Resumen de La Nic 1

RESUMEN DE LA NIC 1 Objetivo de la NIC 1 El objetivo de la NIC 1 (revisada 1997) 1997) es prescribir las bases para la presentación de estados estados financieros de propósito general, con el fin de asegurar la comparabilidad tanto con los estados financieros de la entidad correspondientes a períodos anteriores como con los estados financieros de otras entidades. La NIC 1 establece el marco conceptual y las responsabilidades generales para la presentación de los estados financieros, guías de orientación para su estructura estructura y los requerimientos mínimos para el contenido de los estados financieros. Las Normas para el reconocimiento, reconocimiento, la medición y la revelación de las transacciones transacciones específicas son tratadas en otras Normas e Interpretaciones. Interpretaciones. Alcance Aplica a todos los estados financieros de propósito general basados en las Normas Internacionales Internacionales de Información Financiera. Financiera. [NIC 1.2] Los estados financieros de propósito general son los que tienen la intención de servirles a los usuarios que no tienen la autoridad para solicitar reportes ajustados a sus propias necesidades. necesidades. [NIC 1.3] Objetivo de los estados financieros El objetivo de los estados financieros de propósito general es suministrar información sobre la posición financiera, el desempeño financiero, y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para un rango amplio de usuarios en la toma de decisiones económicas. Para satisfacer ese objetivo, los estados financieros ofrecen información acerca de los siguientes elementos de la entidad: [NIC 1.7] • • • • • •

Activos Pasivos Patrimonio Ingresos y gastos, incluyendo incluyendo ganancias y pérdidas Otros cambios en el patrimonio Flujos de efectivo

Esa información, junto con otra información contenida en las notas, l e ayuda a los usuarios de los estados financieros a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su oportunidad oportunidad y certeza. Componentes de los estados financieros El conjunto completo de estados financieros debe incluir: [NIC 1.8] • un balance general, • estado de resultados, • estado de cambios en el patrimonio que muestre ya sea: o todos los cambios en el patrimonio, o o los cambios en el patrimonio patrimoni o que son distintos a los que surgen de transacciones transaccio nes con los titulares del patrimonio que actúan en su capacidad de titulares del patrimonio; • estado de flujos de efectivo, y • notas, comprendiendo comprendiendo un resumen de las políticas de contabilidad y otras notas explicativas

Los reportes que se presentan por fuera de los estados financieros – incluyendo revisiones financieras realizadas por la administración, reportes ambientales, y estados de valor agregado – están por fuera del alcance de las NIIFs. [NIC 1.9-10] Presentación razonable y cumplimiento con las NIIFs Los estados financieros tienen que “presentar razonablemente” la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad. La presentación razonable requiere la representación fidedigna (imagen fiel) de los efectos de las transacciones, otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento para activos, pasivos, ingresos y gastos que se establecen en el Marco Conceptual. La aplicación de las NIIFs, con la revelación adicional cuando es necesaria, se presume que resulta en estados financieros que logran una presentación razonable. [NIC 1.13] La NIC 1 requiere que la entidad cuyos estados financieros cumplen con las NIIFs haga en las notas una declaración explícita y carente de reservas respecto de tal cumplimiento. Los estados financieros no pueden describirse como que cumplen con las NIIFs a menos que cumplan con todos los requerimientos de las NIIFs (incluyendo las Interpretaciones). [NIC 1.14] Las políticas de contabilidad inapropiadas no se rectifican ni por la revelación de las políticas de contabilidad usadas ni por notas o material explicativo. [NIC 1.16] La NIC 1 reconoce que, en circunstancias extremadamente raras, la administración puede concluir que el cumplimiento con el requerimiento de una NIIF conduciría a un error tal que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en el Marco Conceptual. En tal caso, se requiere que la entidad se aparte del requerimiento de la NIIF, haciendo revelación detallada de la naturaleza, razones, e impacto del apartarse. [NIC 1.17-18] Empresa en marcha La entidad que prepara estados financieros NIIF se presume que es una empresa en marcha. Si la administración tiene preocupaciones importantes respecto de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, tiene que revelar esas incertidumbres. Si la administración concluye que la entidad no es una empresa en marcha, los estados financieros no deben ser preparados sobre una base de empresa en marcha, caso en el cual la NIC 1 requiere una serie de revelaciones. [NIC 1.23] Base de contabilidad de causación La NIC 1 requiere que la entidad prepare sus estados financieros, excepto para la información sobre los flujos de efectivo, usando la base de contabilidad de causación. [NIC 1.25]

Consistencia de la presentación La presentación y clasificación de los elementos contenidos en los estados financieros tiene que ser mantenida de un período al siguiente a menos que el cambio se justifique ya sea por un cambio en las circunstancias o por el requerimiento de una nueva NIIF. [NIC 1.27] Materialidad y agregación

Cada clase material de elementos similares tiene que ser presentada por separado en los estados financieros. Los elementos diferentes pueden ser agregados sólo si individualmente no son materiales. [NIC 1.29] Compensación Activos y pasivos, e ingresos y gastos, no pueden ser compensados a menos que sea requerido o permitido por una Norma o por una Interpretación. [NIC 1.32] Información comparativa La NIC 1 requiere que se tiene que revelar información comparativa con relación al período anterior para todas las cantidades que se reportan en los estados financieros, tanto en la cara de los estados financieros como en las notas, a menos que otra Norma requiera algo diferente. [NIC 1.36] Si se cambian o reclasifican cifras comparativas, se requieren diversas revelaciones. [NIC 1.38] Estructura y contenido de los estados financieros en general Identificar claramente: [NIC 1.46] • los estados financieros • la empresa que reporta • si los estados financieros son para la empresa o para un grupo • la fecha o el período cubierto • la moneda de presentación • el nivel de precisión (miles, millones, etc.) Período de presentación del reporte Hay la presunción de que los estados financieros serán preparados al menos anualmente. Si cambia el período de presentación anual del reporte y los estados financieros se preparan para un período diferente, la empresa tiene que revelar la razón del cambio y advertir respecto de los problemas de comparabilidad. [NIC 1.49] Balance general Normalmente la entidad tiene que presentar un balance general clasificado, separando los activos y pasivos corrientes y no-corrientes. Solamente si la presentación basada en la liquidez ofrece información que sea confiable y más relevante se puede omitir la separación entre corriente / no-corriente. [NIC 1.51] En cualquier caso, si una categoría de activo (pasivo) contiene cantidades que serán recibidas (liquidadas) después de 12 meses con activos (pasivos) que serán recibidos (liquidados) dentro de 12 meses, se requiere nota de revelación que separe las cantidades de largo plazo y las cantidades que corresponden a 12 meses. [NIC 1.52] Activos corrientes son efectivo; equivalentes de efectivo; activos tenidos para recaudo, venta o consumo dentro del ciclo normal de operación de la empresa; o activos tenidos para negociación dentro de los próximos 12 meses. Todos los otros activos son no-corrientes. [NIC 1.517] Pasivos corrientes son aquellos que se liquidan dentro del ciclo normal de operaciones de la empresa o que vencen dentro de los 12 meses; o los que son tenidos para negociación, o para los cuales la entidad no tiene un derecho incondicional a diferir el pago más allá de 12 meses. Los otros pasivos son no-corrientes. [NIC 1.60]

La deuda de largo plazo que se espera sea refinanciada según una facilidad de préstamo existente es no-corriente, aún si se vence dentro de los 12 meses. [NIC 1.64] Si un pasivo se vuelve por pagar a la demanda porque la entidad ha incumplido un compromiso según un acuerdo de largo plazo en o antes de la fecha del balance general, el pasivo es corriente, aún si el prestamista haya acordado, después de la fecha del balance general y antes de la autorización para que se emitan los estados financieros, no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. [NIC 1.65] Sin embargo, el pasivo se clasifica como nocorriente si el prestamista acordó para la fecha del balance general conceder un período de gracia que termina al menos 12 meses después de la fecha del balance general, dentro de la cual la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede exigir la devolución inmediata. [NIC 1.66] Los elementos mínimos en la cara del balance general son: [NIC 1.68] • • • • (i)); • • • • • • • • • • NIC 12; • •

(a) propiedad, planta y equipo; (b) propiedad para inversión; (c) activos intangibles; (d) activos financieros (excluyendo las cantidades que se muestran según (e), (h), e (e) inversiones contabilizadas usando el método de patrimonio; (f) activos biológicos; (g) inventarios; (h) cuentas por cobrar comerciales y otras; (i) efectivo y equivalentes de efectivo; (j) cuentas por pagar comerciales y otras; (k) provisiones; (l) pasivos financieros (excluyendo las cantidades que se muestran según (j) y (k); (m) pasivos y activos por impuestos corrientes, tal y como se define en la NIC 12; (n) pasivos tributarios diferidos y activos tributarios diferidos, tal y como se define en la (o) interés minoritario, presentado dentro del patrimonio; y (p) capital emitido y reservas atribuibles a los titulares del patrimonio de la matriz.

Para presentar razonablemente la posición financiera de la entidad pueden requerirse elementos de línea adicionales. [NIC 1.69] La NIC 1 no prescribe el formato del balance general. Los activos pueden ser presentados corrientes y luego los no-corrientes, o viceversa, y los pasivos y el patrimonio pueden ser presentados corrientes y luego los no-corrientes y posteriormente el patrimonio, o viceversa. Se permite la presentación de los activos netos (activos menos pasivos). También es aceptable el enfoque de financiación de largo plazo que se usa en el Reino Unido y en otras partes: activos fijos + activos corrientes – cuentas por pagar de corto plazo = deuda de largo plazo + patrimonio. Con relación al capital en acciones emitido y las reservas, se requieren las siguientes revelaciones: [NIC 1.76] • número de acciones autorizadas, emitidas y pagadas, y emitidas pero no pagadas • valor nominal • conciliación de las acciones en circulación al comienzo y al final del período • descripción de derechos, preferencias, y restricciones • acciones en tesorería, incluyendo acciones tenidas por subsidiarias y asociadas • acciones reservadas para emisión según opciones y contratos • una descripción de la naturaleza y el propósito de cada reserva dentro del patrimonio de los propietarios Estado de resultados

A partir de la revisión hecha en el 2003 a la NIC 1, IASB está ahora usando “utilidad o pérdida”  más que “utilidad o pérdida neta” como el término descriptivo para la línea inferior del estado de resultados. Todos los elementos de ingresos y gastos que se reconocen en el período se tienen que incluir en utilidad o pérdida a menos que un Estándar o una Interpretación requiera otra cosa. [NIC 1.78] Los elementos mínimos en la cara del estado de resultados deben incluir: [NIC 1.81] • (a) ingresos ordinarios; • (b) costos financieros; • (c) participación en la utilidad o pérdida de asociadas y negocios conjuntos contabilizados usando el método de patrimonio; • (d) una sola cantidad que comprenda el total de (i) la utilidad o pérdida antes de impuestos de las operaciones descontinuadas y (ii) la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la disposición de los activos o grupos para disposición que constituyen la operación descontinuada; y • (e) gastos por impuestos; y • (f) utilidad o pérdida Los siguientes elementos también se tienen que revelar en la cara del estado de resultados como asignaciones de la utilidad o pérdida del período: [NIC 1.82] • •

(a) utilidad o pérdida atribuible al interés minoritario; y (b) utilidad o pérdida atribuible a los tenedores del patrimonio de la matriz.

Para presentar razonablemente los resultados de las operaciones de la empresa se pueden necesitar elementos de línea adicionales. Ningún elemento puede ser presentado en la cara del estado de resultados o en las notas como  “elementos extraordinarios”. [NIC 1.85] Ciertos elementos tienen que ser revelados ya sea en la cara del estado de resultados o en las notas, si son materiales, incluyendo: [NIC 1.87] • (a) retiros de inventarios a valor realizable neto o de propiedad, planta y equipo a valor recuperable, así como las reversas de tales retiros; • (b) re-estructuración de las actividades de una entidad y reversas de cualesquiera provisiones para los costos de re-estructuración; • (c) disposiciones de elementos de propiedad, planta y equipo; • (d) disposiciones de inversiones; • (e) descontinuación de operaciones; • (f) liquidaciones de litigios; y • (g) otras reversas de provisiones. Los gastos deben ser analizados ya sea por naturaleza (materias primas, costos de personal, depreciación, etc.) o por función (costo de ventas, venta, administrativos, etc.), ya sea en la cara del estado de resultados o en las notas. [NIC 1.88] Si la empresa categoriza por función, se tiene que revelar información adicional sobre la naturaleza de los gastos – como mínimo depreciación, amortización, y costos de personal. [NIC 1.93] Estado de flujos de efectivo Más que establecer estándares separados para la presentación del estado de flujos de efectivo, la NIC 1.102 se refiere a la NIC 7, Estados de flujos de efectivo

Estado de cambios en el patrimonio La NIC 1 requiere que la entidad presente el estado de cambios en el patrimonio como un componente separado de los estados financieros. El estado tiene que mostrar: [NIC 1.96] • (a) utilidad o pérdida del período; • (b) cada elemento de ingresos y gastos del período que se reconozca directamente en el patrimonio, y el total de esos elementos; • (c) ingresos y gastos totales del período (calculados como la suma de (a) y (b), mostrando por separado las cantidades totales atribuibles a los tenedores del patrimonio de la matriz y al interés minoritario; y • (d) para cada componente del patrimonio, los efectos de los cambios en las políticas de contabilidad y las correcciones de errores reconocidos de acuerdo con la NIC 8. Las siguientes cantidades también pueden ser presentadas en la cara del estado de cambios en el patrimonio, o pueden ser presentadas en las notas: [NIC 1.97] • (a) transacciones de capital con los propietarios; • (b) el saldo de las utilidades acumuladas al inicio y al final del período, y los movimientos del período; y • (c) la conciliación entre el valor en libros de cada clase de capital patrimonial, acciones privilegiadas y cada reserva al comienzo y al final del período, revelando cada movimiento. Notas a los estados financieros Las notas tienen que: [NIC 1.103] • presentar información sobre las bases de preparación de los estados financieros y las políticas de contabilidad específicas que se usaron; • revelar cualquier información requerida por las NIIFs que no sea presentada en la cara del balance general, del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio, o del estado de flujos de efectivo; y • suministrar información adicional que no esté presentada en la cara del balance general, del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio, o del estado de flujos de efectivo, y que se considere relevante para el entendimiento de cualquiera de ellos. Las notas deben tener referencias cruzadas con la cara de los estados financieros. [NIC 1.104] La NIC 1.105 sugiere que las notas normalmente se deben presentar en el siguiente orden: • declaración del cumplimiento con las NIIFs; • resumen de las políticas de contabilidad importantes que se aplicaron, incluyendo: [NIC 1.108] • la base (o bases) de medición usada(s) en la preparación de los estados financieros; y • las otras políticas de contabilidad usadas que sean relevantes para el entendimiento de los estados financieros • información de respaldo para los elementos que se presentan en la cara del balance general, del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio, y del estado de flujos de efectivo, en el orden en el cual se presente cada estado y cada elemento de línea; • otras revelaciones, incluyendo: • pasivos contingentes (ver la NIC 37) y compromisos contractuales no-reconocidos; y • revelaciones no-financieras, tales como los objetivos y las políticas de la administración del riesgo financiero de la entidad (ver la NIC 32). Revelación de los juicios. Nuevo en la revisión que en el 2003 se le hizo a la NIC 1, la entidad tiene que revelar, en el resumen de las políticas de contabilidad importantes o en otras notas,

los juicios, aparte de los que conllevan estimaciones, que la administración hizo en el proceso de aplicación de las políticas de contabilidad de la entidad y que han tenido el efecto más importante en las cantidades que se reconocen en los estados financieros. [NIC 1.113] Los ejemplos citados en la NIC 1.114 incluyen los juicios de la administración al determinar: • si los activos financieros son inversiones tenidas hasta la maduración; • cuando sustancialmente todos los riesgos y recompensas importantes de la propiedad de los activos financieros y de los activos de arrendamiento son transferidos a otras entidades; • si, en sustancia, ventas particulares de bienes son acuerdos de financiación y por consiguiente no dan origen a ingresos ordinarios; y • si la sustancia de la relación entre la entidad y una entidad de propósito especial señala que la entidad de propósito especial está controlada por la entidad. Revelación de las fuentes clave de la estimación de la incertidumbre: También nuevo en la revisión realizada en el 2003 a la NIC 1, la entidad tiene que revelar, en las notas, información sobre los supuestos clave relacionados con la naturaleza, y las otras fuentes clave de la estimación de la incertidumbre a la fecha del balance general, que tengan un riesgo importante de causar un ajuste material a los valores en l ibros de los activos y pasivos dentro del siguiente año financiero. [NIC 1.116] Esas revelaciones no incluyen revelar presupuestos o pronósticos. Las siguientes otras revelaciones en las notas son requeridas por la NIC 1.126 si no se revelan de otra manera en la información publicada con los estados financieros: • • • • •

domicilio de la empresa; país de incorporación; dirección de la oficina registrada o del lugar principal de los negocios; descripción de las operaciones y actividades principales de la empresa; nombre de su matriz y de la matriz última si hace parte de un grupo.

Revelaciones sobre dividendos Lo siguiente se tiene que revelar ya sea en l a cara del estado de resultados o del estado de cambios en el patrimonio o en las notas: [NIC 1.95] • la cantidad de dividendos reconocidos durante el período como distribuciones a los tenedores del patrimonio, y • la cantidad relacionada por acción. Lo siguiente se tiene que revelar en las notas: [NIC 1.125] • la cantidad de dividendos propuestos o declarados antes que los estados financieros fueran autorizados para emisión pero no reconocidos como distribuciones a los tenedores del patrimonio durante el período, y la cantidad relacionada por acción; y • la cantidad de cualesquiera dividendos preferenciales acumulados no reconocidos. Agosto 2005: Enmiendas sobre las revelaciones de capital Como parte de su proyecto para desarrollar la NIIF 7 Instrumentos financieros: revelaciones, IASB concluyó también enmendar la NIC 1 para agregar requerimientos para las revelaciones de: • • • •

objetivos, políticas y procesos que tiene la entidad para la administración del capital; datos cuantitativos sobre qué considera la entidad como capital; si la entidad ha cumplido con cualesquiera requerimientos de capital; y si no ha cumplido, las consecuencias de tal cumplimiento.

Esos requerimientos de revelación aplican a todas las entidades, efectivos para períodos anuales que comienzan en o después del 1 enero 2007, fomentándose la aplicación temprana. Como orientación se ofrecen ejemplos ilustrativos. Septiembre 2007: Es emitida la NIC 1 revisada El 6 de septiembre de 2007, IASB emitió la NIC 1 revisada Presentación de estados financieros. Los principales cambios a partir de la versión anterior son para requerir que la entidad tiene que: • Presentar en el patrimonio todos los cambios que no corresponden al propietario (esto es, ‘ingresos/resultados comprensivos’ – ver el cuadro abajo) ya sea en un estado de ingresos/resultados comprensivos o en dos estados (un estado de resultados separado y un estado de ingresos/resultados comprensivos). Los componentes de los ingresos comprensivos no pueden ser presentados en el estado de cambios en el patrimonio. • Presentar el estado de posición financiera (balance general) al comienzo del anterior período comparativo en el conjunto completo de estados financieros cuando la entidad aplica retrospectivamente una política de contabilidad o hace una re-emisión retrospectiva. • Revelar los impuestos a las ganancias relacionados con cada componente de los ingresos/resultados comprensivos • Revelar los ajustes por reclasificación relacionados con los componentes de los otros ingresos/resultados comprensivos La NIC 1 cambia los títulos de los estados financieros tal y como serán usados en las NIIFs: • el ‘balance general’ se denominará ‘estado de posición financiera’  • el ‘estado de resultados’ se denominará ‘estado de ingresos/resultados comprensivos’  • el ‘estado de flujo de efectivo’ se denominará ‘estado de flujos de efectivo’. No se requiere que las entidades usen los nuevos títulos en los estados financieros. Todas las Normas e Interpretaciones existentes están siendo enmendadas para reflejar la nueva terminología. La NIC 1 revisada resulto en enmiendas correspondientes a 5 NIIFs, 23 NICs, y 10 Interpretaciones. La NIC 1 revisada es efectiva para los períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2009. Se permite la adopción temprana. Haga clic para el Press Release (PDF 17k, en inglés). Los ingresos/resultados comprensivos para un período incluyen la utilidad o pérdida por ese período más los otros ingresos/resultados comprensivos que se reconocen en ese período. Los componentes de los otros ingresos/resultados comprensivos incluyen: • cambios en el excedente por revaluación (NIC 16 y NIC 38) • ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficio definido reconocidas de acuerdo con el parágrafo 93A de la NIC 19 • ganancias y pérdidas que surgen de la conversión de los estados financieros de una operación en el extranjero (NIC 21) • ganancias y pérdidas en la re-medición de los activos financieros disponibles para la venta (NIC 39) • la porción efectiva de las ganancias y pérdidas en los instrumentos de cobertura en la cobertura de los flujos de efectivo (NIC 39)