PENGERTIAN LOOPHOLES (CELAH)dan PELUANG PENGHEMATAN PAJAK

LOOPHOLES (CELAH) dan PELUANG PENGHEMATAN PAJAK

PENGERTIAN LOOPHOLES ³A way of escaping a difficulty, especially an ommision or  ambiguity in the wording of a contract or law that   provides a means of evading compliance´   Kondis Kondisii yang yang memu memungk ngkink inkan an seseo seseoran rang g meng menghin hindar darii suatu kewajiban tanpa ada pengenaan pinalti atau sanksi hukum;  Aktifi Aktifitas tas atau atau tinda tindakan kan terte tertentu ntu tida tidakdi kdiatu atur/t r/terc ercaku akup p oleh peraturan;  Sesuat Sesuatu u yang yang tidak tidak bert berten entan tanga gan n dengan dengan perat peratura uran n (legal);  Looph Loophole oles s kadang kadang-ka -kada dang ng berhu berhubun bungan gan dengan dengan ketidakjelasan suatu peraturan; peraturan;  WP dapat dapat memp mempero eroleh leh keunt keuntung ungan an (me (mengh nghem emat at paja pajak) k)

LOOPHOLES PERPAJAKAN ³Sebuah keadaan, peraturan, transaksi atau kejadian yang memungkinkan seseorang  atau badan usaha mendapatkan peluang   penghematan pembayaran pembayaran pajak atau terhindar dari kewajiban perpajakan tertentu atau terhindar dari pengenaan sanksi administratif perpajakan´ 

LOOPHOLES DALAM PERATURAN  Sengaja diciptakan oleh pembuat kebijakan untuk memberikan kemudahan/ k emudahan/fasilitas. fasilitas. Misal: Penyediaan makanan bagi seluruh pegawai  Tidak Tidak seng sengaj aja a dici dicipt ptak akan an ole oleh h pembu pembuat at kebijakan, tetapi lebih merupakan m erupakan kelemahan dari peraturan itu sendiri. Misal: Pembebasan penghasilan yang diterima reksadana dalam 5 tahun; Tax holiday.

PEDOMAN PENAFSIRAN PERATURAN  ASAS PENAFSIRAN: Lex

spesialis derogat lex generalis Lex superiori derogat lex inferiori  Lex posteriori derogat lex priori 

CARA PENAFSIRAN: Otentik Sistematik Historis Gramatikal  Analogi  A Contrario Kebiasaan

CARA MENGIDENTIFIKASI LOOPHOLES  Tent Tentuk ukan an dudu duduk k pers persoa oala lan n & kont kontek eks s suat suatu u masalah pajak;  Kumpu Kumpulk lkan an atur aturan an sesu sesuai ai kont kontek eks s& permasalahannya;  Perha Perhatik tikan an asas asas dan dan cara cara penafs penafsira iran n yan yang g benar; benar;  Identi Identifik fikasi asi pelu peluang ang pengh penghema ematan tan,, kemun kemungki gkina nan n terhindarnya kewajiban atau sanksi;  Tentuk Tentukan an alter alterna natif tif perla perlakua kuan n paj pajakn aknya ya;;  Identi Identifik fikasi asi risiko risiko atas atas seti setiap ap alter alterna natif tif;;  Pilih Pilih alte alterna rnatif tif yang yang pal palin ing g mengu menguntu ntung ngkan kan dari dari sisi sisi pajak

Keterkaitan Loopholes dengan Penghematan Pajak  Loop Loopho hole les s terd terdap apat at dal dalam am per perat atur uran an tertentu dalam bentuk:  Tax deduction;  Tax Ex Exemption;  Fasili Fasilitas tas lian lian yang ters tersemb embuny unyii di balik balik suatu peraturan;  Pilih Pilihan an metod metode e akun akuntan tansi si dan perpaj perpajaka akan; n;  Kele Kelema maha han n atu atura ran n itu itu sen sendi diri ri..

Loopholes dan Penghematan Pajak memiliki relevansi yang sangat tinggi K arena arena

penghematan penghematan pajak,  penghindaran kewajiban atau sanksi dilakukan dengan cara memanfaatkan memanfaatkan loopholes tersebut 

Loopholes Loopholes di PPh Pasal 21 

Benefit

in cash atau benefit in kinds;

 Penggu nggun naan aan metod etode e gross-up sesuai kondisi;  Manfaa nfaatk tkan an fas fasiilitas itas in natura yang bebas pajak;  Jangan Jangan berika berikan n bonu bonus s kary karyaw awan an dari dari laba laba tahun lalu.

Benefit

in cash atau benefit in kinds

 Loop Loopho hole less-nya nya adal adalah ah WP memil memilik ikii kebe kebeba basa san n untuk untuk memberikan Benefit in cash atau benefit in kinds ³ Benefit in Cash akan dikenai tarif PPh Pasal 21 di  K aryawan´  aryawan´  ³ Benefit in K inds inds akan dikenai tarif PPh Badan di Perusahaan´   Pemanfaatan: WP bisa memilih benefit in cash pada saat pengenaan tarif PPh Pasal 21 < tarif PPh Badan  Atau WP bisa memilih benefit in kinds pada saat pengenaan tarif PPh Pasal 21 > tarif PPh Badan

Penggunaan metode gross-up sesuai kondisi 

Loop Loopho holes les-n -nya ya adal adalah ah gro gross ss-u -up p bukan bukanla lah h met metod ode e pembukuan/akuntansi. Sehingga penerapannya tidak harus konsisten. Gross-up atau tidak lebih merupakan pilihan kebijakan dalam pemberian kompensasi kepada karyawan. k aryawan. ³Metode gross-up identik dengan pemberian tunjangan pajak yang esensinya merupakan benefit in cash.´ ³Metode non gross-up identik dengan pemberian pem berian kenikmatan pajak yang esensinya merupakan benefit in kinds.´



Pemanfaatan: WP bisa memilih memilih gross-up pada saat pengenaan tarif PPh Pasal 21 < tarif PPh Badan  Atau: WP bisa memilih non gross-up pada saat pengenaan tarif PPh Pasal 21 > tarif PPh Badan

Manfaatkan fasilitas in natura yang bebas pajak 

Loopho Loopholesles-nya nya adalah adalah UU PPh PPh member memberikan ikan Tax Exempti Exemption on baik di PPh Pasal 21 maupun di PPh Badan untuk transaksi di natura tertentu

³Di satu sisi, Natura tertentu bukan merupakan obyek PPh Pasal 21 di karyawan (Non Taxable income)´ ³Di sisi lain, Natura tertentu tersebut boleh dibebankan sebagai biaya di perusahaan (deductible expense)´ 

Pemanfaatan: WP bisa mendapatkan pembebasan pajak bila memilih memilih memberikan memberikan natura tertentu tersebut. Misalnya pemberian makanan/minuman makanan/minuman bagi seluruh karyawan, iuran pensiun/THT ditanggung pemberi  kerja, pakaian seragam tertentu, natura di daerah terpencil, kendaraan/handphone dinas (50%) dll 

Jangan berikan bonus karyawan dari laba tahun lalu  Memb Member erika ikan n bon bonus us kar karya yaw wan atau direksi dari laba tahun lalu (saldo laba) tetap merupakan obyek PPh Pasal 21, namun Non Deductible di PPh Badan

LOOPHOLES di PPh Badan  Manfa Manfaat atkan kan kompen kompensas sasii rugi rugi seseg sesegera era mungki mungkin; n;  Dapat Dapatkan kan pembe pembeba basan san pajak pajak dari dari Inte Interco rcorpo rporat rate e devidend;  Pilih Pilih metod metode e peny penyusu usuta tan n yang yang cocok cocok deng dengan an industri  Pilih Pilih metod metode e penil penilaia aian n perse persedia diaan an yan yang g cocok cocok dengan kondisi;  Percep Percepat at biay biaya a denga dengan n peng pengad adaa aan n aktiva aktiva tetap tetap melalui capital leasing;  Manfa Manfaat atkan kan transf transfer er pricin pricing g seca secara ra wajar wajar;;

Manfaatkan kompensasi rugi sesegera mungkin 

Loopho Loopholess less-ny -nya a adalah adalah Tax Loss Loss carry carry Forward Forward (TLCF) (TLCF) hany hanya a bisa bisa dilakukan dalam jangka waktu 5 tahun sehingga terdapat potensi hangus.

³Hangusnya TLCF berarti kehilangan kesempatan untuk mendapatkan tax benefit dari TLCF´ ³Bila laba fiskal di masa m asa mendatang tidak memungkinkan untuk dikompensasikan dengan TLCF, WP dapat memilih untuk melakukan Revaluasi Aktiva Tetap. Dan dapat juga dilanjutkan melakukan penggabungan usaha dengan nilai buku.´ 

Pemanfaatan: WP bisa terhindar dari kerugian sebesar 30% dari TLCF akibat hangusnya TLCF tersebut. Namun demikian pilihan RAT harus memperhatikan variabel-variabel lainnya.

Dapatkan pembebasan pajak dari Intercorporate dividend  Looph Loophole oles-ny s-nya a adala adalah h Inter Intercor corpo porat rate e divid dividen end d yang yang memenuhi persyaratan tertentu dikecualikan dari pengenaan pajak. ³Intercorporate dividend yang bebas pajak adalah dividen yang diterima oleh PT, BU MN/D MN/D dengan kepemilikan minimum 25% dan ada usaha aktif atau dividen yang  diterima oleh koperasi´  ³WP harus berusaha untuk memenuhi persyaratan yang  ditentukan untuk mendapatkan pembebasan pajak´   Pemanfaatan: WP bisa mendapatkan Tax exemption bila dapat memenuhi persyaratan yang ditentukan oleh peraturan perpajakannya.

Pilih metode penyusutan yang cocok dengan industri  Looph Loophol oleses-ny nya a adalah adalah piliha pilihan n metod metode e peny penyusu usutan tan akan akan mempengaruhi besarnya laba atau rugi fiskal setiap tahunnya yang pada gilirannya akan mempengaruhi cash flow pembayaran pajak. ³Industri yang ROI-nya lama (lambat) sebaiknya memilih metode garis lurus, sebaliknya Industri yang ROI-nya cepat sebaiknya memilih metode saldo menurun´ Industri yang pengenaan pajaknya bersifat final sebaiknya memilih metode garis lurus karena akan berpengaruh pada capital gain (loss) bila terjadi pengalihan harta´  Pemanfaatan: WP bisa mendapatkan mendapatkan penghematan penghematan cash flow pajak atau terhindar dari pengenaan pajak yang lebih besar.

Pilih metode penilaian persediaan yang cocok dengan kondisi  Looph Loophol oleses-ny nya a adala adalah h pili pilihan han metod metode e penila penilaian ian persediaan secara tidak langsung akan mempenagruhi penghitungan besarnya laba fiskal ³Dalam kondisi harga yang cenderung naik, metode FIFO akan menghasilkan penghitungan HPP yang lebih kecil (bila dibandingkan dengan metode rata-rata) sehingga laba fiskal menjadi lebih besar.´ ³Bila items persediaan banyak dan beragam lebih mudah menggunakan metode FIFO dibandingmetode Rata-rata´ Pemanfaatan:  WP bisa bisa menda mendapat patkan kan pen pengh ghema ematan tan cash cash flow flow paja pajak k bila memilih metode penilaian persediaan yang cocok dengan kondisi perusahaan.

Percepat biaya dengan pengadaan aktiva tetap melalui capital leasing  Loopho Loophole les-ny s-nya a adal adalah ah capi capital tal leasin leasing g bisa bisa mempe memperce rcepat pat pembebanan biaya biaya fiskal oleh WP dibandingkan pengadaan dengan pembelian kredit atau tunai. Percepatan biaya biaya berarti penundaan cash flow pembayaran pajak. Bila masa leasing lebih pendek daripada masa manfaat asset, ass et, maka pembebanan biaya melalui capital leasing akan lebih cepat daripada pembebanan biaya biaya melalui pembelian tunai atau kredit´ ³Percepatan biaya biaya fiskal fisk al dari kondisi sebelumnya juga bisa dilakukan dengan melakukan µsale µsale and lease back¶ atas aktiva yang ada´  Pemanfaatan: WP bisa mendapatkan penghematan cash flow pajak dengan mempercepat biaya biaya melaui capital leasing. Bila perlu dengan sale and leaseback atau taylor made m ade leasing´

Manfaatkan transfer pricing secara wajar   Looph Loophole oles-ny s-nya a adala adalah h transf transfer er pric pricin ing g bisa bisa meng mengge geser  ser  laba/rugi suatu perusahaan ke perusahaan lainnya bahkan lintas negara ³Transfer pricing yang dilakukan secara tidak mencolok akan sulit dideteksi oleh fiskus, terlebih bila didukung argumentasi yang rasional. Produk hanyalah salah satu komponen bauran pemasaran.´ ³Perbedaan harga belum tentu merupakan transfer pricing sepanjang bisa dijelaskan. Misalnya perbedaan pasar, partai, saluran distribusi, promosi dll´  Pemanfaatan: WP bisa mengatur keuntungan/kerugian keuntungan/kerugian masing-masing masing-masing perusahaan dalam satu grup perusahaan. Bahkan bisa menggeser laba ke negara yang tarif pajaknya rendah (tax heaven countries)

LOOPHOLES Di PPh ORANG PRIBADI  Cabu Cabutt NPWP NPWP istri istri bila bila tid tidak ak ada ada perjanjian pisah harta/penghasilan  Penu Penuhi hi dok dokum umen enta tasi si pero perole leha han n harta dari hibah dan warisan  Guna Gunaka kan n pem pembu buku kuan an ata atau u pencatatan sesuai kondisi

Cabut NPWP istri bila tidak ada perjanjian pisah harta/penghasilan  Looph Loophol oleses-ny nya a adala adalah h suam suamii istr istrii yang yang mem memili iliki ki NPWP NPWP masing-masing akan memiliki kewajiban perpajakan dua kali lipatnya. ³Keluarga merupakan satu kesatuan ekonomis, sehingga cukup memiliki satu NPWP saja, sepanjang tidak ada perjanjian pisah harta/penghasilan´ ³Bila sebelum menikah masing-masing sudah memiliki NPWP, maka setelah menikah NPWP istri sebaiknya segera dimintakan pencabutan untuk menghindari kewajiban dan risiko sanksi yang lebih besar.´  Pemanfaatan: WP bisa terhindar dari kewajiban administratif perpajakan (misal penyampaian penyampaian SPT) dan terhindar dari risiko sanksi administratif administratif akibat ketidaktahuan/kelalaian ketidaktahuan/kelalaian WP

Penuhi dokumentasi perolehan harta dari hibah dan warisan  Looph Loophol oleses-ny nya a adala adalah h hiba hibah h dari dari kelua keluarga rga sedara sedarah h dalam garius keturunan lurus satu derajat dan warisan bukanlah obyek PPh. Oleh karena itu harus didukung dengan bukti yang cukup. ³Lebih baik sedia payung sebelum hujan, meskipun dengan akta di bawah tangan perolehan harta dari hibah dan warisan harus disiapkan bukti pendukungnya.´ pendukungnya.´ ³Bila tidak ada bukti yang memadai bisa dianggap sebagai obyek PPh berupa tambahan kekayaan neto yang belum dikenai pajak´  Pemanfaatan: WP bisa terhindar dari risiko pengenaan pajak berikut sanksi administrasi administrasi yang lebih besar karena tidak bisa menunjukkan bukti pendukung yang memadai.

Gunakan pembukuan atau pencatatan sesuai kondisi  Looph Loophol oleses-ny nya a adalah adalah bila bila omzet omzet WP tidak tidak lebi lebih h dari dari Rp1,8 Milyar setahun, maka WP orang pribadi bebas memilih menggunakan pembukuan atau pencatatan. ³Penggunaan pencatatan realatif lebih mudah dan sederhana, tetapi penghitungan PPh-nya akan selalu untung karena digunakannya norma penghitungan penghasilan neto´ ³Penggunaan pembukuan akan relatif lebih sulit, tetapi bisa menggambarkan kondisi sebenarnya´  Pemanfaatan: WP bisa mendapatkan penghematan pajak bila dapat memprediksi dengan baik tingkat keuntungannya. Pencatatan dipakai pada saat tingkat laba riel > norma. Bila tingkat laba riel< norma, sebaiknya digunakan pembukuan

LOOPHOLES DI PPh Pasal 23/26/Final  Menut enutup up reks reksad adan ana a set setel elah ah 5 tahu tahun n beroperasi  Guna Gunaka kan n meto metode de gros grosss-up up bil bila a pembe pemberi ri  jasa tidak mau di potong PPh  Hindar Hindarii pem pemili ilikan kan saldo saldo tabu tabunga ngan/d n/depo eposit sito o lebih dari Rp7.500.000, Guna Gunaka kan n bent bentuk uk usa usaha ha Firm Firma/ a/Ko Kong ngsi si  Gunaka Gunakan n kurs kurs paj pajak ak yang terenda terendah h dalam dalam bukti pemotongan pajak

Menutup reksadana setelah 5 tahun beroperasi  Looph Loophol oleses-ny nya a ada adalah lah WP Pengu Pengusah saha a Reks Reksada adana na memiliki kewenangan penuh untuk membuka dan menutup bisnis reksadananya. ³Bagi pengusaha reksadana akan mendapatkan tax exemption atas penghasilan berupa bunga obligasi yang diperolehnya selama 5 tahun sejak pendiriannya´ ³Daripada mempertahankan mempertahankan reksadana lama tapi terkena pajak, lebih baik menutup reksadana lama dan kemudian membuat reksadana baru untuk mendapatkan pembebasan pengenaan pajak´  Pemanfaatan: WP Reksadana tetap bisa mendapatkan mendapatkan tax exemption dengan mengatur sedemikian rupa sehingga umur  reksadana tidak lebih dari 5 tahun

Gunakan metode gross-up bila pemberi jasa tidak mau di potong PPh  Looph Loophole oles-n s-nya ya adal adalah ah grossgross-up up PPh Pasal Pasal 23/26 23/26 menyebabkan WP dapat membebankan tambhan biaya yang ditimbulkannya. ditimbulkannya. Tambahan Tam bahan biaya ini akan menyebabk m enyebabkan an penghematan PPh Badan. ³Secara substansial Gross-up merupakan cara WP W P untuk untuk mengembalikan ke prinsip pemotongan, bahwa PPh Pasal 23/26 dipotong oleh pemberi penghasilan dari penerima penghasilan´ ³Cara paling aman gross-up PPh Pasal 23/26 adalah melakukan gross-up dari kontrak samapai invoice, FP dan dokumen lainnya otomatis mencantumkan gross-up juga.´  Pemanfaatan: WP bisa mendapatkan penghematan PPh badan 30% dari hasil gross-up, sementara tambahan PPh Pasal 23/26 yang ditimbulkan akan relatif kecil. (Asumsi: Perusahaan dalam kondisi Laba)

Hindari pemilikan saldo tabungan/deposito lebih dari Rp7.500.000, Loop Loopho hole les-n s-nya ya adal adalah ah bila bila sald saldo o tabung tabungan an/de /depos posito ito tidak lebih dari Rp7.500.000,-, maka bunga yang dihasilkannya akan dikecualikan dari pemotongan PPh final 20%. ³Hal ini merupakan fasilitas dari pemerintah untuk membantu penabung kecil´ ³Besarnya tabungan diatur sedemikian rupa sehingga dalam satu rekening tidak melebihi Rp7.500.000, Pemanfaatan: WP bisa mendapatkan penghematan Cash Flow Pajak karena tidak dipotong PPh Final sebesar 20%

Gunakan bentuk usaha Firma/Kongsi  Loop Loopho hole les-n s-nya ya ada adala lah h adan adany ya keten ketentu tuan an bah bahwa wa pengenaan pajak untuk firma/kongsi/persekutuan hanya dilakukan pada tingkat PPh Badan. ³Bagian laba yang diterima oleh anggota firma/kongsi/persekutuan bukan merupakan obyek pajak´ ³Di sisi lain gaji yang dibayarkan kepada sekutu aktif akan sama dengan bagian laba sehingga tidak boleh dikurangkan sebagai biaya fiskal bagi Firma (NDE)  Pemanfaatan: WP bisa mendapatkan mendapatkan penghematan penghematan pajak karena tarif  maksimum PPh badan 30% sedangkan tarif maksimum PPh Orang Pribadi adalah 35%´

Gunakan kurs pajak yang terendah dalam bukti pemotongan pajak  Looph Loophole oles-n s-nya ya adal adalah ah adany adanya a keten ketentua tuan n bahw bahwa a µuntu µuntuk k kemudahan¶ pelaksanaan pemotongan pajak µdapat¶ dilakukan pada saat terjadi pembayaran. ³Saat terutangnya terutangnya PPh Pasal 23/26 adalah akhir bulan dilakukannya pembayaran atau akhir bulan diakui sebagai hutang, mana yang terjadi lebih dahulu´ ³Bila transaksi dilakukan dalam mata uang asing, maka WP dapat memilih Kurs Menteri Keuangan terendah antara tanggal pembayaran atau akhir bulan pembayaran.´  Pemanfaatan: Bila PPh Pasal 23/26 harus ditanggung oleh W P, maka WP bisa bisa mendapatkan penghematan pajak dengan memilih Kurs KMK yang lebih rendah sehingga PPh Pasal 23/26 yang ditanggung juga akan lebih rendah

Loopholes Loopholes di PPN  Mengh enghem emat at Cas Cash h flow flow deng dengan an menu menund nda a membuat faktur pajak  Dapa Dapatk tkan an keu keunt ntun unga gan n dari dari meka mekani nism sme e pengkreditan pajak masukan  Mengu engura rang ngii DPP DPP PPN PPN denga dengan n pot poton onga gan n harga  Mengh enghem emat at adm admin inis istr tras asii den denga gan n pemusatan PPN terutang

Loopholes di KUP  Akhir Akhirkan kan pembay pembayara aran/p n/pela elapor poran an pajak, pajak, bila perlu dengan mengajukan perpanjangan SPT  Ajuk Ajukan an per permo moho hona nan n men menun unda da/a /ata tau u mengangsur pembayaran pajak  Hindar Hindarii SPT SPT lebi lebih h bayar bayar atau atau SPT rugi rugi