Niif 3 Practico

 IV

  a   c    i    t   c    á   r    P   n    ó    i   c   a   c    i    l   p    A

 Informe Especial Especial

 Revi  Revisa sando ndo las NIIF: NIIF:  NIIF 3 Combina Combinación ción de negoc negocios ios control de uno o más negocios , las

Ficha Técnica Autor

: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título

: Revisando las NIIF: NIIF 3 Combinación de negocios

Fuente :

Actualidad Empresarial Nº 287 - Segunda Quincena de Setiembre 2013

adquiridas”.

3. Principales consideraciones •

MÉTODO DE COMPRA o aadquisición”. dquisición”. •

1. Objetivo •

•

Establecer la información nanciera que debe presentar  una  una empresa cuando lleva a cabo una combinación de negocios. Reconocimiento de la plusvalía comprada

•

•

2. Denición •

“Una combinación de negocios es la unión de entidades  o negocios separados en una única entidad que

emite información nanciera”.

•

IV 4

-

“El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquiriente, obtiene el Instituto Pacífico

“Todas “Todas las combinaciones de Negocios se deben contabilizar en el

“No se permite el uso del método de unicación de intereses.” Reconocerá los activos, pasivos y pasivos contingentes identicables de la adquirida  a su valor razonable en la fecha de adquisición. No se amortiza el crédito mercantil o plusvalía resultante de una combinación de negocios, en su lugar se requiere comprobar anualmente su deterioro  según la NIC

36 Deterioro del Valor de los Activos.

•

(68537/3647) La plusvalía negativa, resultante de una combinación de Negocios, se dará de baja aplicándola con abono a resultados.

La NIIF 3 se aplica a todas las combinaciones de negocios con excepción de:

• Entre entidades separadas para un negocio conjunto. • Entre entidades bajo control común • En las que intervienen intervienen dos o más entidades de carácter mutualista. • Entidades separadas se combinan contractualmente para constituir una

que informa.

Formas La combinación de negocios se puede estructurar de diferentes formas. Así se tiene:

• Compra por una entidad del patrimonio neto de otra entidad o • Compra de todos sus activos netos o • Asunción de los pasivos  de otra entidad o la compra de algunos de los activos netos de otra entidad que forman conjuntamente uno o más

negocios.

N° 287

Segunda Quincena - Setiembre 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

 IV

Reconocimiento La empresa que compra reconocerá los activos, pasivos y contingentes a valor razonable determinados a la fecha de

2. Análisis • GAMA más grande que MEGA y mayor participación en

Se reconocerá como un activo la plusvalía comprada resul-

mayoritario de ex-lMEGA lo cual permite dirigir las po-

•

adquisición.

•

la compra. • Sin embargo, el Directorio está integrado por un número

 tante de una combinación de negocios.

3. Conclusión: Empresa MEGA es la adquiriente

Método de compra 1. Identicación

2. Medición 3. Distribución

líticas nancieras y operativas de la entidad combinada.

Pasos a seguir  : de la entidad adquiriente. : del costo de la combinación de negocios. : en la fecha de adquisición, del costo de la combinación de negocios entre los activos adquiridos, los pasivos y pasivos contingentes asumidos.

Costo de adquisición 1. Responde a la ecuación siguiente: Costo de adquisición

Identicación de la entidad

1. Se identicará una entidad adquiriente en todas las Combinaciones de negocios. 2. La adquiriente es la entidad combinada que obtiene el control de las demás entidades que participan en la combinación de negocios.

Ejemplo 1:

•

Valor razonable de activos identicables adquiridos

+

Plusvalía mercantil

Todos los elementos de la ecuación son considerados a su  valor razonable medido conablemente.

2. Costos directamente atribuibles: - Honorarios pagados a:

1. Situación  Antes Accionistas de ALFA

Después

Accionistas de BETA

100 %

Accionistas ex-ALFA

100 %

 ALFA VR= 40 m

• • • •

Accionistas ex-BETA

45 %

55 %

BETA VR= 60 m

-

Contadores consultores Asesores legales tasadores independientes Otros consultores de negocios

No se incluirá los gastos de administración general, ni otros costos que no puedan ser  directamente atribuidos

a la combinación de negocios en particular.

ALBE

-

Miembros de Directorio • Ex-ALFA = 4 • Ex-BETA = 5 Presidente de Directorio • Proviene de ex-BETA

BETA empresa más grande que ALFA Accionistas de BETA controlan más del 50% de los derechos a voto después de la compra Miembro del Directorio integrado por mayoría de exaccionistas de BETA 3. Conclusión: Empresa BETA es la adquiriente

Se reconocerán como gasto del periodo en que son

incurridos.

Activos y pasivos identicables de la entidad adquirida En la fecha de adquisición -

2. Análisis

Se reconocerá separadamente como costo de la Combinación de negocios: • Activos, pasivos y pasivos contingentes identicables

de la adquirida. • Incluye pasivos por la reestructuración.

•

•

-

•

-

Ejemplo 2:

No reconocerá pasivos por pérdidas futuras ni otros costos que se esperan incurrir. Activos intangibles • Se reconocerá en forma separada solo si se cumple los requisitos de un activo intangible según NIC 38 Activos Intangibles.

• Valor razonable puede ser medido de forma conable.

1. Situación

 Antes

Accionistas de GAMA 100%

Accionistas de MEGA

MEGA VR= 60m

Accionistas ex-GAMA

Accionistas ex-MEGA

55 %

45%

GAME

Miembros de Directorio • Ex-GAMA = 3 (uno no acude) • Ex-MEGA = 5 Presidente de Directorio • Proviene de exMEGA

Segunda Quincena - Setiembre 2013

Pasivos contingentes

• Adquirente utilizará los importes que hubiera cargado un tercero para asumir tales pasivos contingentes.

Después

100 %

GAMA VR= 40m

N° 287

=

Crédito mercantil 1. Plusvalía - Se reconocerá como un activo la plusvalía comprada

resultante de una combinación de negocios.

-

Inicialmente, es al costo, siendo este el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identicables

de la adquirida. -

La referida plusvalía comprada  representa un pago efectuado por la adquiriente como anticipo de benecios económicos futuros de los activos que no hayan

Actualidad Empresarial

IV 5

-

 IV

Aplicación Práctica podido ser identicados individualmente y reconocidos por separado.

2. Plusvalía positiva - El crédito mercantil y otros activos inmateriales con vida indenida no se amortizan, sino deben ser sometidos a una prueba de deterioro de valor  al menos una vez al año ( 68537 / 3647). - El crédito mercantil ha sufrido un deterioro de valor  si el importe en libros de la Unidad Generadora de Efectivo (UGE), al que el crédito mercantil ha sido asignado, supera a su valor recuperable.

3. Plusvalía nal  ——————————— 2 ——————————— (3471)

DEBE

Plusvalía mercantil Activos varios Pasivos varios

HABER

60 60

40 20 60

II. Contabilización en Luna 1. Recepción de dinero  ——————————— 1 ———————————

DEBE

Efectivo y equivalentes de efectivo Resultado por fusión

HABER

300 300

2. Liquidación de la empresa - Parcial Caso Nº 1

 ——————————— 2 ——————————— Pasivos varios Resultado por fusión Activos varios

Plusvalía mercantil positiva Enunciado

de la empresa Luna por S/.300 millones. El valor en libros de los activos y pasivos identicables de la empresa Luna comprada era de S/.440 y S/.160 millones, respectivamente. Por evaluación posterior a la adquisición se determinó que los activos y pasivos de la empresa Luna tienen un valor razonable

de S/.400 y S/.180 millones, en su caso.

Solución Determinación de plusvalía inicial Empresa Luna (Enero Año 1) 440

Pasivos

(160)

Monto pagado

Patrimonio neto Resultado por fusión Efectivo y equivalentes de efectivo

HABER

280 20 300

300 300

Enunciado

(20)

La empresa Lima en mayo del Año 2 adquirió los activos y

I. Contabilización en Sol (Valor libros) 1. Plusvalía inicial y pago efectuado  ——————————— 1 ———————————

DEBE

Activos varios (3471) Plusvalía mercantil Pasivos varios (104) Efectivo y equivalentes de efectivo

HABER

440 20 160 300 460

460

2. Determinación de la plusvalía nal Empresa Luna

pasivos de la empresa Callao por S/.225 millones. El valor en libros de los activos y pasivos identicables de la empresa Callao fue de S/.330 y S/.120 millones, respec tivamente. La evaluación posterior a la compra de la empresa Callao de terminó que sus activos y pasivos tienen por valor razonable los

importes de S/.390 y S/.140 millones, en su caso. ¿Cómo se aplica la NIIF 3? Solución Determinación de plusvalía inicial Empresa Callao (Mayo Año 2) Concepto

Final (V. Razonable)

Inicial (V. Libros)

 Ajuste

Activos

400

440

(40)

Pasivos

(180)

(160)

(20)

220

280

(60)

Monto pagado

(300)

(300)

-.-

Neto:

  (80)

(20)

(60)

Instituto Pacífico

DEBE

Plusvalía mercantil negativa

(300)

Plusvalía positiva

-

 ——————————— 3 ———————————

Caso Nº 2

280

 Activo neto

IV 6

3. Liquidación de la empresa - Final

S/. Millones

Activos

Activo neto

440 440

4. Plusvalía negativa - Si la participación de la empresa adquiriente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identicables de la empresa adquirida resulta superior al costo, el exceso (denominado crédito mercantil negativo) será reconocido como ganancia inmediata.

¿Cuál es la tratativa contable aplicable?

Concepto

HABER

160 280 440

La empresa Sol en enero del Año 1 compró los activos y pasivos

Concepto

DEBE

S/. Millones

Activos

330

Pasivos

(120) 210

 Activo neto Monto pagado

(225)

Plusvalía Positiva

N° 287

(25)

Segunda Quincena - Setiembre 2013

 IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos I. Contabilización en Lima (Valor libros)

¿Cuál es el proceso contable aplicable con la NIIF 3?

 ——————————— 1 ———————————

 

DEBE

Activos varios (3471) Plusvalía mercantil Pasivos varios (104) Efectivo y equivalentes de efectivo

Solución Determinación plusvalía mercantil inicial Empresa Sombra

HABER

300 15

Concepto

120 225 345

345

2. Determinación de la plusvalía nal Empresa Callao Concepto Activos Pasivos  Activo netos Monto pagado Neto:

Final (V. Razonable) 390 (140) 250 (225)   (25)

Inicial (V. Libros) 330 (120) 210 (225) (15)

(60) (20) (40) -.(40)

Activos varios Pasivos varios Plusvalía mercantil Utilidad por compra

(3471)  

17,850

Total pasivos

(1,850)

 Activos netos

16,000

Costo de adquisición

(24,000)

Plusvalía mercantil

(8,000)

 ——————————— 1 ———————————

HABER

 

20 15 25 60

___ 60

Caso Nº 3

Final (V. Razonable)

Inicial (V. Libros)

Total activos

23,480

17,850

5,630

Total pasivos

(1,850)

(1,850)

 

Neto

La empresa Luz compró por combinación de negocios los activos y pasivos de la empresa Sombra, desembolsando en el proceso

de adquisición un total de S/.24,000 por los conceptos siguientes: Nov. Año 6 asesores legales Dic. Año 6 asesores contables 1 Ene. Año 6 Accionistas de Sombra Costo de adquisición

1,800 2,200

obtenido de entidad nanciera local.

Estados de Situación Financiera 31 diciembre Año 6 Luz V. Libros 2,000 3,500 2,500 28,000 (1,000) 35,000 3,000 4,250 1,250 25,000 1,500 35,000

Activo neto adquirido:

N° 287

Segunda Quincena - Setiembre 2013

-.-

 21,630

16,000

(24,000)

(24,000)

  -.-

(2,370)

(8,000)

5,630

II. Contabilización en Luz (Valor razonable)  ——————————— 2 ———————————  

Existencias Inmuebles, maquinaria y equipo Cuentas por cobrar comerciales Plusvalía mercantil

DEBE

HABER

250 5,500 _____ 5,750

120 5,630 5,750

2. Préstamo obtenido

Sombra V. Libros V. Razonable 250 250 600 480 4,500 4,750 13,000 18,000 (500) -.17,850 23,480

1,350 500 15,000 1,000 17,850

 Ajuste

1. Reconocimiento de plusvalía 4,000 20,000 24,000

Los citados importes fueron cancelados mediante préstamo

PASIVO Y PATRIMONIO Sobregiro bancario Ctas. p. pagar comc. Otras ctas. p. pagar Capital Resultados acumulados

______ 25,850

Empresa Sombra

Costo de adquisición

Enunciado

1,350 500 24,000 25,850

Determinación de la plusvalía nal

 Activo netos

Costos directamente atribuibles

HABER

250 600 4,500 12,500 8,000

60

Concepto

 ACTIVO Caja Ctas. p. cobrar comerciales Existencias Inmb., maq. y equipo Deprec. acumulada

DEBE

Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales Existencias Inmueble, maquinaria y equipo Plusvalía mercantil Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por pagar Obligaciones por fusión de sombra

(347) DEBE

Total activos

I. Contabilización en Luz (Valor libros)

 Ajuste

II. Contabilización en Lima (Valor razonable)  ——————————— 2 ———————————

S/.

1,350 500 -.-.1,850 21,630 23,480

 ——————————— 3 ——————————— Efectivo y equivalentes de efectivo Otras cuentas por pagar

DEBE

HABER

24,000 24,000

3. Pago a asesores  ——————————— 4 ——————————— Obligaciones por fusión Efectivo y equivalentes de efectivo

DEBE

HABER

4,000 4,000

4. Pago a socios de Sombra  ——————————— 5 ——————————— Obligaciones por fusión Efectivo y equivalentes de efectivo

DEBE

HABER

20,000

Actualidad Empresarial

20,000

IV 7

-

 IV

Aplicación Práctica Luz y Sombra

Hoja de trabajo por compra de Cía. Sombra Rubros  Activo Efectivo y equiv. de efectivo Ctas. p. cobrar com. Existencias Inmb., maq.y equipo Deprec. acumulada Crédito mercantil Pasivo y patrimonio Sobregiro bancario Ctas. p. pagar com. Otras ctas. p. pagar Capital social Resultados acumulados  Activo neto adquirido:

IV 8

-

Instituto Pacífico

Estado de situación nanciera consolidado

Luz Sombra Mayor Luz (Valor  (Valor pago consolidado libros) razonable) 2,000 250 2,250 3,980 3,500 480 2,500 4,750 7,250 28,000 18,000 46,000 -.(1,000) (1,000) ______ ______ 2,370 2,370 35,000 23,480 60,850

3,000 4,250 1,250 25,000 1,500  35,000

 -.1,350 500 24,000

______ ______ 21,630 21.630

3,000 5,600 25,750 25,000 1,500 _____  60,850

 Al 1 de enero del Año 7  Activo

Pasivo y patrimonio

Efect. y equiv. de efectivo

2,250 Sobregiro bancario

3,000

Ctas. p. cobrar comerc.

3,980 Ctas. p. pagar comerc.

5,600

Existencias

7,250 Pasivo corriente 13,480 Otras ctas. por pagar

 Activo corriente

8,600 25,750

Total pasivo

34,350

Inmb., maq. y eq. neto Crédito mercantil

45,000 2,370 Capital social

25,000

Activo no corriente

47,370 Resultados acumulados Patrimonio neto 60,850

N° 287

1,500 26,500 60,850

Segunda Quincena - Setiembre 2013