Programas-de-Trabajo-Auditoria.doc

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Caja, Bancos e Inversiones Temporales

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”.

Objetivos de la Auditoría

Caja y Bancos

A.

Comprobar la autenticidad de los fondos. Los fondos mostrados en el balance deben existir y ser propiedad de la empresa, ya sea que obren en su poder, en poder de terceros o en tránsito.

B.

Comprobar que el balance incluye todos los fondos. Además de lo señalado en el inciso anterior, se debe determinar que dentro de este rubro del balance, se incluyen todos los fondos y depósitos disponibles que existan.

C.

Determinar la disponibilidad o restricciones de los fondos. Condiciones fundamentales que deben satisfacerse para la correcta presentación del concepto de efectivo en el balance general.

D.

Verificar la correcta valuación de monedas extranjeras. Derivado de las fluctuaciones entre el peso mexicano y otras divisas extranjeras es imprescindible verificar que las monedas extranjeras sean valuadas a los tipos de cambio vigentes a la fecha del balance.

E.

Comprobar la adecuada presentación en el balance general y la revelación de restricciones y existencia de monedas extranjeras.

Inversiones Temporales

A.

Comprobar la existencia física de los valores y que sean propiedad de la empresa. Dado que los valores de realización inmediata, es necesario asegurarse de su existencia física (en poder de la empresa y/o en custodia de terceros) y examinar la documentación que demuestre su legitima propiedad.

B.

Comprobar que todos los valores se encuentran registrados. Es necesario verificar el correcto registro de las inversiones por la facilidad de su conversión a efectivo y, consecuentemente, el riesgo de manejos indebidos es latente, sobre todo, en lo referente al cobro de rendimientos.

C.

Verificar la correcta valuación de las inversiones. Por las constantes fluctuaciones que tienen los valores en el mercado y su efecto en los resultados de la empresa, es necesario verificar su correcta valuación en concordancia con principios de contabilidad.

D.

Comprobar el registro de los productos en el periodo correspondiente. Debido a que es posible que en las transacciones efectuadas por casa de bolsa o depositarios, haya rendimientos no registrados por la compañía, debe comprobarse el correcto registro de estas operaciones durante el ejercicio.

E.

Comprobar la adecuada presentación en los estados financieros y la revelación de las bases de valuación y gravámenes. Dadas las características de las inversiones respecto a su temporalidad o permanencia, es necesario verificar que aquellas que son de realización inmediata se presenten como tales, y debido a que están sujetas a variaciones en su precio, se debe revelar el método seguido para valuarlas y las restricciones que en su caso existan.

Procedimiento de Auditoria

Caja 1.

Conteste el programa de control interno relativo a caja, bancos e inversiones temporales.

Preliminar 1.

Determine cuántos fondos de caja existen.

2.

Determine qué otros valores existen en caja.

3.

Investigue la fecha del último reembolso.

4.

Efectúe arqueos simultáneos (con el fin de evitar traspasos de fondos).

5.

Verifique que no existen comprobantes con fecha anterior al último reembolso.

6.

Obtenga la firma del cajero de conformidad sobre la devolución de lo arqueado.

7.

Verifique el depósito oportuno de los ingresos.

Final 1.

Verifique cierre.

que no existen comprobantes por pagar al

2.

Efectúe corte de ingresos y pruebe su correcto registro.

Bancos Preliminar 1.

Investigue qué cuentas bancarias existen.

2.

Solicite las conciliaciones bancarias y revíselas a ojo investigando partidas antiguas o extrañas.

3.

Prepare las confirmaciones bancarias solicitando saldos al cierre.

4.

Efectúe corte de ingresos por un período y verifique el correcto registro y el depósito oportuno.

Final 1.

Investigue si hay nuevas cuentas bancarias desde la fecha de la preliminar.

REF

HECHO POR

FECHA

REF 2.

Obtenga las confirmaciones bancarias.

3.

Efectúe corte de cheques y su correcto registro.

4.

Solicite las conciliaciones bancarias y revíselas en detalle, para determinar partidas que deban ajustarse.

5.

Ligue los saldos según bancos de la conciliación contra las confirmaciones bancarias.

6.

Revise que el saldo según libros coincida con el de las conciliaciones.

7.

Verifique que los cheques en tránsito están correspondidos en el estado de cuenta del periodo posterior.

8.

Relacione e investigue todos los cheques encontrados al realizar la prueba anterior que se emitieron al portador, a nombre de bancos, funcionarios y empleados, compañías subsidiarias o afiliadas y todos aquellos que parezcan fuera de lo común en cuanto a naturaleza, beneficiario e importe, con el fin de determinar que corresponden a transacciones legítimas.

9.

Verifique que los depósitos en tránsito están correspondidos en el estado de cuenta del periodo posterior y verifique las cantidades registradas en libros.

10.

Investigue los depósitos en tránsito que fueron correspondidos con diferencias de más de tres días.

11.

Investigue y aclare todas las partidas en conciliación que no fueron correspondidas por el banco en el periodo posterior.

12.

Investigue y aclare las partidas de conciliación contabilizadas por el banco con anterioridad a la fecha de la conciliación.

13.

Revise traspasos entre bancos, por un periodo anterior y posterior a la fecha de la conciliación.

14.

Verifique que los traspasos incompletos aparecen como partidas de conciliación.

15.

Cerciórese de que no hay saldos restringidos o comprometidos, que ameriten mencionarse en los estados financieros.

16.

Concluya sobre los objetivos de auditoría.

Inversiones Temporales Preliminar

HECHO POR

FECHA

1.

Obtenga el análisis de operaciones de compra y venta de inversiones temporales de los registros. REF

2.

Verifique contra documentación operaciones de compra y venta de inversiones temporales.

3.

Verifique que las operaciones anteriores autorizadas por funcionarios responsables.

4.

Efectúe prueba global de intereses ganados y líguela a otros ingresos.

5.

Prepare las confirmaciones de inversiones temporales solicitando saldos al cierre.

HECHO POR

fueron

Final 1.

Complete el análisis de operaciones de compra y venta de inversiones temporales.

2.

Obtenga las confirmaciones y líguelas a la cédula de análisis de operaciones.

3.

Complete la prueba de intereses o juzgue la razonabilidad de la variación de intereses ganados de la fecha de la prueba global al cierre, tomando en consideración las operaciones de compra y venta habidas en dicho periodo.

Conclusiones Caja y Bancos RESPUESTA A.

¿Los fondos mostrados en el balance son propiedad de la empresa?

B.

¿El balance incluye todos los fondos?

Además de lo señalado en el inciso anterior, se debe determinar que dentro de este rubro del balance se incluyen todos los fondos y depósitos disponibles que existan. C.

¿Se determinó la disponibilidad o restricciones de los fondos?

Condiciones fundamentales que deben satisfacerse para la correcta presentación del concepto en el balance general. D.

¿Se verificó la correcta valuación de cuentas en monedas extranjeras?

Derivado de las fluctuaciones entre el peso mexicano y otras divisas extranjeras es imprescindible verificar que las monedas extranjeras sean valuadas a los tipos de cambio vigentes a la fecha del balance.

FECHA

E. ¿Se comprobó la adecuada presentación en el balance general y la revelación de restricciones y existencia de monedas extranjeras? Inversiones Temporales RESPUESTA A.

¿Se comprobó la existencia de los valores y que son propiedad de la empresa?

B.

¿Se comprobó registrados?

C.

¿Se verificó la correcta valuación de las inversiones?

D.

¿Se comprobó el registro de los productos en el periodo correspondiente?

E.

¿Se comprobó la adecuada presentación en los estados financieros y la revelación de las bases de valuación y gravámenes?

que

todos

los

valores

se

encuentran

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Inversiones en Valores

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”. Este programa de trabajo está dirigido al examen de inversiones en valores negociables, distintas a las inversiones temporales de efectivo, ya cubiertas en el programa de caja, bancos e inversiones temporales. Normalmente, este programa se dirige al examen de inversiones en acciones, obligaciones, papel comercial, etc., ya sea en forma temporal o permanente en empresas no controladas mayoritariamente por el cliente auditado.

Objetivos de Auditoría

A.

Comprobar la existencia física de los valores y que sean propiedad de la empresa.

B.

Comprobar que todos los valores se encuentren registrados y correctamente clasificados en subsidiarias y asociadas, según el caso.

C.

Verificar la correcta valuación de las inversiones.

D.

Comprobar el registro de los productos en periodo correspondiente.

E.

Comprobar la adecuada presentación en los estados financieros y la revelación de las bases de valuación y gravámenes.

Procedimiento de Auditoria

Preliminar 1.

Conteste el programa de control interno relativo a inversiones en valores.

2.

Para determinar que las compras y ventas del ejercicio están debidamente registradas y autorizadas, obtenga de la empresa un análisis de la cuenta por todo el año y examine la documentación de soporte y autorización por todas las compras y ventas. (Preferiblemente el consejo de administración debe autorizar las compras y ventas; en estos casos referenciar los movimientos en actas). ¿Fue el precio de venta razonable en cuanto al valor de mercado o precio de realización según convenio? Ligue utilidad o pérdida en ventas con resultados.

3.

Para asegurarse que los ingresos provenientes de las inversiones se han registrado debidamente, determine los dividendos o intereses que se deben haber obtenido y ligue con resultados.

4.

Si la empresa tiene inversiones en acciones de tipo permanente: ¿Si se tiene control, se hace auditoría de la subsidiaria? ¿Si no tiene control y la inversión es importante, se tienen estados financieros auditados?

Al cierre del ejercicio 5.

Para determinar que las inversiones registradas son propiedad de la empresa, realice un arqueo de los valores o confirme los que estén en posesión de otra persona.

6.

Determine que todos los valores figuren a nombre de la compañía o que estén debidamente endosados y que los cupones no vencidos estén adheridos.

7.

Verifique los gravámenes y obtenga confirmación de los acreedores.

Final 8.

Complete el análisis de compras y ventas del ejercicio (punto 1 preliminar).

9.

Complete revisión del registro de ingresos (punto 2 preliminar).

10.

Obtenga cotización del valor de mercado a fin de año y provisione las reservas necesarias. Cuando no exista cotización en mercado, revise y discuta convenios o arreglos que garanticen precio de realización.

REF

HECHO POR

FECHA

REF 11.

Si el importe de las inversiones es significativo, revise los cambios del valor de mercado desde la fecha del balance hasta el término de la auditoría.

12.

Determine el valor de las acciones no cotizadas con base en estados financieros auditados de la compañía emisora.

HECHO POR

Conclusiones RESPUESTA A.

¿Se ha comprobado la existencia física de los valores y que son propiedad de la empresa?

B.

¿Se comprobó registrados?

C.

¿Se verificó la correcta valuación de las inversiones?

D.

¿Se comprobó el registro de los productos en el periodo correspondiente?

E.

¿Se comprobó la adecuada presentación en los estados financieros y la revelación de las bases de valuación y gravámenes?

que

todos

los

valores

se

encuentran

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

FECHA

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Cuentas por Cobrar e Ingresos

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”.

Objetivos de Auditoría

A.

Comprobar la autenticidad del derecho a cobrar las cuentas. En consideración de este objetivo, el auditor debe verificar sobre los adeudos a favor del negocio, la existencia de la promesa incondicional de pago precisamente a nombre de la empresa.

B.

Determinar los gravámenes que existan. Es frecuente que las empresas realicen operaciones financieras en las que involucren cuentas por cobrar, de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposición de las mismas, tal es el caso del descuento de documentos, la cesión de adeudos, la obtención de préstamos con garantía de las cuentas por cobrar, etc.

C.

Comprobar su correcta valuación incluyendo su cobrabilidad. El auditor sólo debe aceptar en el balance las cuentas y documentos por cobrar valuados sobre la base de lo razonablemente, se espera recibir de ellos en efectivo u otros bienes o servicios.

Consecuentemente, es necesario que se registren todas las posibles reducciones en los importes a cobrar provenientes de: ajustes en precios, bonificaciones por volúmenes de consumo, reclamaciones por roturas y/o mercancías defectuosas, descuentos por pronto pago, etc., y en forma muy especial las estimaciones para pérdidas por incobrabilidad de las cuentas.

D.

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. Las cuentas por cobrar deben ser reveladas y presentadas en los estados financieros, de acuerdo con lo que indica el boletín respectivo de la Comisión de Principios de Contabilidad.

Ingresos A.

Comprobar que las ventas y su costo representan transacciones efectivamente realizadas. El auditor deberá cerciorarse de que las ventas y el costo de ventas respectivo, que se hayan registrado en el periodo auditado, representen transacciones efectivamente realizadas, amparados por hechos tales como que la entrega de los productos a los clientes o la prestación de un servicio se haya efectuado.

También debe cerciorarse de que los costos y gastos de venta relativos a los productos vendidos o a los servicios prestados, sean los realmente incurridos y que correspondan a los ingresos obtenidos.

B.

Determinar que todas las ventas del ejercicio y su costo estén registrados y que no se incluyan transacciones correspondientes a los periodos inmediato anterior y posterior.

Este objetivo presupone que el auditor deberá de cerciorarse de lo siguiente:

-

Que los ingresos recibidos por la venta o prestación de un servicio, así como los costos y gastos incurridos, sean registrados correcta y oportunamente dentro del periodo contable que les sean relativos.

-

Que aquellas operaciones que correspondan a los periodos inmediatos anterior y posterior, sean registradas en el periodo correspondiente y no en el periodo auditado.

-

Que las deducciones de ventas por descuentos y devoluciones, se incluyan dentro del periodo contable correspondiente.

C.

Determinar la autenticidad de las deducciones de ventas por concepto de bonificaciones y devoluciones. Debido a la importancia que tienen estas deducciones de las ventas, este objetivo se persigue para que el auditor se cerciore de que toda disminución a los ingresos se derive de una operación legítima y autorizada y que en el caso de las devoluciones, la mercancía haya sido recibida por la empresa, existiendo evidencia al respecto.

D.

Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros. Las ventas y costo de ventas representan en la mayoría de las empresas un elemento básico en la obtención de recursos propios, así como en la determinación de resultados y deberán ser revelados en los estados financieros por separado.

E.

Comprobar que haya consistencia en los métodos utilizados para su registro. El auditor deberá cerciorarse que se apliquen consistentemente los principios de contabilidad que son relativos al tratamiento de las ventas y el costo correspondiente.

Procedimiento de Auditoria

Preliminar 1.

Conteste el programa de control interno relativo a cuentas por cobrar y ventas.

Circularización 2.

Si el control interno lo permite circularice a una fecha preliminar. Indique la fecha seleccionada.

3.

Obtenga relación de cuentas y documentos por cobrar y verifíquela (puede ser por pruebas selectivas sí el control interno lo permite): Alcance de verificación de sumas. Alcance del cotejo de saldos contra registros auxiliares (incluir todas la cuentas circularizadas). Si muestra antigüedad de saldos, verifique la correcta clasificación de saldos. Alcance. Indique la base para la clasificación de antigüedad. Revise saldos contra políticas de crédito para determinar si el cliente se adhiere a los límites establecidos. Determine que las direcciones estén completas

4.

Examine las tarjetas de cuentas y documentos por cobrar para darse cuenta si los clientes están pagando a tiempo, por facturas completas, si registran notas de crédito por descuentos, si se pueden identificar las facturas pendientes de cobrar, si hay movimientos anormales, etc.

5.

Seleccione las cuentas que serán confirmadas. De ser posible, la confirmación debe ir acompañada por un estado de cuenta preparado por la empresa y revisado por el auditor. Obtenga las solicitudes y coteje: nombre, dirección y saldos con los registros, indique la base de selección.

6.

Controle las solicitudes de conformación de saldos en todas sus etapas, incluyendo preparación y envío. Indique en los papeles de trabajo el tiempo, lugar y fecha de envío, con el nombre de la persona que lo hizo.

Trabajo que se debe hacer antes de la auditoria final 7.

Envíe segunda solicitud de todas las que no contesten a la primera solicitud de confirmación. Considere la necesidad de enviar tercera solicitud, ver

REF

HECHO POR

FECHA

personalmente o llamar por teléfono a los clientes que no contestaron (especialmente las cuentas importantes que no han hecho pagos). Indique la fecha en que se envió la segunda solicitud. REF

8.

Aclare todas las diferencias reportadas por clientes y prepare un resumen de excepciones reportadas. Coteje la información adicional proporcionada por los clientes para determinar que fue registrada oportunamente.

9.

Anexe a las solicitudes de confirmación devueltas por el correo, el sobre o por lo menos el sello del correo del sobre, y haga las aclaraciones necesarias sobre las mismas.

10.

Presente una relación de confirmación con excepciones y no contestadas a la gerencia de la compañía.

11.

Después de un intervalo normal, aplique procedimientos alternativos sobre las no contestadas. Deberán consistir en examinar (a) pagos posteriores y (b) documentos de soporte que evidencien la venta, tales como notas de remisión, recibos, facturas, etc. Esta revisión debe cubrir todas las partidas que formen los saldos.

12.

Cuando no reciba confirmaciones de saldos importantes (vr.gr. de oficinas gubernamentales o de compañías que utilicen el sistema de cuentas por pagar) deberán ser usados otros procedimientos, tales como: Examinar los pagos posteriores y estados de cuenta. Examinar las órdenes de compra de los clientes, los correspondientes documentos de embarque y las facturas. Confirmación de una o más facturas por cobrar seleccionadas, que comprendan la mayor parte del total por cobrar. Establecer la existencia de clientes por medio de una guía comercial o industrial.

13.

Prepare un resumen de los resultados de la circularización y una estadística de las confirmaciones.

Otras cuentas por cobrar 14.

Obtenga de la empresa relación de cuentas por cobrar a empleados por anticipos, préstamos, etc., y de otras cuentas por cobrar. Sume las relaciones y cotéjelas contra registros, auxiliares y el mayor.

15.

Envíe confirmaciones de estas cuentas, mande segunda solicitud, aclare diferencias reportadas y

HECHO POR

FECHA

efectúe trabajo alternativo por las que no contesten. 16.

Determine que estas cuentas estén debidamente autorizadas, indique la naturaleza de las principales, e indique cómo y cuándo se están pagando.

17.

Determine que los intereses por documentos por cobrar y documentos descontados se estén registrando debidamente. REF

18.

Revise cuentas a cargo de funcionarios, examinando documentación de soporte por pruebas y determinando que las transacciones están debidamente aprobadas. Determine que no hay saldos pendientes por un periodo injustificado o saldos demasiado altos.

19.

Determine si algunos adeudos de los funcionarios, directores o accionistas pagados antes de la fecha del balance, han sido renovados después de esta fecha.

20.

Realice arqueo de documentos por cobrar con el alcance que se considere adecuado.

21.

Confirme cobranza.

22.

Revise las garantías colaterales y determine su valor actual.

los

documentos

entregados

para

su

Reserva para cuentas de cobro dudoso 23.

Revise la suficiencia de la reserva para cuentas de cobro dudoso, por medio de la revisión de políticas de crédito, de descuentos, revisión de provisiones y cancelaciones de años anteriores, resultados de la circularización, discusión de saldos vencidos, saldos mayores y otros saldos que parezcan de interés con los funcionarios responsables (indicar los nombres), revisión de correspondencia, revisión de pagos subsecuentes, revisión de garantías obtenidas, etc.

24.

Confirme con las agencias de cobranza y abogados.

25.

Tome nota de la diferencia, si la hay, entre el criterio seguido en libros para los gastos por cuentas incobrables y el seguido para efectos fiscales.

26.

Determine la rotación de las cuentas por cobrar y la relación de la provisión con respecto a (a) cuentas por cobrar, (b) ventas netas a crédito y (c) cuentas canceladas durante el ejercicio.

27.

Determine si el método usado para la provisión es consistente con el de años anteriores.

28.

Prepare memorándum sobre la revisión y concluya sobre la suficiencia de la reserva, incluyendo la cobertura para posibles cuentas malas que aún no se estimen como incobrables.

29.

Obtenga un análisis de la reserva para cuentas de cobro dudoso por el año, ligue las provisiones contra la

HECHO POR

FECHA

cuenta de gastos y coteja saldos cancelados contra el auxiliar y contra autorización requerida. Final 30.

Obtenga un análisis de cuenta control de cuentas por cobrar de la fecha de circularización a la fecha de la auditoría y coteje asientos con registros originales y contra cuentas. Examine las partidas por causas anormales. Si la circularización se hace al final, obtenga un análisis del movimiento de un mes para conocer el tipo de asientos registrados en la cuenta de control. REF

31.

Determine si los envíos a consignación han sido incluidos en las cuentas por cobrar.

32.

Si la circularización se hizo a una fecha preliminar: Obtenga relación al cierre del ejercicio, súmelas y cotéjala contra auxiliares y la cuenta del control (normalmente con un alcance menor que a la fecha de circularización). Determine la necesidad de enviar confirmaciones adicionales mediante una comparación de saldos individuales con los saldos a la fecha de la circularización. Se consideró necesario. Determine que los saldos con vencimiento mayor de un año no se incluyan en el activo circulante.

33.

Revise y compare los saldos de otras cuentas por cobrar con los saldos circularizados y explique variaciones significativas.

34.

Complete la revisión de la reserva para cuentas de cobro dudoso y concluya sobre la suficiencia.

35.

Determine la necesidad de reservas para descuentos a conocer, fletes, devoluciones, ajustes, bonificaciones, etc.

36.

Confirme documentos descontados con los bancos y ligue confirmaciones con los papeles de trabajo, haga pruebas y discuta con algún funcionario que los documentos descontados son documentos por cobrar reales de la compañía.

37.

Revise confirmaciones bancarias, transacciones subsecuentes y otras fuentes que puedan asegurarle que las cuentas por cobrar no estén gravadas o descontadas.

38.

Reclasifique los saldos acreedores si son substanciales.

HECHO POR

FECHA

Ingresos Preliminar 1.

Conteste el programa de control interno relativo a ingresos.

2.

Obtenga cédula resumen de ventas y devoluciones por meses (de ser posible esta cédula deberá ser elaborada por la empresa).

3.

Verifíquela numéricamente y haga los cruces que correspondan.

4.

Explique variaciones entre meses y con el año anterior.

5.

Seleccione los meses para la prueba de detalles y efectúela con base en la cédula estándar.

Final REF 1.

Ponga al corriente la cédula descrita en el punto 2, verifíquela numéricamente y haga los cruces correspondientes.

2.

Verifique cortes de facturas.

3.

Identifique en las tiras de la máquina sumadora las facturas y las notas de crédito que seleccionó para las pruebas de procedimientos.

4.

Verifique la correcta contabilización de los totales del libro de ventas y vea que coincidan con el mayor general.

Excepciones encontradas 1.

Prepare una cédula resumen encontradas mostrando:

de

las

excepciones

Número de la factura o nota de crédito. Importe de la factura o nota de crédito. Descripción de la excepción. Comentario de la empresa. Disposición del punto. 2.

Prepare una relación de los puntos de observación que haya surgido por las excepciones encontradas.

Conclusiones

HECHO POR

FECHA

Cuentas por cobrar RESPUESTA A.

¿Se comprobó la autenticidad del derecho a cobrar la cuenta?

B.

¿Se determinaron los gravámenes que existen?

C.

¿Se comprobó cobrabilidad?

D.

¿Se comprobó su adecuada presentación y revelación en los estados financieros?

su

correcta

valuación

incluyendo

su

A este respecto las cuentas por cobrar deben ser reveladas y presentadas en los estados financieros, de acuerdo con lo que indica el boletín respectivo de la Comisión de Principios de Contabilidad.

Ingresos RESPUESTA A.

¿Se comprobó que las ventas y su costo representan transacciones efectivamente realizadas?

B.

¿Se determinó que todas las ventas del ejercicio están registradas y que no se incluyen transacciones correspondientes a los periodos inmediato anterior y posterior?

C.

¿Se determinó la autenticidad de las deducciones de ventas por concepto de bonificaciones y devoluciones?

D.

¿Se comprobó la adecuada presentación y revelación en los estados financieros?

E.

¿Se comprobó que haya consistencia en los métodos utilizados para el registro de los ingresos?

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Inventarios y Costo de Ventas “ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”. Por la estrecha relación que guarda el renglón de inventarios con el costo de ventas se ha considerado conveniente desarrollar conjuntamente dos renglones de los estados financieros; sin embargo, al estudiar y evaluar el control interno, específicamente en este capítulo se refiere a inventarios y costo de ventas. Objetivos de la Auditoría Inventarios A.

Comprobar la existencia física de los inventarios.

B.

Verificar que sean propiedad de la empresa.

C.

Comprobar que contengan solamente artículos o materiales en buenas condiciones de consumo y de venta y en su caso, identificar aquellos en mal estado, obsoletos o de lento movimiento.

D.

Comprobar su correcta valuación, reconocimiento, en su caso, la pérdida de valor.

E.

Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los sistemas y métodos de valuación.

F.

Determinar los gravámenes que existen.

G.

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Costo de Ventas A.

Comprobar que es resultante de transacciones efectivamente realizadas.

B.

Determinar que todas las ventas del ejercicio y su costo estén registrados y que no se incluyan transacciones correspondientes a los periodos inmediato anterior y posterior.

C.

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

D.

Comprobar que haya consistencia en los métodos utilizados para su registro.

Procedimiento de Auditoria

Inventarios Compras Preliminar 1.

Conteste el programa de control interno relativo a esta sección.

2.

Partiendo del registro de egresos o de los registros de inventarios, seleccione un grupo representativo de compras y haga lo siguiente: Compare el importe pagado contra la factura del proveedor. Revise la correcta distribución contable, asegurándose de que el IVA se registre por separado. Compare los datos de la factura contra: El periodo y la nota de entrada al almacén Revise los cálculos en la factura Revise que la factura está a nombre de la compañía y que reúne los requisitos que marca la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento para lograr su deducción. Asegúrese de que hay evidencia en la documentación examinada de que se cumplieran los requisitos de control interno establecidos por la compañía y de que la documentación está debidamente cancelada. Revise el cargo en el auxiliar de inventarios perpetuos, asegurándose de que se determina correctamente el costo unitario de acuerdo con el método de valuación que se tenga establecido.

3.

Si al cubrir el punto anterior se seleccionan compras de importación, deberá comprobarse la existencia del pedimento y que se hayan cubierto los impuestos de importación respectivos.

4.

Al revisar las compras deberá asegurarse de que el método de valuación que se está determinando es consistente con el del ejercicio anterior.

5.

Por un periodo determinado, revisar la corrección del registro de egresos y confrontar los pases al diario y al mayor.

Inventarios Físicos Preliminar y Fecha de cierre 1.

Conteste el programa de control interno relativo a inventario físico.

REF

HECHO POR

FECHA

2.

Antes del inventario, estudie el instructivo o investigue los procedimientos que seguirá la compañía para el inventario. REF

3.

Si el conocimiento de los planes de la compañía, se reconocen situaciones que permitan errores u omisiones en el inventario, deben comentarse de inmediato con el responsable del mismo.

4.

Revise la colocación física de las mercancías asegurándose de que permitirán un recuento correcto.

5.

Observe el trabajo de los participantes en los conteos asegurándose de que se siguen los procedimientos previstos. Haga notar cualquier observación importante.

6.

Asegúrese de que se controla adecuadamente la documentación en que se anotan los conteos y tome nota de su distribución y uso.

7.

Haga recuentos selectivos de las partidas del inventario que considere conveniente, haciendo las anotaciones necesarias en sus papeles de trabajo. (Tipo de inventario, serie, número de tarjetas, unidades contadas o pesadas, etc.,) Asegúrese de que sus conteos están de acuerdo con los de la compañía.

8.

Asegúrese de que se está tomando debida nota de todos aquellos inventarios obsoletos o en mal estado. Independientemente de la observación física, esto debe complementarse con comentarios del personal familiarizado con los inventarios y que fueron debidamente considerados al valuarlas en el listado final.

9.

Cerciórese de que se han inventariado todas las existencias de la compañía, asegurándose de que se excluye cualquiera que no sea de su propiedad.

10.

Anote la numeración de los documentos usados para registrar los últimos movimientos de inventarios, asegurándose mediante comentarios con los responsables de su formulación de que no hay documentos pendientes de preparar y que los demás están en blanco.

11.

Solicite confirmación de cualquier partida importante de inventarios en consignación, en poder de maquiladores, proveedores, etc.

Listados finales de inventarios Final 1.

Conteste el programa de control interno relativo a listados finales de inventarios.

2.

Asegúrese de que todos los marbetes u hojas de recuento forman parte de los listados finales.

HECHO POR

FECHA

3.

Revise selectivamente que los costos unitarios usados para valuar las existencias fueron obtenidos de los registros auxiliares. Al hacer este trabajo, asegúrese también de que los costos unitarios revisados en las pruebas de valuación coinciden con los empleados en valuar los inventarios. REF

4.

Asegúrese de que las diferencias entre los distintos grupos del inventario fueron debidamente explicadas antes de registrar los ajustes correspondientes. Satisfágase de la razonabilidad de las diferencias y de su registro contable.

5.

Con base en la información obtenida durante el inventario físico relativa a la documentación usada por la compañía para registrar entradas, salidas, etc., de los inventarios, asegúrese de que los movimientos de inventario se registraron en el ejercicio correspondiente.

6.

Determine si existen gravámenes o restricciones sobre los inventarios y asegúrese que están debidamente revelados en los estados financieros. (Revise otras secciones de la auditoría que puedan indicarlo, tales como contratos, confirmaciones bancarias u otros medios).

Costo de Producción y Ventas 1.

Conteste el programa de control interno relativo a costo de producción y ventas.

2.

Observe y discuta con el personal de producción el proceso real de manufactura, con el objeto de conocerlo con la mayor claridad y estar en posición de relacionarla con la forma en que se determinan los costos de producción.

3.

A través de la documentación y formas que use la compañía para acumular y controlar los elementos del costo, por el periodo que se seleccione, haga lo siguiente: Revise los consumos de materias primas, asegurándose de su correcta valuación y distribución a la producción en proceso, cuidando que se sigan los procedimientos de autorización y control establecidos. Revise la correcta aplicación de la mano de obra a los registros de producción en proceso, asegurándose de que las tasas son adecuadas. Coordine este trabajo con el programa de nóminas. Examine la documentación que ampara los gastos de fabricación, asegurándose de su corrección. Al hacer este trabajo considere todo lo mencionado en el programa de gastos de operación. Revise los métodos empleados en la acumulación de costos indirectos y la determinación de los porcentajes resultantes.

HECHO POR

FECHA

Revise la aplicación a las cuentas de producción en proceso de los gastos indirectos con base en las cuotas o fórmulas usadas. Compruebe el resumen de cargos a las cuentas control de producción en proceso y el resto de cuentas que provea el sistema. 4.

Por el mismo periodo determinado en el punto anterior, con base en los registros de producción en proceso, por la producción terminada haga lo siguiente: REF

5.

Compare los costos unitarios revisados con los determinados en periodos anteriores y con los mostrados en los listados finales de inventarios. Obtenga una explicación satisfactoria de las variaciones.

6.

Por el mismo mes en que hayamos cubierto nuestro programa de ingresos y dependiendo del procedimiento de sumatoria de unidades vendidas que tenga la compañía, haga los siguiente, con el objeto de revisar el costo de ventas del mes:

HECHO POR

Revise la corrección aritmética de la sumatoria de unidades. Coteje selectivamente contra resúmenes o copias de facturas las unidades vendidas. Coteje contra auxiliares de producto terminado el costo unitario usado y el crédito por las unidades vendidas. Coteje los datos del resumen a la póliza de diario general y al mayor. 7.

Haga la prueba global del costo de producción y de ventas por diferencia de inventarios, haciendo las referencias necesarias a los inventarios iniciales y finales, cuentas control de acumulación de mano de obra, gastos indirectos, etc.

8.

Compare los porcentajes de utilidad bruta obtenidos en el ejercicio, con los del ejercicio anterior y asegúrese de que se reflejan todas las razones que debieron provocar variaciones.

Conclusiones Inventarios RESPUESTA A.

¿Se comprobó la existencia física de los inventarios?

B.

¿Se verificó que son propiedad de la empresa?

C.

¿Se comprobó que contienen solamente artículos o materiales en buenas condiciones de consumo y de venta y en su caso, se identificaron aquellos en mal estado,

FECHA

obsoletos o de lento movimiento? D.

¿Se comprobó su correcta valuación, reconociendo en su caso la pérdida de valor?

E.

¿Hay consistencia en la aplicación de los sistemas y métodos de valuación?

F.

¿Se determinaron los gravámenes que existen?

G.

¿Se comprobó su adecuada presentación y revelación en los estados financieros?

Costo de ventas A.

¿Se comprobó que es efectivamente realizadas?

resultante

B.

¿Se determinó que todas las ventas del ejercicio y su costo están registrados y que no se incluyen transacciones correspondientes a los periodos inmediato anterior y posterior?

C.

¿Se comprobó su adecuada presentación y revelación en los estados financieros?

D.

¿Se comprobó que hay utilizados para su registro?

consistencia

de

en

transacciones

los

métodos

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Activo Fijo

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”.

Objetivos de la Auditoría

A.

Comprobar que los activos existan y estén en uso.

B.

Verificar que sean propiedad de la empresa.

C.

Verificar su correcta valuación.

D.

Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos aceptados y bases razonables.

E.

Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y el cálculo de la depreciación.

F.

Determinar los gravámenes que existan.

G.

Comprobar su adecuada presentación y revelación de los estados financieros.

Procedimiento de Auditoria

REF

HECHO

FECHA

POR Preliminar 1.

Revise el control interno y los procedimientos de contabilidad de este renglón.

2.

Obtenga y prepare una cédula sumaria de estos activos y su depreciación o amortización acumulada que muestre saldos al principio del año, adiciones, retiros y traspasos hasta la fecha de la primera visita y saldos a esa fecha.

3.

Revise las adiciones del periodo y examine la documentación comprobatoria de las mismas como facturas, contratos de compra y autorizaciones. Revise que las adiciones sean partidas capitalizables de acuerdo con las políticas de la compañía y no partidas no capitalizables o gastos de mantenimiento y reparación.

4.

Investigue si las adiciones son reposiciones y si así es, revise que el activo o activos repuestos se hayan dado de baja en los libros, como se indica con posterioridad.

5.

Inspeccione físicamente las adiciones revisadas determine si los activos se encuentran en uso.

6.

Revise los retiros del periodo y compruebe que:

y

Su valor original y depreciación o amortización acumulada (tanto contable como fiscal) hayan sido correctamente determinados. Su venta o baja y precio de venta haya sido debidamente aprobado y estos últimos no parezcan excesivamente bajos. La utilidad o pérdidas relativas (tanto contable como fiscal) hayan sido correctamente determinadas y, en su caso, registradas. Final 1.

Obtenga o complete cédula sumaria de estos activos obtenidos en la primera visita, con la misma información por el periodo remanente hasta el final de año.

2.

Complemente la revisión de adiciones y retiros como se explica en los pasos relativos a la visita inicial, en el caso de que éstos sean de importancia durante el periodo remanente del año.

3.

Revise las partidas registradas en las cuentas de construcción en proceso o equipos de tránsito, a la fecha de cierre del año, y cerciórese que incluyen únicamente partidas aún no recibidas o en proceso de instalación o construcción, que su costo esté determinado en forma completa y correcta y que aún no se encuentran en servicio.

Examine estas partidas físicamente y revise que no existan partidas (en tránsito o en proceso) antiguas que deban cancelarse. REF 4.

Efectúe un cálculo global de la depreciación y amortización por el año, tanto contable como fiscal y cruce el total con la sumaria (por lo que se refiere a los incrementos del año) y con las cuentas de resultados correspondientes. Al llevar a cabo este trabajo, juzgue si los métodos y tasa (vidas probables estimadas) utilizadas para calcular la depreciación contable se apegan a la realidad y se han utilizado y aplicado en forma consistente respecto al año anterior. En caso contrario, determine el efecto del cambio en método o vidas probable.

5.

En el caso de que existan inmuebles o equipos arrendados, revise los contratos respectivos y determine su tratamiento y correcto registro en el caso de que se trate de arrendamiento con opción a compra, tanto para efectos contables como para efectos fiscales. Determine conjuntamente con el trabajo de revisión de esta sección si las mejoras en propiedades arrendadas se están amortizando correctamente (tanto para efectos contables como para efectos fiscales) y que la diferencia en amortización se está conciliando correctamente como se pide en el punto anterior.

6.

En el caso de que la compañía haya revaluado durante el año sus activos o actualizado reevaluaciones llevadas a cabo en años anteriores, revise lo siguiente: Que el método que se haya utilizado para llevar a cabo dicha reevaluación se encuentre de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Que la reevaluación haya incluido todos los activos importantes susceptibles de reevaluarse. Que la depreciación correspondiente a dicha reevaluación se haya calculado con el mismo método y utilizando la misma vida probable remante con que se esté calculando la depreciación sobre el costo original y se refleje en los resultados de operación. Que la depreciación sobre la reevaluación se incluya como depreciación no deducible para efecto del cálculo de las provisiones para el Impuestos sobre la Renta y la Participación de los Trabajadores en las Utilidades. Que en el caso de que se hayan retirado los activos previamente revaluados se haya retirado de los libros también la reevaluación correspondiente a ellos y la depreciación acumulada sobre dicha reevaluación.

7.

Determine si los activos se encuentran sujetos a algún gravamen para su adecuada revelación en los estados financieros. Coteje la información recibida de la

HECHO POR

FECHA

compañía a este respecto con la incluida en las confirmaciones recibidas de los acreedores. REF 8.

Investigue si existen compromisos para la compra, construcción o arrendamiento de inmuebles, planta y equipo para determinar la información que, será necesario revelar a este respecto en los estados financieros.

9.

Compruebe que los bienes estén adecuadamente protegidos y asegurados.

HECHO POR

Conclusiones RESPUESTA A.

¿Se han comprobado que los activos existen y están en uso?

B.

¿Se ha verificado que son propiedad de la empresa?

C.

¿Se ha verificado su correcta valuación?

D.

¿Se comprobó que el cómputo de la depreciación se hizo de acuerdo con métodos aceptados y bases razonables?

E.

¿Se comprobó que hay consistencia en el método de valuación y el cálculo de la depreciación?

F.

¿Se determinaron los gravámenes que existen?

G.

¿Se comprobó su adecuada presentación y revelación en los estados financieros?

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

FECHA

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Pagos Anticipados e Intangibles

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”.

Objetivos de la Auditoría

A.

Comprobar que se trata de servicios pagados por anticipado o de compras de artículos y útiles sujetos a consumo, que afectarán a los resultados de operación conforme se utilicen.

B.

Comprobar que las aplicaciones a resultados en el ejercicio correspondan a las porciones devengadas por servicios efectivamente recibidos o consumos efectuados.

C.

Comprobar su correcta valuación

D.

Cerciórese que haya consistencia en la política de tratamiento de estos activos.

E.

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

F.

Tratándose de intangibles, determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán beneficios en ejercicios futuros.

Procedimiento de Auditoria

1.

Conteste el programa de control interno relativo a pagos anticipados.

2.

Obtener y verificar relación de gastos pagados por anticipado y coteje contra auxiliares.

3.

Verifique la razonabilidad de los importes incluidos mediante procedimientos tales como la revisión de cálculos, examen de documentos justificativos y las correspondientes aplicaciones en cuentas de gastos.

4.

Resuma la cobertura de seguros y considere si los valores asegurados son adecuados.

5.

Efectúe la revisión de los pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta de las empresas.

REF

HECHO POR

Final 6.

Completar el trabajo y cédulas indicadas en los puntos 1 y 2.

7.

Enviar confirmación a la compañía de seguros (o agente) de las pólizas en vigor.

8.

En el caso de intangibles, evalúe la existencia de un beneficio futuro.

Conclusiones RESPUESTA A.

¿El importe está representado por servicios pagados por anticipado o de compras de artículos y útiles sujetos a consumo, que afectarán los resultados de operación conforme se utilicen o que representen beneficios futuros?

B.

¿Los cargos a este renglón, están correctamente soportados con documentación original que reúna todos los requisitos aplicables?

C.

¿Las aplicaciones de los pagos a resultados por obtención de beneficios y el saldo acumulado por aplicar están correctamente definidos?

D.

¿Existe consistencia en la política de tratamiento de estos activos?

E.

¿Es adecuado su presentación y revelación de los estados financieros de la compañía a la fecha de la auditoría?

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

FECHA

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Documentos y Cuentas por pagar

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”.

Objetivos de la Auditoría

A.

Cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y estén pendientes de cubrir.

B.

Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones.

C.

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Procedimiento de Auditoria

REF

HECHO POR

Preliminar 1.

Obtenga relación de saldos y cotéjelos con auxiliares.

2.

Investigue saldos deudores o antiguos.

3.

Si existen contratos o documentos, verifique que su cumplimiento, cálculo de intereses, conexión con resultados y aspectos fiscales.

4.

Revise conciliaciones de saldos de proveedores.

5.

Confirme saldos importantes o vea pagos posteriores (ver final).

Final 1.

Amplíe pruebas preliminar.

por

2.

Cruce pasivo almacén).

3.

Vea pagos posteriores y determine, en su caso, la existencia de posibles pasivos no registrados.

4.

Inspeccione la documentación que compruebe la autenticidad de los pasivos registrados no liquidados.

con

variaciones inventarios

importantes (últimas

con

entradas

Conclusiones RESPUESTA A.

¿Todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y están pendientes de cubrir?

B.

¿Si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones. Están correctamente revelados en los estados financieros?

C.

¿Los pasivos están correctamente presentados y revelados en los estados financieros?

FECHA

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Préstamos Bancarios

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”.

Objetivos de la Auditoría

A.

Cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y estén pendientes de cubrir.

B.

Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones.

C.

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Procedimiento de Auditoria

REF

HECHO POR

Preliminar 1.

Conteste el cuestionario de control interno.

2.

Analice movimientos en el año, calculando los intereses devengados (cruzando contra resultados –marca- y /o por devengar en caso de ser pago anticipado y determinar los intereses por pagar –cruzando- con el pasivo).

3.

Envíe confirmaciones a los bancos con los que tienen contratados los préstamos (no duplicar si ya se envió bancos).

4.

Obtenga confirmaciones y conéctelas con papeles de trabajo.

5.

Determine el pasivo que es a corto y largo plazo.

Final 1.

Obtenga variación del saldo de la preliminar a la final y explíquela, en caso de ser anormal ampliar la revisión (aplicable en caso que la cuenta se haya revisado en la preliminar).

2.

Obtenga datos relativos a garantías.

3.

Revise la valuación de la obligación tomando en cuenta el tipo de cambio de la fecha de cierre de la moneda en que deba pagarse el préstamo.

4.

Cuide aspecto fiscal por intereses pagados.

5.

Concluya sobre los objetivos.

Conclusiones RESPUESTA A.

¿Todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y están pendientes de cubrir?

B.

¿Si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones. Están correctamente revelados en los estados financieros?

C.

¿Los pasivos están correctamente presentados y revelados en los estados financieros?

FECHA

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Provisiones para Impuesto Sobre la Renta, Participación de los Trabajadores en las Utilidades e Impuesto al Activo

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”.

Objetivos de la Auditoría

A.

Cerciorarse de que todos los pasivos se han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y estén pendientes de cubrir.

B.

Determinar si existen reclamaciones del Fisco o los trabajadores, en su caso, verificar que si proceden y estén registrados los pasivos correspondientes.

C.

Determinar si existen restricciones para la recuperación de créditos fiscales a favor de la empresa.

D.

Cerciorarse de que las pérdidas fiscales por deducir en el futuro estén computadas en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros y en las notas a los mismos.

Procedimiento de Auditoria

Preliminar 1.

Obtenga relación de saldos de: Provisiones de pasivo de ISR, PTU e IMPAC Anticipos pagados de ISR Anticipos pagados de IMPAC

2.

Prepare análisis del movimiento de las provisiones de pasivo, verificando coincida el cargo a resultados por: ISR PTU IMPAC

3.

Prepare análisis de los cargos en las cuentas correspondientes, comprobando documentalmente los pagos de: Anticipos de ISR Anticipos de IAE

4.

Resuma las partidas no deducibles resultantes de la revisión de caja y bancos, compras, gastos de operación, nóminas y conjuntamente con los no deducibles determinados por la empresa, determínese las partidas regularizables y aquellas que definitivamente se presentarán como no deducibles.

5.

Estudie y evalúe la corrección de las bases y partidas de conciliación y que estén de acuerdo con las leyes impositivas y sus modificaciones, incluyendo las disposiciones publicadas en el curso del año en las misceláneas fiscales, sobre las provisiones registradas en libros para: ISR PTU IMPAC

6.

Determine la corrección fiscal de los cálculos de los pagos provisionales mensuales de: ISR IMPAC

7.

Estudie las actas de visita y/o liquidación derivadas de revisiones de las autoridades fiscales y cerciórese de que: Se haya creado una provisión adecuada para cubrir las diferencias determinadas, incluyendo recargos y sanciones. Si las diferencias anteriores pudieran ser aplicables al ejercicio actual y a ejercicios no revisados.

8.

Revise las actas de asamblea de accionistas y de juntas de consejo de administración que pudieran tener implicaciones fiscales importante.

9.

Estudie el efecto de cualquier cambio en la aplicación de principios de contabilidad para efectos contables o fiscales.

REF

HECHO POR

FECHA

10.

Verifique que las pérdidas amortizables de ejercicios anteriores: No hayan prescrito.

REF

Provengan de declaraciones presentadas en términos de ley y presentadas oficialmente por el contribuyente. Que no haya habido declaraciones complementarias que las modifiquen. Que no hayan sido objetadas con motivo de revisiones de las autoridades fiscales. En su caso, que los ejercicios a los que se refieran hayan sido dictaminados por contador público independiente para fines fiscales federales. De haberse dictaminado únicamente para efectos financieros, investigar las razones por las que no se dictaminó para efectos fiscales.

Final 1.

Actualice los papeles de trabajo resultantes de la aplicación de los procedimientos de la etapa preliminar.

2.

Resuma los cargos deducibles y las acumulaciones no deducibles (cruzando con la cuenta de resultados correspondiente) resultantes de las revisiones de reservas y provisiones de activo y pasivo, en las áreas de cuentas por cobrar, inventarios, inversiones en valores, pasivos acumulados y estimados.

3.

Repase los ajustes de auditoria, incluyendo los considerados no importantes, para determinar su repercusión fiscal.

4.

Verifique los cálculos de deducciones o acumulaciones especiales que indiquen: Aplicación de activos de reciente adquisición a tasa especial. Deducción de rentas derivadas arrendamiento financiero.

de

contratos

Transacciones intercompañías. Resultado fiscal en disposiciones de activo fijo. Deducciones por regalías. Deducciones por asistencia técnica. Ventas en abonos. Anticipos de clientes

de

HECHO POR

FECHA

5.

Revise los análisis de los saldos de las cuentas de impuestos diferidos.

6.

Investigue movimientos extraordinarios en las cuentas de: REF Las provisiones de pasivo por: ISR PTU IMPAC

7.

Compare los ingresos acumulables para ISR y verifique que sean procedentes las partidas de conciliación con los ingresos: Declarados por IVA Declarados para otros impuestos sobre ingresos. Registrados en los libros de contabilidad.

8.

Verifique que la depreciación a deducir fiscalmente se haya actualizado con los efectos inflacionarios autorizados y esté conciliada con los cargos a resultados contables.

9.

Determínese que el ajuste por inflación se haya calculado en los términos de ley y que esté basado en saldos correctos de los libros de contabilidad de: Créditos Deudas

10.

Revise o prepare la conciliación entre el resultado contable y el fiscal base para el cálculo de Impuesto Sobre la Renta y de participación a los trabajadores.

11.

Haga un repaso final de la conciliación en cuanto a que: Las partidas de conciliación importantes están apoyadas adecuada y documentalmente en papeles de trabajo de la auditoria y en documentación fehaciente de la empresa. Las partidas de conciliación importantes están referenciadas (cruzadas) con los papeles de trabajo de la auditoria tanto de cuentas de resultados como de balance. Las bases de Impuesto Sobre la Renta y de participación a los trabajadores estén calculadas en los términos de la ley en vigor.

12.

Verifique el cálculo anual de la base del Impuesto al Activo, cerciorándose de que la empresa haya incluido los activos y deducido las deudas previstas, de acuerdo a las fórmulas señaladas en la Ley:

13.

En el caso de cambios en el método de valuación de inventarios, comprobar que la empresa haya cumplido, para efectos del Impuesto al Activo, con las reglas que al efecto establezcan las autoridades fiscales.

HECHO POR

FECHA

14.

Comprobar que la empresa haya valuado los activos financieros, para efectos del Impuesto al Activo, al tipo de cambio del primer día de cada mes.

15.

Verificar que la empresa haya actualizado el valor de los activos y deudas en los términos de la Ley del Impuesto al Activo, cuando haya optado para determinar el Impuesto al Activo, con los valores que tenía en el penúltimo ejercicio inmediato anterior. REF

16.

Juzgue sobre la suficiencia de las provisiones para: Impuesto sobre la Renta. Participación de los Trabajadores en las Utilidades.

17.

Verifique que los pagos provisionales deducido de las provisiones para: Impuesto Sobre la Renta Impuesto al Activo

se

HECHO POR

hayan

Conclusiones RESPUESTA A.

Las provisiones indicadas a continuación se han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y están pendientes de cubrir.

- ¿Provisión para Impuesto sobre la Renta? - ¿Provisión para participación de los trabajadores en las utilidades? - ¿Provisión para Impuesto al Activo? B.

¿Están correctamente reveladas las restricciones, si éstas existen, en notas a los estados financieros?

C.

¿Los pasivos están correctamente presentados y revelados en los estados financieros, en los términos señalados en los incisos d. y e. siguientes?

D. ¿Se han cumplido con las siguientes reglas de valuación y de presentación de estados financieros: - ¿Las provisiones para Impuesto Sobre la Renta y al Activo, se presentan netas de los pagos provisionales o excesos en pagos que la empresa tenga derecho a disminuir del pago anual? - ¿Se presentan como obligaciones a largo plazo o como activo no circulante, los efectos en ISR y en participación a los trabajadores PTU sobre partidas que se materializarán hasta después de un año? - ¿Se presentan como activo circulante los excesos en pagos provisionales sobre los pasivos anuales determinados para ISR e IMPAC, que se recuperarán en plazo menor a un año? - ¿Se presenta el costo de ISR, PTU e IMPAC en un concepto inmediato anterior al de la utilidad neta en el Estado de pérdidas

FECHA

y ganancias, o como penúltimo concepto si hay partidas extraordinarias? - ¿El efecto reductivo en ISR por la amortización de pérdidas de ejercicios anteriores, se presenta como partida extraordinaria, en un concepto inmediato anterior al de la utilidad neta en el estado de pérdidas y ganancias? - ¿Las partidas extraordinarias por conceptos diferentes al anterior se presentan netas de su efecto en ISR y PTU? - ¿Las provisiones para ISR, PTU e IMPAC, incluyen, en su caso, diferencias de impuestos, recargos y sanciones determinadas en revisiones de las autoridades fiscales y/o sobre partidas que la empresa ha deducido o no ha acumulado en los términos de la Ley? E.

Las notas a los estados financieros incluyen declaraciones informativas de la empresa, completas y correctas sobre:

- ¿Las políticas contables de la empresa para el registro contable y presentación del costo y pasivo por ISR, PTU e IMPAC? - ¿Las políticas anteriores concuerdan con el Boletín D-4 del IMCP? - ¿En el caso de que la tasa efectiva de ISR y PTU sean diferentes importantemente de las que resultarían sobre la utilidad contable antes de ISR, PTU y partidas extraordinarias, se incluye información sobre las partidas en conciliación que motivan dichas diferencias en tasas? - ¿Partidas temporales que tendrán un efecto futuro en ISR y/o PTU? - ¿Pérdidas fiscales amortizables en el futuro y el año hasta el cual se pueda ejercer el derecho para su deducción? - ¿Contingencias derivadas de visitas de autoridades fiscales y/o de diferencias importantes de criterio notificadas, incluyendo recargos y sanciones que se encuentren en disputa? - ¿En relación con el punto anterior, el apoyo técnico en que se fundamente la posición del cliente? - ¿El total de utilidades fiscales acumuladas libres del Impuesto sobre dividendos? - ¿La porción del capital contable sujeta al impuesto sobre dividendos? - ¿El efecto en la determinación del ISR de tratamiento fiscal especial, incentivos fiscales y deducciones diversas para la promoción de inversiones, empleo, etc., y el tiempo por el cual los gozará la empresa?

RESPUESTA

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

Auditor responsable

Fecha

Fiscal del despacho

Fecha

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Transacciones subsecuentes y Pasivos contingentes

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”.

Objetivos de la Auditoría

A.

B.

Conocer los eventos o transacciones que puedan afectar de manera importante a los estados financieros y que acontezcan en alguno de los periodos siguientes:

1.

De la fecha de los estados financieros a la fecha del dictamen que normalmente es la misma en que el auditor se retira de las oficinas del cliente.

2.

De la fecha del dictamen a la fecha en que lo entreguen al cliente.

3.

De la fecha del dictamen a la fecha en que, debido a propósitos diversos, se le solicite emitir nuevamente su opinión.

Evaluar si se trata de un evento que requiere ajuste o únicamente revelación.

Pasivo Contingente

C.

Si los pasivos contingentes o eventuales de significación, tales como litigios pendientes o anunciados, posibles reclamaciones de impuestos adicionales, las garantías de las deudas a terceros y los acuerdos de compra de cuentas por cobrar que ha sido vendidos se encuentran debidamente señalados en los estados financieros.

D.

Si los compromisos de importancia tales como los relacionados con la adquisición de maquinaria y equipo, contratos de arrendamiento a largo plazo, cartas de crédito no utilizadas, costos de planes de pensiones basados en servicios anteriores no reservados o acuerdos en virtud de préstamos de mantener el capital de trabajo, restringir dividendos y reducir deudas, se encuentran debidamente señalados en los estados financieros.

Procedimiento de Auditoria

Preliminar 1.

Revise actas de asamblea de accionistas y jutas de consejo de la fecha de auditoria a la fecha de dictamen.

2.

Obtenga los últimos estados financieros disponibles posteriores a la fecha de auditoria y efectúe el siguiente trabajo: Investigue con funcionarios responsables de asuntos financieros si tales estados financieros han sido preparados sobre las mismas bases utilizadas para los estados financieros auditados. Compare el balance general con el que está auditado. Investigue variaciones importantes. Compare el estado de resultados con el mismo periodo del año anterior. Investigue variaciones importantes. Lea el estado de capital contable, utilidades acumuladas o el estado equivalente. Investigue los cambios importantes y cualquier transacción no usual que se observe. Lea el estado de cambios en la situación financiera. Investigue variaciones y transacciones de importancia y no usuales que se observen. Revise el cumplimiento por el cliente de las condiciones establecidas en contratos de préstamos u otros acuerdos.

3.

Pregunte y discuta con funcionarios responsables de asuntos financieros: Si hay compromisos de importancia que hayan surgido desde la fecha de la auditoria a la fecha de esta investigación. Si hay cambios importantes en el capital en acciones, préstamos a largo plazo o en el capital de trabajo de la fecha de los estados financieros utilizados en el paso 2 a la fecha de esta investigación. El estado actual de aquellos asuntos que fueron registrados en los estados financieros que se auditan, sobre una base tentativa o preliminar. Si hubo ajustes no usuales efectuados desde la fecha de la auditoría a la fecha de esta investigación.

4.

Investigue con el asesor legal de la compañía sobre los litigios, reclamaciones o sentencias. Obtenga contestación al modelo de la carta adjunta.

5.

Revise pólizas de diario, cuentas por cobrar y por pagar

REF

HECHO POR

FECHA

y cheques expedidos de la fecha de la auditoria a la fecha de retiro de las oficinas del cliente. 6.

Revise facturas de clientes y proveedores.

7.

Revise notas de crédito.

8.

Incluya en la carta de confirmación del cliente, una confirmación sobre si hubo eventos subsecuentes a la fecha de los estados financieros que se auditan y que requieran un ajuste o nota.

9.

Concluya sobre los objetivos de auditoria.

10.

Investigue con qué abogados trabaja la compañía.

11.

Prepare confirmaciones para abogados para enviarlas al cierre.

12.

Obtenga y revise actas de asamblea de accionistas, juntas de consejo, informes de abogados y contratos.

13.

Obtenga las confirmaciones de abogados.

14.

Investigue con funcionarios de la compañía cualquier obligación que se haya efectuado y verifique su registro, suficiencia, ligue a resultados y consistencia.

15.

Obtenga carta de manifestación de la compañía cualquier obligación que se haya efectuado y verifique su registro, suficiencia, ligue a resultados y consistencia.

REF

HECHO POR

Conclusiones RESPUESTA A.

Existen eventos o transacciones que pueden afectar de manera importante a los estados financieros y acontecidos en alguno de los periodos siguientes:

¿De la fecha de los estados financieros a la fecha del dictamen que normalmente es la misma en que el auditor se retira de las oficinas del cliente? ¿De la fecha del dictamen a la fecha en que se entregue al cliente? ¿De la fecha del dictamen a la fecha en que, debido a propósitos diversos, se le solicite emitir nuevamente su opinión? B.

Ha evaluado si se trata de eventos que requieren ajuste o únicamente revelación.

FECHA

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Capital Social y Utilidades no distribuidas

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”.

Objetivos de la Auditoría

A.

Comprobar que las cifras que se muestren como capital contable estén de acuerdo con el régimen legal, acta constitutiva, estatutos y acuerdos de accionistas y de administración.

B.

Verificar que los importes que se presenten en los distintos renglones del capital contable corresponden a la naturaleza de sus rubros.

C.

Determinar si existen restricciones.

D.

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Procedimiento de Auditoria

REF

Preliminar 1.

Conteste el cuestionario de control interno.

2.

Compruebe que el archivo permanente contenga una copia actualizada de los estatutos de la compañía y las modificaciones al capital social.

3.

Prepare una cédula que muestre las transacciones del año en las cuentas del capital social y utilidades no distribuidas hasta la fecha de la visita.

4.

Compruebe que dichas transacciones se encuentran debidamente amparadas mediante el examen de: Permisos de las autoridades (Secretaría de Relaciones Exteriores). Actas de asambleas de accionistas, ordinarias extraordinarias (protocolizadas si así procede).

5.

o

Revise que en el caso de pago de dividendos se haya llevado a cabo la retención del impuesto correspondiente y su entero. Revise además, que la compañía tenga en sus archivos los cupones de las acciones contra las cuales se hayan pagado dividendos (en acciones o en efectivo) o se haya ejercido derechos o, en su caso, los recibos correspondientes.

6.

Revise que cualquier cambio habido en el capital social se encuentre asentado en el registro de accionistas o registro de partes sociales (en el caso de las sociedades que están obligadas a llevarlos, es decir, sociedades anónimas con acciones nominativas o sociedades de responsabilidad limitada).

Final 1.

Actualice la cédula que muestra las transacciones en el capital social y las utilidades no distribuidas y lleve a cabo las mismas comprobaciones de autorizaciones mediante el examen de las actas, llevadas a cabo en la visita preliminar.

2.

Por cualquier movimiento adicional que hay en el capital, revise que éste se encuentre asentado en los libros correspondientes.

3.

Muestre en los papeles de trabajo la información sobre utilidades no distribuidas o capitalizadas que se encuentren sujetas a pagos de impuestos (incluyendo superávit de reevaluación).

4.

Muestre en los papeles de trabajo cualquier restricción de tipo legal, contractual o estatuario que exista en las utilidades.

HECHO POR

FECHA

Conclusiones RESPUESTA A.

¿Se ha comprobado que las cifras que se muestran como capital contable están de acuerdo con el régimen legal, acta constitutiva, estatutos y acuerdos de accionistas y de administración?

B.

¿Se verificó que los importes que se presentan en los distintos renglones del capital contable corresponden a la naturaleza de sus rubros?

C.

¿Se determinó si existen restricciones?

D.

¿Se comprobó su adecuada presentación y revelación en los estados financieros?

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Gastos de Operación y otros Gastos e Ingresos

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”.

Objetivos de la Auditoría

A.

Comprobar que los gastos de operación representen transacciones efectivamente realizadas.

B.

Determinar que todos los gastos de operación del ejercicio estén incluidos en el estado de resultados y que no se incluyan transacciones de los periodos inmediatos anterior y posterior.

C.

Asegurarse de que los gastos de operación que se muestren en el estado de resultados provenga de las operaciones normales del negocio y que se revelen las partidas extraordinarias, especiales o no recurrentes, así como las transacciones importantes con entidades afiliadas.

Procedimiento de Auditoria

REF

Preliminar 1.

Conteste el cuestionario de control interno.

2.

Solicite relación de gastos con saldos acumulados comparativos con el año anterior. (Gastos de administración, venta, otros gastos e ingresos, etc.).

3.

Verifique las sumas de las relaciones selectivamente contra auxiliares.

4.

Determine variaciones contra el año anterior.

5.

Investigue las variaciones importantes.

6.

Seleccione las subcuentas que serán revisadas en detalle y obtenga los comprobantes y documentación de soporte para su inspección y ligue a la cédula sumaria.

7.

Efectúe pruebas globales de renta, igualas, etc.

8.

Indique trabajo realizado en otras acciones como sueldos, impuestos, seguros y fianzas, etc.

9.

Ligue subcuentas de gastos con análisis de cuentas de balance (depreciaciones, amortizaciones, intereses pagados y ganados, utilidad o pérdida en venta de activo fijo, provisiones, utilidad o pérdida en cambios, etc.).

y

coteje

Final 1.

Actualice relación de gastos con saldos acumulados al cierre.

2.

Verifique las sumas de las relaciones selectivamente contra auxiliares.

3.

Investigue las variaciones saldos de preliminar.

4.

Complete el trabajo de detalle y ligue a cédula sumaria.

5.

Complete pruebas globales.

6.

Ligue subcuentas de gastos con análisis de cuentas de balance.

7.

Determine las transacciones de significación no relacionadas con las operaciones normales o de naturaleza ajena a las mismas para su presentación adecuada.

8.

Determine reclasificación y datos para notas a los estados financieros.

y

coteje

importantes contra los

HECHO POR

FECHA

Conclusiones RESPUESTA A.

¿Se comprobó que los gastos de operación representan transacciones efectivamente realizadas?

B.

¿Se determinó que todos los gastos de operación del ejercicio están incluidos en el estado de resultados y que no se incluyen transacciones de los periodos inmediatos anterior o posterior?

C.

¿Se confirmó que los gastos de operación que se muestran en el estado de resultados provienen de las operaciones normales del negocio y que se revelan las partidas extraordinarias, especiales o no recurrentes, así como las transacciones importantes con entidades afiliadas?

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Nóminas

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”.

Objetivos de la Auditoría

A.

Comprobar que las erogaciones por remuneraciones al personal corresponden a servicios efectivamente recibidos y se encuentran debidamente clasificadas y registradas.

B.

Comprobar que todas las obligaciones contractuales y legales, relativas a remuneraciones y sus deducciones, se hayan registrado y valuado adecuadamente en el periodo correspondiente.

Procedimiento de Auditoria

REF

1.

Prepare un memorándum que describa los procedimientos y el control interno de nóminas e inclúyalo en el archivo permanente.

2.

Discuta estos procedimientos con el cliente para asegurarse que son los correctos.

Prueba de procedimiento Preliminar 1.

Por los periodos seleccionados para la prueba: Obtenga un resumen de los totales de las nóminas por periodos de pago. Verifique dicho resultados.

resumen

contra

las

cuentas

de

2.

Coteje el análisis anterior con todas las cuentas aplicables (caja y bancos, gastos, pasivos acumulados, etc.).

3.

Seleccione un tipo de cada nómina para la prueba de detalle (indicar alcance y verificar las sumas y guardar las tiras sumatorias, cotejando el total contra lo cargado o checado en la póliza correspondiente).

4.

Verifique el pago correcto al sindicato y cajas de ahorro.

5.

Verifique la correcta distribución contable de las nóminas atendiendo a las funciones realizadas por empleados y trabajadores.

6.

Verifique el pago contra el libro de egresos. Si el egreso es mayor al importe neto, examine el depósito del excedente.

7.

Examine que autorizadas.

8.

Examine la existencia de asientos anormales.

9.

Revise el contrato con el sindicato, para determinar si contiene cláusulas que puedan generar obligaciones que deban registrarse en la contabilidad (incluya copia de este contrato en el archivo permanente).

10.

Incluya en el archivo permanente el sueldo, nombre, bonos, etc., de los principales funcionarios y verifique estos importes contra la debida autorización.

11.

Verifique que las altas y bajas del IMSS estén de acuerdo con la Ley.

12.

Compruebe el cálculo anual del ISR por retenciones a sueldos y salarios y grupo de cotización en el IMSS por los empleados seleccionados en estas pruebas.

las

nóminas

estén

debidamente

HECHO POR

FECHA

13.

Por las retenciones del ISR por sueldos y salarios e IMSS verifique el crédito a las diferentes cuentas del pasivo.

14.

Revise que los empleados seleccionados estén inscritos en el INFONAVIT y verifique altas y bajas.

15.

Procedimientos adicionales Si el control interno es deficiente, conviene emplear procedimientos adicionales como: - Observar físicamente un pago de nómina e investigar posteriormente los sueldos no reclamados. - Revisar con el personal de operación las nóminas, con el objeto de determinar si los empleados son realmente personal de trabajo. - Comparar el número de empleados por departamento con periodos posteriores y obtener explicación de los cambios.

Final 1.

Revise que los egresos por sueldos y salarios de la preliminar a la final hayan tenido variaciones normales. Si aparecen variaciones anormales, revise su origen y considere la posibilidad de ampliar la investigación o pruebas de detalle de la auditoría original.

Examen detallado de nóminas 1.

Compruebe nombre, puesto y otros datos correspondientes contra la autorización de empleo y expediente de trabajo.

2.

Compruebe sueldo contra la debida autorización, contrato, etc.

3.

Compruebe horas trabajadas contra tarjetas de reloj o registros de tiempo, su debida autorización y verifique los cálculos.

4.

Revise la autorización por otras percepciones.

5.

Compruebe el cálculo del importe bruto devengado y el neto a pagar.

6.

Compruebe el cálculo de ISR.

7.

Verifique la inscripción al IMSS, que estén en el grupo correspondiente y coteje tarifa.

8.

Vea la autorización de otras deducciones, examinando los auxiliares de funcionarios y empleados.

9.

Verifique evidencia de recibo de sueldos y coteje firmas contra las que aparecen en los expedientes de trabajo.

REF

HECHO POR

FECHA

10.

Verifique que por los pagos fuera de nómina como son: vacaciones, aguinaldos, indemnizaciones, etc., se haya calculado, retenido y pagado el ISPT con base en la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

Conclusiones RESPUESTA A. ¿Se ha comprobado que las erogaciones por remuneraciones al personal corresponden a servicios efectivamente recibidos y se encuentran debidamente clasificadas y registradas? B. ¿Se ha comprobado que todas las obligaciones contractuales y legales, relativas a remuneraciones y sus deducciones, se han registrado y valuado adecuadamente en el periodo correspondiente?

En caso de excepciones, explíquelas en un memorándum por separado.

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Pasivos acumulados y estimados

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”.

Objetivos de la Auditoría

A.

Cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y estén pendientes de cubrir.

B.

Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones.

C.

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Procedimiento de Auditoria

REF

HECHO POR

Preliminar 1.

Obtenga relación de saldos.

2.

Haga análisis renglones.

3.

Revise el incremento a estas cuentas, cuidando:

de

movimientos

de

los

principales

Cumplimiento de políticas de compañía y disposiciones en contratos celebrados. Prueba global incrementos y ligue a resultados. 4.

Prueba documental de cargos.

5.

Verifique que los saldos sean pasivos exigibles.

Final 1.

Investigue movimientos extraordinarios.

2.

Juzgue suficiencia de estimaciones.

3.

Cuide que los pasivos periódicos se incluyan en las provisiones.

4.

Concluya sobre los objetivos.

Conclusiones RESPUESTA A. ¿Todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y están pendientes de cubrir? B. ¿Si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones, están correctamente revelados en los estados financieros? C. ¿Los pasivos están correctamente presentados y revelados en los estados financieros?

FECHA

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha

Nombre del Cliente Fecha de la Auditoría

Guía de Auditoría para Operaciones con Partes Relacionadas

“ El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoría de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el número de partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicación, para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”.

Objetivos de la Auditoría

Dado que en ocasiones la identificación de las partes relacionadas no es tan obvia, el auditor, además de definir durante la planeación de su trabajo los procedimientos de auditoría necesarios para revisar las transacciones importantes ya conocidas con partes relacionadas y estar alerta durante el desarrollo de su trabajo a indicios que puedan denotar su existencia. El examen de los estados financieros llevados a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, no descubrirá, necesariamente, todas las partes relacionadas y sus transacciones; sin embargo, la aplicación de los siguientes procedimientos, ya sea en forma específica o como parte del trabajo normal de la auditoría, puede proporcionar elementos para la identificación de transacciones importantes con partes relacionadas conocidas y la existencia de relaciones no identificadas previamente.

Procedimiento de Auditoria

Preliminar 1.

Obtenga información de la dirección sobre todas las partes relacionadas, así como, de las transacciones recurrentes y aisladas de importancia celebradas con ellas.

2.

Investigue las relaciones que tengan los directores, funcionarios y empleados con otras partes relacionadas.

3.

Revise los libros de actas de asamblea de accionistas, de juntas del consejo de administración o de los comités operacionales, para obtener información con relación a transacciones importantes.

4.

Revise las declaraciones de los principales funcionarios sobre “conflictos de intereses”, si los hubiera.

5.

Revise expedientes de correspondencia relacionados con abogados, agentes de bolsa, aduanales, instituciones de crédito, de seguros, principales clientes y proveedores, etc.

6.

Investigue lo siguiente: Transacciones cuya sustancia difiera de la forma o procesadas de una manera diferente a la normal para operaciones similares. Transacciones significativas o poco usuales con ciertos clientes o proveedores. Compras y ventas de activos, o prestación o recepción de servicios que pudieran ser a precios distintos de los del mercado, incluyendo los servicios gratuitos. Préstamos sin intereses o a tasas de interés significativamente altas o bajas con relación a las existentes en el mercado, o sin establecer términos o vencimientos y garantías. Intercambio de bienes o servicios en una transacción no monetaria. Transacciones que parecen adolecer una razón lógica de negocios para su ocurrencia. Transacciones a las que no se les está dando reconocimiento contable, tales como recibir o proveer servicios contables, administrativos, legales, etc., sin contabilizar el costo o ingresos correspondiente.

7.

Los procedimientos que a continuación se comentan deben llevarse a cabo como parte de las pruebas de detalle normales, o bien, según las circunstancias, en forma específica; en todos los casos, el alcance se establecerá considerando la naturaleza e importancia de las transacciones y saldos con partes relacionadas:

REF

HECHO POR

FECHA

Conocimiento de la razón de negocios de estas transacciones. REF

HECHO POR

Evaluación de los controles internos claves y en su caso, llevar a cabo pruebas de cumplimiento de dichos controles. Examen documental de las transacciones con partes relacionadas, tales como facturas, embarques, recepciones de bienes, convenios, contratos y otros documentos relacionados. Revisión de las compromisos.

garantías

colaterales,

avales

o

Confirmación de saldos y/o de las transacciones efectuadas. Examen de transacciones en fechas cercanas al cierre del ejercicio, así como revisión de eventos subsecuentes. 8.

Cerciórese de que en la carta de declaraciones de la administración se incluyan los aspectos relevantes de la naturaleza de las transacciones y saldos con partes relacionadas.

Conclusiones RESPUESTA Verificar que se lleve a cabo la revelación de las transacciones y saldos importantes entre las partes relacionadas, incluyendo, entre otros, lo siguiente: A.

Naturaleza de la relación.

B.

Descripción de las transacciones, independientemente de que sean gratuitas.

C.

Monto de las transacciones.

D.

Efecto de los cambios en las condiciones de transacciones recurrentes.

E.

Saldos con las partes relacionadas y sus características.

F.

Agrupación de partidas similares.

G.

Naturaleza de las relaciones existentes cuando el resultado o la situación financiera de la entidad difiera en forma significativa de los que hubieran tenido de no existir éstas, aún cuando no se hayan realizado transacciones entre ellas.

FECHA

Firma de quien llevó a cabo la contestación de las conclusiones

Fecha