Pasivos A Largo Plazo

 

asivos a largo plazo Introducción..   1.  1. Introducción Los pasivos a largo plazo está representado por los adeudos cuyo  cuyo   vencimiento vencimiento  sea posterior a un año (1), o al ciclo normal de las  las  operaciones operaciones  de éste es mayor. Se originan de la necesidad de  de financiamiento financiamiento  de  de la empresa empresa  ya sea, para la adquisición de de  activos fijos fijos,, cancelación de  de bonos, bonos, redención de  de acciones  acciones  u  Obligaciones Obligaciones  por pagar. preferentes, etc. Los pasivos a largo plazo dentro de las  las  empresas  empresas  mas comunes son: los Préstamos hipotecarios y los Bonos u  Las tablas de  de Amortización Amortización  sirve para reflejar como se está realizando el pago de una deuda contraída mayormente representados por  por   inversiones  inversiones cuantiosas empresa  desea realizar y en donde se mueve a lo que se le llaman " documentos  documentos por pagar a largo plazo", ya que, enormes cantidades de de   dinero dinero  no que la  la empresa pueden ser pagados al momento, porque se daría en caso de que la empresa se quedara sin liquidez (a menos que sea un tipo de empresa donde le efectivo sea y   gastos gastos,, por lo tanto, se necesita llevar un  un  control  control de lo que su forma de pago de manera continua y no mediante  mediante  cheques) cheques). Estas inversiones generan intereses y se va amortizando (pagando o gastando la deuda). pagar,  créditos créditos  diferidos, los En el presente  presente trabajo  trabajo se tomarán en consideración, rubros que pertenecen a los pasivos a largo plazo, como: hipotecas por pagar,  efectos por pagar a largo plazo y el fondo de amortizaciones. Son todos aquellos adeudos que están representados por documentos, hipotecas, o títulos; y cuyo vencimiento en el largo plazo es mayor a un (1) año para aquellas empresas que por sus características especiales así lo tengan.

2. Hipotecas por pagar.   Concepto: Son préstamos contraídos por las empresas pero debidamente garantizadas con  con  bienes  bienes e inmuebles, y sobre las cuales no puede pesar enajeción o gravamen sin la debida cancelación. Características:  

 

       

Los préstamos tiene garantías que se derivan del inmueble hipotecado. Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutará la hipoteca, rematando el bien y el acreedor o prestamista cobrará el monto del  capital capital  de la hipoteca, los intereses que estos hayan causados, los gastos judiciales y cualquier otro gasto por el cual haya incurrido el incumplimiento de la misma. El acreedor no llega a ser necesariamente el propietario del bien hipotecado. y  poder  poder actuar en caso de no cumplirse con las La hipoteca debe ser registrada debidamente en el  el  Registro  Registro Público para que tenga efectos legales y cláusulas establecidas al momento del préstamo.

Tratamiento contable: 1.- Al inicio de la operación. Banco

xxxxxx

Intereses diferidos xxxxxx Hipotecas por pagar

xxxxx

2.- Al cancelar la cuota. Hipotecas por pagar

xxxxx

Intereses gastos

xxxxx Intereses diferidos xxxxx Banco

xxxxx

3.- En caso de remate de la hipoteca. Banco

xxxxx

Hipotecas por pagar

xxxxx

Intereses gastos

xxxxx

Gastos judiciales

xxxxx

Depreciación acumulada acumulada del activo xxxxx Pérdida en remate (*)

xxxxx Activo (**)

xxxxx

Intereses diferidos

xxxxx

Utilidad en remate (*) xxxxx (*) Será  Será utilidad  utilidad o pérdida en remate, dependiendo del resultado. (**) Dependerá del bien hipotecado, en caso que sea un terreno, la cuenta de  de   depreciación  depreciación acumulada no aparecería.

3. Tabla de amortización.  

 

compras  de finca raíz de ciertos tipos de equipos se financian con frecuencia mediante la emisión de documentos a largo plazo que exige una seria de Las  compras Las servicio  de deuda") se pueden vencer, semestral, mensual o trimestralmente o en cualquier otro intervalo. Si estas pagos por cuotas. Estos pagos (llamados "servicio cuotas continúan hasta que la deuda ha sido completamente pagada, se dice, que el préstamos está siendo totalmente amortizado. Con frecuencia, sin embargo, los documentos de las cuotas contienen "fecha de vencimiento" en el cual el saldo restante no pagado, debe ser cancelado en un solo "pago global". Algunos documentos exigen el pago de cuotas que corresponden a los cargos de intereses periódicos (un documento de "sólo intereses"). Bajo estos términos, el capital del préstamo es pagadero en una fecha de vencimiento específica. Con mayor frecuencia, sin embargo, los pagos de cuotas son mayores que el monto de intereses que se acumulan durante el periodo. Por lo tanto, solamente una porción de cada pago de cada pago de cuotas representa un gasto de intereses y el monto restante del pago reduce el capital del pasivo. A medida que el monto adeudado se reduce al efectuar cada pago, la porción de los siguientes pagos que representa el gasto de intereses se reducirá y la porción dirigida al pago del capital aumentará. Preparación de la tabla de amortización. Para poder analizar el contenido de una tabla primero se debe tomar en consideración el modo de pago, con el cuál se va a amortizar, bien sea, mensual, trimestral o semestral. Por consiguiente,  consiguiente, los valores valores  de los pagos (columna A), el gasto de intereses (Columna B), y la reducción en el saldo no pagado tiempo..  (Columna C)serán calculados de acuerdo al  al tiempo Los  datos  Los datos de la tabla son: 1.  2.  3.  4.  5.  6. 

Períodos de  de interés interés  (Fecha de expedición). Fecha de pago. Pago (bien sea mensual, semestral o trimestral) (Columna A) Gastos por intereses (Columna B) Reducción en el saldo no pagado (Columna C) Saldo no pagado (Columna D).

La tasa de interés que se utilice en la tabla tiene una importancia especial; esta tasa debe coincidir con el período entre fechas de pago. Por lo tanto, si los pagos se realizaran de manera mensual (por ejemplo) la columna B de gastos por intereses deberá estar basada en la tasa de interés mensual y así  sucesivamente. Una tabla de amortización se realiza con el monto original del pasivo que encabeza la columna de saldos no pagados. Los   valores  valores de los pagos mensuales contrato  de cuotas. El gasto por interés mensual, que aparece en la columna B, se calcula para cada mostrados en la columna A, se especifican mediante un  un  contrato mes aplicando la tasa de interés mensual al saldo no pagado al principio de ese mes. La porción de cada pago que reduce el  el   valor  valor del pasivo (Columna C) es simplemente el monto restante del pago (Columna A  –  Columna B). Finalmente, el saldo no pagado del pasivo (Columna D) se ve reducido cada mes por el monto indicado en la columna C. La preparación de cada línea horizontal en una tabla de amortización representa la elaboración de los mismos cálculos con base en un nuevo saldo no pagado. Registro con los datos de la tabla. Una vez preparada una tabla de amortización, los asientos para registrar cada pago se tomarán directamente de los valores que aparecen en ella. Estos, se registran de la siguiente manera: 

 

Distribución del pago entre intereses y capital.

Gastos por intereses

xxxxx

Documentos por pagar en cuotas xxxxx Efectivo xxxx P/R pago efectuado sobre documento



 

por pagar en cuotas

Para registrar el segundo pago.

Gastos por intereses xxxxx Documentos por pagar en cuotas xxxxx Efectivo xxxxx P/R segundo pago sobre sobre documento por pagar en cuotas



 

Asiento de ajuste al final del año.

Gastos de interes xxxxx Intereses por pagar xxxxx P/R Asiento de ajuste por el gasto causado de intereses sobre el documento por pagar en cuotas.

4. Créditos diferidos.   Concepto: son  son ingresos  ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes períodos de tiempo. Su característica fundamental es que no requieren un desembolso de dinero o ingreso. Entre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por anticipado, la prima en emisión de obligaciones, utilidad bruta diferida en  en ventas ventas  a plazos, exceso del valor en en  libros libros  sobre el el  costo costo  de las acciones en subsidiaria, etc. Los créditos diferidos son partidas no monetarias pero p ero se pueden convertir en pasivos, pasi vos, si es así, pasarían a ser partidas p artidas monetarias, por lo tanto, en épocas de inflación de mas de un dígito se debe reconocer en los resultados los efectos de la pérdida de poder de compra del  del   bolívar  bolívar (caso de  de Venezuela) Venezuela) por efectos de inflación. Tratamiento contable: los créditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos debido a su característica de poder convertirse en pasivo si no se devenga,

 

por lo tanto, será su valor nominal o restitución de pago y los que estén en moneda extranjera se valorarán a la cotización de la fecha en que se elaboren los estados financieros, a excepción del exceso del valor en libros sobre el costo de las inversiones en subsidiarias que se determinará por la diferencia entre el costo de adquisición de las acciones adquiridas y su valor contable. Efectos por pagar a largo plazo. Concepto: de   crédito crédito  como son: letras de de  cambio cambio,, pagarés, etc. Por lo general, están sujetas al pago Concepto: son obligaciones a corto plazo respaldadas por documentos de de intereses, por lo tanto, los devengados a la fecha de cierre se deben registrar como un pasivo circulante en una cuenta de gastos acumulados. Aquellas obligaciones que, en virtud de su  su naturaleza naturaleza,, no puedan ser clasificadas adecuadamente dentro de las partidas o  o  cuentas  cuentas que se presentan separadamente dentro del pasivo circulante, debe presentarse como "otras cuentas por pagar". Fondo de amortización. Son reservas en monedas que se van creando mensualmente para soportar el pago de un gasto que se va a realizar en una determinada fecha, como por ejemplo: utilidades.

5. Conclusión.   Todos los pasivos a largo plazo se reflejan en pagos que se realizarán a períodos mayores de un (1) año. Como todo pasivo, las hipotecas son compromisos que adquiere la empresa en bienes inmuebles, los  los  costos costos  de  de derechos  derechos fiscales, notariales y de honorarios profesionales y se consideran como parte del costo de adquisición del inmueble. Pero, si se constituyen como garantía de préstamos destinados al fortalecimiento del capital de trabajo, estos costos deben considerarse como un gasto diferido, las cuales amortizarán durante la duración del préstamos hipotecario. El Fondo de amortización no es mas que las reservas en moneda que se realizan con el fin de soportar grandes pagos que se pueden llegar a realizar antes de terminar el año, como por ejemplo las utilidades y evitar que la empresa se despegue de un solo momento grandes sumas de liquidez. Los créditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos, si es así, pasarían a ser partidas monetarias, por lo tanto, en épocas de inflación de mas de un dígito se debe reconocer en los resultados los efectos de la pérdida de poder de compra del bolívar (caso de Venezuela) por efectos de inflación.

TECNICAS DE AUDITORIA EN EL PASIVO Las obligaciones financieras representan el valor de las obligaciones contraídas por la compañía mediante la obtención de recursos provenientes de establecimientos de crédito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del país o del exterior El manejo de este tipo de créditos debe ser manejado con un especial cuidado por los responsables del área financiera de la empresa, ya que en el momento de adquirir obligaciones de largo plazo, se adquiere una gran responsabilidad con un tercero e incumplir con alguno de los términos del contrato del préstamo puede acarrearle a la organización sanciones que la pueden aislar de financiamiento que en un momento determinado puede ser de gran ayuda para la gestión financiera. El papel del auditor tiene una gran relevancia en lo que tiene que ver con este aspecto empresarial, ya que por medio de su examen es que se pueden advertir las fallas que se estén presentando en el manejo eficiente y eficaz de los sistemas de manejo y control de las obligaciones que se tienen con entidades de este tipo. A continuación se presentan los objetivos y procedimientos de auditoría que deben tener en cuenta los auditores para implementar un buen programa de auditoría en el examen que hace de las obligaciones financieras. OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA LAS OBLIGACIONES FINANCIERAS Generales 1. Verificar que se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. 2. Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de un periodo a otro. 3. Permitir evaluar el sistema el control interno contable por medio de cuestionarios, entrevista y flujogramas. 4. Verificar la correcta clasificación de las cuentas correspondientes a este grupo, según sean de largo o corto plazo. 5. Fortalecer el sistema de Control Interno para garantizar que el sistema de autorizaciones sea respetado y permita tener certeza acerca de la legitimidad de las obligaciones contraídas por la compañía. 6. Comprobar que las cuentas de esta partida se encuentran bien clasificadas y presentadas adecuadamente dentro del Balance. Planeación eficaz El auditor financiero debe fijar las metas a las cual debe llegar al final de su examen, y así poder obtener un alto grado de confianza en la pronunciación de su dictamen Específicos 1. Observar si las obligaciones financieras están bien avaluadas. 2. Comprobar la autenticidad de las obligaciones contraídas con las entidades financieras. 3. Comprobar que las deudas que se presentan en esta partida realmente existan.

 

4. Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estén reconocidas en la unidad de medida correspondiente. 5. Comprobar que los préstamos realizados cuenten con la debida autorización. 6. Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos las los préstamos solicitados. 7. Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago han sido registradas correctamente. 8. Verificar la precisión en el cálculo y registro de los gastos por concepto de intereses y las provisiones correspondientes. 9. Verificar que estas obligaciones hayan sido contratadas con entidades autorizadas por la Superintendencia Bancaria, y pactadas a las tasas de interés del mercado. 10. Evaluar la situación de la empresa a fin de determinar si la compañía está en condiciones de responder por esas obligaciones y/o de contraer otras nuevas. La obtención de un crédito con una entidad financiera esta establecido por las condiciones de negociación y fortaleza de la empresa para cumplir con las obligaciones de largo plazo  PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OBLIGACIONES FINANCIERAS 1. Preparar listado de las obligaciones Financieras que indique las fechas de origen, de renovación y de vencimiento, beneficiario, importe, pagos o endosos y si es posible intereses. 2. Comparar los saldos en libros de las obligaciones financieras con el listado y verificar la antigüedad de las obligaciones. 3. Solicitar la confirmación de saldos a las obligaciones financieras. 4. Investigar la existencia de saldos débito y reclasificarlos en una cuenta de activo. 5. Examinar los estados mensuales de las obligaciones financieras como base de comprobación de saldos individuales. 6. Investigar los saldos grandes, anormales o antiguos y obtener una explicación para ellos 7. Examinar desde su origen, mediante pruebas selectivas cada transacción desde la autorización hasta su pago, anotando las reducciones y su posible efecto en el monto pendiente de pago al final del periodo. 8. Comprobar los estados mensuales regulares de las obligaciones financieras contra el pasivo registrado a fin de año. 9. Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compañía ante la o las entidades respectivas. Al terminar la revisión de las obligaciones financieras, el auditor debe preparar el programa de auditoría que va a realizar durante el examen a la empresa, este será el que le dé una seguridad razonable sobre el estudio que ha realizado. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL PASIVO  DOCUMENTOS POR PAGAR  OBJETIVOS DE AUDITORIA 

Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son los siguientes:  a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente;  b) Determinar de que la deuda haya sido contraída a nombre de la Entidad u Organismo, se ha registrado y valuado adecuadamente, es razonable y corresponde a obligaciones reales y no ha sido cancelada;  e) Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones que pesen sobre el activo y si están registradas adecuadamente; 

d) Determinar que se haya cumplido con los términos de los compromisos de la deuda;   e) Determinar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 

Los principales procedimientos de auditoría son los siguientes:  a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente. Asimismo verifique el cumplimiento de la legalidad, políticas, reglamentos, etc., que regulan esta clase de pasivos;   b) Obtenga de la Entidad u Organismo una relación de documentos por pagar a la fecha del balance objeto de examen;   c) Selecciona de dicha relación de documentos, las partidas más representativas y efectúe el siguiente análisis:  l) Cerciórese de que estén debidamente aprobadas por un funcionario debidamente autorizado; 

 

2.) Verifique que los documentos estén emitidos por pero con quienes se autorizó el crédito, sean originales y con los plazos y condiciones pactadas.  d) Confirme el adeudo a la fecha de revisión (preferiblemente fecha de cierre) con los acreedores;  e) Para las solicitudes de confirmación no recibidas obtenga de la Entidad u Organismo toda la evidencia suficiente de que la obligación es real y efectúe trabajo alternativo para confirmar el adeudo;   f) Verifique la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance, para asegurarse de su existencia y autenticidad;  g) Revise el original o copia certificada de la documentación que compruebe la autenticidad de los adeudos no cancelados;   h) Verifique la autorización de los adeudos a corto y largo plazo en el libro de actas o cualquier otro documento formal en el que conste tal autorización;  i) Verifique que estén debidamente registrados en el mayor auxiliar y en su cuenta de control respectiva;   j) Verifique que el registro auxiliar auxiliar contenga entre otros:  l.) La fecha de vencimiento de cada documento;  2.) El monto de los l os mismos;  3.) La fecha de pago y tasa de interés que devenga;  4.) Las amortizaciones o abonos respectivos;  S.) Un extracto de las principales cláusulas del   contrato.  k) Obtenga evidencia suficiente de haberse recibido el bien bi en o servicio o que los recursos obtenidos se hayan aplicado a los fines propuestos;  1) Revise los ingresos a caja en concepto de préstamos obtenidos y verifique si se guarda relación con los contratos;   m) Verifique cuando sea pertinente, que exista un archivo para los comprobantes y justificantes de los pagos realizados con fondos del préstamo obtenido; en todo caso, examine la legitimidad de los documentos que sustentan los asientos contables y ligue esta i nformación con la de las cédulas de ingresos, caja y bancos;  n) Cerciórese que las personas que llevan los registros de los documentos y otras obligaciones por pagar sean diferentes de ¡as que autorizan y firman los documentos y los cheques;  ú) Compruebe que las deudas contratadas en moneda extranjera se convirtieron en moneda nacional;  o) Revise los pagos de¡ período, observando si corresponden a lo convenido conforme la documentación correspondient correspondiente; e;   p) Verifique los intereses devengados y pagados en el e l período sujeto a revisión, observando si la acumulación de intereses se hacen en base a las tasas pactadas;  q) Verifique si el efecto por la fluctuación en cambios de las diferentes monedas en que han sido contratados los adeudo ha sido debidamente determinada y registrada adecuadamente;  r) Determine la adecuada presentación y revelación en el balance general;  s) Concluye en la sumaria conforme a los resultados de los objetivos propuestos en el programa.   CUENTAS POR PAGAR  OBJETIVOS DE AUDITORIA 

Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son los siguientes:  a) Determinar si el registro y el control de las cuentas por pagar es oportuno, adecuado, eficiente y eficaz y si se cumple c on las disposiciones legales, políticas, etc, establecidas;  b) Determinar que todos los saldos que muestran las cuentas por pagar corresponden efectivamente a obligaciones reales y pendientes de pago;  e) Determinar que todos los pasivos de importancia, existentes o incurridos hasta la fecha de revisión, se encuentren debidamente reflejados en los estados financieros;  d) Determinar que aparezca debidamente descrito y clasificado;  e) Determinar que se describa en los estados financieros el gravamen o hipoteca de activos como garantía de obligaciones;   f) Determinar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 

 

Los principales procedimientos que usan son aplicables en la auditoría de esta cuenta son los siguientes:   a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente. Asimismo revise el cumplimiento de las disposiciones legales, políticas, etc., relacionadas con las cuentas por pagar;   b) Obtener una relación y cotejar los l os saldos contra registros auxiliares en base a un alcance;   e) Seleccione de la relación citada las más representativas y coteje con las facturas y otros documentos originales de proveedores;   d) Seleccione los saldos a confirmar a la fecha de revisión y solicite a los proveedores p roveedores un estado de cuenta,   e) Concilie las confirmaciones recibidas de los proveedores con los mayores auxiliares respectivos;  f) Por las solicitudes no contestadas, desarrolle trabajo alternativo, como por ejemplo:   L) Examen de las facturas de proveedores que sustentan los saldos;   2.) Examen de los pagos posteriores a la fecha de revisión.  g) Cerciórese que los anticipos a los proveedores si los hubiere, estén registrados y controlados de tal forma que asegure su recuperación al momento de la cancelación de la factura correspondiente;   h) Determine si los ajustes por errores que presenta dicha cuenta son autorizados por un funcionario responsable y ajeno a la unidad de cuentas por pagar;  i) Verifique que mensualmente al menos se concilien los estados de cuentas de proveedores con las cuentas por pagar o factura s pendientes;   j) Cerciórese que las devoluciones devoluciones sobre compras sean debitadas a las cuentas cuentas de los proveedores correspondientes;  k) Investigue las cuentas que han estado pendiente de d e pago por mucho tiempo y determine las causas;   l) Investigue detenidamente las cuentas por pagar que se cancelen directamente con asientos de día especialmente en los últimos meses del año;  m) Tenga especial cuidado con aquellas cuentas que se cancelan directamente contra gastos o alguna cuenta del activo;   n) Investigue los saldos deudores y clasifíquelos en caso de ser significativos;  ñ) Determine el procedimiento seguido para el descuento por pronto pago;   o) A la fecha de revisión determinar pasivos no registrados aplicando los siguientes procedimientos:  l.) Verificar los pedidos no correspondidos, informe de recepción y facturas factu ras no correspondidas para determinar si representan pasivos no registrados; 

2.) Examina los informes de recepción elaborados antes y después de la fecha de revisión y comparar las partidas con las fact uras   correspondientes; 3.) Verificar las confirmaciones bancarias para determinar si existe algún pasivo y cerciorarse de que éste haya sido registrado apropiadamente.  p) Determine su adecuada presentación y revelación en los estados financieros;   q) Concluya en la sumaria conforme los objetivos propuestos en el programa. INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 

Los principales procedimientos de auditoría son los siguientes:  a) Compruebe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente;   b) Prepare una cédula para el período objeto de examen con una muestra de los créditos diferidos originados de iingresos ngresos recibidos por  anticipado;  c) Una cédula para cada crédito diferido o de los que considero conveniente, que muestre los débitos y créditos más significativos;  d) Revise la documentación sustentatoria en cuanto a número del comprobante de ingreso, fecha, monto, concepto o tipo de ingr eso diferido, aprobación y autorización debida;   e) Determine su correcta y adecuada contabilización, cuidando que la porción tra nsferida corresponda razonablemente al ejercicio que se

 

aplica;  f) Determine si existen otras utilidades o excedentes no realizados que deban encontrarse en este rubro, pero que han sido registrados re gistrados como utilidad realizada;  g) Determine la adecuada presentación y revelación en el balance general;  h) Concluya en la sumaria conforme los objetivos propuestos en el programa.  OTROS PASIVOS CIRCULANTES 

Entre los conceptos que pueden dar origen a otros pasivos circulantes están:  l.) Gastos Acumulados;  2.) Sumas Retenidas;  3.) Sueldos no Reclamados, etc.  PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 

Los principales procedimientos de auditoría son los siguientes:  a) Evalúe el control interno que se tiene establecido para la determinación, el registro y control de este tipo de pasivo y cerciórese de su cumplimiento, confiabilidad y suficiencia;  b) Obtenga evidencia del origen y justificación de las acumulaciones; analice las actas y los contratos u otros convenios suscritos por la Entidad u Organismo;  c) Compruebe auténticamente el saldo de la cuenta;  d) Evalúe la precisión y confiabilidad de los registros auxiliares para este tipo de pasivos; pa sivos;  e) Efectúe una verificación selectiva de los cálculos que dieron origen a la acumulación;   f) Verifique los cargos y créditos cuando se tiene establecido acumular el pago de vacaciones;  g) Reverencie el pasivo con las cuentas de gastos respectivos;  h) Concluya en la sumaria conforme los objetivos propuestos en el programa;  DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO Y OTROS PASIVOS A LARGO PLAZO   OBJETIVOS DE AUDITORIA 

Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son los siguientes:  a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno;   b) Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las cuentas respectivas en el período correspondiente;   c) Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron;   d) Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contraído a nombre de la Entidad u Organismo, así como que correspondan a obligaciones reales y pendientes de cancelar;   e) Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y asegurarse que éstas se revelan adecuadamente en los l os estados financieros;  f) Determinar la presentación y clasificación en el balance general;   PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 

Los procedimientos para este tipo de pasivo son prácticamente los mismos que los utilizados para el pasivo a coito plazo, inclusive, inc lusive, se podrán estudiar ambos tipos de documentos conjuntamente con indicación clara de su vigencia. Adicionalmente sólo se incluye, sí n no o se ha hecho en la continuación, el siguiente procedimiento:  Haga una prueba o confirme con los acreedores, para determinar si se han efectuado los pagos de acuerdo con lo pactado.  BONOS POR PAGAR  PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA  Los principales procedimientos de auditoría, son los siguientes:  a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente;  b) Lea y extracto las cláusulas importantes de la l a escritura de emisión de bonos y verifique cumplimiento;  c) Verifique la autorización para la emisión de bonos, por medio de la ley respectiva; 

 

  d) Analice las cuentas relativas a Bonos por Pagar, Primas o Descuentos y Gastos por intereses; 

e) Verifique que los bonos b onos hayan sido prenumerados por el impresor y se encuentren ordenados por series y por números;  f) Verifique la recepción de fondos provenientes de la emisión de bonos y cerciórese de que su aplicación lo fue para los fines fin es previstos y autorizados conforme la ley respectiva;   g) Verifique que los bonos b onos no firmados estén custodiados por un funcionario responsable y que no se permita la contrafirma anticipada de los mismos;  h) Examine los bonos en tesorería en existencia e xistencia y concilie su monto y número con los registros contables;   i) Verifique selectivamente los cálculos por intereses, amortización de descuentos o primas sobre bonos e intereses acumulados por pagar;   j) Revise las operaciones operaciones del fondo de amortización, si se ha hecho esta prevención;  k) Concluya en la sumaria conforme los resultados de los objetivos propuestos en el programa.