Norma Internacional de Auditoría 700

 

Universidad Politécnica Salesiana TEMA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 700 INTEGRANTES: ALMACHI HUGO ANDRANGO KAREN VANESSA BADILLO CHICO LORENA CHILUISA SOLEDAD PAUCAR KEVIN ROSERO JEFFERSON

 

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700

FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS •

  Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados financieros.

Es Esta ta NIA NIA es está tá re reda dact ctad adaa en el cont contex exto to de un co conj njun unto to co comp mple leto to de es esta tado doss fi fina nanc ncie iero ross co con n fi fine ness gene genera rale les. s. Además la presente NIA protege la congruencia del informe de auditoría. Cuando la auditoría se realiza de conformidad con las  NIA, la congruencia del informe de auditoría promueve la credibilidad en el mercado global al hacer más fácilmente identificables aquellas auditorías que han sido realizadas de conformidad con unas normas reconocidas a nivel mundial. También ayuda a fomentar la comprensión por parte del usuario y a identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales. •

  Los objetivos del auditor par para a la emisión del informe de auditoría son:

•

  Dar una opinión sobre los estados financieros basada en las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida

•

  Dar una opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.

 

NIA 705

OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

 

NIA 705 – Alcance y tipos de opiniones modificadas •

•

 Trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe adecuado cuando, en el proceso de formar su opinión de acuerdo con NIA 700, concluye que es necesario modificar el párrafo de opinión   Establece tres tipos de opiniones modificadas (OM)  Opinión con salvedad  Abstención de opinión  Opinión adversa •

•

•

•

  El tipo de Opinión Modificada Modificada depende de   La naturaleza de la cuestión que origina la modificación, y  La evaluación del auditor acerca de si la cuestión afecta los EECC •

•

de manera generalizada o no

 

Tiposs de opiniones modificadas Tipo Naturaleza de la cuestión que origina la modificación

evaluación del auditor a acerca cerca de si la cuestión afecta los EECC de forma generalizada Falla significativ significativa a Falla significativa y pero no generalizada generalizada

Los EECC contienen errores

Opinión con salvedad

Opinión adversa

Opinión con salvedad

Abstención de opinión

significativos Imposible obtener evidencia de auditoria apropiada y suficiente

 

Efectos generalizados en los EECC : definición •

•

•

 NO se limitan a elementos, cuentas o ítems específicos de los EECC  Si estuvieran limitados a elementos, cuentas o ítems específicos, representan o podrían representar una porción substancial de los EECC  Tratándose de aspectos de exposición, son fundamentales para la comprensión de los EECC

Los estados contables (EE.CC.) es adonde van las cuentas de resultados (ganancias y perdid per didas) as) com comoo ve venntas tas,, intere intereses ses gan ganado ados, s, cost costoo de mer mercad caderí eríaa vendi vendida, da, alq alquil uilere eress pagados, entre otras

 

NIA NI A 705 - Obj Objet etiv ivoo •

 El objetivo del auditor es expresar claramente una opinión modificada sobre los EECC cuando: •

•

 Basándose en la evidencia obtenida, concluye que los EECC en su conjunto NO están libres de fallas significativas; o  No puede obtener evidencia de auditoria apropiada y suficiente para concluir que los EECC en su conjunto estén libres de fallas significativas

 

Opinión con Salvedad •

 Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente, el auditor concluye que las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas pero no afectan los EECC de manera generalizada; o

•

 El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinión, concluye que los posibles efectos sobre los EECCpero de errores no detectados, si los hubiere, podrían ser significativos pero no generalizados

 

Opinión Adversa o Negativa •

  individualmente Habiendo obtenido evidencia deson auditoria apropiada y suficiente, el auditor concluye concluye que las fallas, o acumuladas, so n significativas y afectan los EECC d dee manera generalizada. Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso que haya identificado errores, incu incump mpli limi mient entoo de pri princi ncipi pios os y nor norma mass contab contable less gen genera eralm lment entee ace acept ptad ados os,, inclu incluye yend ndoo de defec fectos tos de presentación información, que, adesucapítulos juicio, afectan a las que cuentas anuales en unadesfavorable. cuantía o concepto muy significativo odeenlaun número elevado que hacen concluya de forma Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable, existen incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente aceptados, al auditor deberá detallar estas salvedades en su informe. Por tanto, un informe de auditoría con opinión desfavorable se redactará, de acuerdo con el BOICAC nº 14, en los siguientes términos.

 

En el Pá Párr rraf afoo de Al Alca canc ncee o In Intr trod oduc ucto tori rio: o: No se hace mención alguna a esta circunstancia. Párr rraf afoo In Inte term rmed edio io o de dell Au Audi dito tor: r: En el Pá Se describirá(n) la(s) salvedad(es) puesta(s) de manifiesto, así como se cuantificará, en su caso, su efecto sobre el Balance y sobre la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, o se identificará la información omitida en las cuentas anuales que sea necesaria para su interpretación y comprensión adecuada. Párr rraf afoo de Op Opin inió ión: n: En el Pá "En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el párrafo X anterior, lasy de cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas EXPRESAN la de imagen del patrimonio la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A.NO al 31 de diciembre 20XX yfiel de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual termina term inado do en dic dicha ha fech fecha, a, de conf conform ormidad idad con pri princip ncipios ios y norm normas as contabl contables es general generalmen mente te aceptados."

 

Abstención de opinión •

•

 El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere, podrían ser significativos y generalizados   En ci circ rcun unst stan anci cias as ex extr trem emad adam amen ente te in inus usua uale less qu quee invo involu lucr cran an múlt múltip iple less incertidumbres, el auditor concluye que, no obstante haber obtenido evidencia apropiada y suficiente respecto de cada una de la incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinión sobre los EECC debido a la potencial interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los EECC

 

Imposibilidad de obtener evidencia por una limitación impuesta por la dirección del ente, después de haber aceptado el trabajo •

•

 Si la limitación al alcance de la auditoria pudiera derivar en una opinión con salvedad o en abstención, el auditor requerirá a la dirección del ente que remueva la limitación  En caso de negativa y no pudiendo obtener evidencia apropiada y suficiente, el auditor concluye que efectos posibles de errores no detectados : •

•

  significativ significativos os y no generalizados : opinión c/ salvedad   significativos y generalizados : retirarse del trabajo o abstención de opinión. En caso de retirarse, comunicar a la dirección las cuestiones que hubieran resultado en una opinión modificada

 

Prohibición de opinión parcial •

 Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los EECC en su conjunto: •

•

•

 El informe no incluirá una opinión limpia sobre elementos, cuentas o ítems específicos de los EECC   Una opinión limpia parcial contradice contradice la opinión adversa o la abstención sobre los EECC en su conjunto

  No contradicen la opinión adversa adversa o la abstención:   Una opinión limpia sobre los mismos mismos EECC, preparados bajo un criterio diferente  Una opinión limpia limpia sobre el balance, balance, cuando cuando se emite abstención abstención so sobre bre el estado de resultados, porque la abstención no se refiere a los EECC en su conjunto •

•

 

Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: párrafo descriptivo •

•

   Antes Incluyedel elementos NIA 700párrafo describiendo la cuestión que genera la párraforequeridos de opiniónpor : incluir modificación   Título : bases de la salvedad, salvedad, abstención o negación   Desc Descri ribe be y cu cuan anti tifi fica ca el ef efec ecto to de er erro rore ress mate materi rial ales es o in indi dica ca im impo posi sibi bili lida dad d de cuantificar   Explica si se trata de revelaciones revelaciones inexactas   Falta de revelaciones revelaciones requeridas: requeridas:   Describir la naturaleza de la información omitid omitidaa •

•

•

•

•

•

•

•

  Incluir la información omitida si se ha obtenido obtenido evidencia apropiada y sufic suficiente iente   Menciona las limitaciones limitaciones para obtener evidencia apropiada y suficiente suficiente   Des Descr crib ibee ot otros ros as asun unto toss impo import rtan ante tess para para lo loss us usua uari rios os,, que que hu hubi bier eran an requ requer erid idoo modificación de la opinión y sus efectos, aun cuando se emita una opinión adversa o una abstención

 

Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: modific ada: párrafo párrafo de opinión opinión - 1/2 •

•

  Título: opinión con salvedad, adversa o abstención   Opinión con salvedad por error significativo en EC  En opinión del auditor, excepto por los efectos de las cuestiones descriptas en el párrafo de •

 bases para la salvedad, estados contables: estados   presentan de maneralosverdadera y razonable   ( •

significativos)…..de acuerdo con el MN razonabl razonable; e; o

•

•

o pr prese esenta ntan n raz razona onabl bleme emente nte en tod todos os sus asp aspect ectos os

  Han sido preparados, en todos sus aspectos significativo significativos, s, de acuerdo con el MN aplicab aplicable le (cuando se aplica MN de cumplimiento

 Opinión con salvedad por falta de evidencia apropiada y suficiente:   “excepto por “excepto por los posibles efectos de las cuestiones descriptas en el párrafo de bases para la salvedad” la  salvedad”

 

•

Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: párrafo párra fo de opinió opinión n - 2/2  Opinión adversa : en opinión del auditor, debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el párrafo de Bases de la opinión adversa, los EECC:  no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)… significativos) …..de acuerdo con el MN razonable, o   nnoo han han si sido do pr prep epar arad ados os,, en to todo doss sus sus aspec aspecto toss signi signific ficat ativ ivos os,, de ac acue uerd rdoo co conn el MN de cumplimiento   Absten Abstención ción de opinión opinión por falta de evidencia apropiada apropiada y suficiente: suficiente: el párrafo de opinión opinión indicará que   Debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el párrafo de Bases de la abstención, el auditor no obtuvo evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar su opinión y, y, por lo tanto, no expresa opinión sobre los EECC •

•

•

•

 

Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: Responsabilidad del auditor 

 Modi Modifi fica carr párr párraf afoo de re resp spon onsa sabi bili lida dad d del del audi audito torr cuando se emite :

•

•

  Opinión con salvedad o adversa adversa •

  Conside Considero ro que la evi eviden dencia cia de aud audito itoria ria ob obten tenida ida es suf suficie iciente nte y apr apropi opiada ada par paraa respaldar mi opinión de auditoria con salvedad (o adversa)

•

•

 Abstención de opinión  Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los EECC adjuntos, basada en una •

auditoria efectuada de acuerdo con las NIA’s las  NIA’s.. Sin embargo, debido a lo explicado en el  párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinión de auditoria

 

Ejemplo de opinión con salvedad por fallas significativ significativas as en los EECC, sin afectarlos de manera generalizada

Responsabilidad del auditor …. la dirección de ABC, así como evaluar evaluar la presentación general de los EECC. Considero que

la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad.

Base para la opinión con salvedad Según se explica en la Nota X a los estados contables, no se ha registrado la depreciación de los  bienes de uso, tal como lo requieren las NIIF. NIIF. El cargo por depreciación por el ejercicio finalizado el …., de calculado por el método la línea ascendería $ ………  aplicando una tasa anual depreciación del 5 %depara los recta, edificios y 20 %a para maquinarias. Consecuentemente, el valor de los bienes de uso debería reducirse por amortizaciones acumuladas de $ …….. , el cargo por impuesto a las ganancias y la pérdida del ejercicio se incrementarían en $ ……   y $ …… , respectivamente y los resultados acumulados se reducirían en $ ………

 

Ejemplo de opinión con salvedad por fallas significativas en los EECC, sin afectarlos de manera generalizada (cont.)

Opinión con salvedad

En mi opinión, excepto por el efecto sobre los EC de la cuestión mencionada en el párrafo de Base para la opinión con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situación financiera de ABC …..

 

Ejemplo de opinión adversa por fallas significativas en los EECC, que los afectan de manera generalizada

Respon sabili ilidad dad del aud audito itorr Responsab …. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados

contables. Considero contables. Considero que la evidencia evidencia de auditoria auditoria obtenida obtenida es suficiente suficiente y apropiada para respaldar mi opinión adversa de auditoria.

Ba Base se pa para ra la op opin inió ión n ad adve vers rsaa Según se explica en la Nota X a los estados contables, la compañía no ha consolidado los estados contables de su controlada XYZ adquirida en … porque no se han podido determinar los valores corrientes de ciertos activos y pasivos significativos de la XYZ a la fecha de adquisición. Por ese motivo, la inversión se ha registrado al costo. De acuerdo a las NIIF, XYZ debió haber sidoo co sid cons nsol olid idad adaa por por trat tratar arse se de una una co comp mpañ añía ía co cont ntro rola lada da.. De habe habers rsee consolidado los EECC de XYZ, muchos elementos de los EECC adjuntos habrían sido significativ significativament amentee afectados. afectados. No se han determinado determinado los efectos efectos de la falta de consolidación sobre los EECC de ABC.

 

Ejemplo de opinión adversa por fallas significativas en los EECC, que los afectan de manera generalizada

Opinión Opinió n adv advers ersaa En mi opinión, debido a la significatividad de la cuestión mencionada en el párrafo de Base para la opinión adversa, los EC consolidados no presentan de manera verd ve rdad ader eraa y razo razona nabl blee  ( o no presentan razonablemente en todo todoss los los aspe aspect ctos os sign signif ific icat atiivos) vos) la situación financiera de ABC y sus compañías controladas al 31 de dicie iciemb mbre re de 201 010, 0, los re resu sult ltaado doss de su suss ope opera raci cion onees y el flujo de efectivo por el año finalizado en esa fecha, de acu cueerd rdoo co con n las NIIF IIF

 

Ejemplo de opinión con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin afectarlos de manera generalizada. generali zada. Res Respon ponsab sabili ilidad dad del aud audito itorr …. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados contables. Cons Co nsid ider eroo que que la evid eviden enci ciaa de audi audito toria ria obte obteni nida da es sufic suficie ient ntee y apro apropi piad adaa para para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad. Ba Base se de la op opin inió ión n co con n sa salv lved edad ad La inversión de ABC en su controlada XYZ que fue adquirida durante 2010 y contabilizada por el método de VPP, se incluye en el balance al 31/12/2010 por $.... y la participación de ABC en el resultado neto de XYZ por $... se incluye en los resultados de ABC al 31/12/2010. No he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente acerca de la valuación de la inversión de ABC en XYZ y su participación en los resultados debido a que se me negó el acceso a la información financiera, a la dirección y a los auditores de XYZ. Por lo tanto no he podido determinar si se requieren ajustes a los importes mencionados

 

Ejemplo de opinión con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin afectarlos de manera generalizada

Opinión con salvedad

En mi opinión, excepto por los posibles efectos sobre los EC de la cuestión mencionada en el párrafo párra fo de Base para la opinió opiniónn con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable  ( osignificativos) pr pres esen enta tan n razo ra nabl blem emen ente te en to todo dosde s los lo s aspe as… pect ctos  lazona situación financiera ABC .. os

 

Ejemplo de abstención de opinión por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos podrían afectar los EECC de manera generalizada (see mo modi difi fica ca es este te pá párr rraf afoo co como mo si sigu gue) e) Responsabilidad del auditor (s

Mi resp respon onsa sabil bilid idad ad es ex expre presa sarr una una opin opinió iónn so sobre bre lo loss EECC EECC adju adjunt ntos os,,  basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIA’s. Sin embargo, debido a lo explicado en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinión de auditoria Bases para la abstención de opinión

No presencié el recuento físico del inventario de BC practicado el 30/12/2010, dado que esa fecha fue anterior a mi contratación como auditor de la compañía y no me fue posible obtener evidencia, por medio de otros procedimientos de auditoria, acerca de las cantidades de BC que figuran en el balance por $ …. Consecuentemente, no he podido determinar si se requerirían ajustes a los saldos.

 

Ejemplo de abstención de opinión por falta f alta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos podrían afectar los EECC de manera generalizada  Abstención de Opinión

Debido a la significatividad de la cuestión descripta en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar mi opinión. Por lo tanto, no expreso una opinión sobre los EECC.

 

NIA 706 – Párrafos de Énfasis y de Otras Cuestiones en el Informe del auditor independiente

 

NIA 706 – Alcance •

  Trata sobre información adicional a incluir en el informe del auditor cuando se considera necesario llamar la atención del usuario de los EECC : •

•

  Acerca de cuestio cuestiones nes presentadas o expue expuestas stas en los EECC que, por su importancia, son fundamentales para la comprensión de los usuarios de los EECC; o  Acerca de cuestiones no presentadas o expuestas en los EECC que son relevantes para que los usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o su informe

 

Definic inicion iones es NIA 706 - Def •

 Párrafo de énfasis •

•

  Párra Párrafo fo en el info inform rmee del au audi dito torr qu quee ref refie iere re a un unaa cue cuesti stión ón aprop apropia iada dame mente nte presentada o expuesta en los EECC que, a juicio del auditor, es de tal que resulta fundamental para que los usuarios entiendan los EECC.

  Párrafo de Otras Cuestiones •

 Párrafo en el informe del auditor que refiere a otras cuestiones no presentadas o expuestas en los EECC que son relevantes para que los usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o su informe

 

Párrafo de Énfasis en el Informe del auditor •

•

•

•

•

  El auditor debe reunir evidencia adecuada y suficiente acerca de que la cuestión en los EECC no contiene errores materiales   Incluido inmediatamente antes de ppárrafo árrafo de Opinión   Título : Párrafo de É Énfasis nfasis u otro apropiado   Referencia clara a la cuestión enfatizada y en qué sección de los EECC se encuentra   Indica que la opinión del auditor no se modifica por la cuestión enfatizada

 

•

Párrafo de Énfasis enincluirlo el Informe   Casos en los puede ser necesario •

•

•

•

•

del auditor

  Incertidumbre referida al desenlace futuro de de litigios excepcionales o acciones de organismos reguladores   Aplicación anticipada esté permitida) de una nuev nueva contable ej. una nueva NIIF) que(cuando afecte los EECC en su conjunto antesa norma de su fecha de (p. vigencia efectiva   Un hecho fuera del control de la entidad que haya afectado o continúe afectando significativamente su situación financiera

  El uso indiscriminado disminuye su utilidad   Inclusión de más información que la presentada en los EECC puede implicar que la cuestión no fue apropiadamente presentada o revelada como lo requiere el MN : por eso NIA 706 limita su uso a cuestiones presentadas o reveladas en los EECC

 

Párrafo de Énfasis en el Informe del auditor •

  Su inclusión no afecta la opinión de auditoria

•

  No  Una es un substituto de op opinión con salvedad, opinión inión negativa o de una abstención de •

•

•

opinión cuando alguna de estas sean requeridas por las circunstancias   Revelaciones que el MN requiere sean incluidas en los EECC

  No debe usarse para evadir la emisión de una opinión modificada

 

Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor •

•

•

 Su inclusión no debe estar prohibida por leyes o regulaciones  Título : Otras Cuestiones (u otro apropiado)  Incluido inmediatamente después del párrafo de opinión, ycontenido del párrafo de énfasis o enResponsabilidades otro lugar del informe se refiere a Otras de si el Reporte del Auditor

 

Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor – circunstancias que pueden requerirlo •

  Referidas a la comprensión de la auditoria por los usuarios   P.ej. Para explicar porqué el auditor no puede retirarse de la auditoria •

•

 Referida a la comprensión de la Responsabilidad del auditor o el Informe de Auditoria por los usuarios   P.ej. .ej. Cierta Ciertass jurisd jurisdicc iccion iones es pueden pueden requer requerir ir al audito auditorr prove proveer er explica explicacio ciones nes adicionales sobre su responsabilidad   Informe sobre más de un juego de EECC •

•

•

•

  Cuando emitidos el bajo auditor otro criterio haya emitido un informe sobre EECC de la misma entidad   Restricción a la distribución y uso del informe   Cuando los EECC estén preparados para usuarios específicos, el auditor puede restringir la distribución y uso del informe sólo a dichos usuarios, indicando que no debe entregarse a terceros •

 

Párrafos de énfasis •

•

•

•

  Destacan cuestiones que afectan los estados contables y son comentadas en mayor detalle por nota a los EC  No afectan la opinión de auditoria   responsabilidades Preferiblemente, incluidos de reporte después de la opinión y antes antes de otras   Se utilizan pa para ra : • •

  Cuestiones significativas de empresa en marcha   Incertidumbres significativas cuya cuya resolución depende de hechos futuros, fuera del control del ente, que pueden afectar af ectar los EC

 

Párrafo de énfasis y nota relacionada (ejemplos) Párrafo de énfasis (modelo ilustrativo de NIA 706) Referimos al lector a la Nota X de los EC en la que se describe una incertidumbre relacionada con el desenlace de un juicio iniciado contra la Compañía por (nombre del tercero). Nuestra opinión no es modificada por esta cuestión NOTA X La compañía es demandada en un juicio en el que se alegan violaciones a ciertos derechos de patentes y se reclama el pago de regalías e indemnizaciones por daños. preliminares La compañía y los períodos ha presentado presentad de prueba o unadecontra ambosd demanda emanda casos están y lasenaudiencias curso. El resultado final de estas acciones no puede ser determinado a la fecha y los estados contables no incluyen provisión por pasivo alguno que pudiera resultar de estas acciones.

 

NIA 710

RELACIÓN CON LA INFORMACIÓN COMPARATIVA.

 

ALCANCE •

 Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con la información comparativa en una auditoría

de

estados

financieros.

 

Naturaleza de la información comparativa •

 Los estados financieros de una entidad depende de los requerimientos del marco de información financiera aplicable. Existen dos enfoques generales genera les diferentes diferentes de las responsabilidade responsabilidadess del auditor de dar cuenta de dicha información comparativa: cifras correspondientes a periodos anteriores y estados financieros comparativos

 

•

•

•

  Las diferenci diferencias as esenciale esencialess entre dichos enfoques en el informe de auditoría son las siguientes:   (a) en el caso de cifr cifras as correspondientes correspondientes a periodos anteriores, la opinión del auditor sobre los estados financieros se refiere únicamente al periodo actual; mientras que

 (b) en el caso de estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros.

 

Objetivos (a)in Obtener evidencia deivaauditoría adecuada sobre la info form rmac ació ión n co comp mpar arat ativ a incl inclui uida dasuficiente en lo loss yes esta tado doss fina financ ncie iero rosssi se presenta, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a la información comparativa; y (b) Em Emit itir ir un infor informe me de co confo nformi rmidad dad con la lass res respo pons nsabi abili lida dade dess de dell auditor.

 

Definiciones (a)   Información Información comparativ comparativa a: es info inform rmac ació iónn a re relev levar ar incl inclui uido doss en lo loss es esta tado doss financieros y relativos a uno o más periodos anteriores, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. (b)   Cifras correspondientes a periodos anteriores: es una información que se puede comparar que consiste en importes e información revelada del periodo anterior que se que se integre a los estados financieros del periodo actual. (c)   Estados Estados finan financiero cieross comp comparat arativos ivos: la inform informaci ación ón compar comparati ativa va consis consisten tente te en importes e información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de comparación con los estados financieros del periodo actual, y a los que, si han sido auditados, el auditor hará referencia en su opinión. Importe: Cantidad de dinero que vale una mercancía o que figura en una factura, una cuenta, una compra. Opinión: Dar un punto de vista.

 

Procedimientos de Auditoría Requerimientos El auditor determinará si los estados financieros incluyen la información comparativa requerida por el marco de información financiera aplicable y si dicha información está adecuadament adecua damentee clasificada. A estos efectos, efectos, el auditor evaluará evaluará si: a) La info inform rmac ació iónn co comp mpar arat ativ ivaa co conc ncue uerd rdaa co conn lo loss impo import rtes es y ot otra ra info inform rmac ació iónn presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido reexpresada. r eexpresada.  b) Las políticas contables reflejadas en la información comparativa son congruentes con las aplicadas en el periodo actual o, en el caso de haberse producido cambios en las políticas contables, si dichos cambios han sido debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente presentados y revelados. El término “reexpresada” que figura en el apartado a) debe entenderse como “adaptada a efectos comparativos”

 

Informe de auditoría La opinión del auditor no se referirá a las cifras de los periodos anteriores excepto cuando.

1) El dictamen sobre el ejercicio anterior contenía una opinión con salvedades, una abstención de opinión, una opinión negativa, y el asunto que originó la modificación no se hubiera resuelto. 2) Referirse tanto a las cifras del ejercicio actual com comoo a las que origino la modificación. modificación. 3) Si se obtiene obtiene evidencia de que existe un error material en los estados financiero financieross del ejercicio ejercicio anterior y las cifras no han sido debidamente corregidas o revelado apropiadamente, el auditor debe de expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa de auditoria.

 

Estados por un auditor financieros predecesor del periodo anterior auditados Si el periodo anterior fue auditado por otro auditor y se desea hacer uso de esas cifras se requiere.

Señalar en el párrafo de otras cuestiones   Que dichos estados financieros fueron auditados por otro auditor. auditor.   El tipo de opinión, expresada y si es modificada las razones que las motivaron  Fecha del informe.   En estados financieros del periodo anterior no fueron auditados lo manifestara en el párrafo de otras cuestiones(de igual forma en los estados •

•

•

•

financieros comparativos.

Párrafo sobre otras cuestiones cuestiones * - Un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros  

Estados financieros comparativos

•

•

  La opinión del auditor debe referirse a cada periodo para el cual se presentan los estados financieros.   Opinión sobre los estados financieros anterior anterior diferente de la opinión del auditor anterior. anterior. Si existe una incorreción material que afecta los estados financieros del periodo anterior y el auditor emitió una opinión no modificada se deberá notificar a la Dirección.

 

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 720

 

INTRODUCCIÓN •

•

 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que ti tien enee el audi audito torr con con re resp spec ecto to a otra otra in info form rmac ació iónn in incl clui uida da en docu docume mento ntoss que contienen estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría.  2. En esta NIA por “documentos que contienen los estados financieros auditados” se enti en tien ende de info inform rmes es an anua uale less (o docu docume ment ntos os simi simila lare res) s),, que que se em emit iten en para para lo loss prop propie ieta tari rios os (o in inte tere resa sado doss si simi mila lare res) s),, que que cont contien ienen en lo loss esta estado doss fi fina nanc ncie iero ross auditados y el correspondiente Esta NIAconcretas, también apuede aplicarse, adaptada según resulteinforme necesariodeenauditoría. las circunstancias otros docu do cume mento ntoss que que cont contie iene nenn lo loss es esta tado doss fi fina nanc ncie iero ross audi audita tado dos, s, tale taless como como los los utilizados en las ofertas de valores.

 

OBJETIVO •

 El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos que informe contienendelos estados incluyen financieros y el correspondiente auditoría otraauditados información que pueda menoscabar la credibilidad de los estados financieros y del informe de auditoría.

 

DEFINICIONES Efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación: •

•

•

 información financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del informe de (a) Otra Otra inf inform ormaci ación: ón: información audito aud itoría ría corresp correspon ondie diente nte)) inclui incluida, da, por las dispos disposici icione oness legale legaless o reglam reglament entari arias as o la costumb costumbre, re, en un documento que contiene los estados financieros auditados y el informe de auditoría correspondiente. (b) Incon Incongru gruenc encia: ia:   contradicción entre la información contenida en los estados financieros auditados y otra información. Una incongruencia material puede poner en duda las conclusiones de auditoría derivadas de la evidencia de auditoría obtenida previamente y, posiblemente, la base de la opinión del auditor sobre los estados financieros. (c) Incorr Incorrecc ección ión en la descri descripc pción ión de un hecho hecho:: otra información no relacionada con cuestiones que aparecen en los estados financieros auditados, que esté incorrectamente expresada o presentada. Las incorrecciones materiales en la descripción de un hecho pueden menoscabar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.

 

REQUERIMIENTOS Examen de otra información •

 El auditor examinará la otra con el fin deauditados. identificar incongruencias materiales, si las hubiera, coninformación los estados financieros •

 El auditor dispondrá lo necesario con la dirección o con los responsables del gobierno de la entidad para obtener la otra información antes de la fecha del informe de auditoría. Si no fuera posible obtener toda la otra información antes de la fecha del informe de auditoría, el auditor examinará ésta tan pronto como sea factible.

 

INCONGRUENCIAS MATERIALES •

  Si, en su examen de la otra información, información, el auditor identifica una incongruenci incongruenciaa material, material, determinará si es necesa necesario rio modificar los estados financieros auditados o la otra información.

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  Si es necesaria la modificación de los estados financieros auditados y la dirección rehúsa hacerlo, el auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría de conformidad con la NIA7052 NIA 7052 .   Si es necesaria la modificación de la otra información y la dirección rehúsa hacerlo, el auditor comunicará dicha cuestión a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos ellos participen en la dirección de la entidad.

(a) incluirá en el informe de auditoría un párrafo sobre "Otras cuestiones" que describa la incongruencia material, de (a) incluirá conformidad con la NIA 706. (b) retendrá el informe de auditoría. (c) renunciará  renunciará al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten. (c)

 

Incongruencias materiales identificadas en otra información obtenida con posterioridad a la fecha del informe de auditoría •

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 Si es necesaria la modificación de los estados financieros auditados, el auditor seguirá segui rá los requerimientos requerimientos aplicab aplicables les de la NIA 560.   Si es necesaria la modificación de la otra información y la dirección acepta hacerlo, el auditor realizará los procedimientos necesarios en las circunstancias.   Si es necesaria la modificación de la otra información y la dirección rehúsa hacerlo, el auditor notificará sus reservas en relación con la otra información a los responsables responsables del gobierno gobierno de la entidad, salvo que todos todos ellos participen participen en la dirección de la entidad, y adoptará cualquier medida adicional que considere adecuada.

 

Incorrecciones materiales en la descripción de un hecho •

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  Si, como resultado del examen de la otra información a efectos de identificar incongruencias materiales, el auditor detecta una manifiesta incorrección material en la descripción de un hecho, discutirá la cuestión con la dirección.   Si, después de dicha discusión, el auditor aún considera que existe una aparente incorrección material en la descripción de un hecho, solicitará a la dirección que consulte a un tercero cualificado, tal como el asesor jurídico de la entidad, y tomará en consideración el asesoramiento recibido.   Si el auditor concluye qque ue en la otra información existe una una incorrección material en la descripción de un hecho, que la dirección rehúsa corregir, el auditor notificará sus reservas en relación con la otra información a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos ellos participen en la dirección de la entidad, y adoptará cualquier medida adicional que considere adecuada.