Renta de Primera Categoria

 

02. Cálculo de Rentas de Primera Categoría Cálculo mensual del Impuesto:  Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría mensual.

Cálculo anual del Impuesto:  Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto. Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la Declaración . 

Nota importante:  Toda la información personalizada por este tipo de rentas, r entas, incluido los pagos del impuesto, es proporcionada por SUNAT, a través del formulario virtual para la declaración anual, en caso exista un saldo del impuesto. Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los casos de cesión temporal gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte pendiente.

 

 

01. Concepto de Rentas de Primera Categoría Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categoría. También debes considerar considerar en este tipo de de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes muebles muebles o la cesión de cualquier cualquier predio aunque sea sea gratuita. A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro de éste tipo de rentas. Rentas de Primera Categoría  

Alquiler de Predios 

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.) Ejemplo : a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)  pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es renta de primera categoría.

Subarrendamiento   de Predios 

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona. Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Mejoras 

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el  propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor del autovaluo.

 

Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de Cesión de muebles   bienes muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a  predios (por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.  

Cesión Gratuita 

La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a

de Predios 

 precio no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:   El importe acordado por los servicios proporcionados por el

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arrendador (persona que da en alquiler) asumidos por el   El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

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Preguntas Frecuentes Rentas de Primera Categoría 1. ¿ Por la cesión de un automóvil en forma gratuita, se debe pagar algún impuesto?

Sólo si una persona natural cede gratuitamente un automóvil a contribuyentes generadores de renta de te se genera una renta bruta anual a all 8% del valor d de e adquisición, producción, construcción o de ingreso los referidos bienes, por concepto del Impuesto a la Renta de primera categoría. La renta ficta se considera considerara ra en la Dec Declaración laración Jura Jurada da Anual, por lo que no existe ob obligación ligación de realizar mensuales.

Dicha presunción no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el último pár  14º de la Ley del Impuesto Impuesto a la Renta, se haya efec efectuado tuado a favor del S Sector ector Público Na Nacional cional o estén sujet de Precios de Transferencia Transferencias. s. Base legal: inciso b) del Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por el inquilino, referido tributo constituirá constituirá parte de las Rentas de Primera categoría para el propietario del inmueble?

Sí, siempre y cuando, el pa pago go del Impu Impuesto esto Predia Prediall o de los Ar Arbitrios bitrios Municipales sea sean n asumidos por el i legalmente le correspondan al propietario propietario,, en ese supuesto, se consideraran como parte de la b base ase

 

Renta de Primera Primera Categoría a cargo de dell arrendado arrendador, r, a efectos de calcular el Impuesto a pa pagar. gar. SUNAT  Opinión vertida en el Informe 088-2005 SUNAT  Base legal: Artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, ¿el propietario está obligado a pagar el impuesto?

Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el inquilino no hubiera can del alquiler. de e la Ley del Impuesto a la Ren Renta ta Base legal: inciso b) del artículo 57 d

contrato ntrato de arrendamiento arrendamiento,, ¿permite sustentar sustentar gasto para efectos tributarios? tributarios? 4. Un co

Si, un contrato de arren arrendamiento damiento permite sustentar gasto par para a efectos contratantes estén legaliza legalizadas das notarialme notarialmente. nte.

tributarios, siempre que la

Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al inicio del alquiler sólo sustentará gas fecha en en q que ue d dicho icho contrato sea llegalizado. egalizado. Base legal: inciso d) numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución de S

N° 007-99/SUNAT ngresos que se obtienen por la cesión cesión temporal de una concesión concesión minera minera realizada por 5. ¿Los iingresos natural sin actividad actividad empresarial empresarial configuran configuran renta de primera primera categoría para efecto del impuesto impuesto a l

La concesión minera califica como bien inmueble según e ell Código Civil, por ello, los ingresos que gener  natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesión temporal de la referida concesión son ingresos de primera categoría. Opinión vertida en el Informe 110-2009 110-2009 / SUNAT SUNAT  Base legal: inciso b) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. 

6. ¿Si el predio está desocupado, ¿existe la obligación de comunicar a la SUNAT?

No, el propietario no tiene obligación de comunicar a SUNAT cuando sus predios estén desocupados.

Por otro lado, lado, la norma e establece stablece que ssii el bien ha sido cedido a terceros se pr presume esume que e este ste está ocu ejercicio gravable, salvo que e ell pro propietario pietario acredite lo co contrario ntrario mediante la dis disminución minución en el consumo de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la S Base legal:Último párrafo del inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

Literal 4.4.1 del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el país es un persona natural no domiciliada q una persona natural o jurídica domiciliada ¿Quién es el obligado a efectuar el pago del impuest  primera categoría? categoría?

 

Cuando el propietario que alquila el bien u ubicado bicado en el país ca califica lifica como un sujeto no domiciliado domiciliado al que le correspond corresponda a re retener, tener, declarar y p pagar agar el iimpuesto mpuesto de renta de p primera rimera categor domiciliado. Par tal fin, el agente d de e retención pr presentará esentará el PDT 0617  – Otras Retenciones y pagará el impuesto del primera categoría sobre la totalidad del importe acreditado del arrendamiento. Base legal:  Artículo 7 y el inciso a) de dell artículo 9 de la Ley del Impu Impuesto esto a la Renta.

 Artículo 79 y el el inciso e) del art artículo ículo 54 de la Ley del Impu Impuesto esto a la Renta.

que se encuentran alquilados a terceros y no cumplo con decla 8. Si soy propietarios de 05 predios que Impuesto a la Renta de 02 de ellos, ¿se me aplicará 01 o 02 multas?

Se aplica por cada declaración que no se efectuó dentro de los plazos infracción está está establecid establecida a en el Art. 176.1 del TUO del Código Tributario.

establecid establecidos os según cronogra

En el caso planteado, le corresponderá cancelar 02 multas. Opinión vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT  SUNAT    Artículo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 4 de la Resolución de Superinten Superintenden den Base legal: Artículo SUNAT

puede de pagar por por adelantado varios meses del Impuesto a la Renta de Primera Categoría? 9. ¿Se pue

Sí. Se pueden pagar pagar varios meses a la vez, pero utilizand utilizando o una guía de arren arrendamiento damiento para ca cada da período identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar. Base Legal:Literal a) del artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

mejoras en el bien, ¿estas forman parte de de la renta de primera primera categoría? 10. Cuando se realizan mejoras

El valor de las mejoras mejoras introducid introducidas as en el bien por el arr arrendatario endatario en ttanto anto constituyan un ben beneficio eficio para en la parte en que él no se encuentre o obligado bligado a reembolsar, forman parte de la renta g gravable ravable del p ejercicio tributario en qu que e se devuelva el bie bien. n. Base legal: Inciso c) del artícul artículo o 23 de la Ley del Impu Impuesto esto a la Re Renta, nta, inciso Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

a) del numeral 3 del

11. ¿Si un sujeto sujeto no domiciliado domiciliado propietario propietario de un departamento departamento ubicado en el país, cede el bien i no domiciliado, domiciliado, quien quien deberá pagar pagar el Impuesto a la Renta de Primera Categoría? Categoría?

 Al ser el inquilino un sujeto no domiciliad domiciliado o no califica como agente de retención por ello, será el propio domiciliado quien deb deberá erá regular regularizar izar el pag pago o del 5% del Impuesto a tr través avés del Formu Formulario lario No. 107 1073 3  –  B Otros, consignando el Código de Tr Tributo ibuto 3061.  Artículo 54 de la Ley del Impu Impuesto esto a la Renta. Base legal: Artículo

una na persona tiene tiene varios predios predios que los alquila, alquila, puede paga paga el Impuesto a la Renta Renta de todos 12. Si u

 

utilizando un sólo Formulario No. 1683 - Guía de Arrendamiento?

No, el propietario debe utilizar un Formulario No 1683 por cada bien inmueble que mantenga alquilado. Base legal: Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículos 2 y 4 de la Resolución de Superint

2003-SUNAT

03. Declaración y Pago Declaración y pago mensual por predio  

del alquiler podrá ser   En ningún caso el importe del inferior al 6% del valor del predio según su autoavalúo.   Se declara y paga el impuesto dentro del plazo

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de vencimiento en al el último cronograma de  pagos mensuales,previsto de acuerdo dígito del RUC de cada declarante.   La obligación se mantiene aún cuando el inquilino no pague el monto m onto de los alquileres, salvo causal expresa de resolución de contrato notarial.   En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del impuesto se puede hacer de forma inmediata.

Declaración Anual  

  Cada año, la SUNAT emite una Resolución que fija quienes son los obligados con un calendario (marzo-abril)

especial

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La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar mediante dos modalidades:   Por internet

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  Presencial, ante bancos.

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Por internet  1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) enlace)  e ingresa con tu Usuario y Clave SOL. 2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida siguiendo las indicaciones del sistema, y has click en “Agregar a Bandeja”. 

 

3. Elija la opción de pago: a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;

b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá estar afiliada previamente a  a  Verified by VISA. VISA.  4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683  –  Impuesto   Impuesto a la Renta de Primera Categoría, con el contenido

de lo declarado y del pago realizado.

Presencial 

La declaración y pago del impuesto la puedes realizar r ealizar también ante los bancos autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento: Arrendamiento: 

 

  Tu número de RUC (arrendador)

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  Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)

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  Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario

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(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)   Tipo de bien:   Predio

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o

  Bien Mueble u otros

o

  Monto del alquiler (en nuevos soles).

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El banco te entregará el recibo por po r arrendamiento arrendamie nto (Formulario (Formul ario N° 1683) que es el documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve también para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.