Seccion 25 Costos Por Préstamos

SECCION 25 COSTOS POR PRÉSTAMOS “Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados ” Si aplica a una empresa de servicios en la contabilización de los costos por préstamos. Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos. Los costos por préstamos pueden incluir: 

El gasto por intereses calculado utilizando el método de la tasa de interés efectiva de la forma descrita en la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición



Las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos



Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren como ajustes de los costos por intereses

SECCIÓN 26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES “Esta Sección específica la contabilidad de todas las transacciones con pagos basados en acciones ” Si aplica a una empresa de servicios constituida como sociedad basada en acciones. A menudo las entidades conceden acciones u opciones sobre acciones a sus empleados o a terceros. Los planes de acciones y los planes de opciones sobre acciones son una característica habitual de la remuneración de los empleados, miembros del órgano de administración, altos ejecutivos y muchos otros trabajadores. Algunas entidades emiten acciones u opciones sobre acciones para pagar a  proveedores,  proveedores, tales como los suministradores suministradores de servicios servicios profesionales profesionales.. Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio, una entidad revelará información sobre cómo se ha medido el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor de los instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utilizado una metodología de valoración, la entidad revelará el método y el motivo por el que lo eligió.

SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS “Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable” El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado durante el periodo y la  partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por deterioro del valor estén incluidas. Una entidad revelará la información que requiere para las siguientes clases de activos:  Inventarios.  Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversión contabilizadas por el método del costo).  Plusvalía.  Activos intangibles diferentes de la plusvalía.  Inversiones en asociadas  Inversiones en negocios conjuntos

Costo de los inventarios para un prestador de servicios En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del  personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios. Para una empresa de servicios es aplicable registrar el deterioro de los activos como gasto (depreciación), aunque no en todos los activos solamente en los que se utilicen para la realización del servicio tales como: mobiliario, vehículos, maquinaria, etc.

SECCIÓN 28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS “Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad  proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios” Esta sección aplica a la empresa de servicios porque los beneficios a los empleados a corto plazo son: sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social, ausencias remuneradas anuales, ausencias remuneradas por enfermedad, participación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al final del periodo), y beneficios no monetarios (tales como atención

médica, vivienda, automóviles y bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados actuales; (b) beneficios post-empleo, tales como pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atención médica post-empleo; (c) otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen las ausencias remuneradas después de largos periodos de servicio o ausencias sabáticas, los beneficios por  jubileos y otros beneficios posteriores a un largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y, si se pagan en un plazo de doce meses o más después del cierre del periodo, la participación en ganancias, los incentivos y las compensaciones diferidas; y (d) beneficios por terminación. Esta sección no requiere información a revelar específica sobre beneficios a corto plazo a los empleados.

SECCIÓN 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS “Impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa” Esta sección si aplica a una empresa de servicios, debido a que deben de presentar sus impuestos conforme la legislación local y la presente sección establece las fases para su contabilización y para la conciliación con el ISR  Establece el reconocimiento de las diferencias entre una base fiscal y la base contable NIIF PARA LAS PYMES.  Prescribe la medición de los efectos presentes y futuros de las aplicaciones fiscales.  Orienta como se debe presentar y revelar los resultados del impuesto corriente, el gasto por impuesto y el Impuesto diferido y las revelaciones obligadas Caso Guatemala:  Impuesto Sobre la Renta  Retención sobre dividendos. Otros países:  Impuesto a las ganancias o retenciones

Fases para la Contabilización   

Reconocer activos y pasivos por impuesto diferido Reconocer el impuesto corriente con sus efectos fiscales Identificar los activos y pasivos que afecta a la ganancia fiscal

   

Determinar la base fiscal Medición de las diferencias temporarias entre base fiscal y base NIIF-PYMES Presentar el impuesto corriente, activo y pasivo diferido entre el resultado y patrimonio Revelar la información (29.28 a 29-32)

Conciliación NIIF para PYMES-ISR   

La conciliación es necesaria e importante para fines financieros y fiscales. (Sección 29 Impuesto a las Ganancias) Facilita y demuestra a la Administración Tributaria la aplicación de las NIIF y el cumplimiento en la determinación de los tributos. La Sección 29 establece la metodología para encontrar las diferencias entre la ganancia fiscal y la ganancia NIIF

SECCIÓN 30 CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA “Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. Esta sección  prescribe cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los estados financieros de una entidad, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de  presentación” Esta sección aplica para la empresa de servicios porque puede tener negocios en el extranjero, usuarios de E.F. en el extranjero que soliciten la conversión de la moneda, para lo cual esta sección  brinda los lineamentos

Conversión a la moneda de presentación Una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas). Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta convertirá sus partidas de ingresos y gastos y de situación financiera a la moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, las  partidas de ingresos y gastos y la situación financiera de cada entidad se expresarán en una moneda común, de forma que puedan presentarse estados financieros consolidados Por razones prácticas, una entidad puede utilizar una tasa que aproxime las tasas de cambio en las fechas de las transacciones, por ejemplo una tasa de cambio media del periodo, para convertir las  partidas de ingreso y gasto. Sin embargo, si las tasas de cambio fluctúan de forma significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa media del periodo.

SECCIÓN 31 HIPERINFLACIÓN “Esta Sección se aplicará a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economía hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estados financieros que hayan sido ajustados por los efectos de la hiperinflación ” Esta sección no aplica para una empresa de servicios en Guatemala. La hiperinflación es una inflación muy elevada, fuera de control, en la que los precios aumentan rápidamente al mismo tiempo que la moneda pierde su valor y Guatemala tiene una moneda funcional relativamente estable.

SECCIÓN 32 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA “Esta Sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de esos hechos” El objetivo de esta Norma es prescribir: 

Cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y



La información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.

La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada. Esta Norma será aplicable en una entidad de servicios en la contabilización y en la información a revelar correspondiente a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.

SECCIÓN 33 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS “Esta Sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación financiera y su resultado del periodo  puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos  pendientes con estas partes” Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa).

Esta sección aplica a una empresa de servicios en Guatemala porque esta puede ser una empresa “familiar”, dentro de las características y que pueden llegar a influir se encuentran:  el capital pertenece al grupo familiar  en la administración participan miembros de la familia, y en otros casos  donde la familia no cuenta con la mayoría del capital accionario, pero ejerce una influencia decisiva en el negocio. Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un  precio. Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia de los que se podría esperar que influyeran o fueran influidos por esa persona en sus relaciones con la entidad e incluyen:  Los hijos de esa persona y el cónyuge o persona con análoga relación de afectividad;  Los hijos del cónyuge de esa persona o persona con análoga relación de afectividad; y  Personas dependientes de esa persona o el cónyuge de esa persona, o persona con análoga relación de afectividad.

SECCIÓN 34 ACTIVIDADES ESPECIALES “Esta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES involucradas en tres tipos de actividades especiales―actividades  agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios” Un acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo del sector público (la concedente) contrae con un operador privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, túneles, aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales. En esos acuerdos, la concedente controla o regula qué servicios debe prestar el operador utilizando los activos, a quién debe proporcionarlos y a qué precio, y también controla cualquier participación residual significativa en los activos al final del plazo del acuerdo Existen dos categorías principales de acuerdos de concesión de servicios: (a) En una, el operador recibe un activo financiero―un derecho incondicional   por contrato de recibir un importe de efectivo específico o determinable u otro activo financiero por parte del gobierno, a cambio de la construcción o actualización de un activo del sector público, y  posteriormente de operar y mantener el activo durante un determinado periodo de tiempo. Esta categoría incluye las garantías del gobierno de pagar cualquier diferencia negativa entre los importes recibidos de los usuarios del servicio público y los importes especificados o determinables.

(b) En la otra, el operador recibe un activo intangible―un derecho de cobrar  por el uso de un activo del sector público que construye o actualiza, y posteriormente opera y mantiene por un determinado  periodo de tiempo. Un derecho de cobrar a los usuarios no es un derecho incondicional de recibir efectivo, porque los importes están condicionados al grado de uso que el público haga del servicio. Algunas veces, un acuerdo individual puede contener ambos tipos: en la medida en que el gobierno concede una garantía incondicional de pago para la construcción del activo del sector público, el operador tiene un activo financiero y, en la medida en que el operador tiene que confiar en que el  público use el servicio para obtener el pago, el operador tiene un activo intangible.

SECCIÓN 35 TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES “Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local. Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción.”