Prova Resolvida AFRFB 2014 - Contabilidade

 

Olá, pessoal. Como estão? A seguir , a resolução da prova de Contabilidade do AFRFB 2014, após  após   os recursos. São da prova tipo 01. Grande abraço. Gabriel Rabelo/Luciano Rosa PROVA RESOLVIDA 11. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) O lucro obtido na Venda de Imobilizado e o Resultado de Equivalência Patrimonial representam, na Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC): A) ingresso de caixa na atividade de investimento. B) aumento de atividades operacionais. c ) ajustes do resultado na elaboração da DFC. D) ingressos por Receita Operacional. E) aumento de investimentos. Comentário:: Comentário Faltou mencionar que a questão se refere ao Método Indireto. O lucro na venda de imobilizado imobilizado aumenta o llucro ucro líquido, mas não não pertence ao fluxo de ati ativid vidades ades operacionais. Assim, deve ser ajustado (retirado) do Lucro Líquido. O valor da venda do Imobilizado (não o lucro; o total da venda) é uma entrada do fluxo de Investimentos. Já o Resultado Result ado da Equiv Equivalênc alência ia Patrin Patrinn n onial, embora afete o llucro ucro llíquido, íquido, não envolve entrada ou saída de caixa. Portanto, deve ser ajustado também. Gabarito ^ C

12 (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Na elaboração da Demonstração do Valor Adicionado (DVA), as Receitas Financeiras de Juros recebidas por entidades comerciais e o valor da contribuição patronal para a Previdência Social são, respectivamente: A) Valor adicionado recebido em transferência e distribuição da riqueza obtida. B) Receitas Distribuição da Riqueza Obtida eouValor adicionado substituição. C) derivadas de produtos serviços e item recebido do Valor por Adicionado Bruto.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

1 de 34

 

D) Valor Adicionado Bruto e Receitas derivadas de produtos ou serviços. E) Receitas derivadas de produtos ou serviços e Valor adicionado recebido por substituição. Comentário: Receitas Financeiras Fina nceiras de jur juros os Rece Recebidas: bidas: é Valo Valorr Adici Adicionado onado Recebido em transferência. Valor adicionado recebido em transferência representa a riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim por terceiros, e que a ela é transferida, como por exemplo receitas financeiras, de equivalência patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc.

Já podemos apontar o gabarito: A. Contribuição patronal para a Previdência Social é Distribuição do Valor adicionado (ou, como mencionou a questão, distribuição da riqueza obtida). Gabarito ^ A

13. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Com relação às assertivas a seguir, pode-se afirmar que: I. Os Ativos Não Circulantes Mantidos para a Venda, devem ser depreciados normalmente até a data da venda, e os encargos financeiros, se verificados, devem ser reconhecidos como custo de operação e contrapostos aos ingressos de caixa obtidos ao final da operação. II. Os Ativos Não Circulantes Mantidos para a Venda, uma vez identificados, devem estar disponíveis para a venda imediata nas condições em que se encontram desde que a recuperação do seu valor contábil esteja firmemente atrelada à geração de caixa por uso contínuo. III. No Balanço Patrimonial os Ativos Não Circulantes Mantidos para a Venda e os passivos a eles relacionados devem ser compensados e apresentados em um único montante no Balanço Patrimonial. Assinale a opção correta. a) Todas são verdadeiras. b) Somente I é falsa. c) Somente III é verdadeira. d) Todas são falsas. e) Apenas a II é verdadeira. Comentário:

Vamos analisar as alternativas:

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

2 de 34

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra I. Falsa. Conforme o Pronunciamento 31 do CPC: A entidade não deve  deve  depreciar (ou amortizar) o ativo não circulante enquanto estiver classificado como mantido para venda ou enquanto fizer parte de grupo de ativos classificado como mantido para venda. Os juros e os outros gastos atribuíveis aos passivos de grupo de ativos classificado como mantido para venda devem continuar a ser reconhecidos. II. Falsa. A recuperação do seu valor contábil será efetuada, principalmente, por meio de transação de venda, venda, e não por uso contínuo. III. Falsa. A entidade deve apresentar o ativo não circulante classificado como mantido para venda separadamente dos outros ativos no balanço patrimonial. Os passivos de grupo de ativos classificado como mantido para venda devem ser apresentados separadamente dos outros passivos no balanço patrimonial. Esses ativos e passivos não devem ser compensados nem apresentados  apresentados  em um único montante. Gabarito ^ D

(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Dados para a resolução das ques questõ tões es de n n.. 14 a 1 16. 6. Dos registros contábeis da Cia. Corporativa, relativos aos exercícios 2010/2012, foram extraídos os valores abaixo: Itens Ativo Circulante Ativo N Nã ão Circulante Disponibilidade Estoques Lucro Líquido Passivo Circulante Passivo N Nã ão Circulante Patrimônio Líquido Vendas L Lííquidas

2010 10.000 50.000 500 2.500 8.000 16.000 24.000 20.000 102.000

2011 18.000 62.000 200 3.000 6.000 20.000 35.000 25.000 95.000

2012 24.000 76.000 750 4.000 4.000 30.000 44.000 26.000 98.000

14 (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Com base nos dados fornecidos, pode-se afirmar que: A) a empresa em 2011 tem o giro do ativo de 0,74. B) o menor índice de solvência da empresa é identificado no exercício de 2010. C) no exercício de 2011, a empresa tem a sua menor margem líquida. D) a participação do patrimônio líquido em 2011 é de 1,35. E) o maior grau de endividamento da empresa é identificado no período de 2012.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

3 de 34

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra Comentário:

Vamos analisar as alternativas: A) Giro do Ativo = Vendas Líquidas / Ativo Total Médio = 0,74 ERRADA. precisa fazer a conta. Veja + que as Vendas Líquidas de de 2011 2011ésão de 95.000.Não O Ativo Total (Ativo Circulante Ativo Não Circulante) de 18.000 + 62.000 = 80.000, e o Ativo Total de 2010 é de 10.000 + 50.000 = 60.000. Como as Vendas Líquidas são maiores que o total do ativo, a conta vai dar 1,XXX, e não 0,74. Mas vamos calcular assim mesmo: Ativo Total Médio: (60.000 + 80.000) /2 = 70.000 Giro do Ativo = 95.000 / 70.000 = 1,357 (repare que, se o candidato inverter invert er o índice, chegará à resposta: resposta: 70.000 / 95.000 = 0,736 =~ 0,74) B) Índice de Solvência = Ativo total / Passivo Exigível OU (Ativo Circulante + Ativo Não Circulante) / (Passivo Circulante + Passivo não Circulante). Vamos calcular o Índice de Solvência: 2010: (10.000 2010: (10.000 + 50.000) /(16. (16.000 000 + 24. 24.000 000)) = 1,5 1,50 2011:: (18.000 2011 (18.000 + 62.000) 62.000)  //(20 (20.000 .000 + 35.000 35.000)) = 1,4 1,45 2012:: (24.000 2012 (24.000 + 76.000) 76.000) /  /(30 (30.000 .000 + 44.000) 44.000) = 1,3 1,35 Alternativa ERRADA, o menor índice de solvência é o de 2012. C) Margem líquida = Lucro líquido / vendas líquidas 2010 = 8.000 8.000 / 102.000 102.000 = 0,08 2011 = 6.000 / 95.000 = 0,06 2012 = 4.000 / 98.000 = 0,04 Alternativa ERRADA, a menor margem líquida é a do ano de 2012. D) Participação do PL: PL / Passivo exigível + PL 2011 = 25.000 / (20.000 + 35.000 + 25.000) = 0,312 ERRADA.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

4 de 34

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra E) Grau de Endi Endivida vidamento mento = Passivo Exigível / PL 2010 = (16.000 + 24.000) / 20.000 = 2,00 2011 = (20.000 + 35.000)/ 25.000 = 2,20 2012 = (30.000 + 44.000) / 26.000 = 2,85 CERTA. Gabarito ^ E

15. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Com relação à liquidez da empresa, pode-se afirmar que: A) o índi índice ce de liqui liquidez dez seca em 2010 é 0,67. b) o menor índi índice ce de liquidez iimediata mediata é o de 20 2011. 11. C) o valor do índice de liquidez corrente de 2012 é 0,63. D) em 2011 o índice de liquidez imediata da empresa é 0,47. E) a empresa tem o seu maior índice de liquidez seca em 2010. Comentário:

A) ERRADA. Liquidez seca seca = (Ativo Circulant Circulante e - est estoque) oque) / Passivo Circulant Circulante e 2010 = (10.000 - 2.500) / 16.000 = 0,47 B) Liquidez ime imediata diata = dispon disponibili ibilidades dades / Passivo Circul Circulante ante 2010 = 500 / 16.000 = 0,031 2011 = 200 / 20.000 =0,010 2012 = 750 / 30.000 = 0,025 Alternativa Correta. C) Liqui Liquidez dez Corrente = Ativo Circu Circulante lante / Passivo Circulante 2012 = 24.000 / 30.000 = 0,80 ^ alternativa ERRADA D) Já calculamos na letra B. Alternativa ERRADA, a liquidez imediata de 2011 é de 0,01. 2011 = 200 / 20.000 =0,01 E) Liquidez seca = (Ativo Circulante - estoque) / Passivo Circulante 2010 = (10.000 - 2.500) / 16.000 = 0,47

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

5 de 34

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra 2011 = (18.000 - 3.000) / 20.000 = 0,75 2012 = (24.000 - 4.000) / 30.000 = 0,66 ERRADA, o maior índice de liquidez seca é o de 2011. Gabarito ^ B

16. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Rentabilidade dos ativos, pode-se afirmar que:

Analisando

a

A) o Giro dos ativos em 2012 é 1,70. B) o retorno dos ativos é crescente ao longo do período. c ) a menor rentabilidade dos ativos verifica-se em 2011. D) a rentabilidade do ativo em 2010 foi de 0,133. E) o período com maior retorno do ativo foi o de 2012. Comentário:

A) Giro do Ativo = Vendas Líquidas / Ativo Total Médio 2012 = 98.000 / ((18. ((18.000+6 000+62.000 2.000+24.00 +24.000+76. 0+76.000)/2 000)/2)) = 1,09 1,09 Alternativa ERRADA. B) Retorno dos Ativos = Lucro Líquido / Ativo Médio Não precisa calcular, basta observar que o Lucro Líquido á decrescente e o Ativo Total é crescente. Portanto, o retorno dos Ativos será decrescente. C) Rentabilidade dos ativos = retorno dos ativos A fórmula é = Lucro Líquido / Ativo Médio. Mas pode ser usado Lucro Líquido / Ativo Total, se não for possível calcular o Ativo Médio. Ativo Médio = (Ativo Inicial + Ativo Final) / 2 Ativo Médio 2010 = 60.000 (não tem o ativo do ano anterior para calcular). Ativo Médio 2011 = (60.000 + 80.000) / 2 = 70.000 Ativo Ati vo Médio 2012 = (10 (100. 0.000 000 + 80. 80.000 000)) / 2 = 90. 90.000 000 Rentabilidade dos ativos: 2010 = 8.000 / 60.000 = 0,133 2011 = 6.000 / 70.000 = 0,086 2012 = 4.000 / 90.000 = 0,044 Alternativa ERRADA, a menor rentabilidade dos ativos foi em 2012.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

6 de 34

 

D) a rentabilidade do ativo em 2010 foi de 0,133. Alternativa CORRETA, já calculamos na letra C. E) Errada, o período com maior retorno dos ativos foi 2010. Gabarito ^ D

17. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) pagamento da Cia. Pagadora foram extraídos os dados abaixo: Salários Brutos Imposto de Renda R Re etid ido o na Fonte Pessoa F Fíísica INSS Retido Salário Família FGTS Contribuição Patronal INSS Auxílio Maternidade

Da

folha

de

400.000 3.40 .400 6.000 1.500 32.000 40.000 2.500

Tomando como base apenas os dados fornecidos, pode-se afirmar que o total a ser apropriado como Despesas de Período é: a) b) c) d) e)

R$476.000. R$472.000. R$436.600. R$400.000. R$394.600.

Comentário:

A despesa da empresa é composta pelas contas: Salários Brutos FGTS Contribuição Patronal INSS Total

400.000 32.000 40.000 472.000

O Imposto de Renda Retido e o INSS retido não são despesa da empresa, que só retém e repassa tais valores. E o Salário Família e o Auxílio Maternidade são pagos pela empresa e descontados do valor a recolher ao INSS. Gabarito ^ B

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

7 de 34

 

18. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Com relação à Redução ao Valor Recuperável de Ativos, pode-se afirmar que: A) a esta técnica estão sujeitos à aplicação desse processo todos os ativos sem qualquer tipo de exceção. B) é esse tipo de procedimento aplicável somente aos ativos intangíveis e aos ativos resultantes de Contratos de Construção. C) apenas aos ativos resultantes de Contratos de Construção e aqueles sujeitos à aplicação do valor justo como os ativos biológicos são passíveis da aplicação dessa redução. D) tem como objetivo assegurar que os ativos não estejam registrados contabilmente por valor maior do que o passível de ser recuperado por uso ou venda. E) não é aplicada aos imobilizados em razão dos mesmos já estarem sujeitos à depreciação, amortização ou a exaustão que cobrem possíveis divergências no valor de custo do ativo e o seu valor recuperável. Comentário:

Vamos analisar as alternativas: A) ERRADA. Conforme o Pronunciamento CPC 01 - Redução ao Valor Recuperável de Ativos: 3. Este Pronunciamento Técnico não se aplica a estoques, ativos advindos de contratos de construção, ativos fiscais diferidos, ativos advindos de planos de benefícios a empregados ou ativos classificados como mantidos para venda (ou incluídos em grupo de ativos que seja classificado como disponível para venda) em decorrência de os Pronunciamentos Técnicos do CPC vigentes aplicáveis a esses ativos conterem disposições orientadoras para reconhecimento e mensuração desses ativos.___________________________________________ B) ERRADA. Não se aplica a ativos resultantes de contratos de construção. C) ERRADA. Conforme o item 3 transcrito acima, não se aplica a contratos de construção e n nem em a ativos sujeit sujeitos os à aplicação do val valor or justo, como os ativos biológicos. D) CERTA. Conforme o Pronunciamento CPC 01: 1. O objetivo deste Pronunciamento Técnico é estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que não exceda seus valores de recuperação. Um ativo está registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperação se o seu valor contábil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou pela venda do ativo.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

8 de 34

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra E) ERRADA. O Teste de Recuperabilidade deve ser aplicado aos ativos imobilizados. Confira a Lei 6404/76: § 3o A companhia deverá efetuar, periodicament periodicamente, e, análi análise se sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível, a fim de que sejam: I - registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação desse valor; ou II - revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização. Gabarito ^ D

19 (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) A Cia. Cia. Mamoré vende a prazo pra zo por R$ R$15.000 15.000 um imobilizado c cujo ujo valor de reg registro istro é R$140.0 R$140.000 00 e a depreciação acumulada, calculada até a data da venda, era de R$126.000. Para efetuar o registro desse evento, a empresa deve: a) registrar um débito de R$140.000 em conta do imobilizado. b) contabilizar um crédito de R$15.000 em Ganhos com Venda de Imobilizado. c) reconhecer um débito de R$14.000 em conta de resultado. d) lançar um crédito de R$126.000 na conta de Depreciação Acumulada. e) efetuar um débito de R$140.000 em perdas com imobilizado. Comentários

A resolução para esta questão é a seguinte Imobilizado (valor de aquisição) (-) Depreciação acumulada Valor contábil

140.000,00 (126.000,00) 14.000,00

Valor de venda Lucro na alienação do imobilizado

15.000,00 1.000,00

Para dar baixa, devemos lançar: D DCC-

Valores a receber Depreciação acumulada Imobilizado Ganho com venda de imobilizado

15.000,00 126.000,00 140.000,00 1.000,00

Analisemos, agora, as alternativas:

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

9 de 34

 

a) registrar um débito de R$140.000 em conta do imobilizado. Item incorreto. b) contabilizar um crédito de R$15.000 em Ganhos com Venda de  de  Imobilizado. Item incorreto. c) reconhecer um débito de R$14.000 em conta de resultado. Item incorreto. d) lançar um Acumulada.

crédito

de

R$126.000

na

conta

de

Depreciação  Depreciação 

Item incorreto. e) efetuar um débito de R$140.000 em perdas com imobilizado. Item incorreto. Assim, não havia resposta correta. A questão foi impugnada. Entretanto, a banca justificou da seguinte maneira: Não há sustentação técnica para a argumentação apresentada, a questão não trata em momento algum da determinação do valor final do ganho liquido apurado com a venda do bem imobilizado. A questão argui sobre o registro contábil desse evento. Registros contábeis envolvem valores debitados e creditados e nesse sentido para o ganho de R$1.000,00 é necessário que seja feito um lançamento de débito em Valores a Receber em contrapartida de um crédito na conta de Ganhos e Perdas com imobilizado. Além disso, o CPC 27 que trata do imobilizado é textual no seu item 68 em relação ao veto a tratar o valor recebido nessas negociações como receita. Gabarito ^ B. Dados para a resolução das questões de n. 20 a 22. A Cia. XYZ, em 01/03/2012, apresenta ao Banco Valioso o fluxo de duplicatas a seguir: Titulo Duplicat Dupl icatas as 1 (D1 (D1)) Duplicatas 2 (d 2) Duplicatas 3 (d 3)

Prazo Valores 30 dias 1.500. 1.500.000 000 60 dias 1.500. 1.500.000 000 90 dias 1.000. 1.000.000 000

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

10 de 34

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra Na ocasião, contrata uma operação de desconto a uma taxa mensal de 8% ao mês (juros simples) além de taxas administrativas de R$5.000 cobradas pela instituição financiadora.

20. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014)

De acordo com os

dados fornecidos, pode-se afirmar que o registro inicial da operação gera: a) um aumento total de R$3.400.000 nos passivos circulantes. b) uma diminuição total na situação líquida de R$600.000. c) um aumento de R$3.995.000 total nos ativos circulantes. d) uma diminuição total de passivo circulante de R$320.000. e) um aumento total de despesas financeiras de R$120.000. Comentários

O valor total dos juros é de R$ 600.000,00. Aparentemente, a Douta Banca considerou a seguinte contabilização inicial: D D D C

-

Caixa/bancos (Ativo) Juros a transcorrer (Ativo) Despesas Bancárias (Resultado) Duplicatas Descontadas (Passivo)

3.395.000 600.000 5.000 4.000.000

Os juros a transcorrer deveriam ser classificados no Passivo, como conta retificadora das Duplicatas Descontadas. Mas é bem conhecida a posição da ESAF de classificar tal conta no Ativo Circulante. Muito bem. Aceitamos. Vamos discutir outro ponto. A taxa administrativa de R$5.000,00 deve ser incluída nos Encargos Financeiros a Transcorrer, sendo apropriada no prazo da operação, por competência. Vejamos o texto do CPC 08 (R1) - Custos de Transação: Custos de transação são somente aqueles incorridos e diretamente atribuíveis às atividades necessárias exclusivamente à consecução das transações citadas no item 2. São, por natureza, gastos incrementais, já que não existiriam ou teriam sido evitados se essas transações não ocorressem. Exemplos de custos de transação são: i) gastos com elaboração de prospectos e relatórios; ___  ______ ______ ______ ______ ______ ______ ____ _

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

11 de 34

 

ii) remuneração de serviços profissionais de terceiros (advogados, contadores, auditores, consultores, profissionais de bancos de investimento, corretores etc.); iii) gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road shows); iv) taxas e comissões; v) custos de transferência; vi) custos de registro etc. Custos de transação não incluem ágios ou deságios na emissão dos títulos e valores mobiliários, despesas financeiras, custos internos administrativos ou custos de carregamento. Despesas financeiras são os custos ou as despesas que representam o ônus pago ou a pagar como remuneração direta do recurso tomado emprestado do financiador derivado dos fatores tempo, risco, inflação, câmbio, índice específico de variação de preços e assemelhados; incluem, portanto, os juros, a atualização monetária, a variação cambial etc., mas não incluem taxas, descontos, prêmios, despesas administrativas, honorários etc. Encargos financeiros são a soma das despesas financeiras, dos custos de transação, prêmios, descontos, ágios, deságios e assemelhados, a qual representa a diferença entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a pagar) a terceiros. Contabilização da captação de recursos de terceiros 11. O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros, classificáveis no passivo exigível, deve corresponder ao seu valor justo líquido dos custos de transação diretamente atribuíveis à emissão do passivo financeiro. 12. Os encargos financeiros incorridos na captação de recursos junto a terceiros devem ser apropriados ao resultado em função da fluência do prazo, pelo custo amortizado usando o método dos juros efetivos. (...) ___  ______ ______ ______ ______ ______ ______ ____ _ Assim, de acordo com o pronunciamento técnico do CPC acima, a contabilização inicial deveria ser (já considerando o entendimento da ESAF de que os encargos financeiros a transcorrer ficam no Ativo): D - Caixa Caixa/bancos /bancos (Ativo) D - Encargos fina financeir nceiros os a tran transcorr scorrer er (Ativo (Ativo)) C - Duplicatas Descontadas (Passivo)

3.395.00 3.395.000 0 605.000 4.000. 4.000.000 000

Na mesma linha, o Manual de Contabilidade Societária, de Sérgio de Iudícibus e outros, Editora Atlas, 1a Edição, 2010, pg. 307:

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

12 de 34

 

Para melhor visualização, vejamos os registros contábeis necessários a uma operação de desconto de duplicatas. Suponha a existência de duplicatas a receber no valor de $ 1.000, descontadas em bancos, pelas quais foram recebidos $ 900, sendo retidos $30 a título de despesas bancárias e $ 70 a títulos de juros. Os registros contábeis seriam os seguintes: a) quando do desconto das duplicatas e recebimento do valor llíquido: íquido: D - Bancos D -En -Encar cargos gos Financeir Financeiros os a trans transcorr correr er (redutora do Passivo) C - Duplicatas Descontadas (Passivo)

900 100 100 1000 1000

O Manual de Contabilidade Societária classifica corretamente os Encargos financeiros a Transcorrer como Redutora do Passivo. Mas podemos aceitar o "entendimento" da banca, que costuma classificar tal conta no Ativo. Ainda assim, não haveria resposta correta. O aumento do Ativo seria de R$ 4.000.000, sendo $ 3.395.000 em Caixa e $ 605.000 como Encargos Financeiros a Transcorrer. Portanto, solicitamos a anulação da questão por não apresentar reposta correta, sendo que a ESAF acatou a sugestão. Gabarito Preliminar ^ C. Gabarito Definitivo ^ Anulada.

21. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Em 16/04/2012 o Banco Valioso comunica à Cia. XYZ que a duplicata (D1) não foi quitada pelo cliente. No aviso de cobrança bancária, enviado para a empresa, o banco informa que lançou na conta corrente da empresa R$1.505.500, relativos ao valor do título em atraso e a juros adicionais e comissão de permanência no valor de R$5.500. Nesse caso, a empresa deve registrar em sua contabilidade: a)

Contas Débito Crédito

Duplicatas /descontadas Contas a Receber a Bancos C/ Movimento

1 500.000 5 500 1 505.500

b) Contas Débito Crédito Duplicatas /descontadas a Bancos C/ Movimento

1 505.500 1 505.500

c) Contas Débito Crédito Duplicatas a Receber

1 505.500

a Bancos C/ Movimento

1 505.500

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

13 de 34

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra d) Contas Débito Crédito Duplicatas a Receber Despesas Bancárias a Bancos C/ Movimento

1.500.000 5.500 1.505.500

e) Contas Débito Crédito Contas a Receber

1.505.500

a Duplicatas Descontadas

1.505.500

Comentários

O lançamento correto, na situação em tela, seria: Contas Débito Crédito Duplicatas/descontadas Despesas Bancárias a Bancos C/ Movimento Movimen to

1.500.000 5.500 1.50 1.505.500 5.500

Pois não há justificativa, pelos dados da questão, para considerar o valor de $5.500, referente a juros adicionais e a comissão de permanência (despesa bancária), como "Contas a Receber". Ainda que a empresa tenha a firme intenção de cobrar futuramente tal valor do cliente que não pagou a duplicata, não há base para contabilizá-lo como "contas a receber", ao invés de despesa, no resultado. Senão, vejamos: A contabilização em contas a receber fere o princípio da prudência, pois deixa de reconhecer uma despesa que já ocorreu. Fere o princípio da Oportunidade, pois não fornece informações integras e tempestivas, ao não contabilizar a despesa. Fere o princípio da competência, deixando de reconhecer uma despesa já ocorrida. E não atende à definição de Ativo: "Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade". O único evento passado, na situação retratada, é o pagamento de juros e despesas ao banco. Se a empresa PRETENDE cobrar isso do seu cliente, que cobre primeiro e depois reconheça um ativo.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

14 de 34

 

Assim, por não apresentar alternativa correta, pedimos a anulação da questão, que foi acatada pela banca. Gabarito Preliminar ^ A.  A.  Gabarito definitivo ^ Anulada.

22. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) De acordo com as normas contábeis atualizadas, os juros cobrados sobre a operação de desconto devem ser: a) lançados como despesa financeira após o recebimento do último título descontado. b) contabilizados pelo montante total dos juros descontados como despesas no momento inicial da operação. c) registrados como despesas financeiras no momento da quitação de cada um dos títulos descontados. d) registrados como despesa financeira em três parcelas iguais através de rateio do total por 90 dias. e) transferidos para o resultado como despesa financeira de acordo com o regime de competência. Comentários Dissemos que os encargos financeiros devem ficar registrados em conta retificadora do passivo e ser apropriados ao resultado como despesa financeira, de acordo com o regime de competência. Gabarito ^ E.

(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) No início de 2013, o Patrimônio Líquido da Cia. Madeira era composto pelos seguintes saldos: Contas de PL Valores R$ Capital Social Capital a Integ Integrali ralizar zar Reserva Legal Reservas de Lucros Lucros Retidos

1.000.000 (550.000) 87.50 87.500 0 57.500 170.000

Ao final do período de 2013, a empresa apurou um Lucro antes do Imposto sobre a Renda e Contribuições no valor de R$ 400.000. De acordo de com a política contábil da final do exercício, no caso da existência lucros, os estatutos da empresa, empresa ao determinam que a mesma deve

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

15 de 34

 

observar os percentuais abaixo para os cálculos das Contribuições, apuração do Lucro Líquido e sua distribuição. Divi dendos a Pagar Dividendos Participações Partic ipações da Admini Administraçã stração o nos Lucros d da aSociedade Participações Partic ipações de Debêntures Participação dos Empregados nos Lucros daSociedade daSociedade

50% 20% 25% 25%

Provisão par para a IR e Contr Contribuiçõ ibuições es Reserva de Lucros Reserva Legal

20% 20% 5%

Participações

e

O restante do Lucro Líquido deverá ser mantido em Lucros Retidos conforme decisão da Assembleia Geral Ordinária (AGO) até o final do exercício de 2014, conforme Orçamento de Capital aprovado em AGO de 2012. Com base nas informações anteriores, responda às questões de n. 23 a 26. 23. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) registrado como Reserva Legal é: a) b) c) d) e)

R$ R$ R$ R$ R$

O valor a ser

2.000. 2.500. 3.500. 7.200. 7.500.

Comentários Atenção! A ESAF, historicamente, sempre considerou, para os cálculos  cálculos   da reserva legal, o capital subscrito, na contramão de outras bancas  bancas   que consideram o capital realizado. Todavia, a partir do concurso do  do  STN, em 2013, e nesta prova também, ela considerou para o cálculo o  o  valor do capital realizado. Lucro antes do IR 400 000,00 (-) IR (80.000,00) Lucro após o IR e antes das participações320. 000,00 (-) Participação de debenturistas (25%) (80.000,00) (-) Participação de empregados (25%) (60.000,00) (-) Participação de administradores (20%) (36.000,00) Lucro líquido do exercício 144.000,00 Limite d da a reserva legal: 1 1.000 .000.000 .000 - 550.00 = 450 450.00 .000,0 0,00 0 x 20% = 90.000 90.000,00. ,00. Limite da reserva legal: 90.000 - 87.500 = 2.500,00. Reserva lega legal: l: 144.0 144.000 00 x 5% = 7.200, 7.200,00. 00.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

16 de 34

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra Todavia, só poderemos constituir 2.500,00. Gabarito ^ B.

24. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) O valor distribuído a título de dividendo é: a) R$ 160.000. b) R$ 124.800. c) R$ 96.000. d) R$ 72.000. e) R$ 68.400. Comentários

Trata-se de questão em que se solicita o cálculo do valor distribuído a título de dividendos. Para chegar à resposta da banca, devemos fazer os cálculos que se seguem: Lucro antes do IR 400.00 400.000,00 0,00 (-) IR (80.000,00) (80.00 0,00) Lucro após o IR e antes das participações320.000,00 (-) Participação de debenturistas (25%) (80.000,00) (-) Participação de empregados (25%) (60.000,00) (-) Participação de administradores (20%) (36.000,00) Lucro líquido do exercício 144.000,00 Deste valor, destinaram-se 50% para o cálculo dos dividendos. Dividendos a Pagar = 50% x 144.000,00 = 72.000,00 Ocorre que este cálculo toma direção diametralmente oposta ao que vinha sendo adotado pela Escola de Administração Fazendária - ESAF - em outros concursos. A resolução ora exarada vai de encontro ao que a banca vinha adotando sistematicamente. A ESAF sempre ajustou o lucro líquido nos termos do artigo 202 da Lei 6.404/76, mesmo que o estatuto nada dissesse a respeito. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas:

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

17 de 34

 

(Redação dada pela Le Leii n° 10.303, de 2001) de 2013) (Vide Le Leii n° 12.838, de 2013)

(Vide Medida Provi Provisória sória n° 608,

I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores: (Redação dada pela L Lei ei n n° ° 10.303, de 2001) a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e (Incluída pela Lei n° 10.303, de 2001) b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores; (Incluída pela Lei n° 10.303, de 2001)_____________________________________________ Para consolidar este entendimento, analisemos uma questão explorada por esta douta banca, no ano corrente:

(ESAF/Contador/Ministério do Turismo/2014) Na empresa Tal Qual Lemos S.A., o lucro do exercício, quando ocorre, é distribuído da seguinte forma: 30% para dividendos obrigatórios, 10% para Participações Estatutárias de Administradores, 10% para Reservas Estatutárias, 5% para Reserva Legal.

No presente exercício o lucro líquido do exercício antes do imposto de renda foi no montante de R$ 90.000,00, dele devendo-se deduzir um imposto de renda de R$ 36.000,00. Sendo contabilizada a distribuição acima proposta, encontrar um dividendo obrigatório no valor de a) b) c) d)

certamente,

vamos

R$ 12.150,00 R$ 12.465,90 R$ 12.393,00 R$ 13.851,00

e) R$ 14.580,00 Comentários A resolução da banca foi a seguinte: Lucro antes do IR 90.000,00 90.000, 00 (-) IR_________________________________(36.000,00) Lucro após o IR 54.00 54.000,00 0,00 (-) Participaçãodos Participaçãodos administradores 10% __  ____ ___ _ (5.400,00) Lucro líquido do exercício 48.600 48.600,00 ,00 Feito isso, transferimos o lucro líquido para o PL, fazendo as destinações. Inicialmente, devemos calcular a reserva legal.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

18 de 34

 

A reserva legal é de R$ 48.600,00 x 5% = R$ 2.430,00. A base de cálculo dos dividendos, para a ESAF, será de: 48.600,00 - 2.430,00 = 46.170,00. Os dividendos são de 30% deste valor. Dividendos: 46.170,00 x 30% = 13.851,00. Vejam, pois, que se trata de questão semelhante, com entendimentos distintos, em tão curto período de tempo. À época, esta questão fora impugnada. A ESAF respondeu, então, em sede de Parecer: O recorrente impetrou recurso alegando que não há nenhum impedimento na Lei 6.404/76 ou em normas contábeis quanto à destinação da reserva estatutária antes da distribuição de dividendos, e solicita a anulação do quesito por entender que há duas respostas possíveis, embora não informe quais são elas. Na verdade a destinação da reserva estatutária não vem ao caso no enunciado, esse destino será o previsto no estatuto. O que se pede é o cálculo de dividendos obrigatórios, exatamente como está fixado no artigo 202 da lei 6.404/76. Lá se diz que "Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela do ... lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores: a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão da mesma reserva." Veja-se que a lei fala em subtrair do lucro dois tipos de reservas, mas não menciona a reserva estatutária, portanto a reserva estatutária não deverá ter seu saldo reduzido do lucro antes de calcular o dividendo obrigatório. No caso a solução teria de ser na Demonstração do Resultado (DRE): (LAIR) 90.000,00 - (IR) 36.000 - (PA) 5.400,00 = (LLE) 48.600,00. Na Demonstração de Lucros Acumulados (LLE) 48.600 (LLE) 48.600,00 ,00 - (5% (5%) ) 2.430,00 = 46.170,00 x 30% = divi dividendos dendos  13.851,00.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

19 de 34

 

Vê-se, pois, que a banca retirou a reserva legal para o cálculo dos dividendos (grifo em vermelho). Com efeito, a diversidade de critérios para a resolução de um mesmo assunto levou uma série de candidatos ao erro. Solicitamos a anulação da referida  referida  questão, sob pena de instaurar-se, nas mãos do examinador, um  um  verdadeiro poder discricionário para decidir quais os critérios utilizar  utilizar  ou não para determinada matéria em prova. Pedimos, também, fosse  fosse  exarado parecer em que se pacificasse a matéria em questão, pois,  pois,  caso contrário, os candidatos se verão, a cada certame, jogados à  à  própria sorte. Todavia, a banca somente se pronunciou com o seguinte discurso: A distribuição de dividendos não é omissa. Gabarito definitivo ^ D.

25. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Participações dos Debenturistas nos Lucros da Sociedade é:

O

Valor

a) R$ 80.000. b) R$ 72.000. c) R$ 64.000. d) R$ 48.000. e) R$ 36.000. Comentários Podemos encontrar a resposta na demonstração do resultado do exercício. Lucro antes do IR 400.00 400.000,00 0,00 (-) (-) IR (80.000,0 (80. 000,00) 0) Lucro após o IR e antes das participações320.000,00 (80.000,00) (-) Participação de debenturistas (25%) (60.000,00) (-) Participação de empregados (25%) (36.000,00) (-) Participação de administradores (20%) 144.000,00 Lucro líquido do exercício Gabarito ^ A.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

20 de 34

das

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra 26. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Com base nos dados fornecidos, pode-se afirmar que: a) o Capital autorizado da empresa é de R$ 550.000. b) o valor a ser destinado para a Reserva de Lucros é de R$ 28.000. c) após a distribuição do resultado, o saldo total do Patrimônio Líquido é de R$837.000. d) o valor da Participação da Administração nos Lucros da Sociedade corresponde a R$64.000. e) o resultado líquido e sua destinação provocam um aumento líquido de passivo de R$ 240.000. Comentários a) o Capital autorizado da empresa é de R$ 550.000. A letra a está incorreta. O capital autorizado é o valor que está previsto no estatuto ou contrato social para que haja aumento do capital social sem haver alteração do estatuto/contrato. Não é contabilizável. b) o valor a ser destinado para a Reserva de Lucros é de R$ 28.000. Reserva de lucros: lucros: 144.000 144.000 x 20% = 28.800, 28.800,00. 00. Item incorreto. c) após a dist distribui ribuição ção do resultado, o saldo total do Patri Patrimônio mônio Líquido Líquido   é de R$837.000. Distr ibuição Distribuiç ão do resultado - Reser Reserva va legal - Reserva de lucros - Divi Dividendos dendos - Lucros Retidos Capital Social Capital a Integralizar Reserva Legal Reservas de Lucros Lucros Retidos Total do PL

144.000 - 2.500 2.500 - 28.800 - 72.000 - 40.7 40.700 00 1.000.000 (550.000) 90.000 86.300 210.700 837.000

Item correto. d) o valo valorr da Parti Participa cipação ção da Admin Administra istração ção nos Lucros da Sociedade Sociedade   corresponde a R$64.000.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

21 de 34

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra Lucro antes do IR 400.00 400.000,00 0,00 (-) (-) IR (80.000,00 (80. 000,00)) Lucro após o IR e antes das participações320.000,00 ((-)) Partici Participação pação de debentu debenturistas ristas(25%) (25%) (80.000,00) ((-)) Partici Participação pação de empregad empregados os(25%) (25%) (60.000,00) (-) Participação de administradores (20%)(36.000,00) Lucro líquido do exercício

144.000,00

Item incorreto. e) o resultado lí líquido quido e sua dest destinação inação provocam um aumento líquido lí quido   de passivo de R$ 240.000. O passivo é aumentado pelos seguintes fatos: - Dividendos obrigatórios a pagar: 72.000 - Partici Participações pações estatutá estatutárias rias a p pag agar: ar: 176.000 - IR a pagar: 80. 80.000 000 Total do aumento do passivo: 328.000,00. Gabarito ^ C. 27. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) A Cia. Solimões Industrial adquire um terreno por R$2.000.000 nas proximidades de suas instalações, para valorização. Na tomada de decisão pelo negócio, foi considerada a oportunidade das condições negociadas, o início de obras governamentais nas proximidades para ampliação da malha rodoviária e a construção de um entreposto de produtos agrícolas e a consequente valorização de imóveis naquela região. Ao registrar a aquisição desse imóvel, a empresa deve classificar esse bem como Ativo: a) b) c) d) e)

Diferido. Imobilizado. Investimento. Intangível. Realizável de Longo Prazo.

Comentários Trata-se de propriedade para investimento, nos termos do CPC 28. Propriedade para investimento é a propriedade (terreno ou edifício - ou parte de edifício - ou ambos) mantida (pelo proprietário ou pelo arrendatário em

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

22 de 34

 

arrendamento financeiro) para auferir aluguel ou para valorização do capital ou para ambas, e não para: (a) uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços ou para finalidades administrativas; ou (b) venda no curso ordinário do negócio. O CPC a define como aquela queque é mantida parautilizadas auferir aluguel ou para valorização (ou ambas), contanto não sejam para finalidades administrativas e nem sejam vendidas como curso ordinário do negócio. Portanto, trata-se de propriedade para investimento, classificada no ativo não  circulante - investimentos. Gabarito ^ C.

28. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) No tratamento contábil das contas de Reservas, são classificadas como Reservas de Lucros as: a) Reserva de Reavaliação de Ativos Próprios e a Reserva Legal. b) Reserva para Contingências e a Reserva de incentivos Fiscais. c) Reserva de Lucros para Expansão e a Reserva de Ágio na emissão de Ações. d) Reserva de Contingência e a Reserva de Reavaliação de Ativos de Coligadas. e) Reserva Especial de Ágio na Incorporação e a Reserva Legal. Comentários

São reservas de lucros: -

Reserva Legal; Reservas Estatutárias; Reservas para Contingências; Reserva de Incentivos Fiscais; Reserva de Retenção de Lucros; Reserva de Lucros a Realizar; Reserva Especial de Dividendo Obrigatório Não Distribuído; Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures.

a) Reserva de Reavaliação de Ativos Próprios e a Reserva Legal.

A reserva de reavaliação foi extinta com as mudanças contábeis. A reserva legal é reserva de lucros. b) Reserva para Contingências e a Reserva de incentivos Fiscais.

Este é o nosso gabarito.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

23 de 34

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra

c) Reserva de Lucros para Expansão e a Reserva de Ágio na emissão de  Ações. A reserva de ágio na emissão de ações é reserva de capital. A reserva de lucros para expansão é sinônimo para a reserva de retenção de lucros.

d) Reserva de Contingência e a Reserva de Reavaliação de Ativos de  Coligadas. A reserva de contingência é reserva de lucros, e não temos mais no ordenamento jurídico a figura da reserva de reavaliação.

e) Reserva Especial de Ágio na Incorporação e a Reserva Legal. A reserva legal é reserva de lucros, enquanto que a reserva especial de ágio na incorporação não existe no patrimônio líquido.

Gabarito ^ B. Em janeiro de 2011, a Cia. Amazônia subscreve 60% do capital ordinário da Cia. Mamoré, registrando essa Participação Societária, em seus ativos, pelo valor de R$ 720.000. Nesse mesmo período, a empresa controlada vende à vista para a Cia. Amazônia estoques no valor de R$ 200.000, obtendo nessa transação um lucro de R$50.000. Ao final desse exercício, o Patrimônio Líquido da controlada ajustado correspondia a R$ 1.230.000 e a investidora repassou para par a tercei terceiros ros 70% dos estoques adqui adquiridos ridos da Cia. Cia. Mamoré pelo valor valo r à vista de R$ 250.000. Considerando estas informações, responda às questões n. 29 e 30. 29. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Ao final de dezembro, no encerramento do exercício social, a Cia. Amazônia deve efetuar o lançamento contábil de: a) débito na conta Resultado de Investimentos a crédito na conta de Participações Partic ipações Societár Societárias ias - Cia Cia.. Mamoré n no o valor de R$18.0 R$18.000. 00. b) débito na conta Participações Societárias - Cia. Mamoré a crédito de Receitas de Investimentos no valor de R$15.000. c) débito na conta de Resultado de Equivalência Patrimonial a crédito de Participações Partic ipações Societár Societárias ias - Cia Cia.. Mamoré n no o valor de R$12.5 R$12.500. 00. d) débito na conta de Resultado de Equivalência Patrimonial a crédito de Participações Partic ipações Societár Societárias ias - Cia Cia.. Mamoré n no o valor de R$ R$5.000. 5.000. e) débito na conta de Participações Societárias - Cia. Mamoré a crédito de Resultado de Equivalência Patrimonial no valor de R$3.000.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

24 de 34

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra Comentários

Valor inicial do investimento Valor final do PL - Cia Mamoré x partici participação pação (60% (60%))

720.000 1.230.000 738.000

Quando uma empresa vende ativos a outra, coligada ou controlada, pode haver a ocorrência de lucros não realizados. Considera-se realizado o lucro quando o ativo for vendido para terceiros. O lucro não realizado pode ocorrer na venda de estoque, investimento, instrumentos financeiros de curto prazo, imobilizado ou intangível. Lucro não realizado = 50.000 x 30% = 15.000,00. Assim, deve ser reconhecida equivalência patrimonial no montante de: 738.000,00 738.000, 00 - 15. 15.000,00 000,00 - 720.000, 720.000,00 00 = 3.000,00. O lançamento é o que se segue: Débito - Partic Participações ipações Societár Societárias ias - Cia Cia.. Mamoré Crédito de Resultado de Equivalência Patrimonial

R$ 3.000,00 R$ 3.000,00

Gabarito ^ E.

30. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Considere que a Cia. Mamoré destina, distribui e paga dividendos no valor de R$10.000 para os acionistas. Nesse caso, a Cia. Amazônia deve efetuar um lançamento de: a) débito em conta de Resultado de Equivalência Patrimonial a crédito de conta do Patrimônio Líquido no valor de R$6.000. b) débito em Disponibilidades a crédito da conta Participações Societárias - Cia. Mamoré no valor de R$6.000. c) débito de Participações Societárias - Cia. Mamoré a crédito da conta Resultado de Equivalência Patrimonial no valor de R$6.000. d) débito de Disponibilidades a crédito da conta Resultado de Equivalência Patrimonial no valor de R$6.000. e) débito de Dividendos a Pagar a crédito da conta Receitas de Investimentos no valor de R$6.000. Comentários

Como serão distribuídos dividendos no valor de R$ 10.000,00, e deste montante que a investidora tem 60%,o então, elainvestimento. receberá este valor em caixa - R$ 6.000,00, também diminuirá valor de

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

25 de 34

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra O lançamento, por ocasião da distribuição dos dividendos, é: D - Disponibi Disponibilidades lidades (ativo) C - Parti Participações cipações societár societárias ias (ativo)

6.000,00 6.000,0 6.000,00 0

Gabarito ^ B. QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA 11. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) O lucro obtido na Venda de Imobilizado e o Resultado de Equivalência Patrimonial representam, na Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC): A) ingresso de caixa na atividade de investimento. B) aumento de atividades operacionais. c ) ajustes do resultado na elaboração da DFC. D) ingressos por Receita Operacional. E) aumento de investimentos. 12 (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Na elaboração da Demonstração do Valor Adicionado (DVA), as Receitas Financeiras de Juros recebidas por entidades comerciais e o valor da contribuição patronal para a Previdência Social são, respectivamente: A) Valor adicionado recebido em transferência e distribuição da riqueza obtida. B) Distribuição da Riqueza Obtida e Valor adicionado recebido por substituição. C) Receitas derivadas de produtos ou serviços e item do Valor Adicionado Bruto. D) Valor Adicionado Bruto e Receitas derivadas de produtos ou serviços. E) Receitas derivadas de produtos ou serviços e Valor adicionado recebido por substituição. 13. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Com relação às assertivas a seguir, pode-se afirmar que: I. Os Ativos Não Circulantes Mantidos para a Venda, devem ser depreciados normalmente até a data da venda, e os encargos financeiros, se verificados, devem ser reconhecidos como custo de operação e contrapostos aos ingressos de caixa obtidos ao final da operação. II. Os Ativos Não Circulantes Mantidos para a Venda, uma vez identificados, devem estar disponíveis para a venda imediata nas condições em que se encontram desde que a recuperação do seu valor contábil esteja firmemente atrelada à geração de caixa por uso contínuo. III. No Balanço Patrimonial os Ativos Não Circulantes Mantidos para a Venda e os passivos a eles relacionados devem ser compensados e apresentados em um único montante no Balanço Patrimonial.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

26 de 34

 

Assinale a opção correta. a) Todas são verdadeiras. b) Somente I é falsa. c) Somente III é verdadeira. d) Todas são falsas. e) Apenas a II é verdadeira. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Dados para a resolução

das ques questõ tões es de n n.. 14 a 1 16. 6. Dos registros contábeis da Cia. Corporativa, relativos aos exercícios 2010/2012, foram extraídos os valores abaixo: Itens Ativo Circulante Ativo N Nã ão Circulante Disponibilidade Estoques Lucro Líquido Passivo Circulante Passivo N Nã ão Circulante Patrimônio Líquido Vendas L Lííquidas

2010 10.000 50.000 500 2.500 8.000 16.000 24.000 20.000 102.000

2011 18.000 62.000 200 3.000 6.000 20.000 35.000 25.000 95.000

2012 24.000 76.000 750 4.000 4.000 30.000 44.000 26.000 98.000

14 (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Com base nos dados fornecidos, pode-se afirmar que: A) a empresa em 2011 tem o giro do ativo de 0,74. B) o menor índice de solvência da empresa é identificado no exercício de 2010. C) no exercício de 2011, a empresa tem a sua menor margem líquida. D) a participação do patrimônio líquido em 2011 é de 1,35. E) o maior grau de endividamento da empresa é identificado no período de 2012. 15. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Com relação à liquidez da empresa, pode-se afirmar que: A) o índi índice ce de liqui liquidez dez seca em 2010 é 0,67. b) o menor índi índice ce de liquidez iimediata mediata é o de 20 2011. 11. C) o valor do índice de liquidez corrente de 2012 é 0,63. D) em 2011 o índice de liquidez imediata da empresa é 0,47. E) a empresa tem o seu maior índice de liquidez seca em 2010. 16.

(ESAF/Auditor

Fiscal

da

Receita

Federal/2014)

Analisando

Rentabilidade dos ativos, pode-se afirmar que: A) o Giro dos ati ativos vos em 2012 é 1 1,70. ,70. Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

27 de 34

a

 

B) o retorno dos ativos é crescente ao longo do período. C) a menor rentabilidade dos ativos verifica-se em 2011. D) a rentabilidade do ativo em 2010 foi de 0,133. E) o período com maior retorno do ativo foi o de 2012. 17. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) pagamento da Cia. Pagadora foram extraídos os dados abaixo: Salários Brutos Imposto de Renda R Re etid ido o na Fonte Pessoa F Fíísica INSS Retido Salário Família FGTS Contribuição Patronal INSS Auxílio Maternidade

Da

folha

de

400.000 3.40 .400 6.000 1.500 32.000 40.000 2.500

Tomando como base apenas os dados fornecidos, pode-se afirmar que o total a ser apropriado como Despesas de Período é: a) b) c) d) e)

R$476.000. R$472.000. R$436.600. R$400.000. R$394.600.

18. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Com relação à Redução ao Valor Recuperável de Ativos, pode-se afirmar que: A) a esta técnica estão sujeitos à aplicação desse processo todos os ativos sem qualquer tipo de exceção. B) é esse tipo de procedimento aplicável somente aos ativos intangíveis e aos ativos resultantes de Contratos de Construção. C) apenas resultantes de a Contratos de cos Construção eveis aqueles sujeitos à aplicação aplicaç ãoaos do ativos val valor or justo como os ak kivos bi biológi ológicos são passí passíveis da ap aplica licação ção dessa redução. D) tem como objetivo assegurar que os ativos não estejam registrados contabilmente por valor maior do que o passível de ser recuperado por uso ou venda. E) não é aplicada aos imobilizados em razão dos mesmos já estarem sujeitos à depreciação, amortização ou a exaustão que cobrem possíveis divergências no valor de custo do ativo e o seu valor recuperável. 19 (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) A Cia. Cia. Mamoré ven vende de a prazo por R$15.000 um imobilizado cujo valor de registro é R$140.000 e a depreciação acumulada, calculada até a data da venda, era de R$126.000. Para efetuar o registro desse evento, a empresa deve:

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

28 de 34

 

a) registrar um débito de R$140.000 em conta do imobilizado. b) contabilizar um crédito de R$15.000 em Ganhos com Venda de Imobilizado. c) reconhecer um débito de R$14.000 em conta de resultado. d) lançar um crédito de R$126.000 na conta de Depreciação Acumulada. e) efetuar um débito de R$140.000 em perdas com imobilizado. Dados para a resolução das questões de n. 20 a 22. A Cia. XYZ, em 01/03/2012, apresenta ao Banco Valioso o fluxo de duplicatas a seguir: Prazo Titulo Duplicatas 1 (D1) 30 dias Duplicatas 2 (d 2) 60 dias Duplicatas 3 (D3) 90 dias

Valores 1.500. 1.500.000 000 1.500.000 1.000.000

Na ocasião, contrata uma operação de desconto a uma taxa mensal de 8% ao mês (juros simples) além de taxas administrativas de R$5.000 cobradas pela instituição financiadora.

20. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) De acordo com os dados fornecidos, pode-se afirmar que o registro inicial da operação gera: a) um aumento total de R$3.400.000 nos passivos circulantes. b) uma diminuição total na situação líquida de R$600.000. c) um aumento de R$3.995.000 total nos ativos circulantes. d) uma diminuição total de passivo circulante de R$320.000. e) um aumento total de despesas financeiras de R$120.000. 21. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Em 16/04/2012 o Banco Valioso comunica à Cia. XYZ que a duplicata (D1) não foi quitada pelo cliente. No aviso de cobrança bancária, enviado para a empresa, o banco informa que lançou na conta corrente da empresa R$1.505.500, relativos ao valor do título em atraso e a juros adicionais e comissão de permanência no valor de R$5.500. Nesse caso, a empresa deve registrar em sua contabilidade: a)

Contas Débito Crédito

Duplicatas /descontadas Contas a Receber a Bancos C/ Movimento

1.500.000 5.500 1.505.500

b) Contas Débito Crédito Duplicatas /descontadas a Bancos C/ Movimento

1.505.500 1.505.500

c)

Contas Débito Crédito

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

29 de 34

 

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra Duplicatas a Receber a Bancos C/ Movimento Moviment o

1.505.500 1.50 1.505.500 5.500

d) Contas Débito Crédito Duplicatas a Receber Despesas Bancárias a Bancos C/ Movimento

1.500.000 5.500 1.505.500

e) Contas Débito Crédito Contas a Receber a Duplicatas Descontadas

1.505.500 1.505.500

22. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) De acordo com as normas contábeis atualizadas, os juros cobrados sobre a operação de desconto devem ser: a) lançados como despesa financeira após o recebimento do último título descontado. b) contabilizados pelo montante total dos juros descontados como despesas no momento inicial da operação. c) registrados como despesas financeiras no momento da quitação de cada um dos títulos descontados. d) registrados como despesa financeira em três parcelas iguais através de rateio do total por 90 dias. e) transferidos para o resultado como despesa financeira de acordo com o regime de competência. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) No início de 2013, o

Patrimônio Líquido da Cia. Madeira era composto pelos seguintes saldos: Contas de PL Valores R$ Capital Social Capital a Integ Integrali ralizar zar Reserva Legal Reservas de Lucros Lucros Retidos

1.000.000 (550.000) 87.50 87.500 0 57.500 170.000

Ao final do período de 2013, a empresa apurou um Lucro antes do Imposto sobre a Renda e Contribuições no valor de R$ 400.000. De acordo com a política contábil da empresa, ao final do exercício, no caso da existência de lucros, os estatutos da empresa determinam que a mesma deve observar os percentuais abaixo para os cálculos das Participações e Contribuições, apuração do Lucro Líquido e sua distribuição. Dividendos a Pagar

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

50%

30 de 34

 

Partic ipações da Administraçã Participações Admini stração o nos Lucros da Sociedade Participações Partic ipações de Debêntures Participação dos Empregados nos Lucros da Socieda Sociedade de Provisão par para a IR e Contr Contribuiçõ ibuições es Reserva de Lucros Reserva Legal

20% 25% 25% 20% 20% 5%

O restante do Lucro Líquido deverá ser mantido em Lucros Retidos conforme decisão da Assembleia Geral Ordinária (AGO) até o final do exercício de 2014, conforme Orçamento de Capital aprovado em AGO de 2012. Com base nas informações anteriores, responda às questões de n. 23 a 26. 23. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) registrado como Reserva Legal é: a) b) c) d) e)

R$ R$ R$ R$ R$

O valor a ser

2.000. 2.500. 3.500. 7.200. 7.500.

24. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) O valor distribuído a título de dividendo é: a) R$ 160.000. b) R$ 124.800. c) R$ 96.000. d) R$ 72.000. e) R$ 68.400. 25. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Participações dos Debenturistas nos Lucros da Sociedade é:

O

Valor

das

a) R$ 80.000. b) R$ 72.000. c) R$ 64.000. d) R$ 48.000. e) R$ 36.000. 26. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Com base nos dados fornecidos, pode-se afirmar que: a) o Capital autorizado da empresa é de R$ 550.000. b) o valor a ser destinado para a Reserva de Lucros é de R$ 28.000. c) após a distribuição do resultado, o saldo total do Patrimônio Líquido é de R$837.000.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

31 de 34

 

d) o valor da Participação da Administração nos Lucros da Sociedade corresponde a R$64.000. e) o resultado líquido e sua destinação provocam um aumento líquido de passivo de R$ 240.000. 27. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) A Cia. Solimões Industrial adquire um terreno por R$2.000.000 nas proximidades de suas instalações, para valorização. Na tomada de decisão pelo negócio, foi considerada a oportunidade das condições negociadas, o início de obras governamentais nas proximidades para ampliação da malha rodoviária e a construção de um entreposto de produtos agrícolas e a consequente valorização de imóveis naquela região. Ao registrar a aquisição desse imóvel, a empresa deve classificar esse bem como Ativo: a) Diferido. b) Imobilizado. c) Investimento. d) Intangível. e) Realizável de Longo Prazo. 28. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) No tratamento contábil das contas de Reservas, são classificadas como Reservas de Lucros as: a) Reserva de Reavaliação de Ativos Próprios e a Reserva Legal. b) Reserva para Contingências e a Reserva de incentivos Fiscais. c) Reserva de Lucros para Expansão e a Reserva de Ágio na emissão de Ações. d) Reserva de Contingência e a Reserva de Reavaliação de Ativos de Coligadas. e) Reserva Especial de Ágio na Incorporação e a Reserva Legal. Em janeiro de 2011, a Cia. Amazônia subscreve 60% do capital ordinário da Cia. Mamoré, registrando essa Participação Societária, em seus ativos, pelo valor de R$ 720.000. Nesse mesmo período, a empresa controlada vende à vista para a Cia. Amazônia estoques no valor de R$ 200.000, obtendo nessa transação um lucro de R$50.000. Ao final desse exercício, o Patrimônio Líquido da controlada ajustado correspondia a R$ 1.230.000 e a investidora repassou para terceiros 70% dos estoques adquiridos da Cia. Mamoré pelo valor à vista de R$ 250.000. Considerando estas informações, responda às questões n. 29 e 30. 29. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Ao final de dezembro, no encerramento do exercício social, a Cia. Amazônia deve efetuar o lançamento contábil de:

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

32 de 34

 

a) débito na conta Resultado de Investimentos a crédito na conta de Participações Partic ipações Societár Societárias ias - Cia Cia.. Mamoré n no o valor de R$18.0 R$18.000. 00. b) débito na conta Participações Societárias - Cia. Mamoré a crédito de Receitas de Investimentos no valor de R$15.000. c) débito na conta de Resultado de Equivalência Patrimonial a crédito de Participações Partic ipações Societár Societárias ias - Cia Cia.. Mamoré n no o valor de R$12.5 R$12.500. 00. d) débito na conta de Resultado de Equivalência Patrimonial a crédito de Partic ipações Societár Participações Societárias ias - Cia Cia.. Mamoré n no o valor de R$ R$5.000. 5.000. e) débito na conta de Participações Societárias - Cia. Mamoré a crédito de Resultado de Equivalência Patrimonial no valor de R$3.000. 30. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Considere que a Cia. Mamoré destina, distribui e paga dividendos no valor de R$10.000 para os acionistas. Nesse caso, a Cia. Amazônia deve efetuar um lançamento de: a) débito em conta de Resultado de Equivalência Patrimonial a crédito de conta do Patrimônio Líquido no valor de R$6.000. b) débito em Disponibilidades a crédito da conta Participações Societárias - Cia. Mamoré no valor de R$6.000. c) débito de Participações Societárias - Cia. Mamoré a crédito da conta Resultado de Equivalência Patrimonial no valor de R$6.000. d) débito de Disponibilidades a crédito da conta Resultado de Equivalência Patrimonial no valor de R$6.000. e) débito de Dividendos a Pagar a crédito da conta Receitas de Investimentos no valor de R$6.000.

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luciano Luciano Rosa  W W W . e S t r a t e g i a C O n C U r S O S . C O m . b r

33 de 34

 

Estratégia C O N C U R S O S ^

Contabili Co ntabilidad dade e Ger Geral al e Av Avançad ançada ap par ara a Audi Auditor tor Fiscal Fiscal d da a Rece Receiita Fede Federral Prova Resol Resolvida vida - AFRFB 2014 Profs. Gabri Gabriel el Rab Rabel elo oeL Luc uciano iano Rosa - Aula Ext Extra ra

GABARITO DAS QUESTÕES

q uest ão

Prof. Gabriel Gabri el Rabelo e Luci Luci ano Rosa 

g abar it o

11 12

 

c

 

a

13

 

d

14

 

e

15

 

b

16

 

d

17

 

b

18

 

d

19

 

b

20

 

anul ad a

21

 

anul ad a

22

 

e

23 24

 

b

 

d

25

 

a

26

 

c

27

 

c

28

 

b

29

 

e

30

 

b

W W W .eStrategiaCO nCU rSO S.CO m .br

 

34 de 34