PCGE CASOS PRACTICOS

 

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Cuenta 10: Efectivo y Equivalencias de Efectivo IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.  

I. DEFINICIÓN  La

Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo del Plan Contable General para Empresas (PCGE), al igual que aquella contenida en el Plan Contable General Revisado (PCGR), agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras. 

II. NOMENCLATURA La

Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo que nos trae el PCGE no ha sufrido importantes cambios respecto de aquella que mostraba el PCGR, a no ser que la primera contiene un mayor detalle de los conceptos que la incluyen.  Esto se puede apreciar de la siguiente comparación:  

CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO  PCGR  10 CAJA Y BANCOS  101 Caja  102 Fondos Fijos  103 Remesas en tránsito  104 Cuentas Corrientes 

105 Certificados Bancarios  108 Otros depósitos  106 Depósitos a plazo  109 Fondos sujetos a restricción 

PCGE  10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO   101 Caja  102 Fondos Fijos  103 Efectivo en Tránsito  104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras  1041 Cuentas corrientes operativas  1042 Cuentas corrientes para fines específicos  105 Otros equivalentes de efectivo  1051 Otros equivalentes de efectivo  106 Depósitos en instituciones financieras  1061 Depósitos de ahorro  1062 Depósitos a plazo  107 Fondos sujetos a restricción  1071 Fondos sujetos a restricción 

III. CASOS PRÁCTICOS  Habiendo

revisado someramente los principales aspectos de esta cuenta, a continuación proponemos diversas situaciones relacionadas a la misma que nos permitirán observar con mayor detalle su dinámica. 

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  CASO N° 1 

CONSTITUCIÓN DEL FONDO FIJO 

Se gira el Cheque Nº 001 por S/. 500 para constituir el Fondo Fijo de la empresa.  SOLUCIÓN:   Registro según el PCGE 

 

---------------------------- XX ----------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO  102 Fondo Fijo  10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO  104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Cuentas corrientes operativas  x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa   ---------------------------- XX ---------------------------- 

500  500 

 Registro según el PCGR 

 

---------------------------- XX ----------------------------

10 CAJA Y BANCOS  102 Fondo Fijo  10 CAJA Y BANCOS  104 Cuentas corrientes  x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa  

500  500 

---------------------------- XX ----------------------------

 

CASO N° 2 

REEMBOLSO DE FONDO FIJO 

Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque Nº 002 para su reembolso.  Los gastos realizados son los siguientes (los cuales incluyen IGV):  DETALLE  Movilidad Local  Tarjetas telefónicas  Reparación chapa de puerta  Correos  Total 

VV 

IGV  210.00  50.42 

00  9.58 

TOTAL  S/. 210  S/. 60 

151.26 

28.74 

S/. 180 

25.21 

4.79 

S/. 30  S/. 480 

SOLUCIÓN:   Registro según el PCGE 

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---------------------------- XX ----------------------------

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS  631 Transp., correo y gastos viaje  6311 Transporte  210.00  63

63112 De pasajeros  6312 Correos  25.21  634 Mantenimiento y reparaciones  151.26  6343 Inmuebles, Maquinarias y Equipo  636 Servicios básicos  6364 Teléfono  50.42  40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR  401 Gobierno Central 

436.89 

43.11 

4011 Impuesto General a las Ventas  40111 IGV ± Cuenta Propia  42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 

480.00 

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar   4212 Emitidas  x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo  ---------------------------- XX ----------------------------  94 GASTOS ADMINISTRATIVOS  79

436.89 

CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 

436.89 

x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo  ---------------------------- XX ----------------------------  42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES ± TERCEROS 

480.00 

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar   4212 Emitidas  10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 

480.00 

102 Fondo fijo  x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.  ----------------------------

----------------------------

XX     10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

480.00 

102 Fondo fijo  10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 

480.00 

104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras  1041 Cuentas corrientes operativas  x/x Por el reembolso del Fondo fijo.  

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---------------------------- XX ----------------------------

 Registro según el PCGR 

 

---------------------------- XX ----------------------------

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS  630 Transp. y almacenamiento  210.00  631 Correos y telecomunicaciones  75.63  634 Mantenimiento y reparaciones  151.26  40 TRIBUTOS POR PAGAR  401 Gobierno Central  63

436.89 

43.11 

40111 IGV  42 PROVEEDORES 

480.00 

421 Facturas por pagar   x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo fijo. 

 

---------------------------- XX ----------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 

436.89 

CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS  x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo  ---------------------------- XX ---------------------------- 

436.89 

79

42 PROVEEDORES 

480.00 

421 Facturas por pagar   10 CAJA Y BANCOS  102 Fondo fijo 

480.00 

x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo. 

 

---------------------------- XX ----------------------------

10 CAJA Y BANCOS 

480.00 

102 Fondo fijo  10 CAJA Y BANCOS 

480.00 

104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras  x/x Por el reembolso del Fondo fijo.   ---------------------------- XX ----------------------------

 

CASO N° 3 

FONDOS SUJETOS A RESTRICCIÓN 

E l

Banco de la República nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/. 203,000 ha sido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT.  Sobre el particular, nos consultan cómo contabilizar esta situación. 

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SOLUCIÓN:   Registro según el PCGE 

 

---------------------------- XX ----------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 

230,000 

107 Fondos sujetos a restricción  1071 Fondos sujetos a restricción  10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO  104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Cuentas corrientes operativas  x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente  ---------------------------- XX ---------------------------- 

203,000 

 Registro según el PCGR  ----------------------------

XX ---------------------------- 

10 CAJA Y BANCOS  109 Fondos sujetos a restricción  10 CAJA Y BANCOS  104 Cuentas corrientes  x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente  ---------------------------- XX ---------------------------- 

CASO N° 4 

230,000  203,000 

DEPÓSITO EN LA CUENTA DE DETRACCIONES 

La empresa ³LOS ÍDOLOS S.A.C.´ prestó el servicio de asesoría contable, a un sujeto no vinculado, por un valor de S/. 5,000 más IGV, el cual es pagado inmediatamente por nuestro cliente, efectuándonos en ese momento, el depósito de la detracción (12%) ¿cómo contabilizar  esta operación?   SOLUCIÓN:   Registro según el PCGE

 

---------------------------- XX ----------------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS   121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar   1213 En cobranza  40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 

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5,950.00 

950.00 

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401 Gobierno Central  4011 Impuesto General a las Ventas  40111 IGV ± Cuenta propia  70

VENTAS 

5,000.00 

704 Prestación de servicios  7041 Terceros  x/x Por el servicio de asesoría contable prestado 

 

---------------------------- XX ----------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 

 

714.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1042 Cuentas corrientes para fines específicos  12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS  

 

714.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar   1213 En cobranza  x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nación  ---------------------------- XX ----------------------------  10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 

5,236.00 

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Cuentas corrientes operativas  12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS  

5,236.00 

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar   1213 En cobranza  x/x Por la cobranza neta de detracciones 

 

---------------------------- XX ----------------------------

 Registro según el PCGR

----------------------------

XX ----------------------------  

12 CLIENTES  121 Facturas por cobrar 

    40 TRIBUTOS POR PAGAR

5,950.00  950.00 

401 Gobierno Central  70

VENTAS 

5,000.00 

707 Servicios  x/x Por el servicio de asesoría contable prestado 

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---------------------------- XX ----------------------------

10 CAJA Y BANCOS 

 

714.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   12 CLIENTES 

 

714.00

121 Facturas por cobrar   x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nación  ---------------------------- XX ----------------------------  10 CAJA Y BANCOS 

5,236.00 

104 Cuentas corrientes  12 CLIENTES 

5,236.00 

121 Facturas por cobrar   x/x Por la cobranza neta de detracciones 

 

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 5 

CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE DETRAER  

La empresa ³ATLAS S.R.L.´ recibió la Factura Nº 001-9450 por el arrendamiento de un inmueble,   por un valor de S/. 10,000 más IGV, la cual es cancelada inmediatamente, efectuándose en ese momento, el depósito de la detracción (12%).  SOLUCIÓN:   Registro según el PCGE 

 

---------------------------- XX ----------------------------

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS  635 Alquileres  6352 Edificaciones  63

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 

10,000.00 

1,900.00 

401 Gobierno Central  4011 Impuesto General a las Ventas  40111 IGV ± Cuenta Propia  42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS  421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar  

11,900.00 

4212 Emitidas  x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble  

 

---------------------------- XX ----------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS  79

CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 

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10,000.00  10,000.00 

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x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble  

 

---------------------------- XX ----------------------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 

1,428.00 

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar   4212 Emitidas  10

1,428.00 

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Cuentas corrientes operativas  x/x Por el depósito de la detracción 

 

---------------------------- XX ----------------------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 

10,472.00 

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar   4212 Emitidas  10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO  104 Cuentas corrientes en instituciones financieras  

10,472.00 

1041 Cuentas corrientes operativas  x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción 

 

---------------------------- XX ----------------------------

 Registro según el PCGR 

XX ----------------------------   63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS  635 Alquileres  ----------------------------

40 TRIBUTOS POR PAGAR 

10,000.00  1,900.00 

401 Gobierno Central  4011 IGV  42 PROVEEDORES 

11,900.00 

421 Facturas por pagar   x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble  

 

---------------------------- XX ----------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS  79

10,000.00 

CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 

10,000.00 

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble  

 

---------------------------- XX ----------------------------

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42 PROVEEDORES 

1,428.00 

421 Facturas por pagar   10 CAJA Y BANCOS 

1,428.00 

104 Cuentas corrientes  x/x Por el depósito de la detracción  ---------------------------- XX ----------------------------  42 PROVEEDORES 

10,472.00 

421 Facturas por pagar   10 CAJA Y BANCOS 

10,472.00 

104 Cuentas corrientes  x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción 

 

---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 11: Inversiones Financieras IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.  

I. DEFINICIÓN  La

cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento. 

II. NOMENCLATURA 

 A continuación se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE). 

CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES  PCGR 

PCGE  11 INVERSIONES FINANCIERAS  111 Inversiones mantenidas para negociación 

Otros títulos representativos de deuda  315 Cédulas Hipotecarias  316 Bonos del Tesoro  317 Bonos diversos  318 Otros títulos representativos  319 Provisión para fluctuación de valores 

1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado  11111 Costo  11112 Valor razonable  1112 Valores emitidos por el sistema financiero  11121 Costo  11122 Valor razonable  1113 Valores emitidos por empresas   11131 Costo 

VALORES  311 Acciones  31

314

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11132 Valor razonable  1114 Otros títulos representativos de deuda  11141 Costo  11142 Valor razonable  1115 Participaciones en entidades  11151 Costo  11152 Valor razonable  112 Inversiones disponibles para la venta  1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado  11211 Costo  11212 Valor razonable  1122 Valores emitidos por el sistema financiero  11221 Costo  11222 Valor razonable  1123 Valores emitidos por empresas   11231 Costo  11232 Valor razonable  112411241 OtrosCosto títulos  representativos de deudas  11242 Valor razonable  113 Activos financieros ± Acuerdos de compra  1131 Inversiones mantenidas para negociación  ± Acuerdo de compra  11311 Costo  11312 Valor razonable  1132 Inversiones disponibles para la venta ±  Acuerdo de compra  11321 Costo  11322 Valor razonable 

III. CASOS PRÁCTICOS  Luego de haber explicado los aspectos más relevantes de la cuenta 11 ³Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta´ a continuación presentamos diversos casos prácticos para una mejor  entendimiento de la aplicación de esta cuenta.  

CASO N° 1 

COMPRA DE ACCIONES 

La empresa ³DIDOS´ S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisición de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000 de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones serán mantenidas para su negociación en el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversión. Al respecto, la empresa nos consulta acerca del  tratamiento contable de esta operación.  SOLUCIÓN:   Registro según el PCGE 

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---------------------------- XX ----------------------------

11 INVERSIONES FINANCIERAS  

10,500 

111 Inferiores mantenidas para negociaciones  1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado   11111 Costo  30 INVERSIONES MOBILIARIAS  302 Instrumentos financieros representativos de  derecho patrimonial  3022 Acciones representativas de capital social Preferente  30221 Costo  10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 

4,500 

15,000 

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Cuentas corrientes operativas  x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A.  ---------------------------- XX ----------------------------   Registro según el PCGR

 

---------------------------- XX ----------------------------

VALORES  311 Acciones  10 CAJA Y BANCOS  104 Cuentas corrientes  x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A.  ---------------------------- XX ----------------------------  31

CASO N° 2 

15,000  15,000 

INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA 

E l

10.11.2009, la empresa ³ISLA AZUL´ S.A. ha comprado acciones de la compañía CABO V ER   DE   S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos financieros disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de dichas acciones ascendía a S/. 17,000.  Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al cierre del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicación de la NIC 12.  SOLUCIÓN: 

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   Registro según el PCGE  a) En el momento de la adquisición de los activos   ---------------------------- XX ----------------------------

 

11 INVERSIONES FINANCIERAS  112 Inversiones disponibles para la venta  1123 Valores emitidos por empresas   11231 Costo  10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO  104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Cuentas corrientes operativas  x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.   ---------------------------- XX ---------------------------- 

16,000 

16,000 

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido 

 

---------------------------- XX ----------------------------

11 INVERSIONES FINANCIERAS  112 Inversiones disponibles para la venta  1123 Valores emitidos por empresas   11231 Costo  56 RESULTADOS NO REALIZADOS 

1,000 

1,000 

563 Ganancia para la venta  o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles 5631 Ganancia  x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.  

 

---------------------------- XX ----------------------------

c) Aplicación de la NIC 12  CUENTA 11 

BASE  BASE  TIPO DE  DIFERENCIA  CONTABLE  TRIBUTARIA  DIFERENCIA 

Valor  inicial  Incremento 

16,000 

Valor Total 

17,000 

GENERA 

MONTO I.  RENTA  DIFERIDO (30 %) 

16,000 

1,000 

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16,000 

1,000 

Imponible 

Pasivo tributario  Diferido 

300 

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Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo tributario diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 ³Impuesto a la Renta´ afectará a las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.   XX ----------------------------  56 RESULTADOS NO REALIZADOS  563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta  5631 Ganancia  49 PASIVO DIFERIDO  491 Impuesto a la renta diferido  4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio  ----------------------------

 

300

300

 

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.  

 

---------------------------- XX ----------------------------

 Registro según el PCGE  a) En el momento de la adquisición de los activos  ----------------------------

XX ---------------------------- 

VALORES  311 Acciones  10 CAJA Y BANCOS  104 Cuentas corrientes  x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.   31

16,000  16,000 

 

---------------------------- XX ---------------------------b)

La diferencia entre el valor razona ble al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido 

 

---------------------------- XX ----------------------------

VALORES  311 Acciones  59 RESULTADOS ACUMULADOS  591 Utilidades no distribuidas  5913 Resultados no realizados  31

1,000  1,000 

x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.   ---------------------------- XX ----------------------------  c) Aplicación de la NIC 12 

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 ---------------------------- XX ---------------------------- 

59 RESULTADOS ACUMULADOS  591 Utilidades no distribuidas  5913 Resultados no realizados  49 GANANCIAS DIFERIDAS  497 Pasivo tributario diferido  x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.  

300

 

 

300

 

---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales  Terceros IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.  

I.aDEFINICIÓN L cuenta 12 Cuentas  

por Cobrar Comerciales ± Terceros del Plan Contable General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio.  

II. NOMENCLATURA  La

nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales ± Terceros comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR): CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS  PCGR  PCGE  12 CLIENTES  121  Facturas por Cobrar  

122   Anticipos recibidos  128 Anticipos recibidos ACM  Letras (o efectos) por  123  cobrar  

12 CUENTAS TERCEROS   POR COBRAR COMERCIALES ± 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por  cobrar   1211 

No Emitidas 

1212 

Emitidas en cartera 

1213 

En cobranza 

1214 

En descuento 

122 Anticipos de clientes  123 Letras por cobrar   1231  En cartera  1232  En cobranza  1233  En descuento 

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III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA 

 Terceros  Esta cuenta sólo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas económicamente, pues en este caso, deberá utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.    Utilización de las divisionarias  Deberá tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aún así, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121 ³Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar´ se utilizarán en los siguientes casos:   DETALLE 

DIVISIONARIA  1211 No Emitidas 

Cuando se ha reconocido la cuenta por  cobrar, pero no se ha emitido el comprobante de pago. 

1212 Emitidas en cartera 

Cuando se ha emitido el comprobante de pago, pero no se ha entregado al cliente para su cobranza.  Cuando se ha emitido el comprobante de pago, y se ha entregado al cliente, estando listo para su cobranza.  Cuando la factura se ha entregado en descuento. 

1213 En cobranza  1214 En descuento 

APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO N° 1 

VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA 

Se vende mercaderías por S/. 1,000 más IGV, a una empresa no relacionada económicamente, emitiéndose y entregándose la Factura Nº 001-3200.  SOLUCIÓN:   Registro según el PCGE  XX ----------------------------  12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -  TERCEROS  121 Facturas, boletas y otros comprobantes por  ----------------------------

cobrar   1213 En cobranza  40 CONTRAPRESTACIONES  401 Gobierno Central  4011 Impuesto General a las Ventas  40111 IGV - Cta. Propia  70 VENTAS 

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1,190.00 

190.00 

1,000.00 

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701 Mercaderías  7011 Mercaderías manufacturadas  70111 Terceros  x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.  ---------------------------- XX ----------------------------

 

 Registro según el PCGR 

 

---------------------------- XX ----------------------------

12 CLIENTES  121 Facturas por cobrar   40 TRIBUTOS POR PAGAR  401 Gobierno Central  70 VENTAS  701 Mercaderías  x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

CASO N° 2 

1,190.00  190.00  1,000.00 

LETRAS EN CARTERA 

Se efectúa el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por cobrar Nº  001, la que se mantendrá en cartera hasta su vencimiento.  SOLUCIÓN:   Según el PCGE  ---------------------------- XX ----------------------------

 

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -  TERCEROS  123 Letras por cobrar   1231 En cartera  12 CUENTAS TERCEROS   POR COBRAR COMERCIALES ± 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por  cobrar   1213 En cobranza  x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 0015640 por la letra por cobrar Nº 001.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

2,000.00 

2,000.00 

 Según el PCGR 

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---------------------------- XX ----------------------------

12 CLIENTES 

2,000.00 

123 Letras por cobrar   12 CLIENTES  121 Facturas por cobrar   x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 0015640 por la letra por cobrar Nº 001.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

2,000.00 

Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.  

I. DEFINICIÓN  La

cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o prestación de servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.    Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no existía una cuenta específica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 ³Clientes´ y/o en la Cuenta 16 ³Cuentas por cobrar diversas´, lo cual se prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podían agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado con la creación de la cuenta 13 en el PCGE recoge Financieros los conceptos básicos de la 24 ³Información sobre partes relacionadas´, NICla27cual ³Estados Consolidados y NIC Separados´ y NIC 28a revelar ³Inversión en asociadas´. 

II. NOMENCLATURA   A continuación se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).  CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13  ³CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS´  PCGR  PCGE  13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -  12 CLIENTES  RELACIONADAS  131 Facturas, boletas y otros comprobantes por  121 Facturas por cobrar   cobrar   1311 No emitidas  13111 Matriz  13112 Subsidiarias  13113 Asociadas 

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13114 Sucursal   13115 Otros  1312 Emitidas en cartera  13121 Matriz  13122 Subsidiarias  13123 Asociadas  13124 Sucursal   13125 Otros  1313 En cobranza  13131 Matriz  13132 Subsidiarias  13133 Asociadas  13134 Sucursal   13135 Otros  1314 En descuento  13141 Matriz 

122 Anticipos recibidos 

123 Letras (o efectos) por cobrar  

13142 Subsidiarias  13143 Asociadas  13144 Sucursal   13145 Otros  132 Anticipos recibidos  1321 Anticipos Recibidos  13211 Matriz  13212 Subsidiarias  13213 Asociadas  13214 Sucursales  13215 Otros  133 Letras por cobrar   1331 En cartera  13311 Matriz  13312 Subsidiarias  13313 Asociadas  13314 Sucursal   13315 Otros  1332 En cobranza  13321 Matriz  13322 Subsidiarias  13323 Asociadas  13324 13325 Sucursal Otros    1333 En descuento  13331 Matriz  13332 Subsidiarias  13333 Asociadas  13334 Sucursal   13335 Otros 

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Para una mejor comprensión de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13 presentamos a continuación el siguiente esquema conceptual:  ENTIDAD RELACIONADA: Término usado para referirse a una entidad con la que existe un vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representación (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participación).   MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el ³control´ es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.   En ese sentido, la NIC 27 ³Estados Financieros Consolidados y Separados´ señala que se presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control.  SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz).  ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto.  La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o indirectamente el 20% o más del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda demostrar claramente que tal influencia no existe.  ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o más partes emprenden una actividad económica que está sujeta a un control conjunto.   SUCURSAL: Establecimiento que está situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempeñan las mismas funciones que la entidad central. 

APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO N° 1 

VENTA DE MERCADERÍAS 

La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomésticos tiene como política conceder  un descuento del 20% a sus clientes, cuando éstos realicen compras de mercaderías por un valor  mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos:  -  E l 10 de abril de 2010 el cliente ³JUNIOR´ S.A. efectúo compras por un total de S/. 35,000 más IGV según factura N° 001-01242 al crédito (15 días).   - Se sabe que el costo de venta de estas mercaderías asciende a S/. 22,000.  - Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2010 la empresa ³ALANIX´ S.A. luego de efectuar la verificación correspondiente, procedió a efectuarle el descuento respectivo emitiéndole la nota de crédito N° 001-00124 por el descuento del 20%.  - Finalmente el día 24.04.2010 la empresa ³JUNIOR´ S.A. cumple con efectuar el pago por el  importe neto de la deuda. 

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 Al respecto, la empresa ³ALANIX´ S.A. (vendedor) nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General  E mpresarial  teniendo en cuenta que ambas empresas son relacionadas, puesto que la empresa ³ALANIX´ S.A.  posee el 40 % de las acciones de la empresa ³JUNIOR´ S.A.  SOLUCIÓN:  Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso planteado, la empresa ³JUNIOR´ S.A. es una asociada de la empresa ³A L ANIX´ S.A. puesto que esta última posee más del 20% de las acciones de ³JUNIOR´ S.A.  Considerando este contexto, a continuación procederemos a registrar las operaciones de manera ordenada para una mejor comprensión.   a) Registro según el PCGE  i) Por el registro de la venta de mercaderías  

  13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES   ± RELACIONADAS  ---------------------------- XX ----------------------------

41,650 

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por  cobrar   1312 Emitidas en cartera  13123 Asociadas  40 CONTRAPRESTACIONES  401 Gobierno Central  4011 IGV  40111 IGV - Cta. Propia  70 VENTAS  701 Mercaderías 

 

6,650

 

35,000

7011 Mercaderías manufacturadas  70111 Terceros  70112 Relacionadas  x/x Por la venta de mercaderías según F/. 00101242.  ---------------------------- XX ----------------------------  ii) Por el registro del costo de ventas  

 

---------------------------- XX ---------------------------69

COSTO DE VENTAS 

691 Mercaderías  6911 Mercaderías manufacturadas  69112 Relacionadas  20 MERCADERÍAS  201 Mercaderías manufacturadas 

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22,000 

22,000 

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2011 Mercaderías manufacturadas  20111 Costo  x/x Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas.  ---------------------------- XX ----------------------------  iii) Por el cálculo y la contabilización del descuento   La

empresa ³AL ANIX´ S.A. deberá contabilizar la nota de crédito por el descuento otorgado.

Descuento (20% x 35,000) IGV (19 %) 

S/. 7,000  S/. 1,330 

Total Descuento 

S/. 8,330 

---------------------------- XX ----------------------------

 

74

DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS  741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos  7412 Relacionadas  40 CONTRAPRESTACIONES  401 Gobierno Central  4011 IGV  40111 IGV-Cuenta propia 

 

7,000

1,330 

3 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ±  1 RELACIONADAS   131 Facturas, boletas y otros comprobantes por  cobrar   1312 Emitidas en cartera  13123 Asociadas  x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

8,330 

iv) Por la cobranza  Posteriormente, cuando la empresa AL ANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/. 41,650 - S/. 8,330 = S/. 33,320) deberá realizar el siguiente asiento:   ----------------------------

XX ---------------------------- 

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 

 

33,320

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Cuentas corrientes operativas 

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13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ±  RELACIONADAS  131 Facturas, boletas y otros comprobantes por  cobrar   1312 Emitidas en cartera 

 

33,320

13123 Asociadas x/x Por el cobro neto de la deuda.    ---------------------------- XX ----------------------------  b)

Registro según el PCGR 

i) Por el registro de la venta de mercaderías  

 

---------------------------- XX ----------------------------

12 CLIENTES 

41,650 

121 Facturas por cobrar   40 TRIBUTOS POR PAGAR 

 

6,650

401 Gobierno Central  4011 IGV  70 VENTAS  701 Mercaderías  x/x Por la venta de mercaderías según F/. 00101242.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

 

35,000

ii) Por el registro del costo de ventas  

 

---------------------------- XX ---------------------------69

COSTO DE VENTAS 

22,000 

691 Mercaderías  20 MERCADERÍAS 

22,000 

201 Almacén  x/x Por la venta de mercaderías según F/. 00101242.   XX ----------------------------  ---------------------------iii) Por la contabilización del descuento 

 

---------------------------- XX ---------------------------74

DESCUENTOS, REBAJAS Y -  BONIFICACIONES CONCEDIDOS  40 TRIBUTOS POR PAGAR 

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7,000

1,330 

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401 Gobierno Central  4011 IGV  12 CLIENTES 

8,330 

121 Facturas por cobrar   x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A.  ---------------------------- XX ----------------------------  iv) Por la cobranza 

 

---------------------------- XX ----------------------------

10 CAJA Y BANCOS 

 

33,320

104 Cuentas Corrientes  12 CLIENTES 

 

33,320

121 Facturas por cobrar   x/x Por el cobro neto de la deuda.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

CASO N° 2 

CANJE DE FACTURA POR LETRA 

E n el mes de mayo del año 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la compra y venta de  productos informáticos ha realizado una venta a su subsidiaria MURCIA S.A.C. por un importe de S/. 10,829.00 incluido IGV al crédito por lo cual se firma la Letra Nº 004524 a 30 días. Respecto a este caso la empresa ROMBAL S.A.C. nos consulta acerca de los asientos contables que debe efectuar. 

SOLUCIÓN:  En el presente caso nos encontramos ante una operación de venta entre empresas vinculadas, por lo cual cabe precisar que la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, define a una subsidiaria como aquella entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). Asimismo se indica que la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales.   Teniendo en cuenta lo antes expuesto la empresa RO MBAL S.A.C. deberá contabilizar la operación de la siguiente forma:  a) Registro según el PCGE  XX ----------------------------  13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-  RELACIONADAS  131 Facturas, boletas y otros comprobantes por  cobrar   1312 Emitidas en cartera  ----------------------------

10,829 

13122 Subsidiarias 

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40 CONTRAPRESTACIONES 

1,729 

401 Gobierno Central  4011 IGV  40111 IGV-Cuenta propia  7

0 VENTAS  701 Mercaderías   7011 Mercaderías manufacturadas  70112 Relacionadas  x/x Por la venta de mercaderías.  ---------------------------- XX ----------------------------  13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-  RELACIONADAS  133 Letras por cobrar   1331 En cartera 

9,100 

10,829 

13312 Subsidiarias  13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-  RELACIONADAS  131 Facturas, boletas y otros comprobantes por  cobrar   1312 Emitidas en cartera  13122 Subsidiarias  x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.   ---------------------------- XX ----------------------------  b)

10,829 

Registro según el PCGR 

 

---------------------------- XX ----------------------------

12 CLIENTES 

10,829 

121 Facturas por cobrar   40 TRIBUTOS POR PAGAR 

1,729 

401 Gobierno Central  4011 IGV  70 VENTAS  701 Mercaderías  x/x Por la venta de mercaderías.  ---------------------------- XX ----------------------------  12 CLIENTES  123 Letras por cobrar   12 CLIENTES  121 Facturas por cobrar   x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.  

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9,100 

10,829  10,829 

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---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, Directores y Gerentes IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.  

I. DEFINICIÓN  La

cuenta 14 ³Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes´ del Plan Contable General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar comerciales), así como las suscripciones de capital pendientes de pago.   II. NOMENCLATURA  La

cuenta 14 ³Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes´ comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del PCGR:  CUENTA 14  CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES  PCGR  PCGE  14 CUENTAS POR COBRAR A 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A  ACCIONISTAS (O SOCIOS)  LOS  Y PERSONAL   ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES  141 Personal  141 Préstamos al personal   385 Adelanto de remuneraciones  384 Entregas a rendir cuenta  144 Accionistas (o socios), suscripciones pendientes  de cancelación  142 Préstamos a accionistas (o socios)   143 Préstamos a directores  384 Entregas a rendir cuenta  141 Préstamos al personal   385 Adelanto de remuneraciones  384 Entregas a rendir cuenta 

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1411 Préstamos  1412 Adelanto de remuneraciones  1413 Entregas a rendir cuenta  1419 Otras cuentas por cobrar al personal   142 Accionistas (o socios)   1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas  1422 Préstamos  143 Directores  1431 Préstamos  1432 Adelanto de dietas  1433 Entregas a rendir cuenta  144 Gerentes  1441 Préstamos  1442 Adelanto de remuneraciones  1443 Entregas a rendir cuenta  148 Diversas 

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 III. PRINCIPALES CAMBIOS  De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que el incluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en la cuenta 14, materia de análisis. Así por  ejemplo, en ésta se ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal (subcuenta 141), para las por cuentas cobrar a accionistas o a 143), los socios, según corresponda para las cuentas cobrarpor a los directores (subcuenta así como para las cuentas(subcuenta por cobrar a142), los gerentes (subcuenta 144).  De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el relativo al traslado de algunas subcuentas de la cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR a esta cuenta. Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuenta (subcuentas 385 y 384 respectivamente), las que han sido reclasificados en las divisionarias 1412 y 1413.  CASO N° 1 

PRÉSTAMOS AL PERSONAL 

Se gira el Cheque Nº 003 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al auxiliar contable de la empresa.   SOLUCIÓN:  

Según el PCGE 

---------------------------- XX ----------------------------

 

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES  141 Personal   1411 Préstamos 

2,000.00 

10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO  104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Ctas. Corrientes operativas  x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.  ---------------------------- XX ----------------------------  

2,000.00 

Según el PCGR 

---------------------------- XX ----------------------------

 

14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL  141 Préstamos al Personal  10 CAJA Y BANCOS  104 Cuentas corrientes  x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

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2,000.00  2,000.00 

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  CASO N° 2 

ADELANTO DE REMUNERACIONES 

Se gira el Cheque Nº 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto de remuneraciones.   SOLUCIÓN:  

Según el PCGE 

 

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES  141 Personal   1412 Adelanto de remuneraciones  10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO  104 Cuentas corrientes en instituciones financieras  

1,500.00 

1,500.00 

1041 Ctas. Corrientes operativas  x/x Por el adelanto de remuneraciones.   ---------------------------- XX ----------------------------  

Según el PCGR 

 

---------------------------- XX ---------------------------38

CARGAS DIFERIDAS 

1,500.00 

385 Adelanto de remuneraciones  10 CAJA Y BANCOS  104 Cuentas corrientes  x/x Por el adelanto de remuneraciones.   ---------------------------- XX ----------------------------  CASO N° 3 

1,500.00 

IMPUTACIÓN DEL ADELANTO DE REMUNERACIONES 

Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que están sujetos a los siguientes aportes y descuentos:    Essalud

S/. 900.00 

 ONP

S/. 1,000.00 

 AFP  IR 5ª categoría

S/. 300.00  S/. 800.00 

 Adelanto Remuneraciones

S/. 1,500.00 

SOLUCIÓN:  

Según el PCGE 

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 ---------------------------- XX ----------------------------   62

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES  621 Remuneraciones 10,000  6211 Sueldos y salarios  627 Seguridad y previsión social 900   6271 Régimen de prest. de salud  40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR  401 Gobierno Central  4017 IR  40173 Renta de quinta categoría 800  403 Instituciones Públicas  4031 Essalud 900  4032 ONP 1,000  407 Administradoras de fondos de pens. 300  14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES  141 Personal   1412 Adelanto de remuneraciones  41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR  411 Remunerac. por pagar   4111 Sueldos y salarios por pagar   x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones del mes.  ---------------------------- XX ----------------------------  94 GASTOS ADMINISTRATIVOS  79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS  x/x Por el destino de la provisión   ---------------------------- XX ----------------------------  

10,900.00 

3,000.00

 

1,500.00 

6,400.00

 

10,900.00  10,900.00 

Según el PCGR 

---------------------------- XX ----------------------------

 

6

2 CARGAS DE PERSONAL   621 Sueldos 10,000   627 Seguridad y Previsión Social   6271 Régimen de Prestac. de Salud 900  40 TRIBUTOS POR PAGAR  401 Gobierno Central  4017 IR 800  403 Constr. Instituc. Públicas 

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10,900.00 

2,700.00 

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PCGE - CASOS PRACTICOS - slide pdf.c om

4031 ONP 1,000  4032 Essalud 900  38 CARGAS DIFERIDAS  385 Adelanto de remuneraciones 

1,500.00  6

41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR  411 Remunerac. por pagar   46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS  469 Otras cuentas por pagar   x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones del mes.  ---------------------------- XX ----------------------------  94 GASTOS ADMINISTRATIVOS  79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS   x/x Por el destino de la provisión  

,400.00 

 

300.00

10,900.00  10,900.00 

---------------------------- XX ----------------------------

 

CASO N° 4 

SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE CANCELACIÓN 

Con fecha 01.04.2010, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.06.2010.  SOLUCIÓN:   Según el PCGE  ---------------------------- XX ----------------------------  14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES  142 Accionistas  1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas   52 CAPITAL ADICIONAL  522 Capitalizaciones en trám.  5221 Aportes 

x/x Por el aumento del capital de la empresa.   ---------------------------- XX ----------------------------  10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO  104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Ctas. Corrientes operativas  14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 

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500,000.00 

500,000.00 

500,000.00 

500,000.00 

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142 Accionistas  1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas  x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa  ---------------------------- XX ----------------------------  52 CAPITAL ADICIONAL  522 Capitalizaciones en trám.  5221 Aportes  50 CAPITAL 

500,000.00 

500,000.00 

501 Capital social  x/x Por la formalización del aumento de capital   ---------------------------- XX ----------------------------   Según el PCGR  ---------------------------- XX ----------------------------

 

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL  144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes.  de suscripción  50 CAPITAL  501 Capital por aportes  x/x Por el aumento del capital de la empresa.   ---------------------------- XX ----------------------------  10 CAJA Y BANCOS 

500,000.00 

500,000.00 

500,000.00 

104 Cuentas corrientes  14 CTAS POR COBRAR A ACCION. (O SOCIOS)  Y PERSONAL  144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes.  de suscripción  x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa  ---------------------------- XX ----------------------------  CASO N° 5 

500,000.00 

ENTREGAS A RENDIR CUENTA AL GERENTE 

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas gestiones, con cargo a rendir a cuenta. SOLUCIÓN:   Según PCGE 

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---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y DIRECTORES  144 Gerentes  1443 Entregas a rendir cuenta 

5,000.00 

10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO  104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Cuentas corrientes operativas  x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

5,000.00 

 Según PCGR 

 

---------------------------- XX ----------------------------

CARGAS DIFERIDAS  384 Entregas a rendir cuenta  10 CAJA Y BANCOS  104 Cuentas corrientes  x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa.  ---------------------------- XX ----------------------------  38

CASO N° 6 

5,000.00  5,000.00 

PRÉSTAMOS AL GERENTE 

Se gira el Cheque Nº 005 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al Gerente de la empresa   SOLUCIÓN:   Según PCGE 

 

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y DIRECTORES  144 Gerentes  1441 Préstamos  10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO  104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Ctas. Corrientes operativas  x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la empresa.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

2,000.00 

2,000.00 

 Según PCGR 

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PCGE - CASOS PRACTICOS - slide pdf.c om

 ---------------------------- XX ----------------------------   14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL  141 Préstamos al Personal  10 CAJA Y BANCOS 

2,000.00  2,000.00 

104 Cuentas corrientes  x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la empresa.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros I. DEFINICIÓN  La

cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros que contiene el Plan Contable General para Empresas (PCGE) agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por  transacciones distintas a las del objeto del negocio.  II. NOMENCLATURA  La

cuenta 16 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):  CUENTA 16  CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS  PCGR  16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS  161 Préstamos a terceros 

162 Reclamos a terceros 

163 Intereses por cobrar  

164 Depósitos en garantía 

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PCGE  16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -  TERCEROS  161 Préstamos  1611 Con garantía  1612 Sin garantía  162 Reclamaciones a terceros  1621 Compañías aseguradoras  1622 Transportadoras  1623 Servicios públicos  1624 Tributos  1629 Otras  163 Intereses, regalías y dividendos  1631 Intereses  1632 Regalías  1633 Dividendos  164 Depósitos otorgados en garantía  

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1641 Préstamos de instituciones financieras  1642 Préstamos de instituciones no financieras  1644 Depósitos en garantía por alquileres   1649 Otros depósitos en garantía  165 Venta de activo inmovilizado  1651 Inversión mobiliaria  1652 Inversión inmobiliaria  1653 Inmuebles, maquinaria y equipo  1654 Intangibles  1655 Activos biológicos  166 Activos por instrumentos financieros  1661 Instrumentos financieros primarios  1662 Instrumentos financieros derivados  16621 Cartera de negociación  16622 Instrumentos de cobertura  168 Otras cuentas por cobrar 

168 Otras cuentas por cobrar diversas 

diversas 

1681 Entregas a rendir cuenta a terceros   1689 Otras cuentas por cobrar diversas 

III. PRINCIPALES CAMBIOS  De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que el incluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en todas las subcuentas de esta cuenta.    Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se han adicionado las siguientes subcuentas, las que no estaban incluidas en el PCGR:   Subcuenta 165 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo.   Subcuenta 166 Activos por instrumentos financieros, en la que se incluirá los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.  CASO N° 1 

PRÉSTAMOS A TERCEROS 

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa ³LOS CHOFERES´ S.A.C. (tercero no vinculado) por un préstamo. Este préstamo es sin garantía.  SOLUCIÓN:   Según PCGE 

 

---------------------------- XX ----------------------------

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16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 

2,000.00 

161 Préstamos  1612 Sin garantía  10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 

2,000.00 

104 Ctas. corrientes en instituciones financieras  1041 Ctas. Corrientes operativas  x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de un tercero.  ---------------------------- XX ----------------------------   Según PCGR 

 

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 

2,000.00 

161 Préstamos a terceros  10 CAJA Y BANCOS  104 Cuentas corrientes  x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de un tercero.  ---------------------------- XX ----------------------------  CASO N° 2 

2,000.00 

RECLAMACIONES A TERCEROS 

Fruto de la pérdida extraordinaria de la camioneta de la empresa, la compañía de seguros debe indemnizar a la empresa la suma de S/. 50,000. Se sabe que el valor en libros de la camioneta era de S/. 80,000 (costo de adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 20,000).  SOLUCIÓN:   Según PCGE 

 

---------------------------- XX ---------------------------65

OTROS GASTOS DE GESTIÓN 

659 Otros Gastos de Gestión  39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS  391 Depreciación acumulada  3913 Inmuebles, maq. y equipo ± costo  39133 Equipo de transporte  INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO  334 Equipo de transporte  3341 Vehículos motoriz.  33

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80,000 

20,000 

100,000 

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33411 Costo  x/x Por pérdida extraordinaria de la camioneta  ---------------------------- XX ----------------------------  16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 

50,000 

162 Reclamaciones a terceros  1621 Compañías aseguradoras  75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN  759 Otros ingresos de gestión  x/x Por la reclamación a la compañía de seguros por el activo siniestrado.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

50,000 

 Según PCGR 

 

---------------------------- XX ---------------------------66

CARGAS EXCEPCIONALES 

80,000 

669 Otras cargas excepcio.  39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA  393 Depreciación Inmuebles, maqu. y equipo  33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS  334 Unidades de transporte  x/x Por la pérdida extraordinaria de la camioneta.  ---------------------------- XX ----------------------------  16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS  162 Reclamaciones a terceros  76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS  769 Otros ingresos extraordinarios  x/x Por la reclamación a la compañía de seguros por el activo siniestrado.  ---------------------------- XX ----------------------------  CASO N° 3 

20,000  100,000 

50,000  50,000 

VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO 

Se vende una camioneta de la empresa a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000 y tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000.  SOLUCIÓN:   Según PCGE 

 

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 

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11,900 

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165 Venta de activo inmovil.  1653 Inmuebles, maquinaria y equipo  40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR  401 Gobierno Central  4011 IGV  40111 IGV - Cta. Propia  OTROS INGRESOS DE GESTIÓN  756 Enajenación de activos inmovilizados  7564 Inmuebles, maquinaria y equipo  x/x Por la venta de la camioneta de la empresa  ---------------------------- XX ----------------------------  65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN  655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas  6551 Costo neto de enajenación de activos  Inmovilizados  65513 Inm., maq. yeq.  39 DEPREC., AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS  391 Depreciación acumulada  3913 Inmuebles, maquinaria y equipo ± costo  39133 Equipo de trans.  33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 

1,900 

10,000 

75

8,000 

42,000 

50,000 

334 Equipo de transporte  3341 Vehículos motorizados  33411 Costo  x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.  ---------------------------- XX ----------------------------   Según PCGR 

 

---------------------------- XX ---------------------------6

1 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS  168 Otras cuentas por cobrar diversas  40 TRIBUTOS POR PAGAR  401 Gobierno Central  4011 IGV  INGRESOS EXTRAORDINARIOS  762 Enajenación de Inmuebles, maquinaria y equipo.  76

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11,900  1,900 

10,000 

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x/x Por la venta de la camioneta de la empresa.   ---------------------------- XX ----------------------------  66 CARGAS EXCEPCIONALES  662 Costo neto de enajenación de Inmuebles, Maquinaria y equipos  39

DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA  393 Depreciación Inmuebles, maquinarias y equipo  33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 

8,000 

42,000  50,000 

334 Unidades de transporte  x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

CASO N° 4 

DIVIDENDOS POR COBRAR 

La

gerencia informa que los accionistas de la empresa ³ HENTG TANG´ S.A.C. (tercero no vinculado que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima), en la cual se tienen inversiones, han decidido repartir dividendos. Según el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a la empresa es de S/. 10,000.00.  SOLUCIÓN:   Según PCGE 

 

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 

10,000.00 

163 Intereses, regalías y dividendos  1633 Dividendos  77 INGRESOS FINANCIEROS  773 Dividendos  x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por la empresa ³HENTG TANG´ S.A.C.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

10,000.00 

 Según PCGR 

 

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS  168 Otras cuentas por cobrar diversas  77 INGRESOS FINANCIEROS  777 Dividendos percibidos 

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10,000.00  10,000.00 

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x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por la empresa ³HENTG TANG´ S.A.C.  ---------------------------- XX ----------------------------  CASO N° 5 

DEPÓSITOS OTORGADOS EN GARANTÍA 

Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregándose S/. 4,000.00 como depósito en garantía.  SOLUCIÓN:   Según PCGE 

 

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ± TERCEROS  164 Depósitos otorgados en garantía  

4,000.00 

1644 Depósitos en garantía por alquileres   10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO  104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Cuentas corrientes operativas  x/x Por la garantía otorgada por el inmueble arrendado.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

4,000.00 

 Según PCGR 

 

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 

4,000.00 

164 Depósitos en garantía  10 CAJA Y BANCOS  104 Cuentas corrientes  x/x Por la garantía otorgada por el inmueble arrendado  ---------------------------- XX ----------------------------  CASO N° 6 

4,000.00 

ENTREGAS A RENDIR CUENTA 

Se ha contratado a una persona para que tramite la Licencia de Funcionamiento de un nuevo local, entregándole S/. 3,500.00.  SOLUCIÓN:   Según PCGE 

 

---------------------------- XX ----------------------------

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16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ± TERCEROS  168 Otras cuentas por cobrar   1681 Entregas a rendir cuenta a terceros   10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 

3,500.00

 

3,500.00

 

3,500.00

 

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Cuentas corrientes operativas  x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor.  ---------------------------- XX ----------------------------   Según PCGR 

 

---------------------------- XX ---------------------------38

CARGAS DIFERIDAS 

384 Entregas a rendir cuenta  10 CAJA Y BANCOS  104 Cuentas corrientes  x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

3,500.00

 

Cuenta 17: Cuentas por Cobrar Diversas ± Relacionadas IMPORTANTE: análisis y los casos presentados deEmpresarial esta cuenta(PCGE) se han realizado consideración la El versión modificada delprácticos Plan Contable General aprobadatomando medianteenResolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.  

I. DEFINICIÓN  La

cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas ± Relacionadas agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas, por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad principal. Para estos efectos, es importante recordar que las entidades relacionadas pueden ser:  TIPO 

LA MATRIZ 

LA SUBSIDIARIA 

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DETALLE  Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, mas de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar  claramente que tal posesión no constituye control.  Una subsidiaria es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). 

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LA ASOCIADA  LA SUCURSAL 

Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa y que no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto.  Una sucursal es un establecimiento que está situado en un lugar  distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempeñan las mismas funciones que la entidad central. 

En ese sentido, a efecto de determinar la subcuenta, divisionaria y sub divisionaria que se utilizará en cada operación, debemos considerar el tipo de entidad relacionada con la que realizamos una transacción.   II. NOMENCLATURA  La

cuenta 17 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):  CUENTA 17  CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS  PCGR  PCGE  16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS  161 Préstamos a terceros 

163 Intereses por cobrar  

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -  RELACIONADAS  171 Préstamos  1711 Con garantía  17111 Matriz  17112 Subsidiarias  17113 Asociadas  17114 Sucursales  17115 Otros  1712 Sin garantía  17121 Matriz  17122 Subsidiarias  17123 Asociadas  17124 Sucursales  17125 Otros  173 Intereses, regalías y dividendos  1731 Intereses  17311 Matriz  17312 Subsidiarias  17313 17314 Asociadas Sucursales    17315 Otros  1732 Regalías  17321 Matriz  17322 Subsidiarias  17323 Asociadas  17324 Sucursales  17325 Otros  1733 Dividendos 

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164 Depósitos en garantía 

168 Otras cuentas por cobrar diversas 

17331 Matriz  17332 Subsidiarias  17333 Asociadas  17334 Sucursales  17335 Otros  174 Depósitos otorgados en garantía   175 Venta activo inmovilizado 1751 de Inversión mobiliria    1752 Inversión inmobiliaria  1753 Inmuebles, maquinaria y equipo  1754 Intangibles  1755 Activos biológicos  176 Activos por instrumentos financieros  178 Otras cuentas por cobrar diversas 

III. ASPECTOS A TENER EN CUENTA  La

NIC 24 ³Revelaciones sobre entes vinculados´ exige revelar información sobre las transacciones con partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas. En ese sentido, dentro del Plan Contable General Revisado (PCGR) no se contemplaba una cuenta para reflejar estos saldos. A fin de subsanar esta omisión, el PCGE ha incluido dentro de su estructura, determinadas cuentas para registrar las operaciones realizadas con entidades vinculadas, ello con la finalidad de facilitar la identificación de estas cuentas para su presentación.   Así dentro de las nuevas cuentas, tenemos precisamente la cuenta 17, la que en un principio tiene un tratamiento similar al de la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas ± Terceros, no obstante que deben registrarse en ella, operaciones con relacionadas.  Es importante mencionar que tratándose de las subcuentas 171 Préstamos y 173 Intereses, regalías y dividendos, el registro de las operaciones debe realizarse dependiendo del tipo de relación que se tiene con la relacionada. Así por ejemplo, están cobrando a una subsidiaria, la sub divisionaria 17312 Subsidiarias, o sisiase esta entidad se leintereses está cobrando regalías, la utilizaremos sub divisionaria a utilizar sería la 17322 Subsidiarias.   Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se ha incluido la Subcuenta 175 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo, con parte vinculadas. 

CASO N° 1 

PRÉSTAMOS A EMPRESAS RELACIONADAS   L

Se gira el por Cheque Nº 006 por a favor de la sin empresa ³ OS empresa) la realización de S/. un 2,000 préstamo otorgado garantía.   ARTISTAS´ S.A.C. (subsidiaria de la SOLUCIÓN:   Según PCGE 

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---------------------------- XX ----------------------------

17 CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS  171 Préstamos  1712 Sin garantía 

DIVERSAS

2,000.00 

17122 Subsidiaria  10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO  104 Cuentas corrientes en instituciones financieras   1041 Cuentas corrientes operativas  x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de la subsidiaria.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

2,000.00 

 Según PCGR  ---------------------------- XX ----------------------------

 

16 CUENTAS POR COBRAR  DIVERSAS  161 Préstamos a terceros  10 CAJA Y BANCOS  104 Cuentas corrientes  x/x Por el préstamo sin garantía  realizado a favor de un tercero.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

CASO N° 2 

2,000.00  2,000.00 

VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO 

Se ha transferido a la empresa ³BANQUI´ S.A.C. (empresa subsidiaria) una camioneta a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000.  SOLUCIÓN:   Según PCGE  ---------------------------- XX ----------------------------

 

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ± RELACIONADAS   inmovilizado  175 Venta de activo 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo  40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR  401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 

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11,900 

1,900 

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40111 IGV ± Cuenta Propia  75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN  756 Enajenación de activos inmovilizados  7563 Inmuebles, maquinaria y equipo  x/x Por la venta de la camioneta de la empresa  ---------------------------- XX ----------------------------  65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN  655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operac. discontinuadas  6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados  65513 Inmuebles, maquinarias y equipos   DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y 39 AGOTAMIENTO ACUMULADOS  391 Depreciación acumulada 

10,000 

8,000 

42,000 

3913 Inmuebles, maqui. y equipo ± costo   39133 Equipo de trans.  33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 

50,000 

334 Equipo de transporte  3341 Vehículos motoriz.  33411 Costo  x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.  ---------------------------- XX ----------------------------   Según PCGR

   

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS  168 Otras cuentas por cobrar diversas  40 TRIBUTOS POR PAGAR  401 Gobierno Central  4011 IGV  76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS  762 Enajenac. de Inmuebles, maquinaria y equipo.   x/x Por la venta de la camioneta de la empresa  ---------------------------- XX ----------------------------  66 CARGAS EXCEPCIONALES  662 Costo neto de enajenac. de Inmuebles, Maqui. Y equipos  39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA  393 Depreciación Inmuebles, maquinaria y equipo 

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11,900  1,900 

10,000 

8,000  42,000 

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33

INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 

50,000 

334 Unidades de transporte  x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

CASO N° 3 

INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS

Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, según Acta de Junta General de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000.   SOLUCIÓN:   Según PCGE  ---------------------------- XX ----------------------------

 

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ± RELACIONADAS  173 Intereses, regalías y dividendos  1733 Dividendos  17332 Subsidiarias  77 INGRESOS FINANCIEROS  773 Dividendos  x/x Por la provisión de los dividendos a percibir de la empresa subsidiaria.  ---------------------------- XX ---------------------------- 

 

60,000.00

 

60,000.00

 Según PCGR  ---------------------------- XX ----------------------------

 

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 

 

60,000.00

168 Otras cuentas por cobrar diversas  77 INGRESOS FINANCIEROS  777 Dividendos  x/x Por la provisión de los dividendos a percibir de la empresa subsidiaria. 

 

60,000.00

---------------------------- XX ----------------------------

 

CASO N° 4 

INTERESES 

Fruto del préstamo otorgado a una empresa vinculada, se reconocen intereses por S/. 5,000.00 más IGV.   SOLUCIÓN:   Según PCGE 

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---------------------------- XX ----------------------------

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ± RELACIONADAS  173 Intereses, regalías y dividendos  1731 Intereses 

5,950.00 

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR  401 Gobierno Central  4011 Impuesto General a las Ventas  40111 IGV ± Cuenta Propia  77 INGRESOS FINANCIEROS  772 Rendimiento ganados  7723 Préstamos otorgados  x/x Por el reconocimiento de los intereses del

950.00 

5,000.00 

préstamo otorgado a nuestra vinculada.  ---------------------------XX ---------------------------   Según PCGR 

 

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 

5,950.00 

163 Intereses por cobrar   40 TRIBUTOS POR PAGAR  401 Gobierno central  4011 IGV  INGRESOS FINANCIEROS  771 Intereses sobre préstamos otorgados  x/x Por el reconocimiento de los intereses del préstamo otorgado a nuestra vinculada.  ---------------------------- XX ----------------------------  10 CAJA Y BANCOS  104 Cuentas corrientes  16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS  163 Intereses por cobrar   x/x Por la cobranza de los intereses   ---------------------------- XX ---------------------------- 

950.00 

5,000.00 

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5,950.00  5,950.00 

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Cuenta 18: Servicios y otros contratados por anticipado 1. DEFINICIÓN  La

Cuenta 18 ³Servicios y otros contratados por anticipado´ agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras. 

2. NOMENCLATURA  La

Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales mostramos a continuación en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR:   PCGE 

PCGR  38

CARGAS DIFERIDAS 

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 

381 Intereses por devengar  

181 Costos financieros 

382 Seguros pagados por adelantado 

182 Seguros 

383 Alquileres pagados por adelantado 

183 Alquileres  184 Primas pagadas por opciones  185 Mantenimiento de activos inmovilizados 

389 Otras cargas diferidas  3.

189 Otros gastos contratados por anticipado 

ASPECTOS A TENER EN CUENTA 

En relación a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los debe supuestos en lalossubcuenta cuales debe utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que utilizarse 373 Intereses diferidos.    Así tenemos que en la primera subcuenta, únicamente deben registrarse los costos financieros (intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como ³Gastos contratados por anticipado´; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben incluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, aún no devengados, los cuales a diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las cuentas por  pagar que los contiene. 

CASO Nº 1: SEGUROS  Se paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el período de un año.  SOLUCIÓN: 

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1Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.  

CASO Nº 2: ALQUILERES  Se paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV. arrendamiento es de un año. 

E l

período de

SOLUCIÓN: 

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2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales.  3

CASO Nº :un MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOS Se suscribe contrato para la adquisición de un vehículo por un  valor de S/. 56,000 más IGV, el  cual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un período de un año.  Se estima que el valor del vehículo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es de S/. 6,000.  SOLUCIÓN: 

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3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.  

CASO Nº 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO  

Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagándose por el mismo la suma de S/. 48,000.00 más IGV. SOLUCIÓN: 

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4 Este monto resulta de dividir S/. 48,000 / 12 meses = S/. 2,000 mensuales. 

 

CASO Nº 5:publicidad PUBLICIDAD   meses pagándose S/. 18,000 más IGV.  Se contrata por 12 SOLUCIÓN: 

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5 Este monto resulta de dividir S/. 18,000 / 12 meses = S/. 1,500 mensuales. 

CASO Nº 6: SUSCRIPCIONES A REVISTAS 

Se contrata una suscripción anual con una revista especializada del mercado, pagándose S/. 600  más IGV.  SOLUCIÓN: 

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6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.  

 

Cuenta 19: Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa 1. DEFINICIÓN  La

Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.  

2. NOMENCLATURA  La

Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR): 

CUENTA 19  ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA  PCGR  192 Clientes 

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PCGE  191 Cuentas por cobrar comerciales ± Terceros 

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  192 Clientes 

1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar   1912 Letras por cobrar   192 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas  1921 Facturas, boletas y otros comprobantes cobrar  1922 Letras porpor cobrar      193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes  1931 Personal  1932 Accionistas (o socios)  1933 Directores  1934 Gerentes  1938 Diversas 

196 Cuentas por cobrar diversas 

194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros  1941 Préstamos  1942 Reclamaciones a terceros  1943 Intereses, regalías y dividendos  1944 Depósitos otorgados en garantía   1945 Venta de activos inmovilizados  1946 Activos por instrumentos financieros  1949 Otras cuentas por cobrar diversas 

196 Cuentas por cobrar diversas 

195 Cuentas por cobrar diversas ± Relacionadas  1951 Préstamos  1953 Intereses, regalías y dividendos  1954 Depósitos otorgados en garantía   1955 Venta de activos inmovilizados  1956 Activos por instrumentos financieros  1959 Otras cuentas por cobrar diversas 

3.

ASPECTOS A TENER EN CUENTA 

 A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos:  a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarán al Tipo de Cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.   b) Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad. 

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c) A diferencia de lo que sucedía con el PCGR, en donde el registro de la estimación de la cobranza dudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta por cobrar, con el PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificación, pues recordemos que con la versión modificada de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar . Para mayor detalle, sugerimos revisar el caso práctico Nº 1 que se muestra a continuación.  * IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.  

APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: COBRANZA DUDOSA 

 Ante la improbable cobranza de la Factura Nº 001-9810 por S/. 6,000.00, se efectúa la provisión de cobranza dudosa. E l cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.  SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADAS 

Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. E n ese sentido, ante la improbable cobranza de la factura Nº 001-5640 por S/. 4,000.00, se efectúa la estimación de la cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.   SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADO  

La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranza dudosa.  SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 4: COBRANZA DUDOSA DE PRÉSTAMOS A TERCEROS  

La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y  sea castigado.  SOLUCIÓN: 

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Cuenta 20: Mercaderías 1. DEFINICIÓN 

a Cuenta 20 Mercaderías agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.  L

2. NOMENCLATURA

PCGE 

PCGR  20

MERCADERÍAS 

201 En almacén 

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20

MERCADERÍAS 

201 Mercaderías manufacturadas  2011 Mercaderías manufacturadas  20111 Costo  20112 Valor razonable  202 Mercaderías de extracción 

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203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas  2031 De origen animal  2032 De origen vegetal  204 Mercaderías inmuebles  208 Otras mercaderías  3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS   Subcuenta 201 Mercaderías manufacturadas:  Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta.   Subcuenta 202 Mercaderías de extracción:  En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extraídos, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados.   Subcuenta 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas:    Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos. 

Subcuentalos 204Activos Mercaderías inmuebles: Comprende inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta.   Subcuenta 208 Otras mercaderías:  Incluye las mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores.  4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA   a) ¿Cómo se registran?  Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.  b) ¿Cómo se valoran inicialmente?  L as salidasponderado de existencias de identificado. mercaderías  se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio o costo c) ¿Cómo se valoran al cierre del ejercicio?  Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable.  

 APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADAS  Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor unitario de S/. 1,000 más IGV.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 2: MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓN  Se adquiere 50 TM de carbón de la empresa minera SAN GABÁN S.A.C. (mercaderías de extracción) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 más IGV cada TM.  SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 3: MERCADERÍAS AGROPECUARIAS   SUPERMERCADOS DEL PERÚ S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/. 50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes están exonerados del IGV.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 4: MERCADERÍAS INMUEBLES  La empresa inmobiliaria LOS ANDES S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/. 150,000.00, con la finalidad de venderlo posteriormente.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS  Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 1 00,000.00 más IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.00.  SOLUCIÓN: 

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  IMPORTANTE: 

as mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las que se controlarán en cuentas de orden deudoras.  En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras.  L

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El castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la Subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización.  Cuenta 21: Productos Terminados 1. DEFINICIÓN 

a Cuenta 21 Productos Terminados agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la que empresa, destinadoscona laingresos venta. Asimismo, incluye el costo los servicios prestados por la empresa, se relacionan que seránsereconocidos en eldefuturo, y los costos de financiación incorporados al valor de estos activos.  L

2. NOMENCLATURA  L

a cuenta 21 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:  CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS  PCGR 

211 En almacén 

PCGE 

211 Productos manufacturadas  212 Productos de extracción terminados  213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados  2131 De origen animal  21311 Costo  21312 Valor razonable  2132 De origen vegetal  21321 Costo  21322 Valor razonable  214 Productos inmuebles  215 Existencias de servicios terminados    217 Costos 218 Otros productos de financiación terminados  Productos terminados 

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS   211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación.    212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales.    213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la empresa.    214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye tambiéncon terrenos que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente la ventasobre de lalosedificación.     215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido.   217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores. 

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Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercialización.  4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA    ¿   Cómo se miden?  La El ingreso depara necesarios productos tener lasterminados existencias(aldealmacén) productos se mide terminados al costoendesufabricación condiciónyyotros ubicación costosactuales. que fueran salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado.    218



Costos de financiación  Productos terminados.

Distribución de los Costos 

Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales.   Tratamiento de los servicios terminados  La existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan.   ¿   Cómo se reconocen los castigos de existencias de productos terminados?  El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimación de desvalorización.   APLICACIÓN PRÁCTICA   CASO Nº 1: PRODUCTOS MANUFACTURADOS  Mediante Nota de Entrega Nº 001-2009, el Jefe de Producción de la empresa TEXTIL SAN JUAN S.A.C. remite los productos terminados al almacén de la empresa, los cuales han significado un costo de S/. 52,000.  SOLUCIÓN:  The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS  Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 más IGV. El costo de dichos productos es de S/. 52,000.00  SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 3: PRODUCTOS INMUEBLES  La empresa inmobiliaria PROGRESA S.A.C. ha terminado la construcción de un edificio de 48 departamentos. El costo total incurrido en dicha construcción fue de S/. 2500,000.00  SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 4: EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS  La Agencia de Viajes HOLA PERÚ S.A.C. ha adquirido diversos insumos y servicios, con la finalidad de elaborar 20 paquetes turísticos, los cuales serán vendidos posteriormente. Los costos incurridos son de S/. 20,000.  SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 5: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS    Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000.00. No obstante, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000.  SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 6: FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOS   Al efectuar el inventario de fin de año al almacén general, se ha detectado un faltante de 100  pantalones jeans (productos terminados), los cuales están valorizados en S/. 5,000.  SOLUCIÓN:  The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

IMPORTANTE 

Según el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, los gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los beneficios económicos futuros se produce una medida de manera disminución relacionada confiable. con  la disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser Lo anterior significa, que la pérdida de los productos terminados debe ser reconocida inmediatamente a la ocurrencia de los hechos que generaron dicha pérdida. 

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Cuenta 22: Subproductos, Desechos y Desperdicios 1. DEFINICIÓN 

a Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.  Para estos efectos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:  L

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2. NOMENCLATURA  L

a Cuenta 22 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas: 

CUENTA 22  PCGR 

PCGE 

22

SUBPRODUCTOS,  DESECHOS Y DESPERDICIOS 

22

SUBPRODUCTOS,  DESECHOS Y DESPERDICIOS 

211 En almacén 

221 Subproductos  222 Desechos y desperdicios 

IMPORTANTE 

El PCGE permite que las empresas aperturen códigos adicionales a los previstos en dicho plan, en tanto se traten de 4, 5 ó más dígitos.  En ese sentido, y a efectos de tratar convenientemente esta cuenta, el profesional contable podría aperturar divisionarias y subdivisionarias, a fin de identificar el tipo del subproducto, desecho o desperdicio del que se trate.  3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS   Subcuenta 221 Subproductos: 

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En esta subcuenta se deben registrar los productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales.   Subcuenta 222 Desechos y Desperdicios: 

Esta subcuenta incluye los materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformación.  4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA    Tratamiento contable del valor asignado  El monto con el que se incorporan todas estas existencias a la contabilidad, es acreditado al costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan.   ¿  Cómo se miden? 

os subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara periódicamente con el valor neto de realización, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realización.  L

 Método de valorización 

a salida de ponderado.   este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedio L

 APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS  Durante su proceso de producción, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: 

Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. de Fabricación

S/. 40,000.00  S/. 21,000.00  S/. 29,000.00  90 000 00

Total S/. , .   Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000.  SOLUCIÓN: 

Tal como lo mencionamos en el desarrollo de este artículo, el monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:  Materia Prima S/. 40,000.00  Mano de obra S/. 21,000.00  Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00  Total Costo incurrido S/. 90,000.00  (-) Subproductos (S/. 5,000.00)  Productos terminados S/. 85,000.00  Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables: 

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  CASO Nº 2: VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS  Una semana después a su reconocimiento, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. efectúa la venta de los retazos de telas (sub-productos) por un valor de S/. 1 2,000.00 más IGV a un tercero no vinculado económicamente.  SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 3: DESECHOS Y DESPERDICIOS  Durante su proceso de producción, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: 

Materia Prima Mano de obra Gastos Total Ind. De Fabricación

S/. 40,000.00  S/. 21,000.00    S/. S/.29,000.00 90,000.00 

Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans (productos terminados), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5, 000 y S/. 3,000 respectivamente.  SOLUCIÓN: 

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Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se deduce (acredita) del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:  Materia Prima S/. 40,000.00  Mano de obra S/. 21,000.00  Total Costo Gastos Ind. incurrido De Fabricación S/. 90,000.00 29,000.00  (-) Subproductos (S/. 5,000.00)  (-) Desechos (S/. 3,000.00)  Productos terminados S/. 82,000.00  Una vez determinado el valor de los subproductos, desechos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:  The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 4: DEVOLUCIÓN DE LA VENTA DE SUBPRODUCTOS  Nuestro cliente BLUE JEANS S.A.C. nos devuelve parte de los subproductos vendidos, por un valor de S/. 6, 000.00 más IGV.  Para tal efecto, se emite la Nota de Crédito Nº de S/. 2,500.00 

001-0001.

Se sabe que el Costo de ventas fue

SOLUCIÓN: 

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Cuenta 23: Productos en Proceso 1. DEFINICIÓN 

a Cuenta 23 Productos en Proceso agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los Estados Financieros.  L

2. NOMENCLATURA 

 A diferencia de la Cuenta 23 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contenía subcuentas, la Cuenta 23 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que podrían estar en proceso de producción, según se trate de bienes manufacturados, agropecuarios y piscícolas, inmuebles o de servicios. Asimismo, se ha incluido una subcuenta para los intereses que en aplicación de la NIC 23, Costos por Préstamos, son objeto de capitalización. 

CUENTA 23  PCGR 

PRODUCTOS EN PROCESO  PCGE 

231 Productos en proceso de manufactura  232 Productos extraídos en proceso de transformación  233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso  2331 De origen animal  23311 Costo  23312 Valor razonable    2332 De23321 origenCosto vegetal   23322 Valor razonable  234 Productos inmuebles en proceso  235 Existencias de servicios en proceso  237 Otros productos en proceso  238 Costos de financiación  Productos en proceso  DETALLE DE LAS SUB CUENTAS  231 Productos en proceso de manufactura. 3 .Subcuenta

encuentran en proceso de manufactura. 

Comprende aquellos productos que se

 Subcuenta 232 Productos extraídos en proceso de transformación. Incluye aquellos productos

que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformación.   Subcuenta 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Esta subcuenta agrupa los Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción. 

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 Subcuenta

34 Productos inmuebles en proceso. Incluye los Inmuebles que se encuentran en

2

proceso de construcción, cuando los mismos son destinados a la venta.   Subcuenta 235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido.   Subcuenta o 2fabricación en proceso.   transformación 37 Otrosqueproductos no se contemplan en las subcuentas Agrupan anteriores. aquellos productos

en etapa de  Subcuenta 238 Costos de Financiación  Productos en Proceso. Comprende los Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta el momento en que tales productos se transfieren a producción terminada.  4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA   a) ¿  Cómo se miden?  Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos directamente relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles.  En el caso de productos agropecuarios, la medición es a valor razonable considerando el estado y condición dichos productos. medición aactual valor de razonable, se mediránCuando al costo.no  existan referencias al valor de mercado, que permitan la b) Medición de servicios en proceso 

a existencia de servicios en proceso está relacionada con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos no devengados.  Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y pérdidas.  L

c) Medición de productos inmuebles en proceso 

a subcuenta productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos incurridos para el desarrollo de cada obra, L

hasta su culminación para ser vendida.  d) Costos de financiamiento  Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238. En esos casos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:   ¿    A partir de qué momento se inicia la capitalización? 

Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez, todas y cada una de las siguientes condiciones:  i) Incurre en desembolsos en relación con el activo;  ii) Incurre costos por préstamos; y  para preparar al activo para el uso al que está destinado o para iii) cabo las actividades necesarias Lleva a en su venta.   ¿  Cuándo finaliza la capitalización? 

Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.

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 APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: PRODUCTOS EN PROCESO DE MANUFACTURA AL CIERRE DEL EJERCICIO   Al cierre del ejercicio, se ha incurrido en costos por S/. 8 0,000.00 para la fabricación de jeans (productos manufacturados), los cuales a dicha fecha, están en proceso.  SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 2: TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS EN PROCESO AL REINICIO DEL EJERCICIO  Se transfiere al reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los productos en proceso reconocidos al cierre del ejercicio anterior.  El valor de éstos suman S/. 8 0,000.00  SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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Cuenta 24: Materias Primas 1. DEFINICIÓN 

a Cuenta 24 Materias Primas agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que L

quedan incorporados en estos últimos.  2. NOMENCLATURA   A diferencia de la Cuenta 24 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contenía subcuentas, la Cuenta 24 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que podrían calificar como materias primas, las cuales han sido clasificadas según el destino que tendrán. Así  tenemos. 

CUENTA 24  MATERIAS PRIMAS  PCGR 

PCGE 

241 Materias primas para productos  Manufacturados  242 Materias primas para productos  de extracción  243 Materias primas para productos  agropecuarios y piscícolas  244 Materias primas para  productos inmuebles 

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS   Subcuenta 241 Materias primas para productos adquiridos para su posterior ingreso al proceso productivo. 

manufacturados.

Contiene los bienes

4 Materias primas para productos de extracción. Incluye recursos extraídos que

 Subcuenta

2 2

 Subcuenta

2

sirven de materia prima para su posterior transformación. 

43 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Comprende los

productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser transformados.   Subcuenta

44 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias primas

2

necesarias para la construcción de inmuebles.   APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES  Se adquiere materiales de construcción, para el conjunto habitacional que está construyendo la empresa, por un monto de S/. 5 0,000.00 más IGV.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 2: CONSUMO DE LAS MATERIAS PRIMAS  De los materiales adquiridos, se consumen S/. 35,000.00 en la ejecución de la obra.  SOLUCIÓN: 

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Cuenta 25: Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 1. DEFINICIÓN 

a Cuenta 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación.   Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.  L

 

2. NOMENCLATURA

CUENTA 25  MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y  REPUESTOS 

251 Materiales auxiliares  252 Suministros  2521 Combustibles  2522 Lubricantes  2523 Energía  2524 Otros suministros  253 Repuestos 

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IMPORTANTE 

Debemos recordar que con el PCGR, los materiales auxiliares estaban clasificados en la Cuenta 24, en tanto que los suministros estaban en la cuenta 26.  3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS 

 Subcuenta 251 Materiales auxiliares: 

Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas.   Subcuenta 252 Suministros: Insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.   Subcuenta 253 Repuestos: Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes.  4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 

os materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual.  Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o producción o valor neto de realización, el más bajo.  Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.  Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS (Primeras Entradas Primeras Salidas), o promedio ponderado, o costo identificado.  L

 APLICACIÓN PRÁCTICA   CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE SUMINISTROS DIVERSOS  Se adquiere combustible para los hornos industriales de la empresa por un valor de S/. 9,000.00 más IGV.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 2: CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS  Se consume combustible por S/. 5, 000, para el horno industrial de la empresa.  SOLUCIÓN: 

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Cuenta 26: Envases y Embalajes 1. DEFINICIÓN 

a Cuenta 26 Envasesy comercialización y Embalajes agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación del producto.   L

 

2. NOMENCLATURA

CUENTA 26  ENVASES Y EMBALAJES 

261 Envases  262 Embalajes  IMPORTANTE Con el PCGR, el  registro de los

Envases y Embalajes se efectuaba en la cuenta 25. 

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS   Subcuenta

comercializa. 

261

Envases:

Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se

 Subcuenta 262 Embalajes: Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderías al

momento de transportarlas o almacenarlas. 

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4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 

os envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que incluye los costos necesarios para darles su condición y ubicación actual.  Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las L

fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.  Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y embalajes indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los envases y embalajes puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.   APLICACIÓN PRÁCTICA   CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE ENVASES  Se adquieren envases por S/. 50,000.00 más IGV.  SOLUCIÓN:  The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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CASO Nº 2: CONSUMO DE LOS ENVASES  Se consume envases por un importe de S/. 25,000.00.  SOLUCIÓN:  The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 3: ENVASES Y EMBALAJES DESVALORIZADOS    Al cierre del ejercicio se ha determinado que del stock de envases, algunos de ellos se encuentran en mal estado. Éstos representan S/. 2,500.00.  SOLUCIÓN: 

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Cuenta 27: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta 1. DEFINICIÓN 

a cuenta 27 Activos No Corrientes Mantenidos para la venta agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son:    Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y    Su venta debe ser altamente probable.  L

y

y

 

2. NOMENCLATURA

CUENTA 27   ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA   PCGE 

 

271

Inversiones Inmobiliarias 

27111    2711 27112  27113  2712  27121  27122  27123  27124  272  2721  27211 

     Valor Terrenos Razonable Costo  Revaluación  Edificaciones   Valor Razonable  Costo  Revaluación  Costos de Financiación  Inmuebles, Maquinaria y Equipo  Terrenos   Valor Razonable 

27213  27212 2722  27221  27222  27223  2723  27231  27232  27233  2724  27241  27242    2725 27251  27252  2726  27261  27262  2727  27271  27272 

    Revaluación Costo Edificaciones  Costo de Adquisición o Construcción  Revaluación  Costo de Financiación  Maquinarias y Equipos de Explotación  Costo de Adquisición o Construcción  Revaluación  Costo de Financiación  Equipo de Transporte  Costo  Revaluación     Muebles Costo  y Enseres Revaluación  Equipos Diversos  Costo  Revaluación  Herramientas y Unidades de Reemplazo  Costo  Revaluación 

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3 

27

Intangibles 

2731  27311  27312  2732  27321  27322 2733    27331  27332  2734  27341  27342  2735  27351  27352  2736  27361  27362    2739 27391  27392  274  2741  27411  27412  27413  2742  27421  27422 

Concesiones, Licencias y Derechos  Costo  Revaluación  Patentes y Propiedad Industrial  Costo  Revaluación Programas de  Computadora (Software)  Costo  Revaluación  Costos de Exploración y Desarrollo  Costo  Revaluación  Fórmulas, Diseños y Prototipos  Costo  Revaluación  Reservas de Recursos Extraíbles  Costo  Revaluación Otros Activos  Intangibles  Costo  Revaluación   Activos Biológicos   Activos Biológicos en Producción   Valor Razonable  Costo  Costos de Financiación   Activos Biológicos en Desarrollo   Valor Razonable  Costo 

    27423 2752  27521  27522  27523 

  Depreciación Acumulada  Inversión Inmobiliaria  Costos de Financiación

Edificaciones   Valor Razonable  Costo  Revaluación 

2762  27621  27622  27623 

Edificaciones  Costo de Adquisición o Construcción  Revaluación  Costo de Financiación 

275

 

276

27631    2763 27632  27633  2764  27641  27642  2765  27651  27652 

Depreciación Acumulada  Inmuebles, Maquinaria  y Equipo 

Costo de Adquisición Maquinarias y Equiposo de Construcción Explotación    Revaluación  Costo de Financiación  Equipo de Transporte  Costo  Revaluación  Muebles y Enseres  Costo  Revaluación 

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2766  27661  27662  2767  27671  27672  277  2771  27711  27712  2772  27721  27722  2773  27731  27732  2774  27741  27742    2775 27751  27752  2776  27761  27762  2779  27791  27792  278  2781 

Equipos Diversos  Costo  Revaluación  Herramientas y Unidades de Reemplazo  Costo  Revaluación   Amortización Acumulada  Intangibles  Concesiones, Licencias y Derechos  Costo  Revaluación  Patentes y Propiedad Industrial  Costo  Revaluación  Programas de Computadora (Software)  Costo  Revaluación  Costos de Exploración y Desarrollo  Costo    RevaluaciónDiseños Fórmulas, y Prototipos  Costo  Revaluación  Reservas de Recursos Extraíbles  Costo  Revaluación  Otros Activos Intangibles  Costo  Revaluación  Depreciación Acumulada  Activos Biológicos   Activos Biológicos en Producción 

2782    27812 27822  279  2791  27911  27912  2793  27931  27932  27933  27934 

 Activos Costo  Biológicos en Desarrollo  Costo  Desvalorización Acumulada  Inversión Inmobiliaria  Terrenos  Edificaciones  Inmuebles, Maquinaria y Equipo  Terrenos  Edificaciones  Maquinarias y Equipos de Explotación  Equipo de Transporte 

27936   27935 27937  2794  27941  27942  27943  27944  27945  27946 

Equipos Diversos Muebles y Enseres    Herramientas y Unidades de Reemplazo  Intangibles  Concesiones, Licencias y Otros Derechos  Patentes y Propiedad Industrial  Programas de Computadora (software)  Costos de Exploración y Desarrollo  Fórmulas, Diseños y Prototipos  Reservas de Recursos Extraíbles 

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2795  27951  27952 

 Activos Biológicos   Activos Biológicos en Producción   Activos Biológicos en Desarrollo 

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS 

a cuenta 27 está compuesta por las siguientes subcuentas:   Subcuenta 271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.   Subcuenta 272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.   Subcuenta 273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.   Subcuenta 274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.   Subcuenta 275 Depreciación acumulada  Inversión inmobiliaria. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de la inversión inmobiliaria cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo.   Subcuenta 276 Depreciación acumulada  Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, tanto para el costo como para la revaluación.   Subcuenta 277 Amortización acumulada  Intangibles. Recibe por transferencia la amortización acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluación.  L

278 Depreciación acumulada  Activos biológicos.  Subcuenta depreciación acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el métodoRecibe del costo por entransferencia esa categoríala

de activo. 

279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada para cada categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta. 

 Subcuenta

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA  4.1 ¿  Por qué nace la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para venta? 

Como es de conocimiento público, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) contiene ciertos aspectos novedosos, siendo uno de ellos, el relativo a la inclusión de diversas cuentas contables, cuyo motivo ha sido fundamentalmente la aplicación de determinadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)1.  Cabe indicar que las NIIF comprenden las NIIFs propiamente dichas, las NICs y sus interpretaciones: SICs y CINIIFs.  1

 Así, una de estas nuevas cuentas es la denominada cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos para la  Venta, la que ha sido incluida en razón de la aplicación de la NIIF 5 Activos No Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. Sobre el particular debe indicarse que tal como indica su nombre y de acuerdo a la citada NIIF 5, en esta cuenta deben registrarse aquellos activos inmovilizados, cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, en lugar de su uso continuo. 

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En ese sentido, la cuenta 27 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, se origina a efecto de registrar en ella, precisamente estos bienes, es decir los activos inicialmente adquiridos para ser utilizados por la empresa en el desarrollo de sus actividades, pero que posteriormente decide destinarlos a su venta en vez de ser utilizados por ella misma.  Referencia: Párrafo 1 de la NIIF 5  4.2 ¿  En qué casos un activo no corriente califica como mantenido para la venta? 

a NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.  Para efectuar dicha clasificación, la norma señala que el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.    Agrega la norma que para que la venta sea altamente probable, se deben cumplir los siguientes supuestos:  a)  La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse plan.   iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el L

b)  La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual.  c)  Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, a menos que:   El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y,   Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo.   d)  Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.  Referencia: Párrafo 6, 7 y 8 de la NIIF 5  4.3  ¿  Cuál es la valoración de un activo no corriente clasificado como mantenidos para la venta? 

a NIIF 5 especifica de manera clara el valor que se le deberá otorgar a un activo mantenido para la venta. En efecto, la citada NIIF especifica que una entidad valorará estos activos, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Cabe indicar que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha confirmado este criterio.  L

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  Referencia: Párrafo 15 de la NIIF 5  4.4 Un activo no corriente que califique como mantenido para la venta ¿  es objeto de depreciación? 

Un activo no corriente mantenido para la venta no será objeto de depreciación, mientras el mismo esté clasificado como tal. Así lo señala el párrafo 26 de la NIIF 5 según el cual la entidad no depreciará el activo no corriente mientras esté clasificado como mantenido para la venta.  Referencia: Párrafo 25 de la NIIF 5  4.5 ¿  Qué sucede si un activo deja de ser calificado como un activo no corriente mantenido para la venta? 

Un aspecto importante a considerar en relación a los activos a los que estamos haciendo referencia, es qué pasa si deja para la Venta.   de cumplir las condiciones para que califique como un Activo No Corriente Mantenido En ese supuesto, la NIIF 5 ha señalado que si una entidad ha clasificado un activo como mantenido para la venta, pero deja de cumplir los criterios para que sea considerado como tal, dejará de clasificar los activos o grupos enajenables de elementos como tales.  En tal caso, la entidad valorará el activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para la venta al menor de:    Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para la venta, ajustado por cualquier depreciación, amortización o revalorización que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta; y,    Su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo. Para estos efectos, la entidad incluirá cualquier ajuste referido al importe en libros de un activo no corriente, que deje de estar clasificado como mantenido para la venta, dentro de los resultados de las explotaciones que continúan, en el ejercicio en que dejen de cumplirse los criterios para que sean calificados como mantenidos para la venta. La entidad presentará ese ajuste en la misma partida del estado de resultados usado, para presentar la pérdida o ganancia reconocida.  Referencia: Párrafo 26 27 y 28 de la NIIF 5  y

y

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  4.6 Presentación de un activo no corriente mantenido para la venta  Una entidad presentará en el Balance General , de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta.  2

Debe tenerse presente que con la NIC 1 modificada a Mayo 2010, la denominación de este Estado Financiero es

2

 Estado de Situación Financiera. 

Referencia: Párrafo 38 de la NIIF 5 

 APLICACIÓN PRÁCTICA   CASO Nº 1: CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA  La Gerencia General de la empresa LOS REYES S.R.L. ha decidido retirar de su local principal, una maquinaria, reemplazándola por otra que ha adquirido recientemente.    Al respecto, nos consultan si dicho bien calificará como un activo no corriente mantenido para la venta, considerando que la Gerencia no ha determinado si enajenará el activo o si lo utilizará en la sucursal de la empresa.  SOLUCIÓN: 

Como se ha señalado, la NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.  En tal sentido, señala la norma que para efectuar dicha clasificación, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable, entendiéndose por ésta cuando se cumplan los siguientes supuestos:  a)  La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el   b)  plan. La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual.  c)  Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, a menos que:   El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y,   Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o grupo enajenable de elementos).  d)  Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado:  En ese sentido, teniendo en cuenta lo expuesto por la empresa LOS REYES S.R.L., consideramos que la maquinaria a que hace referencia no calificaría como un Activo No Corriente Mantenido para la Venta, pues la empresa no ha decidido aun el destino que tendrá dicho bien.  Por ello, creemos que el bien debería seguir formando parte del activo fijo de la empresa, debiéndose mostrar como tal. 

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CASO Nº 2: CALIFICACIÓN DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA COMO MANTENIDA PARA LA  VENTA  Con fecha 02.02.2011, la gerencia de la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. ha decidido poner en venta un inmueble que se encontraba reconocido como Inversión Inmobiliaria. Se sabe que a esa fecha el bien tiene un valor en libros de S/. 8 9,000 (costo de adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 11,000). Nos piden determinar el tratamiento contable al a terreno seguir aplicando el PCGE.esConsiderar que inmueble corresponde y que la diferencia construcción.   el

40% del valor del

SOLUCIÓN: 

 A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. habría que partir de la premisa que al 02.02.2011 el inmueble en referencia estaba valuado de acuerdo a lo siguiente:  DETALLE 

RUBRO 

31 

39 

Inversiones Inmobiliarias  311  Terrenos      31112    Costo 3111 Urbanos 312  Edificaciones  3121  Edificaciones  31212  Costo  Depreciación3 Amortización y Agotamiento acumulados .  391  Depreciación acumulada  3911  Inversiones inmobiliarias  39111  Edificaciones  Costo de adquisición o construcción  Neto 

PARCIAL 

TOTAL 

100,000  40,000  60,000  (11,000) 

89,000 

3Es

preciso recordar que de acuerdo a la NIC 40, las Inversiones Inmobiliarias se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del valor razonable o el modelo del costo (costo menos depreciación acumulada). En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C ha elegido el modelo del costo para medir su inversión inmobiliaria. 

En ese sentido, al calificar la inversión inmobiliaria como mantenida para la venta, se debería realizar el siguiente registro contable:  ENFOQUE CONTABLE 

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  CASO Nº 3: MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLE  El Contador de la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. nos comenta que al 31.12.2010, el valor razonable del inmueble reconocido como activo no corriente mantenido para la venta es de S/. 85,000. Sobre el particular, nos consulta acerca del tratamiento contable de esta situación.  SOLUCIÓN: 

a NIIF 5 prescribe que cuando un activo no corriente califique como mantenido para la venta, la empresa valorar los costosdebería de venta.   los mismos, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos En esos casos, debe tenerse presente que las variaciones en el valor razonable de los bienes deben registrarse en las cuentas 66 Pérdidas por medición de activos no financieros al valor razonable o 76 Ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable, según corresponda.  De ser así, y tratándose del caso expuesto por la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. tenemos el siguiente tratamiento contable.  L

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  Valor en libros del inmueble (-) Depreciación acumulada   Valor neto   Valor Razonable El Menor (S/. 89,000 vs S/. 85,000) Perdida por medición de activos no Financieros al valor razonable

: S/. 100,000   : S/. 11,000    : S/. 89,000   : S/. 85,000 : S/. 85,000  : S/. 4,000 

ENFOQUE CONTABLE  The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corru pted. Restartyour computer, and then open the fileagain. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insertit again.

CASO Nº 4: CALIFICACIÓN DE UN ACTIVO FIJO COMO MANTENIDO PARA LA VENTA  La empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L. ha decidido poner en venta, determinadas maquinarias cuyo valor en libros es de S/. 48,000, neto de una depreciación acumulada de S/. 52,000.  Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE.  SOLUCIÓN: 

 A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L. S.A.C. habría que partir de la premisa que antes de poner en venta las maquinarias, las mismas estaban valuadas de acuerdo a lo siguiente:  DETALLE 

RUBRO 

33 

39 

Inmuebles, maquinaria y equipo  333  Maquinarias y equipos de explotación  3331  Maquinarias y equipos de explotación  33311  Costo de adquisición o producción  312  Edificaciones  3121  Edificaciones  31212  Costo  Depreciación Amortización y Agotamiento

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TOTAL 

100,000 

(52,000) 

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acumulados4  391  Depreciación acumulada  3913  Inmuebles, maquinarias y equipo  costo  39132  Maquinarias y equipos de explotación  Neto 

48,000 

4

Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 16, los Activos Fijos se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del costo o el modelo de la revaluación. En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L ha elegido el modelo del costo para medir sus activos fijos. 

En ese sentido, al calificar las maquinarias como mantenidas para la venta, se debería realizar el siguiente registro contable: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corrup ted. Restartyour computer, and then open the fileagain. If the red x still appears, you may haveto delete the mi age and then insertit again.

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CASO Nº 5: PRESENTACIÓN DE UN ACTIVO NO CORRIENTE CLASIFICADO COMO MANTENIDO PARA LA VENTA  La empresa TRES MUNDOS S.R.L. ha clasificado una camioneta que usaba en sus operaciones como un activo no corriente mantenido para la venta, cuyo valor en libros (neto de depreciación) es de S/. 8,5 00. Sobre el particular, nos consultan cómo se debe mostrar ese activo en los Estados Financieros. Considerar que el valor razonable menos los costos de venta es de S/. 9,500.  SOLUCIÓN: 

Como se ha señalado anteriormente, la NIIF 5 prescribe que la entidad debe presentar en el Balance General5, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta. En ese caso, agrega la citada NIIF que el valor que se le deberá asignar debería ser el menor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta.  En ese sentido, considerando que la empresa TRES MUNDOS S.R. L. debe mostrar en sus Estados Financieros, Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, los mismos deberían mostrarse dentro del rubro Activos Corrientes, a su valor en libros, pues éste es menor que su valor razonable menos los costos de venta. Así:  The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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 Ver Nota de Pie de Página Nº 2.   Ver Nota de Pie de Página Nº 2. 

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Cuenta 28: Existencias por Recibir  1. DEFINICIÓN  La Cuenta 28 ³Existencias por Recibir´ agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.   2. NOMENCLATURA Y DETALLE DE LAS SUBCUENTAS  La Cuenta 28 está compuesta por las siguientes subcuentas:     281 Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de transformación.    

284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarán al proceso de transformación.  

  285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo así como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel.   

286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentación y comercialización de productos. 

3. ASPECTOS A CONSIDERAR   A efectos de reconocer y medir las existencias por recibir, deberíamos tener en cuenta lo siguiente: 

  Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad de los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido.     Las existencias por recibir se miden al costo de adquisición o valor neto de realización, el que sea menor.    Cuando una reducción el costo de adquisición de reposición las existencias por recibir adquiridas, que excederá su valoren neto realizable, el costo de de tales existencias puedeindique ser la medida adecuada de su valor neto realizable.   IMPORTANTE  Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 Anticipos otorgados - Terceros y 432   Anticipos otorgados - Relacionadas. Cuando los anticipos están relacionados a compras de existencias ya pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentación en los Estados Financieros en el rubro ³Existencias por recibir´.  APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: MERCADERÍAS EMBARCADAS   Se ha embarcadas adquirido a un proveedor exterior, mercaderías por un valor de S/. 900,000, las cuales serán al país, en los del próximos días.   SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 2: MATERIAS PRIMAS  Se han adquirido materias primas por un valor de S/. 500,000 de una empresa cuyos almacenes generales están en la ciudad de Moquegua, y que serán remitidas a nuestro almacén de Lima, en una semana.  SOLUCIÓN: 

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Cuenta 29: Desvalorización de Existencias

1. DEFINICIÓN  La Cuenta 29 Desvalorización de existencias agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias.   2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA 

CTA. 

CUENTA 29  DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS  DETALLE 

291 

Mercaderías 

2911 

Mercaderías

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manufacturadas 

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2912 

Mercaderías

de extracción 

2913  2914 

Mercaderías

2918  292 

Otras mercaderías  Productos terminados 

2921 

Productos manufacturados 

2922  2923 

Productos de extracción terminados  Productos agropecuarios y piscícolas terminados  

2924  2925 

Productos inmuebles  Existencias de servicios terminados 

2927  2928 

Otros productos terminados  Costos de financiación ± Productos terminados  

293 

Subproductos, desechos y desperdicios 

2931  2932 

Subproductos  Desechos y desperdicios 

294 

Productos en proceso 

2941 

Productos en proceso de manufactura 

2942 

Productos extraídos en proceso de transformación 

2943 

Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 

2944 

Productos inmuebles en proceso 

2945 

Existencias de servicios en proceso 

2947 

Otros productos en proceso 

2948  295 

Costos de financiación ± Productos en proceso  Materias primas 

2951 

Materias

primas para productos manufacturados 

2952 

Materias

primas para productos de extracción 

2953 

Materias

agropecuarias y piscícolas  Mercaderías inmuebles 

2954 

primas para productos agropecuarios y piscícolas  Materias primas para productos inmuebles 

296 

Materiales

auxiliares, suministros y repuestos 

2961 

Materiales

auxiliares 

2962  2963 

Suministros   Repuestos 

297 

Envases y embalajes 

2971 

Envases 

2972 

Embalajes 

298 

Existencias por recibir  

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2981 

Mercaderías 

2982 

Materias

2983 

Materiales

2984 

Envases y embalajes 

primas  auxiliares, suministros y repuestos 

3. ASPECTOS A CONSIDERAR    A efectos de reconocer y medir la desvalorización de existencias, deberíamos tener en cuenta lo siguiente:   En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo o valor  neto de realización, el menor. 

 Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa desvalorización.    La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio.    El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser  recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado.    En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los procesos productivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.   APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: DESVALORIZACIÓN DE MERCADERÍAS  E n Agosto del 2010, se adquirieron mercaderías manufacturadas por S/. 100,000.00, las que al  cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y después de realizar el análisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderías a dicha fecha es de S/. 91,500 (desvalorización de S/. 8,500).  SOLUCIÓN: The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 2: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS    Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000. No obstante, al  efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000. 

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CASO Nº 3: MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADAS   Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias Primas en stock se han desvalorizado en S/. 2,500.  SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

Cuenta 30: Inversiones Mobiliarias 1. DEFINICIÓN  La Cuenta 30 Inversiones mobiliarias comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:   a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor  razonable, con cambios en los resultados (negociables);  b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y,  

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c) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.    Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.   2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA  Esta cuenta contiene las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 

CTA. 

 

301

 

3011

30111

 

30112  30113  30114 

 

302

  3022  3021

    30223  3023  30231  30232  30233  3024  30241  30242  30243  3025  30251  30252  3026  30261  30262  3027  30271  30272  30273  3028  30281  30282  308  30221 30222

 

3081

 

3082

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CUENTA 30  INVERSIONES MOBILIARIAS  DETALLE  Inversiones a ser mantenidas hasta el  vencimiento  Instrumentos financieros representativos de  deuda  Valores emitidos o garantizados por el Estado  Valores emitidos por el sistema financiero  Valores emitidos por las empresas  Valores emitidos por otras entidades  Instrumentos financieros representativos de  derecho patrimonial   Certificados de suscripción preferente   Acciones representativas de capital social ±  Comunes  Costo  Valor razonable  Participación patrimonial   Acciones representativas de capital social ±  Preferentes  Costo  Valor razonable  Participación patrimonial   Acciones de inversión  Costo  Valor razonable  Participación patrimonial  Certificados de participación de fondos de  inversión  Costo  Valor razonable  Certificados de participación de fondos mutuos  Costo  Valor razonable  Participaciones en asociaciones en participación  y consorcios  Costo  Valor razonable  Participación patrimonial  Otros títulos representativos de patrimonio  Costo  Valor razonable  Inversiones mobiliarias ± Acuerdos de compra  Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento   ± Acuerdo de compra  Instrumentos financieros representativos de  derecho patrimonial ± Acuerdo de compra 

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 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS  Las subcuentas incluidas en esta cuenta, contienen lo siguiente:   301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras entidades.   302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participación de fondos, las participaciones en asociaciones en participación, entre otros.    308 Inversiones mobiliarias ± Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional.   4. ASPECTOS A TOMAR EN CUENTA  Los activos financieros se clasifican en las cuatro categorías siguientes:   a) Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;   b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento;  c) Préstamos y partidas por cobrar; y,  d) Activos financieros disponibles para la venta.  Los

activos financieros al valor razonable con cambios en resultados y los activos financieros disponibles para la venta se registran en la cuenta 11 ³Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta´. En todo caso, las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se registran en la cuenta 30 ³Inversiones Mobiliarias´.   Respecto de los préstamos y partidas por cobrar, éstas se consignan en las cuentas 12, 13, 14, 16 ó 17, según corresponda.  Referencia: 

Párrafo 45 de la NIC 39. 

APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO   E stados Unidos a un valor de S/. Se adquieren 200 los bonos a 3 devengan años, emitidos por el Tesoro de1,000. 10,000 cada bono, cuales un interés anual de S/. Se sabe que la empresa tiene la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento. 

SOLUCIÓN:  Considerado que los bonos que adquieren serán mantenidos hasta su vencimiento, los mismos se contabilizarán como ³Inversiones mantenidas hasta el vencimiento´, debiéndose realizar los siguientes registros contables: 

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  CASO Nº 2: INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DERECHO PATRIMONIAL  La empresa ³IMPORTACION E S SANTA T E RE  S   A´ S.A.C. ha adquirido 2,000 acciones de la empresa ³COM ER   CIALIZADORA DE  ABARROT ES   ´ S.A.C. pagando un monto de S/. 50 por cada acción. Nos piden ayuda a efecto de registrar esta operación. 

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  CASO Nº 3: PARTICIPACIÓN EN FONDOS MUTUOS La empresa ³LOS M ER  S   CADE RE   ´ S.A.C. ha decidido invertir S/. 200,000 en la adquisición de certificados de participación en fondos mutuos.  The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

Cuenta 31: Inversiones Inmobiliarias

1. DEFINICIÓN  La cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: 

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a) La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para,  b) Su venta en el curso normal de las operaciones.   2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA  El detalle de esta cuenta está constituida por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:   3

CTA.  311  3111  31111  31112  31113  3112  31121  31122  31123  312 

CUENTA 1  INVERSIONES INMOBILIARIAS   DETALLE  Terrenos  Urbanos  Valor razonable  Costo  Revaluación  Rurales  Valor razonable  Costo  Revaluación  Edificaciones  

3

121 31211

     31213  31214  31212

Edificaciones Valor razonable     Costo  Revaluación  Costos de financiación ± Inversiones inmobiliarias  

DETALLE DE LAS SUBCUENTAS   311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros.  3.

 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.  APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE  La empresa ³INV E RSION E S INMOBILIARIAS´ S.A.C. ha adquirido un inmueble para destinarlo al  alquiler de oficinas. E l valor del inmueble es de S/. 250,000 de los cuales se asume que el valor del  terreno es de S/. 88,000 en tanto que el valor de la construcción es de S/. 162,000. 

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Cuenta 32: Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero 1. DEFINICIÓN  La cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero.   2.   321NOMENCLATURA Inversiones inmobiliarias   3211 Terrenos  3212 Edificaciones  322 Inmuebles, maquinaria y equipo  3221 Terrenos  3222 Edificaciones  3223 Maquinarias y equipos de explotación  3224 Equipo de transporte  3225 Muebles y enseres  3226 Equipos diversos  3227 Herramientas y unidades de reemplazo  3

DETALLE SUBCUENTAS  .Su Inversiones inmobiliarias: bcuenta DE 321LAS     Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.   Subcuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico.  4. ARRENDAMIENTO FINANCIERO 

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a) Definición  Un Contrato de Arrendamiento Financiero es un ³Contrato de Financiación de compra en locación´, mediante el cual una empresa, denominada ³Arrendataria´ disfruta el uso de un bien de capital, adquirido previamente por una empresa de Leasing (Arrendadora) a un tercero (proveedor). A cambio de esta cesión, el Arrendatario debe pagar cuotas periódicas al Arrendador, con la opción que al finalizar el contrato, el primero adquiera la propiedad del bien al segundo, a cambio de un valor residual.   b)

Partes que intervienen  En este contrato participan tres (3) sujetos, independientes entre sí. Éstos son:   El Arrendador   El Arrendador (o locatario), es la persona jurídica autorizada por las leyes a efectuar operaciones de arrendamiento financiero.  En nuestro país, el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 299 (29.07.1984) señala que el Arrendador tiene que ser autorizado previamente por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).    El Arrendatario  El Arrendatario es la persona que suscribe un Contrato de Arrendamiento Financiero con la finalidad de gozar del uso del bien objeto del contrato. Puede ser cualquier persona, natural o jurídica.    El Proveedor   El Proveedor es la persona que provee o que construye el bien que necesita el Arrendatario. Es importante señalar que las características del bien son señaladas por el arrendatario y no por el arrendador.  The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corrup ted. Restartyour computer, and then open the file again.If the red x still appears, you may have todelete the imageand then insertit again.

5. CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDATARIO   Reconocimiento inicial   Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.  Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo.   Medición posterior   Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el arrendatario reconocerá por cada cuota devengada, gastos financieros (de acuerdo al plazo transcurrido) y la reducción de la deuda reconocida contablemente. Asimismo, podrá depreciar el activo.  Debe considerarse que la depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Para estos efectos, el importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. La siguiente fórmula refleja este cálculo: 

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Importe Depreciable  Depreciación 

= 

-------------------------  Vida útil 

En donde: 

CONCEPTO  IMPORTE  DEPRECIABLE 

VALOR RESIDUAL    

VIDA ÚTIL 

DETALLE  Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual  Es el importe estimado que la entidad podría obtener  actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.   Es:  a) El periodo durante el cual se espera  utilizar el activo por parte de la  entidad; o  b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. 

El cargoen poreldepreciación de cada periodo se  reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido importe en libros de otro activo. R eferencia:

 

Párrafo 50 de la NIC 16  

APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: INVERSIONES INMOBILIARIAS EN LEASING La empresa ³INMOBILIARIA TACM E X´ S.A.C. adquiere a través de un Contrato de Arrendamiento   Financiero, un inmueble cuyo valor razonable es de S/. 180,000 (Terreno S/. 52,000 y Construcción S/. 128,000), el cual será destinado a su arrendamiento. Se sabe que los intereses que se devengarán del contrato serán de S/. 42,000 y que el plazo del contrato será de 36 meses.  SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 2: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS  La empresa ³AGROINDUSTRIA DE L SUR´ S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero con ³AM ER  ASING´ S.A.C. para la adquisición de una máquina cortadora cuyo   ICA LE  valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000.  SOLUCIÓN:  The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert itag ain.

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Cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1. DEFINICIÓN  La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las siguientes condiciones:   a) Son poseídos para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y,    b) Se espera usar durante más de un período. 2. NOMENCLATURA  La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:   331 Terrenos  3311 Terrenos  33111 Costo  33112 Revaluación  332 Edificaciones  3321 Edificaciones administrativas  33211 Costo de adquisición o construcción  33212 Revaluación  33213 Costo 3322 Almacenes   de financiación ± Edificaciones  33221 Costo de adquisición o construcción  33222 Revaluación  33223 Costo de financiación ± Almacenes   3323 Edificaciones para producción  33231 Costo de adquisición o construcción  33232 Revaluación  33233 Costo de financiación ± Edificaciones para producción  3324 Instalaciones  33241 Costo de adquisición o construcción  33242 Revaluación  33243 Costo de financiación ± Instalaciones  333 Maquinarias y equipos de explotación  3331 Maquinarias y equipos de explotación  33311 Costo de adquisición o construcción  33312 Revaluación  33313 Costo de financiación ± Maquinarias y equipos de explotación  334 Unidades de transporte  3341 Vehículos motorizados  33411 Costo  33412 Revaluación  3342 Vehículos no motorizados  33421 Costo  33422 Revaluación  335 Muebles y enseres  3351 Muebles  33511 Costo  33512 Revaluación  3352 Enseres  33521 Costo  33522 Revaluación  336 Equipos diversos  3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)  33611 Costo  33612 Revaluación  3362 Equipo de comunicación 

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33621 Costo  33622 Revaluación  3363 Equipo de seguridad  33631 Costo  33632 Revaluación  3369 Otros equipos  33691 Costo  33692 Revaluación  337 Herramientas y unidades de reemplazo  3371 Herramientas  33711 Costo  33712 Revaluación  3372 Unidades de reemplazo  33721 Costo  33722 Revaluación  338 Unidades por recibir   3381 Maquinarias y equipos de explotación  3382 Equipo de transporte  3383 Muebles y enseres  3386 Equipos diversos  3387 Herramientas y unidades de reemplazo  339 Construcciones y obras en curso  3391 Adaptación de terrenos  3392 Construcciones en curso  3393 Maquinaria en montaje  3394 Inversión inmobiliaria en curso  3397 Costo de financiación ± Inversiones inmobiliarias  33971 Costo de financiación ± Edificaciones  3398 Costo de financiación ± Inmuebles, maquinaria y equipo   33981 Costo de financiación ± Edificaciones  33982 Costo de financiación ± Maquinarias y equipos de explotación  3399 Otros activos en curso  3.

DETALLE DE LAS SUBCUENTAS  el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.    Su bcuenta 331 Terrenos: Comprende  Subcuenta 332 Edificaciones: Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo.    Subcuenta 333 Maquinarias y equipos de explotación: Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo.   Subcuenta 334 Unidades de transporte: Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.   Subcuenta 335 Muebles y enseres: Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.   Subcuenta 336 Equipos diversos: Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además de aquellos para el soporte administrativo.   Subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo: Contiene herramientas de importancia material, y activos propósitopor es sustituir otros ende uso.inmuebles,    Subcuenta Unidades reci bir:a Bienes 338cuyo maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.   Subcuenta 339 Construcciones y obras en curso: Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31.  4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA   A efectos de utilizar esta cuenta, debemos tomar en cuenta los siguientes criterios:   Reconocimiento de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo 

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Un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:   a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y,  b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.    Tratamiento de los inmuebles Los terrenos y los edificios son activos separables, debiendo contabilizarse por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.   Medición en el momento del reconocimiento inicial   En el momento del reconocimiento inicial, una entidad medirá un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, por su costo. El costo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.    ¿Qué incluye el concepto ³Costo´?  El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende:   a) Su precio de adquisición, incluidos los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.   b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.   c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.   Medición posterior al reconocimiento inicial  Una entidad medirá todos los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo tras su reconocimiento inicial, al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor  acumuladas.  Los Tratamiento de las mejoras a la adquisición de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben desembolsos posteriores añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente.   Tratamiento de las reparaciones  Los costos de mantenimientos menores y reparaciones se reconocen como gasto en el momento en que se incurren.   Inmuebles destinados para la venta  Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercialización serán clasificados como existencias.   Baja en libros  Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo:  a) Cuando disponga de él, o,  b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.   En ese caso, la ganancia o pérdida por la baja en cuenta se reconocerá en el resultado del período en que el elemento sea dado de baja en cuentas. Estos ingresos no se clasificarán como ingresos ordinarios. 

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IMPORTANTE    A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisición de estos activos, deberá utilizarse la divisionaria 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo.  APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE  Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el  valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construcción es de S/. 670,000.  SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 2: MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN  ³T E XTIL   E S SAN MIGU EL   ´ S.A.C adquiere una máquina remalladora por un valor de S/. 5,000 mas IGV.  SOLUCIÓN: 

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Cuenta 34: Intangibles 1. DEFINICIÓN  La Cuenta 34 Intangibles agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter no monetario y sin sustancia o contenido físico. Un activo es identificable cuando:  a) Es separable, esto es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, asociado;  arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.   2. NOMENCLATURA  La cuenta materia de análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:   341 Concesiones, licencias y otros derechos  3411 Concesiones  34111 Costo  34112 Revaluación 3412 Licencias     34121 Costo  34122 Revaluación  3419 Otros derechos  34191 Costo  34192 Revaluación  342 Patentes y propiedad industrial  3421 Patentes  34211 Costo  34212 Revaluación  3422 Marcas  34221 Costo  34222 Revaluación  343 Programas de computadora (software)  3431 Aplicaciones informáticas  34311 Costo  34312 Revaluación  344 Costos de exploración y desarrollo  3441 Costos de exploración  34411 Costo  34412 Revaluación  34413 Costo de financiación  3442 Costos de desarrollo  34421 Costo  34422 Revaluación  34423 Costo de financiación  345 Fórmulas, diseños y prototipos  3451 Fórmulas  34511 Costo  34512 Revaluación  3452 Diseños y prototipos  34521 Costo  34522 Revaluación  346 Reservas de recursos extraíbles  3461 Minerales  34611 Costo 

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34612 Revaluación  3462 Petróleo y gas  34621 Costo  34622 Revaluación  3463 Madera  34631 Costo  34632 Revaluación  3469 Otros recursos extraíbles  34691 Costo  34692 Revaluación  347 Plusvalía mercantil  3471 Plusvalía mercantil  349 Otros activos intangibles  3491 Otros activos intangibles  34911 Costo  34912 Revaluación  SUBCUENTAS   Subcuenta 341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar  operaciones específicas, por tiempo limitado o indeterminado; y concesiones (de servicios públicos) adquiridas del Estado.  3.

 Subcuenta 342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición, desarrollo y registro de patentes y otros activos de propiedad industrial.   Subcuenta 343 Programas de computadora (software). Costos de inversión en el desarrollo interno o costo de adquisición de programas de procesamiento electrónico de datos.   Subcuenta 344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos que representan la búsqueda de reservas de recursos naturales.    Subcuenta 345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de fórmulas, diseños yempresa, prototipos obtenidos con nuevos conocimientos científicos de los que se obtendrán beneficios económicos futuros.  y tecnológicos aprovechables por la  Subcuenta 346 Reservas de recursos extraíbles. Comprende el costo de adquisición de las reservas probadas de recursos naturales extraíbles.    Subcuenta 347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del costo de combinación de negocios sobre el valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.   Subcuenta 349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo intangible no registrado en las subcuentas anteriores.  4. CRITERIOS EN CUENTA Para el registro AenTOMAR esta cuenta se debe  tomar en cuenta los siguientes criterios:    Reconocimiento de activos intangibles  Una entidad reconocerá un activo intangible como activo si y sólo sí:  a) Sea probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad.  b) El costo o el valor del activo pueda ser medido con fiabilidad; y,   c) El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.  

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 Medición inicial  Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo.    ¿Qué conceptos incluye el costo?  El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:   a) El precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y,   b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.   Medición posterior al reconocimiento inicial  Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier  pérdida por deterioro de valor acumulada.   Baja de activos  Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o pérdida en el resultado del ejercicio:  a) En la disposición (venta); o,  b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.   IMPORTANTE    A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisición de estos activos, deberá utilizarse la divisionaria 4655 Intangibles.  APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)  Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 más IGV   SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 2: ADQUISICIÓN DE MARCAS   Se ha adquirido una marca de jeans por un valor de S/. 5,000 más IGV.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 3: COSTOS DE EXPLORACIÓN Y DESARROLLO  Se ha incurrido en gastos de personal por S/. 200,000 para la exploración y el desarrollo de un  proyecto de acuerdo Costos deminero, exploración 60%  a lo siguiente:  Costos de desarrollo 40%  SOLUCIÓN: 

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Cuenta 35: Activos Biológicos*

* El desarrollo de las cuentas contables se realiza tomando en consideración la NIFF para las PY MES.  1. DEFINICIÓN  La cuenta 35 Activos biológicos agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones los activos biológicos, ya seaenpara destinarlos a la venta, para dar  lugar a productos agrícolas (activos de realizables) o para convertirlos otros activos biológicos diferentes. 2. NOMENCLATURA  La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:   351 Activos biológicos en producción  3511 De origen animal  35111 Valor razonable  35112 Costo  35113 Costo de financiación  3512 De origen vegetal  35121 Valor razonable  35122 35123 Costo de financiación  352 Activos biológicos en desarrollo  3521 De origen animal  35211 Valor razonable  35212 Costo  35213 Costo de financiación  3522 De origen vegetal  35221 Valor razonable  35222 Costo  35223 Costo de financiación  SUBCUENTAS   Subcuenta 351 Activos biológicos en producción: Incluye los activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva.  3.

 Subcuenta 352 Activos biológicos en desarrollo: Incluye los activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva.   4. A TENER EN CUENTA   Oportunidad para el Reconocimiento Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando:  a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;   b) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y,   c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.   Valoración de los activos biológicos La entidad utilizará el modelo del valor razonable, para los activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.   En todo caso, usará el modelo del costo para todos los demás activos biológicos.  

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   Medición ± modelo del valor razona ble  Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados. Para estos efectos, deberá utilizarse la cuenta 66 o 76, Ganancia o Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable.    Asimismo, los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será el costo a esa fecha.   En la determinación del valor razona ble, una entidad considerará lo siguiente: a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar.   b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente información para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:  i) El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el final del periodo sobre el que se informa;  ii) Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes; y,   iii) Las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en términos de envases estándar para la exportación, fanegas o hectáreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne.  c) En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en los apartados a) o b) pueden sugerir  diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola. Una entidad considerará las razones de esas diferencias, para llegar a la estimación más fiable del valor  razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.  d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente determinable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aún cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el

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mercado para un activo biológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar a una medición fiable del valor razonable.   Medición ± Modelo del Costo  La entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por  deterioro del valor acumulada.    Asimismo, la entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de sus activos biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha.   APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN  Se adquiere dos ganados a un valor de S/. 45,000 cada uno, los cuales serán destinados a la reproducción.  SOLUCIÓN  The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 2: ACTIVOS BIOLÓGICOS EN DESARROLLO  Se adquiere un lechón de tres meses por un valor de S/. 5,000, el que cuando alcance su madurez, será destinado a la reproducción.  SOLUCIÓN 

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  CASO Nº 3: RECONOCIMIENTO DEL CRECIMIENTO DEL REPRODUCTOR  Se adquiere alimento balanceado por un valor de S/. 40,000 más IGV, el que es consumido íntegramente por el lechón en crecimiento.  SOLUCIÓN 

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Cuenta 36: Deterioro del Valor de los Activos 1. DEFINICIÓN  La cuenta 36 Deterioro del Valor de los activos agrupa las subcuentas de medición de deterioro para los siguientes activos (individualmente considerados o por grupos homogéneos):     Inmuebles, maquinaria y equipo;      Activos  Activos intangibles; biológicos;  e,    Inversiones inmobiliarias y mobiliarias.  2. NOMENCLATURA  La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:   361  3611  3612  36121  36122 363  3631  3632  36321  36322  3633  36331  36332  3634  3635  3636  3637  364  3641  3642 3643  3644  36441  36442  3645  3647  3649  365  3651  36511 36512 

Desvalorización de inversiones inmobiliarias  Terrenos  Edificaciones   Edificaciones ± Costo de adquisición o construcción   Edificaciones ± Costo de financiación  Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo  Terrenos  Edificaciones   Edificaciones ± Costo de adquisición o construcción   Edificaciones ± Costo de financiación  Maquinarias y equipos de explotación  Maquinarias y equipos de explotación ± Costo de adquisición o construcción  Maquinarias y equipos de explotación ± Costo de financiación   Equipo de transporte  Muebles y enseres  Equipos diversos  Herramientas y unidades de reemplazo  Desvalorización de intangibles  Concesiones, licencias y otros derechos  Patentes y propiedad industrial  Programas de computadora (software)  Costos de exploración y desarrollo  Costo  Costo de financiación  Fórmulas, diseños y prototipos  Plusvalía mercantil  Otros activos intangibles  Desvalorización de activos biológicos   Activos biológicos en producción  Costo  Costo de financiación 

3652   36521 36522 366 3661 3662

 Activos Costo  biológicos en desarrollo  Costo de financiación  Desvalorización de inversiones mobiliarias  Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento  Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial 

SUBCUENTAS   Subcuenta 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a 3.

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terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31.   Subcuenta 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.   Subcuenta 364 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34.   Subcuenta 365 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación y el deterioro acumulados.   Subcuenta 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la estimación de pérdida de valor de los instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al costo.  4. A TENER EN CUENTA   Definición  Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable.  The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corru pted. Restartyour computer, and then open thefile again. Ifthe red x still appears, you may have todelete the image and then insertit again.

Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y se reconocerá una pérdida por  deterioro del valor de ese activo.  The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corru pted. Restartyour computer, and then open thefile again. If  the red x still appears, you may have todelete the image and then insert itagain.

 Deterioro del valor de los inventarios  Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios.   La

entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados. 

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   Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que informa, si existe algún indicio del deterioro del valor de algún activo (distintos de los inventarios). Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. En ese caso, se reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor, la cual se reconocerá inmediatamente en resultados.   The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corrup ted. Restartyour computer, and then open thefile again. If  the red x still appears,you may have todelete the image and then ni sert itagain.

Para estos efectos, el importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.   The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corrup ted. Restartyour computer, and then open thefile again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insertit again.

Cabe mencionar que no siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe.   Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor  razonable menos los costos de venta, se considerará a este último como su importe recuperable. Este será, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposición.    Valor razonable menos costos de venta El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición.   The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corrup ted. Restartyour computer, and then open thefile again. If  the red x still appears,you may have todelete the image and then ni sert itagain.

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   Valor en uso  Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases:   a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo y de su disposición final; y,  b) Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.   The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corru pted. Restartyour computer, and then open thefile again. If  the red x still appears, you may have todelete the image and then insert itagain.

APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: DESVALORIZACIÓN DE INVERSIONES INMOBILIARIAS   E l Gerente de la empresa informa que al 31 de Diciembre del 2010 uno de los inmuebles que se  posee y que es destinado al alquiler, está deteriorado. De acuerdo a las estimaciones, el deterioro equivale a S/. 32,000.  SOLUCIÓN:  The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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  CASO Nº 2: DESVALORIZACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO  E l Gerente de Producción ha informado que una máquina cortadora, de reciente adquisición, ha colapsado. De acuerdo a las estimaciones realizadas, el valor del deterioro es de S/. 18,000.  SOLUCIÓN:  The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 3: DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS  E l Jefe de Control de Calidad ha informado que uno de los ganados reproductores de Clase I que se posee, está sufriendo una enfermedad que merma considerablemente su producción. E n ese sentido, cuando dicho ganado se recupere, el mismo debería ser reclasificado a Clase II. Se sabe que este cambio implica una desvalorización de S/. 5,600.  SOLUCIÓN: 

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Cuenta 37: Activo Diferido 1. DEFINICIÓN  La Cuenta 37 Activo Diferido incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.  2. NOMENCLATURA  La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:   371 Impuesto a la renta diferido  3711 Impuesto a la renta diferido ± Patrimonio   3712 Impuesto a la renta diferido ± Resultados  

372 Participaciones de los trabajadores diferidas   3721 Participaciones de los trabajadores diferidas ± Patrimonio  3722 Participaciones de los trabajadores diferidas ± R esultados  1

373 Intereses diferidos 

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3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros  3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado   1

En relación a esta subcuenta y sus divisionarias, consideramos que en aplicación de la Resolución Nº 046-2011EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (03.02.2011) a través de la cual se recoge la interpretación del CINIIF respecto a que la participación de los trabajadores en las utilidades debe tratarse contablemente de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta, las mismas no serán utilizables.  

SUBCUENTAS  El detalle de las subcuentas que integran la cuenta 37 Activo Diferido es el siguiente:   3.

 Subcuenta 371 Impuesto a la renta diferido.  Contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la Renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.  

Subcuenta 372 Participaciones de los trabajadores diferidas. 

 Acumula

el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que 2 

razonablemente se espera compensar en el futuro .  Ídem. 

2

 Subcuenta 373 Intereses diferidos.  Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aún no han devengado.   Incluye los intereses no devengados en medición a valor descontado.   4. A TENER EN CUENTA   Reconocimiento y Medición  Se deben reconocer activos por impuesto a la renta diferido en la medida que resulte probable que la empresa disponga de rentas netas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de las diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera, razonablemente, compensar en ejercicios futuros.  Medición Inicial y Posterior   La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún descuento financiero.   Tratamiento Contable  Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 882 Impuesto a la Renta diferido.   SUBCUENTA  882 Impuesto a la Renta - Diferido 

DETALLE  Es el efecto de las diferencias temporales sobre el Impuesto a la Renta. Incluye el efecto sobre el Impuesto a la Renta de pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en ejercicios futuros. 

 Presentación de Intereses Diferidos  intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contienen3.  Los 3

Para mayor información acerca de la presentación de esta información, sugerimos revisar Informe Contable publicado en nuestra edición de la I quincena de Octubre de 2010.

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 Intereses Implícitos  La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, acumula los intereses implícitos incorporados en el valor de compra de bienes o servicios. El devengado de los gastos por  intereses se acumula en la Divisionaria 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado.  APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO   Con fecha 14.02.2010 la empresa ³LOS CAMION ER   OS´ S.A.C. sufrió el robo de S/. 20,000 de sus instalaciones, habiéndose contabilizado inmediatamente dicha pérdida como un gasto del  ejercicio. No obstante, hasta el 31.12.2010, esta pérdida todavía no cumple con los requisitos para su deducción tributaria, por lo que será adicionada a través de la Declaración Jurada Anual del  Impuesto a la Renta. Sobre el particular, nos piden reconocer el efecto contable del citado gasto.  SOLUCIÓN:  Considerando lo expuesto por la empresa ³LOS CAMIONEROS´ S.A.C. al sufrir el robo del dinero (14.02.2010), ésta efectuó el siguiente registro contable:  The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corru pted. Restartyour computer, and then open the file again. Ifthe red x still appears, you may have todelete the imageand then insertit again.

Este tratamiento es así, pues debe recordarse que el párrafo 97 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros señala que cuando se produce la pérdida de un activo, el mismo debe reconocerse inmediatamente como un gasto del ejercicio en que ocurrió tal pérdida.  Sin embargo, debe tenerse presente que para efectos tributarios, la deducción de este gasto está supeditado al cumplimiento de ciertos requisitos. Así lo señala el inciso d) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual permite la deducción tributaria de las pérdidas extraordinarias como consecuencia de delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o por terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se cumpla con alguna de las siguientes condiciones:   





 

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, es decir, exista una sentencia del Poder  Judicial; o,  Se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente, es decir, que la denuncia policial realizada por el hecho delictuoso sea archivada por la fiscalía. 

En ese sentido, en el momento en que se cumpla con alguna de estas condiciones, la pérdida extraordinaria será deducible. De lo contrario, el gasto no será deducible en el ejercicio de su registro, debiéndose adicionar a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, considerándose en ese caso como una diferencia temporal, pues en el ejercicio en que se cumpla con alguna de las condiciones antes previstas, el gasto se deducirá, igualmente a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. 

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En el caso expuesto por la empresa ³LOS CAMIONEROS´ S.A.C. al 31.12.2010 no se ha cumplido con alguna de las condiciones para poder deducir la pérdida extraordinaria sufrida por el robo del dinero. Esto significa que para efectos del cálculo del Impuesto a la Renta del ejercicio, la citada empresa deberá adicionar el monto de la pérdida, determinándose el mismo en base a esa suma.   De acuerdo a lo anterior, esta diferencia no deducible tributariamente en el ejercicio 2010 será considerada como una diferencia temporal, debiéndose realizar el siguiente procedimiento:   DETALLE  Resultado del ejercicio  (+) Diferencia Temporal Pérdida Extraordinaria No  Deducible  Base de cálculo  Impuesto a la Renta 30%  Impuesto a la Renta Contable  Impuesto a la  Renta Corriente  Impuesto a la  Renta Diferido 

CÁLCULO  CONTABLE  S/. 100,000 

S/. 100,000  S/. 30,000 

CÁLCULO  TRIBUTARIO  S/. 100,000 

DIFERENCIA 

S/. 20,000 

S/. 20,000 

S/. 120,000  S/. 36,000 

S/. 6,000 

S/. 30,000  S/. 36,000  S/. 6,000 

Como se observa de lo anterior, la adición de la pérdida extraordinaria que no cumple con las condiciones para su deducción, genera un aumento del monto del Impuesto a la Renta calculado según las normas tributarias. Pero este aumento es temporal, pues como se ha venido señalando, en el ejercicio en que se cumpla con las condiciones previstas, el mismo será deducible, recuperándose de ese modo el monto adicional pagado inicialmente.  Bajo este contexto, el párrafo 24 de la NIC 12 Impuesto a la Renta así como el párrafo 29.9 de la NIIF para las PYMES4 establecen que el efecto de dicha diferencia sea reconocido contablemente, como un activo diferido, supuesto en el cual deberá efectuarse el siguiente registro:  que la NIIF para las PYMES es aplicable a las entidades que no tienen la obligación pública de rendir  cuentas, en tanto que las NIIF completas (resto de NIIF) deben ser aplicadas por el resto de entidades.   4Recuérdese

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  Como se observa de lo anterior, para efectos contables el gasto no deducible temporalmente genera un activo por el impuesto adicional pagado. En todo caso, y tal como se ha señalado, en el ejercicio en que el mismo cumpla con las condiciones para su deducción, este activo se revertirá.  IMPORTANTE  Para efectos de la cuenta 88 Impuesto a la Renta, debe entenderse por:     Impuesto a la Renta - Corriente: Es el Impuesto a la Renta calculado sobre la base de la renta neta.  

 



Impuesto a la Renta - Diferido: Es el efecto de las diferencias temporales sobre el Impuesto a la Renta. Incluye el efecto sobre el Impuesto a la Renta de pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en ejercicios futuros.  

CASO Nº 2: RECUPERACIÓN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO   Considerando la información del caso anterior, y asumiendo que durante el 2011 la pérdida extraordinaria cumple con las condiciones para su deducción tributaria, qué tratamiento deberá  seguir la empresa ³LOS CAMION E ROS´ S.A.C. a efectos de reconocer contablemente esta nueva situación.  SOLUCIÓN: 

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  Asumiendo que la pérdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su deducción, el procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será:   DETALLE  Resultado del ejercicio 

CÁLCULO  CONTABLE  S/. 100,000 

CÁLCULO  TRIBUTARIO  S/. 100,000 

DIFERENCIA 

(-) Diferencia Deducción deTemporal Pérdida   (S/. 20,000)  (S/. 20,000)  Extraordinaria  Base de cálculo  S/. 100,000  S/. 80,000  Impuesto a la  S/. 30,000  S/. 24,000  (S/. 6,000)  Renta (30%)  Impuesto a la  S/. 30,000  Renta Contable  Impuesto a la  S/. 24,000  Renta Corriente  Impuesto a la  S/. 6,000  Renta Diferido  Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferencia temporal se deduce. de ello, la rentatributariamente neta disminuye, y con que ello no también el Impuesto a la Renta. Esto Como es así, consecuencia pues en ese año se recupera el gasto fue deducido en el año 2010. De ser así, en el registro contable del 2011, se revertirá el activo diferido reconocido en el año 2010. 

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  CASO Nº 3: IR DIFERIDO POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS   La empresa ³INV E RSION E S LIMA´ S.A.C. nos comenta que durante el 2010 obtuvo una pérdida tributaria de S/. 40,000. Sobre el particular, nos pide ayuda para contabilizar los efectos de la misma.   SOLUCIÓN:  En aplicación del párrafo 34 de la NIC 12 Impuesto a la Renta así como del párrafo 29.9 de la NIIF para las PYMES, en los casos en que se genere una pérdida tributaria, y se asuma que la misma se recuperará (compensará) en los se ejercicios siguientes, debe un Activo por impuesto, Impuesto será a la Renta (Diferido), el cual, cuando compense la pérdida y sereconocerse genere un ahorro en este revertido.   De ser así, y considerando lo que nos expone la empresa ³INVERSIONES LIM A´ S.A.C. ésta deberá por  el ejercicio 2010 efectuar los siguientes registros contables:  

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Como se observa de lo anterior, la pérdida tributaria genera un activo diferido para la empresa. Esto se explica pues cuando la empresa compense la pérdida, la misma le generará un ahorro por Impuesto a la Renta.  CASO Nº 4: COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS   Considerando la información del caso anterior, y asumiendo que la empresa ³INV E RSION E S  LIMA´ S.A.C. obtiene una utilidad de S/. 100,000 en el año 2011, y logra compensar íntegramente las pérdidas tributarias del año anterior, nos consultan, cómo debe tratarse contablemente esta nueva situación.  SOLUCIÓN:    Asumiendo que la pérdida tributaria generada en el 2010 se compensa completamente en el 2011, el procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será:   DETALLE 

CÁLCULO  CONTABLE 

CÁLCULO  TRIBUTARIO 

DIFERENCIA 

Resultado del  S/. 100,000  S/. 100,000  ejercicio  (-) Pérdidas  (S/. 40,000)  (S/. 40,000)  compensables  Base de cálculo  S/. 100,000  S/. 60,000  Impuesto a la  S/. 30,000  S/. 18,000  (S/. 12,000)  Renta 30%  Impuesto a la  S/. 30,000  Renta Contable  Impuesto a la  S/. 18,000  Renta Corriente  Impuesto a la  S/. 12,000  Renta Diferido  Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferencia temporal generada por la pérdida tributaria se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con

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ello también el Impuesto a la Renta. De ser así, en el registro contable del Impuesto a la Renta de 2011, se revertirá el activo diferido reconocido en el año 2010. Así:   The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 5: RECONOCIMIENTO DE INTERESES IMPLÍCITOS  La empresa ³LOS INTOCABLE S´ S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor de S/. 50,000 más IGV, otorgando el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no obstante, que el plazo normal para activos de estas características es de 1 mes. De la evaluación realizada, se estima que dentro del  valor del activo antes mencionado, existe un interés implícito de S/. 8,000.  SOLUCIÓN:   lo dispuesto por el párrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, así como por  Considerando el párrafo 17.13 de la NIIF para las PYMES, el costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. En el supuesto en que el pago se aplace más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen.  De acuerdo a lo anterior, para el registro de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe excluir del valor de la transacción, el monto de los intereses que están implícitos en la misma,

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registrándose este último monto como intereses, de acuerdo al devengo de las operaciones. De ser así, en el caso expuesto por la empresa ³ LOS INTOCABLES´ S.R.L. el registro contable a realizar será:   The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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Cuenta 38: Otros Activos

1. DEFINICIÓN  La Cuenta 38 Otros Activos agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.  2. NOMENCLATURA  La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:   381 Bienes de arte y cultura  3811 Obras de arte  3812 Biblioteca  3813 Otros  382 Diversos  3821 Monedas y joyas  3822 Bienes entregados en comodato  3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)   3829 Otros  SUBCUENTAS  El detalle de las subcuentas que integran esta cuenta es el siguiente:   3.

 Subcuenta 381 Bienes de arte y cultura.   Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, entre otros.   Subcuenta 382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.  4. A TENER EN CUENTA   Reconocimiento inicial  Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su valor razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto.   Costo de adquisición  El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables y otros similares.   APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE BIENES DE ARTE Y CULTURA   Como parte de su política social, se adquiere un cuadro por un valor de S/. 200,000 el que será  destinado al museo que posee la empresa. Nos piden su contabilización.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 2: ADQUISICIÓN DE BIENES DIVERSOS  Como parte de su política social, la empresa ³INV E RSION E S SIGLO XXI´ S.A.C. adquiere monedas del Siglo XV para ser exhibidas en el museo que posee. E l monto pagado es de S/. 18,000. Nos  piden que realicemos la contabilización.  SOLUCIÓN: 

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Cuenta 39: Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados

1. DEFINICIÓN  La Cuenta 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados representa la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.   2. NOMENCLATURA  La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:  

  3911  391

  39112  39113  3912  39121  39122  39123  39124  39126  3913  39131  39132  39133  39134  39135  39111

Depreciación acumulada  Inversiones Inmobiliarias  Edificaciones ± Costo de adquisición o construcción   Edificaciones ± Revaluación  Edificaciones ± Costo de financiación   Activos adquiridos en arrendamiento financiero  Inversiones inmobiliarias ± Edificaciones  Inmuebles, maquinaria y equipo ± Edificaciones  Inmuebles, maquinaria y equipo ± Maquinarias y equipos de explotación  Inmuebles, maquinaria y equipo ± Equipos de transporte   Inmuebles, maquinaria y equipo ± Equipos diversos   Inmuebles, maquinaria y equipo ± Costo   Edificaciones  Maquinarias y equipos de explotación  Equipo de transporte  Muebles y enseres  Equipos diversos 

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39136

 

3914

    39143  39144  39145  39146  3915  39151  39152  3916  39161  39162  3917  39171  39172  392  39141 39142

3921 39211

   39212  39213  39214  39215  39219  3922  39221  39222  39223  39224 

y unidades de reemplazo  Inmuebles, maquinaria y equipo ± Revaluación  Edificaciones   Maquinarias y equipos de explotación  Equipo de transporte  Muebles y enseres  Herramientas

Equipos diversos  Herramientas y unidades de reemplazo  Inmuebles, maquinaria y equipo ± Costo de financiación   Edificaciones   Maquinarias y equipos de explotación   Activos biológicos en producción ± Costo   Activos biológicos de origen animal   Activos biológicos de origen vegetal   Activos biológicos en producción ± Costo de financiación   Activos biológicos de origen animal   Activos biológicos de origen vegetal   Amortización acumulada  Intangibles ± Costo   y otros derechos  Concesiones, licencias Patentes y propiedad industrial  Programas de computadora (software)  Costos de exploración y desarrollo  Fórmulas, diseños y prototipos  Otros activos intangibles  Intangibles ± Revaluación  Concesiones, licencias y otros derechos  Patentes y propiedad industrial  Programas de computadora (software)  Costos de exploración y desarrollo 

3

9225 39229 3923

 

39234 393

 

3931

 

   

Fórmulas, diseños y prototipos   Otros activos intangibles   Intangibles ± Costos de financiación  Costos de exploración y desarrollo   Agotamiento acumulado   Agotamiento de reservas de recursos extraíbles 

SUBCUENTAS  El detalle de las subcuentas que contiene esta cuenta, es el siguiente:   3.

 Subcuenta 391 Depreciación acumulada  Incluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo; así como de las inversiones inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biológicos, cuando son llevados al costo. La

depreciación acumulada corresponde a los activos reconocidos en las Cuentas 31, 32, 33 y 35.    Subcuenta 392 Amortización acumulada.  Incluye la amortización de activos intangibles.   La amortización corresponde a los activos reconocidos en la Cuenta 34, con excepción de la Subcuenta 346 Reservas de Recursos Extraíbles.    Subcuenta 393 Agotamiento acumulado.   Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346 Reservas de Recursos Extraíbles .  

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  4. A TENER EN CUENTA   Definición de la Depreciación  La Depreciación puede ser definida como la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. 

Importe Depreciable  ---------------------------  Vida Útil 

Depreciación  =  En donde: 

Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.  IMPORTE  DEPRECIABLE  Es el importe estimado que la empresa podría obtener  actualmente por vender el activo, después de deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. 

VALOR  RESIDUAL 

Es:   El período durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien,   El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.  

VIDA ÚTIL 

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula:  Depreciación  = 

Costo del Activo ± Valor Residual  ---------------------------------------------  Vida Útil 

Referencia: 

Párrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo   Párrafo 17.18 de la NIIF para las PYMES 

 ¿Cómo se reconoce la depreciación?  El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la

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producción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe en libros.   Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos de transformación de los inventarios.  De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizada para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible.  Referencia: 

Párrafo 48 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo   Párrafo 17.17 de la NIIF para las PYMES 

 ¿Los terrenos se deprecian?  De manera general, los terrenos y los edificios son activos separables, debiéndose contabilizar de forma separada, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.  Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.  Referencia: 

Párrafo 58 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo   Párrafo 17.16 de la NIIF para las PYMES 

 ¿Cuándo se inicia el cómputo de la depreciación?  La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.  Referencia: 

Párrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo   Párrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES 

La¿Cuándo cesade la un depreciación? depreciación activo cesará  en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.   Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.  Referencia: 

Párrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo   Párrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES 

 Definición de la Amortización  La Amortización puede ser definida como la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible a lo largo de su vida útil.

Amortización   = 

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Importe Amortizable  -----------------------------------  Vida Útil 

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En donde: 

Es el costo de un activo intangible o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.  IMPORTE  AMORTIZABLE  Es el importe estimado que la empresa podría obtener  actualmente por vender el activo intangible, después de deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.  

VALOR RESIDUAL 

Es:   El período durante el cual se espera utilizar el activo intangible por parte de la entidad; o bien,   El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.  

VIDA ÚTIL 

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula:  Amortización   = 

Costo del Activo ± Valor Residual  --------------------------------------------  Vida Útil 

Referencia: 

Párrafo 8 de la NIC 38 Intangibles  Párrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES 

 ¿Qué tipos de Intangibles se amortizan?  Sólo los intangibles de duración limitada se amortizan. Los intangibles de duración ilimitada no se amortizan.  Referencia: 

Párrafo 107 de la NIC 38 Intangibles   Párrafo 18.19 de la NIIF para las PYMES 

 ¿Cuándo se inicia de amortización?  La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.  Referencia: 

Párrafo 97 de la NIC 38 Intangibles   Párrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES 

 ¿Cuándo cesa la amortización?  La amortización cesará en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del activo intangibles.   Referencia: 

Párrafo 97 de la NIC 38 Intangibles  

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Párrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES 

 ¿Dónde se reconoce la amortización?  Normalmente, la amortización se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la producción de otros activos. En estos casos, el cargo por amortización formará parte del costo de esos otros activos y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la amortización de los activos intangibles utilizados en el proceso de producción se incorporará al importe en libros de los inventarios.   Referencia: 

Párrafo 99 de la NIC 38 Intangibles   Párrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES 

APLICACION PRÁCTICA  CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO   E l contador de la empresa ³SIST E MAS LIMA´ S.A.C. desea reconocer la depreciación del equipo de transporte correspondiente al 2011 por un importe de S/. 12,000. Sobre el particular nos pide ayuda para registrar contablemente la operación.  SOLUCIÓN:   A efecto de registrar la operación que nos comenta el contador de la empresa ³SISTE M AS LIM A´ S.A.C. cabe realizar los siguientes registros contables:   The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACIÓN ACUMULADA  E l contador de la empresa ³LOS RACIONAL E S´ S.R.L. desea reconocer contablemente la amortización del software que posee la empresa. Para estos efectos nos comentan que el valor del  software es de S/. 100,000 y que el mismo tiene una vida útil de 5 años. Considerar que el valor  residual es 0. 

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SOLUCIÓN:  Como hemos señalado en los puntos anteriores, la amortización de un activo intangible se determina aplicando la siguiente fórmula:  Amortización   = 

Costo del Activo ± Valor Residual  --------------------------------------------  Vida Útil 

De ser así, en el caso de la empresa ³ LOS RACIONALES´ S.R.L. la amortización que deberá reconocer  contablemente será de S/. 20,000, la cual se determinó de la siguiente forma:    Amortización  

= 

S/. 100,000 ± S/. 0  --------------------------------------------  5 Años 

 Amortización = S/. 20,000  Una vez determinado el monto de la amortización, éste se registrará de acuerdo a lo siguiente:   The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert itag ain.

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Cuenta 40: Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar  1. DEFINICIÓN  La

Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar, agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la  empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida. 

2. NOMENCLATURA  La

cuenta en análisis está compuesta por las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias siguientes:  

401  4011  40111  40112  40113  40114  4012  4015  40151  40152  4017  40171  40172  40173  40174 

Gobierno Central  Impuesto general a las ventas  IGV ± Cuenta propia  IGV ± Servicios prestados por no domiciliados  IGV ± Régimen de percepciones  IGV ± Régimen de retenciones  Impuesto selectivo al consumo  Derechos aduaneros  Derechos arancelarios  Derechos aduaneros por ventas  Impuesto a la renta  Renta de tercera categoría  Renta de cuarta categoría  Renta de quinta categoría  Renta de no domiciliados 

40175 4018    40181  40182  40183  40184  40185  40186  40189  402  403  4031  4032  4033  4034  4039  405  406  4061  40611 

Otras retencionesy  contraprestaciones  Otros impuestos Impuesto a las transacciones financieras  Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas   Tasas por la prestación de servicios públicos   Regalías  Impuesto a los dividendos  Impuesto Temporal a los Activos Netos  Otros impuestos  Certificados tributarios  Instituciones públicas  ESSALUD  ONP  Contribución al SENATI  Contribución al SENCICO  Otras instituciones  Gobiernos regionales  Gobiernos locales  Impuestos  Impuesto al Patrimonio Vehicular  

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40612  40613  40614  40615  40616 

Impuesto a las apuestas  Impuesto a los juegos  Impuesto de alcabala  Impuesto predial  Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos 

4062 4063   40631  40632  40633  40634  40635  407  408  4081  4082 

Contribuciones   Tasas  Licencia de apertura de establecimientos  Transporte público  Estacionamiento de vehículos  Servicios públicos o arbitrios  Servicios administrativos o derechos  Administradoras de fondos de pensiones  Empresas prestadoras de servicios de salud  Cuenta propia  Cuenta de terceros 

409 

Otros costos administrativos e intereses 

3.

SUBCUENTAS 

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente:    Subcuenta 401 Gobierno Central.  Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor.    Subcuenta 402 Certificados tributarios.  Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.    Subcuenta 403 Instituciones públicas.  Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa.   Subcuenta 405 Gobiernos regionales.  Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido.    Subcuenta 406 Gobiernos locales.  Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.    Subcuenta 407 Administradoras de fondos de pensiones.  Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema privado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP).   Subcuenta 408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).   Subcuenta 409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento. 

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4. A TENER EN CUENTA   Reconocimiento y medición  Los

tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados.  Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por  cuenta de terceros, en las fechas de las transacciones.    Presentación en los Estados Financieros  Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente o no corriente, pues su presentación corresponde al activo del balance general (Estado de Situación  Financiera).  Los pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta por cuenta propia se muestran en el activo.   APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS  La Junta General de Accionistas de la empresa ³LOS CAMINANT ES   ´ S.A.C. ha acordado distribuir  dividendos por un monto de S/. 100,000, a sus accionistas, los cuales en todos los casos son  personas naturales. Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta operación.   SOLUCIÓN:    A efectos de registrar contablemente la operación que nos comenta la empresa ³LOS CAMINANTES´ S.A.C., cabe considerar en principio que la distribución de dividendos, está sujeta a una retención del 4.1%, la cual deberá declararse y pagarse en el período en que alguna de las situaciones siguientes ocurra primero:  a)  La fecha de adopción del acuerdo de distribución.   b)  El pago en efectivo o en especie de los dividendos.   En ese sentido, en la fecha del acuerdo de distribución, la empresa ³ LOS CAMINANTES´ S.A.C. deberá reconocer el siguiente registro contable: 

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  CASO Nº 2: RENTA DE CUARTA CATEGORÍA La empresa ³LOS DIAMANT ES   ´ S.A.C. recibe y paga el Recibo por Honorarios Nº 001-502 del  contador de la empresa, por un monto de S/. 4,800, el cual está sujeto a la retención del 10%. Nos  piden ayuda a efectos de registrar estas operaciones.  SOLUCIÓN: 

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Cuenta 41: Remuneraciones y Participaciones por Pagar  1. DEFINICIÓN  La

cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar y beneficios sociales. 

2. NOMENCLATURA 

cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:  411 Remuneraciones por pagar   4111 Sueldos y salarios por pagar   4112 Comisiones por pagar   4113 Remuneraciones en especie por pagar   4114 Gratificaciones por pagar   4115 Vacaciones por pagar   413 Participaciones de los trabajadores por pagar   415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar   4151 Compensación por tiempo de servicios  4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios   4153 Pensiones y jubilaciones  419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar   La

3.

SUBCUENTAS 

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente:    Subcuenta 411 Remuneraciones por pagar.  Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los trabajadores de la empresa, así como las obligaciones devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.   Subcuenta 413 Participaciones de los trabajadores por pagar.  Incluye las obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades.   Subcuenta 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar.  Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensación por tiempo de servicios y pensiones de jubilación.   Subcuenta 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar.  Registra cualquier otra obligación de la empresa con sus trabajadores no considerada en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios colectivos. 

4. A TENER EN CUENTA 

 Reconocimiento inicial y posterior   Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que representan beneficios a corto o largo plazo, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen el que normalmente es  su valor nominal. El importe total de dichos beneficios será descontadoaldecosto, cualquier importe ya pagado.  Transacciones en Moneda Extranjera  Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, éstos se expresarán al tipo de cambio venta de cierre a dicha fecha.    ¿Cuándo estamos ante una Remuneración?  Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación de subordinación de un trabajador  hacia una empresa. 

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   Tratamiento de las Participaciones a los Tra bajadores por pagar  Las participaciones a los trabajadores deben reconocerse directamente como un gasto del ejercicio, dentro de la cuenta 62 Gastos de Personal, directores y gerentes, afectando al costo de producción, a los gastos administrativos o a los gastos de venta, según corresponda.   Compensación por Tiempo de Servicios  El reconocimiento de la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) debe efectuarse a través de la cuenta 62 Gastos de Personal, directores y gerentes, con abono a la cuenta 41 Remuneraciones   y participaciones por pagar. Este reconocimiento debe efectuarse de acuerdo al devengo de las obligaciones, ello de manera independiente a si se depositan o no estas obligaciones.   IMPORTANTE  Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales ± Terceros.   APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: REMUNERACIONES POR PAGAR   Se reconocen sueldos brutos por S/. 10,000, los que están sujetos a los siguientes aportes y  descuentos:  S/. 900   ONP S/. 1,000    AFP S/. 300    IR 5ª categoría S/. 800    Adelanto Remuneraciones S/. 1,500    E ssalud 

Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta operación.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 2: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR   E l departamento de contabilidad de la empresa ³LOS TRANSPORTISTAS´ S.A.C. desea reconocer  S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. Sobre el   particular, nos piden registrar contablemente esta operación.  SOLUCIÓN:  The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 3: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR     Al cierre año 2010, alalos empresa ha obtenido una utilidad  pago de ladel participación trabajadores de S/. 25,000 (5%).  de S/. 500,000, estando obligada al  SOLUCIÓN:  De acuerdo a la Resolución Nº 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) la participación en las utilidades debe registrarse en resultados, como parte de los gastos del ejercicio. De ser así, el registro contable de esta participación sería así: 

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  1

Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos), creemos necesario que para reconocer el pasivo generado por las participaciones a los trabajadores por  pagar, se aperture la divisionaria 6216 para registrar éstas.   CASO Nº 4: GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS   La empresa ³LOS CAMP EO   N E S´ S.A.C. ha decidido otorgar a sus trabajadores, una remuneración extraordinaria de S/. 10,000 por haber cumplido con los objetivos del ejercicio 2010. Bajo ese contexto, nos piden contabilizar esta operación.  SOLUCIÓN: 

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  2

Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos), creemos necesario que para reconocer el pasivo generado por las remuneraciones extraordinarias, se aperture la divisionaria 6221 para registrar éstas. 

Cuenta 42: Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros

1. DEFINICIÓN  La Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales ± Terceros agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.  2. NOMENCLATURA  La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:   421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar  

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4211 No emitidas  4212 Emitidas  422 Anticipos a proveedores  423 Letras por pagar   424 Honorarios por pagar   SUBCUENTAS  El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:     Subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.    Subcuenta 422 Anticipos a proveedores: Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.     Subcuenta 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa.    Subcuenta 424 Honorarios por pagar: Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios prestados en relación de independencia.  3.

y

4. A TENER EN CUENTA   Reconocimiento inicial y posterior   Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.    Operaciones en moneda extranjera   Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.    Tratamiento de los anticipos otorgados  Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como ³Otras cuentas por cobrar´ en el Estado de Situación Financiera.  APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR   Se reconoce y se paga el arrendamiento de una maquinaria por S/. 5,000 más IGV, el cual es  prestado por un tercero, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 2: ANTICIPOS A PROVEEDORES  Se efectúa un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con la empresa. Posteriormente, se realiza la adquisición de mercaderías manufacturadas por S/. 90,000 más IGV, imputándose el anticipo otorgado. 

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SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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CASO Nº 3 

CASO N° 3: LETRAS POR PAGAR  Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV, emitiéndose la respectiva factura, la cual es canjeada por una letra por pagar a 60 días.  SOLUCIÓN:  The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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CASO Nº 4: HONORARIOS POR PAGAR   Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800, el cual está sujeto a la retención del 10% por Impuesto a la Renta.  SOLUCIÓN:  The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

Cuenta 43: Cuentas por Pagar Comerciales  Relacionadas

1. DEFINICIÓN  La Cuenta 43 ³Cuentas por Pagar Comerciales ± Relacionadas´ agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio. 

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Es importante señalar que cuando estas obligaciones se originen en terceros, la cuenta a utilizar será la 42 ³Cuentas por pagar comerciales ± Terceros´.  2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD REL ACIONADA?  Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas:  a) Cuando la contraparte califique como su Matriz   La matriz es una entidad que controla una o más subsidiarias. Este control se refiere al poder para dirigir  las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades.   Para estos efectos, la normatividad contable presume que existe control cuando la matriz (controladora) posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad. No obstante esto, debe precisarse que esta presunción se puede obviar en circunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesión no constituye control. También existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene:    Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores.     Poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según una disposición legal o estatutaria o un acuerdo.    Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, y la entidad esté controlada por éste; o,     Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente y la entidad esté controlada por éste.   y

y

y

y

Cuando la contraparte califique como su Subsidiaria  Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz.   b)

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c) Cuando la contraparte califique como su Asociada  Una Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio en conjunto. Para estos efectos, debe considerarse que Influencia Significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto de tales políticas La normatividad contable presume que existe Influencia Significativa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.  

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No obstante, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no existe Influencia Significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.  The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corru pted. Restartyour computer, and then open the fileagain. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insertit again.

3. ENTIDADES REL ACIONADAS Y PARTES VINCUL ADAS ¿ES LO MISMO?  De manera general, se puede afirmar que las definiciones ³Entidades Relacionadas´ y ³Partes Vinculadas´ regulan relaciones económicas. No obstante, debe considerarse que ambas han sido concebidas desde tópicos distintos.  Mientras

que la primera tiene incidencia para efectos contables (por ejemplo, para la consolidación de los

Estados Financieros la NIC 27), normas de Precios desegún Transferencia).   la segunda tiene consecuencias tributarias (por ejemplo, para las The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corru pted. Restartyour computer, and then open the file again. Ifthe red x still appears, you may have todelete the imageand then insertit again.

4. NOMENCL ATURA  La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:   431  Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar   4311  No emitidas  43111  Matriz  43112  Subsidiarias  

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43113   Asociadas   43114  Sucursales  43115  Otros  4312  Emitidas  43121  Matriz  43122  Subsidiarias  43123   Asociadas   43124  Sucursales  43125  Otros  432   Anticipos otorgados  4321   Anticipos otorgados  43211  Matriz  43212  Subsidiarias  43213   Asociadas   43214  Sucursales  43215  Otros  433  Letras por pagar   4331  Letras por pagar   43311  Matriz  43312  Subsidiarias  43313   Asociadas   43314  Sucursales  43315  Otros  434  Honorarios por pagar   4341  Honorarios por pagar   43411  Matriz  43412  Subsidiarias  43413   Asociadas   43414  Sucursales  43415 Otros

 

 

5. SUBCUENTAS  El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:     Subcuenta 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por  concepto de bienes o servicios adquiridos.    Subcuenta 432 Anticipos otorgados: Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.    Subcuenta 433 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa.    Subcuenta 434 Honorarios por pagar: Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u otros funcionarios de empresas relacionadas.   y

y

y

y

6. ATENER EN CUENTAinicial   Reconocimiento y posterior     Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.     Operaciones en moneda extranjera  Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los Estados Financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.     Tratamiento de los anticipos recibidos  Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser presentados como parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo. 

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 APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR   Se reconoce y se paga el servicio de administración financiera que nos presta una empresa relacionada (subsidiaria) por S/. 10,000 más IGV, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.  SOLUCIÓN:  The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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 CASO Nº 2: LETRAS POR PAGAR  Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV a nuestra matriz, quien nos emite la respectiva factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 días.  SOLUCIÓN:  The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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Cuenta 44: Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes 1. DEFINICIÓN  La

Cuenta 44 ³Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes´ agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes. 

2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UN ACCIONISTA, SOCIO, DIRECTOR O GERENTE?    A efectos de comprender el uso de esta cuenta, creemos conveniente tomar en consideración las siguientes definiciones:  a) Accionista  Un accionista es aquella persona natural o jurídica que es propietaria de un número de acciones en una sociedad. Tiene entre otros derechos:    Percibir un dividendo en función de su participación y cuando así lo acuerde la sociedad.     Percibir un porcentaje del valor de la sociedad, si ésta es liquidada.    Vender sus acciones libremente en el mercado. Este derecho en ocasiones se ve limitado por los estatutos de la sociedad.     Votar en las Juntas Generales de Accionistas (JGA). Cabe recordar que normalmente una acción equivale a un voto, pero el porcentaje puede variar en los estatutos.     Conocer la gestión de la empresa, pudiendo de ser el caso, exigir una auditoría para toda la empresa.  Es importante mencionar que la calidad de accionista no es óbice para que éste pueda realizar  préstamos a favor de la empresa. De ser así, tanto el pasivo generado por los dividendos como los préstamos recibidos de los accionistas deben ser registrados en la Cuenta 44 de PCGE ³Cuenta por  Pagar a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes³.  Director   General de Sociedades (LGS) contempla como uno de los Órganos de Administración de estas entidades, al Directorio, el cual es definido como el órgano colegiado de gestión y representación de la b)

La Ley

sociedad. Estedirectores, órgano se compuesto por por una elpluralidad miembros (como mínimo 3), denominados losencuentra mismos que son elegidos órgano dedegobierno de la sociedad (Junta General de Accionistas).  El cargo de director es retribuido con una dieta, cuyo pago está supeditado a su asistencia a las sesiones de directorio correspondientes. El monto de la dieta es establecido en los Estatutos. Si éste no prevé el monto de la retribución, corresponde determinarlo a la Junta Obligatoria Anual.  Cabe mencionar que además de la dieta que le corresponda, no hay limitación para que el Director  realice préstamos a la empresa.  En ambos casos, el pasivo correspondiente deberá registrarse en la Cuenta 44 del PCGE.   c) Gerente 

L L L L a ey General ( GS)laasí comodelaadministrador ey de la Empresa individual Limitada (E.I.R.L.)dele Sociedades otorga al Gerente calidad y representante dede la E.I.R. L., según corresponda. 

Responsabilidad Sociedad o de la

 A efectos de cumplir con sus funciones, el Gerente goza de las siguientes facultades:    Celebrar y ejecutar actos y contratos ordinarios correspondientes al objeto social.    Representar judicial y extrajudicialmente a la empresa.     Representar a la empresa, con las facultades generales y especiales previstas en el Código Procesal Civil.    Cuidar de la contabilidad y formular las cuentas y los Estados Financieros.    Dar cuenta de la marcha de la empresa.  

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  Expedir constancias y certificados respecto del contenido de los libros y registros de la empresa.     Ejercer las demás atribuciones que se señalen.   Es importante mencionar que en contraprestación por sus funciones, la empresa le paga al Gerente una remuneración, la cual debe registrase en la Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar.   No obstante, si el mismo efectúa préstamos a favor de la empresa, éstos deberían registrarse en la Cuenta 44 ³Cuentas por Pagar a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes´.   The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corrup ted. Restartyour computer, and then open the file again.If the red x still appears, you may have todelete the image and then insertit again.

3. NOMENCLATURA  La cuenta en análisis está compuesta

por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:  

441 Accionistas (o socios)  4411 Préstamos  4412 Dividendos  4419 Otras cuentas por pagar   442 Directores  4421 Dietas  4429 Otras cuentas por pagar   443 Gerentes 

4. SUBCUENTAS 

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:     Subcuenta 441 Accionistas (o socios):    Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividendos, entre otros.     Subcuenta 442 Directores: Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos.     Subcuenta 443 Gerentes: Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las remuneraciones. 

5. A TENER EN CUENTA  a) Reconocimiento  Las

cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocerán por el monto de la transacción, menos los pagos efectuados.   b) Operaciones en Moneda extranjera  El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se pagarían las transacciones a la fecha de los Estados Financieros. Para estos efectos, se utilizará el TC Venta de cierre de la   Superintendencia de Banca y Seguros (Dólar Interbancario).  c) Retención del 4.1%  La distribución de dividendos a personas naturales domiciliadas y no domiciliadas, así como a personas  jurídicas no domiciliadas, está sujeta a una retención del 4.1%. 

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Esta retención deberá realizarse en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.  d) Tratamiento de las dietas  Las dietas califican como rentas de cuarta categoría para efectos del Impuesto a la Renta. En ese sentido, deberán efectuarse las retenciones correspondientes.  IMPORTANTE  En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas personas naturales; las realizadas con personas jurídicas se presentan en la Cuenta 47: ³Cuentas por pagar diversas ± Relacionadas´.  

Aplicación práctica 

Caso Nº 1: Distribución de dividendos  Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionistas de la empresa (personas naturales).  Solución:  The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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Caso Nº 2: Dietas Directores  Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa, efectuándoseles la retención del Impuesto a la Renta Cuarta categoría.  Solución:  The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

Caso Nº 3: Préstamos de Gerentes  El gerente de la empresa realiza un préstamo por S/. 60,000.   Solución: 

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  (*) Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos), creemos necesario que para la debida utilización de la Subcuenta 443 Gerentes, resulta conveniente aperturar la Divisionaria 4431 Préstamos a efectos de controlar las diversas cuentas por pagar a los gerentes.  

Cuenta 45: Obligaciones Financieras 1. DEFINICIÓN  La

Cuenta 45 ³Obligaciones Financieras´ agrupa las subcuentas que representan obligaciones por  operaciones de financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda.   También incluye las acumulaciones costos financieros asociados a dicha financiación y otras obligaciones relacionadas con derivadosy financieros.  

2. NOMENCLATURA 

cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:   451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades   4511 Instituciones financieras  4512 Otras entidades  452 Contratos de arrendamiento financiero  453 Obligaciones emitidas  La

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4531 Bonos emitidos  4532 Bonos titulizados  4533 Papeles comerciales  4539 Otras obligaciones  454 Otros Instrumentos financieros por pagar   4541 Letras  4542 Papeles comerciales  4543 Bonos  4544 Pagarés  4545 Facturas conformadas  4549 Otras obligaciones financieras  455 Costos de financiación por pagar   4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades   45511 Instituciones financieras  45512 Otras entidades  4552 Contratos de arrendamiento financiero  4553 Obligaciones emitidas  45531 Bonos emitidos  45532 Bonos titulizados  45533 Papeles comerciales  45539 Otras obligaciones  4554 Otros instrumentos financieros por pagar   45541 Letras  45542 Papeles comerciales  45543 Bonos  45544 Pagarés  45545 Facturas conformadas  45549 Otras obligaciones financieras  456 Préstamos con compromisos de recompra  3.

SUBCUENTAS 

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:     Subcuenta 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades:   Incluye operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.    Subcuenta 452 Contratos de arrendamiento financiero:  Contiene préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados con los activos adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y equipo).     Subcuenta 453 Obligaciones emitidas:   Agrupa obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecución de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.    Subcuenta 454 Otros instrumentos financieros por pagar:   Incluye obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la empresa ha adquirido.    Subcuenta 455 Costos de financiación por pagar:   Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de   deuda, legales y costos incrementales relacionados con la obligación financiera contraída.   Subcuenta 456 Préstamos con compromisos de recompra:  Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos dando a cambio valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones predeterminados. 

4. A TENER EN CUENTA  a) Reconocimiento 

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Los

préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo.   Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando la tasa de interés efectiva.  Operaciones en Moneda Extranjera  Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.   b)

Para estos efectos se utilizará el Tipo de cambio promedio ponderado venta cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones  IMPORTANTE  Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden: subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garantía. 

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES  Se ha recibido un préstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nación. 

SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 2: CONTRATOS DERARRENDAMIENTO FINANCIERO   La empresa ³  AGROINDUST  I  A   DE L  OESTE´ S.  A.C. ha suscrito un Contrato de

 Arrendamiento Financiero por una máquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del  contrato es de 24 meses y que los intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000.  

SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 3: OBLIGACIONES EMITIDAS 

Se han emitido 5,000 bonos cuyo monto total es de S/. 400,000, los cuales se han vendido totalmente.  

SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 4: OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAR  

El Banco de la Nación nos ha aceptado un pagaré a 120 días por S/. 100,000. 

SOLUCIÓN: 

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Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas ± Terceros 1. DEFINICIÓN  La

Cuenta 46 ³Cuentas por Pagar Diversas ± Terceros´ agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.  IMPORTANTE  En esta cuenta también se registra el pasivo generado por la adquisición de activos de uso permanente, tales como Inversiones Inmobiliarias, Intangibles, Inmuebles, maquinaria y equipo, entre otros similares.  

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2. NOMENCLATURA  La

cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:  

461 Reclamaciones de terceros  464 Pasivos por instrumentos financieros  4641 Instrumentos financieros primarios  4642 Instrumentos financieros derivados  46421 Cartera de negociación 46422 Instrumentos de cobertura  465 Pasivos por compra de activo inmovilizado  4651 Inversiones mobiliarias  4652 Inversiones inmobiliarias  4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero  4654 Inmuebles, maquinaria y equipo  4655 Intangibles  4656 Activos biológicos  467 Depósitos recibidos en garantía  469 Otras cuentas por pagar diversas   4691 Subsidios gubernamentales  4692 Donaciones condicionadas  4699 Otras cuentas por pagar   3.

SUBCUENTAS 

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:    Subcuenta 461 Reclamaciones de terceros.  Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución, relacionadas con actividades comerciales y no comerciales.   Subcuenta 464 Pasivos por instrumentos financieros.  Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la Subcuenta 563; también acumulan los pasivos financieros por variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de liquidación.   Subcuenta 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.  Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.    Subcuenta 467 Depósitos recibidos en garantía.  Importes recibidos por la empresa por contratos o convenios como condición de garantía.   Subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas.  Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de un periodo. 

4. A TENER EN CUENTA a) Reconocimiento inicial y posterior   Las subcuentas que conforman esta cuenta se reconocen inicialmente a su valor razonable, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se reconocen a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de venta, los que deben reflejar el valor razonable de los instrumentos relacionados.

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b)

Cuentas por pagar en moneda extranjera cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.   Las

IMPORTANTE  Para estos efectos se utilizará el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha de los Estados Financieros, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS).  c) Utilización de la Divisionaria 4691 Subsidios gubernamentales   Los subsidios gubernamentales pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada a este momento, se deberá reconocer un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio (subvención) en caso de incumplimiento. En este caso, se utilizará la divisionaria 4691 Subsidios gubernamentales.  IMPORTANTE  Cuando se cumplan con las condiciones para la obtención del Subsidio gubernamental, se efectuará el cargo respectivo con abono a la Divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales. 

APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA  

Se va a arrendar un almacén de la empresa, recibiéndose un depósito en garantía de S/. 25,000 de parte del arrendatario. Nos preguntan cómo registrar esta operación. 

SOLUCIÓN: 

CASO Nº 2: RECLAMACIONES DE TERCEROS  Uno de los yvehículos de laque empresa hamantener chocado una conbuena otro, ocasionándole graves daños. Bajo esa  perspectiva, considerando se desea imagen, la empresa se ha comprometido a asumir los gastos que se deriven del daño, los cuales se estiman en S/. 20,000 ¿cómo se registraría este pasivo? 

SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 3: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA 

Con fecha 14.06.2011 la empresa ³TEXTI LES S AN MI GUE L´ S. A.C ha adquirido una máquina remalladora por un valor de S/. 14,000 más I GV . Sobre el particular, el contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisición. 

SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 4: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE 

 

El 20.06.2011 se hadel adquirido un de inmueble por US$ usarlo como administrativo. Se estima que el valor terreno es US$ 40,000 y el 100,000 valor de para la construcción es local de US$ 60,000 ¿cómo se registra esta operación? Considerar un Tipo de Cambio de S/. 2.80.  

SOLUCIÓN:  Fecha: Activo: Valor Adquisición: TC: Valor en Nuevos Soles:

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14.06.2011  Inmueble  US$ 100,000  S/. 2.80  S/. 280,000 

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  CASO Nº 5: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO    Asumiendo

que al 31 de Diciembre de 2011, la cuenta por pagar proveniente de la adquisición del  inmueble, según el caso anterior, se encuentra pendiente de pago ¿cómo se registraría el efecto de la diferencia de cambio si el Tipo de Cambio de Cierre es S/. 3.00? Considerar que la cuenta por pagar se cancela el 20.01.2012. 

SOLUCIÓN:  Fecha: Activo: Valor Adquisición: TC Inicial: Valor en Nuevos Soles: TC Cierre: Valor Cierre: Diferencia Cambio:

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14.06.2011  Inmueble  US$ 100,000  S/. 2.80  S/. 280,000  S/. 3.00  S/. 300,000  S/. 20.000 

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Cuenta 47: Cuentas por Pagar Diversas  Relacionadas 1. DEFINICIÓN  La

Cuenta 47 ³Cuentas por Pagar Diversas ± Relacionadas´ agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.   IMPORTANTE  En esta cuenta sólo se incluyen las transacciones realizadas con accionistas personas jurídicas. Las realizadas con personas naturales se presentan en la Cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes. 

2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA*?  Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas:  *

Para tener un concepto más amplio de entidades relacionadas, sugerimos revisar la sección ³Práctica Contable´ de nuestra revista de la 2ª Quincena de Febrero de 2011.  a) Cuando la contraparte califique como su Matriz   La matriz es una entidad que controla una o más subsidiarias. Este control se refiere al poder para dirigir  las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades.  

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Cuando la contraparte califique como su Subsidiaria  Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz.   b)

c) Cuando la contraparte califique como su Asociada  Una Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio en conjunto. La normatividad contable presume que existe Influencia Significativa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.  3. NOMENCLATURA  La cuenta en desarrollo está

compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:  

471 Préstamos  4711 Matriz  4712 Subsidiarias  4713 Asociadas  4714 Sucursales  4715 Otras  472 Costos de financiación  4721 Matriz  4722 Subsidiarias  4723 Asociadas  4724 Sucursales  4725 Otras  473 Anticipos recibidos  4731 Matriz  4732 Subsidiarias  4733 Asociadas  4734 Sucursales  4735 Otras  474 Regalías  4741 Matriz  4742 Subsidiarias  4743 Asociadas  4744 Sucursales  4745 Otras  475 Dividendos  4751 Matriz  4752 Subsidiarias  4753 Asociadas  4754 Sucursales  4755 Otras  477 Pasivo por compra de activo inmovilizado  4771 Inversiones mobiliarias  47711 atriz  47712 M Subsidiarias   47713 Asociadas  47714 Sucursales  47715 Otras  4772 Inversiones inmobiliarias  47721 Matriz  47722 Subsidiarias  47723 Asociadas  47724 Sucursales 

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47725 Otras  4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero  47731 Matriz  47732 Subsidiarias  47733 Asociadas  47734 Sucursales  47735 Otras  4774 Inmuebles, maquinaria y equipo  47741 Matriz  47742 Subsidiarias  47743 Asociadas  47744 Sucursales  47745 Otras  4775 Intangibles  47751 Matriz  47752 Subsidiarias  47753 Asociadas  47754 Sucursales  47755 Otras  4776 Activos biológicos  47761 Matriz  47762 Subsidiarias  47763 Asociadas  47764 Sucursales  47765 Otras  479 Otras cuentas por pagar diversas   4791 Otras cuentas por pagar diversas   47911 Matriz  47912 Subsidiarias  47913 Asociadas  47914 Sucursales  47915 Otras 

  4. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:    471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros. 

 472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados con las obligaciones financieras.    473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.    474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías.    475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos.   Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de organización.    477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados.   distintos 479 Otras por precedentes. pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas por conceptos de lascuentas subcuentas  

5. A TENER EN CUENTA 

a) Reconocimiento inicial y posterior   Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el monto de la transacción. Posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados.  b)

Cuentas por pagar en moneda extranjera 

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Las

cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.   IMPORTANTE  Para estos efectos, se utilizará el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta Cotización de Oferta y Demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha de los Estados Financieros, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS).  c) Presentación en los Estados Financieros  Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparación del Estado de Flujos de Efectivo, en lo que corresponde a la determinación de flujos obtenidos o aplicados en las actividades de inversión. Recuérdese que los pasivos de este tipo son clasificados como parte de las actividades de inversión. 

APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA 

Con fecha 14.07.2011 la empresa ³AGROINDUSTRIA LIM  A´ S.A.C ha adquirido un inmueble de la empresa ³CONGLOMERADO LIM A´ S.A.C. (matriz de la primera) por un valor de S/. 800,000. Se estima que el valor del terreno es de S/. 300,000 y el valor de la construcción es de S/. 500,000. Sobre el particular, el contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisición. Considerar que el inmueble será destinado al local administrativo de la empresa.   SOLUCIÓN:  The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 2: PRÉSTAMOS DE LA MATRIZ  Se recibe un préstamo de nuestra matriz por S/. 50,000 ¿cómo se registraría esta operación?

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CASO Nº 3: REGALÍAS POR PAGAR  Se reconocen y se pagan las regalías del mes de Julio del 2011 por S/. 10,000 más IGV, a nuestra matriz, por el uso de una fórmula secreta. Nos piden ayuda a efectos de registrar esta operación.   SOLUCIÓN: 

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Cuenta 48: Provisiones

1. DEFINICIÓN  La Cuenta 48 Provisiones agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.  2. ¿QUÉ ES UNA PROVISIÓN?  Una Provisión es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente a determinadas contingencias que hayan determinado de manera se espera que se realicen en un momento noaún muycuando lejano. no En se otras palabras, es un pasivo sobreefectiva, el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.  Sobre el particular, las normas contables preveen que una provisión sólo deba ser reconocida en libros contables cuando se cumplan cada una de las tres condiciones siguientes:  a)  La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado.   b)  Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios económicos, para pagar la obligación; y,  c)  Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.  

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  IMPORTANTE  El deterioro de la cuentas por cobrar, la desvalorización de existencias, la depreciación y en general, el deterioro del valor de activos, no califican como Provisiones; estos son sólo ajustes en el importe en libros de activos.  3.

NOMENCLATURA  481 Provisión para litigios   482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado  483 Provisión para reestructuraciones  484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente  485 Provisión para gastos de responsabilidad social  486 Provisión para garantías  489 Otras provisiones  4. SUBCUENTAS   481 Provisión para litigios: Comprende la estimación de la provisión en casos de litigios en curso.    482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: Es el importe estimado de losse costos de desmantelamiento retiro delparalelamente activo inmovilizado, así como del lugar donde encuentra. La obligación se o reconoce con el activo.   la rehabilitación  483 Provisión para reestructuraciones: Incluye la estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial. En este caso, la obligación implícita sólo se presenta si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa válida entre los afectados.  

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 484 Provisión para protección y remediación del medio am biente: Comprende las obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado.   485 Provisión para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones por los gastos en los que la empresa estima incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social.   486 Provisión para garantías: Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición de activos vendidos.   489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas precedentes.   APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: VENTA CON GARANTÍA    Al momento de la venta, ³FABRICACION  E S M ET   ÁLICAS´ S.A.C. otorga una garantía a los compradores de sus productos, a través de la cual se compromete a poner en buenas condiciones, mediante reparación o reemplazo, los defectos de fabricación que aparezcan dentro de tres años, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la experiencia   pasada, es probable (más probable que improbable) que se producirán algunos reclamos relacionados con la garantía ofrecida, estimándose que éstas podrían llegar a S/. 10,000 por año. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer una  provisión para cubrir los desembolsos por la garantía otorgada?   SOLUCIÓN:   A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa ³³FABRICACIONES METÁLICAS´ S.A.C. se debe o no reconocer una provisión por los desembolsos que se podrían generar durante el plazo de garantía, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de una provisión. Así veamos lo siguiente:  REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER  UNA PROVISIÓN  Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante  Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación  Estimación confiable de la obligación 

 ANÁLISIS  En este caso, el hecho obligante es la venta del producto con una garantía, la cual da lugar a una obligación actual.  En este caso, hay un flujo probable para liquidar  las garantías en su conjunto.  De la experiencia pasada, se estima que los gastos podrían llegar a un monto determinado confiablemente. 

Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa ³FABRICACIONES METÁLICAS´ S.A.C. debe reconocer una provisión, en base a la mejor estimación, de los desembolsos que se requieran para poner  en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el registro contable a realizar sería el siguiente: 

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  CASO Nº 2: POLÍTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIÓN DE COMPRAS   ³ALMAC E NE  S     E SCALA´ S.A.C., es una tienda minorista que tiene la política de reembolsar las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligación legal de hacerlo. Su    política de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por el  departamento contable, para suman el presente año se espera que las devoluciones lleguen al 1% del  total de las ventas, las cuales S/. 5¶000,000.   SOLUCIÓN:   A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa ³A LM ACENES ESCAL A´ S.A.C. debe realizar o no una provisión, procederemos a analizar los supuestos planteados, y sobre ello se determinará si debe o no realizar una provisión.   REQUERIMIENTOS PARA  RECONOCER UNA PROVISIÓN  Obligación actual resultante de un hecho  pasado obligante  Flujo de salida de recursos que involucra  beneficios económicos, para liquidar la obligación  Estimación confiable de la obligación 

 ANÁLISIS  En este caso, el hecho obligante es la venta del producto que da lugar a una obligación implícita debido a que el comportamiento de la tienda ha creado en los clientes una expectativa válida de que ésta efectuará el reembolso de las compras pertinentes.  En este caso, es probable que exista Flujo de salida de recursos ya que existe una proporción de mercaderías que son devueltas para su   correspondiente reembolso.  De la experiencia pasada se puede efectuar una estimación confiable, que pueda hacer frente a la obligación. 

Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista ³ALM  ACENES ESCAL  A´ S.A.C. reconocerá una provisión, en base a la mejor estimación, para los costos de los reembolsos que podría efectuar. Cabe señalar que la provisión sería de S/. 50,000 (1% de S/. 5¶000,000).  

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  CASO Nº 3: GARANTÍA SIMPLE  Durante el 2010, la empresa ³SAN B E NITO´ S.A.C. garantizó a la empresa ³AGROINDUSTRIAS  DE L NORT E´  S.R.L., por un préstamo de S/. 150,000 que ésta solicitó ante el Banco Conticash. E sta garantía se produjo debido a las buenas relaciones comerciales entre ambas y a la buena situación económica de la prestataria en ese año.  Durante el año 2011, la situación financiera de ³AGROINDUSTRIAS DE L NORT E ´ S.R.L. se deteriora al 30consultan, de Junio del mismo entra ende un2010 proceso de reestructuración empresarial. respecto, ynos si al 31 deaño, Diciembre se debe efectuar una provisión por Al  la asunción de dichas deudas. Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2011, debería efectuar dicha  provisión?   SOLUCIÓN:  a) Al 31 de Diciembre de 2010  Con ocasión de la elaboración de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa analizará si procede o no efectuar una provisión por la garantía otorgada a la empresa ³AGROINDUSTRIAS DE L  NORTE´ S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago.   REQUERIMIENTOS  PARA RECONOCER  UNA PROVISIÓN  Obligación actual resultante de un hecho  pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra  beneficios económicos, para liquidar la  obligación 

Estimación confinable de la obligación 

 ANÁLISIS  En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garantía, la cual da lugar a una obligación legal.  En este caso, no es probable que se produzca un flujo de salida de beneficios al 31 de Diciembre de 2010, pues la empresa ³AGROINDUSTRIAS DEL NORTE´ S.R.L. no tiene problemas para cancelar su deuda a la entidad financiera.  Respecto de la estimación confiable de la obligación, ésta cumple con el requisito puesto que el monto que no sea pagado, deberá ser 

asumido por la empresa ³SAN BENITO´ S.A.C.  Del análisis efectuado por la empresa ³SAN BENITO´ S.A.C podemos observar que aún cuando existe una obligación actual y una estimación confiable del monto que tendría que pagar por el no cumplimiento por parte de la empresa ³AGROINDUSTRIA DEL NORTE´ S.R.L., no es probable que se produzca una salida de beneficios, pues la situación financiera de la empresa deudora es buena, por lo que al 31.12.2010 no se reconocerá provisión contable alguna.   b)

Al 31 de Diciembre de 2011 

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 Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al cierre del año anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el análisis a efecto de determinar si se debe o no efectuar una provisión.  REQUERIMIENTOS  PARA RECONOCER  UNA PROVISIÓN  Obligación actual resultante de un hecho  pasado obligante  Flujo de salida de recursos que involucra  beneficios económicos, para liquidar la obligación  Estimación confinable de la obligación 

 ANÁLISIS  En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garantía, la cual da lugar a una obligación legal.  En este caso, es probable que, al 31 de Diciembre del 2011, se requiera, para liquidar la obligación, de un flujo de salida de recursos que involucre beneficios económicos.  Respecto de la estimación confiable de la obligación, ésta cumple con el requisito puesto  que el monto que no sea pagado, deberá ser  asumido por la empresa ³SAN BENITO´ S.A.C. 

De lo observado, podemos concluir queefectuar al 31.12.2011, y a diferencia cierre del ejercicio anterior, la empresa ³SAN BENITO´ S.A.C deberá una provisión contable,delpues a dicha fecha se cumplen con los tres requisitos para reconocer la misma.  The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 4: CASO JUDICIAL  Después de una boda a fines del año 2011, murieron diez personas, posiblemente como resultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa ³AT E NCION E S DE L MAR´ S.A.C. Al respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal contra la empresa por daños y   perjuicios; pero ésta impugna su responsabilidad.  Hasta la fecha de la autorización para emitir los E stados Financieros por el año terminado el 31 de diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolución del caso, es  probable que la empresa sea hallada responsable.  E l monto de la indemnización solicitada por los agraviados equivale en total a S/. 200,000. Sobre el    particular, nos consultan, si al 31.12.2011 la empresa debe hacer o no una provisión por la  probabilidad de la pérdida del proceso legal que implicaría el desembolso de dinero.  

SOLUCIÓN: 

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 A fin de determinar si la empresa ³ATENCIONES DEL M AR´ S.A.C. debe reconocer o no una provisión al 31 de diciembre del 2011, es preciso verificar si se cumplen con los requisitos para tal reconocimiento.  Así, veamos el siguiente análisis: 

REQUERIMIENTOS  PARA RECONOCER  UNA PROVISIÓN  Obligación actual resultante de un hecho  pasado obligante  Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación 

 ANÁLISIS  En este caso, en base a la evidencia disponible, se considera que hay una obligación actual.  En este caso, es probable que se requiera un flujo de salida. 

Del análisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa ³ATENCIONES DE L  M AR´ S.A.C. debe reconocer una provisión puesto que se cumplen los tres requisitos para efectuar tal reconocimiento, los cuales han sido influenciados por la posibilidad que se pierda el proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la indemnización que solicitan.   The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

Cuenta 49: Pasivo Diferido

1. DEFINICIÓN  La Cuenta 49 Pasivo Diferido incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.    Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.   2. NOMENCLATURA  La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:   491 Impuesto a la renta diferido  4911 Impuesto a la renta diferido ± Patrimonio   4912 Impuesto a la renta diferido ± Resultados   492 Participaciones de los trabajadores diferidas   4921 Participaciones de los trabajadores diferidas ± Patrimonio  4922 Participaciones de los trabajadores diferidas ± Resultados*  493 Intereses diferidos  4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 

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4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado   494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo  495 Subsidios recibidos diferidos  496 Ingresos diferidos  497 Costos diferidos  * A través de la Resolución Nº 046-2011-EF/94, el Consejo Normativo de Contabilidad ha precisado que la Participación de los Trabajadores debe ser tratada como un costo o gasto del ejercicio (afectando a la cuenta 62 Gastos de Personal), y no debe generar activos o pasivos diferidos. Por ello, esta subcuenta ha quedado inutilizable.  

SUBCUENTAS  El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:   3.

 

491 Impuesto a la renta diferido: En esta subcuenta se acumulan los efectos del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto. 

 

493 Intereses diferidos: Esta subcuenta incorpora los intereses relacionados con cuentas por  cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar. 

 

494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo: En esta subcuenta se acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.  

 

495 Subsidios recibidos diferidos: En esta subcuenta se acumulan los ingresos no devengados por subsidios recibidos del Estado. 

 

496 Ingresos diferidos: Este código incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos de construcción, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los

y

y

y

y

y

adelantos por venta de bienes futuros.    

y

497 Costos diferidos: Esta subcuenta incluye los costos asociados con los ingresos diferidos acumulados en la subcuenta 496. 

4. A TENER EN CUENTA  a) Reconocimiento de ingresos por subsidios  El reconocimiento en ganancias y pérdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591.   Tratamiento de los intereses diferidos  intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente; ello es así en tanto constituyen intereses no devengados.  b)

Los

APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 5: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO  Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un vehículo valorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida útil del bien será de 5  años, no obstante, la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente. E n ese sentido, la depreciación contable y tributaria será:

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 DETALLE 

Depreciación contable  Depreciación Tributaria  Deducción Tributaria  Agregado Tributario 

2011 

2012 

2013 

2014 

2015 

TOTAL 

50,000  125,000  (75,000) 

50,000  125,000  (75,000) 

50,000 

50,000 

50,000 

50,000 

50,000 

50,000 

250,000  250,000  (75,000)  150,000 

Determinar el tratamiento contable que corresponda por el año 2011.   SOLUCIÓN:  Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situación para el año 2011, es preciso considerar el siguiente cálculo:  DETALLE  Resultado del ejercicio  (-) Diferencia Temporal  Exceso Deprec. Deducible  Base de calculo  Impuesto a la Renta 

CÁLCULO CONTABLE  S/. 500,000 

CÁLCULO  TRIBUTARIO  S/. 500,000  (S/. 75,000) 

S/. 500,000  S/. 150,000 

S/. 425,000  S/. 127,500 

DIFERENCIA  (S/. 75,000) 

(S/. 22,500) 

Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la Renta de S/. 150,000, sin embargo, para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es de S/. 127,500, surgiendo una diferencia de S/. 27,500.  Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciación que está deduciendo tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios futuros deberá cumplir con reintegrar.  De ser así, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debiéndose registrar en la subcuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido. 

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  CASO Nº 6: INTERESES IMPLÍCITOS  Se ha vendido una máquina por un valor de S/. 1¶000,000 más IGV, otorgándose un plazo de 36  meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operación existe un interés implícito de S/. 90,000.  SOLUCIÓN:  Los intereses implícitos son aquellos incluidos implícitamente en la operación. Esto significa que para efectos contables, estos intereses sólo se reconocen como ingresos a lo largo del plazo para el pago de la obligación.  De ser así, en la operación planteada, se deberá separar el ingreso por la venta en sí, del monto que corresponda a los intereses implícitos; éstos últimos deberán registrarse en la divisionaria 4932 Intereses no devengados en medición a valor razonable.  

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  IMPORTANTE  El monto no abonado a la en divisionaria irá trasladando paulatinamente a la Para divisionaria 7792 Intereses devengados medición a4932 valorse razonable, durante el tiempo del crédito. tal efecto, se realizará el siguiente registro contable:  The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory toopen the image, or the image may have been corrup ted. Restartyour computer, and then open the file again.If the red x still appears, you may have todelete the image and then insertit again.

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Cuenta 50: Capital 1. DEFINICIÓN  La

Cuenta 50 Capital agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal (entiéndase, Registros Públicos).   Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas. 

2. NOMENCLATURA 

cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:  501 Capital social  5011 Acciones  5012 Participaciones  502 Acciones en tesorería  La

3.

SUBCUENTAS 

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:    Subcuenta 501 Capital social: En esta subcuenta se acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas, en efectivo o en especie.    Subcuenta 502 Acciones en tesorería: Esta subcuenta incorpora las acciones o participaciones de propia emisión, reaadquiridas por la empresa. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta subcuenta es deudora. 

4. A TENER EN CUENTA   Valor del Capital 

El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable.    Diferencias por recompra de acciones   Cuando exista una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de emisión, la que se registra en la Cuenta 52 Capital Adicional.    Códigos de las cuentas   Aún cuando el PCGE dispone de códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta, puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionaria adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.   ¿Pasivo o Patrimonio?  No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, las mismas requieren ser  reclasificadas para efectos de presentación de los Estados Financieros. Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, serán reclasificados para efectos de presentación como gastos financieros.   Aportes en moneda extranjera   En los casos de aportes una moneda distinta a la del de aporte, curso legal, las diferencias cambiarias generadas entre acordados la fecha delenacuerdo y la fecha de pago corresponden a una prima (descuento) de emisión, la que se registra en la cuenta 52 Capital Adicional.    Reconocimiento de los aumentos y reducciones de capital  El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público correspondiente (entiéndase, Registros Públicos). De ser así, los acuerdos de accionistas, socios o participacionistas sobre tales incrementos y reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en el registro público, en la cuenta   52 Capital Adicional. 

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APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: APORTES DE CAPITAL  El Sr. Juan Pérez conjuntamente con el Sr. Fernando Dávila han decidido constituir una sociedad anónima cuyo capital social será de S/. 10,000, para lo cual cada uno se compromete a aportar S/. 5,000 en efectivo, compromiso que se cristaliza con el depósito en efectivo en el Banco de la Nación.  SOLUCIÓN:   The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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  CASO Nº 2: ACCIONES EN TESORERÍA  Se readquiere 2,000 acciones de la propia empresa. El valor de las acciones adquiridas es de S/. 50,000. Con posterioridad se determinará el destino que tendrán estas acciones.   SOLUCIÓN:  The image cannot be displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 3: CAPITALIZACIONES EN TRÁMITE  Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscri be en los Registros Públicos el 04.09.2011.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 4:01.08.2011, REDUCCIONES DElos CAPITAL PENDIENTES FORMALIZACIÓN Con fecha uno de tres accionistas de la DE empresa ha decidido  retirarse de la misma, solicitando que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000. Se sa be que la regularización de la reducción del capital se inscri be en los Registros Públicos el 31.08.2011.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 5: CAPITALIZACIONES DE RESERVAS   Con fecha 20.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido capitalizar las reservas legales acumuladas en los años anteriores, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 250,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.10.2011.  SOLUCIÓN: 

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Cuenta 51: Acciones de Inversión 1. ¿CÓMO SURGEN LAS ACCIONES DE inicialmente INVERSIÓN?   Las Acciones de Inversión (denominadas acciones laborales y posteriormente acciones del trabajo), son valores mobiliarios que fueron creadas en la década del 70 por el gobierno militar para dar  participación a los trabajadores en las utilidades de las empresas.   Este tipo particular de acciones cuenta con diversos derechos económicos o patrimoniales, entre los cuales podemos mencionar:   

y

 

y

Participar en la distribución de dividendos de suscripción preferente.   Mantener la proporción existente en la Cuenta de Acciones de inversión en caso de aumento de capital social por nuevos aportes. 

Participar en la distribución del saldo del patrimonio resultante de la liquidación de la sociedad.   No obstante los derechos antes señalados, es importante mencionar que a diferencia de las acciones comunes, las acciones de inversión no tienen derecho a voto. y

 

Cabe señalar que en la actualidad, la Ley de Mercado de Valores establece una alternativa para la conversión de acciones de inversión a otros tipos de valores. Así, la Tercera Disposición Final de la mencionada Ley establece que las empresas emisoras de acciones de inversión podrán convenir  libremente con sus tenedores, la redención o su conversión en diversos valores. 

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2. DEFINICIÓN  Considerando el contexto anterior, y a fin de reflejar en el patrimonio de la empresa este tipo especial de acciones, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha destinado la Cuenta 51 en la que no sólo registraremos aquellas acciones de inversión formalizadas legalmente, sino también aquellas de propia emisión que han sido readquiridas.  SUBCUENTAS  El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:   3.

 Subcuenta 511 Acciones de inversión:  Esta subcuenta comprende el valor nominal de las acciones de inversión.   Subcuenta 512 Acciones de inversión en tesorería: En esta subcuenta se acumula acciones de inversión de propia emisión, readquiridas por la entidad. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta subcuenta es deudora. 

APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: ACCIONES DE INVERSIÓN EN TESORERÍA   Se readquiere 2,000 acciones de inversión emitidas por la empresa, a un valor de S/. 100 cada una. Sobre el particular, nos piden la contabilización de esta adquisición.  SOLUCIÓN: 

DETALLE 

Nº  ACCIONES 

VALOR  UNITARIO 

VALOR  TOTAL 

 Acciones de Inversión 

2,000 

S/. 100 

200,000 

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Cuenta 52: Capital Adicional 1. DEFINICIÓN  La

Cuenta 52 Capital Adicional agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.  

2. NOMENCLATURA  La

cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:  

521 Primas (descuento) de acciones  522 Capitalizaciones en trámite  5221 Aportes  5222 Reservas  5223 Acreencias  5224 Utilidades  523 Reducciones de capital pendientes de formalización  No obstante los códigos previstos, puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.  3.

SUBCUENTAS 

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:    Subcuenta 521 Primas (descuento) de acciones: Comprende la variación (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando éste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.   Subcuenta 522 Capitalizaciones en trámite: Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de capitalización.    Subcuenta 523 Reducciones de capital pendientes de formalización: Incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora. 

4. A TENER EN CUENTA   Ob jeto de la cuenta 

El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de transacciones por  acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su inscripción en los registros públicos. Mientras tal inscripción no se ha producido, los saldos no deben ser transferidos a la Cuenta 50.    ¿Pasivo o Patrimonio?  No obstante la forma de los montos cuenta,patrimonial, desde el punto vista financiero, alguno de éstos podríalegal corresponder a uncontenidos pasivo y noena esta una cuenta comodeocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, su evaluación es necesaria para efectos de su presentación en el Estado de Situación Financiera.    Diferencias de cambio  La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas, socios o partícipes, por  suscripciones pendientes de pago, se reconocen directamente en el patrimonio (primas o descuento de acciones) y no en los resultados del período.  

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APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: CAPITALIZACIONES EN TRÁMITE  Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.09.2011. Nos piden contabilizar  esta operación.  SOLUCIÓN:  The image cannotb e displayed. Your computer may nothave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 2: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACIÓN  Con fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la misma, solicitando que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000.  

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Nos piden ayuda para contabilizar esta operación, considerando que la regularización de la reducción del capital se inscribe en los Registros Públicos el 31.08.2011.  SOLUCIÓN:  The image cannot be displayed. Your computer may noth ave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 3: CAPITALIZACIÓN DE ACREENCIAS Con fecha 10.07.2011, y a fin de reforzar su patrimonio, los accionistas de la empresa ³INVERSIONES   SANTA LUCÍ  A´ S.A.C. han decidido capitalizar la deuda que se mantenía con el Sr. Fernando Cáceres (accionista mayoritario de la empresa), cuyo monto era de S/. 250,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.10.2011. Sobre el particular, nos piden ayuda para registrar esta capitalización.  SOLUCIÓN: 

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Cuenta 57: Excedente de Revaluación 1. UBICACIÓN DE LA REVALUACIÓN DENTRO DE LA VALUACIÓN DE ACTIVOS 

a NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo define que un elemento de este rubro debe medirse inicialmente por su costo de adquisición. Sin embargo, precisa que con posterioridad a ese momento, la entidad debe elegir entre seguir midiendo dichos bienes a su costo o medirlos a su valor revaluado.  L

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Considerando anteriormente podemos afirmar que la Revaluación proceso destinado ajustar el valorlocontable de un señalado, elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo aessuunvalor revaluado (valora razonable). Este valor, que puede ser mayor o menor a su valor contable, debe en todos los casos, estar sustentado con una tasación de profesional independiente y competente.  2.

PROCEDIMIENTO PARA REVALUAR 

 A efectos de reflejar el valor razonable de un activo como consecuencia de una revaluación, el valor contable del activo deberá llevarse a su valor revaluado, realizando el ajuste correspondiente. 

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En ese caso, la depreciación acumulada deberá ser tratada de alguna de las siguientes formas:  a)  Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado.  b)  Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.   Asimismo, y en cuanto a las diferencias que se generen como consecuencia de la revaluación, éstas se tratan de la siguiente forma:   

y

y

 

Si se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se acumulará en el patrimonio, en un rubro denominado Excedente de Revaluación. Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese una disminución en el valor del activo, ésta se afectará al Excedente de Revaluación, en la medida en que existiera saldo acreedor en esta cuenta, respecto de este activo. Esto se explica porque el excedente de revaluación se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del período en que se revalúa.  Si se reduce el valor enen libros de un activo como consecuencia desiuna disminución se reconocerá los resultados del ejercicio. Sin embargo, con revaluación, posterioridadtal a este momento, se produjese un incremento en el valor del activo, éste se reconocerá en el resultado del periodo. Esto es así, en la medida en que es una reversión de un decremento por  una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del período.  

SUPUESTOS EN UNA  REVALUACIÓN   Si la revaluación incrementa el valor en libros.  Si con posterioridad, se produjese una   disminución en el valor del activo.   Si la revaluación reduce el valor en libros.    Si con posterioridad, se produjese un incremento en el valor del activo.  3.

SE AFECTA A:   Excedente de Revaluación  Resultados del Ejercicio (Gastos o Ingresos)  

CUENTA 57: EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 

Visto el panorama general en el que se desenvuelven las revaluaciones, es momento oportuno de analizar el contenido de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación. Así, y considerando el cuadro resumen anterior, podríamos mencionar que en esta cuenta se incluyen las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación*.  * Enefectos la medida la revaluación tenga como los de laque misma se incluyeninicial en resultados.   resultado un valor mayor al contable; de lo contrario,   Asimismo, comprende los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.  

4. NOMENCLATURA Y SUBCUENTAS 

Cuenta 57 Excedente de Revaluación está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:  571 Excedente de revaluación  La

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5711 Inversiones inmobiliarias  5712 Inmuebles, maquinaria y equipos   5713 Intangibles  572 Excedente de revaluación ± Acciones liberadas recibidas  573 Participación en excedente de revaluación ± Inv. en entidades relacionadas   En este caso, el detalle de las subcuentas es el siguiente:    Subcuenta 571 Excedente de revaluación: En esta subcuenta se acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su medición es al costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.    Subcuenta 572 Excedente de revaluación ± Acciones liberadas recibidas:   Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.    Subcuenta 573 Participación en excedente de revaluación ± Inversiones en entidades relacionadas:   Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por  actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación del método de participación patrimonial). 

5. DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA  Los incrementos en

el valor de un activo que dan lugar a un Excedente de Revaluación se descuentan en el monto del Impuesto a la Renta que corresponda, para reflejar el efecto de este impuesto cuando se recupere este mayor valor.  6.

TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 

El Excedente de Revaluación de un activo podrá ser transferido directamente a la Cuenta 59 Resultados  Acumulados (o de ser el caso, capitalizado), cuando se produzca la baja en cuentas del mismo, lo que podría suceder por:   La venta del activo   El uso por parte de la entidad. 

APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: REVALUACIÓN CON REEXPRESIÓN PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIÓN  Se ha decidido revaluar los inmuebles de la empresa. De acuerdo con la Valorización del perito tasador, los bienes han sido tasados en S/. 800,000, sin em bargo el valor en libros es de S/. 210,000, neto de una depreciación acumulada de S/. 90,000. Nos piden determinar el tratamiento contable correspondiente, considerando el método de la reexpresión proporcional de la depreciación.  SOLUCIÓN:  Considerando el método de la reexpresión proporcional, el costo de adquisición así como la depreciación del bien se ajustaría de acuerdo a lo siguiente:  

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VALOR HISTÓRICO 

% 

VALOR REVALUADO 

% 

REAJUSTE 

Valor en libros  Depreciación acumulada 

210,000 

70% 

800,000 

70% 

590,000 

90,000 

30% 

342,857 

30% 

252,857 

Costo Adquisición 

300,000 

100% 

1¶142,857 

100% 

842,857 

De ser así, los registros contables a realizar serían:  The image cannot be displayed. Your computer may noth ave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 2: REVALUACIÓN CON ELIMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN  La empresa ³CELL PHONT´ S.A.C. desea revaluar un vehículo de su propiedad cuyo valor en libros es de S/. 4,000 (neto de una depreciación de S/. 1 6,000). De acuerdo al perito tasador, el bien está tasado en S/. 18,000. En relación a esto, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar este mayor valor, considerando el método de la eliminación de la depreciación.   SOLUCIÓN:  De acuerdo al método de la eliminación de la depreciación, el registro contable de la revaluación sería:  

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  DETALLE  Valor en libros  Depreciación acumulada  Valor de adquisición 

VALOR  HISTÓRICO  4,000  16,000  20,000 

ELIMINACIÓN 

(16,000)  (16,000) 

VALOR  VALOR  REAJUSTE  HISTÓRICO  REVALUADO  4,000  18,000  14,000  0  0 

0  0 

0  0 

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Después de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de S/. 18,000, no teniendo depreciación acumulada alguna, pues ésta se ha eliminado con ocasión del registro de la revaluación.  

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En todo caso, con posterioridad a este proceso, se generará una depreciación sobre el nuevo valor en libros del activo.  No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluación, éste es sólo de S/. 9,800 (S/. 14,000 ± S/. 4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el efecto del Impuesto a la Renta Diferido. 

Cuenta 58: Reservas

1. DEFINICIÓN  En opinión de Enrique ELÍ AS L AROZA* se entiende bajo el nombre de Reservas, los beneficios o utilidades no distribuidas, de cualquier clase que éstos sean, que quedan excluidos del reparto (como dividendos) y se afectan a un fin futuro determinado, proporcionando a la empresa una mayor solidez económica y financiera. *

ELIAS L AROZA, ENRIQUE: Derecho Societario Peruano, Editora Normas Legales, Trujillo, Perú. 

Precisamente, para registrar esta reclasificación de beneficios o utilidades, el Plan Contable General Empresarial (PCGE), ha definido a la Cuenta 58 ³Reservas´, cuenta en la se incluirán estas apropiaciones de utilidades, ya sea que sean autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios).   2. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE REALIZAR RESERVAS?  Dentro de las razones por las cuales es conveniente realizar Reservas, podemos mencionar las siguientes:     Aumentan los medios de acción de la entidad con miras a sus futuras necesidades, por ejemplo, planes de expansión en el mercado, necesidades de capital de trabajo, aumento de liquidez de activo u otros similares.    Respaldan el planeamiento de reinversiones o para adquirir bienes para la ampliación o diversificación de la actividad social, que requieren generalmente el empleo de las utilidades de varios ejercicios.    Compensan riesgos o pérdidas futuras que pueden vislumbrarse.  y

y

y y

   

y

 Aseguran la estabilidad de los dividendos futuros de la sociedad.  Permiten asegurar el cumplimiento futuro de obligaciones contractuales que la sociedad ha asumido, para lo cual se ha comprometido a reservar una parte determinada de los beneficios.  

TIPOS DE RESERVAS  Las Reservas pueden ser muchas y variadas.  En todo caso, la Cuenta 58 Reservas ha previsto las siguientes:   3.

a) Reservas por Reinversión:  Las Reservas por Reinversión son aquellas destinadas para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley. Éstas se registran en la subcuenta 581.   b)

Reservas Legales: 

L asincluyen Reservas egales se caracterizan Se enLla Subcuenta 582. 

por que se constituyen por mandato de ley.  

c) Reservas Contractuales  Las Reservas Contractuales son aquellas realizadas en virtud de cláusulas previstas en los contratos suscritos por la empresa.  Se registran en la Subcuenta 583.  d) Reservas Estatuarias 

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Las

Reservas Estatutarias, se pueden formar por un acuerdo estatuario. Es decir se puede afirmar que son casi obligatorias, pero por que los estatutos de la entidad así lo establecen. Este tipo particular de reservas se incluyen en la Subcuenta 584.  e) Reservas Facultativas  En el caso de las Reservas Facultativas, éstas se forman no por una disposición de una ley, ni por una obligación que consta en los estatutos, sino por un acuerdo de la Junta General de Accionistas   (o del organismo equivalente en otras entidades). Este tipo de reservas se incluyen dentro de la Subcuenta 585.  f) Otras Reservas  En este rubro se incluyen cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en los puntos anteriores. Éstas se contabilizan en la Subcuenta 589.  4. LAS RESERVAS LEGALES EN NUESTRO PÁIS  Como se ha señalado en el punto anterior, con excepción de las legales, todas las reservas tienen más o menos la calidad de voluntarias, es decir que es una opción ya sea de la empresa o de sus propietarios.   Partiendo de esta premisa, debe recordarse que la diversa legislación comercial ha establecido determinadas reglas para realizar las reservas legales, las cuales dependerán del tipo de entidad de la que se trate. Así tenemos por ejemplo:  a) Reservas Legales en las Sociedades Anónimas (S.A.)  De acuerdo al artículo 229º de la Ley General de Sociedades (en adelante LGS), un mínimo del diez por  ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser  destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal.   Cabe agregar que la sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla. Al efecto, la reposición de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en la forma establecida en este artículo.  En tal sentido, las sociedades anónimas deben cumplir con su obligación societaria, para cual deberán tener en cuenta que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva legal, es la utilidad neta después de participaciones en las utilidades (de corresponder) y del Impuesto a la Renta.   b) Reservas Legales en las Sociedades de Responsa bilidad Limitada (S.R.L.)  Tratándose del caso de las Sociedades de Responsabilidad Limitada (también denominadas S.R.L.), es preciso recordar que el Libro Tercero de la LGS no establece un tratamiento específico para estas sociedades, en relación a este tema. No obstante consideramos que deberían regirse por el tratamiento que otorga la referida ley a las sociedades anónimas.   En tal sentido, estas entidades deberían detraer un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, para la reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital (20%).  c) Reservas Legales en las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)  L

Tratándose deL¶s), las Reservas egales (Obligatorias) en las64º Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIR es pertinente recordar que el artículo del Decreto Ley Nº 21621 establece que  las EIRL¶s que obtengan en el ejercicio económico beneficios líquidos, superiores al siete por ciento (7%) del importe del capital, quedarán obligadas a detraer como mínimo un diez por ciento (10%) de esos beneficios, para constituir un fondo de reserva legal hasta que alcance la quinta parte del capital.    Agrega el referido artículo que este fondo de reserva sólo podrá ser utilizado para cubrir el saldo deudor  de la cuenta de resultados en el mismo balance en que aparezca ese saldo deudor, y deberá ser  repuesto cuando descienda del indicado nivel. 

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Cabe precisar finalmente que para cumplir con su obligación legal, las EIR L¶s deberán tener en cuenta que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva es la utilidad neta después del Impuesto a la Renta.   d) Reservas legales en las empresas unipersonales    A diferencia de la regulación existente para las sociedades antes vistas (Sociedades Anónimas y Sociedades de Responsabilidad Limitada), así como para las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, para el caso de las Empresas Unipersonales, no existe una regulación expresa para la formación de reservas legales.  No obstante lo anterior, ello no quita la posibilidad que estas entidades efectúen Reservas Facultativas. En tal sentido, consideramos que al igual que todas las empresas, es sugerible que estas entidades también formen fondos de Reservas, pues ello ayudará a mejorar la situación patrimonial de las mismas.   APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: RESERVAS POR REINVERSIÓN  Al amparo del Decreto Legislativo Nº 882 ³Ley de Promoción de la inversión en la Educación´, el Centro Educativo ³SAN GABRIEL´ S.A.C. ha decidido reinvertir S/. 500,000 de sus utilidades en un Programa de Reinversión en un plazo de 3 años.  SOLUCIÓN: 

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CASO Nº 2: RESERVAS LEGALES  De acuerdo a un memorandum de la Gerencia Financiera al Departamento de Contabilidad, se procede a realizar la reserva legal del año 2010, por un monto de S/. 50,000.   SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may noth ave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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Cuenta 59: Resultados Acumulados

1. DEFINICIÓN  La Cuenta 59 Resultados acumulados agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones.  2. NOMENCLATURA  está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:  La cuenta en desarrollo 591 Utilidades no distribuidas  5911 Utilidades acumuladas  5912 Ingresos de años anteriores   592 Pérdidas acumuladas  5921 Pérdidas acumuladas  5922 Gastos de años anteriores   SUBCUENTAS  El contenido de cada subcuenta que conforma la Cuenta 59, es el siguiente:     Subcuenta 591 Utilidades no distribuidas:  Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades de años anteriores 3.

y

 

y

ydelalos liberación deen excedentes de revaluación y otras actualizaciones de anteriores, valor. Incluye efectos cambios las políticas contables correspondientes a años asílos como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades.   Subcuenta 592 Pérdidas acumuladas:  Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.  

4. REGISTRO DE INGRESOS Y GASTOS DE AÑOS ANTERIORES   Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas recogen directamente los efectos financieros que corresponden a años anteriores, por los errores contables detectados en el ejercicio corriente, o por cambios de políticas contables incorporadas en el ejercicio corriente. Estos efectos se registran en las divisionarias 5912 Ingresos de años anteriores y 5922 Gastos de años anteriores.   En ese sentido, desde el punto de vista contable, tales errores y cambios en políticas contables, no requieren la modificación de registros contables de años anteriores.  APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS   Al cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las utilidades netas de S/. 980,000 a su cuenta patrimonial. Nos piden registrar este hecho.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 2: PÉRDIDAS ACUMULADAS   Al cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las pérdidas netas de S/. Registrar esta operación. 

760,000

a su cuenta patrimonial.

SOLUCIÓN:  The image cannot be displayed. Your computer may noth ave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

Cuenta 60: Compras 1. DEFINICIÓN  La

Cuenta 60 Compras acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 de Existencias.  

2. NOMENCLATURA 

cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:   601 Mercaderías  6011 Mercaderías manufacturadas  6012 Mercaderías de extracción  6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas  6014 Mercaderías inmuebles  6018 Otras mercaderías  602 Materias primas  6021 Materias primas para productos manufacturados  6022 Materias primas para productos de extracción  6023 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas  6024 Materias primas para productos inmuebles  La

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603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos   6031 Materiales auxiliares  6032 Suministros  6033 Repuestos  604 Envases y embalajes  6041 Envases  6042 Embalajes  609 Costos vinculados con las compras  6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías  60911 Transporte  60912 Seguros  60913 Derechos aduaneros  60914 Comisiones  60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías   6092 Costos vinculados con las compras de materias primas  60921 Transporte  60922 Seguros  60923 Derechos aduaneros  60924 Comisiones  60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas  6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos   60931 Transporte  60932 Seguros  60933 Derechos aduaneros  60934 Comisiones  60935 Otros costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos   6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes  60941 Transporte  60942 Seguros  60943 Derechos aduaneros  60944 Comisiones  60945 Otros costos vinculados con las compras de envases y embalajes  3.

A TENER  Contenido deEN las CUENTA subcuentas  Las Subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la Subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser  utilizadas en el propósito del negocio.   

 Dinámica contable  Las compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a través de la Cuenta 61 Variación de existencias, de manera simultánea al reconocimiento en esta cuenta.   Ob jetivos de la dinámica contable  La Subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías, permiten, conjuntamente con ladeSubcuenta 611suVariación de para existencias ± mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas acuerdo con naturaleza, determinar el margen comercial.   Por su parte, las Subcuentas 602 a 604, y la Divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las Subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el período (Cuenta 82).    Bienes destinados al consumo inmediato  Esta cuenta también incluye las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de las existencias de la empresa; en este caso, la transferencia por destino se hará a

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través de la Subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a través de la Cuenta 72 Producción de activo inmovilizado. 

APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADAS  Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor total de S/. 90,000 más IGV. Adicionalmente esto, se contrata una empresa transportes quemás traslade las mercaderías desde el localadel vendedor hasta anuestro almacén,de pagándose S/. para 10,000 IGV. Nos piden registrar estas operaciones.   SOLUCIÓN:  The image cannot be displayed. Your computer may noth ave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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  IMPORTANTE  Después de haber realizado estos registros, la cuenta 20 reflejará el costo de las mercancías:  

DETALLE  Costo adquisición  Transporte  Total 

IMPORTE  S/. 90,000  S/. 10,000  S/. 100,000 

CASO Nº 2: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOS  Se adquiere de un proveedor no vinculado, Materia Prima para la elaboración de productos manufacturados, por un valor de S/. 60,000 más IGV. Nos piden el tratamiento contable de esta adquisición.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 3: MATERIALES AUXILIARES  La empresa textil ³SANTA TERESA´ S.R. L. adquiere hilos de diversos colores para su proceso productivo, por un valor de S/. 5,000 más IGV ¿cuál es el tratamiento contable que corresponde?   SOLUCIÓN: 

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Cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes 1. DEFINICIÓN  La

Cuenta 62 ³Gastos de personal, directores y gerentes´ agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician.  IMPORTANTE En esta cuenta  también se incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.  

2. NOMENCLATURA 

cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:  621 Remuneraciones  6211 Sueldos y salarios  6212 Comisiones  6213 Remuneraciones en especie  6214 Gratificaciones  6215 Vacaciones  La

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622 Otras remuneraciones  623 Indemnizaciones al personal   624 Capacitación  625 Atención al personal  626 Gerentes  627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones   6271 Régimen de prestaciones de salud  6272 Régimen de pensiones  6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales   6274 Seguro de vida  6275 Seguros particulares de prestaciones de salud ± EPS y otros particulares  6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador   6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI   628 Retribuciones al directorio  629 Beneficios sociales de los trabajadores  6291 Compensación por tiempo de servicio  6292 Pensiones y jubilaciones  6293 Otros beneficios post-empleo  3.

SUBCUENTAS 

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:     621 Remuneraciones: Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.    622 Otras remuneraciones: Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros.     623 Indemnizaciones al personal: Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.     624 Capacitación: Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.    625 Atención al personal: Gastos de atención al personal, tal como almuerzos, celebración de festividades, entre otros.    626 Gerentes: Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia.    627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones: Contribuciones de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras similares.    628 Retribuciones al directorio: Importe de las retribuciones asignadas a los miembros del directorio de la empresa.    629 Beneficios sociales de los trabajadores: Gastos por concepto de compensación por  tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas.  y

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APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1:sueldos REMUNERACIONES POR PAGAR   cuales están sujetos a los siguientes aportes y  Se pagan brutos por S/. 10,000, los descuentos:    E ssalud S/. 900.00     ONP S/. 1,000.00      AFP S/. 300.00     IR 5ª categoría S/. 800.00      Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00   y y y y y

¿Cómo se registra esta operación?  

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  CASO Nº 2: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR   Se reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. ¿Cuál es el tratamiento para reconocer este gasto?   SOLUCIÓN:  The image cannot be displayed. Your computer may noth ave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

CASO Nº 3: REMUNERACIONES AL DIRECTORIO  Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa, efectuándoseles la retención del Impuesto a la Renta Cuarta Categoría.  SOLUCIÓN: 

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  CASO Nº 4: DESARROLLO DE NUEVO PROTOTIPO   ³C E LLPHON E´  S.A.C empresa dedicada al desarrollo y fabricación de celulares, ha desarrollado un nuevo de prototipo de estos productos. Se sabe que lospor desembolsos desarrollo este producto son básicamente remuneraciones S/. 500,000.  incurridos para el  SOLUCIÓN: 

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Cuenta 63: Gastos de servicios prestados por terceros 1. DEFINICIÓN   La

cuenta 63 ³Gastos de servicios prestados por terceros´ agrupa las subcuentas que representan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa. 

2. NOMENCLATURA  La

cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:  

631 Transporte, correos y gastos de viaje  6311 Transporte 

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63111 De carga  63112 De pasajeros  6312 Correos  6313 Alojamiento  6314 Alimentación  6315 Otros gastos de viaje  632 Asesoría y consultoría  6321 Administrativa  6322 Legal y tributaria  6323 Auditoría y contable  6324 Mercadotecnia   6325 Medioambiental  6326 Investigación y desarrollo  6327 Producción  6329 Otros  633 Producción encargada a terceros  634 Mantenimiento y reparaciones  6341 Inversión inmobiliaria  6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero  6343 Inmuebles, maquinaria y equipo  6344 Intangibles  6345 Activos biológicos  635 Alquileres  6351 Terrenos  6352 Edificaciones  6353 Maquinarias y equipos de explotación  6354 Equipo de transporte  6356 Equipos diversos  636 Servicios básicos  6361 Energía eléctrica  6362 Gas  6363 Agua  6364 Teléfono  6365 Internet 6366 Radio    6367 Cable  637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas  6371 Publicidad  6372 Publicaciones  6373 Relaciones públicas  638 Servicios de contratistas  639 Otros servicios prestados por terceros   6391 Gastos bancarios  6392 Gastos de laboratorio  3.

SUBCUENTAS 

El contenido cada una de las subcuentas estalos cuenta el siguiente:   con la venta de   631de Transporte, correos y gastos que de conforman viaje: Incluye fletesesrelacionados mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo.  Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.     632 Asesoría y consultoría: Servicios recibidos por asesoría y consultoría, en materia: administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y producción; mercadotecnia; medioambiente, entre otros.    633 Producción encargada a terceros: Comprende el servicio relacionado con la producción que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona los insumos.   y

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634 Mantenimiento y reparaciones: Gastos relacionados con la conservación y mantenimiento de los bienes (tangibles e intangibles). Incluye tanto el gasto por los servicios como el costo de los materiales y repuestos utilizados.  635 Alquileres: Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble similar para uso de trabajadores, que constituya remuneración en especie, deberá ser reconocido en la cuenta 62.  636 Servicios básicos: Gastos en serviciospúblicas: básicos,Incluye tales como energía, agua y comunicaciones. 637 Publicidad, publicaciones, relaciones los gastos relacionados con anuncios,  catálogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes.  638 Servicios de contratistas: Gastos por servicios prestados por contratistas.  639 Otros servicios prestados por terceros: Gastos por otros servicios prestados por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.  

4. A TENER EN CUENTA   Primas de seguros  Las primas de

seguros serán registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestión.  

 Autoconstrucción de activos  Los

servicios vinculados conloslaintangibles, adquisiciónbiológicos, de inmuebles, maquinarias y equipo, serán así como de otros activos inmovilizados, como y de propiedad inmobiliaria, transferidos a las cuentas del activo correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.   Gastos bancarios  La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestión de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista económico.   Intereses de terceros  Los intereses relacionados con los créditos que se deriven por los servicios prestados por terceros, deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros.  

APLICACIÓN PRÁCTICA 

CASO Nº 1: ARRENDAMIENTO DE MAQUINARIAS  La empresa ³GR E CIA´ S.R.L. ha arrendado maquinarias por un valor de S/. 3,000 más IGV. Sobre el particular, nos piden ayuda para determinar el tratamiento contable que corresponda. Considerar que esta operación está sujeta a detracción, y que el arrendador es un sujeto no vinculado con la empresa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.   SOLUCIÓN:  Para efectos de registrar la operación que nos refiere, la empresa ³GRECIA´ S.R.L. es pertinente considerar que la misma está sujeta a detracción, por lo que previamente deberíamos realizar los siguientes cálculos:  DETALLE  Valor del servicio  IGV (18%)  Importe de la Operación  Detracción (12%)  Neto a pagar  

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IMPORTE 

S/. 3,000  S/. 540  S/. 3,540  (S/. 425)  S/. 3,115 

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  CASO Nº 2: ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO   La empresa ³ATENAS´ S.A.C. paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV, el cual cubrirá el período de un año. Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable.   SOLUCIÓN:  The image cannot be displayed. Your computer may noth ave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

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Cuenta 64: Tributos 1. DEFINICIÓN  La

Cuenta 64 Tributos agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local.  IMPORTANTE  De acuerdo a la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, estos conceptos son definidos de la siguiente forma: 

TIPO DE TRIBUTO 

DETALLE 

IMPUESTO 

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por  parte del Estado. 

CONTRIBUCIÓN 

Es el tributo cuya obligación tiene como generador  beneficios derivados de la realización de hecho obras públicas o de actividades estatales.  Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las  Tasas, entre otras, pueden ser:    Ar bitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.   Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.   Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.  

TASA 

2. NOMENCLATURA 

cuenta en análisis, comprende las siguientes subcuentas y divisionarias:   641 Gobierno Central  6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo   6412 Impuesto a las Transacciones Financieras  6413 Impuesto Temporal a los Activos Netos  6414 Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas  6415 Regalías mineras  6416 Cánones  6419 Otros  642 Gobierno Regional  643 Gobierno Local  6431 Impuesto Predial  6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana  6433 Impuesto al Patrimonio Vehicular   6434 Licencia de funcionamiento  6439 Otros  644 Otros gastos por tributos  6441 Contribución al SENATI  La

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6442 Contribución al SENCICO  6443 Otros  3.

SUBCUENTAS 

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:   6

b

 41subcuenta Go ierno comprende, Central  Esta a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas (IGV), del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y del Impuesto de Promoción Municipal (IPM) derivada de la compra de bienes y servicios, que no puede ser materia de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) y el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) cuando no puede ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, así como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el Impuesto a los Juegos de Casino y Tragamonedas.   642 Gobierno Regional  En esta subcuenta se incluyen los tributos que se establezcan, donde el perceptor sea el gobierno regional.   643 Gobierno Local  Incluye los tributos municipales, tales como el Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular,  Arbitrios, Licencias Municipales y otras tasas.   644 Otros gastos por tributos  Comprende cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO o al SENATI. 

4. A TENER EN CUENTA 

 Registro del Impuesto a la Renta  El Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta.    Impuestos al consumo  Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promoción municipal relacionados con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porción que no puede ser  acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categoría específica de activo o gasto.  Tratándose del IGV e IPM, esto se presenta cuando una empresa realiza operaciones gravadas y no gravadas con estos impuestos, en donde es posible que una parte de éstos no pueda tomarse como crédito fiscal, en aplicación de la regla de la prorrata.   En esos casos, considerando que la parte que no puede tomarse como crédito fiscal, no puede identificarse a una adquisición en específica, el correspondiente monto deberá registrarse dentro de esta cuenta.   Sanciones vinculadas con tributos Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente.  

APLICACIÓN PRÁCTICA  CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE ARBITRIOS 

Se reconocen y se pagan los arbitrios municipales del año 2011 correspondiente a las oficinas administrativas de la empresa.  E l monto del tributo es de S/. 2,000. Nos piden realizar el registro contable que corresponda.  SOLUCIÓN 

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  CASO Nº 2: IGV PORfiestas RETIRO BIENES Con ocasión de las de DE fin de año, la   CIALIZADORA DE L PISCO´ S.A.C. ha   empresa ³COM ER entregado cinco (5) botellas de pisco a sus cinco mejores clientes.  E l

costo de adquisición de dichos bienes es de S/. 100 por cada botella, vendiéndose en S/. 120. Nos piden reconocer contablemente la operación.  SOLUCIÓN:    Antes de desarrollar el tratamiento contable que le corresponde al caso planteado por la empresa ³COMERCIALIZADORA DEL PISCO´ S.A.C., partimos de la premisa que ésta se dedica a la compra

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venta de estos bienes. De ser así y a efectos de un mejor entendimiento, mostraremos el proceso contable de la adquisición de los productos entregados a los clientes:   The image cannot be displayed. Your computer may noth ave enough memory toopen the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have todelete the image and then insert it again.

Una vez visto esto, habría que indicar que el IGV grava entre otras operaciones, el Retiro de Bienes el cual comprende de manera general, todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. En estos casos, la empresa que realiza el retiro deberá asumir el IGV que corresponda a los bienes entregados, tomando como de cálculo el valorbase de mercado.   el valor al que la empresa vende los referidos bienes, o en su defecto, considerará De lo anterior, y considerando que la entrega de los bienes que nos comenta la empresa ³COMERCIALIZADORA DEL PISCO´ S.A.C. deben ser tratados como Retiro de Bienes para efectos del IGV, el tratamiento contable sería el siguiente: 

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DETALLE  Valor de venta por unidad  Unidades entregadas  Valor de mercado del bien  IGV (18% de S/. 600)  IGV a pagar  

IMPORTE  120  5  600  108  108 

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