Resumen Libro Slosse Auditoria PDF

 

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Auditoria: un nuevo enfoque empresarial CAPITULO 1: CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA 1. Auditoria conceptualización

Necesidades de información El contador público provee con su labor información económico-financiera desempeñando dos papeles fundamentales: - Verifica la razonabilidad de la información dando a conocer los resultados de su trabajo - Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios empresarios. •

Necesidad de revisión de la información contable Auditoria es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparo y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee. La auditoria mas común que desarrolla el contador publico es la de Estados Contables que tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados. El contador evalúa dichos estados y luego emite un informe respecto de si los mismos presentan o no una descripción justa y razonable de los negocios de la compañía. Posteriormente, esta opinión se hace pública en forma de dictamen o informe del auditor. Para poder realizar esta evaluación el contador debe tener: •

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Conocimiento del ente a auditar y sus operaciones. Familiaridad con el sistema de información. Conocimiento de los principios de medición y comunicación.

Función de atestificación Esta consiste en, expresar una opinión, como experto independiente, sobre si el informe de datos económico-financieros que presenta un ente está bien preparado. Estos informes sirven para informar a: - Los accionistas. - Los acreedores. - Las autoridades de fiscalización societaria. - Las autoridades impositivas. - La gerencia u otros sectores de la empresa. •

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Condiciones para hacer efectiva la auditoria Necesidad de comunicación de los datos económicos medibles en términos cuantitativos. Normass para la medición Norma medición y recapitulaci recapitulación ón de los datos económic económicos que sean sean acep aceptables tables para el usuario y de aplicación practica para el ente que elabora tales datos. Evidencia suficiente que respalde los datos económicos. Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo que el usuario cuente con información completa a los efectos de tomar sus decisiones. Aceptar determinado formato en la presentación de la información para que la comunicación sea comprensible por los usuarios. Adecuada oportunidad en la comunicación para satisfacer el propósito del usuario. Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor.

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Conocimiento y destreza del auditor. Familiaridad del auditor con l os propósitos de comunicación. los

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Terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes.

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Servicios de la auditoria - La expresión de una opinión independiente sobre los estados contables o financieros de un ente. - El control del uso de los recursos dentro de una organización. En un futuro estos servicios podrían referirse a manifestaciones sobre la adecuada liquidación de impuestos y otras contribuciones al régimen de seguridad social, evaluación de la eficiencia del negocio y proporcionar información contable proyectada, incluyendo estados contables e información presupuestada. •

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Detección de errores e irregularidades

 Errores: son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables. Estos pueden involucrar: i nvolucrar:

Errores en el procesamiento o compilación de la información básica a partir de la cual se preparan los informes financieros. - Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretación de los hechos. - Errores en la aplicación de normas contables.  Irregularidades: se refiere a acciones intencionales que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros, estas incluyen el suministro de información fraudulenta a través de la presentación de estados financieros que conducen a incorrectas interpretaciones. Las irregularidades involucran actos tales como manipulación, falsificación, alteración de registros contables o documentación de soporte a partir de d e la cual se preparan los estados contables. La función del auditor no esta dirigida a detectar errores e irregularidades, sino que debe considerar el riesgo en cuanto a la posible existencia de errores o irregularidades. -

 2. Tipos de auditorias auditorias

La auditoria realizada por contadores públicos independientes para expresar una opinión sobre la información examinada es denominada auditoria externa o independiente. La auditoria realizada por los l os empleados o funcionarios de la organización con propósitos de control, es comúnmente denominada auditoria interna. Auditoria interna Reporta a loa máximos niveles de la organización y depende de ellos. Es un mecanismo de control selectivo e independiente de los controles internos que hacen a la operativa de la empresa. Sus funciones: - Revisión de las operaciones para verificar si son autenticas, exactas y concuerdan con las políticas y procedimientos establecidos por la organización. físicas.. - Controles de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas - Revisión de las políticas y procedimientos procedimientos para evaluar su efectividad. efectividad. - Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas contables. - Auditorias de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales a cumplir u otra vinculación económica. •

Auditoria externa Es totalmente independiente de la organización, ya que los interesados requieren de la opinión de un profesional totalmente desligado de los intereses de esa administración. Una de sus funciones mas comunes es brindar una opinión sobre las manifestaciones de la administración incluidas en la información contable emitida por el ente, esta función es conocida como auditoria de estados contables. •

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Clasificación funcional

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El campo objeto de acción del auditor interno y externo puede dividirse en: - El examen de las operaciones o actividades. - El examen de la información contable emitida. El auditor interno circunscribe su función al examen de las operaciones o actividades mientras que el auditor externo puede trabajar en los l os dos grandes campos mencionados. 3. Auditoria de operaciones, operaciona operacionall u operativa

Definición. Es el proceso proceso que tiende a medir el rendimient rendimientoo real con relación relación a un rendimiento rendimiento espera esperado.   •

Demanda. Este tipo de auditoria se realiza con el fin de conocer mas sobre el rendimiento de una actividad en términos de la eficiencia en el uso de recursos y en el logro de objetivos. Esta auditoria produce ahorros mensurables o mejoras en los sistemas de control. •

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1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9)

Beneficios. Identificació Identificaciónn de objetivos, objetivos, políticas políticas y procedimient procedimientos os organizaci organizacionales onales au aunn no definidos. definidos. Identificació Identificaciónn de criterios criterios para la medición medición del logro logro de objetivos objetivos organizac organizacion ionales. ales. Evaluación Evaluación indepe independient ndientee y objetiva objetiva de operaci operaciones ones especifi especificas. cas. Evaluación Evaluación del cumplimie cumplimiento nto de los objetivos, objetivos, políticas políticas y procedimiento procedimientoss organizacio organizacionales. nales. Evaluación Evaluación de de la efectivida efectividad d de los sistemas sistemas de contro controll gerencial. gerencial. Evaluación Evaluación de la confiab confiabilidad ilidad y utilizac utilización ión de la informac información ión gerencial gerencial.. Identificació Identificaciónn de las áreas áreas criticas criticas problemát problemáticas icas y de las las causas causas que las origina originan. n. Identificació Identificaciónn de la ares que que contribuyen contribuyen a un posible posible aumento aumento de ganancia gananciass o ingresos ingresos o reducciones de costos. Identificació Identificaciónn de de cursos cursos alterna alternativo tivoss de de acción. acción.

Alcance Puede aplicarse a toda la organización o solo a algún sector, con respecto a su tiempo puede auditarse en varios años o en unas semanas. Por lo que se dice que es una “auditoria de alcance variable”.  •

Requisitos del personal Exige un equipo compuesto de profesionales, con habilidades gerenciales. •

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Elaboración de normas

No hay normas de auditoria generalmente aceptadas si no que se desarrollan criterios de auditoria para cada examen. •

Clases de auditorias operacionales A. Auditoria de economía y eficiencia: intenta mejorar el empleo de los recursos mediante la reducción de los costos o el aumento de la producción. Como resultado, genera ahorros.

B. Auditorias de efectividad: mide la marcha de una actividad en relación con sus objetivos. Como resultados identifica áreas o sectores en donde podrían implementarse mejoras, mide el éxito de la actividad desarrollada.

 

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CAPITULO 2: LA PROFESIÓN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA. 1. La profesión contable

Existen regulaciones que rigen el ejercicio de las profesiones de ciencias económicas. 1. Los Los conse consejo joss profe professio iona nales les 2. La fed feder erac ació iónn de de con conse sejo joss 2.1. Centro de estudios científicos: científicos: órgano órgano de investigación  2. Las normas contables contables

Constituyen el lenguaje convencional para la elaboración de los estados contables. Estas emanan de las resoluciones técnicas: 1. Norm Normas as de va valu luac ació ión. n. 1.1. Nº 4: consolidació consolidaciónn de los estados contabl contables. es. 1.2. Nº 5: valuación en los estados básicos de inversiones en sociedades vvinculadas inculadas y controladas mediante el (vpp) método del valor patrimonial proporcional. 1.3.. Nº 6: criteri 1.3 criterios os de valuac valuación ión (valo (valores res corr corrien ientes tes,, cos costos tos histór histórico icoss). 2. Norm Normas as de expo exposi sició ción. n. 2.1. Nº 8: 8: normas normas generales generales.. 2.2. Nº 9: normas normas particula particulares. res. 3. Las normas de auditoria.

Establecen los lineamientos básicos que el profesional debe seguir en el cumplimiento de su labor de auditoria. contenido dictado por la misma profesión. Las normasElde auditoriaescomprenden: - La condición básica para el ejercicio de la auditoria que es la independencia del auditor con relación al sistema objeto de la auditoria. - Las normas para el desarrollo de la auditoria que incluyen los contenidos básicos referidos a las características propias de la ejecución de la l a labor, su documentación y las técnicas a emplear. - Las normas sobre la emisión de informes referidas a la forma y contenido de la expresión del auditor sobre el resultado de su labor. Normas de auditoria externa de información contable Tratan de estandarizar el alcance en los trabajos de auditoria pero flexiblemente para que pueda adaptarse a cada caso en particular. •

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Condición básica para el ejercicio de la auditoria. Independencia con relación al ente a que se refiere la información contable. Esta es la actitud de actuar con integridad y objetividad. Hay situaciones que amenazan esa independencia: Intereses financieros o económicos. Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es parte del managment o actúa bajo el carácter de empleado bajo el control de la administración del ente auditado. La RT7 considera que el auditor no es independiente cuando estuviera en relación dependencia con respecto al ente cuya información contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran económicamente vinculados a el. También establece como causal de falta de independencia el hecho de ser director o administrador del ente cuyos estados contables están bajo auditoria. Relaciones comerciales con el cliente. Relaciones de familia, con los directores o administradores, gerentes.

Relaciones personales. Prestación de otros servicios profesionales. Realización de otras actividades que impliquen conflictos de intereses. Honorarios contingentes o dependientes de la conclusión de la auditoria.

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Confidencialidad de la información del cliente. cli ente. No debe permitirse el préstamo de personal a clientes.

CAPITULO 3: ENFOQUES DE AUDITORIA 1. Enfoque tradicional

La típica auditoria era la desarrollada por un equipo de muchas personas con procedimientos que se relacionaban mas con la visualización de activos y la verificación de la mayor cantidad posible de transacciones u operaciones individuales, que con pruebas de razonabilidad o pruebas analíticas que vincularan diferentes componentes de los estados contables. No existíaCon la exigencia legal del y profesional de hoy día para llevar a cabo exámenes completos de auditoria. el transcurso tiempo se inicio unen proceso de ordenamiento de la profesión, De esta forma se empezaron a desarrollar y profundizar conceptos como: Planificación, análisis de los sistemas de control interno, técnicas de muestreo, muestreo estadístico, pruebas de auditoria.  2. Nuevo enfoque enfoque El  nuevo enfoque de auditoria, ha surgido de la necesidad de llevar a cabo procedimientos mas eficientes para adaptarse a los cambios de la época, estos cambios pueden sintetizarse en “el requerimiento de menores costos, para maximizar las condiciones de competitividad”. 

A principios y mediados de siglo la auditoria de estados contables contables solía nacer como una decisión de la empresa auditada. Hoy en día, la mayoría de los organismos a quien se debe presentar los estados contables, requieren la opinión de un tercero sobre los mismos. Consecuentemente pequeñas y grandes empresas se ven en la obligación de recurrir a un servicio de auditoria. Este nuevo enfoque determina como esencia del proceso de auditoria al conocimiento integral del negocio del ente auditado. Se empieza con el análisis de los aspectos mas importantes de la empresa, para luego continuar examinando operaciones o transacciones individuales, es lo que se denomina enfoque de arriba hacia abajo. Otros de los aspectos que se desarrollan con este enfoque es el de planificación estratégica y el de riesgo de auditoria. Luego se se analiza y evalúa los sistemas de información, contabilidad y control. La finalidad es rescatar, dentro de esos sistemas, los controles mas importantes que se llevan a cabo y que puedan servir para darle evidencia al auditor de la validez de las manifestaciones de la gerencia vertidas en los estados contables. Esto es lo que se denomina pruebas de cumplimiento de los controles claves, verificando con estos procedimientos, el funcionamiento eficaz de los sistemas. También Tambi én se pone énfasis énfasis en las pruebas pruebas analíticas analíticas para ahorrar ahorrar recursos recursos en aquellos aquellos casos casos en que los riesgos determinados y los conceptos o componentes lo permiten. 3. En Enfo foqu quee em empr presa esari rial al

Este es versátil y dinámico ya que puede aplicarse a empresas que desarrollan cualquier tipo de actividad. Esta compuesto por: Enfoque de arriba hacia abajo: se divide el examen en partes o unidades operativas, la auditoria comienza con el análisis del negocio del cliente, su organización, el contexto económico en el cual se desenvuelve, las operaciones que realiza, etc. Énfasis en el conocimiento del negocio: esta basado en la comprensión del negocio del ente o empresa auditada, se estará en condiciones de verificar que los estados contables reflejan la situación patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, si se comprende el negocio. Énfasis en el criterio profesional: debe ser aplicado siempre. Se busca que los profesionales mas experimentados del equipo intervengan constantemente en las decisiones mas relevantes con respecto a los exámenes. Enfoque de auditoria a medida: la auditoria se debe adaptar a los entes para lograr la mejor eficiencia posible. Los procedimientos específicos se determinaran individualmente para cada organización, concretándose en programas de trabajo diseñados “a medida”.   •

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Énfasis en la planificación estratégica: se definirá la estrategia que se considere mas adecuada para desarrollar la auditoria, se basaran los auditores tanto en el conocimiento acumulado que posean sobre el ente auditado, como en su experiencia. Afirmaciones que componen los estados contables: se relacionan con; la veracidad de las transacciones individuales y de los saldos la integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos la adecuada valuación y exposición apropiada en los estados contables de las transacciones individuales y de los saldos. Esta enumeración es de lo particular a lo general. Los objetivo objetivoss de auditoria: consist consistee en obtene obtener validez validez sobre las afirmacion afirmaciones es que contienen contienen los estados contables. Evaluación del riesgo de auditoria: considerar que los estados contables pueden presentar errores o irregular irregularidades idades.. La evaluación evaluación del riesgo riesgo se realiza realiza de de arriba arriba hacia abajo. abajo. También También se se diferenciaran los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los primeros del contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o ente auditado, mientras que los de control se originaran en debilidades de los propios sistemas de la organización, esto se hace para reducir el riesgo de detección. Determinación de los controles clave: los procedimientos para efectuar el examen son únicos para cada ente en particular. o

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CAPITULO 4: PROCESO DE AUDITORIA  Etapas del proceso de auditoria. auditoria.

Los objetivos primordiales de cada una de las l as etapas son: Planificación: seleccionar los procedimientos particulares a ser ejecutados. Ejecución: obtener elementos de juicio, mediante la aplicación de los procedimientos planificados. Conclusión: emitir un juicio basado en la evidencia de auditoria obtenida en la etapa de ejecución. •

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 Etapa de planificación planificación • •

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Conocer en profundidad la actividad principal (el negocio). Definir las unidades operativas; (todas aquellas actividades del negocio que, por tener características distintivas, son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditoria propios.) Definir los componentes que las forman. Definir las afirmaciones mas importantes que incluyen los componentes y cuya validez deberá probarse en el transcurso de la auditoria. Aplicar los sistemas de control. Determinar los enfoques de auditoria; combinando pruebas analíticas, sustantivas y de cumplimiento. Todo este proceso proceso esta afectado afectado los factores factores de riego de auditoria. auditoria. Este riesgo es la susceptib susceptibilidad ilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables.

 Etapa de ejecución

En esta etapa se llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa anterior. El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Cuando fuera necesario realizar un cambio significativo a l plan aprobado, este debe documentarse adecuada adecuadamente. mente. La etapa de ejecución esta dividida en una o mas visitas interinas realizadas antes del cierre del ejercicio y una una visita visita final realizada realizada después después del del cierr cierre. e. Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecución es la adecuada supervisión y seguimiento del desarrollo de los planes aprobados.  Etapa de conclusión conclusión

 

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La etapa de conclusión une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente. El objetivo es analizar los hallazgos de auditoria de cada unidad y componentes de auditoria y obtener una conclusión general sobre los estados contables tomados en su conjunto, la que, en definitiva, constituye la esencia del informe del auditor Como parte de la etapa de conclusión, los máximos responsables del equipo de auditoria, deben revisar críticamente el trabajo realizado. También es necesario realizar una revisión global de los estados contables. La evaluación de la evidencia de auditoria debe considerar si la información y los parámetros sobre los cuales se basó el plan de auditoria continúan siendo apropiados y, por consiguiente, si se ha obtenido suficiente satisfacción de auditoria. Podría suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables o que creen dudasEste con tipo respecto a la efectividad de un control en el de cualauditoria se confiay para respaldar esta una afirmación. de evidencia es denominada excepción generalmente relacionada con errores o irregularidades. Estas excepciones deben ser consideradas cuidadosamente, en forma individual o en conjunto para determinar si los estados contables están o pueden estar significativamente distorsionados. CAPITULO 5: ETAPA DE PLANIFICACIÓN Objetivo de la planificación.

Determinar que procedimientos de auditoria corresponderá realizar, como y cuando se ejecutaran. Es un proceso en si mismo y dinámico. La planificación de una auditoria comienza con la obtención de la información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecución, cuyo resultado será evaluado en la etapa de conclusión.  Etapas del proceso de planificación. planificación. •

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Primera: en esta se define cual será la estrategia a seguir , se la denomina “planificación estratégica.”  Esta brinda una una visión desde arriba, englobando toda la auditoria en su conjunto. Segunda: se discrimina para cada uno de los distintos componentes cuales son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla como se llevaran a cabo, se la denomina “planificación detallada”. Esta brinda una visión desde abajo, trabaja con cada estrategia definida definid a y determinada y determina como ejecutarla.

 Planificación estratégica estratégica

1) Reúne el conocimie conocimiento nto acumulado acumulado del del ente: Para Para simplificar simplificar la planifica planificación ción de auditoria auditoria,, cada ente se divide en partes manejables denominadas componentes , estos pueden ser una partida del estado financiero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones dentro de una o mas partidas. 2) Obtene Obtenerr in infor forma mación ción adicion adicional: al: a) definir los los términos de referenc referencia, ia, que consiste consiste en determinar determinar cuales son son las responsabili responsabilidades dades que el auditor asume en su trabajo b) Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes. c) Analizar el ambiente del sistema de información. d) Analizar el ambiente de control. e) Analizar los cambios en las políticas contables. 3) Tomar decisione decisioness preliminar preliminares es para para los compo componentes nentes:: a) Se dividen los estados estados contables contables en componente componentess b) Se definen para cada uno cual será la estrategia o enfoque de auditoria a aplicar. c) se analiza el ambiente de control y los riesgos inherentes.  Planificación detallada detallada

Se trabaja cada componente en particular.

 

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1) Se defi definen las afirm afirmacio aciones nes.. Estas Estas sson on manif manifest estac acion iones es que que rea realiz lizaa la gerenc gerencia ia cu cuand andoo presen presenta ta lo loss estados financieros, estas se dividen en tres grupos: Veracidad: trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respecto de los activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados. Integridad: analiza si todas las transacciones están contabilizadas e incluidas en los estados financieros. Valuación y exposición: analiza si cada transacción esta correctamente calculada y si los activos y pasivos están correctamente valuados La definición de estas afirmaciones sirve para determinar en base a la evaluación de riesgos inherente y de control que grupo se ve mas afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo. 2) Selección Selección de los los pro procedimie cedimientos ntos de auditoria. auditoria. •

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3) Prepar Preparació aciónn de los progr programa amass de trabaj trabajo. o.  Administración del del trabajo

En la etapa de planificación se definen cuales serán las visitas de auditoria y en que momento se realizaran. Las visitas que se presentan son: De planificación: se define la planificación de la auditoria. Se realiza con fecha anterior al cierre del ejercicio a auditar. Preliminar o interina: debe ser anterior a la fecha de cierre se ejercicio. De inventarios, circulación y arqueos: se realiza en fecha cercana al cierre del periodo, en el momento que se realice el corte de las operaciones. Final: es la ultima visita, se realiza antes de la fecha de vencimiento de la entrega del informe de auditoria. •

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CAPITULO 6: EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. 1. Evidencia de auditoria

Es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza, puede ser obtenida de los sistemas del ente, de la documentación respaldatoria de las transacciones y saldos, de los gerentes y empleados, deudores, proveedores y otros relacionados con el ente. Según sea la fuente de obtención de evidencia esta puede ser de control o sustantiva. La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo. La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente. La confiabilidad de la evidencia aumenta con la objetividad de esta. (cuando se basa mas en hechos que en criterios). Fuentes de evidencia de auditoria Para que la evidencia sea aceptada debe ser creíble y confiable. El enfoque de auditoria debe permitir reunir la evidencia mas confiable al menor costo posible. •

F U E N T E S

MAYOR CONFIABILIDAD Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organización. Producida por un sistema de control efectivo. Por conocimiento directo: observación, inspección o reconstrucción. Documentada De la gerencia superior

MENOR CONFIABILIDAD Obtenida dentro de la empresa.

Producida por un sistema de control débil. Por conocimiento indirecto: confianza en el trabajo de terceras personas. Oral Del personal de menor nivel.

 2. Evidencia y selección de procedimientos procedimientos de a auditoria. uditoria.

 

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La selección de los procedimientos de auditoria se debe efectuar considerando a las afirmaciones y a los riesgos que las afectan. Los procesos de auditoria están orientados a satisfacer las afirmaciones. 3. Procedimientos de auditoria

Se dividen en procedimientos de: 10) Cumplimiento: Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados aplicados efectiva y uniformemente, por ejemplo: 1) Inspec Inspeccio cionn de la docume documenta ntació ciónn del siste sistema ma 2) Prueba Pruebass de recon reconstr strucc ucció iónn 3) Obse Observ rvac acio ione ness de de dete term rmin inad ados os co cont ntro rolles 4)   Tecnic Tecnicas as de datos datos de prue prueba ba 11) Sustantivos: Proporcionan evidencia directa sobre la va validez lidez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y sobre la validez de las afirmaciones, por ejemplo: 1) Indaga Indagacion ciones es al pers persona onall de la empres empresaa 2) Proced Procedimi imient entos os analiti analitico coss 3) Inspeccion Inspeccion de los documen documentos tos resopalda resopaldatorios torios y otros otros registros registros contables contables 4) Obse Observ rvac ació iónn fi fisi sica ca 5) Conf Confir irma maci cion ones es extern externas as  4. Tipos de procedimientos procedimientos de audito auditoria ria

12) Inspección de la documentación del sistema:  Es el examen de manuales de operación, cursogramas y descripciones de tareas, describen los sistemas establecidos pero no proporcionan evidencia de que los controles se apliquen en forma uniforme. 13) Pruebas de reconstrucción: Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los métodos que se utilizan para procesar dichos datos y los controles vigentes. 14) Observaciones de determinados controles: Proporciona evidencia de que los controles existen y operan de la forma esperada. 15) Técnicas de datos de prueba:  Implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los sistemas computarizados de lente y la comparación de los resultados con los resultados predeterminados. 16) Indagaciones al personal de la empresa: Es obtener información importante por parte del personal del cliente. 17) Procedimientos analíticos: Implican el estudio y evaluación de la información financiera utilizando comparaciones con otros datos relevantes. 18) Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables:   Consiste en obtener y examinar examinar la concordancia entre los registros contables y la documentación respaldatoria. 19) Observación física: Es el recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los registros contables del ente. 20) Confirmaciones externas: Consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Estas pueden ser, positivas (proporciona información cuando se recibe la respuesta), negativas (se recibe confirmación sobre algo aun aunque no se haya recibido la respuesta), directas (cuando se incluyen saldos o transacciones a confirmar) o ciegas (cuando se solicita que se informe sobre saldos pendientes o sobre transacciones realizadas en un periodo). 5. Pautas para la selección de un procedimiento de auditoria

21) Los procedimientos a seleccionar seleccionar deben coincidir coincidir con los planificados. planificados. 22) Algunos procedimientos pueden pueden ser pedidos pedidos de informes especiales. 23) Para cada procedimiento se debe indicar su alcance y oportunidad. oportunidad. 6. utilización del trabajo de un especialista.

Puede ser usada la información de especialistas como fuente de evidencia para:

 

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1) Valu Valuar ar cier cierto toss acti activo voss 2) Eval Evalua uarr cant cantid idad ades es 3) In Inter terpr pret etar ar re regl glas as 7. Muestreo en el proceso de auditoria

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa (cantidad dada de partidas que considerando el riesgo permita decir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo) que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos. Hay dos tipos de muestreo: 24) De atributos: se utiliza para estimar la tasa tasa de ocurrencia o de no ocurrencia de un evento. evento. 25) De variables: se utiliza para probar probar o estimar una cantidad monetaria. Existe el riesgo ri esgo de que la muestra no sea representativa del universo de cual se tomo. CAPITULO 7: RIESGO DE AUDITORIA 1. Concepto

Es la posibilidad de emitir un informe de auditoria incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarian el sentido de la opinión vertida en el informe. El riesgo de auditoria se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditoria que respalde la validez de las afirmaciones contenidas en los estables contables.  2. Categorías de riesgo riesgo de auditoria auditoria

El riesgo global de auditoria es el conjunto de tres riesgos: Riesgo inherente : Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Este riesgo esta totalmente fuera de control por parte del auditor, es propio de la operatoria del ente. •

 Factores que lo determinan: determinan:

26) La naturaleza del negocio del ente, de sus productos, productos, del tipo de op operaciones eraciones que se realizan y el volumen de transacciones. 27) La situación economica economica y financiera financiera del ente. ente. 28) La organización gerencial y sus recurs recursos os humanos humanos y materiales. •

Riesgo de control

Es el riesgo de que los sistemas de control esten incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna. Este tipo de riesgo esta fuera de control de los auditores.  Factores que lo determinan: determinan:

Están presentes en el sistema de información, contabilidad y control. Riesgo de defección Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. Es totalmente controlable por la labor del auditor. •

 Factores que lo determinan: determinan:

29) La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado. 30) Problemas La mala aplicación de un un de procedimiento de auditoria, auditoria, eficaz o no. de auditoria, 31) de definición alcance y oportunidad en sea un procedimiento auditoria, se relaciona con la mala determinación del tamaño de la muestra llevando a conclusiones erróneas sobre el universo de esas operaciones.

 

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3. Evaluación del riesgote auditoria

Es el proceso por el cual se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. Existen 4 grados: 32) Mínimo Mínimo 33 33)) Ba Bajo jo 34 34)) Medi Medioo 35) 35) Alto Alto La evaluación del nivel de riesgo esta presente durante la planificación estratégica y detallada. La evaluación del riesgo es un proceso subjetivo y depende del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Consiste en medir tres elementos: 36) La significativida significatividad d del component componentee 37) La existencia de factores de riesgo y su su importancia relativa 38) La probabilidad de ocurrencia ocurrencia de errores o irregularidades

Nivel de riesgo

Significatividad

Factores de riesgo

Mínimo

No significativo

Bajo

Significativo

Medio

Muy significativo

Alto

Muy significativo

No existen Existen algunos, pero poco importantes Existen algunos Existen varios y son importantes

Probabilidad de ocurrencia de errores Remota

Improbable Posible Probable

 4. Relación entre riesgo riesgo de auditor auditoria ia y enfoque de au auditoria ditoria

La evaluación del riesgo de auditoria va a estar directamente rel relacionada acionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar. Efecto de riesgo inherente Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoria necesaria necesaria para obtener la satisfacción de auditoria suficiente para validar una afirmación. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor será la cantidad de evidencia de auditoria necesaria. •

+ Cantidad de evidencia necesaria

evidencia de auditoria necesaria.

minimo

alto

riesgo inherente Efecto del riesgo del control Afecta la calidad del procedimiento a aplicar y a su alcance. Va a depender de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente. Un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes, (confianza en los controles.) Si controles son débiles el resultado de su prueba no seria satisfactorio y debería complementarse con •

pruebas de transacciones y saldos, corresponderá aplicar pruebas sustantivas.

 

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+ Confianza derivada de los controles Mínimo

alto

Riesgo de control Combinación de riesgo inherente y de control Esta combinación da la cantidad y calidad de procedimientos de auditoria a aplicar. Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoria necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la misma. •

+

1

2

3

4

Riesgo Inherente -

- riesgo de control+ Combinando ambos riesgos resulta: 39) (caso 1) Alto riesgo inherente, mínimo riesgo de control: Corresponde aplicar pruebas de cumplimiento, (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfacción de auditoria (por el riesgo inherente) 40) (caso 2) Alto riesgo inherente y de control:   Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente) 41) (caso 3) Mínimo riesgo inherente y de control: No corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoria a este caso, será suficiente con algún procedimiento analítico global 42) (caso 4) Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control:   No es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente), habrá que practicar algún procedimiento sustantivo para reducir el riesgo del área que presente el problema. CAPITULO 8: EVALUACION DE LOS CONTROLES. 1. Introducción y presentación del enfoque

Todas las organizaciones en mayor o menor grado poseen sistemas de control que colaboran con la dirección superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas de control, su labor se tornara t ornara mas eficaz y eficiente. En la medida que la empresa posea controles que funcionando adecuadamente permitan concluir que las afirmaciones contenidas en los estados contables son validas, el auditor centrara su atención únicamente en esos controles. El auditor debe conocer en detalle los sistemas en los que depositara su confianza a la vez que, cada vez que ello ocurra, será necesario idear técnicas que proporcionen la satisfacción de auditoria necesaria para concluir que esos controles funcionan de acuerdo con lo previsto. Este enfoque de controles presupone la realización de tareas como: 43) Conocer el sistema de información, contabilidad contabilidad y control vigente en el ent entee 44) Identificar sus puntos ffuertes uertes y débiles

 

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45) Seleccionar de entre ellos los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de auditoria y por lo tanto otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables 46) Evaluar si resulta eficiente, en términos de la relación costo/benefic costo/beneficio, io, confiar en la prueba de esos controles mas que en la realización de otro procedimiento alternativo de auditoria 47) Confeccionar a partir de esos controles en los que se deposita confia confianza, nza, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado. Esto brindara la evidencia y satisfacción de auditoria necesaria 48) Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos puntos débiles de control o la aus ausencia encia de control. Estos temas podrían invalidar el enfoque planteado, o en caso de ser poco relevantes originar sugerencias a la dirección para su acción correctiva  2. Sistema de información, información, contabi contabilidad lidad y contro controll

Tiene por finalidad la consecución de: 49) Salvaguard Salvaguardar ar los activos activos 50) Brindar confiabilidad a la información contable contable 51) Promover Promover la eficiencia eficiencia operativa operativa 52) Adherir a las políticas políticas del del ente Los sistemas de información, información, contabilidad contabilidad y control deberán diseñarse e implantarse de manera que: que: 53) Resulten efectivos para los propósitos propósitos de la dirección 54) No generen ineficiencia adaptando los recursos recursos a la estructura estructura del sistema y no a la inversa 55) Se adapten a la relación general de costo/b costo/beneficio eneficio Cada ente desarrolla su propio sistema de información, i nformación, contabilidad y control de acuerdo con: 56) Los objetivos objetivos que que pretende pretende 57) recursos recursos condeque dis poneiones 58) Los La complejidad complej idad susdispone operaciones operac Objetivos del análisis del sistema de d e información, contabilidad y control 59) Comprender el ambiente general general de control control en que opera opera el ente 60) Distinguir aquellos controles que directamente influirán en la naturaleza del enfoque de auditoria a emplear •

3. Categorías de controles

Los controles de un ente se dividen para poder ser ser estudiados en: 1) Ambiente de control: Determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad. Tiene gran influencia en la determinación del enfoque de auditoria a emplear y es imprescindible conocerlo en por la etapa abarca:establece 61) El enfoque hacia el control partededeplanificación la gerencia gerencia estratégica. o direcciónEste superior: establece el espíritu e intensidad del sistema de control el ente para contar con información útil, confiable y oportuna para la toma de decisiones 62) La organización y estructura del ente: es necesario una organización formal del ente que permita el adecuado flujo de tareas y responsabilidades 2) Controles directos: proporcionan satisfacción de auditoria directa sobre la validez de las afirmaciones   contenidas en los estados financieros. Están diseñados para evitar errores e irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento. La efectividad en el funcionamiento de los controles directos, esta totalmente vinculada con la efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados controles generales. Los controles directos abarcan: 63) Los controles gerenciales: todos aquellos realizados realizados por el nivel superior de la organiza organización. ción. Y efectuados por individuos que no participan en el procedimiento de las obligaciones. Se ejerce sobre las transacciones. (controles presupuestario presupuestarios, s, informes informes de excepción). excepción). 64) Los controles independientes: todos aquellos realizados por p personas ersonas o secciones independientes del proceso de transacciones. Son realizados por auditoria interna y contabilidad general.

 

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(Conciliaciones bancarias, conciliaciones de resúmenes de cuenta, conciliaciones entre registros contables, recuentos físicos, confirmaciones especiales de saldos, verificaciones de secuencia y orden cronológico, revisiones de los sistemas de información, contabilidad y control realizado por auditoria interna.) 65) Los controles o funciones de procesamiento: todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones. Las realizan las personas que participan del proceso. (informes (informes de recepción, deposito de cobranza, aprobación del legajo de desembolso antes de su pago.) 66) Los controles para salvaguardar activos: se refieren a la custodia y control de la existencia física de los bienes. ( controles de ingreso y salida de mercaderías, controles físicos, manejo de archivos) 3) Controles generales: comprende la segregación de funciones. Hacen a la organización del ente y se relacionan conunlosmiembro niveles de Se basa en el controldel porproceso oposición de interese, consiste en que de autoridad. la organización, independiente ocurrido, reviseeste su realización y le de confiabilidad antes de su verificación. En toda organización deberían estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas: 67) Iniciar o decidir las transaccio transacciones nes 68) Registrarla Registrarlass 69) Custodiar Custodiar los activos activos..  4. Relavamiento del del sistema de informa información, ción, contabil contabilidad idad y control

Siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de información, contabilidad y control al comenzar una labor de auditoria. Normalmente estas tareas se van a realizar en la etapa de planificación. Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo ti empo dividido en dos momentos: En la planificación estratégica, donde se van a considerar principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de control. En la planificación detallada donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa únicamente para aquellos componentes donde se efectuara un enfoque de auditoria hacia los controles y no un enfoque de auditoria sustantivo. Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad y control. Esta tarea es amplia. En una primera auditoria, donde en general no se conoce la forma en que funcionan los distintos procedimientos del ente es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En auditorias recurrentes este relevamiento se limitara únicamente a obtener conocimiento de las modificaciones o cambios en los sistemas. Esta tarea se la conoce como “procedimientos de actualización •

de sistema sistemas”. s”.

Dentro de las técnicas mas conocidas se pueden mencionar: 70) Cursogramas o diagramas de flujo: son la representación grafica de la secuencia de las operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden cronológico en que cada operación tiene lugar. La realización de estos puede considerarse mas útil y clara , ya que en forma simple y grafica demuestra como se realizan determinadas operaciones. 71) Descripciones narrativas: consisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente, indicando las secuencias de cada operación, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento y volcado todo en forma de una descripcion simple sin utilización de gráficos. 72) Cuestionarios especiales: son también también llamados “cuestionarios de control interno” y son una técnica muy difundida para la documentación del análisis de los sistemas de información, contabilidad y control. Consisten en la preparación de determinadas preguntas estándar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones del componente analizado. Con sus respuestas, obtenidas a través de indagaciones con el personal del ente o con la documentación de sistemas se tareas facilite,deseauditoria. analiza si esos sistemas resultan adecuados o no en pos de la realizaciónque de las  

 

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5. Evaluación de los controles y controles clave

La evaluación de los controles se basa fundamentalmente en el criterio profesional. El proceso de evaluación de los controles implica la realización de los siguientes pasos: Identificar los controles claves potenciales: Control clave es aquel control que reúne dos condiciones: proporciona satisfacción de auditoria relevante siempre que este operando efectivamente, y la proporciona de modo mas eficiente que otros procedimientos. 1) Se identifica cuales son aquellos controles que validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por consiguiente estos controles proporcionaran satisfacción de auditoria. 2) Se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre estos controles clave. 3) Se evalúa en aras de la eficiencia en la labor de auditoria si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a través de procedimientos sustantivos o con otros controles claves. Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoria: En este momento es donde se analiza la posibilidad de modificar la naturaleza, naturaleza, oportunidad o alcance de las tareas de aauditoria uditoria a realizar en virtud de la forma en que se presento en la realidad el sistema analizado. Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas tienen sobre el enfoque previamente planificado : La existencia de estas debilidades, aunque no modifique la primera evaluación de los controles, o el enfoque inicial de auditoria, deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones o sugerencias a la gerencia de cómo estas debilidades afectan ala operatoria del ente y, de cómo su corrección provocaría eficiencia y eficacia en la administración. Estas fallas no necesariamente deben ser aquellas relacionadas con los controles claves, sino que durante todo el proceso de relevamiento, documentación y evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control, se puede llegar a tomar conocimiento de determinadas debilidades o deficiencias cuya modificación traería aparejada una mayor eficiencia y eficacia en los procedimientos administrativos y donde la responsabilidad como profesionales hace que sea necesaria su mención y puesta en conocimiento conocimiento de la dirección del ente. 6. Comunicación de deficiencias o recomendac recomendaciones iones sobre el sistema de información, contabilidad y control

Son comunicadas a la gerencia a través de informes, subproductos de la labor de auditoria. Estos informes normalmente se realizan como conclusión de la labor de auditoria. 7. Relación con los procedimientos y programas de trabajo de auditoria

Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles denominados clave, los cuales deben ser comprobados en cuanto a su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los denominados “pruebas de cumplimiento”. Estas pruebas van a formar parte de los programas de trabajo de auditoria, y su realización periodo a auditar.normalmente va a efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del cierre del La existencia de errores o irregularidades en la realización de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicaran; un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusión de que ese control no se cumple en forma adecuada o no esta vigente y por lo tanto deben modificarse los procedimientos de auditoria a emplear. En ese caso se tendría que modificar esa prueba de cumplimiento por la de cumplimiento de algún otro control que ahora se denominara clave, o por la realización de otras pruebas de tipo sustantivo.

 

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CAPITULO 9: DOCUMENTACIÓN DOCUMENTACIÓN DEL PROCES PROCESOS OS DE AUDITORIA 1. Objetivos de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo están formados por las evidencias respaldatorias del informe de auditoria debidamente registradas. Estos son necesarios para el accionar del auditor. Deben cumplir con los siguientes objetivos: 73) Proporcionar evidencia de trabajo realizado y conclusiones. conclusiones. 74) Ayudar a los miembros del equipo a realizar realizar una tarea ordenada y u uniforme. niforme. 75) Facilitar la supervisión supervisión y revisión revisión de las tareas. 76) la información informaciútil ser usada en el ión futuro. 77) Documentar Registrar la información úón tilapara la preparación preparac de informes especiales. especiales.  2. Preparación, contenido contenido y estructura estructura general

Principales características Los papeles de trabajo deben ser: 78) Claros, Claros, completos completos y concisos. concisos. 79) Deben incluir las razones razones que fundamentan fundamentan las decisiones decisiones.. 80) No tener información información excesiva. excesiva. •

Contenido general Deben incluir: •

81) La descripción de tarea realizada: deben contener la docu documentación mentación del plan de auditoria y las modificaciones dellamismo . 82) Los datos y antecedentes obtenidos obtenidos durante la auditoria: 83) Información relevante sobre la actividad del ente: ente: descripción de métodos y normas contables. 84) Antecedentes Antecedentes de los métodos de control control y los los sistemas sistemas de informació información: n: compren comprensión sión y evaluación evaluación del ambiente de control y su sistema de información, contabilidad y control. 85) Análisis particular de los montos incluidos en los estados financieros 86) Las conclusiones sobre el ex examen amen practicado Estructura y organización 87) Identificaron de los registros: los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para poder relacionar la información y lograr una búsqueda eficiente. A la vez deben ser independientes los papeles de cada ejercicio. 88) Información requerida: la evidencia se vuelca vuelca en planillas que deben deben contener: 89) Nombre Nombre del del ente ente 90) Titulo Titulo de la planill planillaa 91) Referencia Referencia de la planilla planilla 92) Fecha de examen examen 93) Descripción Descripción del trabajo trabajo realizado 94) Fuente Fuente de la informació informaciónn 95) Base de de la selección selección 96) Referencias cruzadas cruzadas con otras planillas planillas 97) Conclus Conclusión ión 98) Iniciales de la persona persona que que prepara la planilla 99) Fecha de la planilla planilla 100) Evidencia de revisión 101) Legajos: los papeles de trabajo se archivan en cuatro legajos principales: •

Legajo de Contiene: planificación:  cuyo objetivos es documentar todo lo referido al proceso de 102)planificaron. 103) Información de relevancia permanente; (antecedentes del negocio, sistemas de información, auditoria interna)

 

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104) Información del examen del año en curso; (registro de actividades de planificaron, registros de información sobre actividades del ente, registro de información i nformación administrativas) 105) Memorando de planificación: registra lo que debe hacerse, la razón por la que se hace, donde, cuando y quien lo debe hacer. Se compone de dos partes; una estratégica y otra detallada. 106) Legajo de información permanente: cuyo objetivo es archivar las evidencias relacionas con aspectos legales, societarios y financieros base de la planificación del examen que será utilizada en años sucesivos. Contiene: 107) Aspectos legales y societarios; (acta de constitución del ente, estatuto, acuerdo de remuneraciones, principales contratos comerciales) 108) Aspectos financieros; (información del ente, acuerdo de prestamos a largo plazo, líneas de crédito) Otros; ( correspondencia, de reuniones, copias de especiales) 111009)) Legajo de información actas corriente : cuyo objetivo es informes documentar las pruebas, evidencias y conclusiones de los procedimientos realizados en la etapa de ejecución de auditoria. Esta dividido en secciones: 111) Parte general: 112) Análisis de los estados financieros en su conjunto. 113) Balance de saldos. 114) Hechos posteriores. 115) Contingencias. 116) Resumen de actas, registros legales t estatutos. 117) Cobertura de seguros. 118) Secciones especificas por componente: i. Planilla llave ( exposición de cada cuenta y saldos) ii. Conclusiones ( resumen los resultados del trabajo de auditoria y decidí se alcanzaron los objetivos) iii. Notas iv. Programas Programas de auditoria auditoria (pasos (pasos programado programados, s, referencia referencia a los pape papeles les de trabajo, traba jo, fecha fecha de la persona persona que que realizo el trabaj trabajoo y fecha de finalización finalización)) v. Planillas de detalle 2) Legajo de resumen de auditoria:  su objetivo es almacenar los principales temas de la auditoria practicada para brindar una información global de la ejecución, resumir las conclusiones, resumir evidencia para evaluar su efecto sobre los estados financieros. Contiene: a. Estados Estados financier financieros os y el informe informe del del auditor auditor ( copia copia de los estado estadoss conta contables bles referenciados a la planilla llave, con una copia del informe del auditor) b. Resumen de temas relevantes c. Carta de gerencia ( que respalda las afirmaciones) d. Informe de control interno e. de errores no ajustados f. Resumen Carta de asesores legales g. Planilla de tiempo ( indica i ndica la cantidad de horas empleadas en el proceso d dee auditoria, identificación de los individuos que realizaron el trabajo) 7. Confidencialidad de los papeles de trabajo

Acceso a los legajos de auditoria. Los papeles de trabajos son exhibidos a terceros cuando: 1) Cuando Cuando otro auditor, auditor, en su condición condición de auditor auditor de empresa empresa controla controlante nte o de inversor, inversor, de auditor auditor conjunto o de sindico, requiera información 2) Cuand Cuandoo exist existaa un un nuevo nuevo audito auditorr 3) Cuan Cuando do exi exist stan an litig litigio ioss 4) Cuando Cuando el perso personal nal tiene tiene necesidad necesidad de de cierta informació informaciónn •

Cuando Cuando audito respor externos extelornos des ean coordinar coordinar suseactividad activida con los auditore auditoress internos Los5)papeles sonlos delauditores auditor quedesean si alguien los pidesu deberádpedir autorización escrita, se deberá sacar la información confidencial y no se deben poder copiar.

 

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Archivos y conservación Se deben conservar estos papeles y las copias de los informes emitidos y de los estados que fueron examinados por el tiempo que requieran las normas profesionales profesionales y legales. •

CAPITULO 11: DISPONIBILIDADES Y TESORERIA 1. Descripción y contenido del componente

Concepto de las partidas que q ue integran el componente. Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corriente bancaria del país y del exterior, y otros valores con características similares de liquidez certeza y efectividad. Son activos con poder cancelatorio legal ilimitado y son utilizados en el giro habitual de las operaciones. •

 2. Descripción de las actividades actividades incluida incluidass en el componente.

1) Cobranzas 2) Pagos 3) Planificació Planificaciónn de los los recursos recursos y necesidades necesidades finan financieras cieras:: a. Previsión Previsión de las disponi disponibilida bilidades: des: se usan usan para para determina determinar: r: i. Los saldos previstos para las operaciones ii. Las necesidades de crédito iii. El excedente de efectivo disponible b. Gestión de tesorería: las sociedades desarrollan técnicas para reducir los fondos de caja ociosos. Algunas de estas técnicas son: i. Planificar los desembolsos ii. Minimizar el tiempo en transito (técnica de la caja fuerte) iii. Clasificar las facturas de los proveedores por fechas de vencimiento antes de la preparación de los cheques y disponer que los pagos se hagan en esta fecha. iv. Usar los los giros giros bancari bancarios os para cobrar cobrar a los los clientes clientes 3. Pautas para la comprensión y anales del negocio

1) Relacionada Relacionadass con el el ambiente ambiente operativ operativoo y de administra administración ción de fondos: fondos: a. Utilización Utilización de funciones funciones central centralizada izadass incluyendo incluyendo ingreso ingresoss a trav través és de sistemas sistemas de cobranzas por terceros, cuentas de deposito o compensación bancaria. b. Transferencias electrónicas de fondos c. Acuerdo con entidades bancarias para colocar inversiones a corto plazo d. Existencia de diferentes métodos de ingreso i ngreso y egreso de fondos e. Políticas de precios, facturación y transferencia de fondos entre empresas vinculadas. f.g. Nivel de saldos de cajabancarias Utilización de cuentas h. Empleo de terminales de venta i. Acuerdo de saldos compensatorios  j. Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera 2) Relacionada Relacionadass con las condicio condiciones nes y tendencia tendenciass económicas económicas de los mercado mercados: s: a. Efecto de condicione condicioness económicas onómicas inusuales inusuales de la industria industria sobr sobree los los flujos flujos de de ffondos ondos.. b.   Existencia de controles sobre la moneda extranjera c. Estabilidad o fluctuación de la moneda extranjera  4. Aspectos de valuación valuación y exposición

Valuación: Las disponibilidades disponibilidades en moneda local local se valúan a su valor valor nomina nominal,l, causan resultado por por exposición exposición a la inflación. Las disponibilidades en moneda extranjera se convierten al tipo t ipo de cambio al cierre del periodo. •

 

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Exposición: Se expondrán a corto o largo plazo según su liquidez y poder cancelatorio. •

5. Afirmaciones (ver cuadro página 152) 7. Factores de riesgo • •

Inherente: ver cuadro pagina 154 De control: ver cuadro pagina155

CAPITULO 13: VENTAS Y CUENTAS A COBRAR 1. Descripción y contenido del componente

Concepto de las partidas que q ue integran el componente Los ingresos por ventas presentan montos originados en transferencias de productos o prestaciones de servicios. Las cuentas a cobrar por ventas son derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos o prestación de servicio. •

 2. Descripción de las actividades actividades incluida incluidass en el componente

1) Ordenes Ordenes de pedidos: pedidos: inicia inicia la transacció transacciónn o la producción producción (cuan (cuando do es a pedido). pedido). 2) Despachos Despachos de de bienes y/o prestac prestación ión de servicios: servicios: se usan para para la selección física física de los bienes bienes que serán despachados y para la carga de los registros de existencias. Preparada la entrega se emite un remito que acompaña las mercaderías, una copia de este debe ser firmada por el cliente o transportista “remito conformado”, esta es la evidencia del despacho y la recepción de los bienes por parte del cliente. 3) Facturación Facturación:: se generan generan en base a la informació informaciónn de los remito remitos. s. 4) Cobranzas Cobranzas:: se detallan detallan en informes diarios diarios que son controla controlados dos con los valo valores res ingr ingresado esados. s. Para fortalecer los controles es conveniente el deposito inmediato de la cobranza en el banco. 3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio

1) Relacionada Relacionadass con con líneas líneas de produ productos, ctos, métodos métodos de de co comercia mercializac lización ión y políticas políticas de distrib distribución ución:: a. Tipo Tipo de pro produ ducto cto ve vend ndido ido b. Marg Margen en de produ roducto ctoss ve vend ndos os c.   Cambio en la mezcla de productos d. Bonificaciones o descuentos e. Utilización de ventas en consignación f. Canales de distribución g.dasVolúmenes de lasticas transacciones 2) Referidas Referi a las caracterís características de los deudor deudores: es: a. Grad Gradoo de dep depen ende denc ncia ia b. Acuerdos contractuales a largo plazo c. Concentración de deudores en un mercado particular 3) Relacionada Relacionadass con las condicio condiciones nes y tendencia tendenciass económicas económicas de los mercado mercados: s: a. Camb Cambio ioss en en el merc mercad adoo b. Controles de precios c. Controles gubernamentales.  4. Aspectos de valuación valuación y exposición

Criterio de realización: Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan, es decir, d ecir, cuando se produce el hecho •

sustancial que las perfecciona. Venta de cosas muebles (la tradición de la cosa vendida) Venta de servicios (efectiva prestación de los mismo)

 

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Transferencia de bienes inmuebles (con la escritura de dominio, boleto de compra venta y posesión) Valuación: Cuentas a cobrar por ventas: se considera su valor probable de realización, se incrementan por un sobreprecio a la inflación, el monto de este sobreprecio es la diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo. Ventas: se informan en el estado de resultados por el valor correspondiente a la transacción de contado. •

Exposición: Cuantas a cobrar: a corto o largo plazo según su exigibilidad, con garantía o sin garantía, documentados •

o no documentados. 5. Afirmaciones. (ver cuadros pagina 213) 7. Factores de riesgo • •

Inherente: ver cuadro pagina 217. De control: ver cuadro pagina 217, 218.

CAPITULO 15: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR 1. Descripción y contenido del componente

La gestión de compras c ompras tiene por objeto la adquisición de materiales, suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la l a actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables: 1) La regist registrac racion ion de una una acti activo vo 2) La contabil contabilizació izaciónn de la deuda deuda con el provee proveedor. dor.  2. Descripción de las actividades actividades incluida incluidass en el componente

1) 2) 3) 4)

Planif Planificac icació iónn y contro controll de produ producció cciónn Ingeniería Cont Contro roll de cal calid idad ad Proc Proces esoo de fa fact ctur uras as

3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio

1) Relacionada Relacionadass con con la naturaleza naturaleza de las las cosas: cosas: a. Importancia Importancia financiera financiera de los insum insumos os y servicios servicios b. Características de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de precios c. Fiabilidad del abastecimiento d. Importancia de los costos de transporte t ransporte 2) Relacionada Relacionada con con la vinculación vinculación con los proveed proveedores ores:: el auditor debe estar estar alerta alerta ante la posible posible relación de los proveedores con los accionistas, miembros de la administración o empleados. 3) Referidas Referidas a la naturaleza naturaleza estaciona estacionall del negocio. negocio. 4) Relacionada Relacionadass con las condiciones condiciones económicas, económicas, confiab confiabilidad ilidad de los proveedor proveedores es y los precios: a. Cambio Cambioss en la calid calidad ad del del pro produc ducto to b. Situación de escasez c. Conflictos laborales d. Demora en los pagos e. Controles de precio del mercado

 

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 4. Aspectos de valuación valuación y exposición

Valuación: las obligaciones por adquisición se registran cuando el bien o servicio es recibido. Las cuentas a pagar se valúan al monto que el proveedor espera recibir por la prestación del servicio o la venta del bien. Deben segregarse los costos financieros •

Exposición: Las cuantas a pagar se exponen como deudas a corto plazo en función de su exigibilidad, con garantía o sin garantía, documentadas y no documentadas. •

5. Afirmaciones (ver cuadro pagina 278) 7. Factores de riesgo • •

Inherente: ver cuadro pagina 282, 283. De control: ver cuadro pagina 283.

CAPITULO 16: EXISTENCIAS Y COSTOS 1. Descripción y contenido del componente

Los bienes de cambio de una empresa constituyen uno de los activos que mejor caracterizan a la actividad de ladestin misma. Se 1) Bienes Bienes des tinado ados s aincluyen: la venta venta 2) Bienes Bienes en proc proceso eso de produ producci cción ón 3) Activos Activos que forman forman parte parte del proceso proceso producti productivo: vo: materia materia primas primas y materiale materialess  2. Descripción de las actividades actividades incluida incluidass en el componente

1) 2) 3) 4)

Ingreso Ingreso a almacene almaceness de materias materias primas primas y materi materiales ales por por compra compra Transferen Transferencia cia de materia materia prima y materiales materiales d almacenes almacenes a los sectores sectores product productivos ivos Proces Procesos os de de produ producció cciónn y empa empaque que Trasferenc Trasferencia ia de product productos os elabora elaborados dos al almacén almacén de despacho despachoss

3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio

1) Caract Caracterís erística ticass de los los produ producto ctos: s: a) b) c) d)

Tipo de produ producto y procedimie procedimiento nto de producc producción ión Productos paracto almacenar o perecederos y su relación con la tecnología Facilidad de traslado La relación de los costos, materiales, mano de obra y gastos de fabricación en el costo unitario de los bienes. e) El riesgo de litigio f) Si el producto contiene elementos perjudiciales 2) Natura Naturalez lezaa del proce proceso so prod product uctivo ivo:: a) La comp comple lejijida dad d b) La existencia y comercialización de subproductos c) Sistema de producción por ordenes o por proceso d) Grado de automatización e) Duración del ciclo productivos f) Composición de los gastos de fabricación 3) Practic Practicas as de distrib distribuci ución ón y almacen almacenami amient entoo a) Tipo Tipo de canale canaless de distrib distribuci ución ón b) Forma de despacho

 

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c) Cantidad de bocas de expendio d) Puntos de almacenamientos centralizados o no e) Grado en que los bienes son entregados en consignación venta o devolución. 4) Condici ndicion ones es eco econó nómi mica cas, s, com compe pete tenc ncia ia y tende tendenc ncia iass empr empres esar aria ias: s: a)   Camb Cambio ioss en en los los prec precio ioss b) Restricciones de importación c) Efecto de la inflación 5) Cont Contra rato toss a lar largo go plaz plazoo a) Existen Existencia cia de cont control roles es d dee calida calidad d b) El volumen de disputas contractuales  4. Aspectos de valuación valuación y exposición

Valuación al costo: Refleja el sacrificio económico que fue necesario realizar para adquirir los bienes o servicios. Se valúan a valore corriente, reconociendo perdidas o ganancias por tenencia. Las existencias: 1) segreg segregan an los sobre sobrepr preci ecios os implíc implícitos itos 2) el valor de los activos activos no debe ser ser superi superior or a su valor neto de de realizació realizaciónn o el valor valor de utilizació utilizaciónn económica. •

5. Afirmaciones (ver cuadro pagina 335) 7. Factores de riesgo • •

 

Inherente: ver cuadro pagina 339,340. De control: ver cuadro pagina 340.

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