Procedimientos de Auditoria

 

1.  AUDITORIA A LA CUENTA DE EXISTENCIAS

El activo realizable conocido tambien como existencias o bienes de cambio de una empresa constituye uno de los activos que mejor caracteriza a la actividad de la misma. Su naturaleza y proceso productivo sera distinto en cada c ada tipo de actividad y por tal razon, resulta importatnte para que el auditor pueda obtener una comprension adecuada del funcionamiento de este circuito para de esta manera diseñar y aplicar sus procedimientos de revision en la forma mas efectiva y eficiente posible. 2.  DEFINICION

El activo realizable o exitsencias es definido como el conjunto de bienes que la empresa adquiere y cuyo destino destino esta dirigido a: a)  La fabricacion de los productos que la empresa elabora. b)  Al consumo, c)  Al mantenimiento de sus bienes, o, d)  A la venta en el mismo m ismo estado. Comprende las cuentas del 20 hasta el 29 2 9 del PCGE. 20 Mercaderias 21 Productos Terminados 22 Subproductos, Desechos y Desperdicios. 23 Productos en proceso 24 Materias Primas 25 Materiales auxiliares, Suministros y Repuestos 26 Envases y Embalajes 27 Activos no Corrientes Mantenidos para la venta 28 Existencias por recibir 29 Desvalorizacion de Existencias Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biologicos, asi como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aun no se devenga. Se incorpora en este elemento como cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacion se espera realizar principalmente a traves de su venta en ves de su uso continuo. Adicionalmente a los bienes indicados, el rubro de existencias tambien corresponde aquellos bienes que aun cuando hubieran sido adquiridos por la empresa, aun no han sido recepcionado por esta. En esta situacion, los bienes recibiran la denominacion de “Existencias por recibir”.

Asimismo, incluye las provisiones por desvalorizaciones de existencias, los cuales disminuye el valor de las mismas en la parte proporcional correspondiente.

 

3.  PROCEDIMIENT PROCEDIMIENTOS OS DE AUDITORIA

Esta seccion tiene por objeto describir los procedimientos de auditoria que comunmente son aplicables en la revision del componente y enumerar otros procedimientos que no son tan comunes pero tambien pueden ser aplicado. Debemos tener en cuenta que al tratarse de una auditoria tributaria el enfoque que se debe dar a las cuentas de existencias, deben estar encaminadas a determinar si se cumplieron con las normas tributarias referidas a estos rubros. En tal sentido presentamos a continuacion algunos procedimientos de auditoria a aplicarse: ITEM 1.  1.1

DETALLE PROCEDIMIENTOS GENERALES Analisis Comparativo Efectuar un analisis comparativo entre los montos del periodo de igual del año anterior y los presupuestados con respecto a:  _Variaciones en la produccion (unidades y valores) por por producto o establecimiento.  _Volumen de produccion (unidades (unidades y valores) por producto o establecimiento.  _Porcentaje de materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricacion en los costos de produccion. Costos unitarios. 1.2 Analisis de la Razonabilidad Otro de los procedimientos analiticos considerados, es el referido a efectuar un analisis de razonalidad global de los costos de produccion multiplicando las unidades producidas en un periodo determinado por el costo promedio de produccion en este est e periodo . 

ITEM 2. 2.1

2.2

2.3

OBSERVACIONES

DETALLE OBSERVACIONES DETERMINAR LA VERACIDAD DE LAS OPERACIONES Verificar la salida de bienes de los inventarios El proceso de control de los inventarios parten por lo general por el almacen de la empresa, pues de alli es de donde salen los bienes que la empresa consume o comercializa. A traves del documento de salida de los bienes como un documento interno junto con la guia de remision se sustentya dicha salida. Para verificar la correcta salida de los bienesde los inventarios, el auditor en basi a una muestra debera deber a verificar que estas salidas esten contabilizadas como ventas, entrega en deposito o en consignacion de corresponder. Verificar la obligacion obligacion de de llevar llevar los registros que corr corresponden esponden El auditor debera verificar en primer lugar que se lleve los inventarios mediante uno de los metodos previstos en la LIR, LI R, asimismo como sus libros y/o registro exigidos por las leyes. Verificar los cargos por mermas y desmedros Para verificar algun cargo por mermas y/o desmedros , el auditor

 

2.4

2.5

2.6

debera verificar la existencia de algun cargo en la cuenta 66. Cargas Excepcionales, relacionada a lguna cuenta de existencias. De encontrar uno se debera indagar si cumple con los requisitos para su deduciion a efectos del impuesto a la renta. De no encontrarse con dicha informacion el auditor debera verificar verificar que dicho gasto haya sido adicionado a la renta imponible. Verificar el costo costo compu computable table de las existencias por recibir recibir Si el auditor observa un gasto relacionado con existencias, e xistencias, que aun habiendo sido adquiridas estan en transito a los almacenes de la empresa debera proceder a considerarlas como parte de las existencias. Verificar el costo costo compu computable table de las existencias por recibir recibir El auditor debera verificar de qu no se haya considerado los desembolsos como gastos y que realmente correspondan co rrespondan a conceptos que califican como parte del costo computable de existencias registradas al finalizar el periodo.  Aspectos formales de los registros de inventarios A traves de este procedimiento el auditor debera revisar que los registros de inventarios correspondiente se lleven dentro de ntro del plazo maximo de atraso permitido.

ITEM 3. 3.1

DETALLE DETERMINAR LA CORRECTA VALUACION DEL ACTIVO REALIZABLE Provision por desvalorizacion desvalorizacion de existencias. Se procedera a revisar r evisar algun abono a la cuenta 685 Desvalorizacion de existencias, de verificarse alguna operación, vericar si el monto provisionado ha sido agregado a la renta neta imponible. De no haberse agregado a la renta neta imponible tomar en cuenta que dicha provision no es deducible, por loq ue debera agregarse a dicha base.

OBSERVACIONES

ITEM 4. 4.1

DETALLE DETERMINAR LA VERACIDAD DE LOS SALDOS DE EXISTENCIAS Verificar la composicion de las existencias finales El auditor debera verificar la composicion de las ex existencias istencias finales del inventario fisico seleccionado . Acto seguido hara el seguimiento del de l saldo de los referidos productos correspondientes al final del año, hasta la fecha de la auditoria, determinando el saldo a dicha fecha. Posteriormente se procedera a tomar el inventario fisico de dichos productos. Verificando que el saldo que arroje este e ste inventario concuerde con lo mostrado en libros y registros. Verificar que el saldo final de ex existencias istencias del ejer ejercicio cicio anterior, anterior, concuerde con el saldo inicial del ejercicio.

OBSERVACIONES

4.2

El auditor debera verificar que los saldos de inventario inicial en cuanto a monto y valoracion concuerden con las existencias finales del

 

ejercicio anterior.

4.  NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES 4.1 Costo de adquisicion

La contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usado, enajenados o aprovechados economicamente. En ningun caso, los intereses formaran parte del costo de adquisición. 4.2  Perdidas extraordinaria extraordinariass

Las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta grabada o por delitos cometidos en perjuicio del contibuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por indemnizacion o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inutil ejercitar la accion judicial correspondiente. 4.3 Mermas y desmetros

Las depreciaciones por desgastes de los bienes de activo fijo, las mermas y desmedros de existencia deberan estar debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas. 4.4 Tratamiento de Inventario 

Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razon de la actividad que desarrollen, deberan practicar inventario, valuaran sus existencias por su costo de adquisicion o produccion adoptando cualquiera de los siguientes metodos,siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a)  Primeras Entradas,Primeras Salidas (PEPS). b)  Promedio Diario, Mensual o Anual (PONDERADO O MOVIL). c)  Identificacion especifica. d)  Inventario al detalle o por menor. e)  Existencias basicas.

 

El reglamento podra establecer.para los contribuyentes,empresas o sociedades,en funcion a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades,obligaciones especiales relativas a la foma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. Obligacion de llavar Registros de Inventarios

Los deudores tributarios deberan llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio procedente hayan sido mayores o iguales a Quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a Mil Quinientas (1500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberan llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fisicas. b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a Quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo deberan realizar inventarios fisicos de sus existencias al final del ejercicio. ejerc icio. c) Tratandose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente deberan realizar, por lo menos un inventario fisico de sus existencias en cada ejercicio. d) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades fisicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podran deducir perdidas por faltantes de inventario en cualquier fecha dentro del ejercicio,siempre que los inventarios fisicos y su valorizacion hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucion y ademas cumplan con lo dispuesto en el segundo parafo del inciso c) del Articulo 21° del Reglamento. e) No podran variar el metodo de valuacion de existencias sin autorizacion de la SUNAT y surtira efectos a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobacion. Previa realizacion de los ajustes que dicha entidad determine. f) La SUNAT mediante Resolucion de Superintendencia podra: i. Establecer los requisitos,caracteristicas,contenido,forma y condiciones en que debera llevarse los registros establecidos en el presente Articulo.

ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el incisivo a) del presente articulo, de llevar el registro de Inventario Permanente en Unidades Fisicas.

 

  iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucion de la toma de inventarios fisicos en armonia con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fisicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios deberan ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecucion y aprobados por el representante legal.