Registros Contables de Los Obsequios

I Aspect ctos os Tri Trib but uta arios y Regi gistr stros os Cont Conta ables de los obsequi quios os y agasajos navi navide deños Área Áre a Tri Tributa butari ria a

Obsequios navideño ideños s a los trabajadores

2.1.2 2.1 .2 Impues Impuesto General a las Ventas

Ante la proximidad de las fiestas navideñas, es frecuente que las empresas en el mismo mes de diciembre, otorguen presentes a sus trabajadores, consistiendo en la mayoría de veces en bienes, a los cuales nos corresponde analizar las implicancias tributarias que ello conlleva, sumándose a ello ello el corres correspondi pondiente ente tratamiento tratamiento contable. Para una mejor comprensión de este punto, estamos presentándole la exhibición de casos prácticos incluyéndoles en algunos de ellos ellos el correspondi correspondiente ente tratamientratamiento contable.

Con respecto al Impuesto General a las Ventas los obsequios realizados se encuentran gravados con el impuesto por tratarse de retiro de bienes, en el presente caso el impuesto debe ser asumido por la empresa,, el mism sa mismo o que no podrá se serr considerado como costo o gasto para efectos tributarios según el art. 44 inciso k) del TUO de la Ley del I.R. y art. 16 del TUO de la Ley del IGV. 2.1.3 2.1. 3 Emisión de comprobante de pago

Con respecto respecto a la emisión emisión de comproban-

tes de pago se debe tener en cuenta el numeral 1) del artículo 6 del reglamento de comprobantes de pago que establece la obligación de emitirlos aun cuando la transferencia sea a título gratuito, el numeral 8) del artículo 8 del mencionado reglamento establ establece ece que cuando cuando la transtransferencia del bien es a título gratuito se debe consignar en el comprobante de pago la frase «Transferencia gratuita» precisándose adicionalmente el valor de venta que hubiera correspondido a dicha operación.

Boleta de Remuneraciones

Exposición Exposici ón de casos prácticos Empresa RUC

CASO PRÁCTI TICO CO N.° 1

Mes  Tra raba baja jado dorr

Obsequio de canastas denavid navidad ad a trabajadores La empresa «Pacific City S.A.» dedicada a la actividad de ensamblaje de computado-ras doras,, ha decidido obsequiar canasta canastass de navidad a cada uno de sus trabajadores con motivo de la Navidad, la mencionadas canastas tienen contienen poductos un valor de S/. 300.00 cada una. Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros contables por dichos obsequios.

: La Estrella S.A. : 20145869581 Av. Las Gaviotas 589 - Lima : Diciembre 2007 : LuisÁl Álv varez Cam

Remuneracio ion nes

Descuentosal Trabajador

Básico 2,000.00 Canasta de Nav. 300.00 Rem. Total

Fechade in ing greso Cargo DNI Naccionalidad Na Días trabajados

ONP 13% 5º Categ.

2,300.00

260.00 56.25

: : : : :

15-0 15 -022-99 99 Contador 15625847 Peruano 30

Aportes del empleador

Essalud 9%

316.25

180.00 180.00

Neto a pagar S/.1,983.75

Empleador

 Tra raba baja jado dorr

Solución 2.1 Tratamiento Tributari ributario o 2.1.1 Impuesto a la Renta

2.2 Asientos contables

DEBE BE HAB HABER ER ———————— x ———————— DE

DEBE BE HAB HABER ER ———————— x ———————— DE

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

Las canastas de navidad y cualquier regalo adicional que se entrega a los trabajadores con motivo de la navidad están comprendidos dentro del concepto de aguinaldo. De acuerdo al inciso l) del artículo 37 del  TUO  T UO de la la Le Ley de del Imp Impuesto a la Renta son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se entregue entreguen n al persona personall en virtud del del vínvínculo laboral existente, siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual. La entrega de dichos aguinaldos debe sustentarse con el cargo de recepción firmado por el trabajador respectivo. El valor de cada canasta de navidad entregada al trabajador constituye base de cálculo para efectuarse la retención de quinta categoría, pero no está afecta a las aportaciones social aportaciones ociales es por no tener carácter remunerativo, art. 7 D.S. D.S. N.º N.º 003-

97-TR.

N.°146

Primera Pri mera Qui uinc ncena - Novi embre 2007

60 COMPRAS

300.00

469 Otras cuenta uentass por pagar divers di versas as

606 Su Suministr ministros os diversos diversos

40 TRIBUTOS PO POR R PAG AGAR AR

57.00

10 CAJA Y BANCOS

401 Gobierno Central 4011 IGV 357.00

469 Otrascue cuentas ntas por pagar diversas x/x Por la com compra deproductos para las las canastas de navidad para los trabajadores.

———————— x ————————

62 CA CARG RGAS AS DE DE PERS PERSONAL

2,480.00 621 Su Sueldos 2,000.00 627 62 7 Seg. y pr pre ev. Soc oc.. 180. 18 0.00 00 629 Otras ca carga rgass de pers. 300.00

———————— x ————————

x/x Por el destino destino de las com ompras pras.

357.00

104 Cue Cuentas ntas corrientes x/x Por la cancelación dela factura de compras.

46 CUENTAS CUENTAS POR PAG AGAR AR DIVERSAS

26 SUMINIST. DIVE DIVERS RSOS 61 VA VARIA RIAC CIÓN DE EXISTENCIAS

357.00

40 TRIBUTOS POR PAG AGAR AR

300.00 300.00

401 Gob 401 obie ierrno Centr tra al 56.2 56 .25 5 4017 I.R. 40171 R.5º Cat. 56.2 .25 5 403 Co Contr ntrib. ib. Inst. Púb. 440.00

ActualiidadEmpresari Actual rial al

496.25

van..

I-15

I

Actualidad y Aplicación Práctica

... vienen 4031 EsSalud 4032ONP

CASO PRÁCTICO N.° 2

180 260

41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR

1,983.75

411 Remunerac. por pagar x/x Por la provisión de laplanilla de sueldos ———————— x ————————

92 94 95 79

COSTOS POR DISTRIBUIR GASTOS DE ADMINISTRAC. GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS

xxxx xxxx xxxx 2,480.00

x/x Por el destino de losgastos de la planilla de remuneraciones del mes de diciembre de2005. ———————— x ————————

16 CUENTASPOR COBRAR DIVERSAS

357.00

168 Otras cuentas por cobrar diversas

40 TRIBUTOS POR PAGAR

57.00

401 Gobierno Central 4011 IGV

75 INGRESOS DIVERSOS

300.00

759 Otros ingresos diversos x/x Por la emisión delos comprobantes de pago a los trabajadoresporobsequio de canastas denavidad. ———————— x ————————

75 INGRESOS DIVERSOS

300.00

759 Otros ingresos div.

64 TRIBUTOS

57.00

649 Otros tributos

16 CTAS POR COBRAR DIV.

357.00

168 Otrascuentaspor cobrar diversas x/x Por el extorno de loscomprobantes emitidos por obsequio y traslado del IGV asumido por la empresa al gasto.

Entrega de vales a los trabajadores para se canjeados por pavos La empresa «Celumóviles S.A.» ha decidido obsequiar vales de consumo a cada uno de sus trabajadores con motivo de la Navidad, los mencionados vales son can jeables por 8 kilos de pavo navideño que equivalen a S/. 70.00 cada vale, para ello conviene con la empresa «San Hernado S.A.» dedicada a la crianza y comercialización de pavos, para que haga la entrega a los trabajadores, previamente la empresa «Celumóviles S.A.» depositará en garantía a la empresa «San Hernando S.A.» una cantidad de dinero a cambio de su equivalente en vales de consumo que se entregarán a los trabajadores de «Celumóviles S.A.» Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros contables. Solución 3.1 Tratamiento Tributario 3.1.1 Impuesto a la Renta

3.1.3 Emisión de comprobante de pago

Los obsequios de los vales y cualquier otro obsequio que se entrega a los trabajadores con motivo de navidad están comprendidos dentro del concepto de aguinaldos, la entrega debe sustentarse con el cargo respectivo. De acuerdo al inciso l) del artículo 37 del  TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que seentreguen al personal en virtud del vínculo laboral existente, siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual. El valor de cada vale entregado al traba jador constituye base de cálculo para efec-

xxxx xxxx

Empresa RUC 57.00

———————— x ————————

Mes  Trabajador

: La Estrella S.A. : 20145869581 Av. Las Gaviotas 589 - Lima : Diciembre 2007 : LuisÁlvarez Cam

Remuneraciones

Básico 1,500.00 Vale de consumo 70.00

1,983.75

411 Remuner. por pagar

10 CAJA Y BANCOS

1,683.75

Rem. Total

1,570.00

104 Cuentas corrientes

26 SUMINISTROS DIVERSOS x/x Por la cancelación de las remuneraciones y entrega de las canastas de navidad a los trabajadores.

I-16

Instituto Pacífico

Por el canje del dinero por los vales de consumo no existe obligación de emitir comprobante de pago en vista que no existe una venta ni prestación de servicios, hechos que originarían la emisión de comprobantes de pago, tampoco por la entrega de los vales a los trabajadores. El comprobante debe ser emitido por la empresa que entrega el pavo al trabajador, por el valor del mismo, en el momento que el trabajador realiza el consumo, es decir cuando recoje el pavo, en algunos casos el trabajador opta por un pavo de mayor valor que el asignado en el vale de consumo, en dicho caso el trabajador asume la diferencia, debiéndose emitir el comprobante por el total.

Boleta de Remuneraciones

x/x Por el destino del gasto por IGV asumido por la empresa.

41 REMUNER.Y PARTICIP. POR PAGAR

3.1.2 Impuesto General a las Ventas

La obtención de los vales de consumo no tiene incidencia en el IGV, ya que se trata de sólo un canje de dinero en calidad de garantía por el consumo que realizará el trabajador por un documento representativo de dinero que es el vale de consumo, en dicha operación no existe una venta de bienes ni prestación de servicios a la empresa que obtiene los vales en vista que de acuerdo con el artículo 2 numeral 8  del Reglamento de la Ley del IGV no se considera bien mueble los documentos representativos de moneda nacional o extranjera, por otro lado el canje de vale por el dinero en garantía no es una prestación de servicio, por el contrario cuando el trabajador realiza el consumo del vale, en ese momento se realiza la venta del bien y nace la obligación tributaria para el pago de IGV para la empresa que entrega el pavo.

———————— x ————————

94 GASTOS DE ADMINISTR. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS

tuarse la retención de quinta categoría al trabajador, pero no está afecta a las aportaciones sociales por no tener carácter remunerativo, art. 7 D.S. N.º 003-97-TR.

Fechade ingreso Cargo DNI Nacionalidad Días trabajados

Descuentosal Trabajador

ONP 13% Vale de consumo

195.00 70.00

: : : : :

15-02-99 Contador 15625847 Peruano 30

Aportes del empleador

Essalud 9%

265.00

135.00 135.00

Neto a pagar S/.1,305.00

300.00

Empleador

 Trabajador

N.°146

Primera Quincena - Novi embre 2007

Área Tributaria 3.2Asientos contables en «Celumó-viles S.A.»

———————— x ———————— DEBE HABER

16 CUENTASPOR COBRAR DIVERSAS

70.00

164 Depósitos en garantía

10 CAJA Y BANCOS

70.00

———————— x ————————

104 Cuentas corrientes x/x Por el Pago deplanillasdel mesde diciembre

62 CARGAS DE PERSONAL

1,705.00 1,500.00 135.00 70.00

40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contrib. Inst. Púb. 4031 EsSalud 4032 ONP

330.00

411 Remuneraciones por pagar x/x Por la provisión de laplanilla de sueldos

104 Cuentas corrientes 70.00

469 Otras ctas. por pag. div. x/x Por la recepción de la garantía para la entrega de vales de consumo. 70.00

164 Depósitos en garantía

41 REMUN. Y PARTICIPAC. POR PAGAR

3.3. Asientos contables en «San Hernando S.A.» ———————— x ———————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 70.00 46 CTAS. POR PAGAR DIV.

330.00 135 195

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

41 REMUN. Y PART. POR PAG. 1,305 10 CAJAS Y BANCOS 1,305

En caso el trabajador opte por un pavo de mayor valor que el asignado en el vale, deberá asumir la diferencia, entonces los dos últimos asientos contables serán los siguientes, asumiendo que el pavo escogido por el trabajador se vende a S/. 90.00 incluido IGV.

xxxx xxxx xxxx

x/x Por el destino de los gastos de la planilla de remuneraciones del mes de diciembre de 2005. ———————— x ————————

104 Cuentas corrientes x/x Por el canjede efectivo por vales de consumo de pavos para los trabajadores.

621 Sueldos 627 Seg. y prev. Social 629 Otras cargas de personal

1,705.00

———————— x ———————— DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAG. DIV. 70.00 469 Otras ctas. por pag. div. 12 CLIENTES 70.00 121 Facturas por cobrar x/x Por la aplicación del depósito en garantía contra el consumo de los vales.

92 COSTOS POR DISTRIBUIR 94 GASTOS DE ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS

———————— x ———————— DEBE HABER

———————— x ————————

12 CLIENTES

70.00

121 Facturas por cobrar 1,305.00

I

40 TRIBUTOS POR PAGAR

11.18

401 Gobierno central 4011 IGV

70 VENTAS 701 Mercaderías x/x Por la emisión del comprobante de pago por la entrega de pavos.

———————— x ———————— DEBE HABER 12 CLIENTES 90.00 121 Facturas por cobrar 14.37 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 75.63 701 Mercaderías x/x Por la emisión del comprobante de pago por la entrega de pavos. ———————— x ———————— 10 CAJA Y BANCOS 20.00 101 Caja 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 70.00 469 Otras ctas. por pag. div. 12 CLIENTES 90.00 121 Facturas por cobrar x/x Por la aplicac. del depósito en garantía contra los vales y la diferencia asumida por el trabajador.

FichaTécnica 58.82

Autor  Título Fuente

: C.P.C. Carmen Oré Gamarra : Aspectos Tributarios y Registros Contables de los obsequios y agasajos navideños : Actualidad Empresarial, N.º 146 - Primera Quincena de Noviembre 2007

  s   o    i   r   a    t   u    b    i   r    T   s   o    t   n   e    i   m    i    d   e   c   o   r    P

N.°146

Primera Quincena - Novi embre 2007

ActualidadEmpresarial

I-17