO El costo total de un producto manufacturado es una suma de costos acumulados desde la compra de materias primas hasta su transformación en producto terminado y su posterior venta al contado o a crédito. Para su estudio y análisis es posible clasificarlo de acuerdo a diferentes enfoques. El siguiente cuadro trata de sintetizar los principales costos y gastos que se incurren en la producción y venta de determinados productos. ESQUEMA DE COSTOS Y GASTOS.COSTOS DIRECTOS COSTOS INDIRECTOS
COSTO PRIMO COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN GASTOS OPERATIVOS OTROS COSTOS
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA MATERIA PRIMA INDIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA OTROS COSTOS INDIRECTOS GASTOS DE VENTA GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS
COSTO DE ARTÍCUCOSTO DE LOS CONVERFABRICA- SIÓN DOS
CLASIFICACION DE COSTOS 1) COSTOS RELACIONADOS CON EL PRODUCTO.-
COSTOS RELACIONADOS CON EL PRODUCTO
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M.P. DIRECTA
INDIRECTA
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C.I.F. OTROS COSTOS INDIRECTOS
FIJOS
M.O. INDIRECTA
DIRECTA
VARIABLES
COSTOS DE CONVERSIÓN
MATERIA PRIMA DIRECTA (M.P.D) Son los materiales directos que pueden ser fácilmente costeados e identificados en el producto terminado. Varían directamente con el nivel de producción de la empresa. Excluye aquellos materiales y suministros cuya incidencia relativa en el coste del producto es mínima a juicio del administrador de cortos a analista de costos. MANO DE OBRA DIRECTA (M.O.D.) Es aquella que se utiliza en el taller o fábrica para transformar la materia prima en producto terminado, varía directamente con el nivel de producción de la empresa. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (C.I.F.).Son todos aquellos costos de artículos fabricados que no son M.P.D. ni M.O.D., cuya asignación específica al costo del producto no tiene relevancia, individualmente es muy oneroso (pesado) efectuarlo económicamente o no es práctico llevarlo al mercado, como por ejemplo: determinar el costo de aditivos utilizados por las máquinas de producción. Los C.I.F. de acuerdo al patrón de comportamiento del costo en una empresa pueden ser: -
Costos Indirectos de Fabricación Fijos; como por ejemplo: los alquileres y seguros de planta. Costos Indirectos de Fabricación Variables; como por ejemplo: la energía eléctrica utilizada en un turno de trabajo, la depreciación realizada por unidades producidas, etc.
Los C.I.F. están constituidos por la M.P.I., la M.O.I., y otros costos indirectos de fabricación. a) MATERIA PRIMA INDIRECTA (M.P.I) ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 23 -
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Son materiales, suministros e insumos utilizados en forma generalizada en todas las líneas de producción, cuya magnitud del costo no justifica incluirlos en el costo para imputarlos en el producto manufacturado. De acuerdo a la línea de producción los siguientes items pueden ser objeto de Materia Prima Indirecta: lubricantes, gasolina, tiner y otros materiales de naturaleza fungible (que se consume con el uso). b) MANO DE OBRA INDIRECTA (M.O.I) Son los recursos de mano de obra cuya contribución a la transformación de la M.P. en P.T. no puede imputarse directamente en un costo específico del P.T. De acuerdo a la línea de producción pueden ser: Los sueldos de personal de: - Planeamiento y Control de la Producción (P.C.P) - Tiempos y Movimientos (ingeniería de métodos) - Control de la Calidad - Mantenimiento - Supervisión - Capataces - Almacenes - Practicantes - Analistas de Costos, etc. Los salarios del personal de: - Vigilancia - Limpieza - Operadores de montacargas, etc. - Enfermería, etc. Los salarios del personal de: - Tiempo de reproceso por producción defectuosa - Horas extras atribuibles a una mala proyección de la producción - Tiempo ocioso de mano de obra directa o indirecta atribuible a las deficiencias de maquinarias y la programación deficiente de la producción.
c) OTROS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Son todos aquellos costos indirectos de producción que no pueden ser agrupados como M.O.I. ni como M.P.I. De acuerdo a la línea de producción pueden ser considerados dentro de estos costos los siguientes items. Relacionados con la planta. - Alquileres - Seguros - Depreciación de maquinaria y equipo - Energía Eléctrica ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 24 -
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Calefacción Herramientas consumibles (cuchillas, brocas, etc.) Otros servicios (agua, teléfono, beeper, etc.)
2) COSTOS RELACIONADOS CON LA PRODUCCIÓN COSTOS RELACIONADOS CON LA PRODUCCIÓN
COSTO PRIMO
C.M.P.D.
COSTO DE CONVERSIÓN
C.M.O.D.
C.I.F.
En el Planeamiento y Control de la Producción los elementos del costo pueden ser reagrupados y clasificados como: Costos Primo y Costo de Conversión. La gráfica anterior no nos indica una doble acumulación de los Costos de Mano de Obra Directa (C.M.O.D.) sino que ésta puede ser agrupada con los Costos de Materia Prima Directa (C.M.P.D.) o con los Costos Indirectos de Fabricación (C.I.F.) para construir alternativamente el Costo Primo o el Costo de Conversión respectivamente. COSTO PRIMO Es la suma de los C.M.P.D y los C.M.O.D. Los Costos Primos tienen una relación directa con la producción. COSTO PRIMO = CMPD + CMOD COSTO DE CONVERSIÓN Es la suma de los C.I.F. más los C.M.O.D. ya que conjuntamente convierten la M.P. en P.T. CC = CMOD + CIF La siguiente clasificación suele utilizarse cuando la incidencia de la mano de obra en el costo del producto no es significativa. CC = CP + CIF - CMOD 3) COSTOS EN RELACIÓN CON EL VOLUMEN ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 25 -
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En un determinado período de tiempo y dentro de un rango relevante (intervalo de actividad, de operación en el cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes), los costos se comportan de diferente manera a los cambios en el volumen de producción, por lo que se pueden clasificar en: COSTOS RELACIONADOS CON EL VOLUMEN
FIJOS
COMPROMETIDOS
VARIABLES
DISCRECIONALES
CONTINUOS
MIXTOS
SEMIVARIABLES
ESCALONADOS
DISCRETOS
COSTOS FIJOS Son aquellos que permanecen constantes dentro de un determinado periodo de tiempo y nivel de actividad productiva mientras que su respectivo costo unitario tiene un comportamiento variable en sentido inverso al nivel de producción. COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS También conocidos como obligados corresponden al cumplimiento de obligaciones tributarias, decisiones basadas sobre capacidad de planta, dotación de personal, etc. Están en función del tiempo por ejemplo: el impuesto predial, sueldo del personal administrativo, de producción, depreciación lineal de activos fijos, etc. COSTOS FIJOS DISCRECIONALES Corresponde a políticas que debe adoptar la empresa en la administración de su gestión, estos costos son susceptibles a ser modificados de acuerdo a la coyuntura de corto plazo como sucede con la intensidad de la publicidad, investigación, capacitación. COSTOS VARIABLES CONTINUOS Son aquellos costos que cambian en total, en proporción directa a los cambios en la actividad o el volumen total relacionado. Pueden ser costos fijos si se analizan como costos variables unitarios (C.V.U.). COSTOS VARIABLES DISCRETOS ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 26 -
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Se dan cuando el nivel de actividad dentro del rango relevante varía en tramos relativamente pequeños como por ejemplo: El empleo de varios turnos de trabajo de 8 horas consecutivas c/u; entonces pueden coexistir costos variables que tienen un comportamiento continuo que crecen con el nivel de aumento de la producción y los C.V.D. que permanecen constantes dentro de un determinado volumen de producción, pero que se incrementan al pasar a un tramo más elevado de producción y así sucesivamente para diferentes niveles dentro del rango relevante. * Los costos totales unitarios se incrementan al pasar a un nuevo nivel de actividad dentro del rango relevante, pero en forma unitaria experimentan un decrecimiento debido al apalancamiento de los C.F.U. que tiene un comportamiento decreciente. COSTO MIXTO Son aquellos que tienen características de ambos costos fijos y variables. COSTO MIXTO SEMI-VARIABLE (Semi-Fijo) Esta integrado por una porción fija que es porción del tiempo que fluctúa en relación directa con la actividad como sucede con: remuneraciones a trabajadores al destajo (basados en la producción); remuneraciones de vendedores comisionistas. COSTO MIXTO ESCALONADO En los costos escalonados los C.F. se incrementan discretamente cuando posan a un rango de mayor nivel en la actividad de la establecida como el relevante inicial. Ejemplo: Una empresa produce con maquinarias alquiladas cuyo costo mensual por máquina es de S/1000.00. Su costo escalonado ante los 4 posibles niveles se pueden graficar utilizando los datos del siguiente cuadro. 4) COSTOS SEGÚN SU CAPACIDAD DE ASOCIACIÓN Los costos pueden ser asociados a áreas funcionales específicas, a centros de costos, órdenes de trabajo, artículos fabricados, etc. De este modo los costos pueden clasificarse en Costos Directos y Costos Indirectos. COSTOS DIRECTOS.Son aquellos que pueden asociarse o identificarse de manera factible en términos económicos con el artículo fabricado, proceso o unidad orgánica de la empresa; como sucede por ejemplo con los materiales directos y la mano de obra directa. COSTOS INDIRECTOS ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 27 -
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Son aquellos que pueden identificarse plenamente con una determinada actividad productiva en términos económicamente factibles por que son comunes a varios artículos producidos. Generalmente son acumulados y cargados a los artículos y unidades utilizando determinadas tasas de asignación. Un ejemplo del costo indirecto de fabricación es el sueldo de los capataces que supervisan varias líneas de producción. 5) COSTOS SEGÚN EL PERIODO EN QUE SE CARGAN A LOS INGRESOS Existen costos que se registran como cargas diferidas, intangibles, activos fijos en inventarios y que se van cargando como gasto, en el paso del tiempo, uso, o cuando se ha efectuado su venta, mientras otros costos se enfrentan directamente a los ingresos sin ser activados previamente. Estos costos son: COSTOS DEL PRODUCTO Son los costos que se identifican con el producto como el Costo de la Mano de Obra Directa, Costo de la Materia Prima Directa y los Costos Indirectos de Fabricación. Los costos del producto se encuentran situados en las cuentas de inventarios del Balance General y se convierten en gastos cuando el P.T. es vendido adoptando el nombre de Costo de Ventas o Costos de Artículos Fabricados y Vendidos (CAFV). COSTO DEL PERIODO Son costos del periodo los que corresponden directamente al proceso productivo, pero que se incurren para la administración, distribución y ventas de los P.T. Los costos del periodo son gastos que se cargan directamente contra los ingresos y generalmente son costos en función del tiempo. 6) COSTOS SEGÚN LA AUTORIDAD CONFERIDA PARA SER AUTO-RIZADOS COSTO CONTROLABLE Son aquellos sobre los cuales un funcionario de línea o Staff tiene la autoridad y responsabilidad de su ejecución o no. Ejemplo: Un supervisor dentro de sus atribuciones puede autorizar horas extras remuneradas cuando se encuentra atrasado en alguna tarea. Este es un costo controlable para él. COSTO NO CONTROLABLE Son aquellos sobre los cuales un determinado funcionario no tiene autoridad para autorizarlos. Ejemplo: La autorización de un cierto nivel de gastos que debe ser aprobados por un comité de adquisiciones o los contratos de remuneraciones del personal de la empresa, atribución que corresponde al directorio. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 28 -
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7) COSTOS SEGÚN EL MOMENTO EN QUE SE CALCULAN COSTO HISTÓRICO Son costos incurridos que se han ido acumulando en determinado período para formar el costo de producción. Su utilidad para la toma de decisiones depende de la estabilidad de la economía del país. En épocas de aguda inflación el costo histórico pierde vigencia por lo que es necesario utilizar algunos indicadores que corrijan la pérdida de poder adquisitivo de la moneda. COSTO PREDETERMINADO Son aquellos costos calculados previamente antes del inicio del proceso productivo como: -
Costos Predeterminados Estimados; basados en experiencias anteriores y comportamientos históricos. Costos Predeterminados Estándar; basados en estudios técnicos de Ingeniería Industrial que pueden implicar procesos pilotos, técnicas estadísticas o matemáticas.
8) COSTOS RELACIONADOS CON LA TOMA DE DECISIONES.En principio todos los costos constituyen información para la toma de decisiones, sin embargo, algunos costos en determinadas oportunidades son determinantes en las decisiones gerenciales, así por ejemplo: a) COSTOS RELEVANTES E IRRELEVANTES Son costos relevantes aquellos que se incrementan con el nivel de producción de los bienes o servicios, mientras los costos irrelevantes son aquellos que no cambian ante un nivel determinado de producción. Cuando una empresa se encuentra produciendo a plena capacidad sólo son costos relevantes los Costos Directos (Mano de Obra Directa y Materia Prima) y los Costos Fijos como la depreciación, el alquiler y los seguros son irrelevantes. b) COSTO DE OPORTUNIDAD Son aquellos costos representativos por la utilidad de la mejor alternativa a la que se renuncia a tomar una decisión sobre los diversos cursos de acción, esta utilidad constituye un costo no desembolsable y por lo tanto no contabilizable que se le debe tomar en cuenta al evaluar un proyecto determinado. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 29 -
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c) COSTO HUNDIDO (Costo Sumergido) Es un costo pasado e irrelevante que no puede alterar un curso de acción futuro, como sucede por ejemplo con la inversión realizada en una planta piloto para lanzar un producto nuevo cuyo estudio de mercado indica que no tiene aceptación de los clientes, o como los costos arrojados por los estudios de un proyecto ya que los desembolsos efectuados en su realización son independientes de su ejecución. Si el proyecto se ejecuta el costo hundido del estudio no debe constituir parte de la inversión total pero si debe amortizarse. d) COSTO DE CAPÍTAL Es el costo de cada una de las fuentes de financiamiento internos y externos a los que ha incurrido la empresa. Las fuentes de interés están constituidos por el capital social y los préstamos de accionistas cuyos costos son las tasas de interés pactadas. Las fuentes externas pueden ser las entidades financieras, los créditos de proveedores, la emisión de acciones, etc., cuyo costo es generalmente una tasa de interés. Ejemplo: TIR o el VAN
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GASTOS 1) GASTO DE VENTAS.Son los costos expirados en la distribución y comercialización de los productos o mercaderías. Son ejemplos de Gasto de Ventas, los sueldos de los funcionarios de ventas, comisiones, gastos de remuneración, movilidad, publicidad, seguros, vigilancia, etc. Los gastos de ventas a su vez pueden ser: -
Gastos Fijos.- Sueldo del gerente de ventas, alquiler de oficina, depreciación de activos, etc. Gastos Variables.- Comisión de los agentes de ventas, publicidad por temporada, etc. Gastos Semi-fijos.- Sueldo de personal de ventas, más comisiones por ventas.
2) GASTO DE ADMINISTRACIÓN.Son aquellos que se incurren en las diversas gerencias que sirven de soporte operativo y control a las unidades productivas de la empresa, como sueldos de funcionarios, gastos de representación, movilidad, depreciación de activos asignados al área de administración y de los activos que no pueden imputarse a otras áreas de la empresa, seguridad de personal, gastos de celebraciones oficiales (movilidad, fiestas patrias, etc.). 3) GASTOS FINANCIEROS.La empresa incurre en gastos financieros cuando recurre a fuentes de financiamiento internos o externos con el objeto de satisfacer necesidades de, capital de trabajo, compra de activos, campaña de venta a crédito, etc. EJERCICIOS 1. Tomando en consideración la estructura del cuadro (Esquema de Costos y Gastos) ubíquese en una determinada empresa y adjudique cómo COSTO o GASTO los siguientes ítems: 1) Energía eléctrica consumida por el dpto. de costos 2) Sueldo y comisiones del personal de ventas 3) Depreciaciones de maquinarias y equipos asignados al Taller, al Dpto. de Ventas, a la Gerencia General y al personal de vigilancia. 4) Sueldo de almaceneros del taller 5) Artículos de limpieza en general 6) Honorarios del consultor financiero externo 7) Flete pagados por el transporte de la mercadería vendida 8) Flete pagados por el transporte de la compra de materia prima al taller de la empresa 9) Seguridad y vigilancia de toda la empresa 10) Pago por reparaciones de la camioneta de la empresa. 11) Publicidad en televisión contratada por el periodo de un año 12) Capacitación del personal del taller y de las secretarias de la empresa 13) Programa de celebración del día de la madre 14) Estudio de factibilidad del desarrollo de un nuevo producto
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2. De ser los siguientes desembolsos indique cuales son costos variables (CV) y cuales son costos fijos (CF) y cuáles son gastos administrativos. a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l)
Pago por docena de camisas cocidas Sueldo del jefe de planta Teléfono Lámina de hierro en las cerrajerías Alquiler de local de la ferretería Cuero en las empresas de calzado Los servicios públicos en la industria Comisión de los vendedores Sueldo del personal de limpieza de planta Sueldo del empresario Harina en las panaderías Variedad de productos en la tienda - Papelería - Correo - La madera en las carpinterías - El mantenimiento en máquinas - Los lubricantes para las máquinas - Los repuestos en el taller de mecánica automotriz. - Los jabones y detergentes en las lavanderías.
3. .
Una planta ensambladora de vehículos, arma dos tipos de automóvil (Corollas y Geo Prisms). Se usan líneas de montaje separadas para cada tipo. SE REQUIERE: Clasificar cada una de las partidas siguientes como: a. Directo o Indirecto (D o I) con respecto del tipo de vehículo ensamblado (corolla o Geo prisms) b. Variable o fijo (V o F) con respecto de la forma en que ,.os costos totales de la planta cambian según el número de automóviles armados. - Sueldo del administrador de relaciones públicas para la planta - Costo de llantas utilizadas en los Geo Prisms - Sueldo del ingeniero que controla los cambios de diseño en el Geo Prisms - Costos de flete de motores Corolla enviados de TOYOTA a la Planta - Costo de la póliza de seguro anual contra incendio para la planta - Costos de electricidad para la planta( una sola cuenta cubre toda la planta
( ( ( ( ( (
) ) ) ) ) )
( ( ( ( ( (
) ) ) ) ) )
4. LA NOTARIA “JOVI SAC” imprime Títulos de acciones para muchas compañías. Dispone de los siguientes datos para el Costo A y el costo B: ------------------------------------------ ----------------------CANTIDAD DE COSTO TITULOS GENERADOS TOTAL ----------------------------------------------------------------COSTO “A” ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1 - 10,000 s/. 40,000 10,001 - 20,000 80,000 20,001 - 30,000 120,000 30,001 - 40,000 160,000 ----------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------CANTIDAD DE COSTO TITULOS GENERADOS TOTAL -------------------------------------------------------------------------COSTO “B” Parte fija (rengo de 1-50,000 ) S/. 80,000 parte variable por título S/. 1 Títulos generados 20,000 ---------------------------------------------------------------------- ---
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COSTOS Y PRESUPUESTOS a) Haga un diagrama del costo A . b) Haga un diagrama del costo B.
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado ¿Qué tipo de costo es? ¿ Que tipo de costo es?
3. INGEMIN SAC tiene los derechos para extraer minerales de las arenas de la playa en la Isla Lobitos. Tiene costos en tres áreas: a) Pago a un subcontratista minero que cobra $80 por tonelada de arena de playa tratada y regresada a la playa (después de haber sido procesada en tierra firme para extraer tres minerales: ilmenita, rutilo y zircón) b) Pago de impuesto ambiental y de minería, gubernamental de $50 por tonelada de arena de playa extraída.. c) Pago al operador de un lanchón. Este operador cobra $150,000 mensuales para transportar cada carga de arena de la playa- hasta 100 toneladas por carga al día- a tierra firme y luego de regreso a la isla Lobitos. (Es decir de 0 a 100 toneladas por carga al día = $150,000 por mes; 101 a 200 toneladas = $300,000, y así sucesivamente). Cada lanchón opera 25 días al mes. Los $150,000 de cargos mensuales deben pagarse, aunque se transporten menos de 100 toneladas en cualquier día determinado y aunque INGEMIN necesite menos de 25 días de transporte por lanchón en ese mes.. En la actualidad INGEMIN está trabajando 180 toneladas de minerales de arena por día durante 25 días al mes. SE REQUIERE: (1) ¿Cuál es el costo variable por tonelada de la arena extraída de la playa? ( 2 ). Elaborar una grafica de los costos variables y otra de los costos fijos de INGEMIN. (3) ¿Cuál es costo unitario por tonelada de arena de playa extraída si (a) se minan 180 toneladas diariamente, o (b) se extraen 220 toneladas cada día? Explique la diferencia en las cantidades de costos unitarios
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ESTADOS DE MANUFACTURA El Estado de Manufactura es un documento o Estado Financiero donde se muestra el monto de las rentas o gastos de una empresa manufacturera. El Estado de Costos de Productos Manufacturados y Vendidos que bien puede ser un simple estado de productos fabricados, cuando sólo se desea conocer el costo de manufactura de un determinado periodo y en el cual únicamente se tendrán en cuenta los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Si se conocen los 3 elementos de costo la suma dará el costo de manufactura del producto en el período, al cual le bastará sumarle cualquier inventario de trabajo en proceso que hubiese quedado del periodo anterior y restarle el inventario de trabajo en proceso que quedase como final del actual para que quedase el costo final del producto terminado. Y a ésta bastará agregarle el costo de inventario de mercancía terminada que fue del final del periodo anterior y restarle el final del actual periodo para obtener el costo del producto manufacturado o vendido. Ejemplo: Cía. Hilarión S.A. Estado de Costos de Productos Manufacturados y Vendidos para el mes de Setiembre. Materiales directos usados (MPD) Mano de obra directa usada (MOD) Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Costo de Manufactura en Setiembre Inventario de Trabajo en Proceso 1/9 Trabajo en Proceso Total Inventario de Trabajo en Proceso 30/9 Costo de Productos Terminados en Set. Inventario de Productos Terminados 1/9 Inventario de Productos Terminados Total Inventario de Productos Terminados 30/9 Costos de Producto Manufacturado y Vendido
S/. 800 000 S/. 1 600 000 S/. 400 000 S/. 2 800 000 S/. 300 000 S/. 3 100 000 S/. 500 000 S/. 2 600 000 S/. 900 000 S/. 3 500 000 S/. 500 000 S/. 3 000 000
FLUJO DE COSTOS La producción de un artículo terminado se lleva a cabo a través de un proceso en los que intervienen los siguientes almacenes: a) ALMACÉN DE MATERIAS PRIMAS.En este almacén se realizan las siguientes tareas: ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 34 -
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Registrar el Inventario Inicial de M.P. en unidades físicas y unidades monetarias. Recepcionar de los proveedores los pedidos solicitados de las unidades de compras para obtener los Stocks. Despachar a los talleres la M.P. que solicitan para el proceso productivo. Mantener actualizado el Kardex de inventarios de M.P. consignando los ingresos, salidas y saldos finales en unidades físicas y monetarias.
Ejemplo: El inventario de M.P. de una empresa en un determinado periodo tuvo el siguiente movimiento en unidades monetarias: -
Inventario Inicial $100.00 Compras de M.P. $500.00 costo en el cual se incluyen los fletes, seguros y demás costos vinculados con las empresas. Se despacharon para el proceso productivo materiales valorizados en $200.00
¿Cuál es el Inventario Final en unidades monetarias? FORMULA Inventario Inicial de M.P. + Compras realizadas (-) Materia Prima utilizada
US$
SIGLAS
100.00 500.00 -200.00
I.I.M.P. +C - MPU
400.00
I.F.M.P.
Inventario Final de M.P. IFMP = IIMP + C – MPU MPU = IIMP + C – IFMP b) ALMACÉN DE FÁBRICA O TALLER.En éste se realizan las siguientes tareas: -
Registrar el Inventario Inicial en unidades físicas y monetarias de los productos en proceso. Despachar al almacén de P.T. los productos en proceso que han concluido su manufactura. Mantener actualizado el Kardex de inventario de productos en proceso consignado los ingresos, salidas y saldos finales en unidades físicas (producción equivalente en unidades monetarias).
Ejemplo: El inventario valorizado de productos en proceso de la empresa “Alfa” en un periodo determinado tuvo el siguiente movimiento: -
Inventario inicial $150.00
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Los costos de M.P, MOD y CIF utilizados en la fabricación fueron de 200, 150 y 50 respectivamente. Se despacharon al almacén de P.T. artículos por un importe de $300.00.
¿Cuál es el inventario final de productos en proceso? FÓRMULA Inventario inicial de P.P. + Materia Prima Utilizada + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricac. - Costo de Artículos Fabricados Inv. Final de Prod. en Proceso
US$
SIGLAS
150.00 200.00 150.00 50.00 -300.00
I.I.P.P. + M.P.U. + M.O.D. + C.I.F. - C.A.F.
250.00
I.F.P.P.
IFPP = IIPP + MPU + MOD + CIF – CAF CAF = IIPP + MPU + MOD + CIF – IFPP Tip: La Producción Equivalente por experiencia suele ser del 75% sobre el avance. c) ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS.En este almacén se realizan las siguientes tareas: -
Registrar el Inventario Inicial en unidades físicas y unidades monetarias de los P.T. Recepcionar del almacén de la fábrica o taller los productos manufacturados terminados. Despachar los artículos fabricados de acuerdo al requerimiento del área de ventas. Mantener actualizado el Kardex del inventario de productos terminados, consignando los ingresos salidas y saldos finales en unidades físicas y unidades monetarias.
Ejemplo: El inventario valorizado de productos terminados de la empresa “BETA” en un periodo determinado tuvo: -
Inventario Inicial $200.00 Se recepcionaron del taller artículos terminados valorizados en $500.00 Se despacharon a ventas productos terminados por un importe de $300.00.
¿A cuánto equivale el inventario final valorizado de productos terminados?
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FÓRMULA
US$
Inventario inicial de P.T. + Costo de artículos fabricados - Costo de artículos fabricados y vendidos
SIGLAS
200.00 I.I.P.T 500.00 + C.A.F. -300.00 - C.A.F.V.
Inv. Final de Productos en Proceso.
400.00
I.F.P.T.
IFPT = IIPT + CAF – CAFV CAFV = IIPT + CAF – IFPT El IFPT en unidades físicas puede determinarse utilizando la siguiente fórmula: IFPT = IIPT + UP – UV Donde: UP = Unidades Producidas UV = Unidades Vendidas
FLUJO INTEGRADO DEL COSTO DE ARTÍCULOS FABRICADOS Y VENDIDOS.Centralizando en un solo estado de los movimientos de existencias que se registran en los almacenes de M.P. de P.P. y de P.T. se obtiene el Estado del Costo de Artículos Fabricados para un período determinado el mismo que constituye el Costo de Venta del Estado de Ganancias y Pérdidas y el Costo de Mercaderías Vendidas en el Estado de Ganancias y Pérdidas de las empresas comercializadoras. COSTO DE ARTÍCULOS FABRICADOS Y VENDIDOS MATERIA PRIMA
ALMACENES DE FÁBRICA O TALLER
PRODUCTOS TERMINADOS
IIMP + C -IFMP
IIPP + MPU + CMOD + CIF -IFPP
IIPT + CAF -IFPT
MPU
CAF
CAFV
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Problema.Una empresa que realiza Balances mensuales tiene los siguientes datos: Inventario Inicial de 300 productos terminados valorizados en $6 000 Se fabricaron 380 unidades que erogaron (aportaron) costos unitarios por compra de materia prima de $ 16 y CMOD de $10 por unidad. Los CIF asignados del mes fueron $ 2 400 El costo de IFPT fue de $ 6 400 El IIPP fue de 20 unidades con un costo acumulado de $ 400 El IFPP fue de 30 unidades con un costo acumulado de $360 Los IIMP y IFMP fueron de $ 2 200 y $ 2 000 respectivamente A fin de mes se despacharon 360 productos terminados ¿Cuál es el CAFV y cuál fue el IFPT? M.P. IIMP C ( IFMP ) MPU
TALLER IIPP 2200 MPU 6080 CMOD -2000 CIF ( IFPP) 6280 CAF
P.T. 400 6280 3800 -2400 360 12520
IIPT CAF ( IFPT )
6000 12520 -6400
CAFV
12120
Inventario Físico de P.T. FORMULA IIPT UP ( UV ) IFPT
UNIDADES FÍSICAS 300 380 -360 320
COSTO TOTAL $ 6000 12520 -12120 6400
COSTO UNITARIO $ 20.00 32.95 -33.67 20.00
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ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (Estado de Resultados) En base a los diferentes inventarios que se mantiene en la empresa de producción de bienes y en la empresa de producción de servicios, los resultados de sus operaciones realizadas durante un periodo determinado pueden representarse en los siguientes Estados de Ganancias y Pérdidas. ESTADO DE RESULTADOS: EMPRESA INDUSTRIAL VENTAS S/. 4000 S/. 1000 IIPT S/. 1500 CAF (*) S/. - 800 IFPT CAFV UTILIDAD BRUTA GAST. ADM. GAST. DE VENTAS UTILIDAD DE OPERACIÓN
S/. 1700 S/. 2300 S/. - 400 S/. - 350 S/. 1500
CÁLCULO DEL CAF(*) M.P. IIMP C (IFMP) MPU
IIPP S/. 1100 MPU S/. 1000 MOD S/. –1400 CIF(*) (IFPP) S/. 700 CAF*
CIF * ELEMENTO MPI MOI ENERGÍA DEPRECIACIÓN SEG. INDUSTR. OTROS TOTAL
EMPRESA COMERCIAL VENTAS S/. 5000 I. I. S/. 3000 S/. 2000 MERCADERÍAS COMPRAS S/. - 2900 I. F. MERCADERÍAS COSTO DE VENTAS S/.-2100 UTILIDAD BRUTA S/. 2900 GAST. ADM. S/. –500 GAST. DE VENTAS S/. – 400 UTILIDAD DE OPERACIÓN S/. 2000
TALLER S/. 938 S/. 700 S/. 200 S/. 112 S/. –450 S/. 1500
COSTO S/. 20 S/. 25 S/. 12 S/. 30 S/. 15 S/. 10 S/. 112
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Problema Nº 1 .Con la información que se da a continuación debe preparar Ud. el Estado de Costos de Productos Manufacturados y Vendidos para la empresa “VCR” y además un Estado de Resultados para el 31/12/2014: -
Inventario de materiales al 1/1/2014 S/. 100 000 Ventas durante el año S/. 1 000 000 Compras de materiales en el año S/. 400 000 Materiales Indirectos Usados S/. 30 000 Inventario de Mercancía Terminada al 1/1/2014 S/. 110 000 Inventario de Trabajo en Proceso al 1/1/2014 S/. 120 000 La nómina de la fábrica ascendió a S/. 350 000 de los cuales S/. 40 000 corresponden a trabajo indirecto y 60 000 son de salarios de supervisión. Otros gastos de manufactura tienen un valor de S/ 200 000 El 31/12/2014 los inventarios tienen el siguiente valor: - Inventario de trabajo en proceso S/. 200 000 - Inventario de materiales S/. 50 000 - Gasto de Ventas S/. 50 000 - Inv. de mercancía Terminada S/. 220 000 - Gastos Administrativos S/. 40 000
Problema Nº 2 .Prepare un Estado de Costos de Productos Manufacturados y Vendidos de la Cía “AURORA S.A.” para el 31/12/2014, fecha anual de cierre de los libros con base en la siguiente información.
Inventarios de Productos Terminados Inventario de Materiales Inventario de Trabajo en Proceso Mano de Obra Directa en el año Materiales Indirectos M.O.I. Seguro de Fábrica Compra de Materiales Flete de Entrada Depreciación de Planta y Equipos Gastos de Ventas y Administrativos Gastos de Herramientas Gastos de Devoluciones de Compras Energía
1/1/2014 31/12/2014 en S/. en S/. 195 000 274 000 156 000 240 000 330 000 380 000 1 284 750 34 200 316 000 54 450 1 837 800 42 000 56 550 129 000 8 000 4 460 2 200
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COSTEO ABSORBENTE Y COSTEO DIRECTO (VARIABLE)
El enfoque de costeo Absorbente y Costeo Directo (variable) se utiliza para elaborar los Estados de Resultados en una Empresa , y no es un sistema de costeo, cuyo objetivo es la acumulación de los costos de producir un bien o un servicio. La clasificación de los costos en costos fijos y costos variables es la que permitió utilizar estos enfoques para determinar la utilidad de operación de una Compañía . COSTEO ABOSRBENTE El costeo absorbente o total es el más utilizado con fines externos e incluso para tomar decisiones en las empresas. Este método trata de incluir dentro del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. Los que proponen este m2todo afirman que ambos tipos de costos contribuyen a generar los productos, y por lo tanto se debe incluir los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables y costos fijos, para reemplazar los activos en el futuro COSTEO DIRECTO (VARIABLE) El costeo Directo o variable, plantea que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta a su vez, está en función de un período determinado, pero jamás con el volumen de producción. El hecho de contar con determinada capacidad instalada, genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinando. Por lo tanto los costos fijos de producción no están condicionados pór el volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera; de ahí que, para costear con este método, se incluyen únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al período; es decir enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, de ahí que no se asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. EJEMPLO: Supóngase una empresa con los siguientes datos: Ventas Costo variable de producción Costos fijos de producción Gastos variables de venta y Adm. Gastos fijos de Adm. Y venta Capacidad normal Producción Inventario inicial Inventario Final Precio de venta
2013 1,000 unidades S/.80 S/. 120,000 S/. 20 S/. 30,000 1,200 unidades 1,100 unidades 200 unidades 300 unidades S/. 300
Con los datos, se pide la elaboración de los Estados de resultados del año 2004, bajo los dos enfoques de costeo.
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SOLUCION COSTEO ABSORBENTE Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del 2013 Ventas ( 1000 a S/. 300 ) S/. 300,000 (-) Costo de venta: Inventario inicial ( 200 a S/. 180 ) S/. 36,000 ( + ) Costo de producción ( 1,100 a S/. 180 ) 198,000 ------------Disponible S/.234,000 (- ) Inventario final (300 a S/. 180 ) 54,000 -------------Costo de venta S/. 180,000 ( + ) Ajuste por variación de capacidad 10,000 --------------Costo de venta ajustado 190,000 --------------Utilidad Bruta S/. 110,000 ( - ) Gastos de operación ( administración y venta ) : Variables ( S/.20 x 1,000 ) S/. 20,000 Fijos 30,000 50,000 -----------------------UTILIDAD DE OPERACION S/. 60,000 ========
Tasa Fija =
Cosrtos fijos de producción ------------------------------------Capacidad normal
S/. 120,000 = ----------------- = S/. 100 1,200
Variación de capacidad = ( Capacidad normal - producción real ) Tasa fija = ( 1,200 - 1,100 ) S/. 100 = S/. 10,000. ________________________________________________________________________________________ COSTEO DIRECTOS ( VARIABLE) Estado de Resultados del 1 de Enero al 31 de diciembre del 2013 Ventas ( 1,000 a S/. 300 ) S/. 300,000 ( - ) Costo de venta: Inventario Inicial ( 200 a S/80 ) S/. 16,000 ( + ) Costo de producción ( 1,100 a S/. 80 ) 88,000 -------------Disponible S/. 104,000 ( - ) Inventario final ( 300 a S/. 80 ) 24,000 --------------Costo de venta variable 80,000 ---------------Margen de contribución de producción S/. 220,000 ( - ) Gastos variables de Adm. Y Venta 20,000 ---------------MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL S/. 200,000 ( - ) Costos fijos: Producción S/. 120,000 Administración y venta 30,000 150,000 ----------------------------UTILIDAD DE OPERACIÓN S/. 50,000 =========== ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 42 -
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Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
TRABAJO La Compañía CRLV SAC tiene una capacidad máxima de producción de 210,000 unidades al año. Como capacidad normal considera 180,000 unidades al año. Los costos variables de producción son de S/. 11 por unidad. Los costos indirectos de fabricación fijos son de S/.360,000 al año. Los gastos variables de venta son de S/. 3 por unidad vendida y los gastos fijos de venta son de S/. 252,000 anuales. El precio de venta unitario es de S/. 20. Los resultados operacionales del 2014 son: * Ventas . 150,000 * Producción . 160,000 * Inventario Inicial 10,000 La variación neta desfavorable de los costos indirectos variables de producción es de S/. 40,000. SE PIDE: 1. Prepare un Estado de Resultados para el año 2014, bajo el: a) Método de costeo Absorbente b) Método de costeo Directo 2. Explique la diferencia de utilidades entre los dos estados de resultados. 3. ¿ Cuál es el punto de equilibrio expresado en Soles.? 4. ¿Cuántas unidades deben venderse para obtener una utilidad neta de S/. 60,000 al año?.
PUNTO DE EQUILIBRIO ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-ACTIVIDAD PUNTO MUERTO PUNTO DE EQUILIBRIO.Es un modelo de análisis financiero que se utiliza para la toma de decisiones referente a las utilidades que se pueden lograr de acuerdo al nivel de actividad que se mantenga. Por ejemplo:
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El uso de este modelo se plantea para dar respuesta a los siguientes interrogantes. ¿Cómo cambian los costos e ingresos en un hospital cuando uno o más pacientes son admitidos por cuatro días? ¿Cómo se afectan los costos e ingresos de una Cía. aérea cuando uno o más pasajeros abordan en el último momento o cuando uno o más vuelos son agrupados a la lista? ¿Qué pasará con los resultados financieros si un nivel de actividad o volumen específico cambia? Las respuestas a estas interrogantes no son fáciles de obtener y los ingenieros y administradores recurren a algunos supuestos que permitan el estudio de las relaciones entre los ingresos, los costos, la utilidad y el nivel de actividad. Punto de Equilibrio relaciona: Ingresos (Ventas) Costos Beneficios Utilidades Nivel de Actividad
MÉTODOS PARA DETERMINAR EL PTO. DE EQUILIBRIO.El Punto de Equilibrio puede determinase en base a los siguientes métodos:
1) GRÁFICAMENTE.-
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(V) (V) ventas (C) costos P.E.
P.E. unidades monetarias
ade s Utili d
R ec
ta d
e Ve
nt as
Utilidad Máxima
Costo Variable Total
Recta del Costo Fijo
Pér d
idas
Costo Recta de
Costo Fijo P.E. unidades físicas
Nº de Unidades Producidas y Vendidas
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MÉTODO DE CONTRIBUCIÓN.(V) (V) ventas (C) costos
(CT)
Util id
ad
Utilidad Costo Fijo
P.E.
P.E. (U.M)
(CV) buc i
ón
Costo Variable
Pé r d
id a
s
ri Cont
Costos Variables
P.E. (U.F)
Al hacer el análisis del Punto de Equilibrio se debe tener presente los siguientes conceptos: VENTAS.- Está expresado por el monto en unidades monetarias en función de las unidades vendidas a un precio de mercado. V = Pv x Nº COSTO TOTAL.- Es el costo que está conformado por los Costos Fijos más Costos Variables. CT = CF + CV CT = CF + ( CVu x Nº ) CVu = Costo Variable Unitario COSTO FIJO.- Es aquel costo que no varía con los cambios de niveles de actividad permaneciendo constantes para cualquier nivel, ejemplo: los alquileres, los seguros, las depreciaciones, las reparaciones, etc. COSTO VARIABLE.- Es aquel costo relacionado estrechamente con la cantidad producida de bienes y servicios de tal manera que dichos costos se incrementarán ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 46 -
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cuando la producción aumenta y decrecerán cuando la producción declina. Ejemplo: los salarios, los suministros, etc. 2) USO DE LAS FÓRMULAS.a) PARA EL PTO. DE QUILIBRIO EN UNIDADES FÍSICAS.P.E.
CostoFijo PV CVu
P.E.
CostoFijo CostoVaria bleTotal PV Volumen Pr oducción
P.E.
CostoFijo Pv CVu
b) P.E. EN UNIDADES MONETARIAS.P.E.
CostoFijo CostosVari ables 1 Ventas
P.E.
CostoFijo CV 1 V
P.E.
CostoFijo CVu N º 1 PV N º
También: P.E.
Donde: -
CF MC
P.E.
CF i
(MC) ; Margen de Contribución (i) ; Ingreso Marginal (lo que ingresó por cada unidad que se vende)
3) DETERMINACIÓN ANALÍTICA DEL PTO. DE EQUILIBRIO.Para determinar analíticamente el P.E. debemos visualizar de antemano la gráfica o modelo del P.E. Recta de Ventas: V Pv N º
Recta del Costo Total: CT = CF + CV CT = CF + (Cvu x Nº) Y si V = CT Pv x Nº = CF + (Cvu x Nº)
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Despejando: Nº
CF Pv CVu
Aplicaciones del P.E.
Cálculo de la utilidad para un estimado de unidades producidas y vendidas. Utilidad = Ventas – Costos U = V – CT U = (Pv x Nº) – [CF + (Cvu x Nº)]
Cálculo del número de unidades a producir y vender en base a una utilidad dada. Remontándonos a la gráfica podemos plantear que todo Punto de Equilibrio viene a ser igual a: V = CT + U Pv x Nº = [CF + (CV x Nº)] + U
Despejando: Nº
CF U Pv CVu
Punto de Cierre de Planta.- Esta variante del P.E. viene a representar el volumen de ventas en el cual el ingreso por ventas es igual a los costos que representan la salida de dinero en efectivo y está representada por la siguiente fórmula: PuntoCierre
CostosFijo sVivos CostosVari ables 1 Ventas
Costos Fijos Vivos.- Son los Costos Fijos que representan la salida de efectivo de caja. No se consideran los Costos Fijos extinguidos que se derivan de los Costos Diferidos. Ejm. Las depreciaciones. Costos Fijos
Utilidad
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Ventas $200 000
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Costo Variable $120 000
Vivos
Extinguidos
$4 000
$60 000
Según Libros $20 000
Efectivo $40 000
(V) Utilidad ta d eV enta s
Pérdidas en efectivo
Rec
(V) ventas (C) costos
P.E. Rec ta d
e Costo
Total
e Uti li dad
P.C.
n efec ti
Costos Extinguidos
vo
Costos Vivos
Costo Fijo Costo Fijo Vivo
Nº de Unidades Producidas y Vendidas
4) MARGEN DE SEGURIDAD.Debe ser calculado siempre que se utiliza el P.E. para la toma de decisiones y nos demuestra que margen de certeza se va a obtener al aplicar los resultados del punto de equilibrio en las diversas decisiones empresariales. El margen de seguridad viene a ser el porcentaje en que pueden caer las ventas sin que se llegue a tener pérdidas. MS
Ventas PuntoEquilibrio 100 Ventas
Ejercicio.La empresa “Romasa S.A.” decide después de un estudio de su demanda fabricar piñones de fibra sintética Kaflón para maquinarias industriales pequeñas, siendo la capacidad de producción de su planta de 2 500 000 unidades al año. Para una producción de 2 000 000 de unidades al año se generarán los siguientes gastos: - Para cada piñón fabricado en cuanto a materias primas y salarios en función de la producción y otros se estimó en $0.15 - En publicidad $30 000 - En confección de la matriz $40 000 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 49 -
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Patentamiento del modelo $30 000 Se estimó que el precio de venta en el mercado debería ser de $0.25 por unidad Se pide: a) Hallar el Punto de Equilibrio gráficamente y haciendo uso de las fórmulas. b) ¿Qué utilidad se obtendrá para un estimado de ventas de 2 000 000 de unidades. c) Si se desea obtener una utilidad de $60 000. ¿Cuántas unidades se deben producir y vender? d) Si los Costos Fijos Vivos son calculados como en 40% de los Costos Fijos Totales ¿Cuál es el Punto de Cierre de la fábrica? e) Determinar el margen de seguridad en %s en unidades monetarias y en unidades físicas para el problema planteado? -
Problema.- La empresa manufacturera S.A. tiene el siguiente presupuesto para el próximo año: -
Costos Fijos $40 000 Costos de Sub-Contratación $2,00 por unidad Otros costos variables $1,00 por unidad Precio de Ventas $5,00 Presupuesto de Producción y Ventas $30 000
Como una alternativa de sub-contratación se puede arrendar una planta en $51 200 al año; siendo los costos variables totales conforme a este plan de $1,20 por unidad. Con la información presentada se pide: a) Calcular el punto de equilibrio en unidades físicas y monetarias conforme a los dos planes alternativos ( de acuerdo al presupuesto inicial y al presupuesto de arrendamiento). b) ¿Debe preferirse la alternativa referente al arrendamiento de la planta? c) ¿Qué tan sensible son las 2 alternativas respecto al volumen de ventas? d) Si se desea que la utilidad por unidad sea de $1,50 ¿Cuánto debería ser el precio de venta? e) ¿Cuál es el punto de cierre de fábrica si el Costo Fijo Vivo asciende a $20 000. LIMITACIONES DEL PUNTO DE EQUILIBRIO.1) Sólo se puede utilizar cuando se trata de un solo producto. 2) Todo lo que se produce se vende 3) Las variables como son los costos y precio de ventas no varían durante el periodo en que se hacen los análisis.
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4) Cuando se trata del análisis de una empresa donde se fabrican varios productos el Punto de Equilibrio sufre trastornos por que se debe considerar diferentes precios de venta y diferentes costos variables. MEZCLA DE PRODUCTOS.Cuando se fabrica o se produce más de un producto o servicio surge la dificultad para determinar el Punto de Equilibrio por que hay más de un precio y más de un costo variable y la interrogante es: ¿Cuál de ellos se coloca en la fórmula? Para resolver esta dificultad se sustituye a los productos más reales existentes por un solo producto cuyo precio de venta es el correspondiente al promedio ponderado de los precios de venta, con el costo variable se procede de la misma forma. La dificultad que subsiste es que el Punto de Equilibrio correspondiente a la mezcla con la que se ha hecho los cálculos, se requiere calcular nuevamente el Punto de Equilibrio. Ejemplo.A Precio de Ventas Costos Variables Fijos $150 000 Mezclas
B
C
$10 $6
$12 $6
$20 $12
20%
30%
50%
PV(mezcla) = $10(0,20) + $12(0,30) + $20(0,50) = $15,6 Cvu(mezcla) = $6(0,20) + $6(0,30) + $12(0,50) = $9
P.E.($) =
150 000 ----------------- = 354 545,45 1 – 9/15,6
P.E.(uf) =
150 000 ----------------- = 22 727,3 15,6 – 9
¿Cuántos productos A, B y C representan el P.E. determinado? Producto “A” ________ 0,20 x 22 727 = Producto “B” ________ 0,30 x 22 727 = Producto “C” ________ 0,50 x 22 727 =
4 545,4 6 818,1 11 363,5
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COSTOS Y PRESUPUESTOS
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CONCLUSIONES.1) Las empresas con estos Costos Fijos su mayor preocupación debe ser aumentar las ventas y reducir los tiempos de parada. Ejm. La industria química. 2) En el caso de empresas con altos Costos Fijos y reducidos Costos Variables se pueden hacer promociones reduciendo los Precios de Venta en los meses de caída de las ventas. Ejm. Empresas aéreas. 3) La teoría expuesta nos permite conocer el Margen de Seguridad el cual trabajamos (Riesgos Operativos). 4) Con la teoría expuesta puede medirse los efectos de los cambios en: PV, CV y CF. SUPUESTOS Y LIMITACIONES DEL P.E.1) 2) 3) 4)
Todos los costos y los gastos pueden clasificarse en fijos y variables. Los Costos Fijos permanecen constantes en todo momento. Los Costos Variables varían según una línea recta (proporcionalmente). Se fabrica y vende un solo producto y si son más de uno la mezcla de ellos no cambia. 5) En el periodo que se analiza no hay cambios de precio, remuneraciones, métodos de producción, eficiencia y productividad. APLICACIONES DEL PUNTO DE EQUILIBRIO.a) b) c) d) e) f)
Establecer precios de ventas Decisiones sobre la mezcla de productos. Aumento o supresión de productos. Fabricación de productos nuevos. Decisiones entre comprar y fabricar. Decisiones para la adquisición de tecnologías alternativas.
ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD.- Cuando se analiza el Punto de Equilibrio lo que se busca es mejorar las utilidades las cuales pueden mejorarse de las siguientes maneras. -
Disminución de los Costos Fijos Aumento del Precio de Venta Disminución del Costo Variable Unitario Aumento de Ventas Modificando la mezcla de los productos .
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SITUACIÓN ACTUAL CONCEPTO (+) VENTAS (-) COSTO VARIABLE (=) MARGEN DE CONTRIBUCIÓN (-) COSTOS FIJOS (=) UTILIDAD
REDUCCIÓN DEL C.F. EN 10%
AUMENTO DEL P.V. EN 10%
REDUCCIÓN DEL C.V. EN 10%
AUMENTO DE VENTAS 10%
Monto % Monto % Monto % Monto % Monto % 2000.0 100.0 2000.0 100.0 2200.0 100.0 2000.0 100.0 2200.0 100.0 1000.0 50.0 1000.0 50.0 1000.0 45.5 900.0 45.0 1100.0 50.0 1000.0
50.0
1000.0
50.0 1200.0
54.5
1100.0
500.0
25.0
500.0
25.0
55.0 1100.0
50.0
450.0
22.5
500.0
22.7
500.0
25.0
500.0
22.7
550.0
27.5
700.0
31.8
600.0
30.0
600.0
27.3
CONTROL Y COSTEO DE MATERIALES Un elemento importante que forma parte del costo del producto terminado es el material directo los cuales constituyen los elementos básicos que se transforman en productos terminados o semi-terminados a través de la aplicación de la mano de obra y los CIF en el proceso de producción. MATERIALES DIRECTOS O MATERIAS PRIMAS.- Son aquellos que forman parte del producto terminado, incluso las cajas y recipientes hechos especialmente para dicho producto pueden cargarse directamente al producto o específicamente a una orden de producción. Para que un material pueda clasificarse como material directo tiene que ser posible medir o determinar el costo de dicho material, así tenemos por ejemplo: -
La lana y el algodón en una industria del hilado. La tela en la industria de confecciones. La caña de azúcar en la industria azucarera. Las planchas de fierro en la industria metal mecánica. El papel en las imprentas. El cuero en la industria del calzado.
En general los materiales que intervienen en un producto acabado se consideran como materiales directos, pero en muchas industrias no se considera acabado un producto hasta que halla sido empaquetado o envuelto. En estas industrias el costo de material de envoltura y empaquetado pasa a formar parte del costo del material directo.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS
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COSTO DEL MATERIAL DIRECTO: CONTROL DE MATERIALES.COTIZACIONES SOLICITUD DE COMPRA
COMPRAS - COTIZACIÓN - ORDEN DE COMPRA
ORDEN DE COMPRA
PROVEEDOR - COTIZA
- PRODUCTOR - FACTURA - GUÍA - O/C
CONTABILIDAD REGISTRO DE COMPRA
FACTURA
O/C
ALMACÉN REVISA ALMACENA REGISTRA (P.I)
COSTOS VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Considerando que los materiales y suministros equivalen a dinero y puesto que aquello representa una importante parte del costo del producto es importante que se proteja y controle adecuadamente. En las medianas y grandes empresas particularmente en las industrias se aplican un conjunto de procedimientos administrativos para realizar el control de los materiales; pero en las micro y pequeñas empresas en muchos casos no existe un control de los materiales. Para efectos de la implementación del control de materiales en las PYMES (pequeñas y medianas empresas) se debe establecer las siguientes faces de control de materiales. * 1. COMPRAS 2. RECEPCIÓN 3. INSPECCIONAR 4. ALMACENAMIENTO 5. UTILIZACIÓN 6. REEMPLAZO 7. * ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 54 -
COSTOS Y PRESUPUESTOS
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Si se estableciera este proceso de control se puede obtener las siguientes ventajas: a. b. c. d.
Se elimina el desperdicio en el uso de los materiales y suministros. Se reduce el riesgo de pérdidas por fraudes y robos. Levar inventarios en registros. Se proporciona con rapidez y exactitud la información adecuada sobre el valor de los materiales y suministros utilizados en el área de producción. e. Se reduce al mínimo el capital inmovilizado en existencias. f. Se evitan demoras debidas a la falta de materiales suministrando las cantidades apropiadas en los momentos requeridos. g. Se establecen las responsabilidades en cuanto al manejo. Según las normas tributarias las empresas están obligadas a llevar un control de sus inventarios (existencias en sus materiales o productos terminados), de acuerdo a lo siguiente: INGRESOS BRUTOS ANUALES MAYORES A 1500 UIT CONTABILIDAD DE COSTOS
INGRESOS BRUTOS ANUALES DE 500 A 1500 UIT INVENTARIO PERMANETE EN UNIDADES
INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
INGRESOS BRUTOS ANUALES MENORES A 500 UIT INVENTARIO FÍSICO AL FINAL DEL PERIODO
ORGANIZACIÓN Y REGISTRO DE MATERIALES.- La organización del almacén se supedita a los objetivos, necesidades y limitaciones de éste y a la forma como opera respecto a: 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Clase, cantidad y artículos almacenados. Espacio o área disponible y distribución de ésta. Medios de transporte dentro de la fábrica. Procedimientos de almacenaje. Equipos de almacén. Protección de los materiales almacenados.
DETERMINACIÓN DEL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO O MATERIA PRIMA.El costo está dado por el monto facturado como valor de venta aunque pueden haber otros elementos que modifiquen su composición como por ejemplo: -
Costos de transporte o flete a cargo del comprador.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS
-
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Descuentos comerciales. Gastos de recepción y verificación. Gastos de almacenamiento.
COMPRA Y COSTOS DE IMPORTACIÓN.Para poder establecer el costo de los materiales debemos tener presente las siguientes definiciones: COSTO DE COMPRAS REALIZADAS EN EL PAÍS.Es el valor que figura en la factura que sustenta la compra sin incluir el IGV. En el caso que se indique en la factura el valor del flete se deberá considerar como parte del costo de los materiales los cuales como se mencionó anteriormente podrían estar influenciados también por los descuentos, los gastos de recepción y verificación y los gastos de almacenamiento. COSTOS DE MATERIALES O MATERIA PRIMA IMPORTADA.Es el valor total resultado de acumular todos los gastos relacionados con la importación de los materiales, los cuales pueden ser registrados y valorizados a los siguientes valores: 1. VALOR F.O.B. (Free on board).- Se registra como tal desde el momento que es dejado el material en el puerto de embarque. 2. VALOR C.&.F. (Cost and freight).- El derecho de propiedad de los materiales se origina cuando llega al puerto de desembarque. 3. VALOR C.I.F. (Cost Insurange and freight).- Se registra como propiedad al momento que la mercadería llega al puerto de desembarque, se diferencia de la anterior por estar incluyendo el valor del seguro. El Estado peruano tiene dispositivos legales que no permiten este valor pues se estipula que el seguro de importación debe ser adquirido en una empresa aseguradora del país. 4. VALOR F.A.S. (Free Aside of the ship).- La mercadería es dejada en el muelle al alcance de las grúas del barco. Desde ese momento el comprador es propietario de la mercadería y asume los riesgos y costos respectivos. MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE LOS MATERIALES.Los egresos de materiales o de materias primas que se destinan a la fabricación reciben el nombre de Género e Consumo así tenemos consumo de materiales constantes de materia prima también tenemos que al final de cada periodo tenemos una cantidad fija en el almacén que se llama saldo final. Para valorizar estos consumos y saldos se cuenta con lo que se denomina los Métodos de valorización del Inventario. Dichos métodos de valorización de inventarios lo utilizan generalmente las grande empresas y algunas medianas empresas dependiendo del nivel de ingreso. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 56 -
COSTOS Y PRESUPUESTOS
UIT IA
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= S/.2 800 = (1501 x 2800) = S/. 4 202 800
1) MÉTODO DEL COSTO FIFO (First Input First Output).- Aceptado tributariamente. En el método FIFO los costos unitarios de los primos materiales comprados que estén en el inventario son los que se utilizan para costear los materiales consumidos; agotados los primeros costos de compra se utiliza los costos unitarios de la segunda compra y así sucesivamente. En el método FIFO o PEPS los artículos registrados del almacén son registrados a los costos de compra más antiguos; en cambio las unidades que queden en existencia están valorizadas a precios más recientes. No es recomendable la aplicación de este método en una economía que atraviesa por un proceso inflacionario. Ejemplo: La empresa “Alfa” presentó al 31-12-98 un inventario de material “x” de 100 unidades valorizadas a S/.10 durante el mes de Enero de 1999 se realizan los siguientes operaciones: -
El 3/01 se compra 30 unidades a S/.12 + IGV S/F Nº022 El 6/01 entrega al proceso de fabricación de 20 unidades El 9/01 devuelve al proveedor 10 unidades compradas con (entrada) F 20-022. El 12/01 entrega al centro de consumo “A” 30 unidades El 17/01 compra 40 unidades a S/.11 + IGV S/F 028 El 20/01 entregó al centro de consumo “C” 60 unidades El 24/01 devuelve al centro de consumo “A” 10 unidades El 27/01 entrega del centro de consumo “C” 10 unidades El 30/01 entrega del centro de consumo “A” de 20 unidades
Se pide valorizar los consumos y saldos utilizando los métodos de valoración.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS
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MÉTODO FIFO ENTRADAS FECHA CANT. 03-Ene
30
P.U. S/. 12
SALIDAS TOTAL FECHA CANT.
-10
S/. 12
40
60
S/. 11
20
30
P.U.
TOTAL
100
S/. 10
1000
03-Ene
30
S/. 12
360
06-Ene 06-Ene
80 30
S/. 10 S/. 12
800 360
09-Ene 09-Ene
80 20
S/. 10 S/. 12
800 240
12-Ene 12-Ene
50 20
S/. 10 S/. 12
500 240
17-Ene 17-Ene
20 20
S/. 10 S/. 12
200 240
17-Ene
40
S/. 11
440
S/. 10 S/. 500 "C" S/. 12 S/. 120 "C"
20-Ene 20-Ene
10 40
S/. 12 S/. 11
120 440
S/. 10
24-Ene 24-Ene
10 40
S/. 12 S/. 11
120 400
S/. 10 S/. 200 "B"
S/. 10 S/. 300 "A"
440
680
FECHA CANT. 01-Ene
-120 12-Ene
17-Ene
SALDOS TOTAL CC
360 06-Ene
09-Ene
P.U.
20-Ene 20-Ene
50 10
20-Ene
-10
24-Ene
10
10
100
27-Ene
10
S/. 12 S/. 120 "B"
27-Ene 27-Ene
40 10
11 10
440 100
30-Ene
20
S/. 11 S/. 220 "A"
30-Ene 30-Ene
20 10
11 10
220 100
130
-100 "A"
1360
30
320
2) MÉTODO LIFO O UEPS (Last Input First Output).Este método de costeo de los inventarios plantea que el costo de los últimos materiales que entran será el costo asignado a los primeros materiales que retirados del almacén, o sea que las salidas del almacén son registradas a los costos de adquisición más recientes, lo que incide que el costo de venta tienda a ser elevado en comparación al método PEPS; en cambio las cantidades en existencia, saldo final, quedan valorizados a precios antiguos. El método LIFO y UEPS es recomendable aplicarlos en países que atraviesan por un proceso inflacionario (no es aceptado en país arbitrariamente).
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COSTOS Y PRESUPUESTOS
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MÉTODO LIFO ENTRADAS FECHA CANT. 03-Ene
09-Ene 17-Ene 17-Ene
30
-10 40 40
P.U. S/. 12
S/. 12 S/. 11 S/. 11
100
SALIDAS TOTAL
FECHA CANT.
P.U.
SALDOS TOTAL
CC
S/. 360 06-Ene
20
S/. 12
S/. 240 "B"
12-Ene
30
S/. 10
S/. 300 "A"
-S/. 120 S/. 440 S/. 440
FECHA CANT.
P.U.
TOTAL
01-Ene
100
S/. 10
03-Ene
30
S/. 12
1000 360
06-Ene 06-Ene
100 10
S/. 10 S/. 12
1000 120
09-Ene
-10
S/. 12
-120
06-Ene
70
S/. 10
700
17-Ene 17-Ene
70 40
S/. 10 S/. 11
700 440
20-Ene 20-Ene
40 20
S/. 11 S/. 10
S/. 440 "C" S/. 200 "C"
20-Ene
50
S/. 10
500
24-Ene
-10
S/. 10
-S/. 100 "A"
24-Ene
60
S/. 10
600
27-Ene
10
S/. 12
S/. 120 "B"
27-Ene
50
S/. 10
500
30-Ene
20
S/. 11
S/. 220 "A"
30-Ene
30
S/. 10
300
1120
130
3) MÉTODO DEL COSTO PROMEDIO.- Aceptado tributariamente. El costeo por el método del Costo Promedio de la adquisición de materiales se efectúa teniendo un nuevo costo unitario promedio después de cada compra, para lo cual se divide el saldo del valor monetario acumulado entre el total de unidades en existencia. Las salidas siguientes son costeadas según este costo unitario promedio obtenido. MÉTODO PROMEDIO Código: Prod.: Prom.:
Stock Máx: Stock Mín:
ENTRADAS FECHA CANT. P.U. 03-Ene
30
12.00
SALIDAS TOTAL
FECHA CANT. P.U.
SALDOS TOTAL
CC
S/. 360 06-Ene
09-Ene
-10
12.00
-S/. 120
17-Ene
40
11.00
S/. 440
12-Ene 20-Ene 24-Ene
20 S/. 10.46 30 S/. 10.31
S/. 209.2 "B"
03-Ene
130
S/. 10.46 1360.0
06-Ene
110
S/. 10.46
09-Ene
100
S/. 10.31 1030.8
1150.8
12-Ene
70
S/. 10.31
721.5
17-Ene
110
S/. 10.56
1161.5
S/. 633.6 "C"
20-Ene
50
S/. 10.56
528.0
-10 S/. 10.56 -S/. 105.6 "A"
24-Ene
60
S/. 10.56
633.6
60 S/. 10.56
S/. 309.3 "A"
FECHA CANT. P.U. TOTAL 01-Ene 100 S/. 10.00 1000.0
27-Ene
10 S/. 10.56
S/. 105.6 "B"
27-Ene
50
S/. 10.56
528.0
30-Ene
20 S/. 10.56
S/. 211.2 "A"
30-Ene
30
S/. 10.56
316.8
4) VALORACIÓN A PRECIO DE COSTO O MERCADO.El más bajo o también llamado existencias tributariamente).
básicas
(aceptado
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 59 -
COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
5) MÉTODO DEL ÚLTIMO PRECIO DE COMPRA.Utilizado por los micro empresario y algunas medianas empresas. CONTROL DE LOS INVENTARIOS MEDIANTE EL LOTE ECONÓMICO DE COMPRA.- (C.E.C. ó L.E.C).- Tamaño Económico de la Muestra (T.E.M). COSTOS RELACIONADOS CON EL L.E.C.1. COSTO DE ADQUISICIÓN, COSTO DE GESTIÓN DE COMPRA, COSTO DE HACER PEDIDOS.RUBROS Papeleo - Emitir requisiciones - Emitir según cotización - Emitir orden de compra Seguimiento de las compras Recepción y verificación Actualización de los documentos, etc.
C. Adq.
R xS Q
donde: R = Requerimientos anuales Q = Tamaño del lote de compra S = Costo de hacer un pedido R/Q = Nº de pedidos 2. COSTO DE ALAMCENAMIENTO, COSTO DE MATENIMIENTO INVENTARIO, COSTO DE TENENCIA DE INVENTARIOS.RUBROS: - Impuestos - Intereses - Seguro - Obsolescencia - Mermas - Manejo de Materiales - Depreciación - Mano de Obra - etc.
C. Alm.
DE
Q xC 2
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 60 -
COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
donde: Q/2 C
= Inventario Promedio = costo de almacenamiento por unidad al año
El L.E.C. se obtendrá cuando se encuentra el mínimo costo total que en otras palabras nos dará un equilibrio entre los 2 costos involucrados en la determinación del L.E.C. MÉTODOS PARA DETERMINAR EL L.E.C.1. USO DE FÓRMULA:
CT
R Q xS xC Q 2
Derivando:
d (CT ) R C 2 d (Q) Q 2 Igualando a cero:
0
R C xS Q2 2
Despejando:
2 RS Q C 2. MÉTODO ANALÍTICO: R
Q
Q
CT
R Q xS xC Q 2
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 61 -
COSTOS Y PRESUPUESTOS
R
Q 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000
100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000
--- x S Q Q 200,00 100,00 66,67 50,00 40,00 33,33 28,57 25,00 22,22 20,00
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
--2 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000
--- x C 2 50 100 150 200 250 300 350 400 450 500
8 16 24 32 40 48 56 64 72 80
208,00 116,00 90,67 82,00 80,00 81,33 84,57 89,00 94,22 100,00
CONTROL Y COSTO DE LA MANO DE OBRA La mano de obra es la fuerza humana de trabajo aplicada directamente en la conversión del material directo en producto terminado. La mano de obra se aplica en el proceso productivo mediante una cantidad de fuerza humana de trabajo y se mide mientras el trabajo interviene en el proceso de trabajo. En el Perú existe el Jornal de Trabajo en la actividad privada para los varones mayores de 18 años, de 8 horas diarias y 48 horas como máximo y para las mujeres como un máximo de 8 horas diarias y 45 semanales. De acuerdo a su función principal los costos de mano de obra se imputan al área de producción y se cargan al costo de artículos fabricados. Los gastos de personal se imputan al área de administración o al área de ventas de acuerdo a donde se hallan originado; ambos gastos conducen al gastos del periodo y se llevan directamente al Estado de Ganancias y Pérdidas. De acuerdo con su función principal los costos de mano de obra se imputan al área de producción y se cargan al costo de los artículos fabricados. Los gastos de personal se imputan al área de administración ó al área de ventas, de acuerdo a donde se hallan originado; ambos gastos constituyen gastos del período y se llevan directamente al estado de ganancias y pérdidas.
Clasificación de los costos de mano de obra y gastos de personal
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 62 -
COSTOS Y PRESUPUESTOS Según su función
Según la actividad departamental Según la relación directa o indirecta con la producción
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado Producción Se cargan al CAF Valías Son gastos del período Administración Se asignan a los dptos de producción MOD
Se carga al Prod. en Proceso
MOI
Son CIF
Los costos de mano de obra constituidos por sueldos y salarios del área de producción de acuerdo con la actividad departamental se imputan a los centros de costos en donde se originan, por ejemplo, los costos de mano de obra incurridos en los departamentos de: diseño, trazado, corte, armado y acabado en una fábrica de confecciones. Según su identificación con el proceso productivo la mano de obra puede ser directa, por ejemplo, los salarios del personal que procesa la materia prima, los cuales se cargan a los productos en proceso. La mano de obra indirecta es aquella que interviniendo en el proceso productivo, en forma de apoyo, no puede ser identificada plenamente con un departamento específico de los varios que pueden existir para convertir la materia prima en producto terminado, por ejemplo supervisión, mantenimiento control de calidad, control de tiempos y movimientos, etc. Los sueldos y salarios del personal asignado a las áreas de ventas y administración constituyen gastos que pueden ser fijos, por ejemplo, los sueldos de las secretarias; pueden ser variables, por ejemplo, las comisiones de ventas y pueden ser semifijos o semivariables, por ejemplo, los sistemas de remuneraciones que contemplan para los vendedores un sueldo fijo mas comisiones adicionales por unidades vendidas de acuerdo con una escala determinada.
1. Contabilización de sueldos y salarios Los costos y gastos en mano de obra directa e indirecta se incrementan por las contribuciones sociales y cargas con carácter de tributo que los empleadores deben asumir por su planilla de trabajadores. Los principales rubros que componen estos impuestos y contribuciones son: salud, pensiones, accidentes de trabajo, SENATI y FONAVI. Cód, 92 94 95 79
Cuenta Costo de producción Gastos administrativos Gastos de ventas Cargas imp. a las cuentas de
Debe Haber 85750 12250 24500 12250
Pago de la planilla ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 63 -
COSTOS Y PRESUPUESTOS
Cód. 41 10
Cuenta Rem. y particip. por pagar Caja y bancos
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
Debe Haber 89000 89000
Adelanto de Compensación por Tiempo de Servicios (depósitos en cuentas bancarias de los trabajadores por el primer y segundo semestre del año efectuados en mayo y noviembre) Cód. 47 47 10 10
Cuenta Benef. soc. de los trabajadores (mayo) Caja y bancos (mayo) Caja y bancos (nov.)
Debe Haber 50000 50000 50000 50000
Regularización de los adelantos de CTS Cód. Cuenta 68 Provisiones del ejercicio 47 Benef. sociales de los
Debe Haber 10000 0 10000
Transferencia de la CTS a las cuentas de costos y gastos (70% producción, 20% ventas, 10% administración) Cód. 92 94 95 79
Cuenta Costo de producción Gastos administrativos Gastos de ventas Cargas imp. a las cuentas de
Debe Haber 70000 20000 10000 10000
Pago de vacaciones El pago de vacaciones está afecto a las mismas contribuciones y tributos que el pago de las planillas de sueldos y salarios. Estas cargas de personal se afectan directamente a la sub cuenta 626 vacaciones.
2. Primas por sobre tiempo Las primas por sobre tiempo pueden originarse por fallas de programación imputables al departamento de planeamiento y control de la producción o dependencia equivalente, en cuyo caso los costos de mano de obra de producción constituyen costos indirectos de fabricación, porque no pueden imputarse a ningún trabajo en forma directa. Si las primas por sobre tiempo en horas extras se originan en la solicitud del propio cliente para recibir el trabajo terminado antes de las fechas normales de producción, entonces estas primas se consideran como mano de obra directa. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 64 -
COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
3. Tiempo ocioso El tiempo ocioso producto de falta de energía, materia prima, desperfecto de maquinaria, disminución de la carga de trabajo, o cuellos de botella producidos en otros departamentos de la línea de producción se deben incluir como costos de mano de obra directa. En algunas empresas el tiempo ocioso no se activa como costo del producto sí no se caiga como gasto del período, constituyendo una pérdida del período. EJEMPLO La planilla mensual de sueldos y salarios de la Cia. Industrial PANT SRL asciende a S/. 100 000; la misma que se imputa a producción, administración y ventas en los porcentajes del 70%, 10% y 20% respectivamente, del siguiente modo: Planilla mensual Concepto Sueldos Salarios Total
Producción Administ 10000 10000 60000 70000 10000
Ventas 20000
Total 40000 60000 100000
20000
Sobre estas remuneraciones PANT debe pagar los siguiente tributos y contribuciones sociales: Seguro Social del Perú (SSP), Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), Servicio Nacional de Aprendizaje y Trabajo Industrial (SENATI) y Accidentes de Trabajo (AT); mientras los trabajadores aportan al Sistema Nacional de pensiones SNP, debido a que todavía no se han trasladado a una Administradora de Fondos de Pensiones.
Contribuciones sociales
Concepto PANT SRL Trabajadores Total
SSP 9%
SNP Fona Sena AT 11% 9% vi ti1,5% 3%
9%
11%
9%
1,5% 3%
Total 22,5% 11,0% 33,5%
Los anteriores porcentajes constituyen los siguientes costos laborales:
Costos laborales
Concepto
SSP
SNP
Fonavi Senati AT
Total
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 65 -
COSTOS Y PRESUPUESTOS
PANT SRL 9000 Trabajadores Total 9000
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
11000 9000
1500
3000
11000 9000
1500
3000
22500 11000 33500
Se requiere registrar contablemente la planilla de sueldos y salarios y trasladar los importes a los costos y gastos. SOLUCIÓN Registro de la planilla de Sueldos y Salarios Cód. 62
64 40
41
Cuenta Cargas de personal 621Sueldos 622Salarios 6271 Seg. y previsión social 6272 Accidentes de trabajo Tributos 6471Fonavi 6472Senati Tributos por pagar 403 Conírib. ainst Públicas 4031 Seguro Socia 4032 SNP 4033 Fonavi 4034 Senati 4035 Accidentes de trabajo Ron. y particip. por pagar
Debe Haber 112000 4000 60000 9000 3000 9000 1500
10500
l 9000 11000 9000 1500 3000
33500
89000
Transferencia de las cargas de personal a las cuentas de costos y gastos (70% producción, 20% ventas, 10% administración)
CALCULO DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA Para determinar el costo de la mano de obra se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: 1. Remuneraciones 2. Cargas sociales: ESALUD AFP SENATi Onp 3. Beneficios Sociales: Gratificaciones ( dos al año ) Vacaciones anuales ( 1 al año) Compensación por tiempo de servicios ( CTS ) ( 1 por año ) Bonificación por tiempo de servicios ( 30 años ) ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 66 -
COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
Horas Extras 1.25 y 2.0 ( Domingos y feriados ) Seguro de vida ( a los 4 años ) Participación en las utilidades de la empresa Fuero sindical Asignación por ersacolaridad Asignación familiar 10% RMV Accidentes de trabajo Refrigerios Movilidad.
El dpto. encargado de elaborar las planillas debe elaborar el Costo de la Planilla mensual considerando las leyes sociales a que estan afectos. Los incentivos de producción en caso de remuneración fija, asi como el valor de su remuneración total en caso de los trabajadores al destajo SALARIO MINIMO GARANTIZADO Y PLANES DE INCENTIVOS
NOMBRE DEL EMPLEADO J. PEREZ G.MATOS J. LUYO E.FANO
TOTAL
UNIDADES PRODUCIDAS 65 75 80 70 -------290
TASA UNITARIA S/. 0.60 0.60 0.60 0.60
UTILIDADES POR TRABAJO A DESTAJO S/. 39 45 48 42 -------S/. 174.
DIFERENCIA * S/. 6 3 -------S/. 9
UNIDADES TOTALES S/. 45 45 48 45 --------S/. 183
*Sueldo diario mínimo garantizado = S/. 45
CASO PRACTICO ( Trabajo ) La ABC SAC ha tenido un plan de incentivos en los últimos años. A los trabajadores de la fabrica se les paga S/. 2.25 por unidad producida con un sueldo mínimo garantizado de S/. 175 por semana. A continuación se presenta el informe sobre la productividad de cada uno de ellos para la semana que terminó el 5/03/05. Todos los empleados trabajan 40 horas por semana: ______________________________________________ RESUMEN SEMANAL ______________________________________________ NOMBRE UNIDADES DEL EMPLEADO PRODUCIDAS _______________ _______________ G. Lopez M. Huaroto P. Alva J. Cardenas N. Tello R. Barrera TOTAL
72 80 78 82 68 73 453
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COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
a) Calcule los sueldos brutos de cada empleado b) ¿ Qué cantidad debe cargarse al inventario de trabajo en proceso? c) ¿ Que cantidad debe cargarse a los costos indirectos de fabricación?
l: Registro de la MOD En un proceso de producción donde han intervenido personal de producción, de administración y de ventas efectúe: a. El asiento por destino y por naturaleza del registro de la planilla de sueldos y salarios (mano de obra), incluyendo los gastos por leyes sociales. b. El asiento del pago efectuado. No considere importes. PROBLEMA
PROBLEMA 2: Costos de MOD y MOI El Dpto. de producción de una empresa estimó para concluir la Orden de Trabajo (OT) 210 la utilización de 40 HH semanales al término de las cuales se entregarían los productos terminados al cliente. En el desarrollo del trabajo, debido a una estimación deficiente de la HH necesarias para cumplir con la OT, se emplearon 54 HH semanales. Por convenios colectivos, el personal de producción trabaja 8 horas diarias 5 días a la semana de lunes a viernes; el costo de la HH es de S/. 5,00. Las horas extras se remuneran al 150% de la hora normal. Asumiendo que a la OT fue asignada un sólo trabajador, ¿qué importe debe cargarse a la OT y que importe a CIF? PROBLEMA 3: Costo de la MOD anual La empresa Alpha va ampliar su línea de producción por crecimiento de la demanda insatisfecha. La producción anual estimada del producto A es de 10 000 unidades y del producto B es de 8 000 unidades. El producto A requiere 6 HH y el producto B requiere 10 HH. La política de la empresa es paralizar sus actividades durante 4 semanas al año, período en el cual todo el personal toma vacaciones a excepción del personal de mantenimiento y seguridad. Además anualmente existen 10 días feriados y festivos durante el cual el personal no trabaja. Si el costo de la HH por convenio colectivo es de S/. 4,00 calcule el número de trabajadores requeridos en un tumo de 8 horas y el importe del costo de la MOD anual. La jornada normal de trabajo es de 8 horas diarias de lunes a viernes.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Se denominan costos indirectos de fabricación a todos los costos que no pueden clasificarse como materia prima directa o mano de obra directa. Su naturaleza es indirecta con los productos fabricados por que no pueden identificarse fácilmente con los departamentos que intervienen en su elaboración o con los productos terminados. Los CIF pueden ser a su vez fijos, cuando su incurrencia son función del tiempo, por ejemplo: alquileres, seguros, impuestos sobre inmuebles, depredación, sueldos de supervisores, etc.; o pueden ser variables, cuando su incurrencia varía directamente con los niveles de producción. Son CIF variables la energía, suministros, materiales fungibles, mano de obra indirecta, etc. 1. Clasificación de los CIF según el objeto del gasto Materia prima indirecta Son aquellos costos incurridos en materiales auxiliares que contribuyen a la elaboración del producto terminado que no necesariamente constituyen parte de él por su naturaleza fungible; en otros casos son materiales que sirven en diversas proporciones a todas las líneas de producción pero cuyo costo en relación con el producto terminado no justifica llevar controles específicos para afectarlo al producto en proceso (por ejemplo, tachuelas y clavos en la fabricación de calzado). Son ejemplos de MPI los materiales de limpieza, aditivos, lubricantes, aceites, wype, etc. Mano de obra indirecta Son costos de MOI los sueldos de: ingenieros, supervisores, almaceneros, personal de limpieza, personal de mantenimiento, etc. Otros costos indirectos de fabricación Los costos indirectos de fabricación diferentes de la materia prima indirecta y mano de obra indirecta constituyen los denominados: otros costos indirectos de fabricación; los que se originan generalmente por el mantenimiento de las instalaciones de producción, la depredación de planta, la calefacción, la energía eléctrica, la fuerza motriz, los seguros, los servicios de telefonía, la amortización de intangibles, etc. 2. Distribución de los CIF incurridos ¿Cómo distribuir los CIF incurridos que no pueden identificarse específicamente con una orden de producción, un centro de costos o un departamento determinado, al costo de los artículos fabricados? La prorrata debe efectuarse en fundón a una base o factor que sea representativo con el proceso productivo que se utiliza en la empresa. Los principales métodos de distribución de los CIF son: En los departamentos de producción:
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COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
- Costo primo, se utiliza cuando los costos incurridos en mano de obra y materia prima son de importes similares. - Número de horas-hombre, se utiliza cuando el proceso productivo es intensivo en mano de obra y su costo es superior a los demás elementos del costo de los artículos fabricados. Costo de MOD, se utiliza cuando los CEF están intimamente relacionados con la MOD. No se recomienda cuando los sueldos y salarios están sumamente diferenciados por las escalas salariales vigentes. Número de horas-maquinas, se utiliza cuando la mayoría de los procesos son mecanizados. Costo de horas-máquina, se utiliza cuando el proceso productivo es intensivo en el uso de maquinarias o cuando la proporción de la depredación, reparaciones o energía que utilizan las máquinas son elevadas. Costo de materia prima, se utiliza cuando las diferentes materias primas utilizadas en el proceso productivo tienen costos aproximadamente similares. Unidades producidas, se utiliza cuando se fabrican pocos artículos en grandes cantidades y con precios de venta similares. En los departamentos de servicios: - Horas de reparaciones. - Energía eléctrica consumida. - Tarifas de fax, etc. Los CIF pueden prorratearse utilizando mas de una base, por ejemplo, cuotas departamentales de acuerdo al porcentaje en que han intervenido en la producción; horas-hombre y horas-máquina cuando los trabajos en curso deben pasar de un departamento intensivo en MO a otro intensivo en el uso de máquinas para obtener el producto terminado; y así de acuerdo a los diversos procesos del área de producción. La elección entre una y otra base diferente para distribuir los CIF entre los artículos fabricados no altera su costo total pero si puede alterar el costo unitario afectando de modo diferente a la utilidad bruta cuando los precios de venta de los artículos producidos difieren entre sí. EJEMPLO Con las ordenes de producción 200 y 201 se han fabricado 20 escritorios modelo Alfa y 15 escritorios modelo Beta en el plazo de un mes; en dicho plazo se han realizado las siguientes operaciones: Se consumieron materias primas (madera, cola, garruchas, laca, masilla) por S/. 11 000 y materiales auxiliares (aceite, thinner y repuestos para las máquinas del taller) por un importe de S/. 2 000. Del total de materias primas la OP 200 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 70 -
COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
consumió S/. 4 000 y la OP 201 consumió S/. 5 000. Los salarios de toda la empresa ascienden a S/. 7 000. La distribución es S/. 1 500 para la OP 200 (150 horas hombre) y S/. 2 500 para la OP 201 (250 horas hombre). El personal que trabaja en producción pero que no ha sido asignado específicamente a ninguna OP tiene una remuneración de S/. 1 000. Los restantes S/. 2 000 son sueldos que se distribuyen del siguiente modo: S/. 1 200 para ventas y S/. 800 para administración. El sueldo de los capataces de producción fue de S/. 1 500; la depreciación de las maquinarias fue de S/. 1 000; la energía eléctrica de la fabrica fue de S/. 500; el alquiler mensual fue de S/. 800 y el seguro del taller devengado en el mes fue de S/. 200. En el mes se vendieron 15 escritorios modelo alfa y 12 escritorios modelo beta a un precio de S/. 600 y S/. 1 000 cada uno respectivamente. Los gastos generales fueron SÁ 1 200.
Distribuya los CEF en fundón del costo primo, en función a las horas hombre y al costo de las materias primas. SOLUCIÓN Distribución de los costos directos e indirectos Rubro MP MO CIF
Importe S/. 11000 5000 4000
Directo OP200 4000 1500 0
OP201 5000 2500 0
Indirecto S/. 2000 1000 4000
CAF
20000
5500
7500
7000
Distribución de los CTF en función del costo primo OP 200 201
OP
Costo primo
%
CIF
5500 42,31 2962 7500 57,69 4038 13000 100,00 7000
HH
Costo primo
CAF
unid. Costo Unid. CAFV prod. unit vendid 5500 8462 20 15 423,10 15as 12 6346,5 7500 11538 769,20 0 9230,4 13000 20000 15576, 90
Distribución de los CIF en función a las horas-hombre % CIF Costo CAF Unid. Costo Unid. CAFV primo prod. unit vendi das
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 71 -
COSTOS Y PRESUPUESTOS
200 201
150 250 400
37,50 2625 62,50 4375 100,00 7000
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
5500 8125 20 15 7500 11875 13000 20000
406,25 15 12 791,67
6093,7 5 15593, 9500,0 79
Distribución de los CIF en función al costo de la MP OP 200 201
MP
%
CIF
Costo primo
4000 5000
44,44 55,56
9000
100,00 7000,0 13000
3111,1 5500 3889,9 7500
CAF
Unid. prod.
8611,1 20 15 13889, 9 20000, 0
Costo Unid. CAFV unit vendid as 430,56 15 12 6458,40 759,26 9112,12 15569,5 2
Estados de ganancias y pérdidas con diversos métodos de distribución de CIF Distribución de CIF Ventas (15 x 600 +12 x 1000) Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta Gastos administrativos Utilidad operativa
Costo primo 21000,00 15576,90 5423,10 1200,00 2000,00 2223,10
HH 21000,00 15593,79 5406,21 1200,00 2000,00 2206,21
MP 21000,00 15569,52 5430,48 1200,00 200000 2230,48
En el ejemplo anterior, los CIF incurridos en la producción de ambos modelos de escritorio se separaron de los costos directos (materia prima y mano de obra) y posteriormente fueron distribuidos en base a algún factor de costo (costo primo, horas-hombre y materia prima). Esto ha originado diferentes tasas de asignación de los CIF que no han alterado el costo total de producción pero si el costo unitario, lo que se refleja en los diversos costo de ventas según la base de actividad elegida. En la práctica generalmente se requiere conocer de antemano el costo de los artículos a fabricar con el objeto de presupuestar a los clientes y efectuar las planeaciones de ventas y producción, esto se consigue usando tasas predeterminadas de asignación de CIF, para lo cual se requiere trabajar con costos predeterminados 3. Aplicación de tasas predeterminadas a los CIF Ya que los CIF se componen de una parte fija (depreciación lineal, seguros, sueldos de supervisores, etc) que son fundón del tiempo, y de una parte variable (insumos, reparaciones de máquinas materiales auxiliares, etc) que son función del nivel de producción, d costo de los artículos fabricados calculando a prorrata los CIF históricos, puede verse alterado por las estacionalidades de la producción, los niveles de producción, los tiempos ociosos, las interrupciones del proceso productivo, etc. La aplicación de tasas ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 72 -
COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ing. José Orlando Alvarado Alvarado
predeterminadas de QF disminuye las distorsiones de trabajar con información histórica y además permite conocer de antemano los costos proyectados de la producción a fabricar. Para establecer una tasa predeterminada de CIF debe contarse con una data histórica de los CIF incurridos en un período determinado, generalmente un año con el objeto de ver el comportamiento estacional de la producción, asimismo debe fijarse, a través de un presupuesto de producción, los diversos niveles de operación (en unidades físicas de producción y unidades monetarias) para el año que se va a proyectar. De acuerdo con los niveles presupuestados se establecen las tasas predeterminadas dividiendo los CIF entre los costos de la base escogida. 3,1 Tasas predeterminadas departamentales La aplicación de tasas predeterminadas para distribuir los CEF se explican con el siguiente ejemplo.
EJEMPLO
La empresa MAD S.A.C fabricante de camisas tiene un ciclo de producción que incluye a los departamentos de: diseño, corte, confección y acabado. Su costo de producción proyectado para el siguiente mes se ha calculado en $ 120 300 de los cuales la suma de $ 97 000 está constituida por costos primos y $ 23 300 por CEF cuya distribución estimada es la siguiente.
CIF mensual proyectado Costo MPI MOI Total Seguro Alquiler Depreciaci Sueldos Total Total CIF
Total 13000 5000 18000 500 1000 800 3000 5300 23300
Diseñ o 1000 2000 3000
Corte 3000 750 3750
Confe c. 5000 1250 6250
Acaba do 4000 1000 5000
El Departamento de costos tiene la siguiente información para distribuir los CIF entre las unidades que intervienen en su proceso productivo Datos para distribuir los CIF a los departamentos
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Total Activos asegurados 20000 Area utilizada rn2 300 Costo de las máquinas $ 5000 Número de empleados 16 Factores de distribución de % Activos 100 los C3F asegurados Área utilizada m2 100 Costo de las máquinas $ 100 Número de empleados 100
Diseño 2000 50 0 2 % 10,0 16,7 0 12,5
Corte 6000 100 2000 4 % 30,0 33,3 40,0 25,0
Confec 4000 80 1800 7 % 20,0 26,7 36,0 43,8
Acabad 8000 o 70 1200 3 % 40,0 23,3 24,0 18,7
Se requiere distribuir los CIF entre los Departamentos y calcular una tasa predeterminada de CEF en fundón al costo primo. SOLUCIÓN Distribución de los CIF indirectos a los departamentos Costo
Distrib.
Total
Diseño
Corte
Confec. Acabado
MPI MOI
Directo Directo
13000 5000
1000 2000
3000 750
5000 1250
4000 1000
Seguro Alquiler Depredación Sueldos
Activos m2 Máquinas # empleado Total
500 1000 800 3000 23300
50 167 0 375 3592
150 333 320 750 5303
100 267 288 1314 8219
200 233 192 561 6186
Los otros costos indirectos de fabricación que tienen una relación indirecta han sido distribuidos a los departamentos de acuerdo a una base de distribución representativa (activos, m2, etc). Una vez que los CIF totales se han distribuidos íntegramente a todos los departamentos puede hallarse una tasa predeterminada dividiendo los CIF entre la base elegida, por ejemplo, si se escoge como base el costo primo de $ 97 000 las tasas predeterminadas de los CIF serían; Cálculo de la tasa predeterminada de CIF
CIF
Total 23300
Diseño 3592
Corte 5303
Confec. Acabado 8219 6186
Costo primo
97000
15000
20000
50000
12000
Tasa
0,24
0,239
0,265
0,164
0,516
La tasa predeterminada indica que los CIF representan tradicionalmente el 24% del costo primo. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 74 -
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4.
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Nivel de actividad Una empresa en el desarrollo de su producción y de acuerdo al mercado y sus recursos puede operar a diferentes niveles de capacidad. - Capacidad teórica, es aquella que puede obtenerse con las mejores condiciones esperadas tanto de recursos como técnicas. Bajo esas condiciones el rendimiento de las máquinas según catálogos corresponde a una capacidad teórica. - Capacidad práctica. Es aquella que corresponde a la gestión de la misma empresa, la cual se encuentra limitada por interrupciones debido a reparaciones y mantenimiento, fallantes de materias primas, huelgas, etc. - Capacidad real, es la que corresponde a la capacidad esperada en un período proyectado.
PROBLEMA l: Distribución de CEF La empresa X ha procesado las órdenes de producción OP1 y OP2 con las cuales ha fabricado 2 escritorios modelo SI y 3 escritorios modelo S2 respectivamente, cuyos costos de producción se detallan en el siguiente cuadro: Costo de producción 808
Costo primo OP1 OP2 280 300
CIF 228
Se pide: a. Efectúe la distribución de los costos indirectos de fabricación en base al costo primo. b. Si en la fecha se ha vendido 1 escritorio modelo S 1 a un precio de S/. 300 y 1 escritorio modelo S2 a un precio de S/. 400, calcule la utilidad bruta obtenida por la empresa X.
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PROBLEMA 2: Distribución de CIF Con la OT 240 la empresa Y ha fabricado 4 escritorios mod. El y 6 escritorios mod. E2. La hoja de costos incurridos es la siguiente: Concepto Materia prima MOD (HH=S/. 8,00) CIF
Mod. El 420 160
Mod. E2 Total 650 1070 240 400 600
Se pide: Calcule el costo unitario de cada modelo aplicando los GIF en función al costo: primo, de la materia prima, de la MOD. PROBLEMA 3: Precio de venta y utilidad bruta En mayo la Cia. Alfa vendió a la Cia. Friolux 5 000 unidades de aire acondicionado a $ 300 c/u. Los costos de producción fueron: MP = $ 90; MOD = $ 60; CIF $ 30 (50% de la MOD). A partir del 1 de junio los costos de MP aumentaron 15% mientras que los costos de MOD se elevaron en 5%. Se pide: a. Suponiendo que no haya cambios en la tasa de CIF, calcule el precio de venta por unidad para obtener la misma tasa de utilidad bruta. b. Suponiendo que $ 12 de los CEF están compuestos de castos fijos, basados en una producción de 5 000 unidades y que no cambiarán si las tasas de MOD y el volumen cambian, calcule la utilidad bruta si se venden 7 000 unidades al precio de $ 300.
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