PSAT No. 06 Atestasi Kepatuhan (SAT Seksi 500)

Atestasi Kepatuhan

SAT Seksi 500

ATESTASI KEPATUHAN Sumber: PSAT No. 06

PENDAHULUAN DAN KETERTERAPAN 01 Tujuan Seksi ini adalah untuk memberikan panduan bagi perikatan yang berkaitan dengan asersi tertulis manajemen tentang (a) kepatuhan entitas terhadap persyaratan perundangan, peraturan, ketentuan, kontrak, atau hibah tertentu atau (b) efektivitas struktur pengendalian intern entitas atas kepatuhan terhadap persyaratan tertentu.1 Asersi manajemen dapat berkaitan dengan persyaratan kepatuhan baik yang bersifat keuangan maupun nonkeuangan. Perikatan atestasi yang dilaksanakan sesuai dengan Seksi ini harus mematuhi standar umum, standar pekerjaan lapangan, dan standar pelaporan dalam SAT Seksi 100 [PSAT No. 07] StandarAtestasi, dan standar khusus yang ditetapkan dalam Seksi Mi. 02 Seksi ini: a. Tidak berdampak terhadap tanggung jawab auditor dalam audit atas laporan keuangan yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. b. Tidak diterapkan di situasi yang di dalamnya auditor melaporkan persyaratan kepatuhan khusus berbasis hanya atas audit terhadap laporan keuangan, sebagaimana diatur dalam SA Seksi 623 [PSA No. 41] Laporan Khusus, paragraf 19 s.d. 21. c. Tidak diterapkan pada perikatan yang bertujuan untuk melaporkan sesuai dengan SA Seksi 801 [PSA No. 62] Audit Kepatuhan yang Diterapkan atas Entitas Pemerintahan dan Penerima Lain Bantuan Keuangan Pemerintah, kecuali jika syarat perikatan secara khusus menyebutkan laporan atestasi menurut Seksi ini. d. Tidak diterapkan terhadap perikatan yang diatur dalam SA Seksi 634 [PSA No. ________________________ ¹Dalam Seksi inia. Kepatuhan entitas terhadap persyaratan perundangan, peraturan, ketentuan, kontrak, atau hibah tertentu disingkat dengan kepatuhan terhadap persyaratan tertentu. b. Pengendalian intern entitas atas kepatuhan terhadap persyaratan tertentu disingkat dengan pengendalian intern atas kepatuhan. Pengendalian intern yang dituju dalam

5000.1

Standar Profesional Akuntan Publik

03 Suatu laporan yang diterbitkan sesuai dengan ketentuan dalam Seksi ini tidak memberikan ketetapan secara hukum tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu. Namun, laporan tersebut dapat bermanfaat bagi penasihat hukum atau yang lain dalam membuat ketetapan tersebut.

LINGKUP JASA 04 Praktisi dapat menerima perikatan untuk melaksanakan prosedur yang disepakati untuk membantu pemakai dalam mengevaluasi asersi tertulis manajemen tentang (a) kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu, (b) efektivitas pengendalian intern terhadap kepatuhan2, atau (c) keduanya. Praktisi juga mungkin mengadakan perikatan untuk memeriksa asersi tertulis manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu. 05 Pertimbangan penting dalam penentuan tipe perikatan yang harus dilaksanakan merupakan harapan dari pihak pemakai terhadap laporan praktisi. Oleh karena pemakai memutuskan prosedur yang harus dilaksanakan dalam prosedur yang disepakati, untuk memenuhi kepentingan terbaik praktisi dan pemakai (termasuk klien) sebaiknya perikatannya berupa perikatan prosedur yang disepakati daripada perikatan pemeriksaan. Bila memutuskan apakah akan menerima perikatan pemeriksaan, praktisi harus mempertimbangkan risiko yang diuraikan dalam paragraf 28 s.d. 32. 06 Praktisi mungkin mengadakan perikatan untuk memeriksa asersi manajemen tentang efektivitas pengendalian intern terhadap kepatuhan. Namun, sesuai dengan SAT Seksi 100 (PSAT No. 07) StandarAtestasi, praktisi tidak dapat menerima perikatan tersebut kecuali jika manajemen menggunakan kriteria masuk akal yang telah dibuat oleh badan yang diakui atau dinyatakan dalam penyajian asersi manajemen. 3 Jika praktisi menentukan bahwa kriteria tersebut tidak ada untuk pengendalian intern terhadap kepatuhan, ia harus melaksanakan _________________________________________ 2

Pengendalian intern terhadap kepatuhan adalah proses yang digunakan oleh manajemen untuk memperoleh keyakinan memadai tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu. Meskipun pengendalian intern yang komprehensif dapat mencakup berbagai tujuan yang luas dan kebijakan dan prosedur yang bersangkutan, hanya beberapa yang relevan dengan kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu (lihat catatan kaki no. lb). Komponen pengendalian intern terhadap kepatuhan bervariasi berdasarkan sifat persyaratan kepatuhan. Sebagai contoh, pengendalian intern atas kepatuhan terhadap persyaratan modal umumnya mencakup prosedur akuntansi, sedangkan pengendalian intern atas kepatuhan terhadap persyaratan pembuangan limbah tidak mencakup prosedur akuntansi. 3 Kriteria yang dibuat oleh badan pengatur atau badan lain yang terdiri dari pakar yang mengikuti due-process procedures, termasuk prosedur distribusi secara luas kriteria yang diusulkan untuk mendapatkan komentar dari masyarakat, biasanya harus diperlakukan sebagai kriteria yang masuk akal untuk tujuan Seksi ini. Kriteria yang dibuat oleh badan pengatur yang tidak melalui d u e process procedures juga dapat diperlakukan sebagai kriteria yang masuk akal untuk kepentingan badan pengatur yang bersangkutan. Namun, laporan praktisi umumnya harus mencantumkan pembatasan pemakaiannya hanya dalam entitas dan badan pengatur yang bersangkutan.

5000.

I I

perikatan sesuai dengan panduan dalam SAT Seksi 100 [PSAT No. 07] Standar Atestasi. Di samping itu, SAT Seksi 400 [PSAT No. 06] Pelaporan Pengendalian Intern Suatu Entitas atas Laporan Keuangan, dapat bermanfaat bagi praktisi dalam perikatan tersebut. 07 Praktisi dilarang menerima suatu perikatan untuk melaksanakan suatu review, sebagaimana didefinisikan dalam SAT Seksi 100 [PSAT No. 07] StandarAtestasi paragraf 40, atas asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau tentang efektivitas pengendalian intern atas kepatuhan. 08 Panduan dalam Seksi ini tidak berlaku kecuali jika manajemen menyajikan asersi tertulis. Dalam hal tidak ada asersi tertulis, manajemen dapat menugasi praktisi untuk memberikan jasa nonatestasi dalam hubungannya dengan kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau pengendalian intern entitas terhadap kepatuhan. Misalnya, manajemen dapat menugasi praktisi untuk memberikan rekomendasi tentang bagaimana meningkatkan kepatuhan entitas atau pengendalian intern yang bersangkutan. Praktisi yang mengadakan perikatan untuk memberikan jasa nonatestasi hares mengacu ke SJK Seksi 100 [PSJK No. 01] StandarJasa Konsultansi.

KONDISI UNTUK PELAKSANAAN PERIKATAN 09 Praktisi dapat melaksanakan suatu perikatan yang berkaitan dengan asersi tertulis manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau efektivitas pengendalian intern atas kepatuhan jika kedua kondisi berikut ini dipenuhi, bersama-sama dengan kondisi yang berlaku dalam paragraf 10: a. Manajemen menerima tanggung jawab atas kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu dan efektivitas pengendalian intern terhadap kepatuhan. b. Manajemen mengevaluasi kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau efektivitas pengendalian intern terhadap kepatuhan. 10 Praktisi dapat melaksanakan suatu pemeriksaan jika, sebagai tambahan terhadap kondisi yang disebutkan dalam paragraf 09, kondisi berikut ini dipenuhi: a. Manajemen membuat asersi tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu. Jika laporan praktisi dimaksudkan untuk pemakaian umum, asersi tersebut harus dalam bentuk surat representasi kepada praktisi dan dalam laporan terpisah yang akan melampiri laporan praktisi.4 Jika penggunaan laporan praktisi dibatasi hanya kepada pihak dalam entitas yang bersangkutan dan badan pengatur

Standar Profesional Akuntan Publik

b. Asersi manajemen dapat dievaluasi dengan menggunakan kriteria yang masuk akal, yang ditetapkan oleh badan yang diakui atau dinyatakan dalam asersi secara cukup jelas dan komprehensif bagi pembaca yang berpengetahuan untuk memahaminya, dan asersi tersebut dapat diestimasi dan diukur secara masuk akal dengan menggunakan kriteria tersebut. c. Terdapat bukti yang cukup atau dapat dikembangkan untuk mendukung evaluasi manajemen. 11 Dalam perikatan pemeriksaan, asersi tertulis manajemen dapat mengambil berbagai macam bentuk, namun harus cukup spesifik sehingga pemakai yang memiliki kompetensi dalam memanfaatkan kriteria pengukuran dan pengungkapan yang sama atau serupa dapat mencapai kesimpulan yang secara material sama. Sebagai contoh, asersi yang dapat diterima tentang kepatuhan terhadap persyaratan tertentu dapat berbentuk pernyataan sebagai berikut: "PT KXT mematuhi aturan pembatasan yang ditetapkan dalam paragraf 13, 14, 15, dan 16 a-d, dalam Perjanjian Penarikan Kredit dart Bank Y, bertanggal 1 Januari 20X1, pada tanggal dan untuk periode tiga bulan yang berakhir pada tanggal 30 Juni 20X2." Namun, praktisi dilarang memeriksa suatu asersi yang terlalu luas atau subjektif (sebagai contoh, "PT KXT mematuhi undang-undang dan peraturan yang berlaku untuk aktivitas entitas tersebut atau "PT X cukup mematuhi") untuk dapat diestimasi atau diukur secara masuk akal.

TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN 12 Manajemen bertanggung jawab untuk memberikan keyakinan bahwa entitas mematuhi persyaratan yang berlaku bagi aktivitasnya. Tanggung jawab ini mencakup (a) pengidentifikasian persyaratan kepatuhan yang berlaku, (b) penetapan dan pemeliharaan kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern untuk memberikan keyakinan memadai bahwa entitas mematuhi persyaratan tersebut, (c) mengevaluasi dan memantau kepatuhan entitas, dan (d) menentukan laporan yang memenuhi persyaratan hukum, peraturan, atau kontrak. Evaluasi manajemen dapat mencakup dokumentasi data akuntansi dan statistik, panduan kebijakan entitas, memorandum berupa uraian, panduan prosedur, bagan alir, pedoman akuntansi, kuesioner yang telah diisi, laporan auditor intern. Manajemen dapat menugasi praktisi dalam mengumpulkan informasi untuk membantu dalam mengevaluasi kepatuhan entitas. Terlepas prosedur yang dilaksanakan oleh praktisi, manajemen harus menerima tanggung jawab atas asersinya dan dilarang menjadikan prosedur praktisi sebagai satusatunya dasar.

PERIKATAN PROSEDUR YANG DISEPAKATI ______________________________________

13Laporan Tujuan praktisi mungkin dalam perikatan prosedur adalah untuk manajemen berbentuk suatu asersiyang yang disepakati ditujukan kepada pihak ketiga atau dalam bentuk skedul yang telah ditetapkan ataupemakai deklarasi dalam yang diberikan menyajikan temuan-temuan tertentu yang membantu mengevaluasi kepada pihak ketiga. asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau tentang efektivitas pengendalian 4

5000. 5000. 4

Atestasi Kepatuhan

intern terhadap kepatuhan berdasarkan prosedur yang disepakati oleh pemakai laporan tersebut. Praktisi yang mengadakan perikatan untuk melaksanakan prosedur yang disepakati atas asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau tentang efektivitas pengendalian intern terhadap kepatuhan harus mengikuti panduan yang ditetapkan dalam Seksi ini. 14 Prosedur yang digunakan oleh praktisi umumnya dapat terbatas atau luas sebagaimana ditentukan oleh keinginan pemakai, sepanjang pemakai tertentu (a) setuju atas prosedur yang telah dilaksanakan atau akan dilaksanakan dan (b) bertanggung jawab atas memadainya prosedur yang disepakati untuk mencapai tujuan. 15 Untuk memenuhi persyaratan bahwa praktisi dan pemakai tertentu sepakat atas prosedur yang telah dilaksanakan atau yang akan dilaksanakan dan pemakai tertentu memikul tanggung jawab atas memadainya prosedur yang disepakati untuk mencapai tujuan, biasanya praktisi harus berkomunikasi langsung dengan dan memperoleh pengakuan dari setiap pemakai tertentu. Sebagai contoh, hal ini dapat diselesaikan dengan mengadakan rapat dengan para pemakai tertentu atau dengan mendistribusikan draft laporan yang diharapkan akan dihasilkan atau copy surat perikatan kepada pemakai tertentu dan meminta persetujuan dari mereka. Jika praktisi tidak dapat berkomunikasi secara langsung dengan seluruh pemakai tertentu, praktisi dapat memenuhi persyaratan tersebut dengan menerapkan satu atau lebih prosedur berikut ini atau prosedur yang serupa: (a) Bandingkan prosedur yang akan diterapkan dengan persyaratan tertulis dari pemakai tertentu. (b) Bicarakan prosedur yang akan diterapkan dengan wakil semestinya dari pemakai tertentu yang terkait. (c) Lakukan review terhadap kontrak yang relevan atau korespondensi dari pemakai tcrtentu. Praktisi tidak harus melaporkan tentang suatu perikatan bilamana pemakai tertentu tidak setuju dengan prosedur yang telah dilaksanakan atau akan dilaksanakan dan tidak memikul tanggung jawab tentang memadainya prosedur untuk mencapai tujuan. 16 Dalam perikatan untuk menerapkan prosedur yang disepakati terhadap asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau tentang efektivitas pengendalian intern entitas terhadap kepatuhan, praktisi dituntut untuk melaksanakan prosedur yang telah disetujui oleh pemakai. Namun, sebelum melaksanakan prosedur seperti itu, praktisi harus memperoleh pemahaman tentang persyaratan kepatuhan tertentu, sebagaimana dibahas dalam paragraf 17. 17 Untuk memperoleh pemahaman tentang persyaratan yang ditentukan dalam asersi manajemen tentang kepatuhan, praktisi harus mempertimbangkan hal-hal

5000.5

Standar Profesional Akuntan Publik

a. Undang-undang, peraturan, ketentuan, kontrak, dan hibah yang melandasi persyaratan kepatuhan tertentu, termasuk persyaratan yang dipublikasikan. b. Pengetahuan tentang persyaratan kepatuhan tertentu yang diperoleh melalui laporan perikatan sebelumnya dan laporan untuk memenuhi peraturan. c. Pengetahuan tentang persyaratan kepatuhan tertentu yang diperoleh dari pembicaraan dengan individu semestinya di luar entitas (seperti pejabat pengatur atau spesialis pihak ketiga). 18 Jika keadaan memaksakan pembatasan terhadap lingkup perikatan prosedur yang disepakati, praktisi harus mencoba untuk memperoleh persetujuan dari emakai, guna memodifikasi prosedur yang disepakati . Jika persetujuan semacam itu tidak diperoleh, (misalnya, bila prosedur yang disepakati telah dipublikasikan oleh badan pengatur yang tidak akan memodifikasi prosedur tersebut), praktisi harus menjelaskan pembatasan semacam itu dalam laporannya atau mengundurkan diri dari perikatan. 19 Praktisi tidak memiliki kewajiban untuk melaksanakan prosedur melampaui prosedur yang disepakati . Namun, jika praktisi mengetahui adanya ketidakpatuhan yang berkaitan dengan asersi manajemen, informasi ini biasanya harus dimasukkan ke dalam laporannya. 2 0 Praktisi kemungkinan menyadari ketidakpatuhan berkaitan dengan asersi manajemen yang terjadi dalam periode kemudian yang dicakup oleh asersi manajemen namun sebelum diterbitkannya laporan praktisi. Praktisi harus mempertimbangkan pencantuman informasi tentang ketidakpatuhan tersebut dalam laporannya. Namun, praktisi tidak mempunyai tanggung jawab untuk melaksanakan prosedur untuk mendeteksi ketidakpatuhan selain dari pemerolehan representasi manajemen tentang ketidakpatuhan dalam periode kemudian, sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 68. 21 Laporan praktisi tentang prosedur yang disepakati yang berkaitan dengan asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau tentang efektivitas pengendalian intern entitas terhadap kepatuhan harus dalam bentuk prosedur dan temuan. Praktisi dilarang memberikan keyakinan negatif tentang apakah asersi manajemen disajikan secara wajar. Laporan praktisi harus memuat unsur-unsur berikut ini: a. Judul yang berisi kata independen b. Identifikasi pemakai tertentu c. Suatu pengacuan ke asersi manajemen tentang kepatuhan entitas dengan persyaratan tertentu atau tentang efektivitas pengendalian intern entitas terhadap kepatuhan, termasuk periode atau titik waktu yang dicakup oleh asersi _________________________________ 5 Umumnya, asersi manajemen tentang kepatuhan terhadap persyaratan tertentu

mencakup suatu periode waktu, sedangkan asersi tentang pengendalian intern mencakup titik waktu tertentu.

5000

Atestasi Kepatuhan

d. Suatu pernyataan bahwa prosedur, yang telah disepakati oleh pemakai tertentu yang disebutkan dalam laporan, telah dilaksanakan untuk membantu pemakai dalam mengevaluasi asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau tentang efektivitas pengendalian intern entitas terhadap kepatuhan e. Pengacuan ke standar yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia f. Suatu pernyataan bahwa memadainya prosedur merupakan tanggung jawab pemakai tertentu dan suatu pernyataan tidak bertanggung jawab tentang memadainya prosedur tersebut g. Daftar prosedur yang telah dilaksanakan (atau pengacuan mengenai hal ini) dan temuan yang bersangkutan. (Praktisi dilarang memberikan keyakinan negatiflihat SAT Seksi 600 [PSAT No. 09] Perikatan Prosedur yang Disepakati, paragraf 26). h. Jika berlaku, suatu penjelasan adanya batas materialitas yang disepakati (lihat SAT Seksi 600 [PSAT No. 09] Perikatan Prosedur yang Disepakati, paragraf 27) i. Suatu pernyataan bahwa praktisi tidak mengadakan perikatan, dan oleh karena itu tidak melaksanakan, suatu pemeriksaan atas asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau tentang efektivitas pengendalian intern entitas terhadap kepatuhan, suatu pernyataan tidak memberikan pendapat atas asersi tersebut, dan suatu pernyataan bahwa jika praktisi telah melaksanakan prosedur tambahan, hal lain mungkin terungkap dan akan dilaporkan. j. Suatu pernyataan tentang pembatasan atas penggunaan laporan karena laporan tersebut hanya diperuntukkan bagi pemakai tertentu (Namun, jika laporan tersebut merupakan "catatan publik" praktisi harus menambahkan kalimat berikut ini: "Namun, laporan ini merupakan catatan publik dan distribusinya tidak terbatas.") k. Jika berlaku, pembatasan tentang prosedur atau temuan sebagaimana dibahas dalam SAT Seksi 600 [PSAT No. 09] Perikatan Prosedur yangDisepakati, paragraf 35, 37, 41, dan 42) l. Jika berlaku, suatu penjelasan tentang sifat bantuan oleh spesialis sebagaimana dibahas dalam SAT Seksi 600 [PSAT No. 09] Perikatan Prosedur yang Disepakati, paragraf 21 s.d 23. 22 Berikut ini adalah contoh laporan prosedur yang disepakati atas asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau tentang efektivitas pengendalian intern entitas terhadap kepatuhan yang di dalamnya prosedur dan temuan dicantumkan, bukan disebut sebagai acuan. Laporan Akuntan Independen tentang Penerapan Prosedur yang Disepakati [Pihak yang dituju oleh akuntan] Kami telah melaksanakan prosedur yang tercantum dalam paragraf berikut, yang telah disepakati oleh [cantumkan pemakai laporan], semata-mata hanya untuk 5000.7

Standar Profesional Akuntan Publik

pemakai dalam mengevaluasi asersi manajemen tentang kepatuhan [sebut nama entitas] dengan [sebut persyaratan tertentu] selama [periode] yang berakhir pada [tanggal], yang dimasukkan dalam [judul laporan manajemen] terlampir.6 ' Perikatan prosedur yang disepakati kami laksanakan sesuai dengan standar yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Memadainya prosedur ini merupakan tanggung jawab pemakai laporan. Sebagai akibatnya, untuk tujuan laporan ini dan tujuan lain, kami tidak membuat representasi tentang memadainya prosedur yang kami cantumkan berikut ini. [Cantumkan paragraf yang berisi prosedur dan temuan] Kami tidak mengadakan perikatan, oleh karena itu, kami tidak melaksanakan pemeriksaan yang tujuannya untuk menyatakan suatu pendapat atas asersi manajemen. Oleh karena itu, kami tidak menyatakan suatu pendapat. Jika kami melaksanakan prosedur tambahan, hal lain mungkin terungkap dan kami laporkan. Laporan ini semata-mata ditujukan untuk digunakan oleh [daftaratau pengacuan pemakai tertentu] dan tidak harus digunakan oleh pihak yang tidak menyepakati prosedur tersebut dan tidak bertanggung jawab atas memadainya prosedur tersebut untuk mencapai tujuan. [Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor izin kantor akuntan publik] [Tanggal4 2 3 Penilaian kepatuhan terhadap persyaratan tertentu mungkin memerlukan interpretasi atas undang-undang, peraturan, ketentuan, kontrak, atau hibah yang menjadi sumber persyaratan tersebut. Dalam keadaan ini, praktisi harus mempertimbangkan apakah ia diberi kriteria masuk akal untuk menilai suatu asersi berdasarkan standar umum yang ketiga. Jika interpretasi ini signifikan, praktisi dapat memasukkan suatu paragraf yang menyatakan penjelasan dan sumber interpretasi yang dibuat oleh manajemen entitas. Sebagai contoh paragraf tersebut, yang harus dicantumkan sebelum paragraf prosedur dan temuan disajikan berikut ini: Kami telah diberi informasi, berdasarkan interpretasi [nama entitas] terhadap (identifikasi persyaratan kepatuhan], [jelaskan sifat dan sumber interpretasi yang relevan]. _________________________________ 6

Jika asersi manajemen dalam bentuk surat representasi, bukan merupakan laporan terpisah yang dilampirkan, kalimat pertama dalam paragraf ini harus menyebutkan: "Kami telah melaksanakan prosedur yang kami sebutkan berikut ini yang dimasukkan ke dalam surat representasi bertanggal [tanggall." 7 Jika prosedur yang disepakati telah dipublikasikan oleh pemakai pihak ketiga (seperti badan pengatur dalam kebijakan regulasi atau pemberi pinjaman dalam perjanjian pinjaman), kalimat ini dimulai dengan: "Kami telah melaksanakan prosedur yang tercantum dalam /judul publikasi atau dokumen lain] dan yang kami cantumkan berikut ini yang telah disepakati oleh [daftar pemakai laporan], semata-mata untuk membantu pemakai dalam

5000.8

Atestasi Kepatuhan

24 Berikut ini dicantumkan contoh laporan prosedur yang disepakati atas asersi manajemen tentang efektivitas pengendalian intern entitas terhadap kepatuhan, yang di dalamnya prosedur dan temuan dicantumkan, bukan diacu. Laporan Akuntan Independen tentang Penerapan Prosedur yang Disepakati, [Pihak yang Dituju oleh Akuntan] Kami telah melaksanakan prosedur yang tercantum dalam paragraf berikut, yang telah disepakati oleh [cantumkan pemakai laporan], semata-mata hanya untuk membantu pemakai dalam mengevaluasi asersi manajemen tentang kepatuhan [sebut nama entitas] dengan [sebut persyaratan tertentu] selama [periode] yang berakhir pada [tanggal], yang dimasukkan dalam [judul laporan manajemen] terlampir. S Perikatan prosedur yang disepakati kami laksanakan sesuai dengan standar yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Memadainya prosedur ini merupakan tanggung jawab pemakai laporan. Sebagai akibatnya, untuk tujuan laporan ini dan tujuan lain, kami tidak membuat representasi tentang memadainya prosedur yang kami cantumkan berikut ini. [Cantumkan paragrafyang berisi prosedur dan temuan] Kami tidak mengadakan perikatan, oleh karena itu kami tidak melaksanakan pemeriksaan yang tujuannya untuk menyatakan suatu pendapat atas asersi manajemen. Oleh karena itu, kami tidak menyatakan suatu pendapat. Jika kami melaksanakan prosedur tambahan, hal lain mungkin terungkap dan kami laporkan. Laporan ini semata-mata ditujukan untuk digunakan oleh [daftaratau pengacuan pemakai tertentu] dan tidak harus digunakan oleh pihak yang tidak menyepakati prosedur tersebut dan tidak bertanggung jawab atas memadainya prosedur tersebut untuk mencapai tujuan. [Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor izin kantor akuntan publik] [Tanggal] 25 Dalam beberapa perikatan prosedur yang disepakati, asersi manajemen dapat ditujukan baik untuk kepatuhan terhadap persyaratan tertentu maupun efektivitas pengendalian intern terhadap kepatuhan. Dalam perikatan ini, praktisi dapat menerbitkan ____________________________ 8 Jika asersi manajemen

dalam bentuk surat representasi, bukan merupakan laporan terpisah yang dilampirkan, kalimat pertama dalam paragraf ini harus menyebutkan: "Kami telah melaksanakan prosedur yang kami sebutkan berikut ini ……. yang dimasukkan ke dalam surat representasi bertanggal [tanggalj."

Standar Profesional Akuntan Publik

satu laporan yang ditujukan untuk kedua macam asersi tersebut. Sebagai contoh, kalimat pertama paragraf pengantar berbunyi sebagai berikut: Kami telah melaksanakan prosedur yang disajikan berikut ini, yang telah disepakati oleh [daftar pemakai laporan], semata-mata untuk membantu pemakai dalam mengevaluasi asersi manajemen tentang kepatuhan [nama entitas] terhadap [daftarpersyaratan tertentu] selama [periode] yang berakhir [tanggal] dan tentang efektivitas pengendalian intern [nama entitas] terhadap kepatuhan terhadap persyaratan tertentu sebagaimana disebutkan di atas pada [tanggal], yang dicantumkan dalam [judullaporan manajemen] terlampir. 26 Tanggal penyelesaian prosedur yang disepakati harus digunakan sebagai tanggal laporan praktisi.

PERIKATAN PEMERIKSAAN 27 Tujuan prosedur pemeriksaan yang dilaksanakan praktisi atas asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu adalah untuk menyatakan pendapat tentang apakah asersi manajemen disajikan secara wajar dalam semua hal yang material berdasarkan kriteria yang disepakati . Untuk menyatakan pendapat semacam itu, praktisi harus mengumpulkan bukti dalam jumlah memadai yang mendukung asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu, oleh karena itu membatasi risiko atestasi ke tingkat yang cukup rendah.

Risiko Atestasi 28 Dalam perikatan untuk memeriksa asersi manajemen tentang kepatuhan terhadap persyaratan tertentu, praktisi berusaha untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa asersi manajemen disajikan secara wajar dalam semua hal yang material berdasarkan kriteria yang ditetapkan atau kriteria yang disepakati . Hal ini dilakukan dengan mendesain pemeriksaan untuk mendeteksi baik ketidakpatuhan yang tidak disengaja maupun yang disengaja yang material untuk asersi manajemen. Keyakinan absolut tidak dapat dicapai karena faktor-faktor seperti perlunya pertimbangan, penggunaan sampling, dan keterbatasan bawaan pengendalian intern terhadap kepatuhan dan karena banyak bukti yang tersedia bagi praktisi bersifat persuasif, bukan konklusif. Begitu juga, prosedur yang efektif untuk mendeteksi ketidakpatuhan yang tidak disengaja kemungkinan tidak efektif untuk mendeteksi ketidakpatuhan yang disengaja dan disembunyikan melalui persekongkolan antara personel klien dengan pihak ketiga atau antara manajemen dengan karyawan klien. Oleh karena itu, penemuan kemudian bahwa terdapat ketidakpatuhan material tidak menjadi bukti tidak memadainya perencanaan, pelaksanaan, atau pertimbangan praktisi. 5000.10 5000.9

Atestasi Kepatuhan

29 Risiko atestasi adalah risiko yang dihadapi oleh praktisi yang secara tidak sadar gagal dalam memodifikasi secara semestinya pendapatnya atas asersi manajemen. Risiko ini terdiri dari risiko bawaan, risiko pengendalian, dan risiko deteksi. Untuk tujuan pemeriksaan kepatuhan, komponen tersebut didefinisikan sebagai berikut: a. Risiko bawaan-Risiko dapat terjadinya ketidakpatuhan material terhadap persyaratan tertentu, dengan anggapan tidak ada kebijakan atau prosedur struktur pengendalian intern yang bersangkutan. b. Risiko pengendalian-Risiko dapat terjadinya ketidakpatuhan material yang tidak dapat dicegah atau dideteksi secara tepat waktu dengan prosedur dan kebijakan struktur pengendalian intern entitas. c. Risiko deteksi-Risiko prosedur yang dilaksanakan oleh praktisi mengakibatkan praktisi berkesimpulan tidak ada ketidakpatuhan, padahal kenyataannya ketidakpatuhan tersebut ada. Risiko Bawaan 30 Dalam menaksir besarnya risiko bawaan, praktisi harus mempertimbangkan faktor-faktor yang berdampak terhadap risiko yang sama dengan yang digunakan oleh auditor dalam perencanaan audit atas laporan keuangan. Faktor-faktor tersebut dibahas dalam SA Seksi 316 [PSA No. 32] Pertimbangan atas Kecurangan dalam Audit Laporan Keuangan paragraf 16 s.d. 19. Di samping itu, praktisi harus mempertimbangkan faktorfaktor relevan dengan perikatan kepatuhan, seperti berikut ini: a. Kompleksitas persyaratan kepatuhan tertentu b. Panjangnya jangka waktu yang di dalamnya entitas harus mematuhi persyaratan kepatuhan tertentu c. Pengalaman sebelumnya tentang kepatuhan entitas d. Akibat potensial dari ketidakpatuhan Risiko Pengendalian 31 Praktisi harus menaksir risiko pengendalian sebagaimana yang dibahas dalam paragraf 42 dan 43. Penaksiran risiko pengendalian membantu evaluasi praktisi terhadap risiko bahwa terdapat ketidakpatuhan material. Proses penaksiran risiko pengendalian (bersama dengan penaksiran risiko bawaan) memberikan bukti pemeriksaan bahwa kemungkinan terdapat ketidakpatuhan semacam itu. Praktisi menggunakan bukti pemeriksaan ini sebagai bagian dari basis yang masuk akal bagi pendapatnya atas asersi manajemen. Risiko Deteksi 32 Dalam penentuan risiko deteksi yang dapat diterima, praktisi menaksir risiko bawaan dan risiko pengendalian serta mempertimbangkan seberapa jauh ia berusaha untuk membatasi risiko atestasi. Jika risiko bawaan yang ditaksir atau risiko pengendalian menurun, risiko deteksi yang dapat diterima meningkat. Oleh karena itu, praktisi dapat mengubah sifat, saat, dan

5000.1

Standar Profesional Akuntan Publik

luasnya pengujian kepatuhan yang dilaksanakan atas dasar penaksiran risiko bawaan dan risiko pengendalian. Materialitas 33 Dalam pemeriksaan atas asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu, pertimbangan praktisi tentang materialitas berbeda dari materialitas dalam audit atas laporan keuangan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Dalam pemeriksaan atas asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu, pertimbangan praktisi tentang materialitas dipengaruhi oleh (a) sifat asersi manajemen dan persyaratan kepatuhan, yang mungkin dapat dikuantifikasikan dalam satuan moneter atau mungkin juga tidak, (b) sifat dan frekuensi ketidakpatuhan yang diidentifikasi dengan mempertimbangkan dengan semestinya sampling risk, dan (c) pertimbangan kualitatif, termasuk kebutuhan dan harapan pemakai laporan. 34 Dalam beberapa keadaan, syarat-syarat perikatan dapat memberikan laporan tambahan untuk semua atau ketidakpatuhan tertentu yang ditemukan. Syarat-syarat ini harus tidak mengubah pertimbangan praktisi mengenai materialitas dalam perencanaan dan pelaksanaan perikatan atau dalam perumusan pendapat atas asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu. Pelaksanaan Perikatan Pemeriksaan 35 Praktisi harus menerapkan (a) kemahiran profesionalnya dalam perencanaan, pelaksanaan, dan evaluasi atas hasil prosedur pemeriksaannya dan (b) tingkat semestinya keraguan profesionalnya untuk mencapai keyakinan memadai bahwa ketidakpatuhan mate-rial akan dapat dideteksi. 36 Dalam pemeriksaan atas asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu, praktisi harus: a. Memperoleh pemahaman tentang persyaratan kepatuhan tertentu (paragraf 37). b. Merencanakan perikatan (paragraf 38 s.d. 41). c. Mempertimbangkan porsi relevan struktur pengendalian intern terhadap kepatuhan (paragraf 42 s.d. 44). d. Memperoleh bukti yang cukup termasuk pengujian kepatuhan terhadap persyaratan tertentu (paragraf 45 s.d. 46). e. Mempertimbangkan peristiwa kemudian (paragraf 47 s.d. 49). f. Merumuskan pendapat mengenai apakah asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu disajikan secara wajar dalam semua hal yang material berdasarkan kriteria yang disepakati (paragraf 50).

5000.12

Atestasi Kepatuhan

Pemerolehan Pemahaman atas Persyaratan Kepatuhan Tertentu 37 Praktisi harus memperoleh pemahaman tentang persyaratan tertentu yang terdapat dalam asersi manajemen tentang kepatuhan. Untuk memperoleh pemahaman tersebut, praktisi harus mempertimbangkan hal-hal berikut ini: a. Undang-undang, peraturan, ketentuan, kontrak, dan hibah yang melandasi persyaratan kepatuhan tertentu, termasuk persyaratan yang dipublikasikan. b. Pengetahuan tentang persyaratan kepatuhan tertentu yang diperoleh melalui laporan perikatan sebelumnya dan laporan untuk memenuhi peraturan. c. Pengetahuan tentang persyaratan kepatuhan tertentu yang diperoleh dari pembicaraan dengan individu semestinya di dalam entitas (seperti direktur keuangan, auditor intern, penasihat hokum, pejabat kepatuhan, dan pengelola hibah atau kontrak). d. Pengetahuan tentang persyaratan kepatuhan tertentu yang diperoleh dari pembicaraan dengan individu semestinya di luar entitas (seperti pihak pengatur, spesialis pihak ketiga). Perencanaan Perikatan Pertimbangan Umum 38 Perencanaan suatu perikatan untuk memeriksa asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu meliputi pengembangan strategi menyeluruh untuk pelaksanaan dan lingkup yang diharapkan dalam perikatan tersebut. Praktisi harus mempertimbangkan hal-hal perencanaan yang dibahas dalam Seksi 100 [PSAT No. 07] Standar Atestasi, paragraf 28 s.d 32. Berbagai Komponen 39 Dalam perikatan untuk memeriksa asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu bila entitas tersebut beroperasi dalam beberapa komponen (sebagai contoh, lokasi, cabang, anak perusahaan, atau program), praktisi dapat menentukan bahwa ia tidak perlu melakukan pengujian kepatuhan terhadap setiap komponen. Dalam menentukan dan memilih komponen yang akan diuji, praktisi harus mempertimbangkan faktor-faktor berikut ini: (a) tingkat berlakunya persyaratan kepatuhan tertentu di tingkat komponen, (b) pertimbangan materialitas, (c) tingkat sentralisasi catatan, (d) efektivitas kebijakan dan prosedur lingkungan pengendalian, terutama yang berdampak terhadap pengendalian langsung manajemen terhadap pelaksanaan wewenang yang didelegasikan kepada orang lain dan kemampuannya dalam mengawasi aktivitas secara efektif di berbagai lokasi, (e) sifat dan luasnya operasi yang dilaksanakan di berbagai komponen, dan (f) kesamaan operasi dan pengendalian terhadap kepatuhan untuk berbagai komponen. Penggunaan Pekerjaan Spesialis 40 Dalam beberapa perikatan kepatuhan, sifat persyaratan kepatuhan tertentu mungkin memerlukan keahlian atau pengetahuan dalam bidang khusus selain akuntansi atau auditing. 5000.13

Standar Profesional Akuntan Publik

Dalam hal ini, praktisi dapat menggunakan pekerjaan spesialis dan hares mengikuti panduan kinerja dan pelaporan dalam SA Seksi 336 [PSA No. 39] Penggunaan Pekerjaan Spesialis. Fungsi Audit Intern 41 Faktor lain yang harus dipertimbangkan oleh praktisi pada waktu merencanakan perikatan adalah apakah entitas memiliki fungsi audit intern dan luasnya keikutsertaan audi-tor intern dalam memantau kepatuhan terhadap persyaratan tertentu. Praktisi harus mempertimbangkan panduan dalam SA Seksi 322 [PSA No. 33] Pertimbangan Auditor atas FungsiAudit Intern dalam SuatuAuditatas Laporan Keuangan,pada waktu menilai kompetensi dan objektivitas auditor intern, sifat, saat, dan luasnya pekerjaan yang dilaksanakan, dan hal-hal lain yang berkaitan. Pertimbangan atas Pengendalian Intern terhadap Kepatuhan 42 Praktisi harus memperoleh pemahaman memadai tentang bagian pengendalian intern yang relevan terhadap kepatuhan untuk merencanakan perikatan dan untuk menaksir risiko pengendalian untuk kepatuhan terhadap persyaratan tertentu. Dalam merencanakan pemeriksaan, pengetahuan tersebut harus digunakan untuk mengidentifikasi tipe ketidakpatuhan potensial, untuk mempertimbangkan faktor-faktor yang berdampak terhadap risiko ketidakpastian material, dan untuk mendesain pengujian kepatuhan yang semestinya. 43 Praktisi umumnya memperoleh pemahaman atas desain pengendalian tertentu dengan cara: pengajuan pertanyaan kepada manajemen yang semestinya, personel pengawas dan personel staf; inspeksi terhadap dokumen entitas; pengamatan terhadap operasi dan aktivitas entitas. Sifat dan luasnya prosedur yang dilaksanakan oleh praktisi bervariasi dari satu entitas ke entitas lain dan dipengaruhi oleh berbagai faktor seperti kompleksitas dan barunya persyaratan tertentu, pengetahuan praktisi tentang pengendalian terhadap persyaratan tertentu yang diperoleh dari perikatan profesional sebelumnya, pemahaman atas industri yang menjadi tempat beroperasinya entitas, dan pertimbangan tentang materialitas. Pada waktu menaksir risiko pengendalian di bawah maksimum, praktisi harus melaksanakan pengujian pengendalian untuk memperoleh bukti yang mendukung tingkat risiko pengendalian yang ditaksir. 44 Dalam pelaksanaan perikatan pemeriksaan atas asersi manajemen, praktisi dapat menyadari adanya kekurangan signifikan dalam desain atau operasi pengendalian intern terhadap kepatuhan yang dapat berakibat negatif terhadap kemampuan entitas untuk mematuhi persyaratan tertentu. Tanggung jawab praktisi untuk mengkomunikasikan kekurangan tersebut dalam pemeriksaan atas asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu sama dengan tanggung jawab auditor yang dijelaskan dalam SA Seksi 325 [PSA No. 35] Komunikasi Masalah yang Berhubungan dengan Pengendalian Intern yang Ditemukan dalam Suatu Audit. 5000.14

Atestasi Kepatuhan

Pemerolehan Bukti yang Cukup 45 Praktisi harus menerapkan prosedur untuk memberikan keyakinan memadai dalam mendeteksi ketidakpatuhan material. Penentuan prosedur ini dan penilaian kecukupan bukti yang diperoleh merupakan masalah pertimbangan profesional. Pada waktu melaksanakan pertimbangan tersebut, praktisi harus mempertimbangkan panduan yang dibahas dalam paragraf 34 s.d. 37 Seksi ini, dan S A Seksi 350 [PSA No. 26] SamplingAudit. 46 Untuk perikatan yang mencakup kepatuhan terhadap persyaratan peraturan, prosedur yang digunakan oleh praktisi harus mencakup r e v i e w terhadap laporan tentang pemeriksaan signifikan dan komunikasi yang bersangkutan antara badan pengatur dengan entitas dan, jika berlaku, pengajuan pertanyaan kepada badan pengatur, termasuk pengajuan pertanyaan tentang pemeriksaan yang sedang berjalan. Pertimbangan atas Peristiwa Kemudian 47 Pertimbangan praktisi atas peristiwa kemudian dalam pemeriksaan atas asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu adalah sama dengan pertimbangan auditor atas peristiwa kemudian dalam audit atas laporan keuangan, sebagaimana dibahas dalam SA Seksi 560 [PSA No. 46] Peristiwa Kemudian. 48 Dua tipe peristiwa kemudian memerlukan pertimbangan oleh manajemen dan evaluasi oleh praktisi. Tipe pertama adalah peristiwa yang memberikan informasi tambahan tentang kepatuhan entitas selama periode yang dicakup oleh asersi manajemen dan kemungkinan berdampak terhadap asersi manajemen, dan oleh karena itu, terhadap laporan praktisi. Untuk periode dari akhir periode pelaporan (atau titik waktu) sampai dengan tanggal laporan praktisi, praktisi harus melakukan prosedur untuk mengidentifikasi peristiwa yang memberikan informasi tambahan tentang kepatuhan selama periode tersebut. Prosedur tersebut mencakup, namun terbatas pada, permintaan keterangan tentang dan pertimbangan atas informasi berikut MI: a. Laporan auditor intern yang relevan yang diterbitkan dalam periode kemudian. b. Laporan praktisi lain yang mengidentifikasi ketidakpatuhan, yang diterbitkan dalam periode kemudian. c. Laporan badan pengatur tentang ketidakpatuhan entitas, yang diterbitkan dalam periode kemudian. d. Informasi tentang ketidakpatuhan entitas, yang diperoleh melalui perikatan profesional lain terhadap entitas tersebut. 49 Tipe kedua berupa ketidakpatuhan yang terjadi dalam periode yang dicakup oleh asersi manajemen namun sebelum tanggal diterbitkannya laporan praktisi. Praktisi tidak bertanggung jawab untuk mendeteksi ketidakpatuhan semacam itu. Namun, praktisi dapat saja mengetahui adanya ketidakpatuhan, yang menurut sifatnya dan signifikannya, pengungkapan tentang peristiwa tersebut diperlukan

5000.

Standar Profesional Akuntan Publik

tidak menimbulkan salah tafsir. Dalam keadaan seperti itu, praktisi harus memasukkan paragraf penjelasan dalam laporannya yang menjelaskan sifat ketidakpatuhan seandainya peristiwa tersebut tidak diungkapkan dalam asersi manajemen yang melampiri laporan praktisi. Perumusan Pendapat atas Asersi Manajemen 50 Dalam mengevaluasi apakah asersi manajemen disajikan secara wajar dalam semua hal yang material, praktisi harus mempertimbangkan (a) sifat dan frekuensi ketidakpatuhan yang diidentifikasi dan (b) apakah ketidakpatuhan semacam itu material dibandingkan dengan sifat persyaratan kepatuhan, sebagaimana yang dibahas dalam paragraf 33. Pelaporan 51 Bentuk laporan praktisi tergantung antara lain pada metode yang digunakan oleh manajemen dalam penyajian asersi tertulis: a. Jika asersi manajemen disajikan dalam laporan terpisah yang akan melampiri laporan praktisi, praktisi harus menggunakan bentuk laporan sebagaimana dibahas dalam paragraf 52 clan 53. b. Jika manajemen menyajikan asersinya hanya dalam bentuk surat representasi yang akan melampiri laporan praktisi, praktisi harus menggunakan bentuk laporan sebagaimana dibahas dalam paragraf 54 dan 55. 52 Bila manajemen menyajikan asersinya dalam laporan terpisah yang akan melampiri laporan praktisi, laporan praktisi yang biasanya ditujukan kepada entitas, harus mencakup; a. Judul yang berisi kata independen b. Suatu pengacuan ke asersi manajemen tentang kepatuhan entitas dengan persyaratan tertentu, termasuk periode yang dicakup oleh asersi manajemen. 9 c. Suatu pernyataan bahwa kepatuhan terhadap persyaratan yang dicakup dalam asersi manajemen merupakan tanggung jawab manajemen entitas dan bahwa tanggung jawab praktisi terletak pada pernyataan pendapat atas asersi manajemen tentang kepatuhan terhadap persyaratan tersebut berdasarkan pemeriksaannya. d. Suatu pernyataan bahwa pemeriksaan telah dilaksanakan berdasarkan standar yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia dan oleh karena itu mencakup pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu dan melaksanakan prosedur lain berdasarkan pertimbangan praktisi sesuai dengan keadaan. Di samping itu, laporan tersebut harus berisi pernyataan bahwa praktisi yakin bahwa pemeriksaannya memberikan keyakinan memadai sebagai dasar untuk memberikan suatu pendapat dan suatu pernyataan bahwa pemeriksaannya tidak memberikan penentuan legal atas kepatuhan entitas. _____________________________ 9

Praktisi dapat juga mengadapan periktan untuk melaporkan asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu pada titik waktu tertentu, contoh laporan dalam Seksi ini harus disesuaikan.

5000.

Atestasi Kepatuhan

e.

Suatu pernyataan pendapat praktisi atas apakah asersi manajemen disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, berdasarkan kriteria yang telah ditetapkan atau disepakati

53 Berikut ini disajikan bentuk laporan praktisi yang harus digunakan bila Ia memeriksa asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu dalam periode waktu tertentu. Laporan Akuntan Independen [Pihak yang Dituju oleh Akuntan] Kami telah memeriksa asersi manajemen tentang kepatuhan [nama entitas] terhadap [daftar persyaratan kepatuhan tertentu] untuk [periode] yang berakhir pada [tanggal] yang tercantum dalam [judullaporan manajemen] terlampir. Manajemen bertanggung jawab atas kepatuhan [nama entitas] terhadap persyaratan tersebut. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas asersi manajemen tentang kepatuhan [nama entitas] berdasarkan audit kami. Kami melaksanakan pemeriksaan berdasarkan standar yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia oleh karena itu mencakup pemeriksaan, berdasarkan pengujian, bukti tentang kepatuhan [nama entitas] terhadap persyaratan tersebut dan pelaksanaan prosedur lain berdasarkan pertimbangan kami sesuai dengan keadaan. Kami yakin bahwa pemeriksaan kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat. Pemeriksaan kami tidak memberikan penentuan legal atas kepatuhan [nama entitas] terhadap persyaratan tertentu. Menurut pendapat kami, asersi manajemen [sebutkan asersi manajemen-seperti, bahwa PT KXT mematuhi persyaratan tersebut di atas untuk tahun yang berakhir pada tanggal31 Desember20X1] disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material." [Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor izin kantor akuntan publik] [Tanggal4 54 Bila manajemen menyajikan asersi tertulisnya tentang kepatuhan entitas dalam bentuk surat representasi kepada praktisi dan tidak dalam bentuk laporan terpisah yang ______________________________________

10 Seringkali, kriteria telah dimasukkan dalam persyaratan kepatuhan, sehingga dalam hal ini tidak perlu mengulangi penyebutan kriteria dalam laporan praktisi; namun, jika kriteria tidak dimasukkan dalam persyaratan kepatuhan, laporan praktisi harus mengidentifikasi kriteria tersebut. Sebagai contoh, jika persyaratan kepatuhan adalah "mempertahankan modal berjumlah Rp200.000.000," laporan praktisi tidak perlu mengidentifikasi jumlah Rp200.000.000 tersebut; namun, jika persyaratannya adalah "mempertahankan modal memadai," praktisi harus mengidentifikasi kriteria yang digunakan

5000.

Standar Profesional Akuntan Publik

melampiri laporan praktisi, praktisi harus memodifikasi laporannya untuk memasukkan asersi manajemen tentang kepatuhan entitas dan menambahkan suatu paragraf yang membahas penggunaan laporannya ke pihak tertentu. Sebagai contoh, badan pengatur mungkin meminta laporan dari praktisi tentang asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu namun tidak meminta asersi tertulis secara terpisah dari manajemen. 55 Berikut ini disajikan bentuk laporan praktisi yang digunakan untuk kondisi yang dilukiskan dalam paragraf 54. Laporan Akuntan Independen [Pihak yang Dituju oleh Akuntan] Kami telah memeriksa asersi manajemen yang dicantumkan dalam surat representasi bertanggal [tanggal], bahwa [nama entitas] mematuhi [daftar persyaratan kepatuhan tertentu] untuk [periode] yang berakhir pada [tanggal]. Sebagaimana yang dibahas dalam surat representasi, manajemen bertanggung jawab atas kepatuhan [nama entitas] terhadap persyaratan tersebut. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas asersi manajemen tentang kepatuhan [nama entitas] berdasarkan audit kami. Kami melaksanakan pemeriksaan berdasarkan standar yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia oleh karena itu mencakup pemeriksaan, berdasarkan pengujian, bukti tentang kepatuhan [nama entitas] terhadap persyaratan tersebut dan pelaksanaan prosedur lain berdasarkan pertimbangan kami sesuai dengan keadaan. Kami yakin bahwa pemeriksaan kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat. Pemeriksaan kami tidak memberikan penentuan legal atas kepatuhan [nama entitas] terhadap persyaratan tertentu. Menurut pendapat kami, asersi manajemen [sebutkan asersi manajemen-seperti, bahwa PT KXT mematuhi persyaratan tersebut di atas untuk tahun yang berakhir pada tanggal3l Desember 20X1] disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material. Laporan ini ditujukan semata-mata untuk informasi bagi komite audit, manajemen, dan [sebutkan nama badan pengatur]." [Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor izin kantor akuntan publik] [Tanggal] _________________________________________

¹¹ Jika laporan ini merupakan bagian dari catatan publik, kalimat berikut ini harus ditambahkan dalam laporan: "Namun, laporan ini merupakan catatan publik dan distribusinya tidak terbatas."

5000.18

Atestasi Kepatuhan

56 Bila penyaj tan asersi telah dilakukan sesuai dengan kriteria tertentu yang disepakati oleh manajemen dan pemakai, laporan praktisi juga harus berisi pernyataan tentang pembatasan penggunaan laporan tersebut karena hanya ditujukan semata-mata bagi pihak tertentu.12 57 Evaluasi kepatuhan terhadap persyaratan tertentu mungkin memerlukan interpretasi terhadap undang-undang, peraturan, ketentuan, kontrak, atau hibah yang menjadi sumber persyaratan tersebut. Dalam situasi seperti ini, praktisi harus mempertimbangkan apakah ia memiliki kriteria yang memadai untuk mengevaluasi kriteria tersebut sesuai dengan standar umum yang ketiga. Jika interpretasi signifikan, praktisi dapat mencantumkan suatu paragraf yang menyatakan deskripsi dan sumber interpretasi yang dibuat oleh manajemen entitas. Berikut ini contoh paragraf tersebut, yang dicantumkan langsung setelah paragraf lingkup: Kami telah diberi informasi bahwa, menurut interpretasi [nama entitas] terhadap [identifakasi persyaratan kepatuhan], (jelaskan sumber dan sifat interpretasi yang relevan]. 58 Tanggal selesainya prosedur pemeriksaan harus digunakan sebagai tanggal laporan praktisi.

MODIFIKASI LAPORAN 59 Praktisi harus memodifikasi laporan bentuk baku yang disajikan dalam paragraf 53 dan 55 Seksi ini, jika trdapat kondisi berikut ini: a. Terdapat ketidakpatuhan material dengan persyaratan tertentu (paragraf 60 s.d. paragraf 66). b. Terdapat masalah ketidakpastian material (paragraf 67). c. Terdapat pembatasan atas lingkup perikatan.13 d. Praktisi memutuskan untuk mengacu ke laporan praktisi lain sebagai dasar, sebagian untuk laporannya.14 Ketidakpatuhan Material 60 Bila pemeriksaan atas asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu mengungkapkan ketidakpatuhan terhadap persyaratan yang berlaku, yang ______________________________________

12 Namun, dalam situasi tertentu, kriteria yang ditetapkan oleh manajemen dan pemakai laporan lain dapat memadai untuk didistribusikan kepada publik. Lihat PSAT No. 01 (SAT Seksi 100) StandarAtestasi, paragraf 70 13 Praktisi harus mengacu ke PSAT No. 01 (SAT Seksi 400) Informasi Keuangan Interim paragraf 58 s.d. 61 sebagai pedoman tentang modifikasi laporan karena batasan atas lingkup dan menyesuaikan pedoman tersebut ke standar pelaporan dalam Seksi ini. 14 Praktisi harus mengacu ke PSAT No. 04 (SAT Seksi 400) Informasi Keuangan Interim, paragraf 62 s.d. 63 untuk panduan tentang pendapat berdasarkan sebagian atas laporan praktisi lain dan menyesuaikan pedoman tersebut ke standar pelaporan dalam Seksi ini.

5000.19

Standar Profesional Akuntan Publik

menurut keyakinan manajemen mempunyai pengaruh material terhadap kepatuhan entitas, praktisi harus memodifikasi laporannya. Sifat modifikasi laporan tergantung atas apakah manajemen mengungkapkan, dalam asersinya, suatu deskripsi tentang ketidakpatuhan terhadap persyaratan. 61 Jika manajemen mengungkapkan ketidakpatuhan tersebut dan memodifikasi semestinya asersi tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu, praktisi harus memodifikasi paragraf pendapat dengan memasukkan pengacuan ke ketidakpatuhan dan menambahkan paragraf penjelasan (setelah paragraf pendapat) yang menekankan ketidakpatuhan tersebut. 62 Berikut ini disajikan suatu laporan, yang dimodifikasi dengan paragraf penjelasan, yang harus digunakan oleh praktisi bila ia mengidentifikasi ketidakpatuhan dan manajemen telah memodifikasi semestinya asersinya karena adanya ketidakpatuhan tersebut. Laporan Akuntan Independen [Pihak yang Dituju oleh Akuntan] [paragraf Pengantar] [paragraf Lingkup] Menurut pendapat kami, asersi manajemen [sebutkan asersi manajemen-seperti, kecuali untuk ketidakpatuhan terhadap (daftar persyaratan tertentu) bahwa PT KXT mematuhi persyaratan tersebut di atas untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20X1] disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material. Sebagaimana dibahas dalam asersi manajemen, telah terjadi ketidakpatuhan material di [nama entitas] selama [jangka waktu] yang berakhir pada [tanggal]. [Gambarkan ketidakpatuhan tersebut]. [Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor izin kantor akuntan publik] [Tanggal] 63 Dalam beberapa keadaan, manajemen kemungkinan tidak sepakat dengan praktisi tentang adanya ketidakpatuhan material dan, oleh karena itu, tidak mencantumkan penjelasan mengenai ketidakpatuhan tersebut ke dalam asersinya. Sebagai alternatifnya, manajemen mungkin menjelaskan ketidakpatuhan, namun tidak memodifikasi asersinya bahwa entitas tersebut mematuhi persyaratan tertentu. Dalam hal ini, praktisi harus menyatakan pendapat

5000.

Atestasi Kepatuhan

wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar, tergantung atas materialitas ketidakpatuhan tersebut. Dalam memutuskan apakah praktisi memodifikasi pendapatnya dan apakah modifikasi tersebut berupa pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar, praktisi harus mempertimbangkan faktor-faktor seperti signifikannya ketidakpatuhan entitas dan pervasifnya ketidakpatuhan yang terjadi. 64 Berikut ini adalah bentuk laporan yang harus digunakan oleh praktisi bila ia berkesimpulan bahwa pendapat wajar dengan pengecualian sudah semestinya dalam keadaan yang dihadapinya. Laporan Akuntan Independen [Pihak yang Dituju oleh Akuntan] [Paragraf Pengantar] [Paragraf Lingkup] Pemeriksaan kami mengungkapkan ketidakpatuhan material berikut ini terhadap [tipe persyaratan kepatuhan] yang berlaku bagi [nama entitas] selama [jangka waktu] yang berakhir [tanggal]. Velaskan ketidakpatuhan tersebut]. Menurut pendapat kami,kecuali untuk ketidakpatuhan material sebagaimana dijelaskan dalam paragraf ketiga, asersi manajemen [sebutkan asersi manajemenseperti, kecuali untuk ketidakpatuhan terhadap (dafiarpersyaratan tertentu) bahwa PTKXT mematuhi persyaratan tersebut di atas untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20X1] disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material. [Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor izin kantor akuntan publik] [Tanggal] 65 Berikut ini adalah bentuk laporan yang harus digunakan oleh praktisi bila ia berkesimpulan bahwa pendapat tidak wajar merupakan pendapat yang cocok dalam keadaan yang dihadapinya. Laporan Akuntan Independen [Pihak yang Dituju oleh Akuntan] 5000.21

Standar Profesional Akuntan Publik

[Paragraf Lingkup] Pemeriksaan kami mengungkapkan ketidakpatuhan material berikut ini terhadap [tipe persyaratan kepatuhan] yang berlaku bagi [nama entitas] selama [jangka waktu] yang berakhir [tanggal] [Jelaskan ketidakpatuhan tersebut]. Menurut pendapat kami, karena ketidakpatuhan material sebagaimana dijelaskan dalam paragraf ketiga, asersi manajemen [sebutkan asersi manajemen-seperti, kecuali untuk ketidakpatuhan terhadap (daftar persyaratan tertentu) bahwa PT KXT mematuhi persyaratan tersebut di atas untuk tahun yang berakhirpada tanggal 3l Desember20Xl] tidak disajikan secara wajar. [Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor izin kantorakuntan publik ] [Tanggal] 66 Bila praktisi menerbitkan laporan pemeriksaan atas asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu dalam dokumen yang sama yang berisi laporan audit atas laporan keuangan entitas, kalimat berikut ini harus dicantumkan dalam suatu paragraf laporan pemeriksaan yang menjelaskan ketidakpatuhan material tersebut: Kondisi ini dipertimbangkan dalam menentukan sifat, saat, dan luas pengujian audit dalam audit kami atas laporan keuangan tahun 20XX, dan laporan ini tidak mempengaruhi laporan bertanggal [tanggal laporan] atas laporan keuangan. Praktisi juga mungkin memasukkan kalimat tersebut di atas jika dua laporan tersebut tidak dicantumkan dalam dokumen yang sama. Ketidakpastian Material 67 Dalam keadaan tertentu, hasil kejadian di masa yang akan datang yang kemungkinan berdampak terhadap penentuan kepatuhan terhadap persyaratan tertentu selama periode sebelumnya tidak dapat secara masuk akal diestimasi oleh manajemen. Bila terdapat ketidakpastian seperti ini, tidak dapat ditentukan apakah entitas mematuhi persyaratan tertentu dan, oleh karena itu, tidak dapat ditentukan pula apakah asersi manajemen disajikan secara wajar. Sebagai contoh, suatu entitas terlibat dalam perkara pengadilan atau penyelidikan peraturan yang kemungkinan, pada waktu perikatan berlangsung, menyebabkan ketidakpastian dalam penentuan kepatuhan. Bila terdapat hal ini dan dimasukkan ke dalam asersi manajemen, praktisi harus menambahkan suatu paragraf penjelasan dalam laporannya yang menjelaskan ketidakpastian tersebut. Bila terdapat situasi ketidakpastian namun tidak dimasukkan ke dalam asersi manajemen, praktisi harus menambahkan suatu paragraf penjelasan dalam

5000.

Atestasi Kepatuhan

dan riempertimbangkan perlunya praktisi menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar.

REPRESENTASI MANAJEMEN 68 Dalam perikatan prosedur yang disepakati atau perikatan pemeriksaan, praktisi harus memperoleh representasi tertulis manajemen yang berisi: a. Pengakuan atas tanggung jawab manajemen untuk mematuhi persyaratan tertentu. b. Pengakuan atas tanggung jawab manajemen untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang efektif terhadap kepatuhan. c. Pernyataan bahwa manajemen telah melaksanakan suatu evaluasi atas (1) kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau (2) pengendalian entitas untuk menjamin kepatuhan dan untuk mendeteksi ketidakpatuhan terhadap persyaratan, jika hal ini berlaku. d. Pernyataan bahwa asersi manajemen tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau efektivitas pengendalian intern terhadap kepatuhan, jika hal ini berlaku, didasarkan pada kriteria yang ditetapkan atau dipublikasikan. e. Pernyataan bahwa manajemen telah mengungkapkan kepada praktisi semua ketidakpatuhan yang diketahuinya. f. Pernyataan bahwa manajemen telah menyediakan seluruh dokumentasi yang berkaitan dengan kepatuhan terhadap persyaratan tertentu. g. Pernyataan tentang interpretasi atas persyaratan kepatuhan yang memiliki berbagai interpretasi. h. Pernyataan bahwa manajemen telah mengungkapkan komunikasi apa saja dengan badan pengatur, auditor intern, dan praktisi lain tentang kemungkinan ketidakpatuhan terhadap persyaratan tertentu, termasuk komunikasi yang diterima di antara akhir periode yang dicakup oleh asersi manajemen sampai dengan tanggal laporan praktisi. i. Pernyataan bahwa manajemen telah mengungkapkan semua ketidakpatuhan yang terjadi setelah periode, atau tanggal, yang dipilih oleh manajemen untuk asersinya. 69 Penolakan manajemen untuk menyerahkan representasi tertulis yang semestinya juga merupakan suatu batasan atas lingkup perikatan yang menuntut praktisi untuk mengundurkan diri dari perikatan prosedur yang disepakati dan menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pernyataan tidak memberikan pendapat dalam perikatan pemeriksaan. Lebih lanjut, praktisi harus mempertimbangkan dampak penolakan manajemen atas kemampuannya untuk meletakkan kepercayaan representasi manajemen yang lain.

5000.2

Standar Profesional Akuntan Publik

INFORMASI LAIN DALAM DOKUMEN YANG DISIAPKAN OLEH KLIEN YANG BERISI ASERSI MANAJEMEN TENTANG KEPATUHAN ENTITAS TERHADAP PERSYARATAN TERTENTU ATAU EFEKTIVITAS PENGENDALIAN INTERN TERHADAP KEPAT UHAN 70 Suatu entitas dapat menerbitkan berbagai dokumen yang berisi informasi ("informasi laid) sebagai tambahan atas asersi manajemen (laporan) tentang (a) kepatuhan entitas terhadap persyaratan tertentu atau (b) efektivitas pengendalian intern entitas terhadap kepatuhan dan laporan praktisi mengenai asersi manajemen tersebut. Praktisi dapat telah melakukan prosedur dan menerbitkan laporan yang mencakup informasi lain. Di lain pihak, tanggung jawab praktisi berkaitan dengan informasi lain dalam dokumen tersebut, tidak meluas melampaui laporan manajemen yang diidentifikasi dalam laporan praktisi, dan praktisi tidak memiliki kewajiban untuk melaksanakan prosedur yang mendukung informasi lain yang terdapat dalam dokumen tersebut. Namun, praktisi harus membaca informasi lain dalam mempertimbangkan apakah informasi tersebut, atau cara menyajikan informasi tersebut, secara material tidak konsisten dengan informasi yang tampak dalam laporan manajemen atau apakah informasi tersebut berisi salah saji fakta secara material. 71 Praktisi harus mengikuti panduan yang terdapat dalam SAT Seksi 400 [PSAT No. 05] Pelaporan tentang Pengendalian InternSuatu Entitas atas Pelaporan Keuangan paragraf 81 dan 82 jika ia yakin bahwa informasi lain tidak konsisten dengan informasi yang tercantum dalam laporan manajemen atau jika ia menyadari bahwa ia yakin terdapat salah saji fakta secara material.

T A NG GA L B ERL A K U EF EK T IF 72 Seksi ini berlaku efektif tanggal 1 Agustus 2000. Penerapan lebih awal dari tanggal efektif berlakunya aturan dalam Seksi ini diizinkan.

5000.24