RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO - NIC 12.pdf
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Impuesto a la renta corri ente nt e y diferido di ferido Reco Recono noci cimi miento ento según la NIC NIC 12 índice I. Introducción ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... 2 II. Definiciones ............................................................................................................ ............................................................................................................................... ................... 2 III. Aspecto Legal sobre la aplicación de las NIIFs ......................................................................... 4 IV. Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes Permanentes .................................................. 5 V. Aspecto A specto contable NIC 12 ........................................................................................................... ........................................................................................................... 6 VI. Impuesto a la Renta Corriente ................................................................................................. ................................................................................................. 8 VII. Impuesto a la Renta Diferido Di ferido ................................................................................................ ................................................................................................ 10 VIII. Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias ............................................................ 12 IX. Casuística ............................................................... ................................................................................................................................ ................................................................. 14
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Impuesto a la renta corri ente nt e y diferido di ferido Reco Recono noci cimi miento ento s egún l a NIC NIC 12 I. Introd ucció n En los momentos actuales en que la uniformidad de la información financiera ha tomado una posición determinante e importante en nuestra economía nacional y global, es necesaria y básica la aplicación de las NIIFs, dichas normas incluyen el tratamiento financiero contable contable del Impuesto a las Ganancias en la NIC 12 En tal sentido todo gobierno establece establece sus normativas normativas fiscales para propósito propósito de recaudación de impuestos a fin de financiar f inanciar el gasto público, Por lo tanto las entidades privadas al generar gastos e ingresos por operaciones del periodo según las normas establecidas por el legislador podrán ser imponible o deducibles, las cuales darán origen a las diferencias temporales es así que aquellos gastos que no son deducibles en el periodo corriente generaran impuesto a la renta diferido a recuperar y los ingresos que no son deducibles generaran también impuesto a la renta diferido a liquidar. Por cuanto el determinado importe adicionado o deducible a nuestra ganancia contable es nuestro impuesto a pagar o llamado también impuesto corriente. En adelante se define el marco teórico y práctico del impuesto a la renta corriente y diferido en aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias asimismo es preciso mencionar que se ha considerado la reducción de las t asas del impuesto a la renta para una comprensión integral.
II. II. Defin Defin ici ones Para poder comprender el tema en presentación es necesario conocer los términos siguientes siguiente s los cuales son aplicados en el tratamiento contable según NIC 12 . Ganancia contable; es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. De nuestras operaciones en el periodo obtenemos ingresos y gastos reconocidas de acuerdo a NIIF los cuales se derivaran al estado de resultado integral de allí es donde obtenemos utilidad o perdida contable.
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Todo país se regula sus propias normas tributarias tributar ias las cuales definen los ingresos y
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Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias; es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Al momento de calcular calcular el impuesto a la renta corriente se interpreta interpreta que de reducirá reducirá el gasto cuando exista una adición temporal y se incrementara el gasto cuando haya una deducción. ---------------------X------------------A U M E N T A E L
88 IMPUESTO A LA RENTA
G A S T O
I
881 881 Impuesto a l a renta corriente 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AP ORTES AL SISTEMA DE SALUD Y DE PENSION POR P AGAR 4017 40171 1 Impuest o a la l a Renta 3era Categ.
R 37 ACTIVO DIFERIDO
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3712 Impuesto a la renta diferido -resultado 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta diferido
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---------------------X------------------D I S M I N U Y E
88 IMPUESTO A LA RENTA E L P O G R
881 881 Impuesto a l a renta corriente 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AP ORTES AL SISTEMA DE SALUD Y DE PENSION POR P AGAR 4017 40171 1 Impuest o a la l a Renta 3era Categ.
A S
I
T R O
49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la renta diferido-resultado 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta diferido
Las diferencias temporarias ; son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. La contabilización de las operaciones se realizan en función a NIIF esto para una correcta e uniforme revelación de la situación económica de la entidad para efectos financieros ,para efectos tributarios existirá gastos e ingresos no aceptados en el ejercicio corriente corriente pero si en ejercicios ejercicios futuros futuros estas diferencias diferencias son las llamadas llamadas temporales . Diferencias temporarias imponibles , que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
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Diferencias temporarias deducibles , que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. El recupero el activo diferido por impuesto a la renta se da como consecuencia del cumplimiento de la normativa fiscal por ende se procederá a deducir el importe que fue adicionado en el periodo anterior, por otro lado cuando el pasivo diferido por impuesto a la renta es reconocido en el periodo corriente se deducirá. Base fiscal de un activo o pasivo ; es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
Base Fiscal La base fiscal de un activo; es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros. La base fiscal de un pasivo ; es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
III. III. Asp Aspecto ecto L egal egal s obre obr e la aplicaci ón de las NIIF NIIFs s En nuestro país el 17 de junio 1998 fue emitida la R.S CNC 013-98-EF/93.01 donde señala que: Artículo 1° “Los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el artículo 223° de la
Ley General de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad NICs , oficializadas mediante resolución del Consejo Normativo de Contabilidad, las normas señaladas por organismos de supervisión y control para las entidades de su áreas siempre que se encuentren dentro del marco teórico en que se apoyen las Normas Internacionales de Contabilidad”
En paralelo a la norma norma citada es complemento complemento la ley N° 26887 Ley General de Sociedades que señala de la Preparación y Presentación de los Estados Financieros :
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Por ello que a partir del año 01 de enero del 1998 es obligatorio el uso de las NICs (las cuales cambian su denominación a NIIFs en el año 2001) con el propósito de de uniformizar, uniformiza r, estandarizar la información informació n financiera a nivel global y evitar distorsiones que puedan generar mal entendimiento a los usuarios. También adicional a estas normas es necesario indicar que la R.S N° 102-2010EF/94.01.1 prescribe que las empresas supervisadas por la SMV deberán presentar sus estados financieros financier os conforme a NIIFs emitidas por la IASB una vez oficializadas oficiali zadas internacionalmente. Artíc Ar tíc ul o 1° “ Las “ Las soci edades edades emisoras de valores i nscri tos en el Registr Registr o Públic o del Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, las bolsas de valores, instituciones de compensación y liquidación de valores, los agentes de intermediación, sociedades administradoras de fondos mutuos de inversiones en valores, fondos de inversión, las sociedades administradoras de fondos de inversió n, las sociedades sociedades tit ulizadoras, las las empresas adminis adminis tradoras de fondo s colectivos y las demás personas jurídicas bajo el ámbito de supervisión de CONASEV deberán preparar sus estados financieros con observancia plena de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que emita el IASB vigentes internacionalmente, precisando en las notas una declaración en forma explícita y sin reserva sobre el cumplimiento de dic has normas.” normas. ”
Las normas mencionadas han sido de necesidad mencionarlas con propósito de mostrar el marco legal de la aplicación de las NIIFs lo cual nos va servir para el desarrollo y comprensión del reconocimiento del Impuesto a la Renta Corriente y Diferido en aplicación de la NIC 12 , por lo tanto para contabilizar un Activo o Pasivo diferido tenemos que utilizar obligatoriamente las NIIFs.
IV. IV. Aspecto Tribut ario Diferenci Diferenci as Temporales y Permanentes La norma tributaria en aplicación a las Diferencias Temporales señala:
Artí Ar tícu cu lo 33º Reglamen Regl amento to de l a LIR: “ La L a contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas
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Las diferencias temporales y permanentes permanentes obli garán al al ajuste del r esultado según los r egistros contables, en la declaración declaración j urada. urada . ”
La norma tributaria es clara en el artículo 33° del Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta en la cual acepta el uso de NIC 12 para el procedimiento procedimient o y reconocimiento reconocimient o de una diferencia temporal por ello al obtener la utilidad contable emerge obligación fiscal inmediata para agregar o retirar conceptos temporalmente para determinar la Renta Neta de la cual obtendremos el gasto o ingreso por impuesto a las ganancias. Trae a colación mencionar que las diferencias permanentes permanentes no están señaladas en la NIC 12 estas diferencias no se revertirán en periodos futuros por ende simplemente no serán aceptadas tributariamente en el periodo corriente. Según el artículo 44° de la ley del impuesto a la Renta son algunos se menciona algunos gastos que no son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta:
Los gastos gastos personales personales y de sustento del contribuyente contribuyente y sus familiares. El Impuesto a la Renta. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley. Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. El monto de la depreciación correspondiente correspond iente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones revaluaciones voluntarias También son diferencias permanentes los gastos o costos que no se devengaron en el periodo en que se originó el hecho económico: Artí Ar tícu cu lo 57º LIR A lo s efecto efec to s de est a Ley, Ley , el ejer ci ci o gr avable avab le co mi enza el 1 de enero ener o de cada cad a año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción. Las rentas de la tercera categoría categoría se considerarán produci das en el ejercici ejercici o com ercial en que se devenguen
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La NIC 12 prescribe el tratamiento contable sobre el impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar las consecuencias consecuencias actuales y futuras de:
RECUPERAR
“La Recuperación (liqui dación) en elel futuro del import i mportee en libros l ibros de los l os activos (pasivos) (pasi vos) quese hayan reconocido en el estado de situación si tuación financiera de la entidad.”
ACTIVOS
LIQUIDAR PASIVOS
“Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que que han sido objeto obje to de reconocimiento reconocimiento de los estados financieros.”
Expectativa de recuperar recuperar o liqui dar Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas .
Reconoci Reconoci miento de un Acti vo o Pasivo dif erido por Impuesto a la Renta Renta Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma
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Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa. Esta norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno ,ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.
VI. VI. Imp Impuest uesto o a la Renta Renta Corr iente ient e Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo. Una vez determinada la utilidad o perdida contable obtenida por aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera se procede a aplicar la normativa fiscal para determinar la utilidad neta o pérdida neta del periodo corriente corrient e ,el procedimiento de basa en adicionar importes que temporalmente no son aceptados fiscalmente para la determinación del impuesto a las ganancias corriente y que en un futuro de revertirán asimismo importes que en el periodo corriente se deducirán y que en periodos futuros se liquidaran a esto se une las diferencias permanentes permanentes las cuales no son aceptadas fiscalmente fiscalmente y jamás se revertirán revertirán en un futuro , también se añade añade las pérdidas fiscales de periodos anteriores las cuales se compensaran en el periodo corriente el resultado de todo lo mencionado se multiplicara por la tasa vigente del impuesto a las ganancias el cual sera nuestro Impuesto a la Renta Corriente.
Utilidad Utili dad Perdid Perdidaa Contable m as adicio adiciones nes permanentes m as adicio adiciones nes tem tem porales
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DIFERENCIAS
CONTABLE
TEMPORALES Y PERMANENTES
FISCAL
TUO LEY IMPUESTO A LA RENTA
NIIFs
Y REGLAMENTO
NIIFs PYMES PYMES
TUO LEY IGV E ISC Y
MANUAL EEFFs
REGLAMENTO
OTRAS NORMAS CONTABLES
JURISPUDE JURISPUDENCIA NCIA FISCAL OTRAS NORMAS FISCALES
Reconoci Reconoci miento de Activos y Pasivos Pasivos po r Impuestos corri entes El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo.
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Estado Estado de Situación Financiera
Activo cte
Pasivo cte
Impuest Impu esto o a la Renta Otros Activos ctes
Pasivo no cte
Activo no cte
Patrimonio
Total Activo
Total Pasivo y Patrimonio
Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en periodos anteriores, la entidad reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo periodo en el que se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el beneficio económico derivado de tal derecho, y además este beneficio puede ser medido de forma fiable.
VII. VII. Impuesto Impu esto a la Rent Renta a Difer Diferid ido o Es la cantidad de impuesto a las ganancias que provienen temporales
de las diferencias diferencia s
Esto quiere decir que pueden existir operaciones que se encuentren registradas conforme a NIIFs NIIFs pero para para determinar la ganancia ganancia fiscal son imponibles imponibles o deducibles deducibles temporalmente temporalm ente por cuanto en un momento futuro estos importes cumplan con las exigencias fiscales se revertirán en recupero pagando menos impuesto a la renta o en liquidación pagando más impuesto a la renta , en conclusión es la cantidad del impuesto a la renta que en periodos futuros por efectos fiscales se va a recuperar o liquidar.
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Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Reconocim Reconocim iento de Activos y Pasivos Pasivos por Impuestos Diferidos Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una una transacción que:
no es una combinación de negocios; y en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal. Pasivos por diferencias temporarias deducibles
Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de la ganancia fiscal, en periodos
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Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será una diferencia temporaria imponible, y la obligación de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible irá revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios económicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos.
Activos por diferencias temporarias temporarias deducibles
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: a) No es una combinación de negocios; b) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
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Depreciación Acelerada leasing tasa año 01 año 02 año 03 año 04 año 05 año 06 año 07 año 08 año 09 año 10 Costo del bién s/.50,000 Depreciación Contable 10% 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 Depreciacion 33% 16,667 16,667 16,667 Diferencia Temporaria
-11,667 -11,667 -11,667
ADICION PASIVO DIFERIDO
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
TOTAL 50,000 50,000
5,000
DEDUCCION PASIV O DIFERIDO
DIFERENCIA TEMPORARIAS
Base Legal: D.L 299 Artí Ar tícu cu lo 18º “ Para P ara efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se consi deran activ activ os fij os y s e depreciarán depreciarán durante el plazo plazo de contr ato, siendo el plazo mínimo de depreciación tres años; y se encontrarán sujetos a las normas
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Base Legal: Inci so g) del Artíc ulo 37º del del TUO de La Ley del Impuesto a la Renta Renta
IX. IX. Casu Casuísti ística ca
La empresa Nuevo Mundo Minero SAC ha efectuado la adquisición de un cargador frontal mediante un contrato de arrendamiento financiero por un importe de s/.600,000 para ser pagado en 4 años . Según las políticas contables establecidas en la empresa se ha estimado la vida útil del bien en 6 años, a una tasa de depreciación de 20%. . Según el artículo 2° del Reglamento del Impuesto a la Renta, la maquinaria y equipo utilizada para la actividad minera computara 20% tasa de depreciación. Se supone una utilidad contable como sigue: Resultado Resultado conta contable ble Año 2016 2016 Resultado Resultado conta contable ble Año 2017 2017 Resultado Resultado conta contable ble Año 2018 2018 Resultado Resultado conta contable ble Año 2019 2019 Resultado Resultado
table table Año 2020 2020
S/.100,000 S/.200,000 S/.250,000 S/.300,000 S/.400,000
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De pre ciaci ón
Tasa
Contable
20% 25%
Tributario Deducción
Año 2016
Año 2017
Año 2018
Año 2019
120,000 150,000
120, 000 150, 000
120,000 150,000
120,000 150,000
-30,000
-30,000
-30,000
-30,000
29.50%
29.50%
120,000
29.50%
-8,850
35,400
Total
600,000 600,000
120,000
Adición
28.00% Pasivo Diferido
Año 2020
cta 49
-8,400
29.50%
-8,850
-8,850
Menor Pago de I.R Mayor Pago de I.R
As ient ien t os Contab Con tab les
Año 2016 Contable Resultado Contable Adicion Depreciacion Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta 28%
Tri butari o
100,000
100,000 28,000 ct a
100,000 -30,000 70,000 19,600
NIC 12 Diferencia Temporal
-30,000 -30,000
Denominación
I.Renta Diferido
-8,400 -8,400 8,400 De be
88 Im I mpue sto a l a Re nta 19, 600 881 Impuesto a la Renta-Corriente
Habe r
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La mencion mencionada ada entida entidad d determ determin inara ara sus sus Diferen Diferencias cias Tempora emporale les s y Perman Permanen entes tes de acuerd acuerdo o a los siguientes datos: Depreciación Depreciación Acelerada Acelerada por Leasing Financiero Costo de la Maquina Maquina s/.300,000 Tiempo del contrato contrato 4 años, tasa de depreciación depreci ación 25%. Tasa depreciación contable según su vida útil 10%. Calculo Calculo del Pasivo Diferido año 01: 01: S/.300, 000x25% = s/75,000 s/75,000 (Base Fiscal) F iscal) S/.300, 000x10% =s/.30, 000 (Base Contable) S/.45, S/.45, 000 Diferen cia Tempo raria cta 49
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Mayor Mayor tasa de Depreciación Depreciación Contable
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Tributos Asumid os por Terceros Terceros
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Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o pérdidas de las actividades ordinarias “ El El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades ordinarias, deberá presentarse en el estado del resultado integral.
Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado como se describe en el párrafo 81 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007), presentará el gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de actividades ordinarias en ese estado separado. ”
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El Limeño SAC Hoja de trabajo al 31.12.15
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