PLANIFICACION PRELIMINAR

PA RTE 1  AUDI TO TOR RI A F I NANCI NANCI ERA ERA

AUDI TO TOR RI A FI NANCI NANCI ERA ERA

DEFINICIÓN La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinión técnica y  profesional.

AUDI TO TOR RI A FI NANCI NANCI ERA ERA

DEFINICIÓN "Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular  comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno"

AUDI TO TOR RI A FI NANCI NANCI ERA ERA

ELEMENTOS PARA OBTENER CERTEZA RAZONABLE

1. La autenticidad de los hechos hechos y fenómenos que reflejan reflejan los estados financieros. 2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos. 3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente.

AUDI TORI A FI NANCI ERA

OBJETIVO GENERAL La auditoría financiera tiene como objetivo  principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las entidades públicas

AUDI TORI A FI NANCI ERA

OBJETIVOS ESPECIFICOS 1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la información financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable. 2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación de servicios o la  producción de bienes. 3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos públicos.

M ANUAL AUDI TORI A F I NANCI ERA GUBERNAM ENTAL

OBJETIVOS ESPECIFICOS 4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes públicos. 5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información, como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría. 6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa.

M ANUAL AUDI TORI A F I NANCI ERA GUBERNAM ENTAL

CARACTERÍSTICAS Objetiva, hechos reales sustentados en evidencias comprobables. Sistemática, su ejecución es adecuadamente planeada. Profesional, es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario, con capacidad, experiencia y conocimientos en auditoría financiera. Específica, cubre la revisión de las operaciones financieras. Normativa, verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, compara las operaciones con indicadores financieros y evalúa el control interno. Decisoria, concluye con la emisión del informe que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros, incluye comentarios, conclusiones y recomendaciones.

PROCESO DE L A AU DI TORI A FINANCIERA

AUDI TORI A FI NANCI ERA

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA PLANIFICACION EJECUCION DEL TRABAJO COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

AUDI TORI A FI NANCI ERA

PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO Fase

f 

Comunicación Resultados

Total

30%

5%

35%

50%

10%

60%

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

0%

5%

5%

TOTAL

80%

20%

100%

PLANIFICACIÓN Preliminar 10 % Espeficica 25 %

EJECUCIÓN DEL TRABAJO

ORDEN DE TRABAJAO

INICIO

FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR 

- Conocimiento entidad - Obtención información - Evaluación preliminar  Control Interno

FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECIFICA

Memorando Planeación

- Determinación Materialidad - Evaluación de Riesgos - Determinación enfoque de auditoría - Determinación enfoque del muestreo

FASE II DE EJECUCIÓN

- Aplicación Pruebas de Cumplimiento - Aplicación de Pruebas Analíticas - Aplicación Pruebas Sustantivas - Evaluación resultados y conclusiones

Programas de Trabajo

Papeles de Trabajo

FASE III DEL INFORME

Archivo Perm.

Archivo Cte.

Aseguramiento de Calidad

- Dictamen - Estados Financieros - Notas - Comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Elaboración Borrador del Informe Archivo de  planif 

Emisión del Informe de Auditoría

Implantación Recomendaciones

Presentación y discusión de resultados a la Entidad auditada

PL ANI F I CACI ON DE LA AUDITORIA

DEFINICIÓN La planificación de una auditoría, comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución. Debe recaer en los miembros más experimentados del grupo.

OBJETIVO DE LA PLANIFICACIÓN El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y cuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. La planificación es un proceso dinámico, que si bien se inicia al comienzo de las labores de auditoría, puede modificarse durante la ejecución de la auditoría

PL ANI F I CACI ON PRELI M I NAR 

PROPOSI TO PL ANI F I CACI ON PRELI M I NAR 

La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoría. La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de trabajo, continúa con la aplicación de un  programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para conocimiento del Director de la Unidad de Auditoría.

ORDEN DE TRABAJO 

a. Objetivo general de la auditoría.  b. Alcance de la auditoría. c. Nómina del personal que integra el equipo. d. Tiempo estimado para la ejecución. e. Instrucciones específicas para la ejecución. (Determinará si se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).

ELEM ENTOS DE LA PLANI F I CACI ON PRELI M I NAR 

Conocimiento de la entidad o actividad a examinar;  Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir;  Identificación de las principales políticas y prácticas: contables, presupuestarias, administrativas y de organización;  Análisis general de la información financiera:  Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas de los estados financieros.  Determinación del grado de confiabilidad de la información producida; 

ELEM ENTOS DE LA PLANI F I CACI ON PRELI M I NAR 

Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas de información computarizados;  Determinación de unidades operativas;  Riesgos Inherentes y Ambiente de Control;  Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas;  Decisiones preliminares para los componentes; y, Enfoque preliminar de Auditoría.  

Apendice A: Programa para la recopilación de la información, pág. 41 MAFG.

CONOCIMIENTO DEL ENTE O ÁREA A EXAMINAR Y SU NATURALEZA JURÍDICA

Como desarrollan sus actividades, los funcionarios que la operan y los factores que pueden influir para su éxito o fracaso. El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría anteriores. Concentrar su atención en aquellas partes, transacciones o actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar  características inusuales. Por Ejemplo:  Hechos

o transacciones individualmente significativos.

 

Nuevas actividades

 

Incertidumbres o contingencias importantes

 

Existencia de litigios importantes a favor o en contra de la Entidad.

 

Base legal y sus modificaciones

 

Plan operativo institucional 

 

Estructura del presupuesto específico de inversiones y operaciones

CONOCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES, OPERACIONES, INSTALACIONES, METAS U OBJETIVOS A CUMPLIR.

Características de los bienes o servicios que vende o presta la entidad.  Filosofía y métodos de comercialización de los bienes o servicios.  Plazos de crédito y contratación, garantías, etc.  Procedimientos de producción  Procedimientos de distribución y almacenamiento  Naturaleza de compras de bienes y servicios  Existencia de contratos colectivos, incluyendo incentivos o acuerdos de compensación.  Existencia de proyectos de construcción o desarrollo a largo plazo.  Naturaleza y alcance de las actividades de investigación y desarrollo.  Evaluación de los presupuestos operativos, de inversiones y financieros.  Nuevas tecnologías.  Reestructuraciones de la entidad. •

IDENTIFICACI N DE LAS PRINCIPALES POL TICAS Y PR CTICAS CONTABLES, PRESUPUESTARIAS, ADMINISTRATIVAS Y DE OPERACIÓN.

Los manuales existentes relacionados con el sistema contable;  Los cambios en las políticas contables;  Procedimientos para definir el corte de compras y recepción de  bienes y materiales; adquiridos;  Transferencias de fondos;  Grado de autonomía o centralización de unidades operativas;  Funcionamiento del sistema de registro de las actividades operativas, administrativas y financiero contable.  Forma como se procesan las transacciones, los registros existentes y el proceso de los reportes financieros 

ANÁLISIS GENERAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA •

•

• •

El análisis general permitirá identificar las áreas de alto riesgo que pueden requerir mayor énfasis en auditoría, o áreas de bajo riesgo en que podemos minimizar nuestros esfuerzos. Los procedimientos analíticos generales se diseñarán para realizar cambios importantes esperados/inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o cuentas claves de los estados financieros, indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones financieras. Determinar variaciones y porcentajes que van a servir para establecer la significatividad de las cuentas y su movimiento. Peso porcentual de cada rubro dentro de los activos, pasivos y patrimonio o como han variado en los últimos años los rubros del balance general y el estado de resultados.

DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD E IDENTIFICACIÓN DE CUENTAS SIGNIFICATIVAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Materialidad : es una estimación hecha durante la planeación inicial. Se utiliza para planear el alcance general de los  procedimientos de auditoría. (errores y diferencias de juicio) Con relación a los estados financieros en conjunto, a la que se denomina materialidad preliminar (MP); y, A nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales, determinando error tolerable (ET). El Apéndice “C”, Pàg. 51 MAFG, contiene orientación detallada sobre la determinación de la materialidad y el error tolerable en la planeación.

DETERMINACIÓN DEL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA, ORGANIZACIÓN Y RESPONSABILIDADES

En la estructura orgánica y funcional considerar entre otros los siguientes aspectos:  Estructura y tamaño de las unidades de administración  financiera de la entidad a fin de calificar la integridad y confianza de la información financiera producida;  

 

 

Organización y responsabilidades del jefe de la unidad   financiera así como de las áreas de competencia relacionadas con la planificación y la administración  financiera; Grado de centralización o descentralización de las actividades  financieras y contables; y, Responsabilidades de información financiera definidas para las unidades operativas.

COMPRENSIÓN GLOBAL DEL DESARROLLO, COMPLEJIDAD Y GRADO DE DEPENDENCIA DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADO

Es necesario conocer el ambiente del sistema de información de la entidad o área examinada. Debe ser suficiente para determinar en términos generales, hasta qué punto está computarizado el procesamiento de transacciones y la información relacionada, la complejidad de los sistemas y el grado en que las operaciones de la entidad dependen de los sistemas computarizados.  Organización del área informática institucional;  

Plataforma tecnológica (Equipos y programas base);

Aplicaciones principales relacionadas con el objetivo y alcance de la auditoría ;  

DETERMINACIÓN DE UNIDADES OPERATIVAS

Debemos identificar las principales unidades operativas que tienen importancia para la auditoría y tomar las decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditoría en cada una de estas. Entre los temas que se pueden considerar para su identificación están los siguientes:  Divisiones  

importantes;

Unidades en distintas áreas geográficas; y,

Principales unidades administrativas u operativas que puedan  ser identificadas por función.  

RIESGOS INHERENTES Y AMBIENTE DE CONTROL

En las evaluaciones se considerará :  Naturaleza

de cada actividad; Estado actual de los problemas observados en años anteriores; Si los hechos recientes produjeron una evaluación que indica mayor riesgo en una unidad operativa en particular; Cambios recientes en la administración de una unidad  operativa; Cambios en las actividades de la auditoría interna; Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas; y,   Actitud de la administración en cada unidad operativa.  

 

 

   

En el Apéndice “D” pág. 58 MAFG Cuestionario sobre control interno y fraude: Cinco componentes de control interno .

APENDICE D CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CUESTIONARIOS: FACTORES DE RIESGO

Entorno del control • Conciencia de control de la Administración y estilo operativo • Valores de Integridad y Etica • Participación de la Junta de Directores y/o Comité de  Auditoría • Estructura Orgánica y Asignación de autoridad y responsabilidades • Políticas y prácticas de recursos humanos y compromiso de aptitudes

Proceso de evaluación de riesgo del administrador Actividades de control, información y comunicación Evaluación y Monitoreo.

DECISIONES DE PLANIFICACIÓN PARA UNIDADES OPERATIVAS

Se considerará: 

   

 Información financiera organización;

y

estructura

operativa

Importancia relativa de cada unidad operativa; Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría para manejar las áreas de mayor riesgo;

 

Ambiente de control de cada unidad operativa;

 

Confianza en la auditoría interna;

 

 

de la

Requerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de auditoría; Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditorías anteriores.

DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COMPONENTES

Un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas presentadas en los estados financieros, y está constituido por los siguientes conceptos: 



Un rubro de los estados financieros; Una cuenta de los estados financieros;



Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financieros; y



Una transacción o evento expuesto en nota a los estados  financieros.

DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COMPONENTES

Entre los factores que deben considerarse para determinar los componentes se incluyen los siguientes: 

Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones;

 

Valor monetario del ítem;

Naturaleza del riesgo  relacionado individuales o grupos de cuentas;  

 

I nteré s de los admi nistrador es 

con

las

cuentas

DETERMINACIÓN DE COMPONENTES: Pág. 38 MAFG 







Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas, Cobranzas de Deudores, Cuentas a Cobrar por Ventas. Existencias y Costos de Producción: Costos de Producción, Costo de Ventas, Existencias. Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios, Desembolsos por Bienes y Servicios, Cuentas a Pagar. Activo Fijo: Reexpresión.

Adquisiciones

y

Retiros,

Depreciación, …...

DETERMINACIÓN DE COMPONENTES: Pág. 39 MAFG 

Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos



Inversiones: Inversiones, Resultados de Inversiones



Empréstitos y Patrimonio: Empréstitos, Patrimonio, Intereses.







Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados  por Adelantado, Otros Activos. Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Créditos Diferidos. Consolidaciones

ENFOQUE PRELIMINAR DE AUDITORÍA: Pág.39

Divididos los estados financieros en componentes, se debe definir para cada uno la estrategia o enfoque de auditoría a aplicar, con el análisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes. El ambiente de control permitirá: • Determinar qué grado de confianza se puede depositar en los controles existentes en los sistemas de información y contabilidad del ente. • Confiar en los controles mientras que un ambiente de control  débil requerirá la realización de procedimientos de auditoría no vinculados con pruebas de controles. (sustantivos)

ENFOQUE PRELIMINAR DE AUDITORÍA

Un análisis del ambiente de control y del riesgo inherente  permitirá concentrar la labor de auditoría total en aquellas áreas que presenten mayor riesgo. En la planificación preliminar se evalúa el riesgo global de la auditoría relacionado con la información financiera, administrativa u operativa. Se evalúa también en forma  preliminar el riesgo inherente y el riesgo de control de cada componente. En la planificación específica en cambio, se evalúa el riesgo inherente y de control en forma específica (veracidad; cálculo y valuación; contabilizado y acumulado) por cada afirmación en  particular dentro de cada componente

INSTRUCCIONES PARA LA PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA

Una vez concluida la planificación preliminar e identificadas las operaciones que requieren de mayor revisión y análisis  para el diseño adecuado del enfoque de la auditoría, será necesario considerar, entre otras, las siguientes instrucciones: 





 

 Aclaración o información adicional sobre políticas contables aplicadas por la entidad; Verificación de la información gerencial importante;  Procedimientos de diagnóstico que serán ejecutados; y, Obtención de información adicional de algún sistema .

CONTEN I DO DE L A PL ANI F I CACI ON PRELI M I NAR: Pág. 31 

Antecedentes  Motivo de la auditoría  Objetivos de la auditoría  Alcance de la auditoría  Conocimiento de la entidad y su base legal  Principales políticas contables de confiabilidad de la información  Grado financiera  Sistemas de información computarizados  Puntos de interés para el examen  Transacciones importantes identificadas  Estado actual de los problemas observados en exámenes anteriores. 

CONTENI DO DE LA PL ANI F I CACI ON PRELI M I NAR 

Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la siguiente fase  Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoría.- inherente y de control  Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas  Identificación específica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta para ser  evaluadas en la siguiente fase. 

Apéndice “B” pág. 47 MAFG CONTENIDO ESQUEMATICO DEL MEMORANDO DE PLANIFICACION PRELIMINAR 

CONTENI DO M EM ORANDO DE PLANI FI CACI ON PRELI M I NAR  Apéndice “B” pág. 47 MAFG CONTENIDO ESQUEMATICO DEL

MEMORANDO DE PLANIFICACION PRELIMINAR 

Antecedentes Motivo de la auditoría Objetivos de la auditoría Alcance de la auditoría Conocimiento de la entidad y su base legal Base Legal Principales disposiciones legales Estructura orgánica 

CONTENI DO M EM ORANDO DE PLANI FI CACI ON PRELI M I NAR 

Misión y objetivos institucionales Principales actividades, operaciones e instalaciones Principales políticas y estrategias institucionales Financiamiento Funcionarios principales Principales políticas contables Grado de confiabilidad de la información financiera, administrativa y operacional Sistema de información automatizado Principales políticas contables Grado de confiabilidad de la información financiera, administrativa y operacional 

CONTENI DO M EM ORANDO DE PLANI FI CACI ON PRELI M I NAR 

Sistema de información automatizado Puntos de interés para el examen Transacciones importantes identificadas Estado actual de observaciones en exámenes anteriores Carta de dictamen Seguimiento en la aplicación de recomendaciones Identificación de los componentes importantes a examinarse en la planificación específica. Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoría. 

CASO PRACTICO pág. 71 MAFG revision

M ATRI Z DE EVALUACION PRELI M I NAR DEL RI ESGO DE AUDI TORI A

COMPONENTE

RIESGO Y SU FUNDAMENTO INHERENTE

DISPONIBLE

VERACIDAD

Riesgo Inherente

CONTABILIZADO Y ACUMULADO

Riesgo Inherente

CALCULO Y VALUACION

Riesgo Inherente

CONTROL

ENFOQUE PRELIMINAR DE AUDITORIA

ESTRUCTURA PARA EL PLAN DETALLADO