Prezentimi i Pasqyrave Financiare

Prezentimi i pasqyrave financiare

Vështrim i përgjithshëm

10/25/2012

1

Prezentimi i pasqyrave financiare

Pasqyrat kryesore financiare janë mjetet të cilat kontabiliteti i shfrytëzon me qëllim të grumbullimit, përpunimit dhe prezentimit të informatave ekonomike. 10/25/2012

2

Prezentimi i pasqyrave financiare 

10/25/2012

SKK 1 përshkruan formën dhe përmbajtjen e pasqyrave financiare të ndërmarrjeve biznesore të cilat kërkohet të pregatisin pasqyra financiare për përdoruesit e jashtëm (SKK 1.1). 3

Prezentimi i pasqyrave financiare     



Objektiva e pasqyrave financiare Objektivat e pasqyrave financiare (SKK 1.4) janë që të sigurojnë informacion: Mbi pozitën financiare, veprimtarinë financiare dhe ndryshimet e gjendjes financiare; Mbi përdorimin e pasurive dhe resurseve të ndërmarrjes nga ana e udhëheqësisë; Për investitorët për marrjen e vendimeve se a të shiten apo të mbahen investimet dhe Për marrjen e vendimeve ekonomike bazuar në rezultatet financiare të raportuara dhe rrjedhat e keshit në ndërmarrje.

10/25/2012

4

Prezentimi i pasqyrave financiare  

1.

2.

Supozimet bazë Dy supozime themelore formojnë bazën e pregatitjes së pasqyrave financiare: përdorimi i bazës akruale të kontabilitetit dhe koncepti i vazhdueshmërisë

10/25/2012

5

Prezentimi i pasqyrave financiare  



  

Kontabiliteti akrual Në mënyrë që të plotësohen objektivat e tyre, pasqyrat financiare, përveç informacionit për rrjedhjen e keshit, pregatiten në bazë akruale të kontabilitetit (SKK 1.15). Kjo ndikon në raportimin financiar si më poshtë: Efektet e transaksioneve dhe ngjarjeve tjera njihen atëherë kur ato të ndodhin (dhe jo atëherë kur të merret apo të paguhet keshi dhe ekuivalentet e tij) dhe ato regjistrohen në regjistrat kontabël dhe raportohen në pasqyrat financiare të periudhave me të cilat kanë të bëjnë. E drejta për të marrë kesh apo burime të tjera financiare raportohet si pasuri në pasqyrën e bilancit. Obligimet për të paguar para të gatshme apo për të ofruar shërbime raportohen si detyrime në pasqyrën e bilancit. Të hyrat dhe shpenzimet në pasqyrën e të ardhurave raportohen në periudhën të cilës i përkasin.

10/25/2012

6

Prezentimi i pasqyrave financiare  

 



Parimi i vazhdueshmërisë Pasqyrat financiare duhet të pregatiten bazuar në supozimin që entiteti është një vazhdimësi, dhe do të vazhdojë me afarizmin e vet në të ardhmen e paraparë (SKK 1.14). Kjo nënkupton që: Pasuritë e menduara për rishitje, siç janë stoqet, do të shiten në pajtim me veprimtaritë normale. Pasuritë e blera me qëllim të përdorimit në veprimtari, siç janë pasuritë fikse, do të përdoren gjatë jetës së tyre të përdorimit. Shumat e pagueshme palëve tjera do të paguhen në përputhje me marrëveshjen e kreditorit.

10/25/2012

7

Prezentimi i pasqyrave financiare

Cilat janë pasqyrat kryesore të kontabilitetit ?

10/25/2012

8

Prezentimi i pasqyrave financiare

Disa nga pasqyrat e përdorura më parë:  Inventarizimi  Bilanci i gjendjes  Ditari  Libri kryesor  Librat ndihmës  Regjistrimet parambyllëse  Lista përfundimare  Llogaritë vjetore

10/25/2012

9

Prezentimi i pasqyrave financiare  

   



Komponentet e pasqyrave financiare Një komplet i plotë i pasqyrave financiare i përfshin komponentet e mëposhtme (SKK 1.6): Pasqyrën e bilancit; Pasqyrën e të ardhurave Një pasqyrë të të gjitha ndryshimeve në ekuitet; Pasqyrën e rrjedhjes së keshit dhe Politikat e kontabilitetit dhe shënimet shpjeguese.

10/25/2012

10

Prezentimi i pasqyrave financiare 1.

Inventarizimi – si instrument financiar paraqet pasqyrën e pasurisë së ndërmarrjes në një ditë të caktuar

Si bëhet inventarizimi ? - Me regjistrimin e pasurisë (mjeteve dhe burimeve të mjeteve) të ndërmarrjes së paku një herë në vit. Çfarë mund të jetë inventarizimi ? Parcial I plotë

10/25/2012

11

Prezentimi i pasqyrave financiare Detyrat kryesore të inventarizimit: - Përpilimi i bilancit fillestar të ndërmarrjes së posaformuar në bazë të inventarit si bazë e dokumentuar - Përcaktimi i ndërrimeve të padokumentuara në pasurinë e ndërmarrjes me qëllim të përpilimit të bilancit vjetor të ndërmarrjes që punon në mënyrë kontinuele.

10/25/2012

12

Prezentimi i pasqyrave financiare Inventarizimi indërmarrjes më datë 31.12.... Nr.

Përshkrimi

1.

AKTIVA a. Mjetet themelore Objektet - Amortizimi Pajisjet b. Mjetet xhiruese Materiali (A,B,C..) Produktet e gatshme Blerësit ( 1,2,3...) Paratë ... Gjithsejt Aktiva PASIVA a. Burimet e huazuara Furnitorët (1,2,3...) Kreditë afatgjata b. Burimet vetanake Kapitali i pronarit Gjithsejt Pasiva

2.

10/25/2012

Kolona ndihmëse

Parakolona (analitika)

Kolona kryesore

74.000 90.000 40.000 24.000 33.600 14.000 15.200 3.400 1.000

14.000 3.400 107.600

8.400 30.000 69.200

38.400

30.000 69.200 13

107.600

Prezentimi i pasqyrave financiare Inventarizimi Shembull: Ndërmarrja “Y” më 31.12... Posedon me mjete dhe burime të mjeteve si vijon: Objekte ndërtimore .......... 300.000 euro Amortizimi i obj.ndërt........ 100.000 euro Pajisjet (2 x 40.000) .......... 80.000 euro Materiali (A=10.000, B=23.000).. 43.000 euro Blerësit (A=8.000, B= 5.400) .. 13.400 euro Paratë .............................. 25.000 euro Furnitorët (A=10.000, B=8.000).. 18.000 euro Kreditë afatgjata .................... 30.000 euro Kapitali i pronarit ................... 230.400 euro Të kryhet inventarizimi në bazë të dhënave të mësipërme.

10/25/2012

14

Prezentimi i pasqyrave financiare  Nr. I. 1. a). b). c). 2. a).

Zgjidhje: Përshkrimi

Aktiva Mjetet themelore Objektet ndërtimore - Amortizimi Pajisjet Mjetet xhiruese Materiali A B b). Blerësit A B c). Paratë Gjithsejt Aktiva II. Pasiva 1. Detyrimet a). Furnitorët A B b) Kreditë afatgjata 2. Kapitali a) 10/25/2012 Kapitali i pronarit Gjithsejt Pasiva

Kolona ndihmëse

Parakolona (analitika)

Kolona kryesore

280.000 300.000 100.000 80.000 81.400 43.000 20.000 23.000 13.400 8.000 5.4oo 25.000 361.400 48.000 18.000 10.000 8.000 30.000 313.400 15

313.400 361.400

Prezentimi i pasqyrave financiare Bilanci i gjendjes Cilat janë elementet e bilancit të gjendjes ?

Ku dallon bilanci i gjendjes nga inventarizimi ? 10/25/2012

16

Prezentimi i pasqyrave financiare Ekuacioni i bilancit të gjendjes MJETET = EKUITETI + DETYRIMET ( Ekuacion bazë për prezentimin e bilancit të gjendjes) 10/25/2012

17

Prezentimi i pasqyrave financiare Bilanci i gjendjes a).Qëllimi - Përmbledhja e burimeve financiare, detyrimeve dhe interesit të pronarit, - Vlerësimi i një pozite financiare në një datë të caktuar që jep bazën për shumë analiza financiare, - Paraqitja e një historie financiare ashtu siq regjistrohen në sistemin financiar, - Shpalosja financiare e kompanisë ndaj investitorëve dhe të tjerëve.

10/25/2012

18

Prezentimi i pasqyrave financiare  







Gjendja financiare Elementet që drejpërsëdrejti janë të lidhura me matjen e gjendjes financiare në pasqyrën e bilancit janë pasuritë, detyrimet dhe ekuiteti. Këto definohen si më poshtë: Pasuria është resurs që e kontrollon ndërmarrja si rezultat i ngjarjeve në të kaluarën dhe nga e cila pritet që të hyjnë në ndërmarrje dobi ekonomike. Detyrimi është një obligim i ndërmarrjes në të tashmen i cili shfaqet për shkak të ngjarjeve në të kaluarën, plotësimi i të cilit pritet që të shkaktojë dalje të resurseve që përbëjnë përfitime ekonomike nga ndërmarrja. Ekuiteti është interesi i mbetur në pasuritë e ndërmarrjes pasi që të hiqen të gjitha detyrimet.

10/25/2012

19

Prezentimi i pasqyrave financiare Përbërësit:  Mjetet (pasuritë, asetet):”Një burim i vlefshëm për të bërë biznes në të ardhmen, e paraqitur nga një pronësi apo e drejtë që paraqet të mira në të ardhmen”. 1. Mjetet qarkulluese ( paraja e gatshme, investimet, stoqet, të arkëtueshmet, parapagimet qarkulluese...). 2. Mjetet themelore (mjete që japin të mira më tepër se një vit). 10/25/2012

20

Prezentimi i pasqyrave financiare b). Detyrimet:”Një

borxh apo detyrim që ekziston legalisht apo i vlerësuar me anë të teknikave akruale të kontabilitetit ndaj një pale tjetër që del nga transaksionet në të kaluarën”. - Detyrimet afatshkurtëra:”Borxhet apo zërat e vlerësuar mbi burimet e firmës që pritet të paguhen brenda ciklit normal të veprimtarisë së ndërmarrjes (zakonisht 1 vit). - Detyrimet afatgjata:”Detyrime që pritet të paguhen për një kohë më të gjatë se 1 vit”.

10/25/2012

21

Prezentimi i pasqyrave financiare c).Ekuiteti.”Mjetet apo interesi mbetës i një pronari (aksionari). Ekuiteti konsiston në kapitalin e investuar dhe fitimet e mbajtura të vitit të kaluar dhe vijues”. Ekuiteti – Përkufizimi ( pjesa e mbetur e interesit në mjete pas zbritjes së të gjitha detyrimeve). Përbërësit - Kapitali – paraqet investim të pronarit - Profiti bruto - Profiti neto – pasi që të shpërndahet 10/25/2012 dividenda aksionarëve etj. 22

Prezentimi i pasqyrave financiare 

Shpalosjet e pasqyrës së bilancit



Zërat në vijim jnë shpalosjet kryesore të cilat duhet të përfshihen në pasqyrën e bilancit: Paratë Të arkëtueshmet Stoqet Patundshmëria, impiantet dhe pajisjet Investimet afatgjata Të pagueshmet Provizionet Borxhet afatgjatë Lizingët Ekuiteti i aksionarit

     

   

10/25/2012

23

Prezentimi i pasqyrave financiare

d). Tiparet e bilancit të gjendjes - Baza historike - Një datë e caktuar - I nënshkruar nga menaxhmenti - Historia e formuar nga vlerësimet në të ardhurat - Shumë shënime sqaruese - Krahasuese të paktën për një vit

10/25/2012

24

Prezentimi i pasqyrave financiare 

Forma e krahasuar apo paralele e bilancit

Aktivet

Shuma

Pasivet (burimet)

1. Aktivet

600.000

1.

2.

Totali i aktivit

10/25/2012

600.000

Shuma

Detyrimet 250.000 Kapitali i pronarit 350.000

Totali i pasivit

600.000

25

Prezentimi i pasqyrave financiare 

Forma e shkallëzuar e bilancit (në kushte të përdorimit të kompjuterit)

Bilanci kontabël i Shoqërisë X më 31.12.2003

I. Aktivet Totali i aktivës

600.000 600.000

II. Detyrimet III. Kapitali i pronarit Totali i pasivës

250.000 350.000 600.000

10/25/2012

26

Prezentimi i pasqyrave financiare Bilanci i gjendjes sipas shkollës europiane Nr.

Përshkrimi

Kolona ndihmëse

1.

Objekti ndërtimor -Amortizimi Pajisjet -Amortizimi Materiali Produktet e gatsh. Blerësit Kërkesa tjera Paratë

90.000 30.000 24.000 10.000

2. 3. 4. 5. 6. 7.

Kolona kryesore 60.000

Përshkrimi

1. 2. 3.

Kapitali i pronarit Kreditë afatgjata Furnitorët

Kolona Kryesore 69.200 20.000 18.400

14.000 14.000 15.200 3.360 40 1.000 107.600

10/25/2012

Nr.

107.600

27

Prezentimi i pasqyrave financiare Bilanci i gjendjes sipas shkollës amerikane Përshkrimi

Shuma

MJETET Mjetet qarkulluese: Paratë Llogaritë e arkëtueshme Stoqet Blerjet Shpenzimet e parapaguara Mjetet fikse: Prona Ndërtesat Pajisjet Zhvlerësimi

268 25 112 103 11 17 292 50 187 123 (68)

Gjithsejt Mjetet

560

10/25/2012

Përshkrimi DETYRIMET DHE EKUITETI Detyrimet afatshkurtëra Huaja nga banka Llogaritë e pagueshme Dividentët e pagueshëm Tatimi i paguar në fitim Detyrimet afatgjata Pengu i pagueshëm Gjithsejt Detyrimet Ekuiteti i aksionarëve Kapitali aksionar Fitimet e mbajtura Gjithsejt Ekuiteti Gjithsejt Detyrimet dhe Ekuiteti

Shuma 139 42 87 4 6 58 58 197

130 233 363 560 28

Prezentimi i pasqyrave financiare 

Shembull:

Të përpilohet bilanci i gjendjes, nëse ndërmarrja me datë 31.12.2003 ka pasur këtë gjendje në llogaritë e saj: Toka ...................... 180.000 Kapitali i vet.......... 150.000 Objektet afariste.... 50.000 Fitimi i mbajtur....... 20.000 Makineritë ............. 30.000 Mallrat ................... 10.000 Llogaritë e arkët. ... 5.000 Parapagimet ......... 6.000 Kreditë afatgjata.... 60.000 Llogaritë e pag...... 10.000 Mjetet monetare... 20.000 10/25/2012 Huaja nga banka... 61.000 -

29

Prezentimi i pasqyrave financiare 

Zgjidhje:

10/25/2012

30

Prezentimi i pasqyrave financiare  1.

2.

3.

4.

Si ndikojnë transakcionet afariste në bilanc ? Ndryshimi në strukturën e pasurisë dhe në strukturën e detyrimeve ose kapitalit (rritet pasuria dhe për të njejtën shumë rriten edhe detyrimet apo kapitali). Ndryshimi në strukturën e pasurisë dhe në strukturën e detyrimeve ose kapitalit (zvoglohet pasuria, në të njejtën kohë zvoglohen edhe detyrimet apo kapitali), Ndryshimi vetëm në strukturën e pasurisë (rritet pasuria, në të njejtën kohë zvoglohet poashtu një kategori tjetër e pasurisë), Ndryshimi vetëm në strukturën e kapitalit apo detyrimeve (rritet kapitali apo detyrimet, në të njejtën kohë zvoglohet kapitali apo detyrimet).

10/25/2012

31

Prezentimi i pasqyrave financiare Shembull: Ndërmarrja “X” me 01.01.2004 ka pasur këtë saldo: 

Arka Llogaria Blerësit Toka Objektet 10/25/2012

3.000 20.000 5.000 50.000 60.000

Të përpilohet bilanci fillestar !

Pajimet Furnitorët Kred. af.shk. Kapitali i vet

10.000 10.000 20.000 118.000

32

Prezentimi i pasqyrave financiare 1. Më 02.01. është blerë malli me afat pagese prej 30

ditë me vlerë prej 10.000 €. 2. Më 04.01. pronari ka tërheqë nga ndërmarrja 5.000 € për nevoja personale e cila shumë i është paguar nga llogaria. 3. Më 07.01. blerësi ka paguar borxhin në shumë prej 2.000 €. 4. Më 09.01. përmes kredisë afatshkurtër, është përmbushur detyrimi ndaj furnitorit në vlerë prej 4.000 €. Të kryhen regjistrimet ! 10/25/2012

33

Prezentimi i pasqyrave financiare 

Bilanci fillestar:

10/25/2012

34

Prezentimi i pasqyrave financiare 

Zgjidhja:

10/25/2012

35

Prezentimi i pasqyrave financiare

3. Ditari – si libër i posaqëm për regjistrimin kronologjik të ndryshimeve ekonomike në afarizmin e ndërmarrjes. Në sistemin praktik të kontabilitetit, transakcionet së pari regjistrohen në ditar e pastaj barten në llogaritë përkatëse. 10/25/2012

36

Prezentimi i pasqyrave financiare Forma skematike e ditarit Data

Përshkrimi

Thirrja (konto)

Debi

Kredi

Shërben për Emri i llogarisë me të cilën lidhet futjen e llogarisë për të ndërrimi

cilën ka të bëjë ndërrimi apo ndonjë shenjë tjetër që lidhet më konto

10/25/2012

37

Prezentimi i pasqyrave financiare Ditari i Ndërmarrjes: " Ardi" më 01.01.2004 Nr.

Përshkrimi

Thirrja

Debiton

Krediton

Ndërtesat

1

90000

Pajisjet

2

240000

Materiali

3

23000

Prodhimet e gatshme

4

15000

Blerësit

5

12350

Kërkesa tjera

6

4500

Llogaria rrjedhëse

7

3000

Korigjimi i vlerës së ndërtesave

8

2250

Korigjimi i vlerës së pajisjeve

9

30000

Furnitorët

10

22000

Kapitali i pronarit

11

303600

Kreditë afatgjata

12

20000

Kreditë afatshkurtëra

13

10000 38

10/25/2012

Mbyllja e librave

387850

387850

Prezentimi i pasqyrave financiare  1.

2. 3. 4. 5.

10/25/2012

Shembull: Një blerës i cili na ka borxh 10.000 € ka përmbushur obligimin e tij duke paguar në llogarinë e ndërmarrjes tonë. Kemi blerë pajisje në vlerë prej 20.000 € me afat pagese prej 3 muaj. Pronari ka tërhequr me qek nga arka shumën prej 5.000 €. Është pranuar një faturë për blerje materiali në vlerë prej 25.000 €. Nga arka është paguar energjia elektrike në shumën prej 250 €. Të kryhen regjistrimet e mësipërme në ditar dhe në librat kryesor. 39

Prezentimi i pasqyrave financiare Data

Përshkrimi

04.02.04

Mj.monetare Blerësit Pagesa e faturës

1 2

10.000

Pajisjet

3 4

20.000

Tërheqje kapitali Mjete monetare Kapitali i tërheq.nga pronari

5 1

5.000

Shp.të ener.elektrike Mjete monetare Pagesa e shp.të ener.elektr.

6 1

250

05.02.04

Furnitorët Blerja e pajisjeve 05.02.04

07.02.04

10/25/2012

Thirrja Debi

Kredi 10.000

20.000

5.000

250

40

Prezentimi i pasqyrave financiare 4. Libri kryesor - si bërthamë e evidencës kontabile. - Formohet me dekompozimin e bilancit në pjesë themelore të tij, respektivisht shëndrrimin e pozicioneve të bilancit në llogari. - Hapja e llogarive në kontabilitet nënkupton hapjen e kontove apo llogarive për secilin pozicion të bilancit të gjendjes. 10/25/2012

41

Prezentimi i pasqyrave financiare Detyrë 1. Më datë 05.01.2004, ndërmarrja “Ardi” ka pasur ndryshimet vijuese: 1. Blerësi “ X “ ka paguar në llogarinë e ndërmarrjes “ Ardi” faturën në vlerë prej 2.800 €. 2. Ndërmarrja “Ardi” ka paguar në emër të furnitorëve, shumën prej 1.200 €. 3. Sipas faturës nr. 1 iu është shitur blerësit “Arbëri” në afat pagese prodhime të gatshme në vlerë prej 7.520 €. 4. Shpenzimet e prodhimeve të gatshme të shitura kapin shumën prej 5.600 €. 5. Në emër të mungesës në depo, depoisti ka paguar në llogari shumën prej 40 €. 6. Sipas faturës së furnitorit, është blerë material në vlerë prej 3.000 €. 7. Në emër të gjobës sipas vendimit të inspekcionit është paguar përmes llogarisë, shuma prej 400 €. 8. Për shkak të kualitetit të dobët të materialit të porositur, furnitori ka dhënë kasa- skonto në vlerë prej 200 €. 9. Sipas kërkesës, në prodhimtari është dhënë material në vlerë prej 3.000 €. 10. Nga llogaria është paguar shuma prej 600 € në emër të shpenzimeve të ndryshme të prodhimtarisë. 11. Sipas përllogaritjes, shlyerja e vlerës së ndërtesës në emër të amortizimit 10/25/2012 42 është 1.000 €, ndërsa e pajisjeve është 400 €. 

Prezentimi i pasqyrave financiare  1.

2.

3. 4. 5. 6. 7.

8. 9. 10/25/2012

10.

Detyrë 2: Ndërmarrja “Ardi” nga Prishtina fillon me afarizmin e saj me kapitalin vijues: Pajisje 40.000 €, ndërtesa 25.000 €, para në arkë 20.000 €, para në bankë 15.000 €, material 40.000 €, kërkesa nga blerësit 27.000 €, kapital inokos 110.000 € kredi afatgjatë 30.000 €, kredi afatshkurtër 12.000 €, obligime ndaj furnitorëve 15.000 €. Të përpilohet bilanci fillestar dhe të kryhen regjistrimet vijuese: Sipas kërkesën së ndërmarrjes, banka na ka lejuar kredi afatshkurtër për blerjen e materialit në vlerë prej 15.000 €. Materiali është blerë dhe vendosur në depo. Nga banka kemi marrë kredi afatgjatë, me të cilën kemi blerë makinën në vlerë prej 30.000 €. Është dhënë në prodhim material në vlerë prej 5.000 €. Në emër të pagave janë paguar nga paratë vlera prej 2.000 €. Janë përfunduar dhe dorëzuar në depo prodhime të gatshme në vlerë prej 4.500 €. Janë shitur në afat pagese prodhime të gatshme në vlerë prej 6.000 €. Çmimi real kushtues (shpenzimet reale) i prodhimeve të shitura është 4.000 €. Janë paguar nga paratë në bankë në emër të kamatës për shkak të vonesës së pagesës së borxhit ndaj furnitorëve shuma prej 200 €. Blerësit nuk kanë paguar borxhin me kohë, prandaj në emër të kamatës i kemi ngarkuar me shumën prej 300 €. Të hapen librat, të kryhen regjistrimet në ditar dhe në librat kryesor43si dhe të përpilohet bilanci vërtetues.

Prezentimi i pasqyrave financiare Nr.

Data

Përshkrimi

1.

22.03

Materiali

Thirrja Kredi afatshkurtër

2 3 4 5 6 7 8

10/25/2012

Pajisjet

Kredi afatgjatë Prodhimtaria Materiali Pagat Paraja në arkë Prodhimet e gatshme Prodhimtaria Blerësit Të hyrat nga shitja e... Kostoja e prodhim të shitura Prodhimet e gat. Shpenzime të kamatave Paratë në bankë Blerësit Të hyrat nga kamata

Debi 1 2 3 4 5 1 6 7 8 5 9 8 10 8 11 12 9 13

Kredi 15.000 15.000 30.000

30.000 5.000 5.000 2.000 2.000 4.500 4.500 6.000 6.000 4.000 4.000 200 200 300 300 44

Prezentimi i pasqyrave financiare 5. Librat ndihmëse – përdoren më tepër te 1.

2.

ndërmarrjet e mëdha. Këtu vjen në shprehje ndarja e librave në: Librin kryesor apo kontabiliteti financiar me llogaritë e bilancit të suksesit dhe të gjendjes, Librat ndihmës apo analitike me llogari të thjeshta të cilat në librin kryesor paraqiten përmes llogarive (kontove) sintetike.

10/25/2012

45

Prezentimi i pasqyrave financiare 

-

Cilat llogari mund të ndahen në llogari analitike apo ndihmëse ? Blerësit, Furnitorët, Materiali dhe Të gjitha kontot tjera të cilat nuk mund të përfshihen vetëm në librin kryesor

10/25/2012

46

Prezentimi i pasqyrave financiare Shembull 3. 1. Nga furnitori “X” përmes faturës është blerë 200 kg material “A” me çmim prej 50 € për kg, vlera e përgjithshme e të cilit është 10.000 €. 2. Nga furnitori “Y” përmes faturës është blerë 1.000 kg material “B” me çmim 25 € dhe 300 kg material “C” me çmim prej 100 €. Vlera e përgjithshme e faturës sipas kësaj baze është 55.000 €. 3. Nga furnitori “X” përmes faturës është blerë 400 kg material “D” me çmim prej 30 € me vlerë të tërësishme prej 12.000 €. 4. Është paguar obligimi ndaj furnitorit “X” në vlerë prej 22.000 € si dhe furnitorit “Y” vlera prej 13.500 €. 5. Sipas fletëkërkesës është dhënë në procesin e prodhimit 100 kg të materialit “A” me çmim prej 50 €, që ka vlerën prej 5.000 € dhe 200 kg të materialit “D” me çmim prej 30 €, që ka vlerën prej 6.000 €. Shuma e përgjithshme e materialit të dhënë në prodhim është 11.000 €. Të kryhen regjistrimet në librat kryesore dhe librat ndihmëse dhe ate materialisht dhe financiarisht. 10/25/2012 47

Prezentimi i pasqyrave financiare 6. Regjistrimet parambyllëse Krahasimi i të dhënave të fituara nga inventarizimi dhe ato nga kontabiliteti i ndërmarrjes që ka rrjedhur gjatë vitit vijues.

10/25/2012

48

Prezentimi i pasqyrave financiare

1. 2.

3. -

4.

Të dhënat e inventarizimit dhe të kontabilitetit mund të mos përputhen për shkak të: Gabimeve të mundshme gjatë regjistrimit në kontabilitet, Të ekzistimit të ndërrimeve të padokumentuara në pasuri e të cilat nuk janë evidentuar në kontabilitet. Në pyejte janë mungesat dhe tepricat e të cilat nuk janë përfshirë në të hyra dhe të dala, Vlerave jo reale në llogari (konto) të caktuara për shkak të: Zhvlerësimit (materialit të papërdorshëm, prodhimeve jokurente etj.) Shpenzimeve të parapaguara dhe të të hyrave të arkëtuara më parë, Kompenzimit të saldove në llogari më funksionale të blerësve dhe furnitorëve respektivisht mbylljes paraprake të llogarive të Aktivës dhe Pasivën në mes vete etj.

10/25/2012

49

Prezentimi i pasqyrave financiare Lista parambyllëse e ndërmarrjes “X” Nr.

Emërtimi i llogarisë Paratë Llogaritë e arkëtueshme Stoqet Blerjet Shpenzimet e parapaguara Prona Ndërtesat Pajisjet Zhvlerësimi Huaja nga banka Llogaritë e pagueshme Dividentët e pagueshëm Tatimi i paguar në fitim Pengu i pagueshëm Kapitali aksionar Fitimet e mbajtura

Bruto bilanci Debi 25 112 103 11 17 50

42 77

45

724 10/25/2012

Saldo bilanci Kredi 10 84 55 15 187 123 (68) 42 87 4 6 58 130 233 724

Debi

Kredi 15 28 48 11 2 50 187 123 (68) 10 4 6 13 130 233

396

396 50

Prezentimi i pasqyrave financiare 7. Lista përfundimtare – përpilohet më së shpeshti për shkak se: 1.

2. 3. 4.

Me ndihmën e bruto bilancit të aplikohet kontrolla e regjistrimeve të kryera në librin kryesor, në kuptim që secili ndërrim në njërën anë të ketë edhe anën tjetër, Ashtu që në saldo bilancin të aplikohet përgaditja e saldove për përpunimin e bilancit të gjendjes dhe bilancit të suksesit, Me qëllim të përpilimit të bilancit të gjendjes dhe bilancit të suksesit Ashtu që në bazë të të dhënave nga bilanci i suksesit dhe bilanci i gjendjes të formulohet formalisht lista apo libri përfundimtar.

10/25/2012

51

Prezentimi i pasqyrave financiare Lista përfundimtare e ndërmarrjes “X” Nr

1. 2. 3. 4. 5. 6. ...

Emërtimi kontove

Bruto bilanci

Bilanci i gjendjes

Bilanci i suksesit

Debi

Debi

Debi

Kredi

Kredi

Kredi

Paraja në arkë Llogaritë e arkëtueshme Stoqet ...... Huatë Kapitali i pronarit ........

10/25/2012

52

Prezentimi i pasqyrave financiare Pasqyra e të ardhurave (bilanci i suksesit) – raporton gjendjen (salldon) e kontove të shpenzimeve dhe të hyrave si dhe neto fitimin e realizuar nga një biznes gjatë një periudhe të kaluar (mujore, 3 mujore apo vjetore). Përpilimi i pasqyrës së të ardhurave mbështetet në bazë të modelit: Të hyrat – shpenzimet = neto fitimi (humbja)

10/25/2012

53

Prezentimi i pasqyrave financiare 

1. 2. 3.  1.

2. 3.

Klasifikimi i të hyrave dhe shpenzimeve sipas formës së vjetër të bilancit të suksesit (shkolla europiane): Të hyrat afariste Të hyrat financiare Të hyrat e jashtëzakonshme (të parregullta). Klasifikimi i shpenzimeve (sipas shkollës europiane, forma e vjetër e bilancit të suksesit): Shpenzimet afariste Shpenzimet financiare Shpenzimet e jashtëzakonshme (të parregullta).

10/25/2012

54

Prezentimi i pasqyrave financiare  1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Elementet e pasqyrës së të ardhurave sipas SKK: Shitjet Shpenzimet operuese Të ardhurat operuese Shpenzimet financiare (kamata, tarifa e bankës, këmbimi i jashtëm, përfitimet...) Tatimet e të ardhurave Të ardhura tjera (psh. Shitja e mjeteve), Artikuj të jashtëzakonshëm Të ardhurat neto

Sipas nevojës, ndërmarrja mund të përfshijë edhe elemente tjera në pasqyrën e të ardhurave. 10/25/2012

55

Prezentimi i pasqyrave financiare Të gjitha zërat e të ardhurave dhe të shpenzimeve të njohura në një periudhë duhet të përfshihen në përcaktimin e profitit apo humbjes neto për periudhën, përveç nëse ndonjë SKK kërkon apo lejon që të veprohet ndryshe (SKK 5.5) Profiti apo Humbja Neto për periudhën përfshijnë këto komponente, secila prej të cilave duhet të shpaloset në pasqyrën financiare:





 

10/25/2012

Profiti apo humbja nga aktivitetet e zakonshme dhe Zërat e jashtëzakonshëm

56

Prezentimi i pasqyrave financiare 



   

Zërat e jashtëzakonshëm janë të ardhura apo shpenzime që shfaqen për shkak të ngjarjeve apo transaksioneve që janë qartë të dallueshme nga aktivitetet e zakonshme të ndërmarrjes dhe prandaj nuk pritet që të ndodhin shpesh apo rregullisht (SKK 5.4). Ata kanë këto karakteristika: Janë të jashtëzakonshëm Janë të rrallë Nuk janë pjesë e aktivitetit normal të biznesit Nuk rezultojnë prej rreziqeve normale ose të njohura të biznesit Janë të pavarur nga vendimi i menaxhmentit ose pronarit

10/25/2012

57

Prezentimi i pasqyrave financiare 



1. Një kultivues i agrumeve ka humbur 50% të frytit të agrumeve për shkak të brymës në rajonin i cili nuk ka pasur brymë në 20 vitet e fundit. Humbja është zë i jashtzakonshëm sepse është e pazakonshme dhe ndodh rrallë. 2. Një kultivues i agrumeve ka humbur 50% të frytit të agrumeve për shkak të brymës në rajon i cili ballafaqohet me brymë çdo 4-5 vjet. Edhe pse kultivuesi e ka ditur rrezikun, ai ka vendosur të kultivojë në atë rajon. Kultivuesi ka paraparë që në vitet pa brymë do të jenë mjaft profitabile që të kompenzojnë frytet e humbura. Kjo humbje nuk konsiderohet zë i jashtzakonshëm sepse edhepse bryma nuk është e shpeshtë, ajo nuk është e pazakonshme. Udhëheqësia ka paraparë, ose ka mundur të parashohë, rreziqet që përfshihen në marrjen e këtij vendimi.

10/25/2012

58

Prezentimi i pasqyrave financiare 

  



Ngjarjet në vijim nuk duhet të konsiderohen si të jashtëzakonshme sepse ato janë të ndërlidhura me aktivitetet e zakonshme dhe të vazhdueshme të një ndërmarrjeje: Humbjet dhe provizionet për humbjet në lidhje me borxhet e këqija dhe stoqet Përfitimet dhe humbjet nga luhatjet në kursin e shkëmbimit në valutë të huaj Përfitimet dhe humbjet nga zvogëlimi i vlerës ose shitjes së palujtshmërisë, impianteve dhe pajimeve, ose investimeve Humbjet në kontratat e biznesit të ndërmarrjes

10/25/2012

59

Prezentimi i pasqyrave financiare 

Si përpilohet pasqyra e të ardhurave?

Hapi i parë: Të hyrat nga shitja e mallrave apo shërbimeve Minus: kostot (vlera furnizuese) e mallrave apo shërbimeve të shitura Baras: Bruto profiti Hapi i dytë: Minus: Shpenzimet afariste Baras: Profiti afarist Hapi i tretë: Plus: Të hyrat tjera afariste Minus: Shpenzimet tjera afariste Baras: Profiti para tatimimit Hapi i katërt: Minus: shpenzimet e tatimit (në të ardhura, në fitim etj) Baras: Neto profiti Hapi i pestë: Minus: Ndarja e e profitit në dividendë Baras: Tatimi i mbajtur 10/25/2012

60

Prezentimi i pasqyrave financiare Nr. Përshkrimi

Shuma

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

1.000.000 700.000 300.000

Shitjet Minus kostoja e shitjes Profiti bruto Minus: Kostoja e shpërndarjes Shpenzimet administrative Humbja në largimin e pajimeve Humbja në shlyerjen e stoqeve Humbja në shitjen e sektorit të lodrave Gjithsejt (4 deri 9) Profiti nga aktivitetet e zakonshme para tatimit: Tatimet Neto profiti nga aktivitetet e zakonshme Zëra të jashtëzakonshëm Neto profiti Dividenda Tatimi i mbajtur

10/25/2012

50.000 30.000 20.000 10.000 45.000 155.000 145.000 20.000 125.000 0 125.000

61

Profit & Humbja per periudhën Janar – dhjetor 2003 Nr.

Përshkrimi

shuma

1

Të hyrat nga shitja

46189.75

2

Minus shpenzimet e furnizimit të shërbimeve / produkteve (a+b+c+d+e)

36340.64

a

Pagat

b

Energjia dhe derivatet

c

Shpenzime administrative

d

Amortizimi

e

Shpenzime materiale

3208.24

3

Bruto profiti (2-1)

9849.11

4

Minus shpenzimet tjera (f+g+h+i+j)

f

Shpenzimet e marketingut

g

Postë – telefoni

i

Shpenzime reprezentacioni

j

Shpenzime të zyrës

5

Profiti operativ (3-4)

6

Shpenzime tjera

m

Të dala tjera

7

Neto profiti para tatimimit (5-7)

8

Tatimet

9

Neto profiti pas tatimimit

10/25/2012

9750 23318 64.4 0

415.3 0

150 265.3 0 9433.81 300 23

9133.81

0 9133.81

62 10

Profiti (dividenda)

11

Profiti i mbajtur

0 9133.81