Risiko Audit, Materialitas Dan Sampling Dalam Audit

RISIKO AUD RISIKO AUDIT IT,, MATERIALITAS DAN SAMPLING DALAM AUDIT  Ainun Nisa  Aldy Saputra

RISIKO AUDIT 





Risiko audit adalah risiko yang terjadi dalam hal auditor, tanpa disadari, tidak memodifikasi pendapatnya sebagaimana mestinya, atas suatu laporan keuangan yang mengandung salah saji material. Semakin pasti auditor dalam menyatakan pendapatnya, semakin rendah risiko audit yang auditor bersedia menanggungnya. Jika diinginkan tingkat kepastian 99%, risiko audit yang auditor bersedia menanggungnya adalah 1%, sedangkan jika 95% kepastian dipandang mencukupi, risiko audit yang auditor bersedia untuk menanggungnya adalah 5%.

RISIKO AUDIT PADA TINGKAT LAPORAN KEUANGAN DAN TINGKAT SALDO AKUN 1.

Risiko audit keseluruhan yang berkaitan dengan laporan keuangan sebagai keseluruhan (sesuai dengan definisi risiko audit yang disajikan diatas).

2.

Risiko audit individual yang berkaitan dengan setiap saldo akun individual yang dicantumkan dalam laporan keuangan.

UNSUR RISIKO AUDIT

Risiko Bawaan Risiko Pengendalian Risiko Deteksi

PENGGUNAAN INFORMASI RISIKO AUDIT 

Taksiran risiko audit pada tahap perencanaan audit dapat digunakan oleh auditor untuk menetapkan jumlah bukti audit yang akan diperiksa untuk membuktikan kewajaran penyajian saldo akun tertentu.

CONTOH PENGGUNAAN INFORMASI RISIKO AUDIT 

Dalam menaksir risiko deteksi dalam audit atas sediaan, auditor melakukan pertimbangan: 1.

Pertimbangan auditor, ditemukan risiko audit individual untuk akun Sediaan pada tingkat 5% (karena risiko audit secara keseluruhan juga diterapkan sebesar 5%)

2.

Pertimbangan auditor, ditemukan risiko bawaan pada tingkat 60%, karena akun Sediaan bersaldo besar, beberapa perhitungan rumit, frekuensi transaksi yang berkaitan dengan akun Sediaan adalah tinggi.

3.

Pertimbangan auditor, ditemukan risiko pengendalian sebesar 30% karena pengendalian klien efektif berdasarkan hasil pengujian pengendalian yang dilakukan dalam audit tahun yang lalu.

HUBUNGAN ANTAR UNSUR RISIKO 







Risiko bawaan dan dengan risiko deteksi.

risiko

pengendalian

berbeda

Kedua risiko yang disebut terdahulu ada, terlepas dari dilakukan atau tidaknya audit atas laporan keuangan, Sedangkan risiko deteksi berhubungan dengan prosedur audit dan dapat diubah oleh keputusan auditor itu sendiri. Risiko deteksi mempunyai hubungan yang terbalik dengan risiko bawaan dan risiko pengendalian.

HUBUNGAN ANTARA MATERIALITAS, RISIKO AUDIT, DAN BUKTI AUDIT 





Jika auditor mempertahankan risiko audit konstan dan tingkat materialitas dikurangi, auditor harus menambah jumlah bukti audit yang di kumpulkan. Jika auditor mempertahankan tingkat materialitas konstan dan mengurangi jumlah bukti audit yang dikumpulkan, risiko audit menjadi meningkat. Jika auditor menginginkan untuk mengurangi risiko audit, auditor dapat menempuh salah satu dari tiga cara berikut ini : 1.

Menambah tingkat materialitas, sementara itu mempertahankan  jumlah bukti audit yang dikumpulkan.

2.

Menambah jumlah bukti audit yang dikumpulkan, sementara itu tingkat materialitas tetap dipertahankan.

3.

Menambah sedikit jumlah bukti audit yang dikumpulkan dan tingkat materialitas secara bersama-sama.

MATERIALITAS 



Materialitas merupakan dasar penerapan dasar auditing, terutama standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan. Oleh karena itu, materialitas mempunyai pengaruh yang mencakup semua aspek audit dalam audit atas laporan keuangan.

SA Seksi 312 Risiko Audit dan Materialitas Audit dalam Pelaksanaan  Audit mengharuskan auditor untuk mempeertimbangkan materialitas dalam



1.

perencanaan audit, dan

2.

penilaian terhadap kewajaran laporan keuangan secara keseluruhan sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia.

Konsep Materialitas 



Contohnya, jumlah yang material dalam laporan keuangan entitas tertentu mungkin tidak material dalam laporan keuangan entitas lain yang memiliki ukuran dan sifat yang berbeda. Maka, auditor dapat menyimpulkan bahwa tingkat materialitas akun modal kerja lebih rendah bagi perusahaan yang berada dalam situasi bangkrut bila dibandingkan dengan suatu perusahaan yang memiliki current ratio 4:1.

PENTINGNYA KONSEP MATERIALITAS DALAM AUDIT ATAS LAPORAN KEUANGAN 

Karena itu, dalam audit atas laporan keuangan, auditor memberikan keyakinan berikut ini : 1.

Bahwa jumlah-jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan beserta pengungkapannya telah dicatat, diingkas, digolongkan, dan dikompilasi.

2.

Bahwa ia telah mengumpulkan bukti audit kompeten yang cukup sebagai dasar memadai untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan.

3.

Dalam bentuk pendapat atau memberikan informasi, dalam hal terdapat perkecualian), bahwa laporan keuangan sebagai keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah saji material karena kekeliruan dan kecurangan.

PERTIMBANGAN AWAL TENTANG MATERIALITAS  Auditor melakukan pertimbangan awal tentang tingkat materialitas dalam perencanaan auditnya yang disebut materialitas perencanaan, mungkin dapat berbeda dengan tingkat materialitas yang digunakan pada saat pengambilan kesimpulan audit dan dalam mengevaluasi temuan audit karena :



1.

keadaan yang melingkupi berubah

2.

informasi tambahan tentang klien dapat diperoleh selama berlangsungnya audit.

CONTOH PERTIMBANGAN AWAL TENTANG MATERIALITAS 





 Auditor memutuskan kombinasi salah saji berjumlah 8% dari laba bersih sebelum pajak dipandang material untuk laporan laba-rugi, dengan memperhatikan faktor kualitatif dalam salah saji tersebut. Oleh karena itu, jika kombinasi salah saji kurang dari 3%, auditor akan memandang sebagai salah saji yang tidak material, dengan memperhatikan faktor kualitatif dalam salah saji tersebut. Salah saji berada diantara 3% dan 8% memerlukan pertimbangan auditor untuk memutuskan materialitasnya. Jika misalnya, laba bersih sebelum pajak yang dipakai sebagai  jumlah kunci berjumlah Rp 100 juta, maka batas materialitas (materiality border) untuk laporan laba-rugi berada dalam kisaran

Contoh berikut ini menunjukan batas materialitas yang ditentukan oleh auditor  Untuk total aktiva dalam neraca

Rp 41 juta s.d Rp 100  juta

Untuk aktiva lancar

Rp 25 juta s.d Rp 60  juta

Untuk total ekuitas pemegang saham dalam neraca

Rp 15 juta s.d Rp 45  juta

Materialitas pada tingkat Laporan Keuangan 

Contoh panduan kuantitatif yang digunakan dalam praktik : 1.

Laporan keuangan dipandang mengandung salah saji material jika terdapat salah saji 5% sampai 10% dari laba sebelum pajak.

2.

Laporan keuangan di pandang mengandung salah saji material jika terdapat salah saji ½% sampai 1% dari total aktiva.

3.

Laporan keuangan di pandang mengandung salah saji material jika terdapat salah saji 1% dari total pasiva.

Materialitas pada Tingkat Saldo akun 



Materialitas pada tingkat saldo akun adalah salah saji minimum yang mungkin terdapat dalam saldo akun yang dipandang sebagai salah saji material. Pertimbangan ini mengarahkan auditor untuk merencanakan audit guna mendeteksi salah saji yang kemungkinan tidak material secara individual, namun jika digabungkan dengan salah saji dalam saldo akun yang lain, dapat material terhadap laporan keuangan secara keseluruhan.

Hubungan Antara Materialitas Dengan Bukti Audit 





Materialitas merupakan satu diantara berbagai faktor yang mempengaruhi pertimbangan auditor tentang kecukupan (kuantitas) bukti audit. Dalam membuat generalisasi hubungan antara materialitas dengan bukti audit, perbedaan istilah materialitas dan saldo akun material harus tetap diperhatikan. Semakin rendah tingkat materialitas, semakin besar jumlah bukti yang diperlukan (hubungan terbalik).

Sampling dalam Audit Sampling audit sebagai penerapan prosedur audit terhadap kurang dari 100% unsur dalam suatu populasi audit yang relevan sedemikian rupa sehingga semua unit sampling memiliki peluang yang sama untuk dipilih untuk memberikan basis memadai bagi auditor untuk menarik kesimpulan tentang populasi secara keseluruhan.

Risiko Sampling Risiko Sampling •

Risiko bahwa kesimpulan auditor yang didasarkan pada suatu sampel dapat berbeda dengan kesimpulan jika prosedur audit yang sama diterapkan pada keseluruhan populasi. Risiko sampling dapat menimbulkan dua jenis kesimpulan yang salah: (SA 530 par 5(c)) Dalam suatu pengujian pengendalian, pengendalian tersebut lebih efektif  daripada kenyataannya, atau dalam suatu pengujian rinci, suatu kesalahan penyajian material tidak ada padahal dalam kenyataannya ada. Dalam suatu pengujian pengendalian, pengendalian tersebut kurang efektif  daripada kenyataannya, atau dalam suatu pengujian rinci, terdapat kesalahan penyajian material, padahal kenyataannya tidak ada •

•

Risiko Non Sampling •

semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan sampling. Risiko nonsampling tidak bisa diukur secara sistematis. Namun demikian, dengan perencanaan dan supervisi yang tepat dan berlandaskan pada standar  kualitas mutu, risiko nonsampling dapat ditangani pada tingkat yang minimal atau tidak berarti lagi.

Teknik Sampling Metode Sampling

Sampling Statistik

Sampling

Non

Statistik Analisis

Menggunakan rumus/formula

Tidak

menggunakan

statistik, rumus/ formula statistik,

sehingga judgment yang sehingga judgment yang akan digunakan harus akan dikuantifikasi

digunakan

tidak

lebih perlu dikuantifikasi

dahulu sesuai kebutuhan formula Pemilihan Sampel

Harus acak (random)

Boleh acak, boleh pula tidak

Tahapan Sampling Audit Menyusun Rencana Audit Menetapkan Jumlah/Unit Sampel Memilih Sampel Menguji Sampel Mengestimasi Keadaan Populasi Membuat Simpulan Hasil Audit

Memilih Unit Sampel Pemilihan Sampel Acak 

Pemilihan Sampel Acak Sederhana

Pada metode ini, sampel dipilih langsung dari populasi tanpa memanipulasinya lebih dahulu. Untuk mendapatkan sampel, biasanya digunakan alat bantu berupa tabel angka acak. 

Pemilihan Sampel Acak Sistematis

Pada metode ini, pertama, tentukan interval yaitu jarak antara sampel pertama dengan sampel berikutnya. Pemilihan Sampel Non Acak haphazard sampling  Metode ini mirip dengan simple random sampling, tetapi pemilihan sampelnya dilakukan sendiri oleh auditornya, tanpa menggunakan alat bantu. Misal, auditor mengambil langsung dengan tangan sendiri, tanpa memperhatikan jumlah, letak, sifat, dan kondisi dari bukti yang menjadi populasinya. block sampling  Metode ini mirip dengan systematic random sampling, yaitu populasi dikelompokkan lebih dahulu ke dalam beberapa kelompok yang disebut blok, kemudian sampel diambil dari masing-masing blok. •

•

Menentukan Ukuran Sampling Penilaian risiko auditor yang telah memperhitungkan pengendalian yang relevan.

Tingkat penyimpangan yang dapat diterima ( tolerable deviation rate TDR) –

Tingkat penyimpangan yang diperkirakan terjadi dalam populasi yang akan diuji ( expected population deviation rate EPDR) –

Tingkat asurans yang auditor harapkan bahwa tingkat penyimpangan yang dapat diterima tidak melebihi tingkat penyimpangan yang sesungguhnya dalam populasi

Jumlah unit sampling dalam populasi