Recaudacion Tributaria Peru Politica Tributaria

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La recaudación tributaria en el Perú. La política tributaria 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Introducción La política tributaria La política tributaria en el Perú Propuestas y recomendacion recomendaciones es Conclusiones Anexos Glosario tributario Bibliografía

Introducción El siguiente trabajo de investigación tiene como objetivo la elaboración detallada a fin de comprender la importancia acerca de la política tributaria en el Perú, para lo cual cual es necesario presentar un breve análisis sobre la implicancia en la sociedad de una forma sencilla. La POL!"#$ !%"&'!$%"$, comprende la función impositiva ( reguladora del Estado) aplicada en Perú .La característica principal se basa en la actividad de recaudación de impuesto contribu(endo así a promover la e*uidad. Para anali+ar los principales problemas del sistema tributario es necesario mencionar algunos de ellos como la evasión ( elusión, altas tasas impositivas, informalidad, reducida base tributaria, concentración de la recaudación central, etc.  $sí como tambin las soluciones ( medidas *ue se pueda optar con la finalidad de promover el desarrollo sostenido de la economía) buscando la eficiencia, justicia ( e*uidad en los impuestos a fin de fomentar los recursos necesarios para el bienestar de la sociedad mediante el estado. #omen+aremos de esta manera a comprender lo *ue significa la política tributaria como parte de la política económica de una nación conociendo sus objetivos e instrumentos utili+ados en Perú. O&-E!"O/

#$P!'LO " 1

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La política tributaria 0E1"2"#"32 La política tributaria es una rama de la política fiscal, es decir, parte de la política pública. 'na política pública se presenta bajo la forma de un programa de acción gubernamental 4lineamientos *ue orientan, dirigen ( fundamentan el sistema tributario5 en un sector de la sociedad o en un espacio geográfico, en el *ue articulan el Estado ( la /ociedad civil. En nuestro país la política tributaria la dise6a el 7inisterio de Economía ( 1inan+as 47E15, en base a sus objetivos en materia económica ( social. El manejo de la política tributaria permite a las autoridades públicas del 7E1 influir sobre variables como el consumo o la inversión. $sí por ejemplo, propuestas tendientes a incrementar las tasas impositivas inciden negativamente sobre los niveles de consumo ( de inversión, por el contrario las e8oneraciones tributarias se orientan a incentivar la inversión. !%"&'!O/ Los tribut tributos os son ingreso ingresoss públic públicos os de derec9 derec9o o público público: *ue *ue cons consis iste ten n en pres presta taci cion ones es pecu pecuni niar aria iass ; obligatorias , impues impuestas tas unilat unilateral eralmen mente te por el Estado Estado,, e8igid e8igidas as por una admini administr straci ación ón públic pública a como como consecuencia de la reali+ación del 9ec9o imponible al *ue la le( vincule en el deber de contribuir. /u fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines . El #ódigo !ributario es la norma *ue rige las relaciones jurídicas originadas originadas por los tributos. tributos. Esta norma clasifica a los tributos tributos en tres clases< los impuestos, impuestos, las tasas ( las contribuciones.

 Clasificación de tributos

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Martn Queral, J. y oros (2007). Curso de derecho fnanciero y tributario. La oblia!i"n #e!uniaria es a$uella en la $ue la #resa!i"n a reali%ar !onsise en enrear una su&a 'e 'inero. 2

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!"#$%#& SUNAT 

#L$/"1"#$#"32 0E LO/ !%"&'!O/ =$."7P'E/!O/  $.:.0E1"2"#"32< Los impues impuestos tos son tribut tributos os cu(o cu(o 9ec9o 9ec9o imponi imponible ble se define define sin referen referenci cia a a servic servicios ios presta prestados dos o actividades desarrolladas por la $dministración Pública. En ocasiones, se definen como a*uellos *ue no implican contraprestación>.'na definición definición más estricta se6ala *ue los impuestos son a*uellos a*uellos tributos *ue no tienen una vinculación directa con la prestación de un servicio público o la reali+ación de una obra pública. En los impuestos impuestos,, el 9ec9o 9ec9o imponi imponible ble está consti constitui tuido do por negoci negocios, os, actos actos o 9ec9os 9ec9os *ue ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribu(ente. /on los más importantes por el porcentaje *ue suponen del total de la recaudación pública.

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 o&o en la or&a ** 'el Código Tributario del Perú.

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 $.;.#L$/"1"#$#"32  $.;.: "mpuestos para el gobierno central /on a*uellos *ue los recauda /'2$!, /'2$!, entre los principales tenemos< "mpuesto general a las ventas 4"?5 El "? o tambin conocido en otros otro s países como "mpuesto al alor $gregado @ "$, "$, dentro de la clasificación de los impuestos es considerado como uno indirecto (a *ue *uien soporta la carga económica del mismo no es obligad obligado o tribut tributari ario o 4vende 4vendedor dor de bienes bienes o prestado prestadorr de servic servicios ios5, 5, sino sino un tercero tercero 4compr 4comprador ador o consumidor consumidor final5 *ue viene a ser el Aobligado Aobligado económicoB. económicoB. En este sentido, en el "?, "?, el sujeto pasivo del impuesto traslada la carga económica del tributo a un tercero, entendindose por traslación al fenómeno por  el cual el contribu(ente contribu(ente de jure 4sujeto pasivo5 consigue consigue transferir el peso del impuesto sobre otra persona persona *uien soporta la carga del mismo. Es un impuesto al valor agregado de tipo plurifásico 4grava todas las fases del ciclo de producción ( distribución distribución55 no acumulativo acumulativo 4solo 4solo grava el valor a6adido5, a6adido5, ( *ue se encuentra encuentra estructurado estructurado bajo el mtodo de base financiera de impuesto contra impuesto 4dbito contra crdito5. /e rige por el principio de neutralidad económica ( el de afectación de la carga económica al consumidor  final o utili+ador final de bienes ( servicios gravados. En la actualidad en nuestro país se aplica la tasa de :CD sobre el valor de las ventas de bienes en el país ( sobre la prestación de servicios de carácter no personal en el país 'rigen La imposición al consumo, más conocido como el impuesto general a las ventas 4"?5, tiene sus orígenes, en nuestro país, en el "mpuesto a los !imbres 1iscales 4Le( ;>5 *ue afectaba el total del precio de venta. En :F>, mediante 0ecreto Le( :G;H, se estableció el "mpuesto a los &ienes ( /ervicios 4"&/5 *ue gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En el a6o :C;, mediante 0ecreto Legislativo :H, se empe+ó a implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del :GD. #l IG( en los últimos a)os

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1ue en $gosto del a6o ;HH> mediante la Le( ;CH>>, durante el periodo de gobierno de $lejandro !oledo, *ue se incrementa la tasa de "? en un :D) de :GD a :FD, resultando un total del :D considerando el ;D de "mpuesto de Promoción 7unicipal. #structura del IG(  $ctualmente el e l "? 4:CD5 está compuesto compu esto por p or una tasa de impuesto impue sto general gene ral al a l consumo del :GD :G D ( la del d el "mpuesto de Promoción 7unicipal e*uivalente al ;D. %asa aplicable desde el *.*+.,*. 'peraciones Gra-adas e conformidad al artículo / de la Ley del IG( se encuentran gra-adas las siguientes operaciones& enta en el país de bienes muebles. Prestación o utili+ación de servicios en el país. #ontratos de construcción. =Primera venta de bienes inmuebles por constructor ubicados en el país. "mportación de bienes. Base Imponible     

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alor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible está constituida por < El valor de venta, en el caso de venta de los bienes. El total de la retribución, en la prestación o utili+ación de servicios. El valor de construcción, en los contratos de construcción. El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con e8clusión del valor del terreno. En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derec9os e impuestos *ue afectan la importación, con e8cepción del "?. alor de venta, retribución, construcción, venta de inmueble 0ebe entenderse, por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total *ue *ueda obligado a pagar el ad*uirente del bien, usuario del servicio o *uien encarga la construcción.  $simismo, se entenderá *ue esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, inclu(endo los cargos *ue se efectúen por separado de a*ul ( aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios0 en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos reali+ados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o *uien preste e l servicio.     

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IG( por pagar   El "mpuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del "mpuesto &ruto de cada período el crdito fiscal correspondiente) salvo los casos de la utili+ación de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados ( de la importación de bienes, en los cuales el "mpuesto a pagar es el "mpuesto &ruto.

Li1uidación del IG( =7ensualmente se reali+a la li*uidación de ste impuesto, la misma *ue 9a de ser presentada ante la /uperintendencia 2acional de $dministración !ributaria I /'2$! mediante 0eclaración -urada, ( el pago respectivo en una entidad financiera. Para la determinación de la obligación tributaria, es decir, del impuesto a pagar al fisco, se obtiene del resultado obtenido por la deducción del dbito fiscal 4impuesto cobrado por  las operaciones de venta5 el crdito fiscal 4impuesto pagado por las ad*uisiciones efectuadas5.6 #abe

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resaltar *ue las mencionadas operaciones de ventas ( ad*uisiciones deben encontrarse sustentadas por  comprobantes de pago, además de estar reconocidas como costo o gasto por la Le( del "mpuesto a la %enta ( demás formalidades contenidas en la Le( del "?.

"mpuesto /electivo al #onsumo El "/# es un impuesto indirecto *ue, a diferencia del "?, solo grava determinados bienes 4es un impuesto específico5) una de sus finalidades es desincentivar el consumo de productos *ue generan e8ternalidades negativas en el orden individual, social ( medioambiental, como por ejemplo< las bebidas alco9ólicas, cigarrillos ( combustibles. Otra finalidad del "/# es atenuar la regresividad del "? al e8igir ma(or carga impositiva a a*uellos consumidores *ue objetivamente evidencian una ma(or capacidad contributiva por la ad*uisición de bienes suntuosos o de lujo, como por ejemplo la ad*uisición de ve9ículos automóviles nuevos, agua embotellada, bebidas re9idratantes, energticas, entre otras.

Principales productos 1ue gra-a el I2C   $lco9ol  !abaco  /ervicios de !elecomunicaciones J   $puestas 4eventos 9ípicos 5  /eguros  Pagos reali+ados mediante c9e*ues bancarios  -uegos de a+ar 4loterías, bingos, sorteos, rifas5  Perfumes  -o(as  %elojes   $rmas  Productos contaminantes  #ombustible Li1uidación del I2C Los encargados de li*uidar el "/# son los fabricantes de los productos sometidos a la gravación del "/# ( los importadores de los mismos. #on tal de li*uidar el "/#, 9a( *ue diferenciar entre los bienes *ue se producen dentro de Perú ( a*uellos *ue productos *ue son importados en Perú. %especto a los productos *ue se 9an producido en Perú, la tasa del impuesto depende del precio de venta en fábrica 4base del impuesto5 e8clu(endo el "$. El precio de venta en fábrica debe ser comunicado a la  $dministración. Por otro lado, los productos importados en Perú, el valor aduanero e8presado en moneda e8tranjera, será la base sobre la *ue se aplicará el "/#. #abe destacar *ue este impuesto es inmediato aun*ue se determina mensualmente. Por otro lado, las tasas del "mpuesto /electivo al #onsumo, varían entre el HD ( el ::CD, 9a( unas tablas donde se puede consultar las tasas en función de los bienes. 3Cómo pagar el I2C4 El "/# se paga en función a lo establecido por el #ódigo !ributario ( las condiciones establecidas por  la /'2$!. 5ípica es el trmino *ue se aplica a todo lo relacionado con los deportes ecuestres, pero en algunos países 7 de $mrica Latina se refiere e8clusivamente a las carreras de caballos. 4

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 $ la 9ora de reali+ar el pago, es necesario recordar *ue se podrá pagar 9asta el segundo día 9ábil de cada semana. La semana a tener en cuenta a la 9ora de pagar el "/# va desde el domingo 9asta el sábado, ( el monto de referencia es el CHD del "mpuesto $plicable a todos los bienes o servicios *ue tuvieron lugar la semana previa al pago del "/#. a6 #n el 2istema al (alor&

b6 #n el 2istema #specífico& Por el volumen vendido o importado e8presado en las unidadse de medida de acuerdo a las condiciones establecidas por 0ecreto /upremo refrenado por el 7inisterio de Economía ( 1inan+as.  c6 #n el 2istema Al (alor según Precio de (enta al Público & Por el precio de venta al público sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad 4:5 entre el resultado de la suma de la tasa del "mpuesto ?eneral a las entas, incluida la del "mpuesto de Promoción 7unicipal más uno 4:5. El resultado será considerado a tres decimales. Lo cual se determina de la siguiente manera<

El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador inclu(e todos los tributos *ue afectan la importación, producción ( venta de dic9os bienes, inclusive el "mpuesto /electivo al #onsumo ( el "mpuesto ?eneral a las entas. Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o producidos en el país, llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara ( visible, en un precinto ad9erido al producto o directamente en l, o de acuerdo a las características *ue estable+ca el 7inisterio de Economía ( 1inan+as mediante %esolución 7inisterial. "mpuesto a la %enta El "mpuesto a la %enta grava las rentas *ue provengan del capital, del trabajo ( de la aplicación conjunta de ambos factores, entendindose como tales a a*ullas *ue provengan de una fuente durable ( susceptible de generar ingresos periódicos. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco categorías, además e8iste un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente e8tranjera. En el ámbito tributario podemos distinguir tres grandes grupos de actividades económicas<

 a6 $egocios 78entas empresariales6 #omprenden las %entas de !ercera #ategoría del "mpuesto a la %enta. Para este tipo de actividades, e8isten los siguientes regímenes< 2uevo %gimen Knico /implificado I 2uevo %'/ 4sólo para personas naturales, sucesiones indivisas ( empresas individuales de responsabilidad limitada @E.".%.L. domiciliadas en el país5 8 o

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%gimen Especial del "mpuesto a la %enta I %E%.

o

iii. %gimen ?eneral del "mpuesto a la %enta.

b6 %raba9o Independiente  $*uellas actividades reali+adas de manera independiente ( personal como por ejemplo< contador, mdico, dentista, gasfitero, entre otros, las *ue generan rentas consideradas como %entas de #uarta #ategoría del "mpuesto a la %enta ( por las cuales se deben emitir recibos por 9onorarios. !ambin se inclu(en en esta categoría a los ingresos percibidos por el ejercicio de otros cargos como director, regidor, consejero regional, síndico, albacea en los cuales no se emiten recibos por 9onorarios.

c6 'tros ingresos de personas naturales #omprende las rentas obtenidas por personas naturales) sucesiones indivisas, sociedades con(ugales) las *ue se clasifican como rentas de capital< %entas de primera categoría< Por el arrendamiento ( subarrendamiento de predios 4casas ( terrenos5 ( al*uiler de bienes muebles, incluida la cesión gratuita de tales bienes. %entas de /egunda categoría< Proveniente de intereses, regalías, dividendos, ganancias de capital por  venta de inmuebles ad*uiridos a partir del H: de enero ;HHJ, ganancias por venta o enajenación de valores mobiliarios 4p.e. acciones, bonos5.

%entas de *uinta categoría< Por el trabajo en relación de dependencia 4sueldos, pagos con carácter  remunerativo5. Los *ue perciben e8clusivamente estas rentas no re*uieren obtener número de %'#.

TIPOS DE RENTA: %entas de capital. %entas del trabajo.  

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%entas empresariales.

c..8entas de capital& RENTA DE 1RA CATEGORÍA /on a*uellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades con(ugales *ue optaran por  tributar como tales, *ue obtengan rentas producto del arrendamiento, sub arrendamiento o cesión temporal de bienes 4predios, muebles, inmuebles5 o derec9os sobre estos. eterminación El impuesto por pagar se determinará aplicando la tasa del G.;MD sobre la %enta 2eta de primera categoría. 8enta $eta.: /e obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento 4;HD5 por todo concepto. Ej.@ /= CHH nuevos soles es la renta neta de un al*uiler por /=. :HHH nuevos soles. 8enta Bruta.: Es el total del importe percibido. Ej.@ 7onto de un al*uiler 4En caso de predios no menor al GD del valor del autovalúo del a6o5. %asa #fecti-a.: $ efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al aplicar la tasa del MD a la %enta &ruta, así el G.;MD de /= CHH nuevos soles es igual al MD de /= :HHH nuevos soles< /=. CHH  G.;MDN /=. MH /=.:HHH  MD N /=. MH

'bligación de reali;ar los pagos 0e conformidad con el artículo MF de la Le( del "mpuesto a la %enta las renta de primera categoría se rigen por el criterio de lo devengado, es decir e8iste la obligación de declarar ( pagar el impuesto mes a mes 9asta la fec9a de vencimiento de acuerdo al cronograma de declaración ( pagos mensuales, aún cuando el in*uilino no 9a(a cumplido con el pago del al*uiler. I?+. 10

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RENTA DE 2DA CATEGORÍA "ngresos afectos Están comprendidos los ingresos *ue obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas ( sociedades con(ugales por< a5 "ntereses originados en la colocación de capitales, cual*uiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos 4c9e*ue, letra de cambio, etc.5, cdulas, debentures, bonos, garantías ( crditos privilegiados o *uirografarios en dinero o en valores. b5 "ntereses, e8cedentes ( cuales*uiera otros ingresos *ue reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con e8cepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c5 Las regalías. d5 El producto de la cesión definitiva o temporal de derec9os de llave, marcas, patentes, regalías o similares. e5 Las rentas vitalicias. f5 Las sumas o derec9os recibidos en pago de obligaciones de no 9acer, salvo *ue dic9as obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la %enta !ercera, #uarta o uinta #ategorías, en cu(o caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente g5 La diferencia entre el valor actuali+ado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados ( las sumas *ue los aseguradores entreguen a a*ullos al cumplirse el pla+o estipulado en los contratos dotales del seguro de vida ( los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida *ue obtengan los asegurados. 95 La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital *ue no tengan su origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de 1ondos 7utuos de "2E%/"32 en alores, 1O20O/ 0E "2E%/"32, Patrimonios 1ideicometidos de /ociedades !otali+adoras, incluidas las *ue resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, ( de 1ideicomisos &ancarios i5 Los dividendos ( cual*uier otra forma de distribución de utilidades.  j5 Las ganancias de capital. Q5 #ual*uier ganancia o ingreso *ue provenga de operaciones reali+adas con instrumentos financieros derivados. l5 Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, *ue se realice de manera 9abitual, de acciones ( participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos ( papeles comerciales, valores representativos de cdulas 9ipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador ( otros valores mobiliarios. Las personas naturales, sociedades con(ugales ( sucesiones indivisas *ue perciban 8entas de 2egunda Categoría deben lle-ar un Libro de Ingresos y Gastos , cuando en el a6o anterior o en el a6o en curso, 9ubieran percibido ingresos superiores a las ;H 'nidades "mpositivas !ributarias. Este libro debe ser  legali+ado por un 2otario o -ue+ de Pa+ Letrado, antes de ser usado. eterminación del impuesto Para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta del ejercicio por todo concepto el ;HD de acuerdo con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo >G de la Le( del "mpuesto a la %enta, el importe determinado constituirá la renta neta del ejercicio. 0e otro lado, el artículo CJ@$ de la Le( antes referida, establece *ue en los casos de enajenación de inmuebles o derec9os sobre los mismos el enajenante abonara con carácter de pago definitivo el monto *ue resulte de aplicar la tasa del G.;MD sobre el importe *ue resulte de deducir el ;HD de la renta bruta.

Pago del impuesto  La declaración se puede efectuar mediante el 1ormulario irtual 2 :GGM RENTA DE 3RA CATEGORÍA El "mpuesto a la %enta de !ercera #ategoría correspondiente a las rentas empresariales grava las operaciones o ingresos *ue generan las personas naturales ( jurídicas *ue desarrollan actividades comerciales, de manufactura, de servicios o la e8plotación de recursos naturales. ?eneralmente, estas rentas se producen por la participación conjunta del capital ( el trabajo. 11

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Esta le( reconoce 9asta dos regímenes para tributar en las actividades empresariales< El %gimen ?eneral ( el %gimen Especial de %enta@%E%, es decir 2o se considera a las personas acogidas al 2uevo %gimen único /implificado. :. 8#$%A2 G8A(AA2 # %#8C#8A CA%#G'8A : 8GI C millones, monto superior en /=. M : millones con relación al a6o ;H:>. Este resultado representa un incremento real de >,JD en trminos reales. 0urante el ;H:J, la recaudación acumulada del "? !otal ascendió a /=. MH >M; millones ( aumentó en ;,HD en trminos reales, impulsada por el "? "nterno *ue creció ;,MD ( el "? "mportaciones *ue se incrementó en :,JD en trminos reales, en comparación al a6o ;H:>. En el ;H:J, la recaudación del "mpuesto a la %enta total alcan+ó la suma de /=. JH :MF millones, registrando un crecimiento real de G,MD. ?O&"E%2O 7'2"#"P$L Los ingresos municipales se sustentan en<   

 

 

Los impuestos municipales Las contribuciones ( tasas *ue determinen los #oncejos 7unicipales mediante Ordenan+as Los impuestos nacionales creados a favor de las 7unicipalidades distribuidos mediante el 1ondo de #ompensación 7unicipal @ 1O2#O7'2 Participación de la recaudación de tributos a favor de las municipalidades. Otros ingresos *ue perciban las municipalidades

E0"#!O 2U ;;F< aprueba el Estatuto del /ervicio de $dministración !ributaria, TLe( Orgánica del /$! de LimaB. E0"#!O 2U ;;M< crea el /$!.

/E%"#"O 0E $07"2"/!%$#"32 !%"&'!$%"$ 0E L"7$ 4/$!5

#!I$ICIF$&

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El /ervicio de $dministración !ributaria de Lima I /$! fue creado mediante los Edictos 2. ;;M ( 2. ;;F publicados el :G de abril ( :F de ma(o de :G como un organismo público descentrali+ado de la 7unicipalidad 7etropolitana de Lima con autonomía administrativa, económica, presupuestaria ( financiera *ue tiene por finalidad *ue tiene como objetivos estratgicos incrementar la efectividad en la recaudación, incrementar la satisfacción de los ciudadanos respecto de los servicios *ue brinda el /$!, facilitando al ciudadano el cumplimiento de sus obligaciones, con transparencia ( buenas prácticas en gestión pública ( con un e*uipo 9umano altamente comprometido, basado en los principios de #onfian+a, Ronestidad, E*uidad ( #ompromiso.

H a6os. 0urante el primer gobierno de $lan ?arcía 4:CM @:H5 la caída en la tasa de la presión tributaria fue constante, 9asta llegar al mínimo 9istórico de C.:D. 0urante el gobierno de $lberto 1ujimori 4:H I ;HHH5, la tributación se fue recuperando paulatinamente 9asta llegar al :J.;D en el a6o :F, pero dejó el gobierno con una presión tributaria cercana al :;D del P&". El gobierno de $lejandro !oledo 4;HH: I ;HHG5 sólo puedo revertir la tendencia a la baja en la mitad de su mandato, *ue conclu(ó con una presión tributaria cercana al :JD del producto bruto interno. 1inalmente, el segundo gobierno de ?arcía Pre+ 4;HHG I ;H::5, mejoró la presión tributaria, *ue en promedio se situó en los :M puntos porcentuales con respecto al producto bruto interno. Los ingresos del gobierno central en el a6o ;H:H 9an sido e*uivalentes al :CD del P&". /in embargo, si e8cluimos los ingresos fiscales provenientes de la minería e 9idrocarburos 4"7R5, la presión tributaria del gobierno general sería :J.GD del P&".

!igure & #-olución de la presión tributaria J?*:,**

1uente< &#%P

'no e8ógeno, *ue es la co(untura favorable en cuanto a los precios de los minerales *ue 9a originado *ue el sector minero contribu(a con más impuestos. 0esde una perspectiva de política pública, cabe destacar *ue este 9ec9o es e8ógeno ( por lo tanto, en gran medida fuera de nuestro TcontrolB. El otro motivo sí es in9erente a la gestión administrativa de /'2$!. Las medidas para la ampliación de la base tributaria llevadas a cabo durante el ;HHJ, 9an incidido principalmente en la prevención de la evasión del pago del "?, impuesto indirecto *ue no diferencia entre contribu(entes, dejando de lado la reforma estructural *ue debe 9acerse en cuanto a la priori+ación de los impuestos directos, a*uellos *ue afectan de manera proporcional a la capacidad contributiva del contribu(ente. 35

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0e acuerdo con información de /'2$!, las medidas administrativas aplicadas al "? 9an servido a la ve+ para el control del impuesto a la renta pues revelan tambin ingresos (=o gastos omitidos.  $simismo, /'2$! viene actuando sobre el impuesto a la renta a travs de acciones de fiscali+ación ( cobran+a permanentes a empresas ( personas usando entre otras fuentes de información la proporcionada por el "!1 *ue 9a permitido acceder a movimientos financieros de las personas naturales además de las fiscali+aciones al segmento de profesionales a travs de la detección de incremento patrimonial no justificado. ?%$2 #$2!"0$0 0E &E2E1"#"O/ !%"&'!$%"O/. Los beneficios tributarios están constituidos por a*uellas e8oneraciones, deducciones, regímenes especiales *ue promueven la atomi+ación de las empresas ( la evasión *ue no contribu(en a la e*uidad ( *ue implican una reducción en las obligaciones tributarias para ciertos contribu(entes. Estas 9erramientas significan una reducción en los recaudos del Estado. /in embargo, su aplicación está vinculada a ciertos objetivos como el desarrollo de algunas regiones, la promoción de algunos sectores económicos, la generación de empleo ( el fomento de la inversión e8tranjera ( nacional. En teoría, los beneficios tributarios constitu(en incentivos, otorgados por el Estado con la finalidad de a(udar  a conseguir objetivos económicos ( sociales *ue incrementen el crecimiento ( el desarrollo del país. 2o obstante, cabe mencionar *ue la aplicación de estos beneficios disminu(e la eficiencia recaudatoria, aumenta los costos de recaudación (, de no ser aplicadas correctamente, pueden reducir la e*uidad ( transparencia del sistema tributario.

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 $L!$ "21O%7$L"0$0. El sector informal está constituido por el conjunto de empresas, trabajadores ( actividades *ue operan fuera de los marcos legales ( normativos *ue rigen la actividad económica. Por lo tanto, pertenecer al sector informal supone estar al margen de las cargas tributarias ( normas legales, pero tambin implica no contar con la protección ( los servicios *ue el estado puede ofrecer. El Perú es la se8ta economía más informal en el mundo ( la tercera en $mrica Latina.

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!igure  La informalidad en la economía de America Latina EvasEvasión tributaria es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir  total o parcialmente la carga tributaria) como por ejemplo, en los casos de doble facturación. La evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los *ue no e8iste voluntad de enga6o o fraude al Estado .

Los altos ni-eles de e-asión tributaria del impuesto a la renta y del impuesto general a las -entas. 0entro de los pocos estudios reali+ados sobre esta problemática $rias 4;HH5 encontró *ue, para el a6o ;HHG, la evasión al "mpuesto a la %enta fue de JD) de esta cifra corresponde a las personas una tasa de evasión de >>D ( a las empresas de M:D. 0entro de ello, un aspecto importante sobre la evasión al "mpuesto a la %enta es la significativa diferencia e8istente entre la recaudación de los trabajadores independientes 4Jta categoría5 ( los dependientes 4Mta categoría5. emos *ue los contribu(entes de Jta categoría crecen a ma(or velocidad *ue los de Mta categoría) por ello se piensa *ue este crecimiento de trabajadores de Jta categoría se e8plica por algunas empresas *ue buscan deducir como gastos servicios no reales con el objetivo de reducir el pago de sus impuestos. 

Entre las principales causas de la evasión en el Perú, tenemos<

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a6

Alto porcenta9e de informalidad, la cual supera el MHD del P&", según la ma(or parte de estudios, como se verá más adelante.

b6

Alto costo de formali;ación< En el Perú la tasa del "? es de :CD, una de las más altas de $mrica Latina ( la tasa de impuesto a la renta es de ;CD, ma(or al promedio de la región. $demás los costos laborales salariales ( totales tambin son elevados.

c6

2istema tributario muy complicado& Las micro ( pe*ue6as empresas 47WPE/5 deben optar entre tributar de acuerdo con los regímenes simplificados e8istentes, o de acuerdo con las normas del rgimen general, el cual inclu(e llevar contabilidad completa. El rgimen simplificado del "? integrado con el del impuesto a la renta, denominado %gimen Knico /implificado 4%'/5 solo permite acceder a las 7WPE/ *ue operan como personas naturales, no así a las empresas individuales ( a las sociedades.

d6

Poca probabilidad de ser fiscali;ado y sancionado< Poca capacidad de la $dministración !ributaria. La /'2$! no difunde de manera sistemática el número de fiscali+aciones *ue reali+a ( los sectores económicos *ue están siendo fiscali+ados. !ampoco se conoce los criterios *ue orientan la selección de los contribu(entes a fiscali+ar ( los aspectos *ue un auditor revisa durante la fiscali+ación. Entre los contribu(entes fiscali+ados e8iste la percepción de *ue el auditor llega Ta ciegasB a visitar a una empresa ( solicita toda la información posible para detectar incumplimientos, en lugar de llegar con información previa proveniente de los cruces de información de la base de datos de la /'2$!, reconocida como una de las bases de datos más completas del país. En un gran porcentaje de casos las fiscali+aciones originan reclamaciones ante la /'2$! ( luego apelaciones ante el !ribunal 1iscal. El tiempo *ue demora resolver una reclamación fácilmente supera el a6o, en tanto *ue el tiempo *ue demora resolver una apelación fácilmente supera los dos a6os. En la actualidad, según información publicada en la página web del !ribunal 1iscal, el !ribunal recibe apro8imadamente :,JHH e8pedientes por mes, de los cuales alrededor de >HH corresponden a la "ntendencia %egional de Lima de la /'2$!. /egún la misma fuente de información al >: de diciembre de ;HHC e8isten ;C,GHH e8pedientes por resolver.

e6

Percepción de la e-asión como una conducta común. 0e acuerdo a información difundida en la prensa por la /'2$! el MD de los ingresos de restaurantes ( 9oteles ( el GMD de los ingresos del sector comercio no es declarado a las /'2$!, evadiendo el pago del "?.

#O2#E2!%$#"O2 E2 L$ %E#$'0$#"O2 #uando los gobiernos necesitan recursos adicionales, lo más común es elevar las tasas de tributación en los grupos donde el grado de cumplimiento es ma(or. Esto aumenta la percepción del sistema tributario como más ine*uitativo, en la medida *ue se obliga a pagar más a *uienes cumplen más con el pago de impuestos. En el caso del Perú, un importante rasgo del sistema tributario es la concentración de la recaudación en un reducido número de contribu(entes. 0esde :, los contribu(entes clasificados como 7ega ( !op registran una tendencia creciente 9acia una ma(or concentración, mientras *ue el resto 9a reducido su participación. Es así, *ue poco más del :D de los contribu(entes, los denominados P%"#O/ 4principales contribu(entes5, e8plican más del CMD de la recaudación. 7ás aún, solamente MJ contribu(entes e8plican más del JHD de la recaudación total del país.

C'$C#$%8ACI'$ # LA 8#CA"ACI'$ 2emestre I : ,**+ 100% 80%

12.2%

1,333,000 peq. y me.

31.6%

14,760 resto principales

15.7%

200 Top

40.5%

54 Mega

98.7 %

60% 40% 20%

87.8% 1.3 %

39

0%

Contribu entes

Recaudación

1uente< Elaborado sobre la base información de /unat.

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/i bien esta concentración no 9ace sino reflejar la desigual distribución de ingresos del Perú, tambin es cierto *ue la concentración de la recaudación se ve e8acerbada por el propio dise6o de las normas tributarias, así como por las estrategias de fiscali+ación *ue se aplican. "21O%7$L"0$0 W #O2!%$&$20O El ra+onamiento económico *ue sirve para e8plicar la informalidad ( la evasión se basa en *ue los contribu(entes son agentes *ue se preocupan por ma8imi+ar su ingreso neto o el bienestar *ue genera dic9o ingreso. El ingreso neto esperado está determinado por los ingresos antes de impuestos, la tasa de imposición, la tasa de evasión, la probabilidad de ser detectado ( castigado) así como las sanciones correspondientes. Por lo tanto el problema de la informalidad ( la evasión sería más *ue un juego de a+ar en el *ue 9a( una probabilidad de ganar 4por impuestos omitidos5 ( una de perder 4por las sanciones al ser detectados5. La economía informal o subterránea, se categori+a en< :5 7arginal o de subsistencia< segmento social *ue genera algún tipo de ingresos con la única finalidad de satisfacer las necesidades básicas de alimentación ( *ue puede denominarse economía de subsistencia ;5 "nformal< rentas provenientes de la combinación de trabajo ( capital pero en escalas no desarrolladas ( *ue inclu(e la empresa familiar, los profesionales o tcnicos informales ( la pe*ue6a empresa establecida >5 Evasión< contribu(entes formales *ue dentro de su formalidad tienen operaciones informales no declarando la totalidad de ingresos percibidos o aumentan indebidamente crdito, costos o gastos debido a operaciones ine8istentes.  $9ora bien, e8isten diversos factores *ue e8plican la informalidad en el Perú, derivados por  situaciones de tipo económico, jurídico, social ( cultural. $ grandes rasgos, una caracteri+ación de estos implica< :5 !actores económicos< insuficiencia ( necesidad de empleo adecuado, altos costos de acceso ( de permanencia dentro de la formalidad,C obtención de ma(ores utilidades, valori+ación del costo@beneficio de la informalidad vs. la formalidad, falta de crdito para la creación de pe*ue6as empresas 4por ejemplo, muc9os re*uisitos o altos intereses5, (=o demanda por consumo de bienes ( servicios provenientes de los consumidores *uienes buscan menores precios. ;5 !actores 9urídicos< desconocimiento del contribu(ente de los procedimientos ( del marco legal e8istente (=o creación de beneficios tributarios ( e8oneraciones para unos sectores *ue generan perjuicios para otros. >5 !actores socioculturales< e8igua o nula preparación educativa en materia tico@cívico@ tributaria, migración del campo a la ciudad, incipiente desarrollo de una cultura tributaria (=o el sector formal estimula el crecimiento del sector informal J5 !actores políticos& ine8istencia de reciprocidad por parte del Estado en el otorgamiento de servicios de calidad, inoperatividad de las administraciones tributarias, escasa coordinación en materia de fiscali+ación e información entre la /unat ( los gobiernos locales, complacencia del Estado con algunos sectores para favorecerlos con ventajas tributarias. En la ma(oría de países en vías de desarrollo, e8iste un importante sector informal *ue consiste principalmente de compa6ías pe*ue6as ( medianas, profesionales ( agricultores, *ue operan fuera de la red tributaria. !iene un impacto negativo directo sobre la e*uidad 9ori+ontal ( la legitimidad de la administración tributaria como ente de gestión. #on esto, la necesidad de incrementar la recaudación genera presión para ampliar la base tributaria. C

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Por otro lado, el contrabando es una manifestación de la informalidad ( efecto de la incapacidad del Estado de absorber a empresarios ( consumidores *ue viven ( se benefician del contrabando, al margen de la legalidad. La informalidad ( el contrabando son resultado de los altos costos de transacción o barreras artificiales *ue el mismo Estado crea originando *ue el Perú tenga una de las economías con más informalidad en la región< MCD del P&" :H despus de &olivia ( Panamá 4GJD en promedio5 ( mu( distante de #9ile 4:CD5 ( #osta %ica 4;>D5. La %evista The Economist  estima *ue en los países ricos la economía informal fluctúa en :MD del P&", mientras *ue en los países en desarrollo alcan+a a más del >>D.  $ modo de ilustración, de la mercadería de contrabando *ue ingresa al Perú 4'/ Y;H. millones5, el Estado Peruano pierde '/ Y>HC.M millones por evasión fiscal. :: En la actualidad solo el :MD de los productos *ue entran por el #allao, principal puerto del país, pasa por controles aduaneros. L$ ?O&E%2$&"L"0$0 0EL /"/!E7$ !%"&'!$%"O PE%'$2O 0urante las últimas dcadas los procesos de cambio en el Perú generaron una serie de demandas económicas, políticas ( sociales *ue desbordó la capacidad de las instituciones del Estado, del sector productivo ( de las organi+aciones sociales para satisfacerlas, generándose una crisis de gobernabilidad *ue 9asta 9o( día persiste. /in duda, es conveniente se6alar las condiciones políticas e institucionales *ue en el caso peruano 9an impedido la transición ordenada de la fase de estabili+ación 9acia la de reformas económicas, estructurales e institucionales. Entre ellas se pueden mencionar, la violencia terrorista ( la 9iperinflación en la dcada de los H, *ue una ve+ superadas re*uerían de estilos diferentes de gobierno para resolver los problemas del desarrollo económico ( social en el mediano ( largo pla+o.  $simismo, no menor incidencia tuvo la escasa capacidad tcnica ( administrativa del ?obierno, como resultado de una deserción en masa de los mejores profesionales del sector público 9acia el sector privado ( 9acia el e8tranjero, de la ausencia de un plan de desarrollo nacional, de falta de transparencia ( de una corrupción generali+ada en los más altos niveles del ?obierno. Estos son factores *ue, definitivamente, perforaron la gobernabilidad en el Perú. #uando 9ablamos de gobernabilidad fiscal debemos pensar en la capacidad del ?obierno para implementar una política fiscal sostenible, creíble ( con un mínimo costo para su eficacia de gestión) asimismo, ser capa+ de transmitir a los actores los dilemas de la administración financiera pública un clima *ue resulte favorable 9acia la disciplina fiscal, el logro de acuerdos políticos específicos ( evitar los errores propios de factores co(unturales ( unido a esto una voluntad de transparencia en la producción de información sobre el futuro *ue favore+ca la unidad ( co9erencia del proceso decisorio público.:; Los dese*uilibrios macroeconómicos generados por la crisis de la deuda de los a6os CH, unido a las erradas decisiones económicas de los gobiernos de turno e8perimentando con políticas estatistas ( 9eterodo8as *ue desencadenaron en una descomunal 9iperinflación a principios de los H, 9icieron *ue se agudi+ara la crisis de gobernabilidad democrática, sin la cual eran mu( remotas las posibilidades de lograr una estabilidad tributaria o fiscal. En las condiciones actuales, aún subsiste una falta de consenso político ( parlamentario en cuanto a las definiciones del nivel, composición ( tendencia del gasto público ( la recaudación tributaria (, por consiguiente, una notoria fragilidad de las finan+as públicas reflejada en la insuficiencia de recursos para afrontar programas de gastos corrientes ( el perfeccionamiento de una administración tributaria eficiente *ue garantice una recaudación capa+ de satisfacer las necesidades del Estado al menor costo posible. 0e /oto ( ?9ersi 4;HHH5 ( P#7 4;HH>5 7ás aún, de acuerdo con un análisis reali+ado por la O"! sobre el empleo en el Perú el empleo informal creció de M:.CD en :H a M.> D en :F, mientras *ue el empleo formal en el sector público se 9a reducido de ::.G D en :H a F.;D en :F. 11 /ociedad 2acional de "ndustrias 4;HH>5. 12 0entro de las definiciones de gobernabilidad, la *ue más se asocia a estos temas es la denominada BgobernaciónB *ue es “La manera en que se ejerce el poder en la administración de recursos económicos y sociales  para el desarrollo.' Este concepto es crucial (a *ue está destinado a determinar tanto la función de la política económica, como la de la política social. ase OrlansQ(, 0ora TLas políticas de la 0escentrali+aciónB. 9

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 $sí, la tendencia del ?obierno va 9acia la utili+ación de instrumentos de políticas fiscales *ue contengan el menor costo político posible ante el impedimento de poder aumentar la carga tributaria o reducir el gasto, ( en muc9as ocasiones sin la debida transparencia para la toma de decisiones por parte de los actores de la política fiscal. Los efectos secundarios de esta práctica 9an sido palpables a travs de la corrupción e8istente en la sociedad peruana de las últimas dcadas 9asta nuestros días ( origina graves problemas de gobernabilidad. 0e a9í la necesidad de la concertación de un acuerdo o pacto *ue se enmar*ue en la estructura político@institucional de la sociedad, *ue satisfaga los criterios de gobernabilidad 4transparencia, responsabilidad ( predictibilidad5 ( propicie el crecimiento económico. En el cumplimiento de estos objetivos juega un papel importante el dise6o de un sistema tributario *ue vincule la participación de la sociedad civil ( la responsabilidad de las instituciones políticas en la meta común del desarrollo ( cumpla con los principios reconocidos en el ámbito teórico ( práctico de los sistemas impositivos. El sistema tributario de por sí tiene un ingrediente político al ser el producto de las interacciones entre el gobierno ( grupos de la sociedad. /i bien la tributación es un mecanismo para financiar el ?obierno, es tambin parte de un contrato social entre el estado ( la sociedad, un contrato en el *ue el gobierno tiene *ue tener altos niveles de legitimidad política pa ra *ue ste funcione. $ medida *ue el Estado penetre más en la sociedad a travs de sus administraciones tributarias, más institucionali+ado se reconocerá. 0e lo anterior se desprende *ue este contrato político@social ( con fines económicos comunes no resulta inviable, si en trminos de la tributación no se vinculan los impuestos con los gastos destinados a satisfacer las necesidades de la sociedad.  $9ora bien, en cada caso es necesario evaluar las prioridades a corto ( mediano pla+o. En una sociedad como la peruana actual, con una evidente insuficiencia de recursos fiscales, poca credibilidad en el gobierno ( en sus instituciones burocráticas, resulta mu( complicado un entendimiento espontáneo de todos los actores a partir de las decisiones económico@fiscales *ue se adopten por las autoridades aun*ue stas estn preservando la estabilidad a largo pla+o sin considerar medidas en el corto pla+o para favorecer los intereses de la sociedad. La política tributaria depende de las preferencias de cada país por determinados objetivos de política pública relacionados con los niveles de distribución de ingreso, ri*ue+a ( crecimiento económico deseado. En este sentido, cabe destacar *ue el Perú no tiene identificada una visión ni misión de país en el mediano ( largo pla+o (, más aún, no cuenta con un plan nacional de desarrollo. Lo *ue más se apro8ima es el $cuerdo 2acional, la formulación de los planes estratgicos sectoriales multianuales 4Pesem5 ( la Le( de Prudencia ( !ransparencia 1iscal. /e trata de un conjunto de instrumentos e iniciativas *ue comparten muc9os de los principios de trasfondo de un pacto fiscal en trminos de consenso, objetivos nacionales, temporalidad ( fortalecimiento del rol del Estado. La coincidencia de elementos comunes permite afirmar *ue de estructurarse de manera complementaria se constituiría un marco conceptual ( de acción idóneo, además *ue se potenciaría su sinergia ( efectividad. Es importante mencionar *ue 9an e8istido otras iniciativas orientadas a lograr consenso sobre funciones básicas del Estado como el Pacto de ?obernabilidad ( la "niciativa 2acional contra la #orrupción. #omo se puede apreciar, no 9an faltado iniciativas ( voluntades para encausar a la sociedad en el camino del diálogo para enfrentar los problemas *ue presenta el Perú desde el punto de vista económico, político ( social. El reto es darle la continuidad necesaria ( lograr un compromiso político real *ue consiga traducir el papel en realidades tangibles. EL 2"EL 0E LO/ "2?%E/O/ !%"&'!$%"O/ 0EL ?O&"E%2O ?E2E%$L. Los ingresos tributarios del gobierno general, en el a6o ;H:H, fueron e*uivalentes a :CD del P&". Luego de decrecer en el período :C@;HH;, los ingresos tributarios del gobierno general crecieron sostenidamente a partir del ;HH>, a6o en *ue se inició el boom de precios de los minerales e 9idrocarburos. La crisis financiera internacional provocó un bac9e en el rendimiento de los ingresos en el a6o ;HH, pero en el ;H:H estos se 9an recuperado 9asta alcan+ar niveles previos a la crisis. 4er gráfico5. /i e8cluimos los ingresos fiscales provenientes de los minerales e 9idrocarburos 4"7R5, la presión tributaria del gobierno general fueron de :J,GD del P&". %esulta conveniente contar con esta segunda medición de la presión tributaria por*ue los "7R son volátiles ( los recursos *ue los originan son agotables. La presión tributaria sin "7R se 9a mantenido estancada en el período ;HHC@ ;H:H. 42

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 Es decir, la bonan+a fiscal a partir del ;HH> se 9a debido casi e8clusivamente al boom del precio de los minerales.

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!igure +Presión %ributaria del Gobierno General& JJ?:,**.

Incluye canon petrolero y regalías. uente.!C"#$unat 

#abe se6alar *ue la recaudación de los impuestos del gobierno general es fuertemente centrali+ada. El CD de los ingresos del gobierno general son recaudados por el gobierno central, los gobiernos regionales no recaudan impuestos ( solo ;D de los impuestos son recaudados por los gobiernos locales. Este indicador sencillo nos indica *ue e8iste un gran potencial para incrementar los ingresos de los gobiernos regionales ( locales. A. La composición de los ingresos tributarios del gobierno general. 2o solo el nivel de los ingresos tributarios es importante, tambin lo es la estructura de los mismos. El análisis de la estructura tributaria revela características importantes del sistema tributario. a6 Los impuestos a los bienes ( servicios son los de ma(or importancia ( representan alrededor de MHD del total. b6 El impuesto a la renta es el segundo en importancia) su participación aumentó de ;:D a >GD en el período ;HH:@;HH. #omo se 9a se6alado, el incremento obedece al auge de los precios de los minerales. c6 Los impuestos a la propiedad tienen poca importancia, representan menos de MD del total. d6 Los impuestos a las transacciones internacionales 9an perdido gradualmente importancia. $ctualmente representan solo :D del total. 'na primera conclusión *ue se obtiene del análisis de la estructura tributaria es la ma(or  importancia de los impuestos indirectos 4a ( d5 ( la menor importancia de los impuestos directos 4b ( c5. #omo se sabe, los impuestos indirectos tienden a ser regresivos mientras *ue los impuestos directos tienden a ser progresivos. Los impuestos deben contribuir a disminuir la desigualdad en la distribución del ingreso. El estudio de &arrei8, %oca ( illela 4;HHG5 trata sobre la e*uidad fiscal respecto a la distribución del ingreso. !al estudio conclu(e *ue los sistemas tributarios de &olivia, #olombia ( Perú resultan regresivos, es decir, la distribución del ingreso, medida por el coeficiente de ?ini, se deteriora despus de impuestos. #onviene destacar el caso del impuesto a la renta a las personas naturales 4"%P25, el *ue, según &arrei8 et al. 4;HHG5, presenta dos características saltantes< 'na alta progresividad (, a la ve+, un mu( moderado impacto redistributivo, como consecuencia de su baja recaudación. 44

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L$ #O7PLE-"0$0 0EL /"/!E7$ !%"&'!$%"O. #O7PLE-"0$0 0E POL"!"#$ !%"&'!$%"$ El atributo de simplicidad es deseable para no imponer costos en e8ceso a los contribu(entes ( a las administraciones tributarias. #on relación a los costos *ue se impone a los contribu(entes, el estudio del Zorld &anQ 4;H:H5, se6ala *ue las obligaciones tributarias imponen altas cargas a los negocios en trminos de costos ( tiempo, desincentivan potencialmente a la inversión ( promueven la informalidad. En el ranQing global de facilidad para el pago de impuestos, el Perú ocupa el puesto CG de un total de :C> países. /in embargo, en el indicador específico *ue mide el número de 9oras al a6o *ue los contribu(entes destinan a cumplir con las obligaciones tributarias, el Perú ocupa el puesto :M> de :C> países ( el puesto ;H entre los ;C países de $mrica Latina. a6 #n los impuestos y el medio ambiente. 1inalmente, los impuestos deben contribuir con el objetivo de desincentivar el consumo de bienes *ue generan e8ternalidades negativas. El estudio de $rias ( Pla+as 4;HH;5, sobre armoni+ación de impuestos en la #omunidad $ndina, plantea la utili+ación de impuestos específicos *ue graven con ma(or monto a los licores con ma(or grado alco9ólico ( a los combustibles más contaminantes. Estos planteamientos no se aplican actualmente en el Perú. En resumen, podemos concluir *ue los principales problemas del sistema tributario en el Perú son< El bajo nivel de la recaudación, insuficiente para financiar servicios públicos adecuados. La concentración de la recaudación en el gobierno central ( la poca participación de los gobiernos regionales ( locales. La estructura de la recaudación con ma(or preponderancia de los impuestos indirectos ( la baja recaudación de los impuestos directos 4renta ( propiedad5, lo *ue causa *ue el impacto de la tributación en la e*uidad sea mínimo. Los altos niveles de evasión tributaria del impuesto a la renta ( del impuesto general a las ventas. Las altas tasas impositivas. La reducida base tributaria, causada por deducciones generosas, e8oneraciones *ue no contribu(en a la e*uidad ( regímenes especiales *ue promueven la atomi+ación de las empresas ( la evasión. 'n sistema tributario formalista con procedimientos confusos ( de difícil comprensión para la ma(oría de contribu(entes, con sanciones e8cesivas ( desproporcionadas

Propuestas y recomendaciones /e constata *ue en el sistema tributario peruano< » El factor político juega un rol central ( 9asta preponderante por sobre lo tcnico » Los objetivos de recaudación de corto pla+o 9an caracteri+ado a las reformas ( modificaciones del sistema tributario »  $l sistema tributario se le 9a venido e8igiendo lograr objetivos múltiples de manera simultánea » &ajo objetivos *ue el sistema considera progresivos ( e*uitativos, se 9an introducido mecanismo *ue lo 9an erosionado generando efectos contrarios a los deseados » E8iste un divorcio macro@micro *ue no 9a permitido una consistencia entre el crecimiento económico ( la reducción de la pobre+a » El dise6o del sistema tributario peruano tiene en esencia los principios básicos deseados por un sistema tributario, sin embargo se 9a ido deteriorando ( perforando » La administración tributaria 9a tenido avances importantes ( se ubica entre las mejores de la región, sin embargo, le resta un largo camino para lograr niveles de eficiencia ( eficacia en la recaudación compatibles con las necesidades de financiamiento ( de e*uidad del país. » 2o e8iste una legitimi+ación ni credibilidad en el sistema tributario en la medida *ue< por el lado del pago de impuesto, se perciben altos grados de ine*uidad 9ori+ontal ( opacidad de los mecanismos implementados, ( por el lado del destino de los recursos, no se percibe una adecuada atención a las necesidades de la población, tanto en trminos de cobertura como de calidad. 45

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Ra( consenso sobre la necesidad de una reforma tributaria integral *ue supere todas las inercias ( factores políticos, con un carácter más participativo de la sociedad, *ue oriente ( d estabilidad a las finan+as públicas en un 9ori+onte ma(or *ue el corto pla+o, ( permita lograr  objetivos de reducir la pobre+a ( la desigualdad en el país. /e re*uiere activar los detonadores de la inactividad e inercia del Estado a travs de alian+as formales como las *ue e8presa un Pato 1iscal.

3Ou es y por 1u se necesita implementar un Pacto !iscal4 La consolidación de las finan+as públicas implica la concertación de un pacto fiscal *ue se enmar*ue en la estructura político institucional de la sociedad. El pacto fiscal es parte fundamental de las estrategias de desarrollo, favorece el crecimiento económico ( contribu(e a resolver problemas 9istóricos ( recurrentes de las finan+as públicas, tanto en el plano financiero como en el institucional. 'n Tpacto fiscalB es el acuerdo nacional básico *ue legitima el papel del Estado, como tambin el ámbito ( alcance de las responsabilidades fiscales en las esferas económica ( social. En particular, se traduce en consensos sobre el origen, monto ( destino de los recursos con los *ue debe contar el Estado para cumplir con sus funciones. Para ello, se re*uiere acuerdos del conjunto de la sociedad sobre el estilo de sociedad *ue se desea construir ( sobre los principios ( compromisos recíprocos entre sta ( el Estado, acerca de los temas de política fiscal. 

0ic9os acuerdos surgen de la concertación ( negociación con los diversos grupos o instituciones empresariales, grupos o partidos políticos, instituciones acadmicas, sociales ( de la sociedad civil, ( deben tener como criterios orientadores la consolidación del ajuste fiscal, productividad del gasto público, transparencia, e*uidad e institucionalidad democrática. #on un acuerdo de este tipo, se garanti+a la obtención ( gestión de los recursos del Estado, al mismo tiempo *ue se respetan los derec9os de los contribu(entes ( ciudadanos en general. /e trata de un acuerdo sobre las reglas de juego *ue respetarán el Estado ( los contribu(entes, dentro de los límites de la le(. En síntesis, se trata de una plataforma programática *ue establece las bases de una política fiscal sustentada en principios de largo pla+o ( metas de mediano pla+o, en un marco de claridad ( transparencia *ue d seguridad a todos los ciudadanos ( agentes económicos, como tambin *ue oriente el funcionamiento del Estado sobre la base del bien común, el consenso ( el inters social. En otras palabras, un pacto fiscal define las grandes líneas de acción, los principios rectores ( los mecanismos de participación social, es decir, marca la dirección de la política fiscal en el largo pla+o con una visión de nación.

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!'8%AL#QA2  $L#$2#E/ Logra la concertación de los sectores políticos, /ienta las bases de una política fiscal económicos, acadmicos ( sociales sustentada en principios de largo pla+o ( metas de mediano pla+o, en un 0efine una visión de país de mediano ( largo pla+o marco de claridad ( transparencia *ue 1ortalece el cumplimiento de las responsabilidades de seguridad a todos los ciudadanos ( constitucionales ( funciones básicas del Estado, agentes económicos, como tambin como tambin promueve un desarrollo integral, más *ue oriente el funcionamiento del sostenible ( sustentable. Estado sobre la base del bien común, Elimina la incertidumbre definiendo reglas claras, el consenso ( el inters social. eficientes ( estables 0efine las grandes líneas de acción, 1ortalece la gobernabilidad al promover ma(or  los principios rectores ( los transparencia, responsabilidad ( predictibilidad mecanismos de participación social, es ?enera consensos duraderos sobre el rgimen fiscal decir, marca la dirección de la política capa+ de compatibili+ar la estabilidad fiscal en el largo pla+o con una visión macroeconómica con las responsabilidades públicas de nación. en materias de crecimiento ( distribución /e constitu(e en un marco conceptual Establece un marco directri+ de la política fiscal *ue ( temporal amplio dentro del cual cada trasciende la duración del presupuesto anual ( de la gobierno formula e implementa sus vigencia de cada gobierno políticas, medidas ( metas #ontribu(e a la estabilidad económica mediante un particulares< es un marco de principios e*uilibrio entre los ingresos ( gastos del gobierno ( compromisos de mediano ( largo  $umenta la transparencia del manejo presupuestario pla+o con el cual las medidas al incorporar en el presupuesto la ma(oría de los específicas de corto pla+o deben conductos a travs de los *ue se e8presa la política guardar co9erencia ( consistencia. fiscal. En efecto, reduce el uso de mecanismos Los temas fiscales a abarcar ( el grado e8tra@presupuestarios *ue e*uivalen a los impuestos de detalle de los principios ( ( subsidios convencionales desde *ue reduce los compromisos son parte de los incentivos a la sustitución de instrumentos acuerdos del pacto fiscal< gasto políticamente TcostososB 4directos, visibles ( público, deuda pública, ingresos, e8plícitos5 por otros más TbaratosB de menor calidad ( patrimonio, administración tributaria, ma(or opacidad 4indirectos, poco transparentes e control ( evaluación del gasto, ( implícitos5. combate a la impunidad ( corrupción. %educe el espacio para la corrupción #onsolida las reformas en proceso al promover un entorno macroeconómico estable #ompromete al fisco a utili+ar eficientemente los recursos "mplementa ( consolida mecanismos transparentes de acción pública "ncorpora la e*uidad como objetivo importante #ontribu(e a afian+ar ( fortalecer la institucionalidad democrática 

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[Por *u un Pacto 1iscal en el Perú\ En un país como el Perú, donde es evidente la fragilidad de las finan+as públicas, la calidad del sector público es cuestionable, no e8iste un plan de desarrollo nacional ni planes sectoriales de naturale+a estratgica e integradora, el manejo del gasto público es ineficiente e improductivo, etc., es imprescindible el logro de un pacto fiscal como punto de partida natural 9acia la redefinición ( reformulación de un Estado más moderno, eficiente, efica+ ( más e*uitativo. /e trata de un marco general dentro del cual cada gobierno maniobre sus políticas ( objetivos más específicos, pero siempre de manera consistente con la visión de país acordada entre los diversos sectores de la sociedad. 47

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#onsiderando *ue la calidad del sector público se define como el conjunto de características *ue facilitan la formulación e implementación de buenas políticas permitiendo al gobierno lograr  sus objetivos de la manera más eficiente, se puede decir *ue el sector público peruano se 9a caracteri+ado por una pobre calidad. /i bien la calidad es una dimensión difícilmente cuantificable, una serie de indicadores sobre el desempe6o económico ( social convergen 9acia esta conclusión< 4i5 la falta de transparencia :> 9a promovido una gestión ineficiente ( 9a generado problemas de gobernabilidad, más aún, 4ii5 tambin 9a sustentado la corrupción generali+ada, 4iii5 la información generada, como la disponible al público, no es adecuada en magnitud ni en calidad, 4iv5 la ine*uidad es generali+ada tanto vertical como 9ori+ontalmente, 4v5 la ineficiencia se 9a reflejado en bajos grados de efectividad de las acciones del gobierno. 0urante la última dcada la precariedad del sector público 9a e8acerbado los típicos problemas burocráticos ( 9a imposibilitado la creación de organi+aciones capaces de adaptarse a cambios en el entorno. Entre los problemas más agudos destacan la carencia de objetivos, la debilidad de los mecanismos de dirección ( decisión, la ine8istencia de carrera pública, la escase+ de personal tcnico especiali+ado, la debilidad de los mecanismos de coordinación, interferencia política, problemas de control ( un severo dficit de estadísticas. /i bien se 9an reali+ado esfuer+os aislados de moderni+ación, 9asta la fec9a la Tmoderni+aciónB o TreformaB del sector público 9a focali+ado en la reducción del gasto público, la recuperación de los ingresos fiscales, la privati+ación de empresas públicas, la desactivación de entidades consideradas fuentes de proteccionismo, la promoción de la competencia ( el fortalecimiento de determinadas capacidades reguladoras, esto es una dinámica más relacionada con las necesidades del programa económico *ue con las necesidades de institucionali+ación de la sociedad.  $nte la necesidad de transformar ( moderni+ar el Estado ( la economía del país, es imprescindible contar con un gobierno *ue pueda encarar sistemática ( eficientemente sus tareas en materia de institucionalidad, política ( administración fiscal, a travs de un pacto fiscal operativo. Es una tarea política ( tcnica de gran envergadura *ue re*uiere de la voluntad política como motor generador e implementador del proceso.

Conclusiones :. Los países en desarrollo *ue procuran integrarse plenamente a la economía mundial probablemente necesiten un nivel tributario más elevado para lograr *ue el gobierno desempe6e un papel más cercano al de los países industriales, *ue en promedio perciben el doble de ingresos tributarios. ;. Los países en desarrollo deberán reducir marcadamente su dependencia con respecto a los impuestos al comercio e8terior, sin crear al mismo tiempo desincentivos económicos, especialmente al recaudar más recursos provenientes del impuesto sobre el ingreso de las personas físicas. Para superar estos desafíos, los responsables de la formulación de políticas tendrán *ue establecer las prioridades correctas en materia de política ( contar con la voluntad política para poner en práctica las reformas *ue se necesitan. >. E8iste una serie de factores *ue influ(en de forma distinta en los resultados, tanto globales como a nivel individual. Entre ellos destacan la evolución de la actividad económica, las modificaciones introducidas antes o durante el período de análisis, la e8istencia de e8oneraciones ( regímenes de tributación reducida, el comportamiento de los contribu(entes respecto al pago de tributos 4evasión tributaria5.. J. El sistema tributario peruano, más allá de cuestiones tcnicas es mu( cambiante, al igual *ue la recaudación de los impuestos en el país. La /'2$! busca fortalecer el e*uilibrio entre el control fiscal ( la facilitación del cumplimiento tributario. /u rol se fundamenta en< 1inanciar el proceso de 13

La transparencia fiscal en la gestión pública se refleja en< ma(or gobernabilidad, público mejor informado sobre el dise6o ( resultados de política, rendición de cuentas, ma(or credibilidad, estabilidad macroeconómica, crecimiento 48 económico de mejor calidad ( ma(or eficiencia de las actividades gubernamentales.

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desarrollo de recaudación de fondos para el Estado, en beneficio de la población, ampliar la base de contribu(entes, recaudar los tributos, combatir, sancionar la evasión ( el contrabando. M. Es importante indicar, *ue el desafío es encontrar una forma administrativa ( políticamente factible buscando objetivos, e8iste una serie de factores *ue influ(en de forma distinta en los resultados. Entre ellos destacan la evolución de la actividad económica, las modificaciones introducidas antes o durante el período de análisis, la e8istencia de e8oneraciones ( regímenes de tributación reducida, el comportamiento de los contribu(entes respecto al pago de tributos. G. $l 9ablar de política tributaria nos referimos a a*uellos lineamientos ( medidas *ue toma el Estado para el beneficio de la sociedad, de manera más específica podemos decir *ue si el Estado no cuenta con los fondos suficientes, no podrá prever con lo *ue la población necesita ( e8ige. Es por ello *ue e8isten los impuestos, los cuales junto a otros ingresos 4tasas ( contribuciones5 mantienen las actividades del Estado tales como la construcción de obras públicas, colegios, 9ospitales, etc. W nosotros al ser parte del país, al ser ciudadanos nos corresponde obligaciones tributarias pero tambin derec9os .

 Anexos

Figure 2(Fuente: BCR Acuerdo Nacional!

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!igure .2istema tributario del Peru

!igure >.#-asion en la renta de /categoria en el Peru

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#laboración& 2"$A%

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Glosario tributario Atomi;ación empresarial& Es la forma de significar la pe*ue6a dimensión de las empresas, lo *ue conlleva, además, su elevado número, ( al final, el incremento de los costes de producción ( su falta de competitividad. 

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Arbitrios< /on tasas *ue se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público. Contribución& Es el tributo cu(a obligación tiene como 9ec9o generador beneficios derivados de la reali+ación de obras públicas o de actividades estatales. ecreto legislati-o< 2orma jurídica con rango de le(, emanada del poder ejecutivo en virtud de delegación e8presa efectuada por el poder legislativo 4es decir, mediante le( ordinaria5. erec@os& !asas *ue se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovec9amiento de bienes públicos. Gasto público< !otal de gastos reali+ados por el sector público, tanto en la ad*uisición de bienes ( servicios como en la prestación de subsidios ( transferencias. 5ec@o imponible< #oncepto utili+ado en derec9o tributario *ue marca el nacimiento de la obligación tributaria, siendo así uno de los elementos *ue constitu(en el tributo. Impuesto& !ributo cu(o cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribu(ente por parte del estado. Licencias& !asas *ue gravan la obtención de autori+aciones específicas para la reali+ación de actividades de provec9o particular sujetas a control o fiscali+ación. Pensionista& uien recibe pensión de jubilación, cesantía, incapacidad o sobrevivencia. %asa& !ributo cu(a obligación tiene como 9ec9o generador la prestación efectiva por el estado de un servicio público individuali+ado en el contribu(ente. 2o es tasa el pago *ue se recibe por un servicio de origen contractual. %ributo& Prestación de dinero *ue el estado e8ige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una le(, ( para cubrir los gastos *ue le demande el cumplimiento de sus fines. Gobernabilidad& Está vinculada al estilo de un gobierno *ue busca colaboración ( entendimiento con los actores no estatales. Concertación& $cuerdo entre dos o más personas o entidades sobre un asunto. Institucionalidad& Es entendida como un atributo básico del imperio o de la república, dentro de un estado de derec9o.

Bibliografía 0$7$%#O, -. R. 4;HH>5. Tratado de Tributacón% &erecho tributario  4ol. :5. &uenos $ires< $strea. "LLE?$/, R. . 4;HH;5. Curso de inanas% &erecho inanciero y Tributario.  &uenos$ires< $strea. W$#OL#$ .E, 0. 4;HHF5. (anual de los procedimientos y procesos tributarios.  Lima< $ra Editores. 54

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7$%!2, . -. ( otros 4;HHF5. Curso de derecho )inanciero y tributario . #"'0$0$2O/ $L 0$ #$0 4;HH>5 “Estado de la transparencia en el Perú*%  Lima@Perú, junio. #$L0E%32, L$'%$ 4;HH:5 “"e)orma del Estado+ la e,periencia en la administración tributaria*% %evista 7oneda 2o. :;C, &anco #entral de %eserva del Perú, Lima@Perú, julio. 4;HH>5 T?O&E%2$&"L"0$0, #O%%'P#"32, P$%!"#"P$#"32 #"'0$0$2$ W PO&%E]$ E2 EL PE%K ;HH;B, "%0@"2E", Lima@Perú. 7$#%O#O2/'L! 4;HH;5 “!uscando el equilibrio entre lo deseable y lo posible+ la pol-tica tributaria en el  Perú* , %E7 Política Económica, Lima@Perú, julio. &aca, -orge 4:5 TEl ancla fiscal< la reforma tributariaB, "nstituto Peruano de Economía, Lima@Perú. ZE&?%$1$ .  $rias.L. 4;H::5. Política !ributaria para el ;H::@;H:G.Lima, Perú.%ecuperado de< 9ttpG_langNes 9ttp