Perfil de Proyecto Investigación v3

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA BOLIVIANA CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA

PERFIL DE PROYECTO DE GRADO

LOS EFECTOS EFECTOS DE LA L A AUDITORIA AUDITORIA OPERATIVA EN EL PROCESO DE CONTRATACIÓN DEL GOBIERNO  AUTÓNOMO  A UTÓNOMO MUNICIPAL MUNICIP AL DE LA L A PAZ P AZ

POSTULANTE:

MARCO ANTONIO VALENCIA FLORES  ASESOR:

LIC. XAVIER FERNANDO FLORES BENGURIA

LA PAZ – BOLIVIA

ÍNDICE

1. INTRODUCCIÓN ..................... ............................................... ................................................... ............................................... ...................... 1 2. ANTECEDENTES ......................... .................................................. .................................................. ........................................... .................. 2 3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................ .................................................. ....................................... ............. 3 3.1. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ......................... ................................................... ................................... ......... 5 4. OBJETIVOS........................ .................................................. .................................................... .................................................... .......................... 5 4.1. OBJETIVO GENERAL ....................... ................................................. .................................................... .............................. .... 5 4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ....................... ................................................ ............................................... ...................... 5 5. JUSTIFICACIÓN ...................... ................................................ ................................................... ............................................... ...................... 6 5.1. TEÓRICA .......................... .................................................... ................................................... ............................................... ...................... 6 5.2. ECONÓMICA ......................... .................................................. .................................................. ........................................... .................. 6 5.3. SOCIAL ........................ .................................................. .................................................... .................................................... .......................... 6 6. ALCANCES Y LÍMITES ........................ .................................................. ................................................... .................................. ......... 6 6.1. TEMPORAL ...................... ................................................ ................................................... ............................................... ...................... 6 6.2. ESPACIAL......................... ................................................... ................................................... ............................................... ...................... 7 6.3. TEMÁTICO........................ .................................................. ................................................... ............................................... ...................... 7 7. APORTES....................... ................................................. .................................................... .................................................... .............................. .... 7 8. METODOLOGÍA ...................... ................................................ ................................................... ............................................... ...................... 7 9. FUENTES DE INFORMACIÓN INFORMACIÓN .......................... ................................................... ............................................... ...................... 8 10. HERRAMIENTAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS......................... ...................................... ............. 8 11. ESQUEMA TENTATIVO ....................... ................................................. .................................................... .............................. .... 9 12. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES ...................... ................................................ ..................................... ........... 10 CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL ............................................... ............................................... 10 2.1. AUDITORIA OPERATIVA............................................ OPERATIVA...................................................................... ................................ ...... 10 2.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA AUDITORIA OPERATIVA OPERATIVA ....................... ........................................... .................... 11 2.3. ALCANCE DE LA LA AUDITORIA AUDITORIA OPERATIVA ...................... .............................................. ........................ 12 2.4. LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS EN BOLIVIA ........................ .................................................. .................................................... .................................................... .................................... .......... 13 BIBLIOGRAFÍA ......................... ................................................... .................................................... .................................................. ........................ 14

1. INTRODUCCIÓN

En nuestro país, la contratación de bienes y servicios en el sector público es un ámbito donde se debe realizar un control gubernamental de la manera más eficiente y transparente posible ya que es en este nivel donde, en este último tiempo, se ha visibilizado hechos importantes de corrupción. El presente Perfil de Proyecto de Grado pretende identificar de qué manera la Auditoria Operativa afecta a los procesos de contratación en el Gobierno Autónomo Municipal de La Paz. Son las últimas tres gestiones donde, por actualización de la normativa en este campo, se han venido realizando algunos ajustes en los procesos de contratación en el sector público, a su vez se ha implementado sistemas informáticos con el fin de trasparentar cada uno de estos procesos, sin embargo, quedan algunos inconvenientes por solucionar, los cuales esperamos identificar para poder emitir recomendaciones para subsanarlos.

1

2. ANTECEDENTES

El primer antecedente formal sobre el origen de la auditoria operacional tiene origen en 1945, cuando en una ocasión de la conferencia anual de El Instituto de Auditores Internos se incluye para discusión en panel, el tema “Alcance de la auditoria interna en operaciones técnicas”. En el mismo año Frederic Mints, auditor interno, comenzó a utilizar de manera formal en sus trabajos y reportes él término “auditoria operacional” que es como se le conoce hasta la   fecha, causando gran revuelo entre la comunidad comu nidad por lo novedoso del término. En E n 1948 Arthur H.Kent, auditor interno, escribe un artículo denominado Auditorias de Operaciones. De manera formal la referencia lo da el Instituto de Auditores Internos al incluir en 1956 en su libro “Bibliografía de Auditoria Interna” , un capitulo denominado Operaciones auditables. El director de investigación y educación Bradford Cadmus presenta una propuesta formal sobre dicha auditoria y fuera por lo tanto considerado el padre de la auditoria operacional. En Bolivia la Auditoria Operativa se la practica oficialmente respaldada en las Normas de Auditoría Operacional en la Resolución: CGE/057/2016 del 06 de julio de 2016. En cuanto a la evolución de los procesos de contratación del sector público en Bolivia, la normativa boliviana respecto a los procesos de contrataciones estatales, se actualiza el 20 de julio de 1990, con la Ley Nº 1178 del Sistema de Administración, Fiscalización y Control que instituye el ordenamiento técnico  jurídico para la administración administración de bienes y servicios. Las disposiciones anteriores anteriores a esta ley son de 1928. Desde Des de el año 1995 al año 2000, el Ministerio de Hacienda Haci enda a través de Resoluciones Supremas dispone distintos procedimientos para las contrataciones contrataciones estatales. Es el 21 de octubre del año 2000, que se aprueba el D.S. Nº 25964 que actualiza las Normas Básicas del Sistema del Administración de Bienes (SABS) que regula las normas de contratación, manejo, disposición de bienes y servicios y su sistema de administración en las entidades públicas. Así mismo el D.S. Nº 26685, del 5 de julio de 2002 establece las disposiciones complementarias a las 2

normas básicas del sistema de administración de bienes y servicios para Municipalidades y Mancomunidades. En enero de 2004 se aprueba el D.S. 27328 “Compro Boliviano” que   da prioridad a la producción nacional,

preferencias para la Micro y pequeña empresa y la posibilidad de realizar licitaciones por lotes, ítems o tramos. En el año 2005, las contrataciones estatales son foco de atención pública debido a la baja ejecución presupuestaria por lo que se plantean modificaciones para simplificar las compras estatales. El 11 de julio de 2007 se promulga el D.S. 29190 que contiene las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios, S ervicios, que abroga al Compro Boliviano. Actualmente está vigente el D.S. N° 0181 del 28 de junio de 2009, el cual define nuevos montos para las contrataciones que realiza el Estado, amplía las oportunidades y fomenta la participación de los micro y pequeños productores, las asociaciones de productores campesinos y las Organizaciones Económicas Campesinas e incorpora nuevos mecanismos de control en los procesos. El Gobierno Autónomo Municipal de La Paz (GAMLP) es una institución pública y autónoma que tiene como misión institucional contribuir a la satisfacción de las necesidades colectivas de los habitantes del municipio, mejorando la calidad de vida de la población en sus aspectos tangibles e intangibles; incentivando y generando espacios para la participación ciudadana, el intercambio intercultural, la inclusión social y construcción de ciudadanía. ciudadanía. Al ser una institución pública, el Gobierno Autónomo Municipal de La Paz desarrolla sus procesos de contratación enmarcados en el D.S. N° 0181 del 28 de junio de 2009 que contienen las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios junto a sus decretos supremos modificatorios. 3. PLANTEAMIENTO PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La contratación de bienes y servicios en el sector público es un ámbito donde se debe realizar un control de la manera más eficiente y transparente posible. Es 3

en este nivel donde, en este último tiempo, se ha visibilizado hechos importantes de corrupción de distintas formas: sobreprecios, adjudicaciones injustas a cambio de comisiones sobre el monto adjudicado u otro tipo de ventajas ilegítimas, obras y servicios fantasmas, participaciones accionarias de los propios funcionarios en las empresas adjudicatarias. Estimando una pérdida mínima del 10% sobre el presupuesto de inversión pública destinados a obras, bienes y servicios. Los procesos de contratación en el sector público tienen una cantidad de requisitos donde se debe respaldar todo lo que se afirma con documentos. Al parecer esto es bueno, asegurándose de que se contrate solamente a la empresa más sólida, seria y cumplida, pero resulta, que no siempre es así, sino que algunas veces la empresa contratada no tiene la capacidad física, humana o financiera de encarar lo encomendado, esto debido a que varias empresas serias son eliminadas de la competencia por incumplimiento a alguna formalidad subsanable. El tema es que la calificación de las propuestas permite cierta libertad, donde algunos la utilizan para asegurar resultados o la utilizan en provecho propio. La cantidad de requisitos es tal que las propias entidades luego se ven en dificultades para revisar todas las propuestas dentro de los plazos. Esto a veces hace que las empresas serias eviten presentarse a las licitaciones y ante la urgencia de la ejecución presupuestaria, el sector público opta por las invitaciones directas. Según el periódico Los Tiempos, a nivel nacional, cerca de 63% del presupuesto de adquisiciones entre 2006 y 2016 fue adjudicado mediante invitación directa. Sólo en la gestión 2015, de casi 70.000 procesos de contratación concluidos, poco más de 12.500 fueron por contratación directa. Además, según la Agencia Municipal de Noticias de La Paz, la Alcaldía de La Paz cerró el 2016 con una ejecución presupuestaria del 98%, este porcentaje representa unos 1.855 millones de bolivianos ejecutados.

4

Existen reglamentos para las contrataciones y así prevenir la corrupción en su desarrollo, pero los sistemas de control posterior no están funcionando muy bien y la única manera de reaccionar ante un hecho de corrupción, a veces, es a través de los medios y, cada vez más, a través de las redes sociales. Éste inconveniente lo han tenido sucesivos gobiernos que han aprobado normas de contratación, cada una más estricta que la anterior. La base de la que se partió eran las normas de contratación de las entidades multilaterales, particularmente el BID y el Banco Mundial de hace algunas décadas, sin embargo, no ha existido un proceso de actualización continua en la gestión pública, además los sistemas administrativos e informáticos que respaldan su funcionamiento están quedando obsoletos. 3.1. FORMULA FORMULACIÓN CIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuáles son los efectos de la auditoria operativa en los procesos de contratación del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz? 4. OBJETIVOS 4.1. OBJ ETIVO GENERAL

Implementar una auditoría operativa a los procesos de contratación del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz para la determinación de su eficacia, eficiencia, economía y efectividad. 4.2. OBJ ETIVOS ESPECÍFICOS 

Realizar el relevamiento de información y documentación de las auditorias operacionales realizadas a los procesos de contratación del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz en las gestiones 2015, 2016 y 2017.



Realizar una auditoria operativa a los procesos de contratación del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz.



Determinar si la realización realización de la la auditoría auditoría operativa operativa incide incide en la eficacia y eficiencia de los procesos de contratación del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz.

5



Establecer Establec er si la auditoría operativa incide en la economía de los procesos de contratación del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz. P az.



Determinar si la auditoría operativa contribuye favorablemente a la efectividad de los procesos de contratación del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz.

5. JUSTIFICACIÓN 5.1. TEÓRICA

Si bien cada una de las entidades públicas públicas cuenta con normas y reglamentos reglamentos sobre la administración de bienes y servicios, es necesario verificar si el control gubernamental es real, a través de la auditoria operativa, hacia los procesos de contratación, en este caso específico al Gobierno Autónomo Municipal de La Paz; de esta manera aportar a una administración pública transparente. 5.2. ECONÓMICA

Los controles posteriores a los procesos de contratación estatales son necesarios y deben realizarse de la manera más adecuada posible, ya que los montos utilizados en cada uno de estos procesos son muy altos y además, en caso de algún tipo de dificultad dificult ad en su ejecución representan representa n una pérdida significativa los fondos del estado. 5.3. SOCIAL

En este último tiempo, la única manera de reaccionar, por parte de la población, ante un hecho de corrupción en procesos de contratación, a veces, es a través de los medios y redes sociales. Se debe recuperar la credibilidad en los controles gubernamentales, en este caso la auditoria operativa. 6. ALCANCES ALCA NCES Y LÍMITES 6.1. TEMPORAL TEMPORAL

El presente Perfil de Proyecto de Grado se enmarca en los procesos de contratación del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz realizados en las 6

gestiones 2015, 2016 y 2017 y las auditoria operacionales realizadas por la Contraloría General del Estado en dichas gestiones. 6.2. ESPACIAL

La delimitación en cuanto al espacio en el presente Perfil de Proyecto de Grado comprende al Gobierno Autónomo Municipal de La Paz, en específico a las auditorias operacionales realizadas a sus procesos de contratación, llevados a cabo a través de su Dirección de Licitaciones y Contrataciones. 6.3. TEMÁTICO

El Perfil de Proyecto de Grado se desarrollará en el sector público, en la temática de la Auditoria, en específico la Auditoria Operacional, aplicando Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios; en lo que corresponda, necesariamente tomará en cuenta las Normas Generales de Auditoria Gubernamental. 7. APORTES

Este trabajo contribuirá a establecer la utilidad e importancia de la auditoría operativa en la mejora de la eficiencia, eficacia, economía y efectividad de los procesos de contratación de una entidad estatal, en este caso, del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz a través de su Dirección de Licitaciones y Contrataciones. Al mismo tiempo, permitirá detectar algunas omisiones a la hora de realizar el control posterior gubernamental a los procesos de contratación en el Gobierno Municipal, esto a través de la Auditoria Operativa, lo cual puede llegar a convertirse en un riesgo potencial en la ejecución presupuestaria. Recordemos que la rápida detección de errores, permite que se corrijan de manera prácticamente inmediata y evita que afecten durante demasiado tiempo a cualquier proceso. 8. METODOLOGÍA

El método de investigación utilizado para el presente trabajo es el Descriptivo, ya que este estudio permitirá detallar y especificar espec ificar en forma particular los hechos 7

que se han suscitado en la ejecución para que nos permita sacar conclusiones útiles para el presente trabajo, es decir, caracterizaremos la auditoria operativa en los procesos de contratación del Gobierno Municipal de La Paz para establecer su importancia y los efectos en la mejora de dichos procesos. 9. FUENTES DE INFORMACIÓN

Las fuentes de información se detallan a continuación: a) Primarias: Primarias : Entre las fuentes de información primaria tenemos: Licitacione s y Contrataciones - Personal administrativo de la Dirección de Licitaciones del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz auditoria operativa en Bolivia. Bolivia. - Normativa vigente sobre la auditoria - Normativa vigente sobre el Sistema de Administración de Bienes y

Servicios en el ámbito nacional y municipal. - Textos relacionados al área de la auditoria operativa.

b) Secundarias: Secundarias : Informes de auditoría auditoría operacional al proceso de contrataciones del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz, realizados por la Contraloría General del Estado. c) Terciarias: Terciaria s: Páginas de internet relacionadas a la auditoria operacional y el Gobierno Autónomo Municipal de La Paz. 10. HERRAMIENTAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS DA TOS

Las herramientas para la recolección de datos que se utilizarán en el desarrollo del trabajo serán: a) Encuestas Muestra determinada de las personas particulares y representantes legales de las empresas que participan en licitaciones de bienes y servicios del Gobierno Autónomo Municipal de la Paz.

8

b) Entrevistas: administrativo o de la Dirección de Licitaciones Licitaciones y Contratacion Contrataciones es - Director administrativ del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz. administrativo de la Dirección Dirección de Licitaciones y Contrataciones Contrataciones - Técnico administrativo del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz. c) Documentación - Informes de auditoría operacional al proceso de contrataciones del

Gobierno Autónomo Municipal de La Paz, realizados por la Contraloría General del Estado. Administrac ión de Bienes y Servicios - Normas que regulan al Sistema de Administración a nivel nacional y en el Gobierno Autónomo Municipal de La Paz. 11. ESQUEMA TENTATIVO

El esquema propuesto para el presente Proyecto de grado es el siguiente: Capítulo 1: Propuesta 1.1. Planteamiento del problema 1.2. Objetivos 1.3. Justificación 1.4. Alcances y limites 1.5. Metodología Capítulo 2: Marco Teórico Conceptual 2.1. El sistema de administración de bienes y servicios en Bolivia 2.2. El sistema de administración de bienes y servicios en el municipio de La Paz 2.3. La auditoría operativa

9

2.4. Alcance de la auditoria operativa 2.5. La necesidad de la auditoria operativa Capítulo 3: Aplicación de la auditoria operativa en el área de contrataciones de bienes y servicios del municipio m unicipio de La paz. 3.1. Planificación de la auditoria operativa operativa 3.2. Comunicación de los resultados de la auditoria operativa Capítulo 4: Conclusiones Conclusiones 4.1. Conclusiones Conclusiones 4.2. Recomendaciones Anexos Bibliografía 12. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES A CTIVIDADES

El cronograma para el presente Perfil de Proyecto es el siguiente:

CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO CONCEPT CONCEPTUAL UAL 2.1. AUDITORIA OPERATIVA

El examen crítico, sistemático e imparcial de la administración de una entidad, para determinar la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos y la

10

eficiencia y economía con que se utiliza y obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las recomendaciones que mejorarán mejorarán la gestión en el futuro. 1 La Auditoría Operacional es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia con el propósito de expresar una opinión independiente sobre: la eficacia de los sistemas de administración y de los instrumentos de control interno incorporados a ellos, y la eficiencia, eficacia y economía de las operaciones.2 El concepto que se utiliza en Bolivia, actualmente, es: La auditoría operacional es la acumulación y evaluación objetivos de evidencia, con el propósito de emitir un pronunciamiento de manera individual o en conjunto, sobre la eficacia, eficiencia, economía y/o efectividad del objeto de auditoria. 3 Al consultar la bibliografía de diferentes autores sobre el tema de Auditoría Operativa, encontraremos que existen diferentes puntos de vista, pero podemos decir que en la actualidad el rol de la Auditoría Operativa gira en torno a la medición administrativa por lo que el control debe centrar su accionar en la evaluación de los resultados, es un tema que está siendo aplicado cada día con mayor énfasis, con la finalidad de medir los resultados de una gestión empresarial. Un concepto que manejaremos en el desarrollo del trabajo es: La auditoría operativa por su enfoque, involucra una revisión sistemática de las actividades de una entidad con relación al cumplimiento de objetivos y metas (efectividad) y respeto a la correcta utilización de los recursos (eficiencia y economía). 2.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

Los objetivos de la auditoría operativa varían entre las organizaciones, pueden establecerse por el grado de aceptación de la dirección, por el historial, por el entrenamiento y educación de los auditores o por la filosofía fundamental de la

1

 Puyol Nudman. Manual de auditoria operativa. operativa. 1985.  Contraloría General del Estado. Manual de normas de auditoria gubernamental. Bolivia. Pág. 4 3  Contraloría General del Estado. Normas de auditoria operacional. Bolivia. Pág. 3 2

11

organización auditora. En la misma organización los objetivos pueden cambiar en función de cómo los auditores entiendan y se familiaricen con las operaciones y de cómo desarrollen su competencia técnica para tratar los asuntos operativos y como tratan los financieros. El propósito general de la auditoría operativa es la evaluación del desempeño (rendimiento), obtenido por una empresa. Esta evaluación implica comparar la ruta seguida por la entidad al conducir sus actividades con los objetivos, metas, políticas y normas establecidas por la legislación o por la propia entidad y otros criterios razonables de evaluación. 4 Así mismo podemos decir que la identificación de oportunidad de mejoras es el incremento de las condiciones de efectividad, eficiencia y economía, que constituyen las categorías bajo las cuales pueden clasificarse las mejoras en las operaciones. Pueden identificarse oportunidades de mejoras, mediante análisis de información, entrevistas con los funcionarios de la entidad o fuera de ellas, observando el proceso de operaciones, revisando los informes internos del pasado y presente, ejercitando el juicio profesional basado en la experiencia del auditor o en otras fuentes. 2.3. ALCANCE ALCA NCE DE L A AUDITORIA OPERATIVA OPERATIVA

Para que la auditoría operativa sea de éxito es necesario neces ario e imperativo definir con claridad los límites del campo de actuación. Este requisito, permitirá que la auditoría operativa juegue apropiadamente su rol de instrumento de cambio, logrando cambios reales reales y cuantificables. Limites difusos y amplitud de las áreas o unidades a examinar, conlleva a enfocar erróneamente los problemas de la entidad, dificultando concretar propuestas sanas y concretas, cuyos efectos pueden ser negativos para la entidad, dicho de otra forma, es una auditoría improductiva, costosa y negativa para la entidad. En consecuencia, lo imperativo no es discutible, debe ser desde el inicio de la actividad de auditoría operativa, establecer el alcance, que sea entendible por el 4

 Vela, Gabriel. La auditoría operativa y la administración o gestión de riesgos. Bolivia. Pág. 32

12

nivel estratégico de la entidad y comunicarlo al resto del personal, tanto como sea necesario. En la determinación del alcance de la auditoría operativa, por lo general se focalizan y determinan ciertos factores, tales como “objetivos, alcance,

cobertura, orient ación, organización y recursos” El alcance se refiere básicamente al ámbito de aplicación de la auditoría operativa, el cual comprende las operaciones o actividades de una entidad, considerando los elementos espacial y temporal. 2.4. LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN ADMINISTRA CIÓN DE B IENES Y SERVICIOS EN 5 BOLIVIA

El Sistema de Administración de Bienes y Servicios es el conjunto de normas de carácter jurídico, técnico y administrativo que regula la contratación de bienes y servicios, el manejo y la disposición de bienes de las entidades públicas, en forma interrelacionada con los sistemas establecidos en la Ley N° 1178, de 20 de julio de 1990, de Administración y Control Gubernamentales. Está compuesto por los siguientes subsistemas: a) Subsistema de Contratación de Bienes y Servicios, que comprende el conjunto de funciones, actividades y procedimientos administrativos para adquirir bienes, contratar obras, servicios generales y servicios de consultoría; consultoría; b) Subsistema de Manejo de Bienes, que comprende las funciones, actividades y procedimientos relativos al manejo de bienes; c) Subsistema de Disposición de Bienes, que comprende el conjunto de funciones, actividades y procedimientos relativos a la toma de decisiones sobre el destino de los bienes de uso, de propiedad de la entidad, cuando éstos no son ni serán utilizados por la entidad pública.

5

 Estado Plurinacional de Bolivia. Normas básicas del sistema de administración de bienes y Servicios. Servicios. Bolivia. Pág. 2.

13

BIBLIOGRAFÍA



CASTAÑEDA, Juan. Metodología de la investigación . México: Mc Graw Hill. 2001.



CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. Resolución CGE/057/2016 . Normas de Auditoría Operacional. Bolivia. 2016.



GÓMEZ, Sergio. Metodología de la investigación . México: Red Tercer Milenio. 2012.



HERNÁNDEZ, Roberto. Metodología de la investigación . México: Mc Graw Hill. 2010.



RAY, Whittington. Auditoria  Auditoria un Enfoque Enfoque Integral. Integral.  Colombia: Mc Graw Hill. 2012.



RAY, Whittington. Principios de auditoria.  México: Mc Graw Hill. 2005.



ROCHA, Julio. Auditoria  Auditoria operativa operativa . Bolivia: CESAGE. 2011.



VELA, Gabriel. La auditoría operativa y la administración o gestión de riesgos. Bolivia: UMSA. 2008.

14