Portafolio de Evidencias CFCP 1

 

INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL Escuela Superior de Comercio y Administración Unidad Santo Tomás

Jorge Armando Cervantes Cardoso

CICLO FINANCIERO A CORTO PLAZO ¨Portafolio de Evidencias Parcial 1, 2 y 3¨

 

Contenido CICLO FINANCIERO A CORTO PLAZO.......................................... PLAZO..........................................4 4 Activo Circulante.......... ...................... ........................ ....................... ........................................ .............................4 4 Elementos de la definición.......................................................5

Cuentas que lo integran............................................................5 CLAFISIFICACIÓN CLAFISIFICAC IÓN DEL ACTIVO CIRCULANTE......................6 Pasivo a corto plazo.......... ...................... ........................ ....................... ...................................7 ........................7 Cuentas que lo integran............................................................7 Capital de Trabajo........................................................................9 Elementos que lo integran........................................................9 Efectivo..........................................................................................10 Manejo del efectivo, registros, auxiliares e informes.............10 Fondo de caja.............................................................................10 Tipos............ ........................ ....................... ....................... ........................ .......................................... ..............................10 10 Bancos...........................................................................................11 Movimientos de la cuenta..........................................................11 Conciliación bancaria...................................................................13 Tipos de conciliación.................................................................13 PARCIAL 2...................... 2.................................. ........................ ....................... ........................................ .............................15 15 5.4 INSTRUMENTOS FINANCIEROS............................................16 CLASIFICACIÓN .........................................................................17 .........................................................................17 TÉRMINOS GENERALES ...........................................................17 ...........................................................17 5.5 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRIMARIOS.......................19 CLASIFICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS FINANCIEROS PRIMARIOS.................................................................................19 CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTIC AS DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRIMARIOS.................................................................................20  Gubernamentales........... ....................... ........................ ....................... ............................20 .................20  No Gubernamentales.........................................................21 UNIDAD VII............ ........................ ....................... ....................... ........................ ...................................... ..........................26 26 INVENTARIOS............ ....................... ....................... ........................ ....................... .................................26 ......................26

 

 Concepto...............................................................................26  Tipos......................................................................................26 7.2 MÉTODOS PARA EL REGISTRO DE MERCANCÍAS............27  Método de Costos identificados..........................................28  Método de detallistas o al por menor ..................................28 ..................................28 PARCIAL 3...................... 3.................................. ........................ ....................... ........................................ .............................31 31 7.4 NORMAS DE INFORMACIÓ INFORMACIÓN N FINANCIERA APLICABLES...31 7.5 MERCANCÍAS EN COMISIÓN.................................................31  Cuentas de orden........... ...................... ....................... ........................ ....................... ....................32 .........32 Movimiento de las cuentas de orden: ........... ...................... ....................... .................33 .....33 7.6 MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN.......................................34  Cuentas utilizadas................................................................35 UNIDAD VIII........... ....................... ........................ ....................... ....................... ...................................... ..........................36 36

PAGOS ANTICIPADOS............ ........................ ....................... ....................... ...............................36 ...................36 8.1 PAGOS ANTICIPADOS.............. ANTICIPADOS.......................... ....................................... ..................................36 .......36  Tratamiento contable............ ....................... ....................... ........................ .........................36 .............36 8.2 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA...................37  Conversión............................................................................37  Tratamiento contable............ ....................... ....................... ........................ .........................37 .............37 8.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES...................37  Reglas de valuación.............................................................37  Reglas de presentación............ ........................ ....................... ....................... .....................37 .........37

 

CICLO FINANCIERO A CORTO PLAZO CICLO FINANCIERO A CORTO PLAZO Concepto: Es el tiempo promedio que transcurre entre la adquisición de mate ma teri rial ales es y se serv rvic icio ios, s, su tr tran ansf sfor orma maci ción ón,, su venta venta y fina finalm lmen ente te su recuperación de efectivo. El ciclo financiero a corto plazo tiene importancia para apreciar la relación

Efectivo

Cuentas por cobrar 

Materia  prima

Ventas

Producción en proceso

Productos terminados

que existe entre los activos circulantes y los pasivos a corto plazo, para que de esta manera podamos determinar la liquidez, capacidad de pago y solvencia inmediata que tiene la entidad. Los elementos a considerar en una industria en el ciclo financiero a corto  plazo son: efectivo, materia prima, producción en proceso, productos terminados, ventas y cuentas por cobrar, su relación la observamos en la siguiente gráfica. 

 

Activo Circulante

Concepto: La NIF A-5 define al activo como un recurso controlado por una entida ent idad, d, identi identific ficado, ado, cuanti cuantific ficado ado en términ términos os moneta monetario rios, s, de que se espe espera rann fu fund ndad adam amen ente te bene benefi fici cios os ec econ onóm ómic icos os futu futuro ros, s, deri deriva vado do de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. Elementos de la definición 

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Recurso controlado por una entidad. Un activo es controlado por una entidad, cuenta esta tiene el derecho de obtener para sí misma, los  beneficios económicos futuros que derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Iden Identi tifi fica cado do.. Un acti activo vo ha sido sido iden identi tifi fica cado do cuan cuanto to pued pueden en determinarse los beneficios económicos que genera a la entidad, esto se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios económicos. Cuantificado en términos monetarios. Un activo debe cuantificarse en términos monetarios confiablemente. Beneficios económicos futuros. Representa el potencial de un activo  para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta. Derivado de operaciones ocurridas en el pasado. Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas   que se espera ocurran en el futuro, no debe debenn re reco cono noce cers rsee como como un acti activo vo,, pu pues es no ha hann af afec ecta tado do económicamente a la entidad.

Los cargos diferidos quedan comprendidos en esta categoría, ya que representan erogaciones efectuadas en el pasado con el fin de recibir  servicios necesarios para producir en el futuro, beneficios económicos fundadamente esperados, controlados invariablemente por una entidad determinada. Para que una de las partidas integrantes del activo pueda considerarse cuantificable, debe poder identificarse separadamente del resto de las unid un idad ades es y pose poseer er,, nece necesa sari riam amen ente te,, el atri atribu buto to de se serr medi medibl blee en unidades monetarias en un grado suficientemente confiable. Cuentas que lo integran

Algunas cuentas que formarían parte del activo circulante son:

 

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Fondo fijo de caja Representado por dinero en efectivo Bancos Efectivo depositado en una institución  bancaria Instrumentos Financieros Efectivo invertido a corto plazo Clientes Por op operaciones a cr crédito pr propias de de la la actividad Deudores Por otras operaciones distintas a la actividad Documentos por cobrar Operaciones documentadas con  pagarés o letras de cambio cambio Almacén Mercancías para su venta o transformación Pagos Anticipados Cuyos beneficios se obtendrán en un  plazo máximo de un año

Clasificación

 

CLAFISIFICACIÓN DEL ACTIVO CIRCULANTE

(Ef Efec ecti tivo vo en ca caja ja y

DISPONIBLE

DINERO

Instrumentos financieros

REALIZAB

Documentos cobrar 

por 

Cuentas por cobrar a

VENDIBLES

Acciones realizables a la vista Artículos terminados

BIENES

 NO

Producción  proceso

en

Materias primas

COSTOS Y GASTOS REALIZADOS  

Gastos anticipados Primas de seguros Intereses anticipados

 

DISPONIBLE. Es el dinero en efectivo que está disponible para el pago de las obligaciones actuales o bien para ser invertido y que, además, se encuentra libre de toda restricción contractual que limite su uso. REALIZABLE. Es el activo que debe ser vendido para convertirse en efectivo. DE TRABAJO. Lo forman nuestros almacenes según el giro de la entidad. Origen El activo circulante tiene su origen en las aportaciones efectuadas por los socios en efectivo o especie. El activo circulante debe presentarse en el estado de situación financiera, según su disponibilidad o más fácil convertibilidad en efectivo. Pasivo a corto plazo

Concepto De acuerdo con la NIF A-5, el pasivo es una obligación presente de la entidad, entid ad, virtualme virtualmente nte ineludible ineludible,, identifi identificado, cado, cuantifica cuantificada da en términos términos mone mo neta tari rios os y que que re repr pres esen enta ta una una dism dismin inuc ució iónn fu futu tura ra de bene benefi fici cios os

económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. Cuentas que lo integran

 

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR 

PROVEEDORES ACREEDORES DOCUMENTOS POR PAGAR 

ANTICIPO DE CLIENTES

COBROS

Con vencimiento o exigib igible le en un lapso apso máximo de un año

Pagaderos con mercancía Cuyos beneficios se realizarán máximo en un año

GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR: SUELDOS IMPUESTOS

Generalmente importes estimados

SEGURO SOCIAL  

VENCIMIENTO A UN AÑO DEL PASIVO A LARGO

Parte del pasivo a largo  plazo que se segrega  para su presentación presentación en  

 

El pasivo a corto plazo se presenta en el estado de situación financiera en el  primer grupo del pasivo en el orden de su exigibilidad, para determinar así en el capital de trabajo con relación al activo circulante. Capital de Trabajo

Concepto El capital de trabajo es el excedente del activo circulante sobre el pasivo a corto plazo. Importancia 

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Muestra un índice de estabilidad financiera o margen de protección  para los acreedores. Asegura en alto grado el mantenimiento del crédito de la compañía y  provee lo necesario para hacer frente a emergencia. Permite tener los inventarios a un nivel suficiente para satisfacer la

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demanda de nuestros clientes. Hace Ha ce posi posibl blee paga pagarr opor oportu tuna name ment ntee toda todass las las obli obliga gaci cion ones es y aprovechar las ventajas de los descuentos por pronto pago. El capital de trabajo adecuado también capacita un negocio para soportar periodos de depresión.

Elementos que lo integran

CAPI APITAL TAL DE TRA TRABAJ BAJO BRUT BRUTO O. Es igua iguall a la suma uma del del ac acti tivo vo circulante. CAPITAL DE TRABAJO NETO. Es el resultante de restar al activo circulante el pasivo a corto plazo. LIQUIDEZ O CAPACIDAD DE PAGO. Es el resultante de dividir el activo circulante entre el pasivo a corto plazo. SOLVENCIA INMEDIATA. INMEDIATA. Es el resultante de dividir el activo circulante menos el importe de almacén entre el pasivo a corto plazo.

 

CAJA, BANC0S E INSTRUMENTOS Efectivo Concepto El Boletín C-1 de la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP dice: El renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operación, tales como: caja, billetes y monedas, depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, remesas en tránsito, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados. Manejo del efectivo, registros, auxiliares e informes

La cuenta del efectivo registra aumentos y disminuciones que sufre como consecuencia de las operaciones realizadas por una entidad económica.

El saldo de la cuenta siempre será deudor y representará el valor nominal del efectivo propiedad de la entidad. Se pr pres esen enta ta en el bala balanc ncee gene genera rall como como pr prim imer eraa cuen cuenta ta del del ac acti tivo vo circulante, cuando no tenga restricciones en cuanto a su disponibilidad. En caso de tener restricción, se mostrará en renglón por separado, o bien, si está destinado a la adquisición de activos o a la amortización de pasivos a largo plazo, se mostrará como un activo no circulante. Fondo de caja

Eric L. Kholer, define fondos de caja como: “Partido o grupo de partidas de activo dentro de cualquier organización, separadas físicamente, en cuentas o en ambas formas de otras partidas de activo limitadas a usos concretos”: Tipos 

Fondo fijo de caja chica Este fondo está destinado a efectuar pagos menores en efectivo, por  lo que deben establecerse normas básicas para su uso: a) Deri Deriva vado do de un es estu tudi dioo se fija fija una una ca cant ntid idad ad razo razona nabl blee pa para ra dicho fondo.  b) Se designa a la persona autorizada como responsable de su manejo.

 



c) Se establece establece el procedim procedimiento iento,, formatos formatos y personas personas designad designadas as  para autorizar los retiros retiros al fondo. d) Se establece establece la cantidad cantidad máxima máxima para para efectuar efectuar los pagos pagos vía vía el fondo. e) Se establece el momento en que se deberá hacer los reembolsos al fondo. Fondo variable de caja chica Su creación y manejo es igual al del fondo fijo y su púnica diferencia consiste en que la cantidad determinada para cubrir pagos menores se modifica periodo, con base a las necesidades de la entidad.

DEBE SE CARGA a) Del import importee deter determin minado ado al crear el fondo  b) De los aumentos al fondo

HABER   SE ABONA A. Del impo importe rte de de las disminuciones a dicho fondo B. De la cancelación del fondo

Saldo: Será deudor y representa el valor nominal del fondo en efectivo, en documentos o en ambos. Presentación: Se presenta en el balance general como una de las primeras  partidas del activo circulante. circulante.

Bancos Gastos de administración   Papelería y útiles de escritorio Gastos de venta   Papelería y útiles de escritorio   Combustibles IVA Acreditable Bancos   Banco Aztlán, S.A.

1,260.87

869.56 260.87

1,130.43 358.70 2,750.00

Concepto Bancos: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que sufre el efectivo propiedad de una entidad, depositado en una institución bancaria como consecuencia de las transacciones realizadas.

Movimientos de la cuenta

DEBE

Se carga a) Por la apertura de la cuenta  b) Del valor nominal de los depósitos

 

c) Del valor nominal de los abonos que el banco nos haga por préstamos d) Del valor nominal de los abonos que el banco nos haga por intereses

HABER Se abona

 

A. Del importe nominal de los cheques que se expidan B. Del valor nominal de los cargos que el banco nos efectúe por comisiones, cheques devueltos, etcétera C. Del valor nominal de los cargos que el banco nos efectúe por intereses derivados de préstamos D. Por la cancelación de la cuenta

Saldo: Su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo  propiedad de la entidad depositado depositado en cuenta de cheques.

Presentación: Se presenta ene l balance general como una de las primeras  partidas del activo circulante, inmediatamente después de la cuenta de fondo fijo. Reglas de valuación

El Boletín C-1 nos dice que el efectivo se valuará a su valor nominal. El efec efecti tivo vo repr repres esen enta tado do por por meta metale less pr prec ecio ioso soss amon amoneda edados dos y mone moneda da extranjera se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros.

M

Los efectos resultantes de la valuación a la cotización, aplicable a la fecha de los estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amon am oned edad ados os y mone moneda da extr extran anje jera ra,, se re reco cono noce cerá ránn en el es esta tado do de resultados. Para efectos del cálculo del resultado por posición monetaria, el efectivo se considerará una partida monetaria. Reglas de presentación

El renglón del efectivo debe mostrarse en el balance general como la  primera partida del activo circulante, excepto cando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad. O fin al que este destinado, en cuyo

 

caso se mostrará por separado en el activo circulante o no circulante, según  proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está rela relaci cion onad adoo con con la adqu adquis isic ició iónn de acti activo voss no circ circul ulan ante tess o con con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentará fuera del activo circulante. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros, que estén pendientes de entrega a los beneficiarios, deben presentarse formando parte del renglón de efectivo. Cuando Cuan do no se te teng ngan an conv conven enio ioss de comp compen ensa saci ción ón,, los los sobr sobreg egiiro ross reportados por las instituciones que integran al sistema financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques en la misma institución. Regla de revelación

Las restricciones a las que se refiere el primer párrafo de las reglas de  presentación deben revelarse revelarse en las notas a los estados financieros. Debe revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo deno de nomi mina nado do en mone moneda da extr extran anje jera ra,, indi indica cand ndoo su mont monto, o, polí políti tica ca de

valuación, clase de moneda de que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalente en moneda nacional. En las notas aque los estados debemodifiquen indicarse el efecto de los hechos  posteriores, por sufinancieros importancia sustancialmente la valuación del efectivo en metales preciosos amonedados y en moneda extranjera, entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que estos son emitidos.

Conciliación bancaria Es el documento que muestra razonablemente las diferencias entre dos cantidades que teóricamente deberían ser iguales. Pasos para la formulación de la conciliación: a) Punteo  b) Identificación de las partidas no correspondidas correspondidas c) Investigac Investigación ión y/o y/o correcci corrección ón de las las diferen diferencias cias El punteo

 

Consiste en comparar los cargos de nuestro auxiliar contra los abonos del estado de cuenta enviado por el banco, si son coincidencias en concepto e importes le anotaremos con la marca (palomita), después compararemos nuestros abonos contra los cargos del banco, operando de igual manera. Identificación de partidas En los casos en que no coincidan los importes, estos se encerraran en círculos para que puedan ser identificados al conformar la conciliación. Investigación y/o corrección Se procede a verificar con la documentación de soporte si el registro contable fue adecuadamente hecho, en caso de que el error sea nuestro,  procede efectuar un asiento de corrección. En caso de que el error sea del banco, procede hacer la reclamación por  escrito. En el supu supues esto to de que que al algú gúnn movi movimi mien ento to de dell ba banc ncoo no lo teng tengam amos os registrado, como cargos por servicios e intereses a nuestro cargo o a nuestro favor y que procedan, deberán ser registrados en nuestros libros.

Tipos de conciliación

a) Aritmé Aritmétic ticaa Tiene por objeto hacer coincidir el importe del saldo de acuerdo al

esta estado do de cuen cuenta ta del del banc bancoo con con el sa sald ldoo se segú gúnn nu nues estr tros os libr libros os (auxiliar de bancos), mediante la suma de los cargos de la empresa no correspondidos por el banco y los cargos del banco no correspondidos por la empresa, menos los abonos de la empresa no correspondidos por el banco y los abonos del banco no correspondidos por la empresa, esto se debe hacerse partida a partida sin presentarlo por diferencias.

 

b) Contab Contable le Tiene por objeto presentar las diferencias que habrán de registrarse a la cuenta de bancos en la columna de “debe” o “haber” en nuestros

libros, así como presentar en la sección de libros del banco lo que se hará cuando se pague un cheque en tránsito o se considere efectuado un deposito en documentos del último día del mes.

P   

R  C

A I   L

2 

 

5.4 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

El Boletín C-2 emitido por el IMCP nos proporciona los siguientes conceptos: 

Instrumento Financiero: Es cualquier contrato que de origen tanto a un activo financiero de una entidad como un pasivo financiero fi nanciero o instrumento de capital de otra entidad.

Un activo financiero en cualquier activo que sea: a) Efectivo ivo b) Un dere derecho cho con contractu tractual al para recibir recibir de otra en entidad tidad ef efectiv ectivo o u otro activo financiero. c) Un derec derecho ho contr contractua actuall para interc intercambia ambiarr instrumentos instrumentos fin financi ancieros eros con otrain entidad quede fundadamente seen espera d) Un instrum strumento ento ccapita apitall de otra otra entidad tidad.. dará beneficios futuros. Un pasiv pasivo o financ financier iero. o. - Es cualq cualquie uierr compro compromis miso o que sea sea una obliga obligació ción n contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación. 

Instrumentos financieros de deuda:   Son contratos celebrados para satisf sat isfac acer er las nec necesi esidad dades es de fin financ anciam iamien iento to tem tempo poral ral en la en entid tidad ad

emisora y se pueden dividir en: a) Ins Instru trumen mentos tos de deu deuda da que puede pueden n ser colo colocad cados os a des descu cuent ento o sin cláusulas de interés. Para los efectos de este boletín la diferencia

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entre el costo neto de adquisición y el monto a su vencimiento representa intereses. b) Ins Instru trumen mentos tos de deu deuda da con cláusu cláusula la de int interé erés, s, los cu cuale aless pueden pueden colocarse con un premio o descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses, para los efectos de este Boletín. Instrument Instr umentos os de capital: capital:  Es cualquier contrato, documento o título re refe feri rido do a un co cont ntra rato to,, que que ev evid iden enci cie e la part partic icip ipac ació ión n en el capi capita tall contable de una entidad.

Desde el pun Desde punto to de vista vista del invers inversion ionist ista, a, est estos os ins instru trumen mentos tos fin finan ancie cieros ros pueden ser utilizados y mantenidos por sus tenedores, para efectos de control y participación en la emisora, en cuyo caso no serán aplicables las reglas de este boletín sino las del boletín B-8. Sin estos instrumentos financieros se utilizan para generar ganancias por sus cambios de valor en el tiempo, cuando están sujetos a las reglas de este boletín. Desde el punto de vista del emisor, los instrumentos de capital están sujetos a las reglas de este boletín.

 

Desde el punto de vista del emisor, los instrumentos de capital están sujetos a las reglas del boletín C-11 Capital contable. 

Instrumentos financieros combinados: Son contratos que incluyen un instrumento financiero de deuda junto con un instrumento de capital.

CLASIFICACIÓN  Los instrumentos financieros se clasifican en: a) In Inst stru rume ment ntos os finan financi cier eros os prim primar ario ioss, representados por los instrumentos financieros de deuda e instrumentos de capital. b) Instrumentos financieros derivados , representados por contratos que se celebran con el objeto de crear derechos y obligaciones a las partes que intervienen en los mismos y cuyo único propósito es transferir entre dichas partes uno instru o más detos los deriv riesgos asociados conlaunobl bien o nvalor  subya su byacen cente. te. Los ins trumen mentos de rivado ados s no crean crean obliga igació ción de transferir la propiedad del bien o valor subyacente al inicio del contrato, y dicha transferencia no necesariamente se da al término de éste. Los instrumentos financieros derivados que básicamente existen actualmente son: a) Opciones b) Fu Futu turo ross y Forw Forwar ards ds

c) Swaps

TÉRMINOS GENERALES  Reconocimiento- Es la incorporación de los efectos, las transacciones y otros eventos cuantificables en los estados financieros, que incluye la transacción inicial en la fecha que se realiza la operación junto con sus cambios en periodos posteriores, provenientes de eventos económicos o derivados de las consecuencias consecuenc ias del paso del tiempo. Valor Razonable- Es la cantidad de efectivo o de su equivalente entregado a cambio de un activo financiero o liquidarse un pasivo financiero entre partes interesadas y dispuestas en una transacción en libre competencia. cant ntid idad ad de efec efectitivo vo o de su eq equi uiva vale lent nte e Costo de Adqu Adquisició isiciónn-  Es la ca entregado a cambio de un activo financiero. Los gastos de compra, primas o descuentos son parte integrante del costo de adquisición. Para lo Para loss ef efec ecto toss del del Bo Bole letí tín n C-2, C-2, el cost costo o de ad adqu quis isic ició ión n de lo loss ac activ tivos os financieros y pasivos financieros denominados en moneda extranjera o en unidades de inversión (UDIS), es el expresado en la moneda extranjera o en UDIS UD IS al mome moment nto o de su ad adqu quis isic ició ión n y, en co cons nsec ecue uenc ncia ia,, de debe berá rán n se ser  r  convertidos a su equivalente en moneda nacional al cierre de cada periodo contable.

 

Valor de Mercado-  Es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la adquisición de un instrumento financiero en un mercado de valores organizado o reconocido. Conservados a su Vencimiento- Son instrumentos financieros de deuda en los que, al momento de invertir en ellos, se tiene la intención comprobada de mantener dicha inversión hasta su vencimiento. Dicha intención se refiere a la capac ca pacida idad d financ financier iera a de la entida entidad d para para sosten sostener er la invers inversión ión dur duran ante te su vigencia. Con fines de Negociación- Son instrumentos financieros en los que, desde el momento de invertir en ellos, se tiene la intención de negociarlos a corto plazo y en fechas anteriores a su vencimiento, con el objeto de obtener ganancias con base en sus cambios de valor en el mercado y no sólo por medio de los rendimientos inherentes a los mismos. Disponibles para su venta-  Son los instrumentos financieros en los que, desde el momento de invertir en ellos, se tiene la intención de negociarlos a mediano plazo y en fechas anteriores a su vencimiento, con el objeto de obtener ganancias con base en sus cambios de valor en el mercado y no sólo mediante los rendimientos inherentes a los mismos.

Riesgo- Es la posibilidad de que ocurra algún evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas, las cuales han

servid serv ido o de fu fund ndam amen ento to a la valu valuac ació ión n de ac actitivo voss fin finan anci cier eros os y pa pasi sivo voss financieros y, que, de ocurrir   Riesgos del mercado dicho evento o acontecimiento, puede ocasionar   una pérdida, ganancia o cambios en los flujos de efectivo futuros. CLASIFICACIÓN

Riesgo de crédito Cambiario de tasa de interés de precio

Riesgo de liquidez

RIESGO Riesgo en el flujo de efectivo

 

  . INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRIMARIOS CLASIFICACIÓN CLASIFICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRIMARIOS

CETES BONOS

GUBERNAMENT

UDIBONOS PICs (Pagarés de Indemnización Indemnización carretera) BPAs (Bonos de Protección al Ahorro) BONOS DE TASA FIJA ACEPTACIONES ACEPTACION ES BANCARIAS

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

CERTIFICADOS DE DEPÓSITO

PRIMARIOS

PAGARÉS CON RENDIMIENTO LIQUIDABLE AL VENCIMIENTO Indizadas OBLIGACIONES

 NO

Convertibles Con rendimiento

PAPEL COMERCIAL REPORTOS TÍTULOS ACCIONARIOS

 

CARACTERÍSTICAS DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRIMARIOS

Gubernamentales CETES (Certificados de la Tesorería de la Federación)  

   



Son tí Son títu tulo loss de cr créd édito ito de deud deuda a al po porta rtado dorr en mone moneda da naci nacion onal al,, respaldados por el Gobierno Federal. Los emite la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. El agente financiero (intermediario) en el Banco de México. Se vende con descuento, con valor facial (nominal) de $10.00 en plazos de vencimiento menor a un año, siendo los más comunes de 28, 91, 182 y 364 días. Exentos de impuestos para personas físicas, mientras que las personas morales deben acumular ganancias a su resultado fiscal.

BONDES (Bonos de Crédito)    



Títul ítulos os de Cr Cré édi dito to de deud uda a al port porta ador en mo mone neda da naci cion ona al, respaldadas por el Gobierno Federal. Emitidos por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. El agente financiero (intermediario) es el Banco de México. Se plazos vendende a precio con sobretasa, valor facial (nominal) de $100.00, en vencimiento de uno a con cinco años; pagan intereses a través de cupones cada 91 ó 182 días. Exento de impuestos para personas físicas, mientras que las personas morales deben acumular ganancias a su resultado fiscal.

UDIBONOS      

Títul ítulos os de Cr Cré édi dito to de deud uda a al port porta ador en mo mone neda da naci cion ona al, respaldadas por el Gobierno Federal. Emitidos por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. El agente financiero (intermediario) es el Banco de México. Se venden a precio, con un valor facial (nominal) de 100 unidades de inversión (UDIS), en plazos de vencimiento de cinco a diez años. Pagan tasa real fija en cupones cada 182 días sobre valor ajustado a la inflación. Exentos de impuestos para personas físicas, mientras que las personas morales deben acumular ganancias a su resultado fiscal.

PICs (Pagarés de Indemnización Carretera) 

Mismas características de los Udibonos, pero a largo plazo (hasta treinta años)

BONOS DE TASA FIJA 

Mismas características de los Bondes, pero con pagos semestrales, intereses y tasa de cupón fija; se emiten a 3 y 5 años.

 

No Gubernamentale Gubernamentaless  ACEPTACIONES BANCARIAS BANCARIAS  

     

Títulos de crédito al portador en moneda nacional, respaldados por  bancos. Emitidos por bancos para financiar créditos directos. Se venden a descuento, con valor facial (nominal) de $100.00 en plazos de vencimiento plazo un Ries Riesgo go mí míni nimo moa corto al ser se r inst in(hasta stru rume ment nto oaño). resp respal alda dado do po porr in inst stitituc ucio ione ness financieras Método de valuación idéntico al de Cetes. Personas físicas pagan un impuesto fijo retenido por el emisor, mientras que las personas morales deben acumular ganancias a su resultado fiscal.

CERTIFICADOS DE DÉPODITO      

Títulos de crédito al portador en moneda nacional, respaldados por  bancos. Se colocan mediante oferta pública o privada. Se venden a descuento, con valor facial (nominal) de $100.00 en plazos de vencimiento de hasta dos años. Ries Riesgo go mí míni nimo mo al ser ser inst instru rume ment nto o resp respal alda dado do po porr in inst stitituc ucio ione ness bancarias. Método de valuación idéntico al de Cetes. Personas físicas pagan un impuesto fijo retenido por el emisor, mientras que las personas morales deben acumular ganancias a su resultado fiscal.

PAGARÉ CON RENDIMIENTO LIQUIDABLE AL VENCIMIENTO    

Títulos de crédito al portador en moneda nacional, respaldados por  bancos. Se venden a descuento, con valor facial (nominal) de $100.00 en plazos de vencimiento hasta año. Ries Riesgo go mí míni nimo mode al ser seun r inst in stru rume ment nto o resp respal alda dado do po porr in inst stitituc ucio ione ness bancarias. Método de valuación idéntico al de Cetes. Personas físicas pagan un impuesto fijo retenido por el emisor, mientras que las personas morales deben acumular ganancias a su resultado fiscal.

OBLIGACIONES  

Títuloss de cré Título crédit dito o al portad portador, or, emitid emitidos os por emp empres resas as pri privad vadas as que incorporan una garantía. Se venden a precio, con valor facial (nominal) de $100.00 en plazos de vencimiento a largo plazo (hasta quince años); pueden pagar intereses con tasa fija o variable.

 





Método de valuación idéntico al de bonos con el tamaño de cupón igual a la frecuencia de pago (obligaciones cuponadas), o la tasa de cupón igual a cero para obligaciones no cuponadas. Personas físicas pagan un impuesto fijo retenido por el emisor, mientras que las personas morales deben acumular ganancias a su resultado fiscal.

PAPEL COMERCIAL  Instrumentos de deuda a corto plazo suscritos por empresas y emitidos en la BMV.  Se emiten a descuento con valor facial (nominal) de $100.00; pueden pagar cupones en los términos que especifique la empresa que suscribe.  Su método de valuación es el de bonos cuponados con las mismas consideracioness que las obligaciones. consideracione  Requieren una calificación que refleje la calidad crediticia de la empresa.  Implican un riesgo mayor que otros instrumentos de deuda. TÍTULOS ACCIONARIOS   

 Acciones de empresas empresas públicas y fondos fondos de inversión. Valuación corporativos. disponible por medio de precios listados. Derechos

- Dividendos en efectivo. - Dividendos en acciones o capitalización. - Canje o Split. Efecto fiscal. Si los dividendos pagados por una empresa en operaciones a través de bolsa no provienen de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin) son gravados, tanto para personas físicas como morales, con retención definitiva del 35%. En caso contrario, no se realiza retención. 

Reglas de valuación

Cuando el valor de mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes interesadas y dispuestas en una transacción en libre competencia, establecidas en la definición de valor razonable, debe considerarse que dicho valor de mercado es el valor razonable. Cuando Cuan do no ex exis ista ta un va valo lorr de me merc rcad ado o o el valo valorr de me merc rcad ado o se sea a un una a refere ref erenci ncia a apr apropi opiada ada por no satisf satisfac acer er las con condic dicion iones es est establ ableci ecidas das en la definición de valor razonable, el valor razonable de los activos y pasivos financ fin ancier ieros os deb debe e obten obteners erse e uti utiliz lizan ando do determ determina inacio ciones nes téc técnic nicas as de val valor  or  razonable. La diferencia en la valuación de un periodo a otro, de cualquier activo financiero o pasivo financiero, deberá registrarse en el estado de resultados del periodo en el que ocurre.

 

Debido a que el valor razonable de un instrumento de capital disminuye por el efecto de los dividendos provenientes de dichos instrumentos, estos dividendos deben ser reconocidos como ingreso en el estado de resultados del poseedor, en el mismo periodo en que se afecta el valor razonable del instrumento de capital. Los costos y los rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser reconocidos en el estado de resultados del periodo en que se devengan. Las invers inversion iones es en instru instrumen mentos tos fin financ ancier ieros os con conser servad vados os a ve venci ncimie miento nto deberán ser valuadas a su costo de adquisición. Al efectuar esta valuación, deben tomarse en cuenta las siguientes consideraciones: consideraciones: a) Cuando existan amort rtiizaciones parciale less del principal, debe considerarse la parte proporcional del costo de adquisición con base en el saldo insoluto. b) Cuando Cuando exis existan tan gastos gastos de compra, compra, primas primas o des descue cuento ntoss rel relac acion ionad ados os con la adquisición del instrumento, que de acuerdo con la definición de cos osto to de adquis quisic ició ión n fo form rma an par arte te de dic icho ho cost costo o, de deb ben ser  amortizados durante la vida de la inversión con base en su saldo insoluto. c) Cua Cuando ndo un instru instrumen mento to financ financier iero o conser conserva vado do a ven vencim cimien iento to con conten tenga ga un derivado implícito, éste debe separarse para efectos de valuación del contrato de referencia y valuarse a su valor razonable.  Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se recuperará en su totalidad, debido al deterioro en la capacidad de pago del emisor, al quebranto esperado debe reconocerse en los resultados del periodo. Los pasivos financieros resultantes de la emisión de instrumentos financieros de deuda, según se señala en la definición, deben ser registrados al valor de la obligación que representan (valor normal más accesorios devengados a la fecha) fec ha).. Los gas gastos tos,, primas primas y des descue cuento ntoss relaci relaciona onados dos co con n la emisió emisión n del instrumento financiero debendeser amortizados con base en el saldo insoluto dicha emisión. durante la vida de la emisión, 

Reglas de presentación

Todos los activos financieros y los pasivos financieros, resultantes de cualquier  tipo tipo de in inst stru rume ment nto o fin finan anci cier ero o en el cual cual parti partici cipa pa un una a entid entidad ad,, de debe ben n registrarse en el balance general de ésta. Los activos financieros o pasivos financieros deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero. La eliminación de un activo financiero o pasivo financiero podrá suceder en forma parcial en la med me did ida a en que se de deje jen n de te tene nerr lo loss derec erecho hoss o que se lib ibe eren ren la lass obligaciones.

 

Se considerará que las obligaciones han sido liberadas o los derechos se han dejado de tener cuando el contrato que dio origen a los mismos se da por  finiquitado o se transfieren los derechos y responsabilidades a un tercero sin que exista, en ambos casos, una responsabilidad ulterior de ninguna especie. Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen inversiones temporales con plazo menor de un año y que cotizan en los mercados de valores, asíde como aquellas oinversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines negociación para mantenerlos disponibles para su venta, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo circulante. Igualmente debe clasificarse en el activo circulante la porción corr co rres espo pond ndie ient nte e a ve venc ncim imie ient ntos os meno menore ress a un añ año o de lo loss in inst stru rume ment ntos os financieros mantenidos a vencimiento. Deben clasificarse como activos no circulantes las l as inversiones en: a) Instr Instrumen umentos tos finan financiero cieross de deuda y de capital capital cotizad cotizados os en el merca mercado do de valores, cuyo destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos o largo plazo. b) Instr Instrumen umentos tos finan financiero cieross de deuda cotiza cotizados dos en el merc mercado ado de valores valores y los que se mantienen hasta su vencimiento, cuando éste sea superior a un año a partir de la fecha de los estados financieros. c) Ins Instru trume mento ntoss de ca capit pital al no cot cotiza izados dos en el mer mercad cado o de val valore oress por los que no exista evidencia de su realización a corto plazo. d) Instr Instrumen umentos tos finan financiero cieross derivados derivados no cotizados cotizados en merc mercados ados de valo valores res reconocidos, con un plazo de vencimiento superior a un año y cuyo valor  subyacente mantenga o exceda dicho plazo. Los instrumentos financieros clasificados conforme a lo establecido en los párrafos anteriores, deben presentarse segregadamente si son conservados a vencimiento o con fines de negociación. Considerando que estas categorías se establecen en el momento de realizar la inversión, no se deberán efectuar  reclasificaciones entre dichas categorías. 

Reglas de revelación El objetivo de las revelaciones como parte integrante de los estados financieros de una entidad, con una referencia a instrumentos financieros, es proporcionar  información que amplíe y facilite al usuario la comprensión de los estados financieros.  A continuación, se presentan las revelaciones mínimas que deben incluirse en las notas a los estados financieros. Políticas contables Deben describir lo siguiente: a) Las bas bases es de valuación valuación de de los instrument instrumentos os finan financiero cieros. s. En caso de que que se utilicen valuaciones técnicas del valor razonable, deberán explicar la metodología utilizada para determinar dicho valor razonable.

 

b) El criteri criterio o segui seguido do por la ent entida idad d para el regis registro tro y pre presen sentac tación ión de los resultados provenientes de: 1) La va valuac luación ión de los instrum instrumentos entos finan financiero cieros, s, 2) Los costos, rendimientos y dividendos generados por  transacciones con instrumentos financieros. c) El crit criter erio io y ba base sess ut utililiz izad adas as pa para ra el reco recono noci cimi mien ento to de dell qu queb ebra rant nto o esperado por el deterioro en la capacidad de pago del emisor de un instrumento financiero mantenido a vencimiento por la entidad. Otras revelaciones revelaciones La política de administración de riesgos que la entidad tenga establecida. Las principales características de los instrumentos financieros utilizadas para su clasificación como deuda o capital, así como sus fechas de vencimiento, tasas de promedio de rendimiento y tipo de riesgos que dichos instrumentos financieros generan a la entidad. El detalle de los principales: a) Instr Instrumen umentos tos fina financier ncieros os clasifica clasificados dos a corto corto y largo pla plazo. zo. b) Instr Instrumen umentos tos fina financier ncieros os conserva conservados dos a ven vencimie cimiento. nto. c) Ac Actitivo voss y pa pasi sivo voss fifina nanc ncie iero ross que que se pres presen enta tan n co comp mpen ensa sado doss en el balance general de la entidad. Explicando sus características. Con respecto al nivel de detalle de las revelaciones mínimas antes expuestas, es necesario el ejercicio del juicio, tomando en cuenta la importancia relativa de los ins instru trumen mentos tos fin financ ancier ieros. os. En alguno algunoss cas casos os ba basta stará rá con prese presenta ntarr la informació infor mación n finan financiera ciera,, agrup agrupando ando los instrument instrumentos os financiero financieross que tengan tengan características similares con respecto a riesgo, placo, moneda y tasa de interés fija o variable.

 

UNIDAD VII INVENTARIOS  

Concepto

El Bole Boletí tín n C-4, C-4, de la Comi Comisi sión ón de Pr Prin inci cipi pios os de Cont Contab abililid idad ad del del IM IMCP CP,, considera rubro de inventarios lo constituyen los bienes unacomo empresa, destinadosque a lael venta o producción para su posterior venta,de tales una materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Los artículos de mantenimiento que s no se consuman durante el ciclo normal de operaciones, y los que se utilizaran en la construcción de inmuebles o maquinaria, no deben clasificarse como activo circulante. Las no Las norm rmas as inte intern rnac acio iona nale less de con onta tabi bililida dad d en la NI NICC-2, 2, Va Valu luac ació ión n y presentación de los inventarios en el contexto del sistema de costos históricos, expresa que los inventarios son bienes tangibles a) que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio; b) en el proceso de producción para tales ventas; vent as; o c) para ser consumi consumidos dos en la producc producción ión de bien bienes es o serv servicios icios para su venta.  

Tipos a) En su pode oder  b) En cons consig igna naci ción ón

En el esta estado do de si situ tuac ació ión n finan financi cier era a (b (bal alan ance ce ge gene nera ral) l),, de debe berá rá qued quedar  ar  constancia de los diferentes tipos de inventarios propiedad de la entidad. Como los de materia prima, producción en proceso, artículos terminados, artículos de empaque o envase y refacciones para mantenimiento (en el caso de empresas industriales). Además, tratándose de empresas comerciales, los de almacén, mercancías en tránsito, anticipo a proveedores y mercancías en consignación. 

Mercancías en tránsito

Los artículos que se compren libre a bordo proveedor, deben registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información. Los gastos de compra y traslado son acumulables a los costos aquí registrados. Movimientos de la cuenta mercancías en tránsito. Se carga:  Al iniciar el ejercicio a) Del import importe e de su sal saldo do deudor deudor que que repre represen senta ta el preci precio o de costo de las mercancías propiedad de la entidad que fueron adquiridas fuera de plaza, las cuales viajan por cuenta y riesgo de la entidad.

 

Durante el ejercicio b) Del import importe e de su sal saldo do deudor deudor que que repre represen senta ta el preci precio o de costo de las mercancías propiedad de la entidad que fueron adquiridas fuera de plaza, las cuales viajan por cuenta y riesgo de la entidad. c) Del Del impo import rte e de la lass pr prim imas as de se segu guro ross co cont ntra rata tada dass con ontr tra a riesgos yrte accidentes durante trayecto de las mercancías. d) Del impo importe d de e los flete fletes s y acarreo acaelrreos. s. e) En gener general al del impo importe rte de todo todoss lo loss co cost stos os y ga gast stos os sob sobre re com omp pra ra,, como omo per ermi missos, de dere reccho hoss de im imp porta ortacció ión n e impuestos. Se abona Durante el ejercicio a) Del importe importe de las tran transfere sferencias ncias a la ccuenta uenta d de e compr compras as o almac almacén, én, al tener conocimiento de que las mercancías llegaron a las bodegas de la empresa. b) Del importe importe de los ajust ajustes, es, corre correccio cciones nes negociad negociadas as e inclusive inclusive por la cancelación de pedidos.  Al finalizar el pedido a) Del importe importe de su su saldo saldo para saldarl saldarla a contra contra almac almacén. én. Saldo Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías propiedad de la entidad, las cuales fueron adquiridas fuera de plaza, libre a bordo proveedores y que se encuentran viajando bajo cuenta y riesgo de la empresa. Presentación Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, inmediatamente después de las cuentas por cobrar, formando parte de los inventarios.

Anticipos a proveedore proveedoress Las entidades que efectúen desembolsos por este concepto, derivado de la exigencia de proveedores, cuyas mercancías tengan características especiales o por su alta demanda, deberán registrar esas erogaciones dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta específica. Esta operación de anticipo también puede ser con el agente aduanal.

7.2 MÉTODOS PARA EL REGISTRO DE MERCANCÍAS Por importancia que los inventarios para las la todo técnica y la prác prlaáctic tica a co cont ntab able less revisten han han pr prop opue uest sto o y esta establ blec ecid ido o entidades, di dive vers rsos os méto mé doss de

 

valuación, cada uno de ellos con sus características particulares y tratando en todo caso de adecuarse a las necesidades de las empresas o del momento económico. El Boletín C-4 reconoce cinco métodos de valuación de inventarios:



Costos identificados Detallistas Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS) Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS) Costo promedio

 

Método de Costos identificados

   

El Boletín C-4 menciona que, por las características de ciertos artículos, en algunas empresas es factible que se identifiquen específicamente con su costo de adquisición o producción. Ventajas Permite determinar específicamente tanto el costo de ventas como el inventario final, por lo que es usado en diversas empresas como joyerías, mueblerías, aparatos eléctricos y las distribuidoras de automóviles en las que cada unidad tiene un número de serie individual. Cumple con el principio de la acumulación o del periodo contable, ya que la correlación de ingresos con los costos parece muy racional porque se adhiere al flujo físico real del inventario. Desventajas La ide identi ntific ficac ación ión es espec pecífi ífica ca puede puede da darr result resultado adoss ses sesga gados dos par para a uni unidad dades es completamente intercambiables. Si unidades idénticas tienen costos diferentes, la administración, mediante una elección deliberada de las unidades que se deben entregar, puede influir sobre el tamaño del costo de los bienes vendidos y, a la vez, manipular el monto de las utilidades informadas. Algunos bienes no pueden mantenerse físicamente separados ni ser identificados en forma específica.  

Método de detallistas o al por menor 

El Boletín C-4 establece en este método que el importe de los inventarios en obtenido valuando las existencias a precios de venta y deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artículos. Las empresas que se dedican a la venta al menudeo (tiendas de departamentos, ropa, de descuento, etc) son las que utilizan generalmente este método por la facilidad que existe para determinar su costo de venta y sus saldos de inventario. Para tener un adecuado control del método de detallista deben establecerse grupos homogéneos de artículos, a los cuales se les asigna su precio de venta

 

to toma mand ndo o en co cons nsid ider erac ació ión n el co cost sto o de co comp mpra ra y el ma marg rgen en de util utilid idad ad aprobado. Para la operación de este método en necesario cuidar los siguientes aspectos: a) Cont Control rol y revisi revisión ón de los márge márgenes nes de util utilidad idad bru bruta, ta, cons considera iderando ndo tanto las nuevas compras como los ajustes al precio de venta. b) Agru Agrupaci pación ón d de e ar artícul tículos os homo homogéne géneos. os. c) Cont Control rol de los tra traspas spasos os de artí artículos culos e entre ntre departa departamento mentoss o grupos. grupos. d) In Inve vent ntar ario ioss fí físi sico coss pe perió riódi dico coss pa para ra ve veri rific ficar ar el sa sald ldo o teór teóric ico o de la lass cuentas y, en su caso, hacer los ajustes que procedan.  Al inventario inicial (a precio de venta) se le suman las compras y se le restan las ventas, quedando un inventario final a precio de venta, al cual se le aplica un porciento de costo.

 

P A R 

3 CIAL

 

PARCIAL 3 7.4 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA APLICABLES 

Regla de presentación El Boletín C-4 establece que, para una correcta presentación del renglón de inventarios, hay que tener en cuenta los principios de revelación suficiente, importancia relativa y comparabilidad. Por la naturaleza de la cuenta de almacén, su presentación en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o comerciales. En virtud de los procedimientos alternativos que pueden usarse para la evaluación de inventarios, estos se presentaran en el balance general con la indicación del sistema y método a que está valuado, destacando, en su caso, el importe de la modificación sufrida por efectos del mercado o dela obsolescencia y/o lento movimiento de los artículos. Cu Cuan ando do por pohubieran r cu cual alqu quie ier r ci circ rcun unst stan anci cia arelación lo loss si sist stem as y/o y/o anterior, mé méto todo dossserá de evaluación cambiado con alemas ejercicio necesario hacer la indicación correspondiente, explicando los efectos ene l rubro de inventarios y en los resultados de la empresa.  Además de la información mencionada, deben destacarse si existen gravám gra vámene eness sobre sobre los inv invent entari arios os o si est estos os han sido sido ofreci ofrecidos dos en garantía, referenciándolos en con el pasivo correspondiente. Para poder decidid la presentación del renglón de inventarios en los estados financieros, deberá tener en cuenta que el objetivo principal de los mismos es proporcionar información clara y suficiente para sus lectores. Es posible dar esta información dentro de cada rubro de los estados o a través de notas aleatorias.

7.5 MERCANCÍAS EN COMISIÓN Comisión Comis ión mercantil: El Código Código de Comercio señala que la Comisión Comisión Merca Mercantil ntil es el man anda dato to o en enccar argo go apl plic icad ado o a ac acto toss conc ncre reto toss de com ome ercio rcio,, denominándose comitente a la persona que otorga o confiere la comisión y comisionista a quien la desempeña. El mandato o encargo no es necesario que conste en escritura pública; es suficiente que figure por escrito en un documento otorgado por el comitente o de palabra, siempre que en este último supuesto se confirme por escrito antes que el negocio concluya. El mandato o encargo se puede referir a varios actos concretos de comercio, entre los cuales podemos mencionar la compra y venta por cuenta ajena, y es este último al que habremos de referirnos.

 

Las mercancías que recibe el comisionista para su venta no aumentan su activo, ya que no son de su propiedad, pues el comitente únicamente le ha conferido la facultad de negociar con dichas mercancías, pero no su propiedad. El comisionista puede desempeñar el mandato o encargo tratando en su propio nombre o en el de su comitente. Cuando contrate en nombre propio tendrá acción y obligación directamente con las personas con quienes contrate, sin es esta tarr ob oblig ligad ado oena nombre decl declar arar ardelquie qu ien n es el comi comite tent nte; e; no as asíí cu cuan ando do co cont ntra rate te expresamente comitente. Es libre el comisionista para aceptar o rechazar el encargo del comitente; si lo rehúsa, deberá dar aviso inmediatamente de esto. Si la mercancía ha sido remitida y el comisionista rehúsa el encargo, está obliliga ob gado do a hace hacerr lo loss gast gastos os qu que e se sean an de in indi disp spen ensa sabl ble e ne nece cesi sida dad d pa para ra conservarla en buen estado; por supuesto, el importe de dichos gastos deberá ser pagado posteriormente al comisionista por el comitente. En aq aque uellllos os mand mandat atos os cuyo cuyo cump cumplilimi mien ento to exig exige e prov provis isió ión n de fond fondos os,, el comisionista no está obligado a ejecutarlos mientras el comitente no se la haga en cant cantid idad ad sufi sufici cien ente te,, y ta tamb mbié ién n podr podrá á su susp spen ende derl rlos os cu cuan ando do se ha haya ya terminado la de recibida. en els desempeño del su en enca carg rgo, o, provisión se su suje jeta tará ráfondos estr estric icta tame ment nte e Ela comisionista, la lass in inst stru rucc ccio ione nes reci recibi bida dass de del comitente y, en ningún, caso podrá proceder contra las disposiciones expresas de éste. El comisionista no podrá, sin autorización del comitente, vender las mercancías a crédito o recibir documentos por cobrar que garanticen su importe. Por su actuación en la venta de mercancías, el comisionista cobra al comitente una cuota denominada comisión, cuyo porcentaje, por lo regular, se calcula sobre el monto de las ventas. Es co cost stum umbr bre e en es este te titipo po de nego negoci cios os qu que e pe peri riód ódic icam amen ente te se sema mana nal,l, quincenal, mensualmente, o bien, cuando el comisionista concluya el mandato o encargo, le rinda al comitente una cuenta completa y justificada del valor de las ventas, cobros efectuados, gastos, comisión cobrada e impuestos y, por  supuesto, reembolsarle el saldo a su favor.  

Cuentas de orden

Considerando que, tanto las mercancías que recibe el comisionista como el importe de las ventas efectuadas al contado y los cobros recibidos de los clientes por ventas a crédito no son valores de su propiedad, ya que le pertenecen al comitente, no los puede considerar dentro de sus cuentas de activo sino registrarlos en cuentas de orden.

Las cu Las cuen enta tass de orde orden n que que se esta establ blec ecen en corr corres espo pond nden en al gr grup upo o de “val “v alor ores es aj ajen enos os”” po porr trat tratar arse se de va valo lore ress qu quee no so son n pr prop opie ieda dad d de del  l  comisionista.

 

Para el registro de las mercancías que reciben del comitente, así como las ventas y devoluciones de las mismas, se establecen las cuentas de orden siguientes: 

Mercancías en comisión (c.o.d) Comitente, cuenta de mercancías (c.o.a) Para registrar las entradas y salidas de dinero en efectivo, que originen la lass oper operac acio ione ness qu que e ha ef efec ectu tuad ado o el co comi misi sion onis ista ta po porr cu cuen enta ta de dell comitente, se abren las cuentas de orden:



Banco del comitente (c.o.d) Comitente, cuenta de banco (c.o.a) Para registrar las ventas a crédito, cobros efectuados sobre las ventas a créd créditito o y devo devolu luci cion ones es so sobr bre e vent ventas as qu que e lo loss cl clie ient ntes es hace hacen n al comisionista, se establecen las cuentas de orden:



Clientes del comitente (c.o.d) Comitente, cuenta de clientes (c.o.a)

Movimiento de las cuentas de orden: Mercancías en comisión

Comitente cuenta de mercancías

Se carga:

Se abona:

1. Del precio precio de cost costo o de las mer merca cancí ncías as reci recibid bidas as del comi comiten tente te para su venta. 2. Del Del prec precio io de cost costo o de las me merc rcan ancí cías as dev devue ueltltas as por lo loss cl clie ient ntes es al comisionista.

Se abona: Se carga: 1. Del precio precio de cos costo to de las mercanc mercancías ías ven vendidas didas p por or el comi comisioni sionista. sta. 2. Del precio precio de cost costo o de las mer merca cancí ncías as devu devuelt eltas as por el com comisi isioni onista sta al comitente. Saldo: El saldo de ambas cuentas, que siempre debe ser numéricamente igual, pero de naturaleza contraria, representa el precio de costo de las mercancías en poder del comisionista, las cuales son propiedad del comitente. Banco del comitente

Comitente cuenta de banco

Se carga:

Se abona:

1. De la provisión provisión d de e fondos fondos que rec recibe ibe el comision comisionista ista del co comiten mitente. te. 2. Del importe importe qu que e recibe recibe el comision comisionista ista po porr las ve ventas ntas al ccontad ontado. o. 3. De los cobros cobros qu que e hace el co comisio misionista nista so sobre bre las ve ventas ntas a cré crédito. dito.

 

Se abona:

Se carga:

1. De los gastos gastos qu que e pague e ell comisi comisionist onista a por cue cuenta nta del co comitent mitente. e. 2. De la cuota cuota o co comisió misión n que el ccomisi omisionist onista a cobr cobre e al com comitente itente.. 3. De las remesas remesas e en n efecti efectivo vo que el co comisio misionista nista h haga aga al com comitente itente..

Saldo:  El saldo siempre debe ser numéricamente igual, pero de naturaleza contraria. Éste representa el dinero en poder del comisionista que es propiedad del comitente. Clientes del comitente

Comitente cuenta de clientes

Se carga:

Se abona:

1. Del importe importe de las vventas entas e efectu fectuadas adas a crédito crédito por el co comisio misionista nista..

Se abona:

Se carga:

1. De los cobros cobros efe efectua ctuados dos por el comisio comisionist nista a sobre las venta ventass a crédit crédito. o. 2. Del importe importe de las m mercan ercancías cías devuelt devueltas as por los ccliente lientess al comisionis comisionista. ta.

Saldo:  El saldo de ambas cuentas siempre debe ser numéricamente igual, pero de naturaleza contraria, y representa lo que aún deben los clientes, cuyo importe pertenece al comitente. Por lo que respecta al IVA e ISR por las mercancías que le comisionista recibe, debe anotarse expresamente en el contrato que el comitente es quien acumula y paga los impuestos por las mercancías vendidas, y el comisionista no debe incorporar como propias a las mercancías recibidas; debe cobrar el IVA en las ventas, pero a su vez debe de reintegrarse r eintegrarse ale al comitente dicho impuesto.

7.6 MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN Una medida para aumentar el volumen de ventas en recurrir al establecimiento de agencias y sucursales, ubicadas en la misma localidad o foráneas; sin em emba barg rgo, o, es esto to llev lleva ay personal. a fu fuer erte tess Existe er erog ogac acio ione nesprocedimiento s po porr co conc ncep epto topara de ello ga gast stos os no de instalación, equipo otro que requiere fuertes desembolsos de dinero, este consiste en remitir mercancías a comisionistas para que vendan por cuenta del comerciante, por lo cual se les asigna una comisión en pago de sus servicios. Las ventas efectuadas por conducto de comisionistas, debido a las ventajas que ofrecen, se han constituido en una operación de bastante frecuencia y de suma importancia para las empresas.

Mercancías en consignación.  Son las mercancías que el comerciante remite a una persona llamada comisionista para ser vendidas por cuenta del primero, de acuerdo con las instrucciones estipuladas por él. registrar lassmos operaciones inherentes aizad lasosmercancías Procedimientos. en cons consig igna naci ción ón Para exis existe ten n lo loss mi mism os pr proc oced edimi imien ento toss util utiliz ados pa para ra la lass

 

mercancías manejadas dentro de la misma empresa, o sea, Global, Analítico e Inventarios Perpetuos.  A continuación, trataremos trataremos exclusivamente el de de Inventarios Perpetuos Perpetuos..

Procedimiento de inventarios perpetuos. Este Est e pro proced cedimi imient ento o con consis siste te en reg regist istrar rar las opera operacio ciones nes qu que e ori origin ginan an las me merc rcan ancí cías as en co cons nsig naci ción ón,, del de inventario ta tall ma mane nera ra qu que se pu pued eda a en co cono noce cer, r, del en cualquier momento, eligna importe final dee mercancías poder comi co misi sion onis ista ta,, y ad adem emás ás,, la ut utililid idad ad o pérd pérdid ida a ob obte teni nida da en la vent venta a de mercancías en consignación.

Cuentas utilizadas Las cuen cuenta tass que se est stab able leccen par araa regis egistr traar las las oper perac acio ion nes relacionadas directamente con el envío, administración y venta de las mercancías consignadas a comisionistas son mercancías en consignación,, así como costos y ventas de mercancías de este tipo. consignación  

Mercancías en consignación Se carga: 1. Del costo de mercancías enviadas, enviadas, al comisionista. Se abona: 1. Del costo de las mercancías devueltas por el comisionista. 2. Del costo costo de la lass ventas ventas efectuada efectuadass por el comisio comisionista nista..

Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en con onsi sign gnac ació ión, n, el cua uall se debe debe pr pres esen enta tarr en el Es Esta tado do de Si Situ tuac ació ión n Financiera, dentro del activo circulante. Costo de mercancías en consignación Se carga: 1. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista. 2. Del importe de los gastos que origine la remesa, administración y venta de las mercancías en consignación efectuados por el comitente o por el comisionista. Ventas de mercancías en consignación Se abona: 1. Del precio de venta de cada una de las mercancías vendidas por  el comisionista.

 

UNIDAD VIII PAGOS ANTICIPADOS 8.1 PAGOS ANTICIPADOS El Boletín C-5, de la Comisión de Principios de Contabilidad del IMPC, señala que los pagos anticipados representan una erogación efectuada por servicios que van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Los pagos anticipados, como los activos intangibles, constituyen en su mayoría bienes incorpóreos, los cuales implican un derecho o privilegio, y para que puedan reconocerse deberán generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro. Ambos representan costos que se aplicaran contra resultados futuros. Si se deben aplicar en un lapso menor de un año, los pagos anticipados se clasifican dentro del activo circulante. Los pagos anticipados pueden ser: Rentas de inmuebles Rentas inmuebles o equi equipos pos antes de disfru disfrutar tar el derec derecho ho de su uso. Impuestos o derechos pegados antes de ser devengados. Primas de seguros y fianzas que se pagan anticipadamente. Regalías o intereses pagados por anticipado. Papelería y artículos de escritorio en existencia a la fecha del cierre del ejercicio. Material publicitario que vaya a servir en el lanzamiento de un nuevo producto.

Tratamiento contable Para una adecuada información sobre los pagos anticipados, es conveniente que en cada concepto involucrado se lleve una cuenta de control particular con las subcuentas que sea necesario.  

Los pagos anticipados se deben valuar a su costo histórico, representando erogaciones que deben ser aplicadas a gastos o costos de periodos futuros, por lo que deben valuarse a su costo no devengado. Cuando se determine que estos derechos o bienes han perdido su utilidad, el importe no aplicado deberá cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda. La aplicación a resultados deberá realizarse en el momento en que estos pagos anticipados se vayan devengado, haciendo su aplicación a resultados mensualmente. El registro de los pagos anticipados se hace generalmente destinando una cuenta de mayor para cada uno de ellos.

 

Cada mes, por lo tanto, se registrará en resultados la parte que ya se devengo, disminuyendo la utilidad. La parte pendiente de devengar se registrará en el activo circulante si se beneficio es a un año o menos; si su beneficio es en un plazo mayor, se clasificará en el activo diferido, pero al nombre de la cuenta se le agregará a largo plazo.

8.2 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Conversión Cuando se realizan operaciones en moneda extranjera, si la operación se realiza al contado, basta realizar la conversión correspondiente al tipo de cambio a la fecha en que se realiza dicha transacción y contabilizarla en moneda nacional.  

Cuando las operaciones se realizan a crédito se presenta la necesidad de reconocer en resultados la utilidad o pérdida en cambio, ya que la fecha de la operación y en la que debe liquidarse el tipo de cambio será diferente debido a la fluctuación de la moneda.

Tratamiento contable Las operaciones que se realizan en moneda extranjera deberán convertirse a moneda nacional y mencionarse en los estados financieros a través de notas, de que moneda extranjera se trata y el tipo de cambio correspondiente.  

Existen varios métodos para las operaciones en moneda extranjera; el más utilizado es el de tipo variable, que consiste en registrar las operaciones al tipo de cambio en que se haya celebrado la operación. Esta situación también debe considerarse a la fecha del balance, ya que puede obtenerse una utilidad o pérdida por cambios que deberá reconocerse en resultados. Es importante señalar que las fluctuaciones de las monedas no modifican nuestro activo, pues es un problema de financiamiento, el cual debe registrarse en resultados como una utilidad o pérdida cambiaria, presentándose en el estado de resultados dentro del costo integral de financiamiento.

8.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES Los principios aplicables son: el de dualidad económica, realización, valor  histórico, entidad, periodo contable, etcétera.

Reglas de valuación Los pagos anticipados se valúan, según el Boletín C-5, a su costo histórico, aplicándose a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del gasto hecho por  adelantado.  

 

Reglas de presentación

Se registran en el activo circulante si su beneficio futuro es menor a un año o menor del ciclo financiero a corto plazo.

 

Se regi regist stra rará rá en ac activ tivo o no circ circul ulan ante te cuan cuando do el bene benefifici cio o de lo loss pago pagoss anticipados sea por periodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto plazo.