Resumen Nias 250 y 260

 

INDICE

I.

Contenido

Introducción 1. NIA 250 Consideración de Leyes y Regulaciones de una  Auditoría de Estados Financieros 1.1.  Alcance 1.2. Efecto de Leyes y Regulaciones 1.3. Objetivos 1.4. Procedimientos de Auditoria cuando se identifica o existen indicios de un posible incumplimiento 1.5. Comunicación de Incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de un posible incumplimiento 1.5.1. Información sobre incumplimiento a los responsables del  Gobierno de la entidad  1.5.2. Información sobre incumplimiento en el Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros 1.5.3. Documentación 2. NIA 260 Comunicación con los Encargados del Gobierno Corporativo 2.1.  Alcance 2.2. Función de la Comunicación 2.3. Objetivos 2.4. Definiciones 2.5. Requerimientos 2.6. Cuestiones que deben comunicarse 2.7. Independencia del auditor Proceso de Comunicación 2.8.1. El Establecimiento del proceso de comunicación 2.8.2. Formas de comunicación 2.8.3.  Adecuación del proceso de comunicación 2.8.4. Documentación 2.9. Detalles a tener en cuenta 2.9.1. Presentación impecable 2.9.2. Redacción Correcta 2.9.3. Fácil Lectura y Manejo 2.9.4. Breve y Medular 2.10. Principios de Buena Redacción II. Conclusiones Bibliografía III. 2.8.

Pág. 3

4 4 4 5  5  5  6  6

 

7  7   8   8   8   8   9 9 10 10  10 10 10 11 11 11 12 15 16

       

     

 

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IV.

 Anexo

17 

I.

INTRODUCCION 

Con el propósito propósito de profun profundizar dizar en el aprendiza aprendizaje je y conoc conocer er pronunci pronunciamient amientos os para la práctica práct ica de Auditoria, se hace necesario enfat enfatizar izar en determina determinados dos temas, este trabaj trabajo o analiza como principal fuente de consulta, el Grupo de Normas Internacionales de la Doscientos cincuenta (250) y Doscientos sesenta (260). El Objetivo de una auditoría de Estados Financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante.  Al desempeñar una auditoria se debe pedir a los auditores que cumplan con los requisitos profesionales, legales o reguladores además de las NIA´s, esto conlleva a aplicar material preciso y exacto para obtener una guía reguladora de lo que se está trabajando y así poder lograr los objetivos que se pretenden alcanz alcanzar ar al realizar ésta. El auditor también puede considerar leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros en ocasiones de incumplimiento, teniendo en cuenta que el incumplimiento no incluy inc luye e una falt falta a de con conduc ducta ta perso personal nal.. La deter determin minaci ación ón de

si un act acto o par partic ticula ular  r 

constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para la práctica de ley, pero en última instancia solo puede ser determinado en una Corte de Justicia. Así mismo se debe establecer comunicación de asuntos que surjan de la auditoria de los Estados Financieros a los encargados del mando de la Entidad.

 

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1.

~ 3 ~ Sección “A” 

NIA 250 

CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIÓNES EN UNA AUDITORÍA DE  ESTADOS FINANCIEROS  1.1.

Alcance:

Es Está tá ba basa sada da en la re resp spon onsa sabi bililida dad d de dell au audi dito torr de co cons nsid ider erar ar la lass di dist stin inta tass le leye yess y regulaciones aplicables, en una auditoría de estados financieros. No aplica para aquellos trab trabaj ajos os qu que e se ha haya ya cont contrat ratad ado o al audi audito torr con con el fin fin de re repo port rtar ar po porr se sepa para rado do el cumplimiento con leyes y regulaciones específicas.

1. 1.2. 2.

Ef Efec ecto to de Leye Leyess y Re Regu gula laci cion ones es::

Las leyes y regulaciones a las cuales se rige una entidad, constituyen su marco de referen ref erencia cia leg legal. al. Alg Alguna unass de ést éstas as reg regula ulacio ciones nes afe afecta ctan n direct directame amente nte la inf inform ormaci ación ón revelada en los estados financieros (financieras) y otras no (operativas). Es Esta ta NI NIA A pret preten ende de ap apoy oyar ar al au audi dito torr a dete detect ctar ar er erro rore ress mate materi rial ales es en lo loss es esta tado doss financieros debido al incumplimiento de leyes o regulaciones; claramente el auditor no es el responsable de prevenir el incumplimiento y tampoco podrá detectar el incumplimiento de toda todass las las leye leyess o re regu gula laci cione ones. s. El incu incump mplilimi mien ento to pu pued ede e impl implic icar: ar: Colu Colusi sión ón,, falsificación, falta deliberada en el registro.



Leyes que Influyen en la Información Financiera

Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.



Leyes que no Tienen Efecto Directo en la Determinación de los Montos

Realizar procedimientos de auditoría específicos para poder identificar incumplimiento.



Vigencia

15 de di dici ciem embr bre e 200 2009. 9.

I.3.

Objetivos

 

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•

~ 4 ~ Sección “A” 

Obtener suficiente evidencia de auditoria respecto al cumplimiento de las leyes que tienen un efecto directo en el cálculo de montos

•

Desempeñar procedimientos de auditoría específicos

•

Revelar apropiadamente cualquier incumplimiento o sospecha de ello



Requisitos del Auditor 

•

Lograr un entendimiento del marco de re referencia ferencia y cómo es está tá cumpliendo la entidad con éste marco de referencia r eferencia

•

Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría

•

Investigar con la administración sobre el cumplimiento de las leyes

•

Inspeccionar con autoridades si existe dicho cumplimiento

•

Permanecer en alerta de que algún procedimiento revele incumplimiento de leyes

•

•

I. I.4. 4.

Solicitar a la administración o gobierno co corporativo rporativo representaciones escritas que incluyan todas las revelaciones de incumplimientos Si no existe incumplimiento identificado o sospecha de incumplimiento, no se obliga al auditor elaborar procedimiento de auditoría alguno

Proced Proc edim imie ient ntos os de Au Audi dito tori riaa Cua Cuand ndo o se Iden Identi tifi fica ca o Exi Exist sten en In Indi dici cios os de un Posible Incumplimien Incumplimiento: to:

Cuando el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de indicios de un incumplimiento con respecto a las disposiciones legales o reglamentarias, este deberá obtener conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en las que se ha producido así como la Información adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Si el auditor tiene indicios de que puede haber un incumplimiento, discutirá la cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Si la dirección o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan información suficiente que corrobore que la entidad cumple las disposiciones legales y reglamentarias y, a juicio del auditor, el efecto del posible incumplimiento pudiera ser  material para los estados financieros, el auditor considerará la necesidad de obtener  asesoramiento jurídico.

 

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~ 5 ~ Sección “A” 

Si no puede obtenerse información suficiente sobre un incumplimiento del que existen indicios, el auditor evaluará el efecto que la falta de evidencia de auditoría suficiente y adecuada tiene sobre la opinión del auditor.

I.5. I.5.

Co Comu muni nica caci ción ón de In Incu cump mpli limi mien ento toss Id Iden enti tifi fica cado doss o de la Exis Existe tenc ncia ia de Indicios de un Posible Incumplimiento

I.5.1.. Info I.5.1 Informaci rmación ón So Sobre bre In Incump cumplimi limiento entoss a los R Respo esponsabl nsables es del G Gobier obierno no de la Entidad  El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias que hayan llegado a su conocimiento en el transcurso de la auditoría, siempre que no se trate de cuestiones claramente intrascendentes.

Si, a juicio del auditor, el incumplimiento se considera intencionado y material, el auditor lo comunicará a los responsables del gobierno de la entidad tan pronto como sea posible. Si el auditor tiene indicios de que la dirección o los responsables del gobierno de la entidad están implicados en el incumplimiento, lo comunicará a la autoridad de nivel inmediatamente superior dentro de la entidad, si existiera, tal como un comité de auditoría o consejo supervisor. Cuando no exista un nivel de autoridad superior o si el auditor  considera consi dera que pueden no adoptarse medidas en respuesta a su comuni comunicació cación n o no está seguro de a quién informar, el auditor considerará la necesidad de obtener asesoramiento  jurídico.

I.5.2.. Info I.5.2 Informaci rmación ón Sob Sobre re Incu Incumpli mplimien mientos tos en el IInfor nforme me de Au Auditor ditoría ía Sobr Sobree los Estados Financieros Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los estados financieros, y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, el auditor expresará, una opinión o una desfavorable sobre estados lar  direcc dirección ióncon o salvedades los res respon ponsab sables les opinión del gob gobier ierno no de la ent entida idad dlosimp impide iden n alfinancieros. aud audito itorr obtene obtSi ener  eviden evi dencia cia de aud audito itoría ría su sufic ficien iente te y ade adecua cuada da par para a eva evalua luarr si se ha produc producido ido o es probable que se haya producido un incumplimiento que pueda ser material para los estados financieros, el auditor expresará una opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros por limitación al alcance de la auditoría. Si, debido a limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la dirección o por los responsables del del gobi gobier erno no de la en entitida dad, d, el au audi dito torr no pued puede e de dete term rmin inar ar si se ha pr prod oduc ucid ido o un incumplimiento, el auditor evaluará el efecto sobre su opinión. Todo esto de conformidad con la NIA 705.

I.5. I.5.3. 3. Do Docu cume ment ntac ació ión n El audi audito torr ha hará rá cons consta tarr en la do docu cume ment ntac ació ión n de au audi dito torí ría a lo loss in incu cump mplilimi mien ento toss id iden enti tififica cado dos, s, o los los indi indici cios os de incu incump mplilimi mien ento to,, de la lass di disp spos osic icio ione ness le lega gale less y

 

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reglamentarias y los resultados de las discusiones con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad, así como con partes ajenas a la entidad.

2. NIA 260 COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADO DEL GOBIERNO CORPORATIVO 2.1.

Alcance

Esa norma trata de la responsabilidad de auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoria de los estados financieros. Esta nía se aplica sin importar la estructura estructura de gobierno o tamaño de una entidad. Según la circunstancia circunstancia a auditori auditorias as de otra inform información ación fina financiera nciera hist histórica órica,, cuando los encargado de gobierno corporativo tiene la responsabilidad de supervisar la preparación de la otra información financiera histórica Reconociendo la importancia de una comunicación de efectiva bilateral en una auditoria de estados financieros, esta nía proporciona un marco de referencia de gran alcance para la comunicación comunicación del audit auditor or con los enc encargados argados del gobierno corporativo. Requisitos específicos de la nía 265, con respecto la com comunicación unicación a los encargados del gobierno corporativo de deficiencias importante del control interno.

2.2. 2.2.

Fun unci ció ón d dee la la ccom omu uni nica caci ció ón

Se centra principalmente en las comunicaciones el auditor a los encargados del gobierno corporativo La comunicación efectiva bilateral es importante. a) Al aud audititor or y los enca encarg rgad ados os del gobi gobier erno no corp corpor orat ativ ivo o a entend entender er asun asunto toss rela relaci cion onad ados os con con la audi audito tori ria a y a de desa sarr rrol olla larr un una a re rela laci ción ón de tr trab abaj ajo o constructiva, se mantiene la dependencia y objetividad

 

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~ 7 ~ Sección “A” 

b) Al audi auditor tor a obt obtene enerr de los enc encarg argado adoss del gob gobier ierno no corporat corporativo ivo de cumplir  cumplir  con su objetividad de supervisar el proceso de información financiera. El auditor es responsable de comunicar los asuntos que requiere la nía la administración y los asuntos de interés del gobierno corporativo a los encargados de los mismo, la comunicació comuni cación n por parte del audit auditor or no rele releva va a la admin administra istración ción y comu comunicac nicación ión de la admini adm inistr straci ación ón al gobie gobierno rno corp corporat orativo ivo sobr sobre e los asun asuntos tos que se req requie uiere re que se comunique el auditor, no releva al auditor de la responsabilidad de administración La ley o regulaciones puede restringirse la comunicaciones del auditor de ciertos asuntos a los encargados encargados del gobiern gobierno o corporat corporativo, ivo, las leye leyess o regulacio regulaciones nes pueden proh prohibir  ibir  específicamente una comunicación comunicación u otra acción que puede perjudicar la investigación investigación de una autoridad apropiada sobre un acto ilegal.

2.3.

Objetivos:

-

Comu Co muni nica caci ción ón clar clara a a los los resp respon onsa sabl bles es del del go gobi bier erno no de la en entitida dad d de la lass

-

responsabilidades del auditor. Obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la información que sese necesitará para la auditoría.

-

Comunicará oportunamente los hechos que sean significativos y relevantes a los responsables del gobierno.

-

La comunicación debe ser eficaz entre el auditor y los responsables del gobierno de la entidad.

2.4. -

-

Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u organizaciones con responsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad. Direcc Dir ección ión:: per person sona a o per person sonas as con res respon ponsab sabili ilidad dad eje ejecut cutiva iva par para a dirigi dirigirr las operaciones de la entidad.

2.5.

•

Definiciones:

Requerimientos:

Responsables del gobierno de la entidad

El audi audito torr dete determ rmin inar ará á a la pers person ona a o pers person onas as ad adec ecua uada dass pa para ra ef efec ectu tuar ar la lass comunicaciones que formen parte del gobierno de la entidad. Determinará si es necesario comunic comunicar ar al gobierno, cuando se tenga comunicación con un subgrupo del gobierno.

 

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~ 8 ~ Sección “A” 

En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección. No obstante, el auditor se satisfará de que la comunicación con el directivo o directivos sea suficiente para considerar que todos aquellos a los que el auditor debería informar como responsables del gobierno de la entidad han sido informados.

2. 2.6. 6.

Cu Cues esti tion ones es q que ue debe deben n co comu muni nica cars rsee

El auditor comunicará a los responsables del gobierno sus responsabilidades, haciéndoles saber que: -

Tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinión sobre los estados financieros preparados por la dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad; y

-

La audi audito torí ría a de los los es esta tado doss fina financ ncie iero ross no ex exim ime e a la di dire recc cció ión n ni a lo loss responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus responsabilidades.

Describirá a los responsables del gobierno una descripción general del alcance y del momento de realización de la auditoría planificados. El auditor comunicará las siguientes cuestiones: La opinión del auditor relativa a los aspectos cualitativos significativos de las prác práctitica cass cont contab able less de la enti entida dad, d, incl inclui uida dass la lass po polílíti tica cass co cont ntab able les, s, la lass estimaciones contables y la información revelada en los estados financieros. -

Dificultades significativas encontradas durante la realización de la auditoría

-

Excepto en el caso en el que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la dirección: a) Las Las cues cuesti tion ones es sign signifific icat ativ ivas as qu que e fu fuer eron on di disc scut utid idas as con con la di dire recc cció ión n o comunicadas por escrito. b) Manif Manifestac estaciones iones escri escritas tas q que ue el audito auditorr sol solicite icite..

-

Otras cuestiones puestas de manifiesto en la realización de la auditoría que, según el juicio profesional del auditor, sean significativas para la supervisión del proceso de información financiera.

2.7. 2.7.

In Ind dep epen ende den nci ciaa d del el au aud dit ito or 

En el caso de entidades cotizadas, el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad: -

Una declaración de que el equipo del encargo han cumplido los requerimientos éticos aplicables en relación con la independencia.

-

Las relaciones y otros asuntos existentes entre la firma de auditoría que, según el  juicio profesional del auditor, puedan afectar afectar a la independencia de éste.

 

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-

~ 9 ~ Sección “A” 

Salvag Salv agua uard rdas as apli aplica cada dass pa para ra elim elimin inar ar la lass am amen enaz azas as a la in inde depe pend nden enci cia a identificadas o para reducirlas a un nivel aceptable.

2.8. 2.8.

EL PR PROC OCES ESO OD DE EC COM OMU UNI NICA CAC CIÓ IÓN  N 

2.8.1. Estab 2.8.1. Establecim lecimiento iento del proceso proceso d dee com comunic unicación ación Según la Norma, el auditor deberá informar a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el momento y el contenido previsto para las comunicaciones con el fin de establecer una comunicación recíproca y eficaz. El acto de comunicación de los resultados de la auditoria a los funcionarios de la entidad, durante el proceso de la auditoria mediante comunicaciones escritas o entrevistas u otros medi me dios os apro apropi piad ados os,, con con el ob obje jeto to de ob obte tene ner, r, ta tan n pr pron onto to co como mo se sea a po posi sibl ble, e, su suss comentarios sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones formuladas u obtener su conformidad en torno al contenido del informe de auditoría, proporcionan al informe una perspectiva de equilibrio y equidad apropiada.

2.8.2. 2.8 .2. For Formas mas de Comuni Comunicac cación ión La Norma establece que el auditor deberá comunicar por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los hallazgos significativos de la auditoria cuando a su criterio, la comunicación verbal no sea adecuada. El fin de comunicar los hallazgos encontrados en la realización de la auditoria, es el de comunicar oportunamente a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados. Según la Norma el auditor comunicará por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los asuntos relativos a la independencia del auditor cuando así se requiera. Durante una comun Durante comunicac icación ión tambi también én interv intervienen ienen filtros que disto distorsion rsionan an los mensajes, mensajes, es por esto que las partes involucradas deben asegurarse que NO existen problemas de comunicación y que el mensaje ha llegado en forma correcta.

2.8.3. 2.8. 3. Adec Adecuació uación n de dell p proces roceso o de comu comunicac nicación: ión: El auditor debe evaluar si la comunicación entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo ha sido adecuada para efectos de la auditoría. Si el auditor considera que no ha sido adecuada, debe evaluar el efecto, en su caso, de los riesgos de errores materiales y la habilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para tomar las medidas correctas.

2. 2.8. 8.4. 4. Do Docu cume ment ntac ació ión: n: El auditor debe documentar como parte de sus papeles de trabajo, los asuntos que hayan sido informados oralmente, conforme lo señala esta norma, indicando cuándo y a quién fueron comunicados. Por los asuntos que hayan sido comunicados por escrito, el auditor  debe retener una copia de dicha comunicación como parte de la documentación de auditoría.

 

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2.9. 2.9.

~ 10 ~ Sección “A” 

Detal etalle less a Ten ener er en Cue uen nta

Toda comunicación que el auditor tenga por escrito con el gobierno de la entidad debe cumplir con las siguientes recomendaciones: •

Presentación impecable

•

Redacción correcta

•

Fácil lectura y manejo

•

Breve y Medular 

2.9.1. 2.9 .1. Pre Presen sentac tación ión Imp Impeca ecable ble:: 

Formato estándar, titulado, referenciado, limpio, sin correcciones ni faltas o errores de impresión o de ortografía que serían imperdonables.



El destinatario del informe asociara la calidad del informe con la calidad de la auditoria. Los errores que se le “escapen” al Auditor darán lugar a pensar que pueden existir otros descuidos durante el transcurso de la auditoria.



El responsable último del informe es siempre el directivo superior de Auditoria. Para éste es obligatorio dar lectura completa y detenida del informe. Con su firma asume la responsabilidad total del contenido del documento.

2.9.2. 2.9 .2. Red Redacc acción ión Cor Correc recta: ta: 

De los informes deben suprimirse las afirmaciones contundentes, las expresiones agresivas o hirientes, la ironía y el sarcasmo y las alusiones personales. La redacción debe ser clara y culta a la vez, sin términos repetitivos, evitar frases hechas. Debe transmitir al lector lo que realmente se quiere y hay que decirlo sin posibles confusiones o malas interpretaciones.



Evitar frases atribuibles a otras profesiones que puedan dar lugar a problemas legales; ejemplo: “Se ha comprobado fehacientemente…”



La finalidad de las comunicaciones es que se cumplan las recomendaciones y a ello subordinar cualquier otro fin.

2.9.3. 2.9 .3. Fác Fácil il Lec Lectur turaa y Man Manejo ejo:: 

Los informes que no sean manejables (excesivamente voluminosos) van a ser  muy difíciles difíciles de leer y una comunic comunicación ación que no se lea por el destinatari destinatario o carece de valor.



Para que la comunicación interese ha de atraer inmediatamente la atención del lector. A ello contribuirá que su lectura sea lo más cómoda y rápida posible



Con Co n in inde depe pend nden enci cia a de su cont conten enid ido, o, ha han n de ser ser impr impres esos os co con n le letr tra a lo suficientemente interminables. grande. Frases y párrafos cortos y espaciados. Evitar los párrafos

 

~ 11 ~ Sección “A” 

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

 Apartados y epígrafes adecuadamente titulados. titulados.

2.9. 2. 9.4. 4. Brev Brevee y Me Medu dula lar  r  

Se debe procurar que la comunicación sea lo más breve, corta y reducida que sea posibl pos ible, e, par para a lo cua cuall no deb debe e con conten tener er inf inform ormaci ación ón confus confusa, a, lar larga, ga, tedios tediosa a y documentación como pruebas se deben mantener en eldesoporte archivo del informe de prueba. auditoríaDichas junto con los correspondientes papeles trabajo.o

import ortant ante e des destac tacar ar la imp import ortanc ancia ia e imp implic licaci ación ón que tiene tiene la adecua adecuada da NOTA: Es imp comunicación de los resultados de la auditoria al auditado. Si bien es cierto la entrega de un documento implica una comunicación entre las partes, la discusión que se tenga mediante la comunicación verbal permite no solo establecer una comprensión mutua de las recomendaciones sino también realizar las correcciones previas a la entrega del informe escrito, con el fin de que se implementen acciones necesarias en el menor tiempo posible y con el entendimiento de parte de quienes las ejecutan.

2.10. 2.1 0. Pri Princi ncipio pioss de Buena Buena Red Redacc acción ión:: Tono:

Debe sse er y d di ignificante y e ell lle enguaje si simple, ccllaro, restringido actual.

Claridad:

El auditor debe ser capaz de situarse en la posición del lector 

 Adecuación:

Debe asegurarse de que todos los valores han sido correctamente interpretados

Concisión:

Los lectores de los informes y de las comunicaciones son personas muy ocupadas

Tacto:

El lenguaje debe ser enfocado a obtener cooperación y no provocar resentimiento

Estructuración de los párrafos:

Cada párra Cada párrafo fo debe debe de desa sarr rrol olla larr una una id idea ea ce cent ntra ral;l; un párrafo largo cansa la vista Las frases varían tanto de longitud cuanto de construcción, siendo las frases cortas las que predominan

Estructura de la frase: Estilo impersonal:

LO HACEN

Parece conveniente indicar en este punto Parece evidente evidente Existen muchos casos en los que Se recomienda por lo tanto Se observó Existe generalmen generalmente te

Verbo Vs. Nombre:

EN LUGAR DE

Es mejor elimin eliminarlo arlo Aparentemente A menudo… o En muchos casos Yo recomiendo Yo observé Generalmente

Los vve erbos sso on p pa alabras d de e ac acción. No No sse e de deben ut utilizar  verbos apagados.

 

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Vozz ac Vo acti tiva va Vs Vs.. Vo Vozz pasi pasiva va::

~ 12 ~ Sección “A” 

Los Los ver erbo boss en voz voz pa passiva iva se muev mueven en ha haccia at atrá ráss, mientras que los de voz activa lo hacen hacia adelante. Las cuentas bancarias fueron  Ajustadas,

Hemos ajustado

Fueron confirmadas,

Los procedimientos de Confirmación muestran

Se revisaron las funciones, Tiempo verbal:

Revisamos las funciones

Apilamiento de tiempos verbales. Ejemplo:  Al auditor le habría gustado haberlo hecho él mismo…, mismo…,  Al auditor le habría gustado hacerlo personalmente. Otro error consiste en la utilización del participio pasado o infinitivo con después de. Ejemplo: después de haber  conciliado la cuenta bancaria…, Después de conciliar la cuenta bancaria.

Concordancia del verbo con el sujeto:

Em Empl plea earr un verb verbo o qu que e co conc ncue uerd rde e en núme número ro co con n el sujeto. Dos o más nombres en singular van acompañados del verb verbo o en sing singul ular ar;; si lo loss no nomb mbre ress so son n de di dife fere rent nte e núme número ro,, el verb verbo o co conc ncue uerd rda a con con el más más pr próx óxim imo, o, Ejem Ejempl plo: o: Ni los los di dire rect ctiv ivos os ni el pr pres esid iden ente te,, estaba informado. Cuando se refiere monetariamente a una suma de dinero va acompañado del verbo en singular.

Fraseología: COMO SE UTILIZA

SUGERIDO

El efectivo disponible fue verificado de un recuento real

Efectuamos un recuento del efectivo

En resumen, la implementación del sistema recomendado aligeraría considerablemente considerablemen te la carga de trabajos administrativos La atención se ha centrado en las demoras en relación con los depósitos de los cobros Los hechos verdader verdaderos os son Cantidad monetaria

Tal sistema simplificaría notablemente el control c ontrol

Transición:

Los cobros no se depositan de forma inmediata

Los hechos son Cantidad

Demasiado p pa ausada p pu uede ha hacer p pe erder el el interés y es una señal segura de que el escritor se siente inseguro.

 

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~ 13 ~ Sección “A” 

Un buen método de transición a un párrafo nuevo es repetir una palabra o proposición de la última frase del precedente. Las Las fr fras ases es cort cortas as tr tran ansi sici cion onal ales es:: sin sin emba embarg rgo, o, no obstante, también, además, en cierto grado, así, en estos términos, por el contrario, no deben emplearse todas al comienzo de la frase. En Resumen: La comunicación bilateral efectiva es importante para ayudar: a) Al audi audito torr y a los los re resp spon onsa sabl bles es de dell go gobi biern erno o de la entida entidad d a ente entend nder er asunto asuntoss relacionado relac ionadoss con la audit auditoría oría y a desar desarrollar rollar una relaci relación ón de trabajo constructi constructiva. va. Esta relación se desarrolla al tiempo que se mantiene la independencia y la objetividad del auditor. b) Al audit auditor or a obtener d de e los encarg encargados ados del g gobiern obierno o la informa información ción rel relevante evante p para ara la auditoría. Por ejemplo, los responsables del gobierno podrían ayudar al auditor  a entender la entidad y su ambiente, a identificar las fuentes apropiadas de evidencia de auditoría y a proporcionar información acerca de transacciones o eventos específicos. c) A los res responsa ponsables bles del g gobiern obierno o de la enti entidad dad a cump cumplir lir con ssu u respon responsabil sabilidad idad de vigilar el proceso de reportes financieros, reduciendo así los riesgos de errores materiales en los mismos.

 

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II.

•

•

•

•

~ 14 ~ Sección “A” 

CONCLUSIONES 

El objetivo de una auditoria es que el auditor pueda expresar una opinión de que los estados estados estén presen presentados tados razo razonablem nablemente ente en aspecto aspectoss signifi significativ cativos, os, de acuerdo con el marco de referencia para los estados e informes contables, para ello el auditor aplicara el Código de Ética profesional con las de la NIA y otras normas legales, manteniendo siempre una actitud de duda ya que los estados pueden contener contener erro errores res import importantes. antes. Por lo cual una auditorí auditoría a practicada practicada de acuerdo con las nías en los estados contables, tiene una seguridad razonable y de que están libres de errores significativos. Según la Norma, el auditor deberá informar a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el momento y el contenido previsto para las comunicaciones con el fin de establecer una comunicación recíproca y eficaz.

El acto de comun comunicac icación ión de los resulta resultados dos de la auditoria a los funci funcionari onarios os de la entidad, durante el proceso de la auditoria mediante comunicaciones escritas o entrevistas u otros medios apropiados, con el objeto de obtener, tan pronto como sea sea po posi sibl ble, e, sus sus come coment ntar ario ioss sobr sobre e la lass ob obse serv rvac acio ione nes, s, co conc nclu lusi sion ones es y recomendaciones formuladas u obtener su conformidad en torno al contenido del inf inform orme e de aud audito itoría ría,, pro propor porcio cionan nan al inf inform orme e una perspe perspecti ctiva va de equili equilibri brio o y equidad apropiada.

Cuan Cu ando do el au audi dito torr tien tiene e cono conoci cimi mien ento to de un ca caso so de in incu cump mplilimi mien ento to o de existenci existe ncia a de ind indici icios os de un inc incump umplim limien iento to con res respec pecto to a las dis dispos posici iciones ones legales o reglamentarias, este deberá obtener conocimiento de la naturaleza del

 

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~ 15 ~ Sección “A” 

hecho y de las circunstancias en las que se ha producido así como la Información adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.

III. BIBLIOGRAFIA Libro: •

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Normas Internacionales de Auditoria Versión 2011, tomo I.

Presentación de la Universidad Técnica de Ambato Facultad de Contabilidad y Auditoria Tema: Fundamentos de la Auditoría  Autor: Dr. Elvis Vásquez Coloma Publicado: Septiembre, 2010

 

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IV. Anexo

 

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Guatemala 27 de marzo de 2010 Señor  Jorge Carlos Salvatierra Juárez Gerente General Empresa Agrícola La Ilusión Ciudad de Guatemala Estimado señor Salvatierra Juárez: Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de (nombre del cliente) (fecha del balance), y los estados relativos de de resultados y flujos de efecti efe ctivo vo por el año que ter termin mina a en esa fec fecha. ha. Por medio medio de la pres present ente, e, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este est e com comprom promiso. iso. Nue Nuestr stra a audi auditor toría ía será realizad realizada a con el obj objeti etivo vo de que expresemos una opinión sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de  Auditoría (o ( o normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas NIAS requieren que pla planee neemos mos y des desemp empeñem eñemos os la aud audito itoría ría para para obt obtene enerr una cer certez teza a razonable razonabl eimport sobre si Una los estado estados s finan financieros cieros libressobre de represen representacio taciones nes erróneas importantes. antes. audito auditoría ría incluy incluye e el están examen, una base de

 

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pruebas, de la evi pruebas, evidenc dencia ia que sopo soporta rta los mon montos tos y rev revelac elacion iones es en los estado est adoss fin financ anciero ieros. s. Una aud audito itoría ría tam tambié bién n inc incluye luye eva evaluar luar los pri princi ncipios pios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación global del estado financiero. En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones iinherentes nherentes de cualquier sistema de contabilidad y control control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.  Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionada una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanc sust ancial iales es en los sis sistem temas as de contab contabili ilidad dad y cont control rol interno que veng vengan an a nuestra atención. Les recordamos que la responsabilidad, por la preparación de los estados financ nciieros ros incluye yen ndo la adecuad ada a reve evelación ón,, cor corre ressponde a la administraci admini stración ón de la compañí compañía. a. Esto inclu incluye ye el mantenimien mantenimiento to de regist registros ros contables y de controles internos adecuados, la selección y aplicaciónComo de políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de La compañía. parte del proceso de nuestr nuestra a audito auditoría, ría, pedirem pediremos os de la admini administraci stración ón confirmación escrita referente a las representaciones rep resentaciones hechas a nosotros en conexión con la auditoría. Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán pond rán a nue nuestr stra a dispos disposici ición ón tod todos os los reg regist istros ros,, documen documentac tación ión,, y otr otra a informa informació ción n que se requ requier iera a en rel relaci ación ón con nues nuestra tra aud audito itoría ría.. Nuestr Nuestros os honorarios que se facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas por hora individual individuales es varían según el grado de responsabi responsabilidad lidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o substituya. Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros. Sin otro particular aprovechamos la oportunidad para saludarlo, Muy Atentamente

 

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Mónica ca J osé Ávila Ram Ramírez írez Asesor Fiscal

María Angélica Navas Soc Gerente de Auditoría

   Acuse de Recibo  A nombre de Empresa La Ilusión Firma: Nombre y Título Fecha: