Seccion 11 Instrumentos Financieros Básico

Grupo 2 Alfaro Estel Claudia Elizabeth

12-3692-2005

Alfaro Vásquez Juan Pablo

12-0031-1995

Flores Duran Eduardo Josué

12-5581-2008

Leonor Castro José Gustavo

12-5128-2007

Marroquín Elías Flor de María

12-2038-2006

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS SECCIO 11. NIIF PYMES

Alcance de la sección 11 Instrumentos Financieros Básicos. • La sección 11 se aplica a los instrumentos financieros básicos y es relevante para todas las entidades. • Trata el reconocimiento, medición, baja en cuentas e información a revelar de los instrumentos financieros.

Instrumentos financieros fuera del alcance de la sección 11 • –Inversiones en subsidiarias, asociadas, negocios en conjunto (véase Secciones 9, 14, 15) • –Patrimonio propio de la entidad (véase Secciones 22, 26) • –Arrendamiento (véase Sección 20) • –Activos y pasivos de beneficios a los empleados (véase Sección 28)

Elección de política contable • Una entidad optara por aplicar: -Lo previsto en la sección 11 y sección 12 en su totalidad y los requerimiento de información a revelar. -NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición.

¿Qué es un Instrumento Financiero? • Es un contrato que da lugar a un Activo Financiero de una entidad y a un Pasivo Financiero o a un instrumento de patrimonio de otra entidad.

¿Qué se entiende por Activo Financiero y Pasivo Financiero?. • Activo Financiero: Es un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad o intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad.

¿Qué se entiende por Activo Financiero y Pasivo Financiero?. • Pasivo Financiero: Es una obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad o intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad.

Ejemplo de Activo Financiero y Pasivo Financiero • Un banco paga por anticipado a una entidad un préstamo a cinco años. El banco también le brinda a la entidad una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de años. • La entidad A posee acciones preferentes en la entidad B. Las acciones preferentes le otorgan el derecho a la entidad A de obtener dividendos, pero no el derecho de voto.

Ejemplos de Instrumentos financieros básicos • Efectivo • Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo (cuentas bancarias). • Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas. • Cuentas, pagarés y prestamos por cobrar y pagar.

Ejemplos de Instrumentos financieros básicos • Bonos e instrumentos de deuda similar • Inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta. • Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el importe neto en efectivo.

Ejemplos de Instrumentos financieros No básicos • Inversión en acciones convertibles o con opción de venta

• –Canjes (swaps), operaciones a plazos (forwards), futuros, opciones, derechos y otros derivados • –Préstamos con condiciones de pago anticipado inusuales (basados en cambio de impuesto, cambio contable, vinculados a los resultados de la compañía)

Reconocimiento Inicial de Activos Financieros y Pasivos Financieros • Una entidad reconocerá un Activo Financiero o un Pasivo Financiero, solo cuando se convierta en una parte según las clausulas contractuales del instrumento.

Medición Inicial • Precio de transacción; incluidos los costos de transacción excepto en la medición inicial de los instrumentos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados. • Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el instrumento financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar

Ejemplo de medición inicial de instrumentos financieros • Préstamo a otra entidad: Medir al VA (valor actual) de interés y pagos principales

• –Bienes vendidos al cliente (comprados del proveedor) en términos de crédito normal: Medir cuentas por cobrar (pagar) a precios de factura no descontados

Medición Posterior de Instrumentos Financieros • Al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo.

• Valor razonable con cambios en resultados • Costo menos el deterioro

Costo amortizado y Método del interés efectivo • Costo Amortizado: Importe que se mide en el reconocimiento inicial menos

Reembolsos del principal Mas o menos La amortización acumulada

Costo amortizado y Método del interés efectivo • Interés Efectivo: Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente. • La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero

Ejemplo de periodo de amortización • Una entidad otorga a su asociada un préstamo a cinco años con un interés del 5% que debe pagarse anualmente a periodo vencido. El contrato especifica que la asociada tiene la opción de pagar por anticipado el instrumento y no se le penalizará por el pago por anticipado. La opción del pago anticipado no depende de hechos futuros.

Deterioro de Activos Financieros • Un activo financiero o un grupo de ellos estará deteriorado, y se habrá producido una pérdida por deterioro del valor si, y solo si, existe evidencia objetiva del deterioro como consecuencia de uno o más eventos que hayan ocurrido después del reconocimiento inicial del activo (un ‘evento que causa la pérdida’) y ese evento o eventos causantes de la pérdida tienen un impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero o del grupo de ellos, que pueda ser estimado con fiabilidad.

Medición de deterioro de valor de Instrumentos Financieros • Al costo menos el deterioro o costo amortizado Para un I.F. medido al costo; la perdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor estimación, que la entidad recibiría por el activo

Sucesos que causan perdida por deterioro de Activo Financiero • Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado. • Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del principal. • Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra • Cambios significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el entorno tecnológico, de mercado, económico o legal en el que opera el emisor.

Ejemplo de deterioro del valor del Instrumento Financiero • Una entidad vende mercadería a crédito a sus clientes. Al final de su periodo, la entidad posee $10,000 de activos de cuentas comerciales por cobrar. El año pasado, el 2% de los saldos de cuentas comerciales por cobrar pendientes al final del periodo quedó sin cancelar. Por lo tanto, la entidad desea reconocer una provisión general de deudas incobrables (es decir, una pérdida por deterioro) respecto de las cuentas comerciales por cobrar del 2% de $10,000 (es decir, el importe en libros de las cuentas comerciales por cobrar en el estado de situación financiera de la entidad sería de $9,800).

Ejemplo de deterioro del valor del Instrumento Financiero • El 1 de enero de 2001, una entidad otorgó un préstamo sin interés de $500 a una entidad afiliada por un periodo de tres años. La tasa de interés de mercado para un préstamo similar es del 5% anual. El periodo contable de la entidad finaliza el 31 de diciembre. • El 31 de diciembre de 2002, debido a las dificultades financieras, de la entidad afiliada solicitó extender el préstamo sin intereses por otros tres años. La entidad accedió. Según los términos reestructurados, el reembolso de $500 se realizará el 31 de diciembre de 2006.

Desarrollo de ejemplo práctico Préstamo Plazo Interés VA= Plazo

$ 500.00 3 años 5% $431.92 Importe en libros al 01 de Interés 5% enero 2001 $431.92 $ 21.60 2002 $ 453.51 $ 22.68 2003 $ 476.19 $ 23.81

Entrada de Efectivo $ $ $ 500.00

Importe en libros al 31 de diciembre $ 453.51 $ 476.19 $ -

Calculo del valor actual para reestructurar la deuda y determinar el deterioro del I.F VA= $411.35 Deterioro del valor del instrumento financiero $64.84 Los registros en el libro diario quedarían así: 01/01/2003 Resultados (perdida por deterioro) Prestamos por cobrar V/ para reconocer la perdida por deterioro

Plazo

Importe en libros al 01 de Interés 5% enero 2003 $411.35 $ 20.57 2004 $ 431.92 $ 21.60 2005 $ 453.51 $ 22.68 2006 $ 476.19 $ 23.81

Debe

Haber $64.84 $64.84

Entrada de Efectivo $ $ $ $ 500.00

$ $ $ $

Importe en libros al 31 de diciembre 431.92 453.51 476.19 -

Reversión de una pérdida por deterioro • Requerida si el problema que causa el deterioro original se reduce

• Revaluar pero no más de lo que el valor en libros hubiera sido si ningún deterioro hubiese sido reconocido (esto es, no al VR sino al nuevo ‘costo amortizado’) • –Reversión reconocida en perdidas o ganancias

Baja en cuentas de Activo Financiero • Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero solo cuando: • -Expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero • -la entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero

Ejemplo de transferencias que cumplen con la condición de baja en cuentas de Activo Financiero

Ejemplo de transferencias que NO cumplen con la condición de baja en cuentas de Activo Financiero

Baja en cuentas de Pasivo Financiero • Una entidad solo dará de baja en cuentas un pasivo financiero (o una parte de un pasivo financiero) cuando se haya extinguido; esto es, cuando la obligación especificada en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado. • Si la deuda existente es remplazada por una nueva con términos diferentes sustancialmente (o si hay una modificación significativa de términos): Tratar como nuevo pasivo y anulación del pasivo original

Información a revelar • Políticas contables de I.F • Activos y pasivos financieros por categorías en el balance general • -Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados • -Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado • -Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor • -Pasivos financieros medidos al costo amortizado • -Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor

Conclusión • La sección 11 Instrumentos Financieros nos sirve de guía para:

• Tratamiento y administración contable de los instrumentos financieros básicos que todas las entidades poseen y que surgen de las transacciones periódicas de las operaciones de negocio.

Gracias por su amable atención