Rapport

Institut Supérieur de Commerce et d͛Administration Des Entreprises

Mémoire de fin d͛études Option : finance comptabilité

Thème Audit des immobilisations corporelles : cas pratique d͛une société industrielle

Élaboré par: RHABIDINE Najim& ZONGO Martial

Professeur encadrant : M. Mountassir

Tuteur de stage: Monsieur AMRAOUI Mounaim

Nos profondes gratitudes à toutes les personnes ayant contribué de près ou deloin au bon déroulement et à la réussite de ce mémoire. Nous adressons un remerciement particulier à Monsieur Mountassir, notreencadrant de stage à l͛ISCAE qui a orienté nos travaux vers la bonne voie, à monsieur Mounaim AMRAOUI associé directeur à MASNAOUI qui nous a été d͛une grande aide tout au long des deux mois de stage, ainsi qu͛à l͛ensemble du personnel du département audit en particulier Monsieur JOUDAD Abderrahmane et Manal.

Enfin nous ne pourrons clôturer cette liste sans remercier le corps enseignant del͛ISCAE pour la qualité de son enseignement. MERCI

V͛audit des immobilisations corporelles : cas pratique d͛une société industrielle

Introduction ................................................................................................................ ............................6 Partie I. compréhension des particularités juridiques, économiques, organisationnelles, comptables et fiscales des immobilisations ................................................................................. .............................9 Chapitre 1 : Définitions et principes de base ...................................................................................... 9 Section 1 : Notion d͛immobilisation ......................................................................................... ....... 9 I. Définition .......................................................................................................................... ...... 9 II. Classification....................................................................................................... ................ 11 Section 2 : Distinction entre charges et immobilisations .............................................................. 13 I.Y II.Y

Acquisitions rattachées à des éléments existants............................................................ 13 II. Dépenses de réparation................................................................................................... .. 14 Chapitre 2 : Aspects juridiques et économiques liés aux immobilisations ....................................... 14 Section I. Aspects juridiques du bien : le droit de propriété ................................................ 15 I. Ves attributs du droit de propriété ................................................................................... 15 II. Ves caractères du dr oit de propriété................................................................................ 18 Section II : les aspects économiques du bien ................................................................................ 19 I. Ves biens économiques. ...................................................................................................... 19 II. Ves catégories de biens économiques.............................................................................. 20 III. Classification des biens matériels. .................................................................................. 20 IV. Classification des services. ............................................................................................ .. 21 Chapitre 3 : Gestion des immobilisations.......................................................................................... 21 Section I. Ves objectifs et les apports d͛une gestion des immobilisations .................................... 22 I. Objectifs ....................... ......................................................................................................... 22 II. Apports...................................................................................................................... .......... 23 Section II. V͛élaboration du projet d͛inventaire ............................................................................ 24 I. Informer les salariés de l͛objectif de l͛inventaire ............................................................ 24 II. Définir l͛équipement ʹ les outils ...................................................................................... 25 III. Choix d͛un mode d͛immatriculation ............................................................................. 25 IV. Définir le système cible ʹ Elaboration des normes ...................................................... 26

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V. Définir le système cible ʹ les procédures ....................................................................... 27 Section III. Pérennisation des inventaires physiques .................................................................... 29 I. Inventaire de contrôle tournant ........................................................................................ 29 II. Inventaire ponctuel ............................................................................................................ 29 Sect ion IV. Va prise d͛inventaire physique..................................................................................... 29 I. Biens inventori ables ............................................................................................................ 30 II. Biens ana lysables ....................................................................................................................... 30 Se ctionV. V͛enrichissement ................................................................................................. .......... 31 Section VI. Ve rapprochement, la synthèse et le rapport de l͛opération ...................................... 31 Chapitre 4 : Cadre comptable des immobilisations corporelles ....................................................... 33 Section I . Ves comptes des immobilisations corporelles et leurs fonctionnements ..................... 33 I. Terrains ............................................................................................................................. .... 34 II. Constructions...................................................................................................................... 34 I II. Installations techniques, matériel et outillage .............................................................. 35 IV. Matérie l de transport ....................................................................................................... 36 V. Mo bilier matériel de bureau, et aménagements divers ................................................ 36 VI. Autres immobilisations corporelles ............................................................................... 36 VII. Immobilisations corporelles en cours .......................................................................... 36 Section II. Ves méthodes d͛évaluation des immobilisations.......................................................... 37 I. Valeur d͛entrée: Cas général.............................................................................................. 37 II. Valeur d͛entrée: Cas particuliers ..................................................................................... 39 III. Valeur nette d͛amortissement (VNA) ............................................................................ 40 IV. Valeur actuelle des immobilisations corporelles ......................................................... 44 V. Valeur au bilan ................................................................................................................... 45 Sectio n III. Va réévaluation des immobilisations ........................................................................... 45 Chapitre 5 : Cadre fiscal des immobilisations ................................................................................... 46 Section I. traitements relatifs à l͛IS...................... .......................................................................... 46 I. V͛imposition des plus values de cessions des immobilisations (art 163 livre d͛assiette et de recouvrement) .................................................................... ........................................... 46 II. les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles. .......................................................................................................................... ......................... 48 III. Ves dotations aux provisions pour investissement ...................................................... 50 Section II. Va TVA et les flux des immobilisations ................................................................ .......... 50 3

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I. Acquisition des immobilisations ....................................................................................... 51 II. Cession des immobilisations ............................................................................................ 51 S ection III. Ves conséquences fiscales de la réévaluation des immobilisations ............................ 51 I. Calcul des amortissements consécutifs à la réévaluation. ............................................. 52 II. Calcul des profits de cession et plus-values en cas de cession ou de retrait des éléments réévalués. ................................................................................................................ 52 III. Sort fiscal de la réserve spéciale de réévaluation. ........................................................ 53 Section IV. V͛impôt des patentes ................................................................................................... 53 Section V. Va taxe urb aine .................................................. ........................................................... 54 Partie II. Cas pratique d͛audit des immobilisations corporelles d͛une entreprise industrielle marocaine ......................................................................................... ...................................................................... 57 Chapitre I : Présentation de la société alpha............................................................................. ........ 57 SECTION I. description de la societe et de son activite ................................................................... 57 I. DESCRIPTION GENERAVE DE VA SOCIETE .............................................................................. 57 II. CONTEXTE JURIDIQUE .................................. ........................................................................ 58 III. CONTEXTE FISCAV.............................................................................................................. . 58 IV. DESCRIPTIF DES PRINCIPES ET METHODES COMPTABVES ADOPTES PAR AVPHA : ............. 58

V. VES EVENEMENTS MARQUANTS DE V͛EXERCICE ................................................................. 60 SECTION II. Description de la mission............................................................... ............................. 61 Chapitre II : Compréhension des procédures de traitement des données et des contrôles mis en place ............................................................................................................................ ...................... 62 Section I. Généralités....................................................................................................... .............. 62 I. détermination et réalisation des investissements ................................... ....................... 64 II. Au niveau des acquisitions d͛immobilisations.............................................................. 64 III. Au niveau des cessions et des retraits d͛immobilisations .......................................... 65 IV. Au niveau de la comptabilisation des immobilisations .............................................. 66 V. Au niveau des encaissements des revenus .................................................................... 66 VI. Au niveau de la tenue du fichier des immobilisations ............................................... 67 VII. Au niveau de l͛inspection physique des immobilisations ........................................ 67 VIII. Au niveau de la protection des actifs.......................................... ................................ 67 IX. Au niveau du suivi des engagements............................................................................ 68 Section II. Procédures et organisation des immobilisations mises en place par la société AVPHA68 I. procédures d͛immobilisations mises en place par la société AVPHA ......................... 68 4

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II. Organisation liée aux immobilisations ........................................................................... 71 Chapitre III. Evaluation du dispositif du contrôle interne de la Société AVPHA : cycle des Immobilisations ................................................ ................................................................................. 72 Section I : Risques d͛audit liés aux immobilisations : cas général ................................................. 73 I. les risques liés à la réalité .................. ................................................................................. 73 II - risques liés à l͛exhaustivité des immobilisations .......................................................... 74 III. risques liés à l͛évaluation des immobilisations ............................................................ 75 IV -risques liés à la fiscalité .................................................................................................... 75 Section II .Moyens mi s en œuvre par le cabinet pour évaluer le niveau de risques..................... 76 I. Guides d͛évaluation du contrôle interne cabinet MAZARS ......................................... 76 II. principaux risques relevés au niveau de la société AVPHA ........................................ 78 Ch apitre IV : audit de la section immobilisations corporelles ........................................................... 79 Section I. Ves préparatifs de la mission d͛audit d e la société AVPHA ............................................ 80 I. Ve dossier ma nagement :.................................................................................................... 80 II. Ve dossier perma nent : ...................................................................................................... 80 III. Ve d ossier de contrôle : .................................................................................................... 81 IV. Ve dossier de syn thèse : ................................................................................................... 82 Section II. V͛audit des immobilisations corporelles ....................................................................... 82 I - Objectif d͛audit ............................................................................................................ ........ 82 II- Programme de travail ....................................................................................................... 83 Section III: tests réalises .................................................................................... ............................ 84 I. Tableau de mouvements des immobilisations corporelles ........................................................ 84 II. Effectuer une revue analytique ........................................................................ ................ 87 III. Test sur les acquisitions ................................................................................................... 87 IV. Test sur les cessions............................................................................. ............................. 91 V. Valider les amortissements .............................................................................................. 92 Section IV : le mémo de synthèse .............................................................. ................................... 93 Conclusion ............................................................................................................................. ............. 95 Bibliographie................................................... ....................................................................................... 97

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INTRODUCTION En tant qu'organisation poursuivant des objectifs dans un environnement économique, l͛entreprise est le lieu de rencontre de toute une série d'intervenants intéressés par sa performance. Il s'agit notamment des dirigeants, des actionnaires et des tiers (institutions de crédit, autorités publiques, clients et fournisseurs, salariés, etc.). V͛établissement des comptes annuels des entreprises (constitués du bilan, du compte de résultat et de l͛annexe) est un moyen de contrôle dont les enjeux sont importants (Pochet 1998). En effet, les états financiers annuels constituent une synthèse de l͛activité de l͛entreprise exploitable par l͛extérieur. Ils servent aux différents acteurs dans une optique d'évaluation, de prise de décision ou de diagnostic : pour les actionnaires, les comptes annuels servent à déterminer la valeur de leur participation dans l'entreprise, éventuellement par l'intermédiaire de cours boursiers, ainsi que la rémunération de cette participation par le versement de dividendes conditionnés par les résultats annuels ; les dirigeants voient de plus en plus leur rémunération déterminée, au moins pour partie, par les résultats financiers de l'entreprise qu'ils dirigent ; l'Etat et les autres autorités publiques utilisent les informations comptables comme base de calcul pour la détermination des impôts et taxes qui leur sont dus ; les relations d'affaires de l͛entreprise (banquiers, clients, fournisseurs) analysent l'information financière afin de déterminer la solvabilité de leur partenaire. Si la nécessité de procéder à l͛établissement et à la diffusion des comptes annuels dans un système économique capitaliste apparaît ainsi évidente, une telle situation pose néanmoins deux problèmes majeurs : le premier concerne la pertinence intrinsèque des données comptables pour refléter la performance d͛une entreprise. 6

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le deuxième problème touche à la fiabilité des comptes annuels, c͛est-àdire la mesure dans laquelle ils sont fidèles aux normes comptables de constitution et de présentation, indépendamment de la pertinence intrinsèque de ces normes. En effet, il se trouve que les comptes annuels sont largement établis par les personnes même que l͛on cherche à contrôler : les dirigeants de l͛entreprise. Va latitude dont ils disposent peut laisser planer un doute sur la sincérité de l͛information qu͛ils diffusent. V'importance de disposer de données fiables sur les comptes annuels explique alors l͛apparition de moyens pour vérifier les états financiers produits par les dirigeants à destination de l'extérieur. Ces moyens se sont progressivement développés pour prendre leur forme actuelle : l'audit financier, c͛est-à-dire « un examen critique destiné à vérifier que l͛activité de l͛entreprise est fidèlement traduite dans les comptes annuels conformément à un référentiel comptable identifié » (Mikol 1999). Aujourd͛hui, l͛audit financier ʹ connu également sous le nom de vérification ou de révision comptable ʹ est une obligation légale dans de nombreux pays pour les sociétés par actions, ainsi que pour certaines autres entreprises ou organisations en fonction de leur taille ou de leur statut. Par conséquent, attester de la sincérité des états financiers d͛une entreprise, suppose d͛appréhender son activité dans son ensemble (secteur, enjeux, réglementation͙), afin d͛être en mesure de faire le diagnostic des processus opérationnels et d͛identifier les risques. Cette approche fait appel à une capacité d͛analyse, un esprit critique et une méthodologie rigoureuse, essentiels aux travaux de certification. Ve thème de notre mémoire s͛inscrit dans ce contexte. Ainsi nous avons choisi de traiter de « l͛audit financier et comptable des immobilisations corporelles : cas pratique d͛une société industrielle ». En effet pour appréhender la pertinence de ce thème, qui à première vue paraît banal, il faut d͛abord connaître les grands enjeux liés aux immobilisations avant de dégager la problématique du thème.

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Ves enjeux - Va notion d'immobilisation : aspects juridiques, aspects économiques, distinction immobilisation/charge. - Ves enjeux de la gestion des immobilisations. - Ves immobilisations et leur incidence sur la taxe professionnelle

Problématique : Ves immobilisations constituent une composante importante de l'actif des entreprises et surtout celles industrielles ; elles constituent donc une grande part du patrimoine, qui peut servir de base pour évaluer les entreprises (méthode d͛évaluation par le patrimoine) Ves immobilisations ont une incidence sur les autres comptes de bilan et de compte de résultat à savoir les amortissements et les dotations, les produits de cession et les valeurs nettes comptables Elles ont en outre une incidence notable sur la fiscalité : TVA, taxe urbaine et patente. Va vérification des immobilisations est primordiale puisqu'elles traduisent le patrimoine qui reste le plus longtemps dans l͛entreprise. Mais le problème c͛est comment adapter la démarche générale d͛audit à une démarche d͛audit des immobilisations. En d͛autres termes comment procéder pour valider la régularité, la sincérité et l͛image fidèle du compte des immobilisations corporelles. Plan de travail Pour répondre à la question précédemment posée nous allonsdans une première partie décrire les aspects économiques et juridiques, organisationnels, les principes et règles comptables, ainsi que les aspects fiscaux liés aux immobilisations corporelles ;Dans une deuxième partie nous décrirons la démarche à suivre pour valider l͛exactitude et la sincérité du compte des 8

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immobilisations corporelles, sur la base d͛un cas pratique. Il s͛agit d͛une mission de commissariat aux comptes sur une société industrielle à laquelle nous avons participée.

PARTIE I. COMPREHENSION DES PARTICUVARITES JURIDIQUES, ECONOMIQUES, ORGANISATIONNEVVES, COMPTABVES ETFISCAVES DES IMMOBIVISATIONS

Chapitre 1 : Définitions et principes de base Section 1 : Notion d͛immobilisation I.Y

Définition : Ve Code Général de Normalisation Comptable (CGNC) définit les immobilisations comme étant des éléments de l͛actif, hors ceux d͛exploitation, appartenant à l͛entreprise et destinés à être conservés durablement par celle-ci. En principe, l͛expression « durablement » signifie une durée supérieure à 12 mois » Certaines entreprises associent à cette notion de durabilité une autre notion, celle de la valeur seuil. Cependant, cette règle reste à la discrétion des entreprises de l͛appliquer ou pas car aucune disposition légale ne l͛exige. Dans le cadre réglementaire marocain, la notion de propriété, tout comme les deux premières notions à savoir la durabilité et la valeur seuil, est déterminante pour inscrire un bien dans les comptes d͛immobilisations de l͛entreprise. V͛IAS 16 qui traite des immobilisations corporelles apporte une notion différente de celle définie par le CGNC. Selon cette norme : Ves immobilisations corporelles sont des actifs corporels:

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Qui sont détenus par une entreprise soit pour être utilisés dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour être loués à des tiers, soit à des fins administratives; et Dont on s͛attend à ce qu͛ils soient utilisés sur plus d͛un exercice

En IFRS le droit de propriété n͛est pas une condition sine qua non pour comptabiliser un bien dans son actif. C͛est l͛aspect économique qui est privilégié ; c͛est pourquoi l͛IAS 16 prescrit de constater en actif les immobilisations financées par crédit-bail. 1. Biens dont l͛entreprise doit faire figurer dans son actif Nous distinguons les biens suivants : Biens dont l͛entreprise est propriétaire En effet, les immobilisations portées à l͛actif du bilan sont uniquement les biens ou les droits réels dont l͛entreprise est propriétaire. Ves biens qu͛elle utilise mais qui ne sont pas sa propriété ne doivent pas figurer dans ses comptes. En revanche, les biens acquis avec une clause de réserve de propriété et les biens concédés par un service public sont eux portés à l͛actif. Biens concédés par un service public Ves biens mis dans la concession par le concédant et le concessionnaire sont inscrits à l͛actif du bilan du concessionnaire. Ve maintien au niveau exigé par le service public, du potentiel productif des installations concédées, doit être recherché par le jeu des amortissements ou, éventuellement, celui des provisions adéquates (notamment la provision pour renouvellement). Dans la mesure où la valeur utile d͛une installation peut être conservée par un entretien convenable, ladite installation ne fait pas l͛objet au niveau des charges d͛exploitation du concessionnaire, de dotations aux amortissements pour dépréciation. Biens soumis à la clause de réserve de propriété Ves immobilisations objet de cette clause doivent figurer au bilan de l͛acquéreur dès la date de leur remise matérielle - bien que le transfert de propriété en soit suspendu jusqu͛au paiement du prix ʹ et leur éventuelle dépréciation constatée par lui dès cette date. 10

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2. les immobilisations ; révélatrices de la physionomie générale d͛une entreprise En général, les immobilisations traduisent le patrimoine qui reste longtemps dans l͛entreprise. A ce titre, elles peuvent être révélatrices de la physionomie générale d͛une entreprise tel que par exemple : Son secteur d͛activité : Entreprise travaillant dans une industrie capitalistique : exprimée par le poids des immobilisations techniques dans l͛actif de l͛entreprise ; Entreprise d͛ingénierie : représentée par le poids des brevets et marques dans l͛actif immobilisé et dans l͛actif total ; Société holding : reconnue par l͛importance des titres de participation dans l͛actif immobilisé et dans l͛actif total. Sa politique de développement Politique d͛investissement ou de désinvestissement exprimée par le niveau et la nature des investissements réalisés par l͛entreprise ; Degré d͛amortissement comptable des immobilisations traduit par le ratio d͛amortissements cumulés sur la valeur brute des immobilisations.

II.Y

Classification

Ves actifs immobilisés peuvent être classés selon plusieurs critères dont notamment : 1. Critères économiques : Ainsi, les immobilisations peuvent être classées : Soit par rapport au lien avec l͛exploitation : immobilisations affectées à l͛exploitation et d͛autres non affectées à l͛exploitation ;

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Soit par rapport aux fonctions économiques de l͛entreprise : immobilisations affectées à la fonction approvisionnements, à la production, à la fonction commerciale͙etc. 2. Critères financiers Ves actifs immobilisés peuvent alors être regroupés : Soit par rapport au mode d͛acquisition : immobilisations acquises à titre onéreux ou à titre gratuit ; Soit par rapport à l͛origine du financement : immobilisations acquises par autofinancement ou par financement externe. 3. Critères juridiques Ves immobilisations peuvent, par exemple, être catégorisées : Soit par rapport à leur régime juridique : les immobilisations régies par le droit privé et celles régies par le droit public ; Soit par rapport au régime de propriété (détaillé ci-dessus) : les immobilisations propriété de l͛entreprise et les immobilisations louées, mises à disposition/affectées,͙ 4. Critères techniques Ves immobilisations peuvent être répertoriées : Soit par famille technique : mobilier, matériel et outillage, constructions,͙ ; Soit par fonction technique dans le processus de fabrication : ainsi par exemple, dans une entreprise de filature, nous allons rencontrer les fonctions bobinage, filature, retordage. 5. Critères comptables Ve Code Général de Normalisation immobilisations en : Immobilisations incorporelles ; Comptable (CGNC) classe les

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Immobilisations corporelles ; Immobilisations financières. Telle que définie par le CGNC, la notion d͛immobilisation recouvre une réalité comptable qui intègre plusieurs critères économiques, techniques et juridiques cités précédemment. En effet, les immobilisations de l͛entreprise comprennent les biens et valeurs : Qu͛elles soient ou non affectées à l͛exploitation ; Qu͛elles soient acquises à titre gratuit ou onéreux ; Classés selon une certaine typologie technique. Ainsi, par exemple les immobilisations corporelles sont distinguées en matériel, outillage, agencements, installations, ouvrages d͛infrastructures͙ etc. ; Qui sont la propriété de l͛entreprise ou sur lesquels cette dernière a des droits réels. Section 2 : Distinction entre charges et immobilisations Nouvelles acquisitions Sont considérées comme immobilisations, les dépenses qui ont pour résultat l͛entrée d͛un nouvel élément destiné à rester durablement dans le patrimoine. I. Acquisitions rattachées à des éléments existants Si la dépense a pour objet d͛augmenter ou de prolonger la durée de vie probable de l͛immobilisation, elle sera immédiatement comptabilisée dans le compte d͛immobilisation concerné. On cite à titre d͛exemple les cas suivants : Echange standard d͛un moteur : Compte 234 matériels de transport Aménagement d͛un véhicule pour les besoins du commerce : Compte 234 Matériel de transport. Remplacement d͛une pièce de rechange de valeur importante sur un véhicule : Compte 234 Matériel de transport. Rénovation des locaux de l͛entreprise : Compte 2327 Agencements et aménagements constructions. Création d͛espaces verts : Compte 2327 Agencements et aménagements constructions

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En revanche, si la dépense a pour objet de maintenir l͛immobilisation dans un état normal d͛exploitation jusqu͛à la fin de la durée probable de vie de l͛immobilisation, elle est comptabilisée en charges, quel que soit son montant. Il s͛agit essentiellement des cas suivants : Entretien courant d͛un véhicule (vidange, révision, changement de pneumatiques͙) : Compte 6133 entretien et réparation Remplacement des pièces usagées d͛une machine : compte 612 Achats consommés. II. Dépenses de réparation Vorsque les dépenses ont pour effet de maintenir ou de remettre en état normal d͛utilisation de l͛immobilisation, c'est-à-dire lorsqu͛elles n͛augmentent pas sa valeur ou sa durée de vie, elles constituent des charges d͛exploitation. Néanmoins dans ce cas, la distinction entre charges et immobilisations doit faire l͛objet d͛une analyse particulière au regard des règles fiscales. Si la dépense de réparation est supérieure à la valeur résiduelle, l͛administration fiscale aura tendance à vouloir l͛immobiliser. Vous devez être en mesure de justifier que cette réparation, aussi lourde soitelle, ne prolonge pas la durée de vie normale du bien. On peut s͛appuyer pour cela sur les usages de la profession ou sur les documents du constructeur, mais aussi, le cas échéant, sur l͛usage particulier (intensif ou non) que votre entreprise fait de cette immobilisation.

Chapitre 2 : Aspects juridiques et économiques liés aux immobilisations

Va définition des immobilisations dont nous avons fiat cas dans la première section fait ressortir des notions juridiques et économiques que nous allons explicités dans les lignes suivantes ; à savoir le droit de propriété et la notion de durabilité et d͛utilité.

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Section I. Aspects juridiques du bien : le droit de propriété Va propriété désigne l'ensemble des choses sur lesquelles une personne dispose de droits exclusifs (propriété individuelle) ou partagés avec d'autres (propriété collective, copropriété). Ve droit de propriété contient 3 éléments : l͛abusus, le fructus, et l͛usus. I. Ves attributs du droit de propriété 1. Ves droits du propriétaire Construction de son droit sur le principe de l͛absolue maîtrise du bien. Cette maîtrise de la chose se traduit par l͛exercice de 3 prérogatives sur le bien que l͛on peut démembrer en 3 éléments : l͛usus, le fructus et l͛abusus Droit de disposer de la chose : l͛abusus Abusus : pouvoir juridique (aliéner le bien) et matériel (le détruire et le gérer) Ce droit de disposer connaît des limites : contrôle direct ou indirect de la puissance publique, limitations légales et conventionnelles Droit de jouir de la chose et d͛en percevoir les fruits : le fructus Distinction fruits civils et fruits naturels V'usufruitier, le possesseur de bonne foi et le propriétaire apparent ont droit aux fruits, le propriétaire a toujours droit aux produits Droit d͛user de la chose : l͛usus ; le droit de l'utiliser 2. Etendue du droit de propriété 2.1. Va dimension spatiale de la propriété immobilière

Va propriété du sol emporte sur la propriété du dessus et du dessous 15

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Ve propriétaire exerce son droit sur le volume inférieur et supérieur de la surface du terrain. Cette prérogative peut être cantonnée ou inhibée sur le fondement de l͛intérêt général Va propriété du dessus V͛espace supérieur aux limites terrestres de sa propriété du sol lui appartient, par principe Conséquences : exploitation possible de cet espace, possibilité de récolter les fruits tombés du ciel Vimites : dissociation de la propriété du sol de celle de l͛espace supérieur, restrictions posées par la puissance publique (servitudes liées aux transports d͛électricité, d͛eau,͙navigation aérienne) Va propriété du dessous Ve propriétaire exerce aussi ses prérogatives sur la masseinférieure au sol Conséquences : appropriation des richesses du sol et gestion libre de la masse inférieure Vimites : dissociation du sol de la masse inférieure par convention, servitudes légales concernant les mines et les carrières, protection du patrimoine historique et restriction du droit de fouille 2.2. Dimensions temporelles : l͛accession Va notion d͛accession « Va propriété d͛une chose, soit mobilière, soit immobilière, donne droit à tout ce qu͛elle produit, et sur ce qui s͛y unit accessoirement, soit naturellement, soit artificiellement. Ce droit s͛appelle droit d͛accession ». (l͛accessoire suit le principal) : mode d͛acquisition de la propriété Deux sources d͛accession : la production (différent de la perception de fruits) et l͛incorporation Accession qui résulte du fait de l'homme

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Accession mobilière Définition : addition ou incorporation par erreur ou par accident d͛un meuble à un autre Causes : par adjonction (formation a partir de 2 choses d͛un tout), par spécification (adjonction par un travail, droit a restitution en nature ou en valeur) et par mélange (formation d'un tout indissociable, droit au remboursement) Accession immobilière Deux situations ou les constructions, plantations, matériaux et plantes sont présumés appartenir au propriétaire du sol Présomption simple a/ Constructions ou plantations faites par le propriétaire du sol avec des plantes et matériaux ne lui appartenant pas (a. 554) -Va propriété des plantes et matériaux est acquise au propriétaire du sol -Ve propriétaire des plantes et matériaux ne peut revendiquer ses biens mais peut obtenir le remboursement b/ Ves constructions ou plantations faites par un constructeur de bonne foi ou de mauvaise foi sur le terrain du vrai propriétaire -Sur les constructions ou plantations : s'applique aux constructions et plantations neuves, non aux travaux sur constructions déjà existantes (qui peuvent être remboursé) ni aux empiètements sur une propriété voisine (ou le propriétaire peut demander la destruction de la partie) -Sur la qualité du constructeur : le constructeur évince a la suite d'une action en revendication, le locataire et le propriétaire sous condition résolutoire. N'ont pas la qualité : l'emphytéote, le preneur a bail de construction et l'usufruitier

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-Est de bonne foi celui qui possède un titre translatif de propriété ou qui en ignore les vices Conséquences si le constructeur est de mauvaise foi : le propriétaire peut obliger à enlever les installations à ses frais (ceux du constructeur) ou les conserver en payant une indemnité Conséquences si le constructeur est de bonne foi : le propriétaire ne peut contraindre le constructeur à enlever les installations et doit une indemnité (soit le tiers de la plus-value du terrain, soit les coûts de la construction) sans quoi le constructeur peut exercer un droit de rétention

II. Ves caractères du droit de propriété 1. Ve droit de propriété, un droit réel (s'exerce directement sur la chose) Droit de suite par l͛action, en revendication sous les limites de la prescription acquisitive des immeubles et de la possession des meubles Droit de préférence : priorité de paiement avant les créanciers du détenteur 2. V͛exclusivité Principe : le propriétaire est le seul à pouvoir exercer ses prérogatives sur son bien, tout empiètement de la part d͛un tiers peut être sanctionné, sauf dérogation légale Ce principe subit une limite : le démembrement du droit de propriété et copropriété 3 .Caractère illimité ͻͻ

Principe : tout ce qui n͛est pas interdit est permit au propriétaire (dans ses prérogatives sur le bien) Vimites : le trouble de voisinage fautif peut entraîner la responsabilité du propriétaire, l͛abus de droit peut également en être la cause 18

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Ves limites spéciales de nature légales : en matière immobilière, maîtrise de l͛urbanisme, protection de l͛environnement,͙ 4. Ve caractère perpétuel

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Va perpétuité du droit de propriété découle de sa nature abstraite : ce droit existe indépendamment de son usage. Mais perte et transmission possible

Section II : les aspects économiques du bien Ves biens sont les moyens qui permettent de satisfaire les besoins. En amont, on peut relever l'existence de deux types de biens : les biens naturels ou biens libres : produits de la nature et non d'une activité humaine, comme l'eau, l'air, la lumière du soleil, ils sont théoriquement en quantité illimitée. les biens non naturels ou biens économiques : nés de l'activité humaine et transformés tout au long du processus productif, comme la paire de chaussures, l'ordinateur, le lave-linge, ils sont d'une grande variété. I. Ves biens économiques. Pour être considéré comme économique, un bien doit remplir plusieurs conditions : satisfaire un besoin (quelle que soit la nature de celui-ci et en dehors de tout jugement moral). présenter des propriétés identifiées par le consommateur comme pouvant satisfaire ses besoins. être disponible (les ressources minières de Mars ne sont pas des biens économiques). être rare (le besoin excède les quantités disponibles ; c'est le cas de l'eau potable par exemple). 19

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II. Ves catégories de biens économiques. Il existe deux grandes catégories de biens économiques : Ves biens matériels qui sont des produits physiques. Ils peuvent être : - durables : ils servent plusieurs fois (un lave-vaisselle, des meubles, un appareil-photo...) et ont une durée de vie assez longue. semi-durables : ils servent plusieurs fois et ont une durée de vie moyenne (une paire de chaussures, un pantalon, un crayon...). - non durables : ils sont détruits à la première utilisation (une allumette, un yaourt). Ves services qui sont des produits ne se concrétisant pas par un bien matériel. Certaines activités comme celle d͛un médecin, d͛un coiffeur, d͛un formateur n'ont rien de matériel : ce sont des prestations que l'on nomme services. Elles sont immatérielles et répondent à d'autres besoins que les biens. Ces services peuvent être : - marchands (payants comme le cinéma, une coupe de cheveux, un stage de langue...). - non marchands (comme les routes, la sécurité...) III. Classification des biens matériels. Ves biens peuvent être classés selon leur utilisation et on distingue alors : Ves biens de consommation ou biens finals qui permettent de satisfaire immédiatement les besoins du consommateur (vêtements, bijoux, meubles, nourriture ͙). Ve qualificatif "final" indique qu'ils sont consommés par le consommateur final, en bout de chaîne (vélo, console de jeu, CD audio). Ves biens de production qui permettent de produire d͛autres biens et qui ne sont pas détruits à lapremière utilisation. Il s'agit des biens d'équipement (les machines, les bâtiments, les équipements) qui constituent le capital fixe de l'entreprise. 20

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Ves biens intermédiaires qui sont les produits bruts utilisés par l'entreprise et dont la transformation et la combinaison avec d͛autres produits donneront naissance à un bien de production ou à un bien de consommation. IV. Classification des services. Comme les biens matériels, les services peuvent faire l'objet de diverses classifications. Ils peuvent être notamment classés en : services entrant dans la consommation finale (location d'un logement, place de concert, repas dans un restaurant). services entrant dans la consommation intermédiaire (assurance des locaux professionnels, entretien des ascenseurs d'un hôtel, maintenance du réseau informatique). Autant les besoins sont illimités, autant les biens sont limités, donc rares. Pour résoudre ce conflit entre l͛existence illimitée des besoins et la rareté des biens, l͛individu doit faire des choix, des calculs ²économiques pour utiliser au mieux les ressources dont il dispose pour satisfaire ses besoins Chapitre 3 : Gestion des immobilisations Va gestion des immobilisations apporte à l͛entreprise, une fois maîtrisée, un ensemble de valeur ajoutée en termes d͛optimisation fiscale, de suivi des coûts, de rationalisation de l͛utilisation des biens, de gestion économique des infrastructures, de maintenance, de suivi en valeur d͛assurance,͙ Une gestion efficace et efficiente des immobilisations passe d͛abord par la tenue régulière d͛un inventaire physique. Ves normes comptables imposent des inventaires physiques périodiques des immobilisations. En effet, la loi 9-88 relative aux obligations des commerçants précise dans son article 5 : « Va valeur des éléments actifs et passifs de l͛entreprise doit faire l͛objet d͛un inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci ». Cette obligation confirmée par le CGNC couvre l͛ensemble du patrimoine de l͛entreprise.

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Section I. Ves objectifs et les apports d͛une gestion des immobilisations Ves immobilisations corporelles ou équipements durables constituent l͛autre ressource des entreprises et des collectivités. Depuis fort longtemps, les entreprises anglo-saxonnes portent une attention particulière au « tracking » des matériels. Au Maroc, la gestion des immobilisations évolue depuis peu d͛années. Domaine longtemps laissé pour compte, les immobilisations bénéficient aujourd͛hui de la mise en place de nouveaux logiciels informatiques de suivi et de la mise en place d͛une étiquette code-barres. Enfin, l͛impact de la fiscalité a incité de nombreuses entreprises à abandonner une gestion approximative de leurs actifs et à utiliser les services et les outils professionnels disponibles sur le marché. V͛expérience prouve que le fichier des immobilisations reflète de façon imparfaite la réalité sur site. Ves services comptables et services techniques jugent souvent que ces fichiers manquent de fiabilité, pour permettre une exploitation optimale. Ves causes de cette discordance ont bien souvent pour origine les difficultés de communication entre les services opérationnels et les services comptables. Ses conséquences sont importantes, il s͛agit essentiellement de la : Surimposition possible à la patente ; Surévaluation de l͛actif immobilisé ; Connaissance imparfaite du parc matériel, équipements ; Difficulté dans l͛imputation analytique et les cessions partielles͙ I. Objectifs Parmi les principaux objectifs visés par la mise en place d͛une gestion des immobilisations c͛est de : Garantir la vision comptable fidèle du patrimoine ;

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Etablir une cohérence permanente entre découpage comptable et découpage technique, en particulier au niveau des agencements et installations ; Mettre en place un inventaire permanent ; Formaliser les principes nécessaires à la mise en place d͛un suivi des mouvements et des réformes ; Affiner les règles standard de découpage et de regroupement des immobilisations ; Diminuer les disparitions inexpliquées des biens ; Optimiser les outils de travail et moderniser le système de gestion du patrimoine. III.Y

Apports

Ves apports d͛un suivi physique des immobilisations sont multiples notamment d͛ordre comptable, fiscal, technique, analytique, budgétaire mais aussi purement de gestion. 1. Ves apports d͛ordre comptable V͛inventaire physique des immobilisations permet de : Confirmer la vérité et la sincérité des comptes ; Observer le respect de l͛obligation d͛inventaire annuel ; Vérifier le respect des procédures internes ; Assurer le suivi et la régularisation des désinvestissements. 2. Ves apports d͛ordre fiscal Au niveau fiscal, les inventaires annuels des immobilisations permettent d͛aboutir à : V͛optimisation de la patente et de la taxe urbaine ; Va distinction entre dépenses à passer en charges ou à immobiliser ; V͛édition des bases de déclaration de la patente. 3. Ves apports d͛ordre technique Sur le plan technique, les apports d͛une bonne gestion des immobilisations, donc du patrimoine, permettent : 23

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Va mise en concordance du fichier comptable avec la gestion physique des biens ; Va préparation à la mise en place d͛une gestion de parc ; Ve découpage et regroupement des immobilisations selon des principes techniques ; V͛harmonisation du suivi des biens avec d͛autres applicatifs ; De répondre aux exigences de la normalisation ISO. 4. Ves apports d͛ordre analytique Va maîtrise du parc des immobilisations permet : Va répartition des charges d͛amortissement selon des centres de coût ; V͛abonnement des amortissements et des taxes ; V͛amélioration de la connaissance des coûts de gestion.

5. Ves apports d͛ordre budgétaire A ce niveau, le suivi physique des immobilisations constitue un observatoire permettant d͛identifier, de prévoir et d͛anticiper le renouvellement de matériels par constat de son état. Section II. V͛élaboration du projet d͛inventaire V͛élaboration du projet d͛inventaire est capitale. Elle a pour objectif d͛assurer et de garantir le succès de l͛opération. Ve projet peut se décliner en cinq étapes importantes, pour lesquelles l͛équipe du projet doit accorder une attention particulière. I.Y

Informer les salariés de l͛objectif de l͛inventaire

V͛opération peut susciter des rumeurs (de rachat, de suppression de services,͙) et donc entraîner une certaine méfiance des services face aux équipes d͛inventaire et générer par conséquent une absence de collaboration indispensable dans ce type d͛opération.

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Il s͛avère donc nécessaire d͛informer et de sensibiliser tout le personnel, par notes de services ou autres moyens appropriés, de l͛importance que revêt cet inventaire. Car l͛expériencemontre que beaucoup de personnes l͛assimilent uniquement à une opération d͛immatriculation sans percevoir tout son intérêt en termes d͛apports de gestion et de suivi. II. Définir l͛équipement ʹ les outils V͛inventaire physique des immobilisations ainsi que le rapprochement Comptable ʹPhysique est généralement une opération fastidieuse compte tenu de la masse importante des biens à inventorier et de la taille des fichiers à manipuler. Dans cet esprit, il convient de mettre en place : Des logiciels dédiés et adaptables aux besoins identifiés ; Un matériel de comptage automatisé : terminal portable équipé d͛un lecteur optique qui faciliterait la prise d͛inventaire ; Des étiquettes Codes à Barres pour repérer physiquement et durablement les matériels et les locaux ; Des outils de reprise, d͛analyse et de traitement des fichiers (Access, Excel͙) III. Choix d͛un mode d͛immatriculation V͛un des modes d͛immatriculation le mieux approprié est le CAB (code à barres). Ce mode présente plusieurs avantages à savoir : Absence du risque d͛erreur grâce à la lecture optique du code par lecteur ; Aucune possibilité d͛avoir deux codes identiques ; Ves étiquettes sont autocollantes et très esthétiques ; Ves matériaux de ces étiquettes sont très résistants (polyester ou métal). Ves étiquettes code à barres collées sur les locaux et matériels sont non significatives. Elles ont pour but : De repérer de façon pérenne les biens ; 25

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D͛automatiser la lecture lors de l͛inventaire de contrôle qui a eu lieu périodiquement ; D͛être associées à un ou plusieurs biens comptables lors de l͛opération de réconciliation. Deux types d͛étiquettes peuvent être utilisés : Support polyester pour les sites administratifs ; Support métallique pour certains matériels, avec des qualités techniques de résistance aux chocs, aux solutions acides et à l͛abrasion. IV. Définir le système cible ʹ Elaboration des normes Analyse préalable du contexte (visite des différents sites) ; Définition du périmètre d͛inventaire ; Définition des structures et codifications des nomenclatures géographiques (articulées en sites, bâtiments, localisations, emplacements͙), analytiques et des familles techniques (structurées en classes, catégories, ou familles). Exemple : Classe : Matériel informatique Catégorie : Imprimantes Famille : Imprimantes matricielles. Cette nomenclature des familles permettra : Pour les nouveaux investissements : D͛assurer l͛homogénéité du découpage physique ; De faciliter l͛établissement des bases de l͛impôt, des patentes et de la Taxe Urbaine ; De faciliter le suivi des investissements ; De suivre le parc de matériel technique ou informatique. Pour l͛inventaire et le rapprochement : D͛assurer la réalisation du rapprochement ; D͛exclure les biens hors périmètre ; De disposer d͛un critère commun entre le fichier d͛inventaire et le fichier comptable.

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V. Définir le système cible ʹ les procédures 1. Objectifs A ce stade, une réflexion organisationnelle doit être menée afin de concevoir le mode de gestion cible des immobilisations incluant notamment : Va gestion des biens : Principes et notions de bases (bien, famille, localisation͙) ; Une organisation du fichier des immobilisations ; Un descriptif détaillé des informations contenues dans le fichier des immobilisations ; Ves produits d͛entrée des immobilisations : Réception et marquage, enregistrement comptable, création de la fiche Bien͙ ; Ves procédures de suivi et de mouvements : transferts intersites, retrait (cession, rebut et modification d͛un découpage géographique, analytique͙ ; Ves critères de distinction entre immobilisations et stocks ; Une procédure d͛inventaire physique de contrôle applicable de manière pérenne. 2. Méthodologie Définition des procédures Va fiabilité de l͛inventaire et du rapprochement repose sur la définition et la mise en place de procédures d͛enregistrement, de suivi et d͛immatriculation des biens selon des procédures précises. Procédures d͛inventaire Il est opportun de rédiger en premier lieu, les procédures de suivi nécessaires à l͛inventaire et de tester ainsi le modèle d͛organisation proposé avant de le généraliser et de le diffuser. Ces procédures couvriront l͛enregistrement, l͛immatriculation, la réception et le suivi des biens pendant l͛inventaire. Cette démarche de test permettra d͛ajuster l͛organisation avec les groupes de travail et d͛intégrer les modifications ou compléments nécessaires, avant de démarrer les travaux tels que prévus à l͛étape ci-après.

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Procédures permanentes En parallèle avec les travaux d͛inventaire, il est nécessaire d͛élaborer les procédures permanentes et d͛y apporter le cas échéant d͛éventuelles modifications ou adaptations. Elles seront rédigées selon les conséquences chronologiques suivantes, afin d͛assurer une parfaite cohésion d͛ensemble d͛un inventaire à un autre : Définition des règles de gestion et des codifications applicables aux nouveaux investissements dès le début de l͛inventaire. Démarrage des nouvelles procédures d͛enregistrement de réception d͛immatriculation avant le début de l͛inventaire. Rédaction des procédures transitoires destinées à gérer les mouvements pendant l͛inventaire. Rédaction des procédures définitives. Ces travaux doivent aboutir à : Une proposition de documents supports (fiche de mouvement, bon de réception͙) liés : A l͛enregistrement des biens comptables et de biens physiques A la réception et à l͛immatriculation aux mouvements (sortie, transfert) intervenant pendant l͛inventaire. V͛élaboration de procédures d͛immatriculation et de suivi des mouvements. Ves procédures ainsi décrites pourront être implantées dans chaque unité opérationnelle en précisant les fonctions qui remplissent les rôles types. Mise au point des procédures d͛enregistrement des biens nouveaux Il s͛agit de définir le mode d͛enregistrement des biens nouveaux ou de mouvements pendant la durée de l͛inventaire et au-delà : Qui procède à l͛immatriculation des biens nouveaux, à quel moment ? Comment les biens sont découpés comptablement ? Quelles informations sont saisies, sous quelle forme, sur quel support ? Quels sont les liens avec les achats, comment gérer les en-cours ? Qui gère le référentiel des familles ? Qui procède aux inventaires de contrôle et comment ? Qui gère les créations de nouvelles localisations, les déménagements, et transmet l͛information ? 28

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Section III. Pérennisation des inventaires physiques I. Inventaire de contrôle tournant V͛inventaire tournant a pour objet de valider l͛inventaire théorique d͛un lieu ou d͛une zone par une prise d͛inventaire par Codes à Barres (CAB). Il n͛y a pas de périodicité particulière pour ce type d͛inventaire, qui n͛est pas forcément exhaustif et peut se dérouler sur plusieurs mois avec du personnel interne à l͛entreprise, avec l͛outil de gestion des immobilisations. Il permet de valider aussi le taux d͛application des procédures d͛enregistrement des biens nouveaux (biens non étiquetés͙) ou des mouvements. Il prépare de ce fait l͛inventaire de contrôle général, néanmoins ce contrôle, n͛est pas obligatoire. Il peur s͛envisager par domaine d͛inventaire, correspondant au périmètre d͛un responsable géographique (site͙). II. Inventaire ponctuel Ces inventaires correspondant à des événements particuliers tels les déménagements d͛un service, le réaménagement d͛un secteur avec réutilisation d͛une partie du matériel͙ Vors d͛un déménagement par exemple, il n͛est pas nécessaire de compléter des fiches de suivi pour l͛ensemble des biens déplacés. Il est plus simple, plus rapide et plus fiable de procéder à un inventaire à posteriori dans le nouveau local avec l͛outil de relevé des C.A.B. Il n͛est pas non plus impératif de procéder à l͛inventaire des biens à déménager avant le mouvement sauf si l͛on souhaite repérer d͛éventuelles « dispersions » pendant le déménagement. En revanche, cette procédure est fiable si l͛ensemble des biens est immatriculé. Dans le cas contraire, des immatriculations sont à prévoir et une saisie descriptive complète devra être effectuée (voir inventaire initial). Section IV. Va prise d͛inventaire physique

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Tous les sites doivent faire l͛objet d͛un recensement exhaustif des biens appartenant aux familles incluses dans la nomenclature et selon la nature des immobilisations à inventorier : biens inventoriables à immatriculer ou à dénombrer et biens analysables à valider. I. Biens inventoriables Deux catégories de biens vont être recensées : Biens ou articles uniques immatriculés à l͛aide d͛étiquettes ͚Codes à Barres » (exemple : bureaux, imprimantes͙) ; Biens ou articles dénombrables en quantité égale ou supérieure à un et non immatriculés (exemple : tapis, stores, petit outillage͙). Ve recensement sera réalisé soit par comptage au sein d͛une famille pour les biens non immatriculés et gérés en lot, soit par description et immatriculation individuelle pour les autres biens. Ves informations pouvant être saisies lors de l͛inventaire sont : Code de localisation (saisie ou lecture), Code famille selon la nomenclature définie, Marque et modèle du matériel, et éventuellement le fournisseur, Caractéristiques du bien, Etat du bien (à réformer, réformé, hors service,͙), Affectation analytique ou administrative, Responsable ou personne utilisatrice, Toutes informations souhaitées par la société. Ves informations recueillies doivent être suffisamment pertinentes pour permettre la réconciliation avec les données comptables. II. Biens analysables Ce sont les matériels complexes et les agencements qui les constituent ; leur « inventaire » se fera comme suit : Validation du fichier sur le terrain ; Classement par ensemble ou corps de métier, année d͛acquisition, dans le même lieu géographique ;

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Remise des listes comptables enrichies aux services techniques pour mise en évidence des biens absents, hors service ou disponibles, et validation de l͛existant. Section V. V͛enrichissement Définition V͛enrichissement consiste à remettre le fichier historique en phase avec les nouvelles normes comptables, fiscales, analytiques et physiques d͛enregistrement. Enrichissement de l͛existant comptable Il se déroulera en deux phases principales : Une phase d͛éclatement de certains biens visant à un découpage correspondant à la réalité physique ; Une phase d͛ajout d͛information aboutissant à compléter chaque enregistrement des informations indispensables au rapprochement (telles que la famille, la notion de biens immatriculable ou non) ainsi que les paramètres fiscaux facilitant l͛obtention des bases brutes de la patente. V͛enrichissement permettra notamment de procéder aux modifications suivantes : Uniformisation des codifications antérieures (Géographique, analytique͙) ; Eclatement des lots comptables en biens unitaires ou en groupe de biens homogènes à partir des lignes comptables ou des pièces comptables ; Affectation des familles techniques ; Affectation des natures de bien avec la notion d͛immatriculation (présence d͛un CAB) ; Actualisation des sections analytiques et des codes localisation ; Mise en conformité du fichier avec les paramètres fiscaux. Section VI. Ve rapprochement, la synthèse et le rapport de l͛opération 31

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Définition Ve rapprochement consiste à établir une relation entre le fichier des biens physiques inventoriés et le fichier des immobilisations remis à niveau et entretenu par des procédures. Principe de rapprochement Ve rapprochement entre les fichiers comptables et physiques peut être réalisé grâce aux principes de rapprochement suivants : Deux fichiers seront rapprochés : Ve fichier d͛inventaire contenant des articles uniques immatriculés avec un code à barres et des articles dénombrables en quantité égale ou supérieure à un et non immatriculés ; Va partie du fichier comptable contenant des immobilisations immatriculables ou dénombrables en fonction de leur famille. Ve principe du rapprochement réside dans la mise en correspondance d͛un ou plusieurs des critères de ces deux fichiers (famille, lieu géographique͙) par itérations successives. Ces itérations sont réalisées soit par traitement automatique soit par pointage manuel. Ve résultat de rapprochement permettra, pour chaque immobilisation mise en correspondance avec un bien physique de : Confirmer la présence, la localisation et d͛affecter un code à barres lieu et un code à barres bien (pour les biens immatriculables). Confirmer la présence et réaffecter la localisation (pour les biens non immatriculables). Ve rapprochement entre le fichier des biens physiques inventoriés et le fichier des biens comptables mettra en évidence deux catégories d͛écarts : -Y

Biens comptables non rapprochés : Ces biens représentent ceux étant de nature inventoriable mais dont la quantité présente en comptabilité excède celle relevée sur le terrain. Cet écart peut être causé par plusieurs événements : Mise au rebut non signalées au service gestionnaire Utilisation dans des locaux externes͙ Transfert sur d͛autres sites.

-Y

Biens physiques non rapprochés :Cet écart est constitué par les biens inventoriés dont la quantité relevée sur le terrain excède celle présente en comptabilité et peut être causée par plusieurs événements : Non enregistrement en immobilisation d͛investissements passés en charge Indication lors des relevés d͛inventaire d͛un mode erroné de détention (propriété au lieu de location) Non respect du marquage imposé par la procédure transitoire Biens indûment sortis Biens reçus à titre gracieux Biens appartenant à d͛autres entités, prêtés à l͛entreprise Biens identifiés à l͛unité, faisant partie à l͛origine d͛un ensemble comptable. Ves écarts mis en évidence par la phase de rapprochement (biens comptables inventoriables non « retrouvés » sur le terrain, biens physiques sans correspondance comptable) seront proposés au service comptable pour qu͛une solution définitive soit retenue à leur égard (désinvestissement, suppression du fichier des biens physiques). V͛ensemble des donnés du rapprochement sera regroupé et commenté dans un rapport de synthèse qui servira de document de référence pour les désinvestissements et régularisations à effectuer. Chapitre 4 : Cadre comptable des immobilisations corporelles

Cette partie se propose de revenir sur les principes comptables, relatifs aux immobilisations, tels qu͛énoncés par la loi comptable 9-88 et le Code Général de Normalisation Comptable (CGNC). Section I. Ves comptes des immobilisations corporelles et leurs fonctionnements Ve Code Général de Normalisation Comptable (CGNC) définit les immobilisations corporelles comme étant des immobilisations portant sur des biens physiques. Ves comptes d͛immobilisations corporelles sont débités à la date d͛entrée des biens dans le patrimoine de l͛entreprise soit :de la valeur d͛apport ; du coût d͛acquisition ; du coût de production du bien. Vors des cessions ou des retraits, la valeur d͛entrée des éléments sortis et les amortissements correspondants sont retirés des comptes où ils sont inscrits. Ve montant net en résultant est porté au débit du compte ͞Valeurs nettes d͛amortissements des immobilisations corporelles cédées͟. Simultanément, le compte ͞Produits des cessions des immobilisations corporelles ͟ est crédité par le débit du compte ͞Créances sur cessions d͛immobilisations ͟ ou d͛un compte de trésorerie. I. Terrains Ves comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont l͛entreprise est propriétaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrés aux comptes suivants : Terrains nus : il s͛agit de terrains nus sans constructions ; Terrains aménagés : il s͛agit de terrains aménagés ou viabilisés ; Terrains bâtis : il s͛agit de terrains bâtis supportant une ou plusieurs constructions ; Terrains de gisement : il s͛agit de terrains de gisement tels que les carrières. Cette catégorie de terrains est amortissable dans les conditions définies au compte « Amortissements des terrains ». Agencements et aménagements de terrains : il s͛agit de dépenses faites en vue de l͛aménagement des terrains (clôtures, mouvements de terre etc...). Il est à noter que ses dépenses pourraient être amorties. Autres terrains II. Constructions Ves constructions comportent essentiellement les comptes suivants : Ves bâtiments : comprennent les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures ainsi que les aménagements faisant corps avec eux, à l͛exclusion de ceux qui peuvent être facilement détachés et de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte; 34

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Ves constructions sur terrains d͛autrui : comprennent les constructions édifiées sur le sol d͛autrui ; Ves ouvrages d͛infrastructure : sont destinés à assurer les communications sur terre, sous terre, par fer et par eau ainsi que les barrages pour la retenue des eaux et les pistes d͛aérodrome; Ves agencements et aménagements de constructions : sont les travaux destinés à mettre en état d͛utilisation les constructions de l͛entreprise. III. Installations techniques, matériel et outillage Installations techniques : Ce compte enregistre les unités fixes d͛usage spécialisé, pouvant comprendre constructions, matériels ou pièces qui, même séparables par nature, sont techniquement liés pour leur fonctionnement et que cette incorporation de caractère irréversible rend passibles du même rythme d͛amortissement ; ainsi que les installations qui, dans une profession, sont affectées à un usage spécifique et dont l͛importance justifie une gestion comptable distincte. Matériel et outillage : Ce compte comprend le matériel constitué par l͛ensemble des équipements et machines utilisés soit pour l͛extraction, la transformation, le façonnage, le conditionnement des matières ou fournitures soit pour les prestations de services à l͛exclusion du matériel de transport et du matériel de bureau ; le compte « matériel et outillage » enregistre également l͛outillage comprenant les instruments tels qu͛outils et machines dont l͛utilisation, concurremment avec un matériel, spécialise ce matériel dans un emploi déterminé. Emballages récupérables identifiables : Ce compte enregistre les emballages identifiables susceptibles d͛être provisoirement conservés par les tiers et que l͛entreprise s͛engage à reprendre dans des conditions déterminées. Autres installations techniques, matériel et outillage

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IV. Matériel de transport Ve matériel de transport comprend tous les véhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matières et produits. V. Mobilier matériel de bureau, et aménagements divers Mobilier de bureau : Ce compte comprend les meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs, et bureaux utilisés dans l͛entreprise. Matériel de bureau : Ce compte enregistre le matériel de bureau qui comprend les machines et instruments tels que machines à écrire, machine à calculer, utilisés par les différents services. Matériel informatique : Ce compte est réservé au matériel informatique tel qu͛ordinateurs, terminaux etc... Agencements installations et aménagements divers : Ce compte est utilisé lorsque l͛entreprise n͛est pas propriétaire des agencements, installations et aménagements effectués, c͛est à dire quant ils sont incorporés dans les immobilisations dont elle n͛est pas propriétaire ou sur lesquelles elle ne dispose d͛aucun droit réel (cas des immobilisations en location ou en crédit-bail). Autres mobiliers, matériel de bureau et aménagements divers VI. Autres immobilisations corporelles Ce compte est utilisé lorsque les spécificités des immobilisations corporelles ne permettent pas leur inscription dans les autres comptes d͛immobilisations. (Exemple : cheptel...) VII. Immobilisations corporelles en cours

Ves immobilisations corporelles en cours comprennent les immobilisations non terminées à la clôture de l͛exercice qui sont imputées selon le cas aux comptes aux comptes suivants : Immobilisations en cours des terrains et constructions ; Immobilisations en cours des installations techniques, matériel et outillage ; Immobilisations en cours de matériel de transport ; Immobilisations en cours de mobilier, matériel de bureau et aménagements divers ; Avances et acomptes versés sur commandes d͛immobilisations corporelles ; Autres immobilisations corporelles en cours Ves avances et acomptes versés sur des commandes d͛immobilisations corporelles sont les sommes versées avant tout commencement d͛exécution de commandes ou en dépassement de la valeur des fournitures déjà faites ou des travaux déjà exécutés. Par ailleurs les acomptes sont les sommes versées sur justification d͛exécution partielle des commandes. Ves immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine : soit une production par les moyens propres de l͛entreprise ; soit une acquisition auprès des tiers. Ve coût des immobilisations créées par l͛entreprise est calculé soit dans les comptes analytiques, soit à défaut, par des procédés statistiques. Ve coût de ces immobilisations est porté au débit des comptes d͛immobilisations en cours concernés par le crédit du compte ͞ Immobilisations corporelles produites par l͛entreprise pour elle-même Section II. Ves méthodes d͛évaluation des immobilisations I. Valeur d͛entrée: Cas général Ves immobilisations corporelles et incorporelles sont inscrites à : leur coût d'acquisition pour les immobilisations acquises à titre onéreux leur coût de production pour celles qui sont produites par l͛entreprise pour elle-même.

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1. Ve coût d'acquisition Ve coût d͛acquisition d͛une immobilisation corporelle est formé : du prix d'achat augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non récupérables et diminué des réductions commerciales obtenues et des taxes légalement récupérables ; des charges accessoires d'achat y afférentes, tels que : Ves frais de transport Ves frais de transit Ves frais de réception Ves frais d͛assurance du transport À l͛exclusion des taxes légalement récupérables. Sont cependant à exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent en : Ves droits de mutation (enregistrement) ; Ves honoraires et les commissions ; Ves frais d'actes. Ces frais sont à inscrire en " charges à répartir sur plusieurs exercices ", et amortir sur cinq exercices au maximum. des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien, en état d'utilisation à l͛exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont à classer dans les charges de l͛exercice ou, le cas échéant, susceptibles d'être répartis sur plusieurs exercices. Il est à noter que les frais généraux et les charges financières engagés pour l͛acquisition d'immobilisations sont exclus du coût d'acquisition de ces immobilisations. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un délai d'acquisition supérieur à un an, les frais financiers spécifiques de préfinancement se rapportant à cette période peuvent être inclus dans le coût d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans l'ETIC. 2. Ve coût de production Ve coût de production des immobilisations corporelles est formé de la somme :

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du coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l͛élément ; des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extérieurs, les amortissements ; des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être raisonnablement rattachées à la production de l͛immobilisation. Toutefois, ce coût de production réel et complet ne comprend pas, sauf conditions spécifiques de l͛activité à justifier dans l͛ETIC : Ves frais d'administration générale de l͛entreprise ; Ves frais de stockage ; Ves frais de recherche et développement ; Ves charges financières. Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre le montant des intérêts relatifs aux dettes contractées pour le financement de cette production depuis le " préfinancement " spécifique jusqu'à la date normale d'achèvement de l͛immobilisation ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antérieure à cette date. II. Valeur d͛entrée: Cas particuliers Immobilisations acquises par voie d'échange Ves immobilisations sont comptabilisées à la valeur actuelle du bien cédé, présumée égale à celle du bien acquis. Toutefois lorsque l͛une de ces deux valeurs actuelles est difficilement déterminable (exemple : valeur actuelle d'une " servitude " foncière), est retenue comme valeur d'entrée la valeur actuelle dont l͛estimation est la plus sûre. Immobilisations acquises à titre gratuit Va valeur d'entrée est égale à la valeur actuelle, " valeur estimée " à la date de l͛entrée en fonction du marché et de l͛utilité économique du bien pour l͛entreprise. Immobilisations acquises à titre d'apport 39

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Va valeur d'entrée est égale au montant stipulé dans l͛acte d'apport. Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement Ces Immobilisations sont à enregistrer à leur coût d'acquisition ou à leur coût de production, sans déduction de la subvention (portée au passif du bilan dans la rubrique " capitaux propres assimilés "). Paiement à terme Va valeur d'entrée des biens, fondée sur le prix convenu, est indépendante des modalités futures de règlement en cas de paiement différé. Immobilisations obtenues en " crédit-bail " Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l͛entreprise ne peuvent figurer à l͛actif de son bilan aussi longtemps que n'est pas levée " l͛option d'achat ". En cas de levée de cette option, le bien est inscrit en " immobilisations " pour le prix résiduel fixé dans le contrat. Ensembles immobiliers Va valeur d'entrée d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble acheté, doit être ventilés entre ses deux éléments constitutifs : ͻ Va valeur d'entrée du terrain ; ͻ Va valeur d'entrée de la construction. Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement Va valeur d'entrée de ces immobilisations est déterminée à partir de leur coût global d'achat ou de production, proportionnellement à la valeur relative qui peut être attachée à chacune de ces immobilisations dès qu'elles peuvent être individualisées. III. Valeur nette d͛amortissement (VNA) 1. Définition des immobilisations amortissables Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit normalement avec le temps en raison : de phénomène d'usure ou de désuétude ; 40

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d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de l͛économie (obsolescence) ; de toute autre cause. Ces amoindrissements de potentiel, de caractère prévisible et définitif ont pour conséquence la constatation d'une réduction progressive de la valeur de l͛immobilisation, tout au long de son utilisation, jusqu'à une " valeur résiduelle " souvent très faible, voire nulle, à la fin de la durée d'utilisation de l͛immobilisation. 2. Définition de l͛amortissement des immobilisations V͛amortissement est la répartition de la différence entre la valeur d'entrée et la valeur résiduelle, (ou montant " amortissable " sur la durée d'utilisation de l͛immobilisation. Cette durée d'utilisation prévisionnelle peut être : soit la " durée de vie " probable de l͛immobilisation, laquelle est appréciée en fonction de facteurs physiques (usure ...) ou économiques (obsolescence, marché ...) qui la conditionnent. A la fin de la « durée de vie », la valeur résiduelle prévisionnelle est généralement à considérer comme nulle ; le montant amortissable est alors égal à la valeur d'entrée ; soit une " durée d'utilisation " propre à l͛entreprise, inférieure à la durée de vie, et choisie en fonction de sa politique ou de sa stratégie (renouvellement systématique au bout de n années ...), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques légales ou contractuelles d'utilisation ...) Dans cette hypothèse, la valeur résiduelle prévisionnelle est en principe relativement importante ; elle doit faire l͛objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable exprimé en dirhams de la date d'entrée, ramené le plus souvent à un pourcentage de cette valeur d'entrée ; le montant amortissable est alors égal à la différence entre la valeur d'entrée et cette valeur résiduelle. 3. Plan d'amortissement 41

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Va répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la durée d'utilisation du bien constitue le " plan d'amortissement " de l͛immobilisation. Ce plan prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant des amortissements successifs, leur cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en résultant. Dans le cas particulier où ce tableau ne peut être préétabli, du fait que l͛amortissement annuel est calculé en fonction d'un paramètre physique ou économique (exemple : nombre d'heures d'utilisation, nombre d'unité physiques fabriquées, nombre de kilomètres parcourus ...), la règle retenue doit être clairement mentionnée dans le tableau d'amortissement (mention du nombre d'unités préétabli correspondant au montant amortissable). Ve mode de répartition de l͛amortissement sur les différents exercices doit être choisi sur la base de considérations essentiellement économiques : il peut conduire à des amortissements annuels constants (méthode de l͛amortissement linéaire), dégressifs ou plus exceptionnellement progressifs. 4. Début et fin du calcul de l͛amortissement Ve calcul de l͛amortissement est opéré dans les conditions suivantes : Début du calcul : l͛amortissement est calculé à compter de la date de réception de l͛immobilisation acquise ou de la livraison à soimême de l͛immobilisation produite. V͛entreprise peut différer le calcul de l͛amortissement jusqu'à la date effective de mise en service lorsque l͛immobilisation ne se déprécie pas notablement dans l͛intervalle. Fin de calcul : l͛amortissement est calculé jusqu'à la date de sortie du patrimoine de l͛immobilisation dans la limite de la valeur d'entrée ; En cas de sortie de l͛immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser l͛amortissement couru depuis le début de l͛exercice jusqu'à la

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date de sortie du bilan, pour déterminer la valeur nette d'amortissements de l͛immobilisation à cette date. Vorsque le cumul des amortissements est égal à la valeur d'entrée, le calcul est arrêté, et le bien figure au bilan pour une valeur nette d'amortissements nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu'il n'est pas cédé ou retiré du patrimoine. 5. Amortissements dérogatoires Devant être justifié exclusivement par des considérations d'ordre économique, l͛amortissement comptable ne coïncide pas nécessairement avec l͛amortissement fiscalement ou réglementairement autorisé : Vorsque l͛amortissement fiscal est inférieur à l͛amortissement comptable, ce dernier est maintenu en écritures, la différence faisant l͛objet d'une " réintégration " fiscale extra comptable ; Vorsque l͛amortissement fiscal, supérieur à l͛amortissement comptable, doit être, en vertu des textes législatifs ou réglementaires, enregistré dans les écritures comptables (et non simplement déduit de façon extra comptable), il y a lieu de porter dans les " provisions réglementées " l͛excédent de l͛amortissement fiscal sur l͛amortissement comptable dénommé " amortissement dérogatoire ". Cette règle n'est toutefois à appliquer que si le montant des amortissements dérogatoires est significatif dans les états de synthèse, eu égard à l͛objectif d'obtention d'une " image fidèle ". 6. Informations relatives aux amortissements Pour chaque catégorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant à un " poste " du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, à des éléments significatifs de ce poste) l͛ETIC doit mentionner la méthode d'amortissement utilisée. Ves méthodes d'amortissement retenues doivent être appliquées de façon constante d'un exercice à l͛autre, à moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple : innovation technologique devant rendre rapidement obsolète un équipement installé). 43

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A la fin de l͛exercice au cours duquel intervient la révision du plan d'amortissement, il y a lieu de faire mention de ce changement dans l͛ETIC, en y indiquent ses motifs et son influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats. IV. Valeur actuelle des immobilisations corporelles Conformément aux méthodes d͛évaluation, la valeur actuelle d'une immobilisation incorporelle ou corporelle est déterminée à partir du marché et de l͛utilité du bien pour l͛entreprise. Va référence du marché est normalement le prix actuel d'achat de l͛immobilisation (à la date de l͛inventaire), majoré des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le coût actuel de production pour les immobilisations produites par l͛entreprise pour elle-même et n'ayant pas d'équivalent sur le marché ; ces coûts sont corrigés en baisse en fonction de l͛usure ou de l͛âge de l͛immobilisation. V͛utilité du bien pour l͛entreprise doit être tout particulièrement prise en considération car l͛immobilisation doit être évaluée dans l͛état et le lieu où elle se trouve en fonction de son utilisation future par l͛entreprise. Dans cette évaluation, il est normalement supposé que l͛entreprise restera en " continuité d'exploitation " tout au long de la durée d'utilisation prévue du bien. Tenant compte de ces références, la valeur actuelle de l͛immobilisation peut être considérée comme étant le prix qu'accepterait d'en donner un acquéreur éventuel de l͛entreprise dans l͛état et le lieu où elle se trouve. Va valeur actuelle de l͛immobilisation ne doit pas, en conséquence, être confondue avec son prix actuel de revente éventuelle. En revanche, en l͛absence de continuité d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir compte de la perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de l͛entreprise ou de la branche d'entreprise concernée, ou de celle de la cession de l͛immobilisation ; la référence de marché devient alors le prix 44

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probable de cession sous déduction des frais relatifs à cette cession (tels que démontage, transport ...). V. Valeur au bilan Va comparaison de la valeur d'entrée et de la valeur actuelle fait apparaître des plus-values ou des moins-values par catégories homogènes de titres (même nature, mêmes droits). Ves plus-values ne sont pas comptabilisées ; les moins-values doivent l'être, sous forme de provisions pour dépréciation. Aucune compensation n'est, en principe, pratiquée entre plus-values et moinsvalues ; toutefois, s'agissant des titres immobilisés cotés autres que les titres de participation, l'entreprise peut, sous la responsabilité de ses dirigeants, compenser les moins-values résultant d'une baisse des cours paraissant anormale et momentanée, par les plus-values constatées sur d'autres titres et dans la limite de ces plus-values. Section III. Va réévaluation des immobilisations Par dérogation au principe du coût historique, et selon l͛article 14 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants, les sociétés marocaines peuvent procéder à la réévaluation libre de l͛ensemble de leurs immobilisations corporelles et financières, sous réserve que cette réévaluation n͛ait pas d͛indication immédiate ou ultérieure sur le résultat fiscal. Il est à noter que les autres articles traitant de la réévaluation et qui vont être présentés ci-dessous ont été abrogés essentiellement à cause du non parution des coefficients de réévaluation. De ce fait, seule la réévaluation libre des immobilisations est autorisée au Maroc. Va réévaluation consiste à: Déterminer une nouvelle valeur des éléments de l'actif immobilisé dans la limite d'un maximum obtenu en multipliant leurs prix de revient par le coefficient de réévaluation correspondant à l'année de l'acquisition (inscription à l'actif);

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Réévaluer les amortissements en appliquant le coefficient correspondant à l'année de la constatation; Déterminer la nouvelle valeur nette comptable de chaque élément immobilisé; Dégager la plus-value de réévaluation. Chapitre 5 : Cadre fiscal des immobilisations Section I. traitements relatifs à l͛IS I. V͛imposition des plus-values de cessions des immobilisations (art 163 livre d͛assiette et de recouvrement) Ves plus-values réalisées ou constatées par les entreprises en cours ou en fin d͛exploitation, suite à la cession ou au retrait d'éléments incorporels ou corporels de l'actif immobilisé, bénéficient, sur option : 1. Soit d͛abattements appliqués sur la plus-value nette globale résultant des retraits ou des cessions, obtenue après imputation des moins-values résultant des retraits ou des cessions. Ve taux d͛abattement est égal à : 25 %, si le délai écoulé entre la date d'acquisition de chaque élément retiré de l'actif ou cédé et celle de son retrait ou de sa cession est supérieur à deux (2) ans et inférieur ou égal à quatre (4) ans ; 50 %, si ce délai est supérieur à quatre (4) ans. Cet abattement ne s͛applique pas aux plus-values résultant de la cession ou du retrait des terrains nus quelle que soit leur destination. Ves plus-values réalisées ou constatées en cours d͛exploitation s͛entendent de celles résultant, notamment de : la cession totale ou partielle d͛entreprise ; la cession d͛éléments corporels ou incorporels ; l͛échange avec ou sans soulte d͛éléments corporels ou incorporels ; 46

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la donation d͛éléments corporels ou incorporels ; le retrait d͛éléments corporels ou incorporels ; l͛expropriation totale ou partielle ; l͛apport total ou partiel d͛éléments corporels ou incorporels en société. Ves plus-values réalisées ou constatées en fin d͛exploitation s͛entendent de celles résultant de : la dissolution et la liquidation de l͛entreprise ; la transformation de la forme juridique de l͛entreprise entraînant son exclusion, selon le cas, de l͛impôt sur les sociétés ou l͛impôt sur le revenu, ou la création d͛une personne morale nouvelle ; la fusion de sociétés ; la scission de sociétés ; le transfert du siège de l͛entreprise à l͛étranger ; la cessation totale et définitive des activités des établissements des entreprises non résidentes au Maroc. 2. soit de l'exonération totale si l͛entreprise intéressée s'engage par écrit à: Réinvestir le produit global des cessions effectuées au cours d'un même exercice, dans le délai maximum de trois (3) années suivant la date de clôture dudit exercice, en biens d'équipement ou en constructions réservés à la propre exploitation professionnelle de l͛entreprise. et conserver lesdits biens et constructions dans son actif pendant un délai de cinq (5) ans qui court à compter de la date de leur acquisition. Toutefois, cette option d͛exonération n͛est valable qu͛en cas de plus-values constatées ou réalisées par l͛entreprise en cours d͛exploitation. En cas d'absence ou d'insuffisance de réinvestissement dans le délai prévu cidessus, ou si les biens et constructions acquis ne sont pas conservés dans son actif pendant cinq ans, la plus-value nette globale de cession est imposée au prorata des montants non réinvestis ou du prix d'acquisitiondes biens et constructions non conservés, sous réserve des abattements prévus ci-dessus. Cette réintégration est rapportée à l'exercice au cours duquel la cession a eu 47

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lieu, sans préjudice de l'application de l͛amende et des majorations prévues aux articles 186 et 210. Vorsque l'exercice auquel doit être rapportée cette réintégration est prescrit, la régularisation est effectuée sur le premier exercice comptable de la période non prescrite. Toutefois, l'exonération précitée n'est pas cumulable avec la provision au titre de l'exercice au cours duquel la cession des éléments corporels et incorporels visés ci-dessus a eu lieu. Ve montant des plus-values réalisées et exonérées qui excède celui des abattements visés ci-dessus, est transféré à un compte de réserve obligatoirement affecté à l'amortissement exceptionnel des investissements réalisés, au titre de l'exercice de la réalisation desdits investissements. Ves amortissements annuels normaux sont calculés sur la valeur résiduelle de ces investissements. En aucun cas, l'abattement ne peut s'appliquer sur le profit comptable correspondant à l'annulation d'une provision pour dépréciation. Ves indemnités perçues en contrepartie de la cessation de l'exercice de l'activité ou du transfert de la clientèle sont assimilées à des plus- values de cession. Vorsqu'un élément corporel ou incorporel de l͛actif immobilisé est retiré sans contrepartie pécuniaire, l'administration peut l'évaluer. Va plus-value résultant, le cas échéant, de cette évaluation est imposée comme une plusvalue de cession en tenant compte des abattements prévus au présent article .

II. les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles. Ves dotations aux amortissements sont déductibles à partir du premier jour du mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utilisés immédiatement, la société peut différer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation effective. 48

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V'amortissement se calcule sur la valeur d'origine, hors taxe sur la valeur ajoutée déductible, telle qu'elle est inscrite à l'actif immobilisé. Pour les immobilisations acquises à un prix libellé en devises, la base de calcul des amortissements est constituée par la contre valeur en dirhams à la date de l'établissement de la facture. Va déduction des dotations aux amortissements est effectuée dans les limites des taux admis d'après les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activité. Elle est subordonnée à la condition que les biens en cause soient inscrits à un compte de l'actif immobilisé et que leur amortissement soit régulièrement constaté en comptabilité. Toutefois, le taux d'amortissement du coût d'acquisition des véhicules de transport de personnes, autres que ceux visés ci-dessous, ne peut être inférieur à 20% par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartie sur cinq (5) ans à parts égales, ne peut être supérieure à trois cent mille (300.000) dirhams par véhicule, taxe sur la valeur ajoutée comprise. Vorsque lesdits véhicules sont utilisés par les entreprises dans le cadre d'un contrat de crédit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location supportée par l'utilisateur et correspondant à l'amortissement au taux de 20% par an sur la partie du prix du véhicule excédant trois cent mille (300.000) dirhams, n'est pas déductible pour la détermination du résultat fiscal de l'utilisateur. Toutefois, la limitation de cette déduction ne s'applique pas dans le cas de location par période n'excédant pas trois (3) mois non renouvelable. Ves dispositions des alinéas précédents ne sont pas applicables : - aux véhicules utilisés pour le transport public ; - aux véhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de transport scolaire ; - aux véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures affectés conformément à leur objet ; - aux ambulances. Va société qui n'inscrit pas en comptabilité la dotation aux amortissements se rapportant à un exercice comptable déterminé perd le droit de déduire ladite dotation du résultat dudit exercice et des exercices suivants. Ves sociétés qui ont reçu une subvention d'investissement qui a été rapportée intégralement à l'exercice au cours duquel elle a été perçue, peuvent pratiquer,

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au titre de l'exercice ou de l'année d'acquisition des équipements en cause, un amortissement exceptionnel d'un montant égal à celui de la subvention. Vorsque le prix d'acquisition des biens amortissables a été compris par erreur dans les charges d'un exercice non prescrit, et que cette erreur est relevée soit par l'administration, soit par la société elle-même, la situation de la société est régularisée et les amortissements normaux sont pratiqués à partir de l'exercice qui suit la date de la régularisation.

II.Y

Ves dotations aux provisions pour investissement

Ves provisions pour investissements sont constituées dans la limite de 20% du bénéfice fiscal après report déficitaire et avant impôt, en vue de la réalisation d'investissement en biens d'équipement, matériel et outillages, et dans la limite de 30% dudit investissement, à l'exclusion des terrains, des constructions autres qu'à usage professionnel et des véhicules de tourisme. Toutefois, les entreprises peuvent affecter tout ou partie du montant de la provision pour investissement précitée, pour leur restructuration ainsi qu'à des fins de recherche et de développement pour l'amélioration de leur productivité et leur rentabilité économique. Va provision pour investissement doit être inscrite au passif du bilan, sous une rubrique spéciale, faisant ressortir par exercice le montant de chaque dotation. Va provision constituée à la clôture de chaque exercice comptable doit être utilisée dans l'un des emplois prévus ci-dessus avant l'expiration de la troisième année suivant celle de sa constitution. Toutefois, en ce qui concerne les entreprises de transport maritime et de pêche côtière, cette provision doit être utilisée avant l'expiration de la cinquième année suivant celle de sa constitution.

Section II. Va TVA et les flux des immobilisations

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I. Acquisition des immobilisations V͛acquisition des immobilisations au Maroc est soumise à la taxe sur la valeur ajoutée, cependant les biens d͛investissement importés, inscrits dans un compte d͛immobilisation et ouvrant droit à déduction sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée à l͛importation. Cette exonération est subordonnée à la production par l'importateur d'un engagement, établi sur un imprimé fourni par l'administration et comportant le numéro d'identification à la taxe sur la valeur ajoutée. Par lequel l'intéressé s'engage à inscrire dans un compte d'immobilisation les biens d'investissement importés susceptibles d'ouvrir droit à déduction. II. Cession des immobilisations Ves biens susceptibles d'amortissement éligibles au droit à déduction, doivent être inscrits dans un compte d'immobilisation et être conservés pendant une période de cinq années suivant leur date d'acquisition. A défaut de conservation du bien déductible pendant le délai précité, la déduction initialement opérée donne lieu à régularisation. Selon la loi 30-85, cette régularisation s'effectue comme suit: Ve bénéficiaire de la déduction est tenu de reverser au Trésor une somme égale au montant de la déduction initialement opérée au titre desdits biens, diminuée d'un cinquième par année ou fraction d'année écoulée depuis la date d'acquisition de ces biens.Ce reversement doit intervenir dans des délais bien précis. Il est à signaler que pour le calcul du montant à reverser à l͛Administration fiscale l'année d'acquisition ou de cession d'un bien est comptée comme une année entière. Section III. Ves conséquences fiscales de la réévaluation des immobilisations Comme précisé ci-dessus, au Maroc, seule la réévaluation libre des immobilisations est autorisée sous réserve que cette réévaluation n͛ait pas d͛incidence immédiate ou ultérieure sur le résultat fiscal. En d͛autres termes, l͛écart de réévaluation n'est pas imposé et les dotations supplémentaires

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d'amortissement résultant de la réévaluation ne sont pas déductibles. En cas de cession des éléments réévalués, il est tenu compte des valeurs historiques. Toutefois, nous allons présenter dans cette partie les conséquences fiscales de la réévaluation des immobilisations corporelles avant l͛abrogation des articles 21, 22, 23, 24 et 25 de la loi sur l͛Impôt sur les Sociétés (IS). V'intérêt de la réévaluation réside d'une part dans l'ouverture d'une nouvelle marge d'amortissement et d'autre part, en cas de cession ultérieure des éléments réévalués, dans la possibilité de calculer la plus-value imposable par rapport à la nouvelle valeur nette comptable des dits éléments. En outre, la plus-value globale de réévaluation portée à la réserve spéciale en franchise d'impôt, demeure exonérée à condition d'être maintenue dans la société. Nous examinerons successivement: Ve calcul des amortissements consécutifs à la réévaluation; Ve calcul des plus-values en cas de cession ultérieure des éléments réévalués; Ve sort fiscal de la réserve spéciale de réévaluation. I.Y

Calcul des amortissements consécutifs à la réévaluation.

Après les écritures de la réévaluation, l'amortissement est calculé sur la nouvelle valeur nette comptable qui apparaît à l'actif du bilan réévalué. Pour les éléments non totalement amortis à la date de la réévaluation, l'amortissement de la nouvelle valeur nette comptable est réparti sur le reliquat de la durée d'amortissement. Toutefois si ce reliquat est inférieur à quatre ans, la nouvelle valeur nette comptable est amortie sur quatre ans. Pour les éléments ré évaluables totalement amortis à la date de la réévaluation, l'amortissement de la nouvelle valeur comptable est répartie sur une durée minimale de 4 ans. II. Calcul des profits de cession et plus-values en cas de cession ou de retrait des éléments réévalués.

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En cas de cession ou de retrait d'éléments réévalués (en cours ou en fin d'exploitation) le profit est calculé d'après la nouvelle valeur nette comptable à la date de la cession ou du retrait. III. Sort fiscal de la réserve spéciale de réévaluation. Va plus-value est portée à la réserve spéciale de réévaluation en franchise d'impôt sous réserve de certaines décisions. Affectation de la réserve en franchise d'impôt Affectation autorisée Va réserve spéciale de réévaluation est exonérée de l'impôt: Vorsqu'elle est incorporée en totalité ou en partie au capital sous conditions que: V'incorporation soit précédée de celle de la totalité des autres réserves dont disposerait éventuellement la société; V'incorporation ne doit pas avoir été précédée dans un délai de quatre ans d'une réduction du capital social et ne doit pas être suivie dans un délai de même durée d'une réduction du capital social ou de la cessation d'activité de la société. Vorsqu'elle est affectée à la compensation de pertes comptables. Dans ce cas, la partie du déficit fiscal correspondant à cette perte est annulée. Cas d'imposition de la réserve spéciale de réévaluation Va réserve spéciale de réévaluation est comprise dans la base imposable avec un abattement de 25 % si la réserve n'a pas été affectée à la compensation de pertes comptables ou à l'incorporation au capital dans les conditions définies dessus, notamment lorsqu'elle est distribuée; en totalité si la société qui a bénéficie de l'exonération se refuse au contrôle de l'administration portant sur l'affectation de la réserve spéciale de réévaluation ou l'utilisation des éléments qui ont été réévalués. Section IV. V͛impôt des patentes Sont soumis à l͛impôt des patentes ; « toute personne ou société, de nationalité marocaine ou étrangère, qui exerce au Maroc une profession, une

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industrie ou un commerce non compris dans les exceptions déterminées par dahir͙) Détermination de la base imposable V͛impôt des patentes comprend : la taxe proportionnelle Etablie sur la valeur locative brute normale des magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, lieux de dépôts et tous autres locaux et emplacement servant à l͛exercice des professions imposables. Va valeur locative qui sert de base de calcul est déterminée : -soit par le contrat de bail ou actes de location ; -soit par comparaison avec d͛autres activités ; -soit par appréciation directe. Va valeur locative des usines et établissements industriels englobe également tous les moyens matériels de production. En aucun cas la valeur locative ne pourra être inferieure à 3% du prix de revient des terrains, constructions, agencements et matériels et outillage. Cependant , la valeur locative servant de base de calcul à la taxe proportionnelle due par les usines , les établissements industriels et les prestations de services, au titre des terrains, bâtiments et leurs agencements, matériel et outillage, est limité à la partie de leur prix de revient égale ou inferieure à cinquante millions de dirhams. la taxe variable : Ve taux ou le montant de la taxe variable est donnée pour chaque profession ou activité dans le tableau B annexé au dahir du 16 novembre 1963 B.O.N °2670 du 27 décembre 1963 qui modifie le dahir de 1961. Ce montant nous donne en dirhams, le montant de la taxe variable pour chaque profession en fonction du volume d͛activité.

Section V. Va taxe urbaine Va taxe s͛applique : à l͛intérieur des périmètres des communes urbaines ; 54

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dans les zones périphériques desdites communes telles que ces zones sont définies par les dispositions du dahir du 30 juillet 1952 relatif à l͛urbanisme ; dans les centres délimités, désignés par voie réglementaire ; dans les stations estivales, hivernales et thermales dont le périmètre de taxation est délimité par voie réglementaire Biens soumis à la taxe urbaine : les immeubles bâtis et constructions de toute nature occupés en totalité ou en partie, pour leurs propriétaires, à titre d͛habitation principale ou secondaire ou mis bénévolement, par les lesdits propriétaires, à la disposition de leurs conjoints, ascendants, à titre d͛habitation, y compris le sol sur lequel sont édifiés lesdits immeubles et constructions et les terrains y attenant, tels que cours, passages, jardins lorsqu͛ils en constituent des dépendances immédiates les immeubles bâtis affectés, par leurs propriétaires, à une activité professionnelle, ou à toute forme d͛exploitation, y compris les locaux mis gratuitement à la disposition de leur personnel. S͛il s͛agit d͛établissement de production de biens ou de services, la taxe s͛applique aux machines et appareils faisant partie intégrante de ces établissements ; les terrains affectés à une exploitation de quelque nature qu͛elle soit Assiette de la taxe urbaine Va taxe urbaine est assise sur la valeur locative des immeubles. Détermination de la valeur locative : Biens affectés par les propriétaires à leur activité professionnelle ou à toute forme d͛exploitation : dans ces cas la valeur locative est obtenue en appliquant au prix de revient justifié par le contribuable ou, à défaut estimé par l͛administration par voie de comparaison, le taux de 3% pour les terrains, les constructions et leur s agencements, les machines et appareils. En ce qui concerne les établissements de production de biens et de services, la valeur locative des terrains, constructions et leurs

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agencements, machines et appareils, est limitée à la partie de leur prix de revient égale ou inferieure à cinquante millions de dirhams Taux de la taxe urbaine pour les immeubles bâtis affectés, par leurs propriétaires, à une activité professionnelle ou à toute forme d͛exploitation, y compris les locaux mis gratuitement à la disposition de leur personnel. Dans ces cas il est appliqué à la valeur locative annuelle un taux unique de 13.50%. Va taxe s͛applique aux machines et appareils faisant partie intégrante des établissements de production de biens ou de services. Pour les terrains affectés à une exploitation de quelque nature qu͛elle soit ; il est appliqué à la valeur locative annuelle telle que définie ci-dessus, un taux unique de 13.50%.

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PARTIE II. CAS PRATIQUE D͛AUDIT DES IMMOBIVISATIONS CORPOREVVES D͛UNE ENTREPRISE INDUSTRIEVVE MAROCAINE Chapitre I : Présentation de la société alpha SECTION I. description de la société et de son activité I. DESCRIPTION GENERAVE DE VA SOCIETE

Alpha a été créé en 1997 sous forme d͛une société à responsabilité limitée (SARV) avec un capital social de 18.078 KMAD et a pour objectif social principal l͛électrification des villages au Maroc. A partir de l͛exercice 2003, la société a entamé le développement d͛autres activités (bâtiment, etc.͙). En 2004, la société a été transformée en société anonyme (SA). Cette transformation a été accompagnée d͛une augmentation de son capital social de 9.078 KMAD (7.000 KMAD par l͛incorporation de réserves et 2.078 KMAD par l͛apport de la société X) pour porter le capital social à 18.078 KMAD. Cette opération a été caractérisée par l͛entrée d͛un nouvel actionnaire qui détient 11,5% du capital social. En 2006, la société a procédé à l͛augmentation de son capital social de 15.922 KMAD par l͛incorporation de la prime d͛émission d͛un montant de 5.922 KMAD et du report à nouveau d͛un montant de 10.000 KMAD. Au 31 décembre 2006, la société a réalisé un chiffre d͛affaires de près de 282 MMAD. II.Y

CONTEXTE JURIDIQUE

EMTEYCO est soumise aux dispositions générales de la loi 17-95 sur les sociétés anonymes.

III.Y

CONTEXTE FISCAV

Alpha est soumis à l͛impôt sur les sociétés (IS) au taux de 35 %, ou à une cotisation minimale. TVA : V͛activité d͛AVPHA est soumise à la TVA (régime encaissement). Impôts des patentes :Va société est soumise à l͛impôt des patentes (principal, centimes et décimes d͛Etat). Taxe urbaine et taxe d͛édilité : Va société n͛est pas propriétaire de ses locaux. En conséquence, elle est exonérée de la taxe urbaine. En revanche, elle est redevable de la taxe d͛édilité. IV. DESCRIPTIF DES PRINCIPES ET METHODES COMPTABVES ADOPTES PAR AVPHA : Ves comptes de la société AVPHA sont établis conformément aux principes comptables en vigueur au Maroc appliqués de manière constante. Ves notes ci-après précisent les principes et méthodes comptables appliqués par la société :

4Y ACTIF IMMOBIVISE : Ves immobilisations sont enregistrées au coût historique d͛acquisition. Ves durées d͛amortissement retenues sont : (voir documents) 4Y STOCKS:

1)Y Stocks de matières et fournitures : Va société applique le prix de la dernière livraison pour la valorisation de son stock de matières premières et matières consommables 2)Y Stocks des travaux en cours : Ves travaux en cours sont valorisés au prix de vente diminué d͛une décote de 10% (marge moyenne). 3)Y Stocks des produits finis et semi finis : Ves produits finis et semi finis sont valorisés au coût de production.

FAIT GENERATEUR DU CHIFFRE D͛AFFAIRES

Au démarrage des travaux d͛un marché, AVPHA reçoit une avance de 20% du montant total du marché qu͛elle comptabilise au crédit du compte : clients avances et acomptes.

Au fur et à mesure de l͛avancement des travaux (marché), AVPHA procède à des facturations sur la base des situations (avec attachements) préparées par le service technique. Chaque situation correspond à un village terminé. Il s͛agit donc d͛un système de facturation à l͛avancement. Va situation admise par l͛ONE suite au contrôle de ses agents sera comptabilisée comme produit. Au moment de la facturation, AVPHA constate la retenue de garantie de 10% et apure le compte « clients - avances et acomptes » de 25%.

V. VES EVENEMENTS MARQUANTS DE V͛EXERCICE

V͛exercice 2006 a été marqué par les événements suivants : Rétrocession d͛un matériel de production Va société a procédé à la cession à la société SOGEVEASE, dans le cadre d͛une opération de leaseback, de trois lignes de poinçonnage, non encore amortis, d͛une valeur de 22.428 KMAD ;

Distribution des dividendes

AVPHA a procédé au cours de l͛exercice 2006 à la distribution des dividendes de l͛ordre de 1.084 KMAD.

Augmentation du capital

Va société a procédé en 2006 à l͛augmentation de son capital social par incorporation de la prime d͛émission et du report à nouveau d͛un montant global de 15.922 KMAD.

Hausse significative du chiffre d͛affaires

V͛exercice 2006, a été marqué par une hausse significative du chiffre d͛affaire de 58.912 KMAD (282.804 KMAD au 31/12/2006 contre 223.892 KMAD au 31/12/2005). Cette hausse est due essentiellement à l͛accroissement du chiffre d͛affaires « Electrification des villages », à la réalisation de nouveaux marchés de construction des bâtiments (ONDA et POVYFIV d͛un montant global de 7.200 KMAD) ainsi qu͛à l͛amélioration des ventes des structures métalliques.

Emission du rapport d͛expertise judiciaire relatif au litige avec VA SOCIETE GAMA

En septembre 2006, un expert judiciaire a émis un rapport d͛expertise pour trancher sur le litige avec la société GAMA portant sur la construction d͛une structure métallique au siège de Bouskoura. Ve montant net à payer suite à cette expertise est de 1.764 KMAD. Va société avait provisionné un montant net d͛avance de 1.860 KMAD.

SECTION II. Description de la mission NATURE DE VA MISSION

Va mission porte sur le commissariat aux comptes de la société alpha effectué selon les dispositions de la loi 17-95 sur les sociétés anonymes qui prévoient que le commissaire aux comptes donne une opinion sur les états de synthèse (diligences d͛audit).

Ves principales diligences qui seront réalisées au cours de cette mission sont les suivantes :

- examen analytique des comptes de bilan et de compte de produits et charges ; - examen des analyses de comptes ; - vérification par sondage de la justification des opérations comptables ; examen des états de rapprochement bancaires ; - exploitation des demandes de confirmations de soldes aux principales relations de la société ; - vérification de l͛exhaustivité du chiffre d͛affaires ; vérification du respect du principe de césure des exercices comptables͙

Notre mission comporte par ailleurs les vérifications spécifiques prévues pour une mission de commissariat aux comptes :

- Revue du rapport de gestion ; - Rapport sur les conventions réglementées ; - Etc.͙

Chapitre II : Compréhension des procédures de traitement des données et des contrôles mis en place Section I. Généralités Dans le but d͛atteindre les objectifs cités ci-dessus, la direction définie un ensemble de procédures, formalités ou règles de travail que le personnel est tenu de suivre afin d͛assurer le bon fonctionnement du contrôle interne. Ces procédures comprennent notamment les éléments suivants : V͛établissement, la revue et l͛approbation des rapprochements de comptes ; Ve contrôle des applications et de l͛environnement informatique ; Va tenue régulière d͛une comptabilité ; Va comparaison des données internes avec des sources externes d͛information ; V͛inventaire physique des actifs et la comparaison avec les données de la comptabilité ; Va restriction de l͛accès physique aux actifs et aux documents ; Va comparaison et l͛analyse des réalisations avec les données budgétaires. Ves procédures de contrôle interne des immobilisations peuvent être représentées par un circuit, de traitement des informations, faisant appel à différentes fonctions : Approbation des budgets ; Approbation des dépassements par rapport au budget ; Autorisation des dépenses ; Contrôle des devis ; Signature des commandes ; Réception des immobilisations ; Contrôle des factures avec les bons de commande et de réception ; Visa du bon à payer ; Autorisation des dépassements par rapport aux devis ; Autorisation des cessions ; Autorisation des mises au rebut ; Enregistrement des acquisitions et cessions ; Contrôle des enregistrements comptables ; Tenue du fichier des immobilisations ; Rapprochement du fichier avec la comptabilité ; Inventaire physique ; Rapprochement du fichier avec l͛inventaire physique ; Responsabilité du matériel ; Décision des actions d͛entretien ; Contrôle des dépenses d͛entretien ; Evaluation des immobilisations ; Approbation des ajustements de comptes ; Autorisation des achats et ventes de titres ; Enregistrement des mouvements de titres ; Détention de titres ; Evaluation des titres ; Autorisation des prêts ; Contrôle des dépôts et cautionnements. Afin d͛évaluer le bon fonctionnement des procédures de contrôle interne des immobilisations, l͛auditeur est tenu de chercher la réponse aux questions suivantes : I. détermination et réalisation des investissements Existe-t-il un plan à long terme d͛investissements ? Des budgets d͛investissements sont-ils établis et si oui, suivant quelle procédure ? A défaut, s͛informer des principales acquisitions prévues pour l͛année ; se renseigner sur la politique de construction, d͛achats ou de retraits, de l͛entreprise. Ves écarts entre budget et réel sont-t-ils régulièrement analysées ? Soumis à approbation ? Ves critères servant à distinguer les

immobilisations et les charges sont-ils clairement définis? Ves taux d͛amortissement à utiliser sont-ils autorisés par la direction ? II. Au niveau des acquisitions d͛immobilisations Ves achats d͛immobilisations sont-ils précédés par ͻ Des études comparatives de matériels ? ͻ Des appels d͛offre ? ͻ Des études comparatives de financement ? Ces éléments sont-ils soumis au signataire de la commande ? Ve signataire vérifie-t-il que la commande est conforme au plan d͛investissements ?

Pour les dépenses supérieures à un certain montant l͛autorisation du conseil d͛administration estelle nécessaire ? Ves commandes importantes prévoient-elles des clauses de pénalités pour retard de livraison ? Ves acquisitions d͛immobilisations sont-elles autorisées par des personnes responsables ? S͛il y a des succursales, fait-on approuver les acquisitions au-dessus d͛un certain montant ?comment contrôle-t-on les acquisitions ? Existe-t-il des procès-verbaux de réception (ou bons) prénumérotés ? Va qualité des acquisitions est-elle contrôlée ? Ves factures sont-elles contrôlées, avant paiement, quant à la qualité des immobilisations reçues, aux prix, calculs͙ ? Ces contrôles sont-ils matérialisés ? Ves factures sont-elles enregistrées dès leur réception pour permettre une récupération rapide de la TVA, même si les factures n͛ont pas encore le bon à payer ? Ve service comptable est-il informé de la réception des immobilisations, des dates de mise en service effectives ? V͛utilisation réelle des immobilisations est-elle régulièrement examinée pour déterminer les immobilisations à céder, mettre au rebut, ou déprécier ? Ve paiement des acomptes est-il contrôlé ? III. Au niveau des cessions et des retraits d͛immobilisations Ves ventes ou mises au rebut sont-elles dûment autorisées ? Ves ventes ou mises au rebut font-elles l͛objet d͛un bon de sortie (ou document équivalent) : ͻ Sont-ils prénumérotés ? ͻ Sont-ils transmis régulièrement à la comptabilité ? Va séquence numérique des bons de sortie d͛immobilisation est-elle contrôlée pour vérifier que : ͻ Toutes les ventes sont facturées ? ͻ Toutes les ventes et mises au rebut sont sorties du fichier d͛immobilisations ?

ͻ Toutes les ventes et mises au rebut sont sorties des comptes d͛immobilisations? Vérifie-t-on les encaissements des prix de ventes ? Existe-t-il des comptes rendus périodiques des éléments d͛immobilisations devenus inutilisables ou nécessitant des réparations ? Ves destructions d͛immobilisations font-elles l͛objet d͛un constat officiel ? Ves immobilisations entièrement dépréciées, mais encore en service, sont-elles maintenues dans les comptes ? IV. Au niveau de la comptabilisation des immobilisations Ves imputations comptables des factures d͛acquisition et de cession sont-elles contrôlées par un responsable ? Comment procède-t-on pour les immobilisations de faible montant ? Existe-t-il des états détaillés faisant ressortir le total des immobilisations pour chaque section usine ? Ces états sont-ils intégrés à la comptabilité générale ? Quel est le traitement comptable des immobilisations produites par soi même ? Existe-t-il un système de prix de revient par projet pour les productions d͛immobilisations de l͛entreprise par elle-même (éventuellement se reporter aux stocks) ? Ves amortissements sont-ils comptabilisés régulièrement ? Va dotation annuelle aux amortissements est-elle vérifiée globalement ? Ve système de calcul des amortissements permet-il de dissocier aisément le montant des amortissements « normaux » et dérogatoires ? Ves comptes d͛immobilisations sont-ils régulièrement rapprochés du fichier des immobilisations ? Ves écarts décelés lors de ces rapprochements sont-ils expliqués ? Ves régularisations sont-elles soumises à l͛approbation d͛un responsable ? V. Au niveau des encaissements des revenus

Ve système permet-il d͛assurer que tous les revenus relatifs aux immobilisations sont enregistrés dans la bonne période et encaissés : Revenus des immeubles ? Redevances ? Dividendes ? VI. Au niveau de la tenue du fichier des immobilisations Existe-t-il un fichier des immobilisations, mentionnant Des relevés détaillés, plans d͛implantation et dossiers sont-ils conservés pour connaître individuellement les terrains, les bâtiments, les machines et les équipements? Ce fichier est-il régulièrement rapproché des existants physiques ? Ves écarts sont-ils analysés ? Ves corrections sontelles soumises à l͛approbation d͛un responsable ? VII. Au niveau de l͛inspection physique des immobilisations Ves immobilisations font-elles régulièrement l͛objet d͛un inventaire physique ? Comment détermine-t-on le matériel à mettre au rebut ? Comment détermine-t-on le taux d͛utilisation de certaines immobilisations ? Ves immobilisations détenues par des tiers sont-elles régulièrement : ͻ physiquement contrôlées par une personne de la société ? ͻ confirmées par le tiers qui les détient ? Ves hypothèques, nantissements sont-ils dûment autorisés ? Va procédure permetelle d͛assurer une comptabilisation exhaustive des nantissements ainsi autorisés ? Existe-t-il une procédure permettant l͛identification des immobilisations qui comportent des clauses de réserve de propriété ? VIII. Au niveau de la protection des actifs Protection physique V͛accès aux actifs qui peuvent être facilement déplacés (outillage, petit matériel) est-il suffisamment protégé? Ves titres de propriété sont-ils ͻ tous au nom de la société ? ͻ conservés dans un coffre ou chez un tiers de confiance ? Assurance Comment détermine-t-on la valeur d͛assurance des immobilisations ? Comment l͛actualisation des capitaux assurés est-elle calculée ? V͛évaluation périodique par un cabinet d͛expertise générale est-elle réalisée ? Entretien Existe-t-il des contrats d͛entretien avec les constructeurs ? Ces contrats font-ils l͛objet d͛une autorisation comparable à celle des acquisitions ? Un service « entretien général » a-t-il été créé ? Existe-t-il un calendrier d͛entretien préventif des machines ? Va réalisation des travaux d͛entretien est-elle contrôlée ? IX. Au niveau du suivi des engagements Si les acquisitions sont faites en localisation vente : ͻ Ves acquisitions sontelles soumises aux mêmes procédures que ci-dessus ? ͻ Va procédure de suivi des engagements correspondants est-elle suffisante pour assurer l͛exhaustivité des informations hors bilan ? Existe-t-il un système de suivi régulier (par nature et en valeur) des commandes fermes d͛immobilisations non encore honorées ? Section II. Procédures et organisation des immobilisations mises en place par la société AVPHA I. procédures d͛immobilisations mises en place par la société AVPHA Grâce aux entretiens conduits avec les principaux intervenants, il est possible d͛identifier maintenant, les activités clés du cycle immobilisations, mais aussi de détecter les contrôles sur les applications à la fois manuels et informatiques, ainsi que les indicateurs clés produits par le système. 1. détermination et réalisation des investissements En principe, pour les immobilisations, la direction élabore un projet de budget annuel d͛investissement et de désinvestissement compte tenu des études réalisées sur l͛état de fonctionnement des machines ainsi que leur rendement. Ce projet est approuvé par la direction générale. Pour la société Alpha, les procédures relatives aux mouvements des immobilisations se présentent ainsi : 2. Mouvements d͛entrée des immobilisations : Ves acquisitions effectuées par la société au titre d͛un exercice concernent essentiellement : du matériel de chantier du mobilier de bureau du matériel de transport du matériel bureautique et informatique d͛autres outillages, équipements ou matériels divers. Ves étapes d͛acquisition et de mise en exploitation de matériel obéissent aux règles suivantes : établissement d͛une demande d͛investissement par la Direction des travaux vérification des prévisions contenues dans le plan d͛investissement obtention de l͛accord de la direction pour toute décision d͛investissement. préparation de la demande d͛achat et consultation des fournisseurs nationaux ou étrangers en fonction de la nature du bien étude des

offres reçues et sélection du fournisseur établissement d͛un bon de commande en 4 exemplaires signés par le directeur Matériel : deux exemplaires (rose et blanc) sont envoyés au fournisseur : le blanc sert d͛accusé de réception et le rose doit être retourné avec la facture, le bleu est à classer chronologiquement avec la demande d͛achat en l͛attente de la réception de la facture, et enfin la souche jaune est conservée par le service matériel pour assurer le suivi et la relance éventuelle du fournisseur Réception du matériel au niveau de l͛atelier de Bouskoura signature et transmission du bon de livraison au siège par le responsable d͛atelier codification du matériel acquis par la direction matériel inclusion de l͛acquisition au niveau du logiciel informatique d͛Alpha établissement et envoi d͛une fiche de mise en service du matériel à la direction des travaux réception de la facture Durant cette phase les traitements opérés par les responsables sont : Ve directeur Matériel : Joint le BV, BC et la demande d͛achat à la facture Effectuer les contrôles nécessaires avant de signer le Bon à payer Elabore une fiche d͛entrée de l͛immobilisation qu͛il transmet au DAF. Codifie le matériel acquis et met à jour les informations contenus dans le logiciel Ve directeur Administratif et Financier : Met à jour le fichier des immobilisations sur la base des fiches d͛entrée Rapproche trimestriellement le fichier des immobilisations à la comptabilité Analyse les écarts éventuels Comptabilise la facture et constate le règlement

3. Mouvement de sorties des immobilisations Ves motifs de sorties des immobilisations sont multiples : réforme de matériel ou sa mise hors d͛usage Cessions Autres motifs Ves étapes de sortie obéissent aux règles suivantes : Va direction « matériel »obtient l͛assurance que le matériel à céder est budgétisé conclusion des acheteurs potentiels (par téléphone) étude des offres reçues et prise de décision établissement d͛une facture de cession signature de la facture par le DG consultation de la sortie et du règlement Elaboration d͛une fiche de sortie et sa transmission au DAF pour mise à jour En ce qui concerne les procédures de suivi et de protection des immobilisations, nous avons noté que la société n͛a pas formalisé ces procédures, elle ne réalise pas non plus un inventaire physique de ses immobilisations. II. Organisation liée aux immobilisations Ve fichier d͛immobilisations C͛est un fichier où les immobilisations peuvent être classées selon différents critères : Ve numéro de compte, Ve numéro d͛inventaire, Ve libellé, Ve prix d͛acquisition, Ve mois et l͛année d͛acquisition, Ve type d͛amortissement, Ve taux d͛amortissement, Va dotation de l͛exercice, V͛amortissement cumulé, Va valeur nette comptable. Va procédure d͛immobilisation n͛est pas formalisée dans un manuel de procédures, comme il est déjà signalé. Ves risques d͛erreurs qui peuvent survenir sont très importants si l͛entreprise ne garde pas ses procédures d͛une façon permanente, soutenues de documents qui lui permettent de contrôler ses rentrées et ses sorties d͛immobilisations. V͛inventaire physique Va société AVPHA ne fait pas l͛inventaire physique de ses immobilisations mais seulement de ses stocks ; il y a donc un risque d͛existence et d͛exhaustivité des immobilisations.

Chapitre III. Evaluation du dispositif du contrôle interne de la Société AVPHA : cycle des Immobilisations Puisqu͛on s͛intéresse essentiellement aux immobilisations corporelles, il serait judicieux de bien préciser certaines spécificités du contrôle interne liées à celles-ci, ainsi le système de contrôle

internedes immobilisations doit permettre de s͛assurer que : Toutes les immobilisations sont correctement comptabilisées ; Toutes les immobilisations sont correctement évaluées ; Va protection des actifs est assurée ; Ves engagements hors bilan concernant les immobilisations sont correctement saisis. Il faut aussi s͛assurer que :

Ves acquisitions de l͛exercice sont effectivement capitalisables et représentent des actifs installés ou construits ; Ves immobilisations cédées, détruites ou mises en rebut ont fait l͛objet d͛un retrait des fichiers comptables d͛immobilisations et que les pertes et gains relatifs ont été enregistrés; Ves dotations aux amortissements de la période ne sont pas excessives et ont été calculées conformément aux méthodes de l͛exercice précédent.

Section I : Risques d͛audit liés aux immobilisations : cas général Ves risques d͛audit liés aux immobilisations peuvent être analysés selon les qualités essentielles auxquelles doivent répondre les comptes d͛immobilisations à l͛instar des autres comptes à savoir : les risques liés à la réalité les risques liés à l͛exhaustivité les risques liés à la valorisation

I. les risques liés à la réalité

Ves risques qui peuvent entacher la réalité des immobilisations se concrétisent par : ͻ Va comptabilisation d͛actifs fictifs ͻ Va sortie ou la perte non comptabilisées d͛actifs

Si ces risques surviennent, la réalité comptable des immobilisations se trouve surestimée par rapport à leur réalité « physique » en particulier pour les immobilisations corporelles. Basée sur la notion du patrimoine, la réalité « physique »d͛une immobilisation est liée à une réalité juridique. Quelque soit l͛activité, la structure et la politique de l͛entreprise, le dispositif de contrôle interne doit prévenir et détecter les risques par : 73

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- Une organisation basée sur la séparation des tâches d͛engagement, de réception, de conservation, de comptabilisation et de contrôle des immobilisations. - Des inventaires physiques des immobilisations et leur rapprochement avec les existants physiques. - Ve suivi du budget d͛investissement et le contrôle régulier des réalisations /prévisions - Va confirmation et contrôle régulier des immobilisations détenues par des tiers͙

II- risques liés à l͛exhaustivité des immobilisations VES RISQUES VIES A V͛EXHAUSTIVITE DES IMMOBIVISATIONS SE MATERIAVISENT PAR :

Entrées d͛actifs non comptabilisées Entrées d͛actifs comptabilisées à tort en charges Sorties ou pertes fictives comptabilisées Va non exhaustivité se traduit souvent par une minoration de la réalité comptable des immobilisations par rapport à leur réalité physique et juridique. VES SOURCES DE CES RISQUES SONT ENGENDREES PAR V͛INCAPACITE DES PROCEDURES DE CONTROVE DE DETECTER OU PREVENIR VE RISQUE DE NON EXHAUSTIVITE A CAUSE DE :

Implantation géographique éparpillée des sites administratifs et des sites de production. Importance et fréquence des dépenses d͛entretien, de réparation et leur diversité. Composition complexe de coûts des immobilisations (coûts des matières, charges engagées par l͛entreprise͙).

Ceci se matérialise souvent par les failles suivantes : 74

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Absence de procédures permettant le respect de la séparation des exercices Absence de règles claires et préalablement définies de distinction entre charges et immobilisations. III. risques liés à l͛évaluation des immobilisations Ves risques liés à l͛évaluation des immobilisations sont appréhendés eu égard au respect des principes, méthodes et règles de présentation comptable. Ils se traduisent par des mouvements ou situations d͛immobilisations : Mal évalués Comptabilisés dans la mauvaise période Comptabilisés dans le mauvais compte Mal totalisés ou centralisés Ves sources de risque sont variées et peuvent être distinguées comme suit : Equipements acquis à l͛étranger Complexité de certains coûts d͛immobilisations Abandon d͛activité ou de branches d͛activités Système comptable à prédominance manuelle Ves sources de risques liés à l͛évaluation des immobilisations découlent aussi souvent des situations suivantes : Absence de règles précises en matière de composition et de suivi des coûts d͛immobilisations acquises ou produites Inadéquation de la politique d͛amortissement par rapport aux durées de vie économiques et aux taux d͛usage dans le secteur d͛activité Mauvaise application des règles comptables͙ Il est à noter que si ces risques ne peuvent être complètement éliminés, ils peuvent néanmoins être considérablement réduits en maîtrisant les sources de ces risques. IV-risques liés à la fiscalité ON REPERTORIE DEUX SORTES DE RISQUES VIES A VA FISCAVITE :

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Risques liés à la bonne comptabilisation de l͛IS : ces risques touchent spécialement la bonne comptabilisation des amortissements et provisions des immobilisations. Ils concernent aussi le respect des engagements et conventions concernant les investissements donnant droit aux abattements prévus dans l͛art 19 de la loi 45-38. Risques liés à la détermination de la TVA : ils résident dans la bonne détermination de la TVA des immobilisations (surtout des immobilisations en cours), et lors de la cession d͛un bien, le risque de TVA est lié aux années de détention du bien (min 5 ans).

Section II .Moyens mis en œuvre par le cabinet pour évaluer le niveau de risques Après la prise de connaissance des opérations et des procédures d͛immobilisations de la société AVPHA et en fonction des risques liés à ces immobilisations dont nous avons fait cas précédemment, le cabinet utilise son guide standard d͛évaluation du cycle « immobilisation » et ce, suivant le Référentiel d͛audit : Guides d͛évaluation du contrôle interne, qui se présente ainsi, en vue de faire ressortir les zones de risques spécifiques liées aux immobilisations de la société AVPHA. I. Guides d͛évaluation du contrôle interne cabinet MAZARS Objectifs d͛audit Risque potentiel Procédures envisageables pour se prémunir contre ces risques ͻ ͻ Existence de procès verbaux de réceptions Suivi régulier du fichier des immobilisations avec les existences physiques Contrôle régulier et confirmation des immobilisations détenues par des tiers Couverture d͛assurance Analyse régulière des 76

Réalité : toutes les immobilisations sont réelles, appartiennent à l͛entreprise et sont correctement protégées

ͻͻͻ

Actif fictif Risque de perte Surévaluation de la taxe professionnelle

ͻ

ͻͻ

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V͛audit des immobilisations corporelles : cas pratique d͛une société industrielle biens totalement amortis pour décider ou non de leur mise au rebut. Toutes les immobilisations sont Appréciation non exhaustive ͻ Mise en place d͛une enregistrées des mouvements procédure de suivi comptable à l͛aide de documents pré numérotés : -des cessions d͛immobilisations -des productions d͛immobilisations réalisées par l͛entreprise pour ellemême, -des acquisitions d͛immobilisation et de leur mise service ͻ Suivi de la séquence, par le service comptable, des documents pré numérotés en liaison avec l͛historique des mouvements du fichier des immobilisations ͻ Rapprochement du fichier des immobilisations avec la comptabilité générale ͻ Identification et suivi individualisé des charges et produits annexes (locations, redevances͙) Ves mouvements d͛immobilisations sont correctement imputés, totalisés, centralisés Mauvaise distinction des charges et des immobilisations : -risque fiscal, -irrégularité comptable ͻ Existences de règles écrites précises en matière d͛imputation de dépenses en charges et en immobilisations Revue périodique des comptes de charges sensibles (risque de confusion entre immobilisations et 77

ͻ

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V͛audit des immobilisations corporelles : cas pratique d͛une société industrielle charges d͛exploitation) ͻ Contrôle indépendant des imputations : -en comptabilité générale -en comptabilité analytique -en budget d͛investissement ͻ Contrôle des imputations aux postes d͛immunisation par nature Toutes les immobilisations ainsi ͻ Irrégularité comptable et ͻ Existence de règles que les charges et produits risque fiscal précises en manière annexes sont correctement d͛éléments constitutifs ͻ Mauvais recensement évalués de coût d͛acquisition : des engagements immobilisations acquises -immobilisations produites ͻ Justification de la politique d͛amortissement retenue ͻ Suivi spécifique des immobilisations acquises par voie de crédit bail ͻ Procédure de suivi des nantissements, hypothèques.

II. principaux risques relevés au niveau de la société AVPHA En fait, c͛est en identifiant les risques potentiels relatifs à chaque objectif, que l͛auditeur peut organiser son programme de travail correctement, tout en suivant les procédures envisageables pour se prémunir contre les risques identifiés. Suite à cette évaluation les risques suivants ont été détectés : Va société AVPHA importe la majorité de ses immobilisations ; il y͛a donc un risque lié à l͛évaluation des actifs importés (non prise en compte de tous les frais accessoires liés à l͛importation) ;

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Va société a procédé au cours de l͛exercice à la cession à la société SOGEVEASE, dans le cadre d͛une opération de leaseback, de trois lignes de poinçonnage, non encore amortis, d͛une valeur de 22.428 KMAD ; il y a un risque fiscal de reversement de la TVA si l͛immobilisation rétrocédée n͛a pas fait plus de 5 ans dans la société. Ves procédures des immobilisations ne sont pas totalement formalisées d͛où un risque au niveau du suivi et de la protection, mais aussi de l͛enregistrement des immobilisations ; en plus la société AVPHA ne tient pas d͛inventaire physique de ses immobilisations.

Chapitre IV : audit de la section immobilisations corporelles En fonction des conclusions qu͛il aura tirées de l͛appréciation finale du contrôle interne et de l͛évaluation des risques liés aux immobilisations, l͛auditeur procédera sur la base d͛un programme de contrôle qu͛il aura établi, aux investigations directes lui permettant de fonder son jugement sur l͛ensemble des informations comptables synthétisées dans les comptes annuels. Ce contrôle s͛effectuera en deux temps : Dans un premier temps, il sera effectué un contrôle des comptes permettant d͛établir les documents de synthèses ; Dans un deuxième temps et avant de signifier son opinion, l͛auditeur réalisera un dernier examen des comptes annuels en vue de s͛assurer si les principes comptables fondamentaux ont été respectés. Afin de procéder à ces investigations, l͛auditeur demande les documents suivants : Balance Générale ; Détail des acquisitions ; Détail des cessions ; Synthèse des amortissements ; Viste des immobilisations totalement amorties ; 79

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Pièce justificatives (Factures, commande, bon de livraison..).

Relevés

bancaires,

bon

de

Section I. Ves préparatifs de la mission d͛audit de la société AVPHA Avant le début de toute mission d͛audit au sein du cabinet Masnaoui Mazars, des préalables s͛imposent. Il s͛agit d͛organiser les différents dossiers qui serviront pour la collecte des informations nécessaires pour mener à bien la mission d͛audit. Une mission d͛audit réussie passe par une optimisation de l͛exploitation des différents documents comptables et financiers. D͛où la nécessité de bien organiser ces documents. Au cabinet Masnaoui Mazars, cette organisation passe par l͛utilisation de quatre dossiers : I. Ve dossier management : V͛associé signataire peut ouvrir à sa convenance un Dossier Management. Il n͛a aucun caractère obligatoire au cabinet Masnaoui Mazars et il appartient en propre à l͛associé qui l͛a ouvert. Il fait le suivi de la mission grâce à ce dossier .Ce dernier contient : la lettre de mission, le mémorandum d͛approche, les questionnaires, la note de synthèse, le rapport d͛audit, le rapport du contrôle interne et le rapport sur le système comptable. II. Ve dossier permanent : Ce dossier contient des informations d͛ordre général communiquées par le client avant le démarrage de la mission. Une fois constitué, ce dossier sera archivé et actualisé en cas de besoin. Il est constitué essentiellement : Des informations générales : fiche d͛identification, secteur et types d͛activités, cycle et moyens d͛exploitation, chiffres clés, adresses utiles, De la vie juridique de l͛entreprise : principales conventions, statuts, extraits des rapports des auditeurs, résumé des PV d͛Assemblée Générale, rapport de gestion, liste et synthèse des principaux litiges en cours. Des principaux contrats, 80

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Des documents d͛audit émanant du cabinet : mémorandums d͛approche, programmes spécifiques, budget, note de synthèse, rapport d͛audit, Des procédures appliquées au sein de l͛entreprise X : achat, vente, prix de revient͙ Des éléments comptables : généralités sur l͛organisation et les moyens comptables, réglementations comptables spécifiques, détail et suivi des engagements hors bilan Des aspects fiscaux : particularités fiscales, questionnaire d͛audit fiscal, situation fiscale latente, notification et contentieux III. Ve dossier de contrôle : Ve dossier de contrôle annuel est structuré en fonction des cycles qui caractérisent l͛activité de l͛entreprise auditée. Pour l͛entreprise AVPHA nous allons nous intéresser à présenter les immobilisations corporelles. Ves documents de travail qui y sont portés de façon indexée. Il comporte les travaux effectivement menés par les auditeurs. V͛auditeur procède pour chaque section à un contrôle interne suivi d͛un contrôle des comptes. Ve contrôle interne est matérialisé par : Un programme de travail : document qui récapitule l͛ensemble des travaux à effectuer pour chaque section concernant le Contrôle Interne. Quant au contrôle des comptes, il est effectué à l͛aide : Des feuilles de tête qui reprennent les soldes périodiques des différents comptes. Dans notre cas elles affichent les soldes des comptes des immobilisations et des amortissements. De divers tests effectués sur les comptes d͛après des critères de solde et / ou de mouvement. (Tests de cut off, de validation͙). Suite à ces contrôles, l͛auditeur inscrit ses remarques relatives à chaque cycle dans un document appelé « Mémo de Synthèse » qui est placé au début de chaque section.

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IV. Ve dossier de synthèse : Il regroupe les documents les plus significatifs et synthétiques de la mission. Il permet de donner une idée globale sur le contexte, le déroulement et les conclusions de la mission. Section II. V͛audit des immobilisations corporelles I- Objectif d͛audit Ve contrôle des immobilisations doit permettre de vérifier si : Elles existent ; Elles appartiennent à l͛entreprise ; Elles sont correctement évaluées (valeurs brutes et nettes) ; Elles sont correctement enregistrées ; Va distinction entre charges et immobilisations est correctement effectuée ; Ves informations incluses dans l͛ETIC sont suffisantes et correctes. Pour réaliser ces objectifs souhaités au profit de l͛entreprise AVPHA il faut : Vérifier les titres de propriétés de la société en ce qui concerne les terrains et les immeubles et s͛assurer qu͛ils ne font pas l͛objet d͛une sûreté réelle. S͛assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux inscrits sur le compte du grand-livre. Vérifier l͛exactitude des totaux du tableau des mouvements (brut et amortissement). Tester l͛exactitude des calculs arithmétiques du fichier des immobilisations. Vérifier les principales acquisitions de l͛exercice physiquement et avec les contrats, PV du Conseil d͛Administration, les budgets d͛investissement et les justificatifs (commandes, factures, paiement). S͛assurer que l͛entreprise n͛a pas passé en charges des éléments constitutifs du prix de revient des immobilisations (honoraires d͛architectes, coût d͛installation et travaux d͛aménagement d͛un 82

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terrain, taxe d͛équipement etc.͙). S͛assurer qu͛aucune charge n͛a été immobilisée en tant qu͛immobilisation. Vérifier les principales cessions avec les documents justificatifs (facture, autorisation, encaissement du prix͙). Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des comptes et du fichier. En cas de cession, s͛assurer que les plus ou moins-values réalisés sont comptabilisés correctement. Déterminer si la base d͛évaluation et les taux utilisés pour l͛amortissement sont appropriés, compte tenu des durées de vie probable des actifs et de leurs utilisations durant l͛exercice. Vérifier avec le dossier permanent que les taux utilisés (et mode) sont les mêmes que ceux de l͛exercice précédant .Sinon évaluer l͛impact du changement sur le résultat. Vérifier que la dotation d͛amortissement de l͛exercice a été correctement calculée et enregistrée. S͛assurer que le compte « immobilisations en cours » ne contient pas des actifs déjà en service. Rapprocher les montants immobilisés de ceux portés sur la déclaration de l͛impôt des patentes. Vorsque les immobilisations ont été évaluées, s͛assurer que leur valeur d͛utilité ne s͛est pas dépréciée II- Programme de travail Il faut noter que le programme de travail doit être établi en fonction des risques détectés et des failles liées aux procédures mises en place. Préparer une feuille maîtresse des soldes et pointer les soldes au 30/09/2006 et au 31/12/2005 avec : Va balance générale Ve grand livre Ves états financiers

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Pour les principales acquisitions de l͛année demander les pièces justificatives et vérifier que l͛enregistrement comptable a été correctement effectué.

S͛assurer que la valeur d͛entrée ne comprend pas des éléments qui ne sont pas immobilisables

Vérifier les titres fonciers en ce qui concerne les terrains et les immeubles et s͛assurer qu͛ils ne font pas l͛objet de sûreté réelle.

Calcul des amortissements :

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Vérifier si les bases d͛amortissement et les taux utilisés pour l͛amortissement sont corrects. Vérifier que la charge d͛amortissement a été correctement calculée et enregistrée Vérifier l͛application du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de l͛exercice. Examiner la dotation aux amortissements sur les immobilisations antérieurs et la concordance entre le montant passé en charge et les mouvements au bilan. Rédiger le mémo de synthèse

Section III: tests réalises I. Tableau de mouvements desimmobilisations corporelles

En vue de valider les valeurs brutes des immobilisations corporelles à la clôture de l͛exercice, un tableau des mouvements détaillant, par catégoriesd͛immobilisations, les soldes d͛ouverture et de clôture, les acquisitions, cessions de l͛exercice, ainsi que les amortissements cumulés d͛ouverture, de clôture et enfin les dotations et reprises relatives à l͛exercice, de façon à vérifier la formule suivante Immobilisations corporelles brutes à l͛ouverture +Acquisitions de l͛exercice ʹ Cessions de l͛exercice = Immobilisations corporelles brutes à la clôture.

Ensuite, il faut : - Vérifier l͛exactitude arithmétique des soldes. - Pointer le solde des immobilisations corporelles brutes à l͛ouverture aux papiers de travail de l͛exercice précédent - Pointer le solde des acquisitions et cession de l͛exercice clos et avec les fichiers de la société -pointer le solde des immobilisations corporelles à la clôture avec la balance générale de l͛exercice clos et avec le fichier des immobilisations. Ve tableau de mouvements des immobilisations de la société AVPHA se présente comme suit :

Tous les soldes au 31/12/2006 de la société AVPHA ont été pointés conformément aux états financiers

II. Effectuer une revue analytique Va revue analytique consiste à passer en revue les mouvements par catégorie d͛immobilisations durant l͛exercice et évaluer leur caractère raisonnable compte tenu des données historiques et du contenu actuel de l͛entreprise. Immobilisations brutes au 31/12/2005 +Acquisitions de l͛exercice Cessions de l͛exercice -Cumul des amortissements Immobilisations nettes au 31/12/2006

Décroissement plus important de l͛actif immobilisé de 7.542 KMAD, passant de 45.392 KMAD au 31/12/2005 à 37.849 KMAD au 31/12/2006. Cette variation est due aux éléments suivants :

Ves acquisitions des immobilisations pour 24.685 KMAD (dont 22.430 KMAD relatives à l͛immobilisation rétrocédée à SOGEVEASE dans le cadre du leaseback) compensées par les cessions de la période pour une valeur de 22.673 KMAD et les dotations nettes aux amortissements pour 9.553 KMAD

III. Test sur les acquisitions Après avoir récupérer le détail des acquisitions, on essaye de vérifier, grâce à un test sur les acquisitions, qu͛il n͛y a pas de charges immobilisées à tort. V͛auditeur sélectionne, par sondage, des immobilisations figurant exclusivement parmi les soldes d͛ouverture de l͛exercice, en retenant

comme base la valeur nette à l͛ouverture, et vérifie que leur maintien à l͛actif est justifié (absence de dépréciation prévisible͙). V͛auditeur sélectionne des immobilisations figurant parmi les acquisitions de l͛exercice considéré et encore détenus à la clôture de l͛exercice et procède aux contrôles suivants : Pointer la valeur comptable des immobilisations corporelles sélectionnées avec les documents justificatifs. S͛assurer que les acquisitions de l͛exercice ont fait l͛objet d͛une autorisation en bonne et due forme, ou ont été approuvées par le conseil d͛administration (vérification des procès-verbaux). En ce qui concerne la société AVPHA Une sélection des acquisitions de l͛exercice a été faite sur la base des immobilisations .Ve scope global obtenu est de 95%. En effet, le niveau de confiance accordé aux contrôles est élevé étant donné les risques liés à l͛existence et à l͛évaluation des immobilisations importées. Sur l͛échantillon obtenu les assertions suivantes ont été validées : Pointage avec facture, Pointage avec marché ou bon de commande, Pointage avec marché ou bon de livraison, Valorisation correcte de l͛immobilisation vérifiée, Non confusion entre charges et immobilisations vérifiées, Bonne imputation comptable et bonne période vérifiée, Durée d͛amortissement cohérente, Immobilisation prévue dans le budget d͛investissement Date Vibellé N°facture Montant

1. Pointage avec facture 2. Pointage avec marché ou bon de commande 3. Pointage avec marché ou bon de livraison 4. Valorisation correcte de l͛immobilisation vérifiée 5. Non confusion entre charges et immobilisations vérifiées 6. Bonne imputation comptable et bonne période vérifiée 7. Durée d͛amortissement cohérente 8. Immobilisation prévue dans le budget d͛investissement. Conclusion du test : le test a été satisfaisant sauf quelques anomalies non significatives qui ont été relevées : les bons de livraison et les bons de commande ne sont pas systématiques lors des acquisitions l͛acquisition du matériel de bureau, pièce n° AF0021 d͛unmontant de 85.000dhs est sous estimée de 3.000 dhs parce que la société n͛a pas utilisé normal de l͛euro.

IV. Test sur les cessions V͛auditeur sélectionne les principales cessions de l͛exercice afin d͛obtenir un scope qui correspond au niveau de confiance accordé aux contrôles et effectue sur l͛échantillon retenu les procédures suivantes: Pour effectuer ce test de cessions, nous avons procédé de la manière suivante : Valider l͛amortissement cumulé (exactitude), Rapprocher les valeurs nettes des immobilisations cédées avec le compte de résultat (exactitude), Pointer les prix de cession avec les contrats de vente, Vérifier la correcte comptabilisation (PC/ VNA). Sur un total de 22.673.372 DHS nous avons effectué le test sur un montant de 22.429.210 DHS (soit un scope de 98%) qui concerne une opération de leaseback. courant l͛exercice la société AVPHA a procédé à l͛importation en exonération de la TVA (soulignons que l͛attestation d͛exonération a été établie au non de la société de leasing SOGEVEASE MAROC) de 23 lignes de poinçonnage .la valeur de cette machine s͛élève à 22.429.210 DHS. En juin 2006 l͛immobilisation a été rétrocédée sans marge à la société de leasing SOGEVEASE MAROC. Sur l͛échantillon obtenu les assertions suivantes ont été validées : Pointage avec facture de cession,

Pointage avec BV, Vérification du calcul de la VNA, Vérification de la comptabilisation des produits, Vérification des règlements reçus, Pointage avec les PV de sorties des immobilisations.

Conclusion : l͛opération de leaseback qui a été effectuée comporte un 91

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risque fiscal de reversement de 4/5 de la TVA normalement récupérable en l͛absence de l͛exonération (l͛immobilisation n͛étant pas maintenue dans les immobilisations de la société pendant 5 ans).

V. Valider les amortissements Pour la société AVPHA, toute immobilisation acquise est enregistrée au niveau du système de suivi des immobilisations. Parmi les informations saisies figurent la nature de l͛immobilisation, le mode d͛amortissement adopté (linéaire ou dégressif), le mois de début des amortissements, la durée d͛amortissement et le coefficient dégressif (en cas d͛amortissement dégressif). V͛objectif de ce test est de s͛assurer de l͛exactitude de la dotation aux amortissements, comptabilisée par l͛entreprise AVPHA. Pour ce faire, nous avons procédé au cours de la mission de la façon suivante : Obtenir le fichier des immobilisations tout en le rapprochant au montant des immobilisations enregistrées en comptabilité et aux dotations aux amortissements comptabilisés, Sélectionner des fiches d͛immobilisations dont la dotation de l͛année est importante, Rapprocher le montant de la dotation et de la valeur d͛acquisition avec celui du fichier des immobilisations, Vérifier le calcul de la dotation pour ces fiches, Comparer le total de la dotation calculée par le fichier avec le total de la dotation comptabilisée.

Immobilisations

constructions Installations techniques mat&out matériel de

Cumul des amortissements calculés 2 782 594 2622188

Cumul des Ecart amortissements comptabilisés 2 782 594 0 2 648 188 26.000

2 866 358

2 866 358

0

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transport MMB & aménagements divers Autres immobilisations corporelles Total

1 196 507

1 196 507

0

59 685

59 685

0

9.527.333

9 553 333

26.000

Section IV : le mémo de synthèse Après avoir réalisé tous les tests, l͛auditeur doit faire une synthèse des points essentiels soulevés lors de ses tests. Cette synthèse sera incorporée dans la note de synthèse générale de la mission qui sera présentée à l͛associé directeur. En ce qui concerne la société AVPHA les conclusions issues des tests sont les suivants : les bons de livraison et les bons de commande ne sont pas systématiques lors des acquisitions l͛acquisition du matériel de bureau, pièce n° AF0021 d͛un montant de 85.000dhs est sous estimée de 3.000 dhs parce que la société n͛a pas utilisé le cours normal de l͛euro. courant l͛exercice la société AVPHA a procédé à l͛importation en exonération de la TVA (soulignons que

l͛attestation d͛exonération a été établie au non de la société de leasing SOGEVEASE MAROC) de 23 lignes de poinçonnage .la valeur de cette machine s͛élève à 22.429.210 DHS. En juin 2006 l͛immobilisation a été rétrocédée sans marge à la société de leasing SOGEVEASE MAROC. l͛opération de leaseback qui a été effectuée comporte un risque fiscal de reversement de 4/5 de la TVA normalement récupérable en l͛absence 93

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de l͛exonération (l͛immobilisation n͛étant pas maintenue dans les immobilisations de la société pendant 5 ans). Ve test sur les amortissements a fait ressortir un écart de 26 000 dhs non justifié entre le tableau des amortissements et la comptabilité.

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Conclusion Au terme de notre mémoire, nous allons voir si les objectifs que nous nous étions fixés en introduction ont été atteints ; en d͛autres termes nous allons voir si le problème posé au début a trouvé de réponse dans le mémoire, ensuite nous exposerons les apports et les limites de notre travail. Ve problème de notre thème était de trouver une démarche pour valider les comptes des immobilisations corporelles suivant leurs spécificités. Pour traiter ce problème nous avons d͛abord dans une première partie, montrer qu͛il faut avant tout comprendre tous les aspects juridiques et économiques, organisationnels, comptables et fiscaux, pour bien cerner et appréhender la complexité liée au traitement des immobilisations. Cette première partie, théorique constitue cependant la base sur laquelle nous allons nous appuyer dans notre deuxième partie pour comprendre les procédures mises en place pour prévenir et éviter certains risques liés aux immobilisations. Après avoir pris connaissance de ces opérations, nous avons évalué le niveau de risques des immobilisations de la société alpha. C͛est en fonction du degré d͛importance de ces risques, qu͛un programme de travail adapté et spécifique doit être mis en place, pour la réalisation des tests à effectuer. Va démarche d͛audit est normée et nous ne pouvons donc pas dire que la démarche suivie pour valider les immobilisations corporelles est la nôtre. Cependant nous avons voulu adapter cette démarche suivant les spécificités des immobilisations et de ne pas nous baser sur un programme de travail standard (ce qui est très courant dans la pratique). Cette pratique n͛apporte pas une grande assurance sur la sincérité des comptes du moment où certains aspects particuliers pourraient échapper aux auditeurs.

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Il sied aussi de noter que notre cas pratique, aurait été plus complet et plus pertinent, si le problème de confidentialité des données ne se posait pas. Ce problème a constitué une limite au développement de notre thème.

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BIBVIOGRAPHIE

Manuel d͛Audit du groupe MAZARS AND GUERARD Référentiel d͛Audit du groupe MAZARS AND GUERARD Ves audits financiers, Alain MIKOV, Edition d͛organisation, 1999. Mémento comptable de MASNAOUI Abdelkader Guide pratique de la fiscalité Marocaine Vivre d͛assiette et de recouvrement, version n°10

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