Paper Ch. 7 Teori Akuntansi

BAB 7 TEORI AKUNTANSI AKUNTANSI POSITIF

Istilah Istilah teori akuntansi akuntansi positif menunjuk pada suatu teori yang mencoba untuk  membuat membuat predik prediksi si / meramal meramalkan kan tindaka tindakan-t n-tind indakan akan sebaga sebagaii piliha pilihan n kebijak kebijakanankebijakan akuntansi oleh berbagai perusahaan dan bagaimana perusahaan merespon standar-standar akuntansi baru yang diusulkan. PAT tidak menyatakan bahwa pilihan kebijakan kebijakan akuntansi akuntansi sebuah perusahaan perusahaan seharusnya seharusnya secara unik dijelaskan, dijelaskan, namun demikian , hal ini biasanya lebih efisien untuk mendapatkan kebijakan akuntansi . entuk ini dapat diambil dari seperangkat kebijakan yang dimungkinkan oleh !AAP, atau hal ini dapat dibatasi dengan kontrak. "ari perspektif PAT, tidak sulit untuk melihat mengapa kebijakan-kebijakan akuntansi akuntansi konsekwensi konsekwensi ekonomi. "ari suatu perspektif perspektif efisiensi, efisiensi, bentuk kebijakan yang tersedia mempengaruhi fleksibilitas perusahaan. "ari perspektif opportunistik , kemamp kemampuan uan manajem manajemen en untuk untuk menye menyeleks leksii kebijak kebijakanan-keb kebija ijakan kan akuntan akuntansi si untuk  untuk  kemajuan dirinya dipengaruhi. Prediksi-pr Prediksi-prediks ediksii yang dibuat PAT PAT sebagian besar diorganis diorganisir ir sekitar sekitar tiga hipotesa yang dirumuskan oleh #atts dan $immerman % &'() * yaitu + &.  Hipotesa rencana bonus. bonus. emu emuaa hal hal lain lain menj menjadi adi sama sama,, para para mana manaje jer  r   perusahaan ini dengan rencana bonus adalah lebih memungkinkan untuk  memilih prosedur akuntansi yan merubah penghasilan yang dilaporkan dari  periode masa datang ke periode sekarang. .  Hipotesa perjanjian hutang . emua hal lain adalah sama, semakin dekat sebuah sebuah perusa perusahaan haan adalah adalah untuk untuk pelangg pelanggara aran n janji janji hutang hutang berdas berdasark arkan an akuntansi, semakin lebih memungkinkan manajer perusahaan adalah untuk  menyeleksi prosedur akuntansi yang merubah penghasilan yang dilaporkan dari periode masa depan selama periode terbaru. .  Hipotesa biaya politik . emua emua hal menjad menjadii sama, sama, semaki semakin n besar besar biaya biaya  politik yang dihadapi sebuah perusahaan, semakin mungkin manajer dapat d apat

&

memilih prosedur akuntansi yang menangguhkan penghasilkan yang dilaporkan dari periode sekarang hingga masa datang. anyak riset PAT telah diabdikan terhadap pengujian implikasi tiga hipotesa yang dijelaskan sebelumnya. isalnya, hipotesa rencana bonus diteliti oleh 0ealy %&'(1*, yang menemukan bukti dimana para manajer perusahaan dengan rencana  bonus yang didasarkan pada income netto yang dilaporkan secara sistematis kebijakan akrual yang diambil sehingga dapat memaksimalkan bonus-bonus yang diharapkan. weeney %&''2* ,melaporkan tentang uji hipotesis perjanjian hutang. 3ones % &''& * mengkaji perubahan-perubahan perusahaan untuk menurunkan income netto yang dilaporkan selama penelitian keringanan impor. Tiga hipotesis PAT telah dinyatakan dalam bentuk oportunistik, yaitu mereka mengasumsikan bahwa manajer memilih kebijakan4kebijakan akuntansi untuk  memaksimalkan utilitas yang diharapkannya relatif dengan kontrak pemberian gaji dan hutang serta biaya oportunistik. 0ipotesis ini juga dapat dinyatakan di dalam  bentuk 5efisiensi6 dalam asumsi dimana sistem kontrol internal termasuk monitoring oleh dewan direktur, membatasi opportunisme dan memoti7asi para manajer untuk  memilih kebijakan akuntansi yang meminimalkan biaya kontrak. ebagai contoh, dari hipotesa rencana bonus, seorang manajer mungkin memilih metode depresiasi garis lurus untuk menurunkan keseimbangan sehingga dapat secara opportunistik  meningkatkan pemberian upah, akan tetapi, kebijakan yang sama dapat dipilih di  bawah hipotesis bonus untuk alasan-alasan efisiensi. ejalan dengan pandangan teoritikal % #atts dan 3. $immerman * dapat mendorong  perpektif yang berbeda. Ada kritik yan mengacu pada masalah-masalah metode penelitian teoritikal, kritik mengenai filosofi ilmu pengetahuan dan kristikkritik yang berpusat pada batas dari penelitian akuntansi berdasarkan ilmu ekonomi. Teori akuntansi positif merupakan teori akuntansi yang berdasarkan ekonomi sematamata. Aspek yang menonjol dari teori akuntansi yang berdasarkan ilmu ekonomi adalah +



&. etodologi Indi7idualisme, merupakan komitmen untuk menjelaskan semua fenomina sosial sebagai konsekwensi dari pembuatan keputusan indi7idu. . 8eoklasikal hipotesis perma9imalan, menegaskan bahwa setiap indi7idu membuat keputusan seperti itu, subyek memberi ketidakpuasan, semata 4 mata untuk  memaksimalkan keuangan pribadi. Terdapat dua macam kritikan yang diperoleh dengan cara memberi dua unsur   penjelasan berdasarkan ekonomi pada perilaku sosial yaitu + &. adanya suatu kesalahan dengan dugaan bahwa orang-orang memaksimalkan kebutuhannya. . Adanya suatu kesalahan dengan metodologi indi7idualisme % atau mungkin keduanya *. :arena pemaksimalan penerimaan merupakan suatu dari banyak penerimaan yang dibutuhkan dalam neoklasik model % lainnya dibutuhkan untuk menetapkan pembatas dan keadaan khusus *, mengkritik pemaksimalan penerimaan secara terpisah biasanya sia-sia. atu 4 satunya kritikan yang tepat adalah apakah mungkin bagi orang-orang untuk memaksimalkan kebutuhan. Tindakan egois yang dilakukan indi7idu-indi7idu dari akibat sosial tidak dapat dihindari

sehingga keputusan seseoramg biasanya

terbagi dalam tiga bagian, meliputi + &. :upasan teknik metode penelitian . :upasan tentang filosofi pemberitaan pengetahuan, tahapannya adalah + a. enciptakan kondisi eksplisit dari kondisi harga  b. enerima kemaksimalan para pemain c. enciptakan model ketepatan data dan menentukan apakah model sesuai dengan data. . :upasan tentang ekonomi berdasarkan research dalam akuntansi.  #atts dan $immerman menegaskan bahwa teori akuntansi positif bersifat objektif  tidak mengandung maksud lain dan deskriptif. Pada kritik ekonomi berdasar  metodologi adalah memakai ekonomi klasik baru sebagai dasar memahami teori akuntansi.



Teori akuntansi positif mencoba memahami dan memprediksi perubahan dalam memilih kebijaksanaan akuntansi yang ditentukan oleh struktur organisasi  perusahan dan lingkungan yang mempengaruhinya meskipun terus menerus dikritik  %;>2 dan berlaku efektif sejak >>1* memungkinkan beberapa  pengembangan %tapi tidak penelitian* pengeluaran yang dikapitalisasi sebagai aset tidak berwujud dalam keadaan tertentu. Pertimbangkan konsekuensi jika aturan baru dikeluarkan yang diperlukan semua penelitian dan pengeluaran pembangunan yang akan dihapuskan. "engan perubahan tersebut, keuntungan bagi beberapa perusahaan yang sebelumnya dikapitalisasi pengeluaran pembangunan bisa menurun, dan bonus yang dibayarkan kepada manajer juga bisa berubah. 3ika diterima, sesuai dengan teori keuangan klasik, bahwa nilai perusahaan merupakan fungsi dari arus kas masa depan  perusahaan, maka nilai organisasi dapat berubah %mungkin karena kurang pengeluaran

&&

akan terjadi sehubungan dengan perkembangannya*. leh karena itu, setelah kita mempertimbangkan perjanjian kontraktual dalam perusahaan, teori akuntansi positif  akan berpendapat bahwa kita dapat mulai memahami bahwa perubahan metode akuntansi dapat menyebabkan perubahan arus kas, sehingga perubahan nilai organisasi %karena seperti yang telah kita ketahui, nilai dari suatu organisasi dianggap  berhubungan langsung dengan harapan tentang nilai sekarang dari arus kas masa depan organisasi*. Perspektif ini bertentangan dengan pandangan pendukung awal >1, mengkapitalisasi pengeluaran riset. "engan menerapkan tandar  Pelaporan :euangan Internasional %A:* dari tahun >>1 ini tidak lagi diiinkan dan semua pengeluaran riset harus dibebankan pada saat terjadinya %memiliki persyaratan tertentu, dapat

memanfaatkan biaya

pengembangan/pembangunan*.

Akibatnya

mungkin ada harapan bahwa standar akuntansi akan berdampak pada jumlah  penelitian yang dilakukan oleh beberapa di negara-negara perusahaan. "engan referensi khusus untuk Bhipotesis bonusB, mungkin ada harapan bahwa jika seorang manajer yang dibayar bonus terkait dengan keuntungan akuntansi, dan diberi  perlakuan BkerasB diperlukan dalam kaitannya dengan melakukan riset pengeluaran %BkerasB karena harus dihapuskan pada saat terjadinya*, keberadaan bonus manajemen dapat memoti7asi manajer untuk mengurangi tingkat pengeluaran penelitian di sana dengan meningkatkan ukuran bonus mereka. trategi seperti mengurangi pengeluaran riset mungkin lebih besar semakin dekat manajer adalah untuk pensiun alasannya

&

adalah bahwa waktu antara pengeluaran riset dan manfaat ekonomi berikutnya mungkin lebih lama dari periode sampai manajer pensiun %kami akan kembali ke ini Bmasalah horionB lama*. elalui dampak yang terkait pada arus kas, perubahan tersebut dalam kegiatan penelitian pada gilirannya dapat diharapkan berdampak pada nilai ekuitas entitas pelaporan. Tentu saja ada kemungkinan bahwa bonus mungkin didasarkan pada aturan akuntansi BberusiaB di tempat pada saat kontrak remunerasi dinegosiasikan %mungkin melalui klausul dalam kontrak kompensasi manajemen* sehingga perubahan prinsip akuntansi yang berlaku umum tidak akan berdampak pada bonus, tapi ini tidak akan selalu terjadi. :ontrak yang mengandalkan angka akuntansi dapat mengandalkan  prinsip akuntansi B?loatingB yang berlaku umum. Ini akan menunjukkan bahwa seharusnya perubahan aturan akuntansi, dan sebaiknya mempengaruhi item yang digunakan dalam kontrak yang dibuat oleh perusahaan, akibatnya nilai perusahaan mungkin akan berubah %melalui perubahan adalah arus kas yang terkait*. PAT menyarankan bahwa jika perubahan kebijakan akuntansi tidak berdampak pada arus kas perusahaan, maka perusahaan akan menjadi peduli terhadap perubahan. "alam menjelaskan penggunaan skema bonus berbasis akuntansi, >, hal &11.* enyatakan+ Produktif akuntansi sering digunakan menghitung gaji manajer off %mith dan #atts, &'(J 0ealy, &'(1J loan, &''* karena ukuran kinerja manajer lebih efisien dari ukuran lain seperti harga saham dengan realisasi arus kas. Ada alasan untuk hal ini. Pertama, harga stoke lebih dipengaruhi oleh faktor-faktor pasar yang berada di luar   pengawasan manajemen dan, karenanya, atau kurang efektif mengisolasi bagian dari kinerja yang dihasilkan dari tindakan manajer %loan, &''*. :edua, menyadari arus kas manajer tidak memperhitungkan tindakan tambahan waktu tindakan yang diletakkan di tempat untuk meningkatkan nilai perusahaan. leh karena itu, menyadari arus kas tidak memberikan efek ukuran tepat waktu tindakan manajer pada dari kinerja, terutama ketika kinerja diukur selama inter7al pendek %"echow, &''2*. elanjutnya, laba akuntansi memiliki berbagai karakteristik yang diinginkan yang

&

tidak memiliki ukuran kinerja lain, termasuk objekti7itas, reliabilitas, pemastian, dan konser7atisme %#atts dan $immerman, &'(), hlm. >1->D*. :arena laba akuntansi yang efisien dalam mengukur kinerja perusahaan mereka bermain dan peran penting dalam menentukan hadiah hukuman kinerja. :ami mengamati bantuan penghasilan  berdasarkan rencana bonus yang menyediakan dan cara yang efisien menyelaraskan kepentingan pemegang saham manajer sehingga manajer tidak berpartisipasi dalam kegiatan yang oportunistik, karena tindakan tersebut mengurangi nilai maksimalisasi. ejauh laba adalah ukuran yang baik dari arus kas masa depan dan semua berpikir  yang lain adalah konstan, laba yang lebih tinggi menyebabkan nilai yang lebih tinggi dan lebih tegas kompensasi kepada manajer. elain kompensasi, akuntansi ukuran kinerja mempengaruhi penghargaan lain dan hukuman dari karyawan perusahaan, seperti pekerjaan lanjutan dan promosi %lackwell et al, &''2*. Pem"erian Insentif ntk memanip!asi Ni!ai Akntansi

"alam mempertimbangkan biaya penerapan skema insentif berdasarkan output akuntansi, ada kemungkinan bahwa keuntungan manajer atas dasar profit akuntansi yang dapat menyebabkan mereka untuk memanipulasi angka akuntansi terkait untuk  meningkatkan kinerja, yang terkait dengan imbalan %perspektif yang oportunistik*. Artinya, keuntungan akuntansi mungkin tidak selalu memberikan ukuran objektif  tentang kinerja atau nilai perusahaan. 0ealy %&'(1* memberi gambaran ketika manajer  dapat memilih untuk memanipulasi angka akuntansi oportunis karena adanya skema  bonus

berbasis

akuntansi.

anajer

menerapkan

metode

akuntansi

untuk 

memaksimalkan bonus jika perjanjian yang disepakati nantinya mencapai laba yang diharapkan akan tetapi jika tidak tercapai maka bonus akan diberikan pada periode mendatang. ;ewellen, ;oderer dan artin %&'(D* manajer A yang mendekati masa  pensiun cenderung untuk melakukan pengeluaran @ K " jika imbalan mereka didasarkan pada ukuran kinerja berbasis akuntansi, seperti keuntungan.

Kontrak Utang ,+e"t -ontra&ting.

&2

:etika pihak meminjamkan dana ke organisasi penerima dana lain dapat melakukan kegiatan yang mengurangi atau bahkan menghilangkan kemungkinan  bahwa dana akan dilunasi. iaya ini yang berhubungan dengan perilaku yang berbeda dari peminjam disebut dalam PAT sebagai agency costs of debt and under , pemberi  pinjaman akan mengantisipasi perilaku yang berbeda. ebagai contoh, penerima dana dapat membayar di7iden yang berlebihan, meninggalkan beberapa aset dalam organisasi untuk melayani hutang. Atau, organisasi dapat mengambil tingkat tambahan dan mungkin utang secara berlebihan. Para pemegang utang baru kemudian akan  bersaing dengan pemegang utang asli untuk pembayaran. elanjutnya, perusahaan  juga dapat berin7estasi pada proyek-proyek berisiko sangat tinggi. trategi ini juga tidak akan bermanfaat bagi pemegang utang %yang juga dapat disebut sebagai kreditur*. Para pemegang utang memiliki klaim tetap dan karenanya jika proyek  menghasilkan keuntungan yang tinggi mereka tidak akan menerima pengembalian yang lebih besar, tidak seperti pemilik, yang akan berbagi dalam peningkatan nilai  perusahaan. 3ika proyek gagal, yaitu kemungkinan membahayakan proyek, pemegang utang mungkin tidak menerima apa-apa. leh karena itu para pemegang utang tidak   berbagi dalam BkenaikanB %keuntungan*, tetapi menderita konsekuensi dari kerugian yang signifikan %dari Bsisi negatifnyaB*. =otter %&''(b, hal. &(D* penyedia bukti Australia yang lebih baru tentang kontrak hutang. "ia menemukan bahwa+ Perjanjian ;e7erage sering digunakan dalam kontak pinjaman bank, dengan le7erage yang paling sering diukur sebagai rasio total kewajiban terhadap total aset nyata. elain itu, biaya sebelum perjanjian yang membatasi jumlah utang yang dijamin berutang kepada kreditur lain biasanya termasuk dalam perjanjian pinjaman berjangka bagi perusahaan besar, dan didefinisikan sebagai persentase dari total aset nyata. ehubungan dengan pembatasan utang yang dibuat dalam kontrak hutang, =otter %&''(a* menemukan bahwa definisi aset yang umum digunakan dalam perjanjian hutang diperbolehkan untuk aset yang akan dinilai kembali. 8amun, untuk tujuan pembatasan hutang, beberapa bank  membatasi frekuensi re7aluasi untuk sekali setiap dua atau tiga tahun, sementara yang

&1

lain cenderung untuk mengecualikan re7aluasi yang dilakukan oleh direksi  perusahaan. Pembatasan ini berkurang kemampuan perusahaan untuk melonggarkan kendala utang dengan menilai kembali aset. =otter %&''(a* juga menemukan bahwa selain dari hutang terhadap aset kendala, interest co7erage dan klausa rasio lancar  yang sering digunakan dalam perjanjian hutang. trategi  peningkatan akuntasi dapat menigkatkan laba akuntasi terakhir yang dimasukkan dalam arus kas pertama kali keluar untuk asumsi persediaan. weeney%&''2*

juga

menunjukkan

bahwa

manajer

dengan

insentif

untuk 

memanipulasi laba akuntansi mungkin juga strategis menentukan kapan mereka  pertama kali akan mengadopsi persyaratan akuntansi baru. :etika standar akuntansi  baruyang dikeluarkan biasanya ada masa transisi %yang bisa beberapa tahun* dimana organisasi dapat memilih sukarela untuk menerapkan persyaratan akuntansi baru. etelah masa transisi penggunaan persyaratan baru menjadi wajib. weeney menunjukkan bahwa organisasi yang gagal pada perjanjian hutang mereka cenderung mengadopsi meningkatkan pendapatan persyaratan awal, dan ditangguhkan penerapan metode akuntansi yang lakukan mengakibatkan penurunan laba yang dilaporkan. :ontrak utang kadang-kadang membatasi teknik akuntansi yang dapat digunakan oleh  perusahaan, maka membutuhkan penyesuaian angka akuntansi yang diterbitkan. ebagai contoh, dan seperti yang disebutkan di atas, =otter %&''(a* menunjukkan  bahwa konrtak pinjaman bank kadang-kadang tidak memungkinkan kompeten  berkaitan dengan aset re7alues iuntuk dimasukkan dalam definisi BasetB dengan tujuan diperbolehkan untuk tujuan pelaporan eksternal. leh karena itu, perjanjian pinjaman kadang-kadang memerlukan komponen re7aluasi %atau penyesuaian akuntansi lainnya yang diperbolehkan oleh standar akuntansi* untuk dihapus dari angka akuntansi yang diterbitkan sebelum perhitungan setiap pembatasan termasuk dalam kontrak hutang.

Bia'a Po!itik 

&)

eperti yang ditunjukkan sebelumnya dalam bab ini, perusahaan %terutama yang besar* terkadang dibawah pengawasan oleh berbagai kelompok, misalnya, pemerintah, kelompok karyawan, kelompok konsumen, kelompok lobi lingkungan dan sebagainya. isalnya, ukuran perusahaan yang sering digunakan sebagai indikasi kekuatan pasar  dan ini sendiri dapat menarik perhatian badan pengatur seperti :omisi Praktik  Perdagangan %di Australia*, :omisi persaingan %di Inggris* atau ?ederal :omisi Perdagangan %di Amerika erikat*. Pemerintah dan kelompok yang berkepentingan dapat secara terbuka mempromosikan pandangan terhadap organisasi tertentu %biasanya besar* yang menghasilkan keuntungan secara berlebihan dan tidak  membayar yang secara BadilB untuk segmen masyarakat lainnya %misalnya, upah itu membayar terlalu rendah, produk harga yang terlalu tinggi, komitmen keuangan untuk  inisiatif lingkungan dan masyarakat terlalu rendah, harga produk terlalu tinggi atau terlalu rendah dan sebagainya*. :onsistensi dengan karya awal #atts dan $immerman %&'D(b*, telah  berpendapat bahwa untuk mengurangi kemungkinan perhatian politik yang merugikan dan yang terkait perhatian ini %misalnya, biaya yang berkaitan dengan peningkatan  pajak, peningkatan klaim upah*, secara politis khusus perusahaan %perusahaan yang  besar* harus mengadopsi metode akuntansi yang menyebabkan penurunan laba yang dilaporkan. 8amun, pandangan bahwa laba yang dilaporkan lebih rendah akan menyebabkan pengawasan politik yang lebih rendah pula %dan akhirnya menurunkan kekayaan transfer dari perusahaan* mengasumsikan bahwadari berbagai pilihan akuntansi manajerB. Artinya, manajer entah bagaimana bisa menipu orang-orang yang terlibat dalam proses politik dengan hanya mengadopsi salah satu metode akuntansi %penurunan pendapatan* dalam preferensi untuk yang lain. ehubungan dengan biaya politik, dan dari perspektif ekonomi, ada pandangan  bahwa dalam pasar politik ada harapan terbatas untuk Bmelunasi yang ditimbulkan karena tindakan indi7idu %"owns, &'1D*. ebagai contoh, jika seseorang berusaha untuk mengetahui alasan sebenarnya mengapa pemerintah memilih untuk mengadopsi tindakan tertentu diantara banyak tindakan yang memungkinkan terjadi, kemudian

&D

mengumpulkan informasi tersebut yang akan menjadi mahal. 8amun suara yang indi7idu akan memiliki sedikit kemungkinan mempengaruhi keberadaan pemerintah. leh karena itu, indi7idu akan memilih untuk tetap rasional meskipun kurang informasi. 8amun, jika kelompok-kelompok berkepentingan tertentu terbentuk, maka  biaya informasi tersebut dapat dibagi dan kemampuan untuk menyelidiki tindakan  pemerintah dapat meningkat. Perspektif yang sama diambil dengan kelompokkelompok lain selain pemerintah, misalnya perwakilan serikat pekerja, badan konsumen dan sebagainya. Pejabat dari badan-badan ini mewakili berbagai kelompok  orang, dengan konstituen masing-masing lagi memiliki insentif yang terbatas untuk  diberi

informasi

yang

lengkap

tentang

kegiatan

pembawa

kantor.

:arena PAT mengasumsikan bahwa semua tindakan dari semua indi7idu %termasuk   pejabat kelompok kepentingan, politisi dan sebagainya* yang didorong oleh kepentingan diri sendiri, kelompok-kelompok kepentingan representasi diperkirakan mengadopsi strategi yang memaksimalkan kesejahteraan mereka sendiri dalam  pengetahuan bahwa konstituen mereka akan memiliki moti7asi yang terbatas dalam informasi sepenuhnya tentang kegiatan mereka. "engan argumen di atas, kita dapat mempertimbangkan tindakan politisi. Politisi tahu bahwa perusahaan yang sangat menguntungkan bisa tidak populer dengan anggota konstituen. Politisi bisa memenangkan suara dengan mengambil tindakan terhadap perusahaan-perusahaan. Politisi juga dapat mengandalkan keuntungan yang dilaporkan perusahaan dalam memberikan insentif bagi perusahaan untuk mengurangi keuntungan yang dilaporkan. Be"erapa Kritik Teori Akntansi Positif 

Pertama, teori akuntansi positif tidak memberikan resep dan oleh karena itu tidak menyediakan sarana untuk memperbaiki praktik akuntansi. 0owieson %&''), hal. &*memberikan sebuah pandangan bahwa dengan gagal menyediakan resep, teoritisi akuntansi positif dapat memisahkan diri mereka dari praktik akuntan.

&(

:edua, teori akuntansi positif tidak bebas nilai, seperti yang ditegaskan. 3ika kita melihat beragam penelitian yang memakai PAT, kita akan melihat tidak adanya rumusan, yaitu tidak adanya pedoman seperti apa yang harus dilakukan. 0al ini dibenarkan oleh teoritisi akuntansi positif dengan mengatakan bahwa mereka tidak  ingin memaksakan pandangan mereka pada orang lain tapi lebih suka memberikan informasi tentang implikasi yang diharapkan dari tindakan tertentu dan membiarkan orang untuk memutuskan sendiri apa yang harus mereka lakukan. ebagai misal, mereka mungkin menyediakan bukti untuk mendukung sebuah prediksi bahwa organisasi yang mendekati kesepakatan hutang berbasis akuntansi akan memakai metode akuntansi yang meningkatkan keuntungan dan aset mereka yang dilaporkan. erdasarkan paparan di atas jelas bahwa teori akunatnsi positif tidak bebas nilai (value free) sebaliknya sarat dengan nilai (value laden). :laim bahwa teori akuntansi  positif bebas nilai adalah sebuah bentuk ideologi untuk menutupi kenyataan. :etiga , teori akuntansi positif memiliki asumsi dasar bahwa semua tindakan dikendalikan oleh keinginan untuk memaksimalkan kesejahteraan seseorang. agi  banyak peneliti asumsi seperti itu menunjukan perspektif yang terlalu negatif dari manusia. Pendapat tentang kesetiaan, moralitas dan semacamnya tidak dimasukan dalam teori %karena mereka tidak memasukan dalam teori ekonomi akuntansi lainnya*. 0akekatnya manusia adalah makhluk indi7idu sekaligus makhluk sosial. 0al ini merupakan pandangan dasar yang menjelaskan manusia selain akan memperhatikan kepentingan indi7idu, juga mempunyai tanggung jawab untuk memperhatikan kepentingan orang banyak.

&'