PSAK 02 Laporan Arus Kas

PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN

PSAK No.

2 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

Laporan Arus Kas

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 2 tentang Laporan Arus Kas disetujui dalam Rapat Komite Prinsip Prinsip Akuntansi Akuntansi Indonesia Indonesia pada tanggal 24 Agustus Agustus 1994 dan telah disahkan disahkan oleh Pengurus Pusat Ikatan Akuntan Indonesia pada tanggal 7 September 1994. items) Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur yang tidak material (immaterial (immaterial items)

Jakarta, 7 September 1994 Pengurus Pusat Ikatan Akuntan Indonesia Komite Prinsip Akuntansi Indonesia Hans Kartikahadi Jusuf Halim Hein G. Surjaatmadja Katjep K. Abdoelkadir Wahjudi Prakarsa Jan Hoesada M. Ashadi Mirza Mochtar IPG. Ary Suta Sobo Sitorus Timoty Marnandus Mirawati Soedjono

Ketua Sekretaris Anggota Anggota Anggota Anggota Anggota Anggota Anggota Anggota Anggota Anggota

Daftar Isi

PENDAHULUAN Tujuan Ruang Lingkup Kegunaan Informasi Arus Kas Definisi Kas dan Setara Kas PENJELASAN Penyajian Laporan Arus Kas Aktivitas Operasi [12 - 14] Aktivitas Investasi Aktivitas Pendanaan Pelaporan Arus Kas dari Aktivitas Operasi

[01 - 02] [03 - 04] [05] [06 - 08]

[09 - 16] [15] [16] [17 - 19]

Pelaporan Arus Kas dari Aktivitas Investasi dan Pendanaan Pelaporan Arus Kas atas Dasar Arus Kas Bersih Arus Kas dalam Mata Uang Asing Pos Luar Biasa Bunga dan Dividen Pajak Penghasilan Investasi pada Anak Perusahaan, Perusahaan Asosiasi dan Joint Venture Perolehan dan Pelepasan( Disposal   Disposal ) Anak Perusahaan dan Unit Bisnis lainnya

[20] [21 - 23] [24 - 27] [28 - 29] [30 - 33] [34 - 35] [36] [37 - 40]

Transaksi Bukan Kas Komponen Kas dan Setara Kas Pengungkapan Lain

[41 - 42] [43 - 45] [46 - 47]

PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN NOMOR 2 LAPORAN ARUS KAS Masa Transisi Tanggal Berlaku

[48 - 65] [65] [66]

LAMPIRAN: 1. 2.

Lapor aporan an Arus Arus Kas Kas unt untuk Perus erusah ahaa aan n buk bukan an Lem Lembaga baga Keua Keuang ngan an Laporan Arus Kas untuk Lembaga Keuangan

PENDAHULUAN Tujuan

Informasi tentang arus kas suatu perusahaan berguna bagi para pemakai laporan keuangan sebagai dasar untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kas dan setara kas dan menilai kebutuhan perusahaan untuk menggunakan arus kas tersebut. Dalam proses pengambilan keputu keputusan san ekonom ekonomi, i, para para pemakai pemakai perlu perlu melakuk melakukan an evaluas evaluasii terhad terhadap ap kemamp kemampuan uan perusa perusahaan haan dalam menghasilkan kas dan setara kas serta kepastian perolehannya . Tujuan Pernyataan ini adalah memberi informasi historis mengenai perubahan kas dan setara kas dari dari suatu suatu perusa perusahaan haan melalui melalui lapora laporan n arus arus kas yang yang mengkl mengklasi asifi fikas kasika ikan n arus arus kas berdas berdasark arkan an aktivitas operasi, investasi maupun pendanaan  financing   (financing ) selama suatu periode akuntansi. Ruang Lingkup

01 Per Perusah usahaa aan n har harus meny menyus usun un lapor aporan an arus arus kas kas sesua esuaii deng dengan an pers persya yarratan atan dal dalam Pernyataan ini dan harus menyajikan laporan tersebut sebagai bagian yang tak terpisahkan (integral) dari laporan keuangan untuk setiap periode penyajian laporan keuangan. 02 Para Para pemak pemakai ai lapor laporan an ingin ingin menge mengeta tahu huii baga bagaim iman anaa peru perusa saha haan an mengh menghas asil ilka kan n dan dan menggunakan kas dan setara kas. Hal tersebut bersifat umum dan tidak tergantung pada aktivitas  perusahaan serta apakah kas dapat dipandang sebagai produk perusahaan, seperti yang berlaku di lembaga keuangan. Pada dasarnya perusahaan memerlukan kas dengan alasan yang sama meskipun revenue-producing ng activities). terdap terdapat at perbeda perbedaan an dalam dalam aktivi aktivitas tas penghas penghasil il pendapa pendapatan tan utama utama (revenue-produci Perusahaan membutuhkan kas untuk melaksanakan usaha, untuk melunasi kewajiban, dan untuk  memb membag agika ikan n divi divide den n kepa kepada da para para inve invest stor or.. Pern Pernya yata taan an ini ini mewa mewaji jibk bkan an semu semuaa peru perusa sahaa haan n menyajikan laporan arus kas. Kegunaan Informasi Arus Kas

03 Jika Jika digu diguna nakan kan dal dalam am kait kaitann annya ya deng dengan an lapo lapora ran n keuan keuangan gan yan yang g lain, lain, lapor laporan an arus arus kas kas dapat memberikan informasi yang memungkinkan para pemakai untuk mengevaluasi perubahan dalam dalam aktiva aktiva bersih bersih perusa perusahaa haan, n, strukt struktur ur keuangan keuangan (terma (termasuk suk likui likuidit ditas as dan solvabi solvabilit litas) as) dan kemamp kemampuan uan untuk untuk mempen mempengar garuhi uhi jumlah jumlah serta serta waktu waktu arus arus kas dalam dalam rangka rangka adapta adaptasi si dengan dengan  perubahan keadaan dan peluang. Informasi arus kas berguna untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kas dan setara kas dan memungkinkan para pemakai mengembangkan model   future cash flows) flows) dari untuk menilai dan membandingkan nilai sekarang dari arus kas masa depan ( future  berbagai perusahaan. Informasi tersebut juga meningkatkan daya banding pelaporan kinerja operasi   berbagai berbagai perusahaan karena dapat meniadakan meniadakan pengaruh pengaruh penggunaan penggunaan perlakuan perlakuan akuntansi akuntansi yang  berbeda terhadap transaksi dan peristiwa yang sama. 04 Info Inform rmas asii arus arus kas hist histor oris is seri sering ng digun digunak akan an sebag sebagai ai indi indika kato torr dari dari jumla jumlah, h, waktu waktu,, dan kepastian arus kas masa depan. Di samping itu informasi arus kas juga berguna untuk meneliti kecermatan dari taksiran arus kas masa depan yang telah dibuat sebelumnya dan dalam menentukan hubungan antara profitabilitas dan arus kas bersih serta dampak perubahan harga.

Definisi

05 Beber berapa istilah didefinisikan sebagai berikut:

yang

dipergun gunakan

dalam

Pernyataan aan-ini, ni,

masingng-masing

Kas terdiri dari saldo kas (cash (cash on hand ) dan rekening giro. Setara kas (cash (cash equivalent ) adalah investasi yang sifatnya sangat likuid, berjangka pendek dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan. Arus kas adalah arus masuk dan arus keluar kas atau setara kas. Aktivi Aktivitas tas operas operasii adalah adalah aktivi aktivitas tas penghas penghasil il utama utama pendapa pendapatan tan perusa perusahaa haan n  (principal principal revenuerevenue  producing activities) dan aktivi aktivitas tas lain lain yang yang bukan bukan merupa merupakan kan aktivi aktivitas tas invest investasi asi dan aktivi aktivitas tas  pendanaan . Aktivitas Aktivitas investasi investasi adalah perolehan perolehan dan pelepasan pelepasan aktiva jangka panjang serta investasi lain yang tidak termasuk setara kas. Aktivitas pendanaan ( financing   financing ) adalah aktivitas yang mengakibatkan perubahan dalam jumlah serta komposisi modal dan pinjaman perusahaan . Kas dan Setara Kas

06 Seta Setara ra kas kas dimil dimilik ikii untuk untuk meme memenu nuhi hi komi komitm tmen en kas jang jangka ka pend pendek ek,, bukan bukan untu untuk  k  investasi atau tujuan lain. Untuk memenuhi persyaratan setara kas, investasi harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan. Karenanya, suatu investasi baru dapat memenuhi syarat sebagai setara kas hanya   jika jika segera segera akan akan jatuh jatuh tempo tempo dalam dalam waktu waktu tiga tiga bulan bulan atau atau kurang kurang dari dari tangga tanggall perole perolehann hannya. ya. Investasi dalam bentuk saham tidak termasuk setara kas, kecuali substansi investasi saham tersebut adalah setara kas. Sebagai contoh, saham preferen preferen yang dibeli dibeli dan akan segera segera jatuh tempo serta tanggal penebusan (redemption (redemption date) date) telah ditentukan. 07 Pinj Pinjam aman an bank bank pada pada umumn umumnya ya terma termasu suk k akti aktivi vita tass pend pendan anaa aan. n. Namun Namun demik demikia ian, n, cerukan cerukan (bank overdraft ) merupakan bagian yang tak terpisahkan dari pengelolaan kas perusahaan. Dalam Dalam keadaan keadaan terseb tersebut, ut, ceruka cerukan n termas termasuk uk kompone komponen n kas dan setara setara kas. kas. Karakt Karakteri eristi stik k dari dari  pengaturan perbankan tersebut timbulnya fluktuasi saldo bank dari positif ke overdraft. 08 Arus Arus kas kas tidak tidak menc mencak akup upii mutas mutasii di antar antaraa pospos-po poss yang yang terma termasu suk k dalam dalam kas kas atau atau setara kas, karena komponen tersebut lebih merupakan bagian dari pengelolaan kas perusahaan dan  bukan sebagai bagian dari aktivitas operasi, investasi dan pendanaan .

PENJELASAN Penyajian Laporan Arus Kas

09 Lapora Laporan n arus arus kas harus harus melapo melaporka rkan n arus arus kas selama selama period periodee tert tertent entu u dan dan dikl diklasi asifi fikas kasii menurut aktivitas operasi, investasi dan pendanaan. 10 Peru Perusa saha haan an meny menyaj ajik ikan an arus arus kas dari dari akti aktivi vita tass oper operas asi, i, inves investa tasi si dan penda pendana naan an dengan cara yang paling sesuai dengan bisnis perusahaan tersebut. Klasifikasi menurut aktivitas member memberika ikan n inform informasi asi yang yang memungk memungkink inkan an para para pengguna pengguna lapora laporan n untuk untuk menil menilai ai pengaru pengaruh h aktivitas tersebut terhadap posisi keuangan perusahaan serta terhadap jumlah kas dan setara kas. Informasi tersebut dapat juga digunakan untuk mengevaluasi hubungan di antara ketiga aktivitas tersebut. 11 Suatu Suatu tran transak saksi si terten tertentu tu dapa dapatt meli meliputi puti arus arus kas kas yang yang diklas diklasif ifika ikasi si ke ke dalam dalam lebih lebih dari dari satu aktivitas. aktivitas. Sebagai contoh, jika pelunasan pelunasan pinjaman pinjaman bank meliputi pokok pinjaman dan bunga, maka bunga merupakan unsur yang dapat diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi dan pokok   pinjaman merupakan unsur yang diklasifikasikan sebagai aktivitas pendanaan. Aktivitas Operasi

12 Juml Jumlah ah arus arus kas kas yang ang bera berassal dar dari akt aktivi ivitas tas oper operas asii merup erupak akan an indi ndikato katorr yang ang menentukan apakah dari operasinya perusahaan dapat menghasilkan arus kas yang cukup untuk  melunasi pinjaman, memelihara kemampuan operasi perusahaan, membayar dividen dan melakukan investasi investasi baru tanpa mengandalkan mengandalkan pada sumber pendanaan dari luar. Informasi Informasi mengenai unsur  tertentu arus kas historis bersama dengan informasi lain, berguna dalam memprediksi arus kas operasi masa depan. 13 Arus Arus kas dari dari akti aktivi vita tass oper operas asii teru teruta tama ma diper diperol oleh eh dari dari akti aktivi vita tass peng pengha hasi sill utam utamaa  pendapatan perusahaan. Oleh karena itu, arus kas tersebut pada umumnya berasal dari transaksi dan  peristiwa lain yang mempengaruhi penetapan laba atau rugi bersih. Beberapa contoh arus kas dari aktivitas operasi adalah: o

pen penerimaan kas kas dar dari pe penjual ualan ba barang dan dan jasa;

o

pene peneri rima maan an kas kas dar darii roy royal alti ti,, fee fees, s, komi komisi si dan dan pen penda dapa pata tan n lai lain; n;

o

pem pembayaran ka kas ke kepad pada pem pemaasok ba barang da dan ja jasa;

o

pembayaran ka kas kepada karyawan;

o

pener penerim imaa aan n dan dan pem pemba baya yara ran n kas kas ole oleh h per perus usaha ahaan an asur asuran ansi si sehub sehubun ungan gan denga dengan n pre premi mi,, klaim, anuitas dan manfaat asuransi lainnya;

o

pemba pembaya yara ran n kas kas ata atau u pene peneri rimaa maan n kemb kembal alii (res (resti titu tusi si)) paja pajak k peng pengha hasi sila lan n kecu kecual alii jik jikaa dapat diidentifikasikan secara khusus sebagai bagian dari aktivitas pendanaan dan investasi;

o

pener penerim imaa aan n dan dan pem pemba baya yara ran n kas kas dar darii kon kontr trak ak yang yang diad diadak akan an untuk untuk tuju tujuan an tran transa saks ksii usaha dan perdagangan.

Bebera Beberapa pa transa transaksi ksi,, sepert sepertii penjua penjualan lan perala peralatan tan pabrik pabrik,, dapat dapat menim menimbul bulkan kan keuntu keuntungan ngan atau atau kerugian yang dimasukkan dalam perhitungan laba atau rugi bersih. Arus kas yang menyangkut transaksi semacam itu merupakan arus kas dari aktivitas investasi. 14 Peru Perusa saha haan an sekur sekurit itas as dapa dapatt memil memilik ikii sekuri sekurita tass untuk untuk diper diperdag dagan angka gkan n sehingg sehinggaa sama sama dengan dengan persed persediaa iaan n yang yang dibeli dibeli untuk untuk dijual dijual kembal kembali.K i.Kare arenan nanya, ya, arus arus kas yang yang berasa berasall dari dari   pembelian pembelian dan penjualan penjualan dalam transaksi atau perdagangan perdagangan sekuritas sekuritas tersebut tersebut diklasifi diklasifikasika kasikan n sebagai aktivitas operasi. Sama halnya dengan pemberian kredit oleh lembaga keuangan juga harus diklas diklasif ifika ikasik sikan an sebagai sebagai aktivi aktivitas tas operasi operasi,, karena karena berkai berkaitan tan dengan dengan aktivi aktivitas tas penghas penghasil il utama utama  pendapatan lembaga keuangan tersebut. Aktivitas Investasi

15 Peng Pengung ungka kapa pan n terpi terpisa sah h arus arus kas yan yang g beras berasal al dari dari akti aktivi vita tass inves investa tasi si perl perlu u dilaku dilakuka kan n sebab arus kas tersebut mencerminkan penerimaan dan pengeluaran kas sehubungan dengan sumber  daya yang bertujuan untuk menghasilkan pendapatan dan arus kas masa depan. Beberapa contoh arus kas yang berasal dari aktivitas investasi adalah: o

pemba pembaya yara ran n kas kas unt untuk uk memb membel elii akt aktiv ivaa tet tetap ap,, akt aktiv ivaa tak tak berw berwuj ujud, ud, dan dan akt aktiv ivaa jan jangk gkaa  panjang lain, termasuk biaya pengembangan yang dikapitalisasi dan aktiva tetap yang dibangun sendiri;

o

pener penerim imaa aan n kas kas dar darii pen penju jual alan an tan tanah, ah, bang banguna unan n dan dan pera perala lata tan, n, aktiv aktivaa tak tak berw berwuj ujud ud dan aktiva jangka panjang lain;

o

pero perole leha han n saha saham m atau atau inst instru rume men n keua keuang ngan an peru perusa saha haan an lain lain..

o

uang uang muk mukaa dan dan pinj pinjam aman an yan yang g dibe diberi rika kan n kepa kepada da pih pihak ak lai lain n sert sertaa pelu peluna nasa sann nnya ya (kecuali yang dilakukan oleh lembaga keuangan) .

o

pembayaran ka kas se sehubungan de dengan futures contracts, forward contracts, option contracts dan swap dan swap contracts kecuali apabila kontrak tersebut dilakukan untuk tujuan   perdagangan (dealing (dealing or trading ), ), atau apabila pembayaran tersebut diklasifikasikan sebagai aktivitas pendanaan;

Jika suatu kontrak dimaksudkan untuk menangkal (hedge (hedge)) suatu posisi yang dapat diidentifikasi, maka arus kas dari kontrak tersebut diklasifikasikan dengan cara yang sama seperti arus kas dari  posisi yang ditangkalnya.

Aktivitas Pendanaan

16 Pengung Pengungkap kapan an terpis terpisah ah arus arus kas kas yang yang timb timbul ul dari dari akti aktivit vitas as pendana pendanaan an perl perlu u dila dilakuka kukan n sebab berguna untuk memprediksi klaim terhadap arus kas masa depan oleh para pemasok modal  perusahaan. Beberapa contoh arus kas yang berasal dari aktivitas pendanaan adalah: o

pene peneri rima maan an kas kas dari dari emis emisii sah saham am atau atau inst instru rume men n mod modal al lain lainny nyaa

o

pemb pembay ayar aran an kas kas kep kepad adaa para para pem pemeg egan ang g saha saham m untu untuk k mena menari rik k atau atau men meneb ebus us sah saham am  perusahaan

o

pener penerim imaa aan n kas kas dar darii emi emisi si oblig obligas asi, i, pinj pinjam aman an,, wese wesel, l, hip hipot otik ik dan pinj pinjam aman an lai lainny nnyaa

o

pelunasan pinjaman

o

pembayaran ka kas ol oleh pe penyewa gu guna us usaha (lessee (lessee)) untuk mengurangi saldo kewajiban yang berkaitan dengan sewa guna usaha pembiayaan  finance  (finance lease). lease).

Pelaporan Arus Kas dari Aktivitas Operasi

17 Peru Perusa saha haan an haru haruss mela melapo pork rkan an arus arus kas kas dari dari aktiv aktivit itas as oper operas asii denga dengan n mengg menggun unaka akan n salah satu dari metode berikut ini: (a)

metode metode langsu langsung: ng: dengan dengan metode metode ini kelomp kelompok ok utam utamaa dari dari penerim penerimaan aan kas bruto bruto dan  pengeluaran kas bruto diungkapkan; atau

(b)

metode metode tidak tidak lang langsun sung: g: deng dengan an meto metode de ini ini laba laba atau atau rugi rugi bers bersih ih dise disesua suaika ikan n dengan dengan mengoreksi pengaruh dari transaksi bukan kas, penangguhan (deferral  (deferral ) atau akrual dari   penerimaan atau pembayaran kas untuk operasi di masa lalu dan masa depan, dan unsur   penghasilan atau beban yang berkaitan dengan arus kas investasi atau pendanaan .

18 Peru Perusa saha haan an dianj dianjur urka kan n untu untuk k mela melapo pork rkan an arus arus kas kas dari dari aktiv aktivit itas as mengg menggun unaka akan n meto metode de langs langsung ung.. Meto Metode de ini ini mengh menghas asil ilka kan n info inform rmas asii yang yang mengestimasi arus kas masa depan yang tidak dapat dihasilkan dengan metode Deng Dengan an meto metode de lang langsu sung ng,, info inform rmas asii meng mengen enai ai kelom kelompo pok k utam utamaa pene peneri rima maan an  pengeluaran kas bruto dapat diperoleh baik:

opera operasi si deng dengan an berg bergun unaa dala dalam m tidak langsung. kas brut bruto o dan

(a) (a)

dari dari cata catata tan n akun akunta tans nsii peru perusa saha haan an;; atau atau

(b) (b)

denga dengan n menyes menyesua uaik ikan an penju penjual alan an,, beban beban pokok pokok penjual penjualan an dan pospos-po poss lain lain dalam dalam lapor laporan an laba rugi untuk: o

peru peruba baha han n pers persed edia iaan an,, piut piutan ang g usah usaha, a, dan dan huta hutang ng usa usaha ha sela selama ma per perio iode de  berjalan;

o

pos bukan kas lainnya; dan

o

pos pos lain lain yang yang berk berkai aita tan n den denga gan n arus arus kas kas inve invest stas asii dan dan pend pendan anaa aan. n.

19 Dala Dalam m meto metode de tida tidak k lang langsu sung ng,, arus arus kas bers bersih ih dari dari akti aktivi vita tass oper operas asii dite ditent ntuk ukan an dengan menyesuaikan laba atau rugi bersih dari pengaruh: (a)

peruba perubahan han persed persediaa iaan n dan dan piuta piutang ng usah usahaa sert sertaa hutan hutang g usah usahaa selam selamaa perio periode de berj berjala alan; n;

(b)

pos buka bukan n kas sepert sepertii penyus penyusuta utan, n, penyi penyisih sihan, an, paja pajak k ditangg ditangguhka uhkan, n, keunt keuntunga ungan n dan keru kerugia gian n valuta asing yang belum direalisasi, laba perusahaan asosiasi yang belum dibagikan dan hak  minoritas dalam laba/rugi konsolidasi; dan

(c) (c)

semu semuaa pos pos lain lain yan yang g berka berkait itan an denga dengan n arus arus kas kas inve invest stas asii atau atau penda pendana naan an..

Sebagai Sebagai altern alternati atif, f, berdas berdasark arkan an arus arus kas bersih bersih dari dari aktivi aktivitas tas operas operasii dapat dapat dilapor dilaporkan kan (tida (tidak  k  langsung) dengan menyajikan pendapatan dan beban yang diungkapkan dalam laporan laba rugi serta perubahan dalam persediaan, piutang usaha dan hutang usaha selama periode. Pelaporan Arus Kas dari Aktivitas Investasi dan Pendanaan

20 Peru Perusa saha haan an haru haruss melap melapor orka kan n secar secaraa terpi terpisa sah h kelom kelompok pok uta utama ma pene peneri rima maan an kas kas bruto bruto dan pengeluaran kas bruto yang berasal dari aktivitas investasi dan pendanaan, kecuali sebagaimana dijelaskan pada paragraf 21 dan 23 arus kas dilaporkan atas dasar arus kas bersih. Pelaporan Arus Kas atas Dasar Arus Kas Bersih

21 Arus Arus kas kas yang yang beras berasal al dari dari akti aktivi vita tass oper operas asi, i, inve invest stas asii dan dan pend pendan anaa aan n beri beriku kutt ini ini dapat disajikan menurut arus kas bersih: (a)

peneri penerimaa maan n dan dan penge pengelua luaran ran kas untuk untuk kepe kepenti ntingan ngan para para pelan pelanggan ggan apabil apabilaa arus arus kas tersebut lebih mencerminkan aktivitas pelanggan daripada aktivitas perusahaan; dan

(b)

peneri penerimaa maan n dan dan peng pengelu eluara aran n kas kas untu untuk k pospos-pos pos dengan dengan perput perputara aran n cepa cepat, t, dengan dengan volume transaksi yang besar, dan dengan jangka waktu singkat (maturity (maturity short ). ).

22 Bebe Bebera rapa pa cont contoh oh pen pener erim imaa aan n dan pem pemba baya yara ran n kas   paragraf 21(a) adalah:

seba sebaga gaim iman anaa dijel dijelas aska kan n pada pada

o

pen penerimaan dan dan pembayaran re rekenin ning giro;

o

dana dana pela pelang ngga gan n yan yang g dike dikelo lola la oleh oleh peru perusa saha haan an inve invest stas asi; i; dan dan

o

sewa sewa yang yang dita ditagi gih h oleh oleh penge pengelo lola la dan dan sela selanj njut utny nyaa dise diseto torr kepa kepada da pem pemil ilik ik pro prope pert rti. i.

Beberapa contoh penerimaan dan pengeluaran kas sebagaimana dijelaskan pada paragraf 21(b) adalah pembayaran dan penerimaan untuk: o

transaksi kartu kr kredit para na nasabah;

o

pembe pembeli lian an dan dan penj penjual ualan an sura suratt-su sura ratt berh berhar arga; ga; dan dan pinj pinjam aman an jang jangka ka pende pendek k lain lain dengan jangka waktu 3 (tiga) bulan atau kurang.

23 Arus Arus kas yang yang beras berasal al dari dari akt aktivi ivitas suat uatu lemba embaga ga keua keuang ngan an beri beriku kutt ini ini dapa dapatt dilaporkan dengan dasar arus kas bersih: o

pener penerim imaa aan n dan dan pem pemba baya yara ran n kas kas seh sehub ubung ungan an denga dengan n depo deposi sito to berja berjangk ngkaa wak waktu tu teta tetap; p;

o

pene penemp mpat atan an dan dan pen penar arik ikan an dep depos osit it pada pada lem lemba baga ga keu keuan anga gan n lai lainn nnya ya;; dan dan

o

pemberian da dan pelunasan kredit.

Arus Kas dalam Valuta Uang Asing

24 Arus Arus kas kas yang yang bera berasa sall dari dari trans transaks aksii dalam dalam valu valuta ta asin asing g harus harus dibuk dibukuk ukan an dala dalam m mata mata uang yang digunakan dalam pelaporan keuangan dengan menjabarkan jumlah mata uang asing tersebut menurut kurs pada tanggal transaksi arus kas. 25 Arus Arus kas kas anak anak perus perusah ahaa aan n di luar luar neger negerii dija dijabar barka kan n berda berdasa sark rkan an kurs kurs tra trans nsaks aksii pada pada tanggal arus kas. 26 Arus Arus kas dalam dalam mata mata uang uang asing asing dil dilapor aporka kan n ses sesuai uai deng dengan an Perny ernyat ataa aan n Stan Standa dar  r  Akunta Akuntansi nsi Keuanga Keuangan n No. 10 tentan tentang g Transa Transaksi ksi dalam dalam Mata Mata Uang Uang Asing. Asing. Pernya Pernyataa taan n terseb tersebut ut memperkenankan digunakannya suatu kurs yang mendekati kurs sebenarnya. Sebagai contoh, kurs rata-rata untuk periode yang bersangkutan dapat digunakan untuk membukukan transaksi dalam mata mata uang uang asin asing g atau atau penja penjabar baran an arus arus kas kas anak anak peru perusa sahaa haan n luar luar nege negeri ri.. Akan Akan teta tetapi pi,, tida tidak  k  diperk diperkenan enankan kan diguna digunakann kannya ya kurs kurs tanggal tanggal neraca neraca untuk untuk menjab menjabark arkan an lapora laporan n arus arus kas anak  anak   perusahaan luar negeri. 27 Keunt Keuntung ungan an dan dan kerugi kerugian an yang yang belu belum m direa direali lisa sasi si yan yang g timb timbul ul akib akibat at peru peruba bahan han kur kurss  bukan merupakan arus kas. Namun demikian, pengaruh perubahan kurs terhadap kas dan setara kas dalam mata uang asing dilaporkan dalam laporan arus kas untuk merekonsiliasikan saldo awal dan akhir kas dan setara kas. Jumlah selisih kurs tersebut disajikan terpisah dari arus kas aktivitas operasi, investasi dan pendanaan. Pos Luar biasa

28 Arus Arus kas kas sehu sehubu bung ngan an denga dengan n pos pos luar luar biasa biasa harus harus dikl diklas asif ifik ikas asii seba sebaga gaii akti aktivi vita tass operasi, investasi dan pendanaan sesuai dengan sifat transaksinya dan diungkapkan secara terpisah. 29 Arus Arus kas kas yan yang g meny menyang angku kutt pos luar luar bia biasa sa diu diung ngkap kapka kan n seca secara ra ter terse send ndir irii pada pada arus arus kas aktivitas operasi, investasi atau pendanaan dalam laporan arus kas, agar para pemakai dapat memahami hakekat dan pengaruhnya terhadap arus kas saat ini dan masa mendatang. Pengungkapan tersebut dilakukan sebagai tambahan dari pengungkapan terpisah mengenai hakekat dan jumlah dari  pos luar biasa yang dipersyaratkan dalam Pernyataan Akuntansi Keuangan No. 25 tentang Laba atau Rugi Bersih Untuk Periode Berjalan, Kesalahan Mendasar dan Perubahan Kebijakan Akuntansi.

Bunga dan Dividen

30 Arus Arus kas kas dari dari bun bunga ga dan dan divid dividen en yang yang dite diteri rima ma dan dan dibay dibayar arka kan, n, masi masingng-ma masi sing ng haru haruss diungkapkan tersendiri. Masing-masing harus diklasifikasi secara konsisten antar periode sebagai aktivitas operasi, investasi atau pendanaan. 31 Juml Jumlah ah bunga bunga yang yang diba dibaya yarr sela selama ma suat suatu u peri period odee diun diungk gkap apka kan n dala dalam m lapo lapora ran n arus arus kas baik yang telah diakui sebagai beban dalam laporan laba rugi maupun yang dikapitalisasi menurut alternatif perlakuan yang diperkenankan dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan  No. 18 tentang Akuntansi Bunga untuk Periode Konstruksi. 32 Bunga Bunga yan yang g diba dibaya yarr dan dan bunga bunga ser serta ta div divid iden en yan yang g dite diteri rima ma oleh oleh lem lemba baga ga keua keuang ngan an  biasanya diklasifikasikan sebagai arus kas operasi. Namun demikian, bagi perusahaan lain belum ada kesepakatan mengenai klasifikasi arus kas ini. Bunga yang dibayarkan dan bunga serta dividen yang diterima dapat diklasifikasi sebagai arus kas operasi karena mempengaruhi laba atau rugi   bersi bersih. h. Sebaga Sebagaii altern alternati atif, f, bunga bunga yang yang dibaya dibayarr dan bunga bunga serta serta divide dividen n yang yang diteri diterima ma dapat dapat diklasifi diklasifikasi, kasi, masing-masing masing-masing sebagai arus kas pendanaan pendanaan dan arus kas investasi investasi karena merupakan merupakan  biaya perolehan sumber daya keuangan atau sebagai hasil investasi (return (return on investments). investments). 33 Divi Divide den n yang ang diba dibay yar dapa dapatt dikl diklas asif ifiikas kasi sebag ebagai ai arus arus kas kas pend pendan anaa aan n kare karena na merupakan merupakan biaya perolehan perolehan sumber daya keuangan. keuangan. Sebagai Sebagai alternatif alternatif,, dividen dividen yang dibayar dapat diklasifikasi sebagai komponen arus kas dari aktivitas operasi dengan maksud untuk membantu para  pengguna laporan arus kas dalam menilai kemampuan perusahaan membayar dividen dari arus kas operasi. Pajak Penghasilan

34 Arus Arus kas kas yang yang berk berkai aita tan n dengan dengan paj pajak ak pengh penghas asil ilan an haru haruss diung diungka kapka pkan n terse tersend ndir irii dan diklasifikasi sebagai arus kas aktivitas operasi kecuali jika secara spesifik dapat diidentifikasikan sebagai aktivitas pendanaan dan investasi. 35 Paja Pajak k peng pengha hasi sila lan n atas atas pend pendap apat atan an yang yang dite diteri rima ma dapa dapatt dikl diklas asif ifik ikas asik ikan an seba sebaga gaii aktivi aktivitas tas operasi operasi,, invest investasi asi,, atau atau pendana pendanaan an dalam dalam lapora laporan n arus arus kas. kas. Walaupu Walaupun n beban beban pajak  pajak   penghasilan (tax (tax expense) expense) dapat dengan mudah diidentifikasikan dengan aktivitas investasi atau  pendanaan, arus kas yang bersangkutan seringkali tidak mudah diidentifikasikan dan dapat terjadi dalam periode yang berbeda dengan transaksi arus kas yang mendasarinya. Oleh karena itu, pajak  yang dibayar biasanya diklasifikasikan sebagai arus kas dari aktivitas operasi. Namun demikian, jika arus kas pajak tersebut dapat diidentifikasikan dengan transaksi individual yang menimbulkan arus kas yang yang bersan bersangkut gkutan, an, maka maka arus arus kas terseb tersebut ut diklas diklasifi ifikas kasii sebagai sebagai aktivi aktivitas tas pendana pendanaan an atau atau investasi, sesuai dengan jenis aktivitas tersebut. Apabila arus kas pajak dialokasikan pada lebih dari satu jenis aktivitas, maka jumlah keseluruhan pajak yang dibayar harus diungkapkan . Investasi pada Anak Perusahaan

36 Apab Apabil ilaa akun akunta tans nsii untu untuk k inve invest stas asii pada pada perus perusah ahaa aan n asos asosia iasi si atau atau anak anak peru perusa saha haan an dibukuk dibukukan an dengan dengan menggun menggunaka akan n metode metode ekuiti ekuiti atau atau metode metode biaya biaya perole perolehan, han, maka maka invest investor  or  membatasi pelaporannya dalam laporan arus kas sejumlah arus kas yang terjadi antara investor dan investee, misalnya sejumlah dividen dan uang muka yang diterima.

Perolehan dan Disposal  dan Disposal  37 Kese Keselu luru ruha han n arus arus kas yang yang beras berasal al dari dari pero perole leha han n dan dan pele pelepa pasa san n anak anak perus perusah ahaa aan n atau atau unit unit bisnis bisnis lainny lainnyaa harus harus diungk diungkapka apkan n secara secara terpis terpisah ah dan diklas diklasifi ifikas kasii sebagai sebagai aktivi aktivitas tas investasi. 38 Peru Perusa saha haan an haru haruss mengun mengungk gkapk apkan an halhal-ha hall berik berikut ut seca secara ra kese keselu luru ruha han, n, sehu sehubun bunga gan n dengan perolehan dan pelepasan anak perusahaan dan unit bisnis lainnya selama satu periode: (a)

juml umlah har harga ga per peroleh olehan an atau atau pel pelepas epasan an;;

(b)

bagian bagian nila nilaii pero peroleh lehan an atau atau pelepa pelepasan san yang yang dibay dibayark arkan an deng dengan an kas kas dan setara setara kas. kas.

(c)

jumlah jumlah kas dan setara setara kas pada pada anak anak perus perusaha ahaan an atau atau unit unit bisni bisniss yang yang dipero diperoleh leh atau atau dilepaskan; dan

(d)

jumlah jumlah aktiva aktiva dan kewaji kewajiban ban selain selain kas atau atau seta setara ra kas pada anak anak perus perusahaa ahaan n atau atau unit bisnis yang diperoleh atau dilepaskan, diikhtisarkan berdasarkan kategori utamanya.

39 Peny Penyaj ajia ian n terse tersendi ndiri ri penga pengaru ruh h arus arus kas dari dari akui akuisi sisi si dan dan pelep pelepas asan an anak anak perus perusaha ahaan an dan unit bisnis lainnya sebagai suatu pos tunggal, bersama-sama dengan pengungkapan tersendiri  jumlah aktiva dan kewajiban yang diakuisisi akan membantu membedakan arus kas yang berasal dari aktivitas operasi, investasi dan pendanaan lainnya. Pengaruh arus kas dari pelepasan tidak boleh dikurangkan dari arus kas dalam rangka akuisisi. 40 Juml Jumlah ah kes keselur eluruh uhan an kas kas yang ang diba dibay yarka arkan n untu untuk k pem pembeli belian an atau atau dite diterrima atas atas  pelepasan tersebut dilaporkan dalam laporan arus kas setelah memperhitungkan dalam jumlah neto yaitu kas atau setara kas yang diperoleh atau dibayarkan. Transaksi bukan Kas

41 Tran Transa saks ksii inve invest stas asii dan dan pend pendan anaa aan n yang yang tida tidak k meme memerl rluk ukan an pengg penggun unaa aan n kas kas atau atau setara setara kas harus harus dikelu dikeluark arkan an dari dari lapora laporan n arus arus kas. kas. Transa Transaksi ksi semaca semacam m itu itu harus harus diungka diungkapka pkan n sedemikian sedemikian rupa pada catatan atas laporan laporan keuangan keuangan sehingga sehingga dapat memberikan memberikan semua informasi informasi yang relevan mengenai aktivitas investasi dan pendanaan tersebut. 42 Terd Terdap apat at akti aktivi vittas inves nvesttasi asi dan dan pend pendan anaa aan n yang ang tidak dak mem mempuny punyai ai peng pengar aruh uh langsung terhadap arus kas periode berjalan meskipun mempengaruhi struktur aktiva serta modal  perusahaan. Tidak dimasukkannya transaksi bukan kas dalam laporan arus kas ini konsisten dengan tujuan tujuan lapora laporan n arus arus kas sebab sebab trans transaks aksii terseb tersebut ut tidak tidak mempeng mempengaru aruhi hi arus arus kas dalam dalam period periodee  berjalan. Beberapa contoh transaksi non kas adalah: o

pero perole leha han n akti aktiva va sec secar araa kred kredit it ata atau u mela melalu luii sewa sewa gun gunaa usah usahaa pemb pembia iaya yaan an  finance ( lease); lease);

o

akuis akuisis isii per perus usah ahaa aan n mel melal alui ui emis emisii sah saham am;; dan dan - kon konve vers rsii hut hutang ang menj menjad adii mod modal al..

Komponen Kas dan Setara Kas

43 Perusahaan harus mengu ngungkap kapkan kompon ponen kas dan setara kas dan harus menyaj menyajikan ikan rekons rekonsiii iiiasi asi jumlah jumlah terseb tersebut ut dalam dalam lapora laporan n arus arus kas dengan dengan pos yang yang sama sama yang yang disajikan di neraca . 44 Kare Karena na keane keaneka kara raga gama man n prak prakte tek k peng pengel elol olaa aan n kas kas dan dan perb perban anka kan n dan dan agar agar sesu sesuai ai deng dengan an Stan Standa darr Akun Akunta tans nsii Keua Keuang ngan an yang yang berl berlak aku, u, peru perusa saha haan an haru haruss meng mengun ungk gkap apka kan n kebijaksanaan yang dianut dalam menentukan komponen kas dan setara kas. 45 Peng Pengar aruh uh setia setiap p peru peruba baha han n dala dalam m kebi kebija jaks ksan anaa aan n untu untuk k mene menent ntuk ukan an komp kompon onen en kas dan setara kas seperti misalnya perubahan dalam klasifikasi instrumen keuangan yang sebelumnya diperl diperlakuk akukan an sebaga sebagaii bagian bagian dari dari portof portofoli olio o invest investasi asi perusa perusahaa haan, n, dilapo dilaporka rkan n sesuai sesuai dengan dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 25 tentang Laba atau Rugi Bersih untuk Periode Berjalan, Kesalahan Mendasar dan Perubahan Kebijakan Akuntansi. Pengungkapan Lain

46 Peru Perusa saha haan an haru haruss mengu mengung ngkap kapka kan n jumla jumlah h saldo saldo kas kas dan dan seta setara ra kas kas yang yang sig signi nifi fikan kan yang tidak dapat digunakan dengan bebas, oleh perusahaan atau group usaha tersebut. 47 Dalam Dalam keada keadaan an ter terte tent ntu u saldo saldo kas kas dan dan setar setaraa kas yang yang dim dimil ilik ikii oleh oleh peru perusa sahaa haan n tidak  tidak  dapat digunakan dengan bebas oleh group perusahaan. Misalnya, saldo kas dan setara kas milik anak    per perus usaha ahaan an yang yang bero berope pera rasi si di suat suatu u negar negaraa yang yang memb member erla lakuk kukan an lalu lalu lint lintas as devi devisa sa atau atau memberlakuk memberlakukan an pembatasan pembatasan hukum lainnya lainnya sehingga sehingga saldo kas tersebut tersebut tidak dapat dialihkan dialihkan oleh anak perusahaan kepada induk perusahaan. PERNYATAAN

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.2 terdiri dari paragraf 48-67. Pernyataan ini harus dibaca dalam konteks paragraf 1-47. 48 Per Perusah usahaa aan n har harus meny menyus usun un lapor aporan an arus arus kas kas sesua esuaii deng dengan an pers persya yarratan atan dal dalam Pernyataan ini dan harus menyajikan laporan tersebut sebagai bagian yang tak terpisahkan (integral) dari laporan keuangan untuk setiap periode penyajian laporan keuangan . Penyajian Laporan Arus Kas

49 Lapora Laporan n arus arus kas harus harus melapo melaporka rkan n arus arus kas selama selama period periodee tert tertent entu u dan dan dikl diklasi asifi fikas kasii menurut aktivitas operasi, investasi dan pendanaan.

Pelaporan Arus Kas dari Aktivitas operasi

50 Peru Perusa saha haan an haru haruss mela melapo pork rkan an arus arus kas kas dari dari aktiv aktivit itas as oper operas asii denga dengan n mengg menggun unaka akan n salah satu dari metode berikut ini: (a)

metode metode langsu langsung: ng: dengan dengan metode metode ini kelomp kelompok ok utam utamaa dari dari penerim penerimaan aan kas bruto bruto dan  pengeluaran kas bruto diungkapkan; atau

(b)

metode metode tidak tidak lang langsun sung: g: deng dengan an meto metode de ini ini laba laba atau atau rugi rugi bers bersih ih dise disesua suaika ikan n dengan dengan mengoreksi pengaruh dari transaksi bukan kas, penangguhan (deferral  (deferral ) atau akrual dari  penerimaan atau pembayaran kas untuk operasi dimasa lalu dan masa depanf dan unsur   penghasilan atau beban yang berkaitan dengan arus kas investasi atau pendanaan.

Pelaporan Arus Kas dari Aktivitas Investasi dan Pendanaan

51 Peru Perusa saha haan an haru haruss melap melapor orka kan n secar secaraa terpi terpisa sah h kelom kelompok pok uta utama ma pene peneri rima maan an kas kas bruto bruto dan pengeluaran kas bruto yang berasal dari aktivitas investasi dan pendanaan, kecuali sebagaimana dijelaskan pada paragraf 21 dan 23 arus kas dilaporkan atas dasar arus kas bersih. Pelaporan Arus Kas atas Dasar Arus Kas Bersih

52 Arus Arus kas kas yang yang beras berasal al dari dari akti aktivi vita tass oper operas asi, i, inve invest stas asii dan dan pend pendan anaa aan n beri beriku kutt ini ini dapat disajikan menurut arus kas bersih: (a)

peneri penerimaa maan n dan dan penge pengelua luaran ran kas untuk untuk kepe kepenti ntingan ngan para para pelan pelanggan ggan apabil apabilaa arus arus kas tersebut lebih mencerminkan aktivitas pelanggan daripada aktivitas perusahaan; dan

(b)

peneri penerimaa maan n dan dan peng pengelu eluara aran n kas kas untu untuk k pospos-pos pos dengan dengan perput perputara aran n cepa cepat, t, dengan dengan volume transaksi yang besar, dan dengan jangka waktu singkat (maturity (maturity short ). ).

53 Arus Arus kas yang yang beras berasal al dari dari akt aktivi ivitas suat uatu lemba embaga ga keua keuang ngan an beri beriku kutt ini ini dapa dapatt dilaporkan dengan dasar arus kas bersih: o

pener penerim imaa aan n dan dan pem pemba baya yara ran n kas kas seh sehub ubung ungan an denga dengan n depo deposi sito to berja berjangk ngkaa wak waktu tu teta tetap; p;

o

pene penemp mpat atan an dan dan pen penar arik ikan an dep depos osit it pada pada lem lemba baga ga keu keuan anga gan n lai lainn nnya ya;; dan dan

o

pemberian da dan pelunasan kredit.

Arus Kas dalam Valuta Uang Asing

54 Arus Arus kas kas yang yang bera berasa sall dari dari trans transaks aksii dalam dalam valu valuta ta asin asing g harus harus dibuk dibukuk ukan an dala dalam m mata mata uang yang digunakan dalam pelaporan keuangan dengan menjabarkan jumlah mata uang asing tersebut menurut kurs pada tanggal transaksi arus kas. 55 Arus Arus kas kas anak anak perus perusah ahaa aan n di luar luar neger negerii dija dijabar barka kan n berda berdasa sark rkan an kurs kurs tra trans nsaks aksii pada pada tanggal arus kas.

Pos Luar Biasa

56 Arus Arus kas kas sehu sehubu bung ngan an denga dengan n pos pos luar luar biasa biasa harus harus dikl diklas asif ifik ikas asii seba sebaga gaii akti aktivi vita tass operasi, investasi dan pendanaan sesuai dengan sifat transaksinya dan diungkapkan secara terpisah. Bunga dan Dividen

57 Arus Arus kas kas dari dari bun bunga ga dan dan divid dividen en yang yang dite diteri rima ma dan dan dibay dibayar arka kan, n, masi masingng-ma masi sing ng haru haruss diungkapkan tersendiri. Masing-masing harus diklasifikasi secara konsisten antar periode sebagai aktivitas operasi, investasi atau pendanaan. Pajak Penghasilan

58 Arus Arus kas kas yang yang berk berkai aita tan n dengan dengan paj pajak ak pengh penghas asil ilan an haru haruss diung diungka kapka pkan n terse tersend ndir irii dan diklasifikasi sebagai arus kas aktivitas operasi kecuali jika secara spesifik dapat diidentifikasikan sebagai aktivitas pendanaan dan investasi. Perolehan dan Pelepasan ( Disposal ) Anak perusahaan dan Unit Bisnis lainnya

59 Kese Keselu luru ruha han n arus arus kas yang yang beras berasal al dari dari pero perole leha han n dan dan pele pelepa pasa san n anak anak perus perusah ahaa aan n atau atau unit unit bisnis bisnis lainny lainnyaa harus harus diungk diungkapka apkan n secara secara terpis terpisah ah dan diklas diklasifi ifikas kasii sebagai sebagai aktivi aktivitas tas investasi. 60 Peru Perusa saha haan an haru haruss mengun mengungk gkapk apkan an halhal-ha hall berik berikut ut seca secara ra kese keselu luru ruha han, n, sehu sehubun bunga gan n dengan perolehan dan pelepasan anak perusahaan dan unit bisnis lainnya selama satu periode: (a)

juml umlah har harga ga per peroleh olehan an atau atau pel pelepas epasan an;;

(b)

bagian bagian nila nilaii pero peroleh lehan an atau atau pelepa pelepasan san yang yang dibay dibayark arkan an deng dengan an kas kas dan setara setara kas. kas.

(c)

jumlah jumlah kas dan setara setara kas pada pada anak anak perus perusaha ahaan an atau atau unit unit bisni bisniss yang yang dipero diperoleh leh atau atau dilepaskan; dan

(d)

jumlah jumlah aktiva aktiva dan kewaji kewajiban ban selain selain kas atau atau seta setara ra kas pada anak anak perus perusahaa ahaan n atau atau unit bisnis yang diperoleh atau dilepaskan, diikhtisarkan berdasarkan kategori utamanya.

Transaksi bukan Kas

61 Tran Transa saks ksii inve invest stas asii dan dan pend pendan anaa aan n yang yang tida tidak k meme memerl rluk ukan an pengg penggun unaa aan n kas kas atau atau setara setara kas harus harus dikelu dikeluark arkan an dari dari lapora laporan n arus arus kas. kas. Transa Transaksi ksi semaca semacam m itu itu harus harus diungka diungkapka pkan n sedemikian sedemikian rupa pada catatan atas laporan laporan keuangan keuangan sehingga sehingga dapat memberikan memberikan semua informasi informasi yang relevan mengenai aktivitas investasi dan pendanaan tersebut.

Komponen Kas atau setara Kas

62 Perusahaan harus mengu ngungkap kapkan kompon ponen kas dan setara kas dan harus menyaj menyajikan ikan rekons rekonsili iliasi asi jumlah jumlah terseb tersebut ut dalam dalam lapora laporan n arus arus kas dengan dengan pos yang yang sama sama yang yang disajikan di neraca. Pengungkapan Lain

63 Peru Perusa saha haan an haru haruss mengu mengung ngkap kapka kan n jumla jumlah h saldo saldo kas kas dan dan seta setara ra kas kas yang yang sig signi nifi fikan kan yang tidak dapat digunakan dengan bebas, oleh perusahaan atau grup usaha tersebut. Masa Transisi

64 Per Pernyat nyataa aan n ini ini ber berlaku aku seca secarra pros prospe pekt ktif if dan dan pada pada saat aat perm permul ulaa aan n pela pelaks ksan anaa aan n Pernyataan ini bila disusun laporan keuangan komparatif, maka Laporan Arus Kas tidak wajib disusun secara komparatif. Tanggal Efektif 

65 Pern Pernya yata taan an ini berl berlak aku u untu untuk k lapo lapora ran n keua keuang ngan an yang yang menc mencak akup upii peri period odee lapo lapora ran n yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 1995. Penerapan lebih dini sangat dianjurkan.