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NIIF

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PAGOS BASADOS EN ACCIONES (Actualizada a noviembre 2006)

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA- 2

INTRODUCCIÓN OBJETIVO  ALCANCE

     o        d        i      n      e       t      n      o      c

RECONOCIMIENTO  TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES, LIQUIDADAS MEDIANTE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO •  Aspectos generales •  Tran  Transacciones sacciones en las que se reciben servicios •  Transacciones valoradas por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos Determinación del valor razonable de los instrumentos de patrimonio • concedidos  Tratamiento o de las condiciones para la irrevocabilidad de la concesión •  Tratamient •  Tratamiento de un componente de renovación • Después de la fecha en que la concesión es irrevocable Si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio no puede estimarse • con fiablidad Modificaciones en los plazos y condiciones de concesión de los instru• mentos de patrimonio, incluyendo las cancelaciones y las liquidaciones  TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES LIQUIDADAS EN EFEC TIVO  TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES, QUE DAN ALTERNATIVAS ALTERNATIVAS DE LIQUIDACIÓN EN EFECTIVO  Transacciones sacciones con pagos basados en acciones en las que las condiciones •  Tran del acuerdo proporcionan a la entidad la opción de elegir el medio de liquidación INFORMACIÓN INFORMACIÓ N A REVELAR  DISPOSICIONES TRANSITORIAS FECHA DE VIGENCIA

N ormas I NterNacIoNales

de I NformacIóN

fINaNcIera

NIIF 2 - Pagos basados en Acciones (Actualizada a noviembre 2006)

INTRODUCCIÓN

a)

transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de patrimonio,enlasquelaentidadrecibabieneso serviciosacambiodeentregarinstrumentos de  patrimonio delamisma(incluyendoacciones uopcionessobreacciones). Ejemplo: LaE La Emp mpre resa saP Per erúS úS.A. .A.re reci cibe beac acti tivo vos sjo josv sval alo orizadosenS/.50,000quesoncanceladosmediantelaentregade50,000accionescomunes deunvalornominaldeS/.1cadauna. b) transacciones con pagos basados en acciones liquidados en eectivo ,enlasquelaentidad adquierebienesoservicios,incurriendoen pasivosconelproveedordeesosbienesoser viciosporimportesquesebasenenelprecio (oenelvalor)delasaccionesdelaentidad odeotrosinstrumentosdepatrimoniodela misma. Ejemplo: LaE La Emp mpre resa saP Per erú úS.A S.A..re reci cibe bem mer erca cade dería rías sva valo lorizadasenS/.20,000queserá rizadas enS/.20,000queseráncancela ncanceladosal dosal valornominaldelasaccionescomunesque esdeS/.1cadauna. c) transacciones enlasquelaentidadrecibao adquier adq uierabieneso abieneso servic servicios ios,, y los térm términos inos delacuerdoproporcionenalaentidadoal proveedordedichosbienesoservicios,la opcióndeliquidarlatransacciónenefectivo (oconotrosactivos)omediantelaemisiónde instrumentosdepatrimonio. Ejemplo: LaEmp La Empre resa saPe Perú rúS.A S.A.re .reci cibe bemer merca cade derí rías asva valorizadasenS/.20,000queseráncancelados enefectivooalvalornominaldelasacciones comunesqueesdeS/.1cadauna. Sedeb Se debe eten tener eren encuen cuenta talo loest establ ablecid ecido oen enlos los párrafos5y6.

La Norma Internacional de Información Financiera NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones: • está estáconte contenida nidaen enlos lospárraf párrafos os1 1a a60 60y yen enlos losApén Apéndices A a C. • tod todos oslos lospá párraf rrafos ostie tienen nenigu igual alval valor ornorm normati ativo vo,es ,es decir,tienenigualautoridad. • lo lospárr spárraf afos os es escri crito tosenlet senletraneg ranegrit ritarec arecog ogenlos enlos principiosmásimportantes. • lo losté stérm rmin inos os de den nid idos osenelAp enelApén éndi dice ce Aseha Asehan n destacadoenletracursivalaprimeravezque aparecenenlaNorma. • las lasde denic nicione ionesd sdeo eotro trost stérmi érminos noses están tánen enel elGl Glo osario de las Normas Internacionales de Información Financiera. • par parasu asumej mejore orente ntendim ndimient iento,d o,debe eberál ráleers eerseene eenell contextodesuObjetivoydelasBasesdelasConclusiones,elPrefacioalasNormasInternacionales deInformaciónFinancieraydelMarcoConceptual paralaPreparaciónyPresentacióndelosEstados Financieros. • enla NI NIC8 C8 Pol olít ític icas as Co Cont ntab able les, s, Ca Camb mbio iosenlas senlas EstimacionesContablesyErroressesuministranlas basesparaseleccionaryaplicar basespara seleccionaryaplicarlaspolíticas laspolíticasconta conta blesafaltaoenausenciadeunaguíaodirectrices especícas. Adicionalmente, Adicional mente,sepresentan sepresentan8párrafos 8párrafosintroductorios introductorios quesecaracterizanportenerlainicialesINdonde sehace unresum unresumende ende los prin princip cipale alestemas stemas dela Norma.

OBJETIVO 1.

Objetivos de la Norma Enel En elpá párra rrafo fo1d 1del elaN aNorm ormas ases eseña eñala laqu ques esus usob ob jetivosson: • Espe Es peci cica carlainfo rlainforma rmaci ciónna ónnanc ncier ieraque aque hadeincluirunaentidadcuandollevea cabounatransacción con pagos basados en acciones ,y • Requ Requerir erirqu que ela laenti entidad dadr reej eeje een enel elres result ultado ado delejercicioyensuposiciónnancieralos efectosdelastransaccionesconpagosbasa dosenacciones,incluyendolosgastosasocia dosalastransaccionesenlasqueseconceden opcionessobreaccionesalosempleados.

ALCANCE 2.

Alcance de la Norma Enel En elpárr párrafo afo2 2lla aNorm Norma ase seseña señala laque queé ésta stas sea eapli plicaráenlacontabilizaciónde caráen lacontabilizacióndetodaslas todaslastransacciones transacciones conpagosbasadosenacciones,incluyendo:

actualIdad empresarIal

3.

Transerencias de Instrumentos de Patrimonio a Terceros que suministraron bienes o servicios Elpárr El párraf afo o3 3de deest esta aNorm Norma aseñ señala alaq que uea alos lose efe fectos ctos deestaNIIF,lastransferenciasdelosinstrumen tosdepatrimoniodeunaentidadrealizadaspor susaccionistasatercerosquehayansuminis tradobienesoprestadoserviciosalaentidad (incluyendosusempleados)sontransacciones conpagosbasadosenacciones,amenosque latransferenciatengaclaramenteunpropósito distintodelpagodelosbienesoserviciossuminis trados a la entidad. Esto Es to ta tamb mbié iénseap nseapli lica cará rá atr atran ansf sfer eren enci cias ascon con instrumentosdepatrimoniodeladominantede NIIF 2

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NIIf 2 - p agos

basados eN

accIoNes

laentidad,oconinstrumentosdepatrimoniode otraentidadpertenecientealmismogrupo,reali zadasconsujetosquehayansuministradobienes oserviciosalaentidad. 4.

Excepción al alcance: Transacciones con empleados tenedores de Instrumentos de Patrimonio Elp El pár árraf rafo4 o4de dees esta taNorma Normase señala ñalaqu quea eallos osefec efectosdeestaNIIF,unatransacciónconunempleado(ountercero),ensucondicióndetenedor deinstrumentosdepatrimoniodelaentidad, noseráunatransacciónconpagosbasadosen acciones.

enaccionesenlasquelaentidadrecibaoadquiera bienesoservicios,segúnuncontratoqueestédentrodelalcancede trodelal cancedelospárraf lospárrafos8a10delaNIC32 os8a10delaNIC32 Instrumentos fnancieros: Presentación e inormación a revelar (revisadaen2003)ode (revisadaen2003)odelospárrafos5 lospárrafos5a7 a7de de laNIC39Instrumentos fnancieros: Reconocimiento  y valoración (revisadaen2003).

RECONOCIMIENTO 7.

Oportunidad y tratamiento contable del reconocimiento (registro) de los pagos basados en acciones Elpár El párra rafo fo7dee 7deest staNo aNorma rmaseñ señal alaqu aquela elaent entid idad ad reconocerálosbienesoserviciosrecibidosoadquiridosenunatransacciónconpagosbasadosen acciones,enelmomentodelaobtencióndedichos bienesocuandodichosserviciosseanrecibidos . Laent La entid idad adrec recon onoc ocer eráel áelcor corre resp spon ondi dien ente teinc incre rementoenelpatrimonioneto,silosbienesoservicioshubiesensidorecibidosenunatransacción conpagosbasadosenaccionesqueseliquide conlaentregadeinstrumentosdepatrimonio, oreconoceráunpasivosilosbienesoservicios hubieransidoadquirido hubiera nsidoadquiridosenunatransa senunatransaccióncon ccióncon pagosbasadosenaccionesqueseliquidenen efectivo.

8.

Reconocimiento como gasto Elp El párr árraf afo8 o8d dee eest sta aNo Norma rmase seña ñala laqu quec ecua uando ndolo los s bienesoserviciosrecibidosoadquiridosenuna transacciónconpagosbasadosenaccionesno reúnanlas reún anlas cond condicion icionespara espara sureconoc sureconocimien imiento to comoactivos,sereconoceráncomogastos.

9.

Ejemplos de reconocimiento como gasto Alguno Alg unos seje ejempl mplos osdel delsur surgim gimien iento tode deun unga gasto stopor por elconsumodebienesoservicio elconsum odebienesoservicios,queseseña s,queseseñalan lan enelpárrafo9delaNorma,son: a) cua cuando ndo los serv servici iciossecons osseconsum umen, en, norm normal almente,deformainmediata,encuyocasose reconoceráungastocuandolacontraparte presteelservicio. b) cua cuando ndolos losbien bienesp espuede uedenser nsercons consumi umidos dosa a lolargodeunperíododetiempoo,enelcaso delasexistencias,vendid delasexistenc ias,vendidosenunmomento osenunmomento posterior,encuyocasosereconoceráun gastocuandolosbienesseanconsumidoso vendidos.Sinembargo,avecesesnecesario reconocerelgastoantesdequelosbienes oserviciosseanconsumidosovendidos, porquenocumplenlosrequisitosparasu reconocimientocomoactivos.Por reconocimientocomo activos.Porejemplo,la ejemplo,la entidadpodríaadquirirbienescomopartede lafasedeinvestigacióndeunproyectopara desarrollarunnuevoproducto.Aunquetales bienesnohayansidoconsumidos,podrían noreconocersecomoactivos,segúnlasNIIF aplicables.

Ejemplo: Siuna Siu naen entid tidad adco conce ncede deat atodo odosl slos oste tene nedo dore resd sde e unadeterminadaclasedesusinstrumentosde patrimonio,elderechoaadquiririnstrumentosde patrimo pat rimonioadici nioadiciona onalesde lesdelamisma lamisma aun pre precio cio inferioralvalorrazonabledeesosinstrumentos,y unempleadorecibetalderechoporsertenedor deun inst instrum rument entode ode pat patrimo rimoniode niode esa cla clase se particular,laconcesiónoel particular,la concesiónoelejerciciodeese ejerciciodeesederecho derecho noestarásujetoaloexigidoporestaNIIF. 5.

6.

Excepción al alcance: Activos Fijos adquiridos en una Combinación de Negocios Elpár El párra raffo5de o5deest estaNo aNorm rmase aseña ñala laque quetal talcom como o seindicóenelpárrafo2,estaNIIFseaplicaráalas transaccionesconpagosbasadosenacciones,en lasqueunaentidadadquieraorecibabieneso servicios.Entreesosbienesse servicios.Entreesos bienesseincluyenexistencias, incluyenexistencias, consumibles,inmuebles,maquinariayequipo, activosintangiblesyotrosactivosnonancieros. Sinem Si nemba barg rgo o,la ,laent entid idad adnoap noaplilica cará rá es esta taNII NIIFa Fa transaccionesenlasqueadquierabienesque formenpartedelosactivosnetosadquiridosen unacombinacióndenegociosalaqueresultede negocios. Por aplicaciónlaNIC22Combinaciones de negocios. lotanto,losinstrumentosdepatrimonioemitidos enunacombinacióndenegocios,acambiodel controldelaentidadadquirida,noestándentro del alcance de esta NIIF. Encam En cambi bio o,lo ,losin sinst stru rume ment ntos os de depat patri rimo moni nio o ofrecidosalosempleadosdelaadquiridaporsu condicióndeempleados condició ndeempleados(porejemplo (porejemplo,acambio ,acambio decontinuarprestandosusservicios)síentrarán dentrodelalcancedeestaNIIF.Deformasimilar, lacancelación,sustituciónuotramodicaciónde acuerdos de pagos basados en acciones,aconsecuenciadeunacombinacióndenegociosode algunaotrareestructuracióndelpatrimonioneto, secontabilizarándeacuerdoconestaNIIF. Excepción al alcance: Adquisición de Instrumentos Financieros Elpárr El párrafo afo6 6de deest esta aNorm Norma aseña señala laque quees esta taNIIF NIIFno no seaplicaráalastransaccionesconpagosbasados

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INstItuto pacífIco

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TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES, LIQUIDADAS MEDIANTE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO Aspectos generales 10. Medición de la transacción transacción a valores valores razonables razonables Elpárrafo Elpárra fo10 10de dela laNo Norma rmase seña ñala laqu quee eenl nlas astra transa nsacccionesconpagosbasadosenaccionesliquidadas medianteinstrumentosdepatrimonio,laentidad valorarálosbienesoserviciosrecibidos,asícomo,el correspondienteincrementoenelpatrimonioneto : • Directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor  razonable no pueda ser estimado con fabilidad . • Si la entidad no pudiera estimar con fabilidad  el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, la entidad determinará su valor, así  como, el correspondiente incremento de patrimonio neto, indirectamente, por reerencia (*) al valor razonable de los instrumentos de  patrimonio concedidos. 11. Determinación del valor razonable a transacciones con empleados y terceros que suministran servicios similares Elpárraf El párrafo o11 11de deesta estaNorma Normaseñal señala aque quepara paraaplic aplicar ar lodispuestoenelpárrafo10atransa lodispues toenelpárrafo10atransacciones ccionescon con empleados y terceros que suministren servicios similares (**),laentidaddeterminaráelvalorrazonablede losserviciosrecibidosporreferenciaalvalorrazo nabledelosinstrumentosdepatrimonioofrecidos, porquehabitualmentenoseráposibleestimarde manera man era ab ableel leel val valorrazona orrazonable ble delosservici delosservicios os recibidos,comoseexponeenelpárrafo12.Elvalor razonabledeesosinstrumentosdepatrimoniose determinaráenlafechadeconcesión. 12. Determinación del valor razonable razonable a transacciones con empleados cuyos instrumentos patrimoniales concedidos orman parte de sus remuneraciones Elpárraf párrafo o12 12de deestaNorm esta Norma aseñ señala alaque quenorm normalm almen ente,lasacciones,lasopcionessobreaccionesuotros instrumentosdepatrimonioseconcedenalos empleadoscomopartedesuremuneración,junto conunsueldoenefectivoyotrasprestacionespara losmismos.Habitualmente,noseráposiblevalorar directamentelosserviciosrecibidosporcadacom ponenteconcretoqueformepartedelconjunto deremuneracionesalosempleados.Igualmente, (*) En esta NIIF se utilizan las rases «por reerencia reerencia a» o en lugar de «al»,  puesto que la transacción se valora, en última instancia, multiplicando el valor razonable de los instrumentos de patrimonio, medido en la echa especifcada en los párraos 11 ó 13 (según cuál de los dos sea aplicable), por el número de instrumentos de patrimonio que se consolidan o son irrevocables, como se explica en el párrao 19. (**) En el resto de la NIIF, todas las reerencias a los empleados se entenderán realizadas también a los terceros que suministren servicios similares.

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podríanoserposibledeterminarelvalorrazonable delpaquetecompletodelaremuneracióndelem pleadoindependientemente,sinmedirdeforma directaelvalorrazonabledelosinstrumentosde patrimonioconcedidos.Además,lasaccionesolas opcionessobreaccionesseconcederánamenudo comopartedeunacuerdodebonicación,yno comopartedelaretribuciónbásica;porejemplo, eshabitualencontrarlascomounincentivoalos empleados emple ados para quecontin quecontinúenpresta úenprestandosus ndosus serviciosalaentidadopararecompensarlesporlos esfuerzosrealizadosenlamejoradelrendimiento delaempresa.Conlaconcesióndeaccionesode opcionessobreacciones,ademásdelrestodela retribución,laentidadpagaunaremuneraciónadi cionalparaobtenerciertosbenecioseconómicos adicionales.Laestimación adiciona les.Laestimacióndelval delvalorrazona orrazonablede blede dichosbeneciosadicionalesesprobablequesea unatareadifícil.Dadaladicultadparadet unatareadifícil.Dadaladicultadpara determin erminar ar directamenteelvalorraz directament eelvalorrazonabledel onabledelosserviciosreci osserviciosrecibidos,laentidaddeterminaráelvalorrazonablede osmismospor sporref referen erenciaalvalorrazona ciaalvalorrazonabledelos bledelos losmismo instrumentosdepatrimonioconcedidos. 13. Determinación del valor razonable razonable a transacciones con terceros distintos de los empleados Elpárraf El párrafo o13 13de deesta estaN Norma ormaseñal señala aque quepara paraaplic aplicar ar losrequerimientosdelpárrafo10alastransaccio nescontercerosdistintosdelosempleados,existirá unapresuncióniuris tantum (esdecir,queadmite pruebaencontrario)dequeelvalorrazonablede losbienesoserviciosrecibidospuedeestimarse conabilidad.Dichovalorrazonablesemediráen lafechaenquelaentidadobtengalosbienesola otraparteprestelos otrapartepr estelosservicios.Enlosraros servicios.Enlosraroscasosen casosen quelaentidadrefuteestapresunción,porqueno puedaestimarconabilidadelvalorrazonablede losbienesoserviciosrecibidos,valorarálosbienes oserviciosrecibidos,yelincrementocorrespondienteenelpatrimonioneto,indirectamentepor referenciaalvalorrazonabledelosinstrumentosde patrimonioconcedidos,valoradosenlafechaen quelaentidadobtenga quelaentida dobtengalosbienesolaotraparte losbienesolaotraparte prestelosservicios.

Transacciones en las que se reciben servicios 14. Instrumentos de patrimonio concedidos se convierten inmediatamente en irrevocables Elpárraf El párrafo o14 14de deesta estaNormas Normaseñala eñalaq que uesi silos losinstru instrumentosdepatrimonioconc mento sdepatrimonioconcedidosseconvie edidosseconvierten rten en irrevocables inmediatamente,lacontraparteno esta es taráobligada ráobligada a comp completa letar r un deter determinad minado o períododeserviciosantesdequeadquiera incondicionalmenteelderechoaesosinstru mentosdepatrimonio.Afaltadeevidenciaen contrario,laentidadpresumiráquesehanrecibi dolosserviciosaprestarporlaotraparte,como contrapartidadelos contrapar tidadelosinstrumentosd instrumentosde epatrim patrimonio onio concedidos.Enestecaso,laentidadreconocerá íntegramente,enlafechadeconcesión,losservi NIIF 2

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basados eN

accIoNes

ciosrecibidosconelcorrespondienteaumentodel patrimonioneto. 15. Instrumentos de patrimonio concedidos concedidos NO se convierten inmediatamente en irrevocables Elpár El párra raffo15 de deest estaNo aNorm rmase aseña ñala laque quesilos silos instrumentosdepatrimonioconcedidosnose convierteninmediatamenteenirrevocables, ylohacencuandolaotrapartecompleteun determina dete rminadoperíodode doperíodode servicio servicios,la s,la entid entidad ad presumiráquelosserviciossevanaprestar porlaotraparte,comocontrapartidadeesos instrument instru mentosdepatrimonio osdepatrimonioque que recib recibiráenel iráenel  período para la irrevocabilidad  futuro,duranteel período (o consolidación) de la concesión a lo largo del cualesosderechosseconviertenenirrevocables. Laentidadcontabilizaráesosserviciosamedida queseanprestadosporl queseanpre stadosporlaotraparte,d aotraparte,duranteel uranteel períodoenqueseconviertenenirrevocables,  juntoconelcorrespondienteaumentoenel patrimonioneto.Porejemplo: a) Siaun em empl plea eado do se le co conce nceden den op opcio ciones nes sobre sobr e accio acciones,condicio nes,condicionadas nadas a comp completa letar r tresañosdeservicio,entonceslaentidad presumiráquelosserviciosquevaaprestarel empleado,comocontrapartidadelasopcio nessobreacciones,serecibiránenelfuturo, alolargodeesostresañosdelperíodode consolidacióndelderecho. b) Sia un em empl plea eado do selecon seleconced ceden en op opcio ciones nes sobreacciones,condicionadasaalcanzarun determinadonivelderendimientoy determinadonivelde rendimientoyaperma apermanecerenlaentidadhastaquedichonivelde rendimientosehayaalcanzado,yladuración delperíododeconsolidacióndelasopciones varíadependiendodecuándosealcanceese nivelderendimiento,laentidadpresumiráque losserviciosaprestarporeltrabajador,como contrapartidadelasopcionessobreacciones, serecibirán ser ecibiránenel enelfuturo,alolargodelperí futuro,alolargodelperíodo odo esperadodeconsolidacióndelderecho.La entidadestimaráladuracióndeeseperíodo de consolidación en la fe fech chadecon adeconce cesi sión ón delasopcionessobreacciones,basándoseen eldesenlacemásprobabledelacondiciónde rendimientoimpuesta.Sielrendimientose midiesesobreunacondiciónrelativaalmercado,laestimacióndeladuracióndelperíodo esperadoserácoherent esper adoserácoherentecon econ lashipóte lashipótesis sis empleadasparaestimarelvalorrazonable delasopcionesemitidas,yno delasop cionesemitidas,ynoserevisarápos serevisaráposteriormente.Silacondición de rendimiento nofueseunacondiciónrelativaalmercado, laentidadrevisarásuestimaciónacercadela duracióndelperíododeconsolidacióndelos derechos,sifueranecesario,siemprequela informaciónposteriorindicaraqueladuración delperíododecumplimientodelacondición dieredelaestimadapreviamente. NIIF 2

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Transacciones valoradas por reerencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos Determinación del valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos 16. Fecha de reconocimiento del valor razonable y mercado base Elpárr El párraf afo1 o16d 6del ela aNorm Norma aseña señala laque quep para arala last stran ransaccionesvaloradasporreferenciaalvalorrazonabledelosinstrumentosdepatrimonioconcedidos, laentidaddeterminaráelvalorrazonabledeesos instrumentosenlaecha de valoración,basándose enlospreciosde enlos preciosdemercadosi mercadosiestuvierandisponibles, estuvierandisponibles, teniendoencuentalosplazosycondicionessobre losqueesosinstrumentosdepatrimoniofueron concedidos(considerandolosrequerimientosde lospárrafos19a22). 17. Determinación Determinación del valor razonable razonable en ausencia de precios de mercado Elpárr El párraf afo1 o17d 7del elaN aNorm ormas aseña eñala laque quesi silo losp sprec recios ios demercadonoestuvierandisponibles,laentidad estimaráelvalorrazonablede estimaráel valorrazonabledelosinstrumentosde losinstrumentosde patrimonioconcedidosutilizandounatécnicade valoraciónparaestim valorac iónparaestimarcuálhabríasidoelprec arcuálhabríasidoelprecio io deesosinstrumentosdepatrimonioenunatran sacciónencondicionesdeindependenciamutua, realizadaentrepartesinteresadasydebidamente informadas.Latécnicade informadas.La técnicadevaloraciónserácoherente valoraciónserácoherente conlosmétodosdevaloracióngeneralmente aceptadasparalajacióndepreciosdelosinstru mentosnancieros,eincorporarátodoslosfactores ehipótesisquesean ehipótesis queseanconocidas,y conocidas,yqueconsiderarían queconsiderarían lospartícipesenelmercadoalahoradejarel precio(teniendoencuentalosrequerimientosde lospárrafos19a22). 18. Contenido del apéndice B Elpár El párraf rafo o18 18de dela laNorm Norma aseña señala laque queel elApé Apéndic ndice eB B contienedirectricesadicionalessobreladetermi nacióndelvalorrazonabledelasaccionesydelas opcionessobreacciones,centrándoseenparticular enlosplazosy enlos plazosycondicionesqueson condicionesquesonnormalmente normalmente utilizadosenunaconcesióndeaccionesodeop cionessobreaccionesalosempleados.

Tratamiento de las condiciones para la irrevocabilidad de la concesión 19. Tratamiento de la concesión de instrumentos de patrimonio con condiciones Elpá lpárr rraf afo19 o19dela delaNor Norma maseñ señal alaqu aquela elacon conce cesióndeinstrumentosdepatrimoniopodríaestar condicionadaalcumplimientodedeterminadas condiciones para la irrevocabilidad (o consolidación) de la concesión Ejemplo: Lacon La conce cesi sión óndeac deacci cion ones esodeop odeopci cion ones essob sobre re accionesaunempleadohabitualmenteestáconINstItuto pacífIco

N ormas I NterNacIoNales

dicionadaaqueelempleadosigaprestandosus servicios,enlaentidad,alolargodeundeterminadoperíododetiempo.Tambiénpodríanexistir condicionesrelativas condicio nesrelativasal alrendimi rendimientoaconseguir entoaconseguir,, talescomoquela talescomo quelaentidadalcanzaraun entidadalcanzarauncrecimiento crecimiento especícoensusbeneciosoundeterminado incrementoenelpreciodesusacciones. Para tal efecto: • La Lascond scondici icione onespar sparalairre alairrevo voca cabil bilid idad ad (o consolidación),distintasdelascondicionesre feridasalmercado,noserántenidasencuenta alestimarelvalorrazonabledelasaccioneso delasopcionessobreaccionesenlafechade valoración. • En Encam cambio bio,l ,las ascon condici diciones onespa para rala lairre irrevoc vocabi abilidad(oconsolidación)setendránencuenta, ajustandoelnúmerodeinstrumentosde patrimonioincluidosenladeterminacióndel importedelatransacción,deformaque,en últimainstancia,elimportereconocidoporlos bienesoserviciosrecibidoscomocontraparti dadelosinstrumentosdepatrimonioconcedidos,sebasaráenelnúmerodeinstrumentos depatrimonioqueeventualmentesevayana consolidar. • Por Porell ello, o,no nose sere reco conoc nocerá eráni ningú ngúni nimp mport ortea eacu cumuladoporlosbienesoserviciosrecibidos,silos instrumentosdepatrimonioconcedidosnose consolidanaconsecuenciadelincumplimiento dealgunacondiciónnecesariaparalairrevo cabilidaddelosmismos,porejemplo,silaotra partenocompletaundeterminadoperíodo deprestacióndeservicios,onocumplealguna condiciónrelativaalrendimiento,teniendoen cuentalosrequerimientosdelpárrafo21. 20. Aplicación de los requerimientos del párrao 19 Elpárr El párrafo afo20 20de dela laNorm Norma aseña señala laque queparaapl para aplicar icarlos los requerimientosdelpárrafo19,laentidadreconoceráunimporte,porlosbienesoserviciosrecibidos duranteelperíodoparalairrevocabilidad(oconsoli dación),basadoenlamejorestimacióndisponibledel númerodeinstrumentos númerodeins trumentosdepatrimonioq depatrimonioqueespere ueespere vayanaconsolidarseyrevisaráestaestimación,sies necesario,siemprequelainformaciónposterior indiquequeelnúmerodeinstrumentosdepatrimonioqueseespereconsolidardieradelas estimacionesprevias.Enlafechadeirrevocabilidad, esdecir,enlafechalímiteparaelcumplimientode lascondiciones,laentidadrevisarálaestimación paraqueseaigualalnúmerodeinstrumentosde patrimonioquenalmentecumpliránlascondicio nesparalairrevocabilidad,teniendoencuentalos requerimientosdelpárrafo21. 21. Condiciones reeridas al mercado a tenerse en cuenta Elpár El párraf rafo2 o21d 1del elaN aNorma ormase señal ñalaq aque uelas lasco condic ndicio ionesreferidas nesrefe ridas almerca almercado, do, com como oporejemp porejemploun loun actualIdad empresarIal

de I NformacIóN

fINaNcIera

precioobjetivodelaacciónalqueestécondicio nadalaconsolidacióndederechos(osuejercicio), setendránencuenta,alestimarelvalorrazonablede losinstrumentosdepatrimonioconcedidos.Poreso, paralaconcesióndeinstrumentosdepatrimonio concondicionesreferidasalmercado,laentidad reconocerálosbienesoserviciosrecibidosdelaotra partequesatisfaganelrestodecondicionesparala irrevocabilidad(porejemplo,losserviciosrecibidos deunempleadoquepermanezcaenactivoduranteelperíodorequerido),independientementede quesecumpl quese cumplalac alacondición ondiciónrelativaalmer relativaalmercado. cado.

Tratamiento de un componente de renovación 22. Opciones con componentes de renovación Elp lpár árra raffo2 o22d 2del elaN aNor orma mase seña ñala laqu quee eenl nlas asop opcionesquetenganun componente de renovación, éstenosetendráencuentaalestimarelvalorra zonabledelasopcionesconcedidasenlafechade valoración.Encambio,una opción de renovación se contabilizarácomounanuevaopciónconcedida, siemprequeseconcedaposteriormente,yenese momento.

Después de la echa en que la concesión es irrevocable 23. No proceden proceden ajustes adicionales al patrimonio neto después de la echa de irrevocabilidad Elpá El párra rrafo fo23 23de dela laN Norm ormas aseñ eñal ala aqu queu euna nave vezq zque ue hayareconocidolosbienesyserviciosrecibidos, deacuerdo deacue rdo con los pár párraf rafos10 os10 a22, así com como, o, elcorrespondienteincrementoenelpatrimonio neto,laentidadnorealizaráajustesadicionalesal patrimonionetotraslafechadeirrevocabilidad. Ejemplo Lae La ent ntida idad dno norev revert ertirá iráp pos oste terio riorme rment nte eel eliimp mport orte e reconocidoporlosserviciosrecibidosdeunempleado,silosinstrumentosdepatrimoniocuyos derechoshaconsolidadosonobjetoderevocación o,enelcasodelasopcionessobreacciones,silas opcionesnoselleganaejercitar.Sinembargo,este requerimientonoimpidequelaentidadreconozca unatransferenciadentrodelpatrimonioneto,es decir,unatransferenciadesdeuncomponentede patrimonionetoaotro.

Si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio no puede estimarse con fablidad 24. Valor razonable razonable de los los Instrumentos Instrumentos de Patrimonio cuando NO es posible medir con fabilidad el valor razonable de los Instrumentos Patrimoniales Elpár El párra raffo24 o24dela delaNor Norma maseñ señal alaqu aquelo elosre srequ que erimientoscontenidosenlospárrafos16a23se aplicaráncuandolaentidadestéobligadaavalorar unatransacciónconpagosbasad unatransac ciónconpagosbasadosenacciones, osenacciones, porreferenciaalvalorrazonabledelosinstrumentosdepatrimonioco ncedidos. NIIF 2

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NIIf 2 - p agos

basados eN

accIoNes

Enraras Enrar asoca ocasio siones nes,,la la ent entida idad dpod podría ríaser ser inc incapa apaz zde de estimarconabilidadelvalor estimarconab ilidadelvalorrazonablede razonabledelosins losinstrumentosdepatrimonioconcedidosenlafecha devaloración,deacuerdoconlosrequerimientos delospárrafos16a22. Sólo Só loe en nes esta tas soc ocas asio ione nes, s,lla aen enti tida dad: d: a) Valoraráinicialmentelosinstrumentosdepatrimonioporsuvalor intrínseco,enlafechaen laquelaentidadobtengalosbienesolaotra parteprestelosservicios,yposteriormente,en cadafechaenlaquesepresenteinformacióny enlafechadelaliquidacióndenitiva,recono ciendoloscambiosdedichovalorintrínseco enelresultadodelejercicio. Enunacon una conces cesión iónde deopcion opciones essob sobre reaccion acciones es,, elacuerdodepagobasadoenaccionesse liquidaránalmentecuando: i) se seej ejer ercit citen enla las sop opcio cione nes; s; ii) se sepierda pierdan n(por (porejempl ejemplo opor porproduc producirse irsela la bajaenelempleo);o iii) cad caduqu uquen(p en(poreje orejempl mploalté oaltérmin rminodela odela vidadelaopción). b) Rec Recono onocer cerálosbien álosbieneso eso serv servici icios os rec recibi ibido dos s basándoseenelnúmerodeinstrumentosde patrimon pat rimonioque ioque nal nalment mente eseconsol seconsoliden iden o (cuandoseaaplicable)seannalmenteejercitados. Ejemplo: Para Pa raapl aplicar icarest este ereq requerim uerimient iento oa alas lasopci opciones oness sobr obre e acciones,laentidadreconocerálosbienesoserviciosrecibidosduranteeleventualperíodoparala irrevocabilidad(oconsolidación),deacuerdocon los párr párraf afos14 os14 y y15,excep 15,exceptolosrequer tolosrequerimie imiento ntos s contenidosenelapa conten idosenelapartado(b)delpá rtado(b)delpárrafo15rela rrafo15relativosalascondicionesreferidasalmercado,que noserándeaplicación. Elimp El impor orte terec recon onoc ocid idode odelos losbie biene nesyse syservi rvici cios os recibidosduranteelperíodoparalairrevocabilidad sebasaráenelnúmerodeopc sebasará enelnúmerodeopcionessobr ionessobreaccio eaccionesqueseesperaseanconsolidadas.Laentidad revisaráesaestimación,sifueranecesario,silas informacionesposterioresindicasenqueelnúmero deopcionessobreaccionesqueseesperaque consoliden,dieradelasestimacionesprevias. Enla En lafe fech chad adei eirre rrevo voca cabi bilid lidad ad,es ,esto toes es,l ,laf afec echa hade de vencimientodelplazoparaconsolidar,laentidad revisarálaestimaciónparaqueseaigualalnúmero deinstrumentosdepatrimonioquenalmente quedenconsolidados.Traslafechadevencimiento delplazoparaconsolidar,laentidadrevertiráelim portereconocidodebienesodeserviciosrecibidos silasopcionessobre silas opcionessobreaccionesson accionessonposteriormente posteriormente anuladas,ocaducanaltérminodesuvida. 25. Liquidación de una concesión concesión de Instrumentos Instrumentos de Patrimonio Elpá El párra rrafo fo25 25de dela laNo Norma rmase seña ñala laqu ques esil ilae aent ntida idad d aplicaelpárrafo24,noseránecesarioqueaplique NIIF 2

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lospárrafos26a29,puestoquecualquiermodi caciónenlosplazosycondici cación enlosplazosycondiciones,sobr ones,sobrelosque elosque losinstrumentosdepatrimoniofueronconcedidos, serátenidaencuentaalaplicarelmétododelvalor intrínsecoestablecidoenelpárrafo24. Sinemb Sin embarg argo, o,si sila laent entida idad dliq liquid uidase ase una con conces cesión ión deinstrumentosdepatrimonioalosqueseha aplicadoelpárrafo24: a) Sila liq liquid uidaci acióntuvie óntuvieseluga selugar r dur durant anteel eel períodoparalairrevocabilidad(oconsolidación),laentidadcontabilizarálaliquidación comounaaceleracióndelaconsolidación delosderechos,yporello,reconoceráinme diatamenteelimporteque,enotrocaso,se hubierareconocidoporlosservic hubierareco nocidoporlosserviciosrecibidos iosrecibidos alolargodelperíodoqueresteparaconseguir lairrevocabilidad. b) Cua Cualqu lquierp ierpago agorea realiza lizadoen doenlal laliqui iquidac dacións iónse e contabilizarácomounarecompradeinstrumentosdepatrimonio,esdecir,comouna deduccióndelpatrimonioneto,salvo,yen lamedidaenque,elpagoexcedadelvalor intrínsecodelosinstrumentosdepatrimonio, valoradosenlafechaderecompra.Cualquier excesosereconocerácomoungasto.

Modifcaciones en los plazos y condiciones de concesión de los instrumentos de patrimonio, incluyendo las cancelaciones y las liquidaciones 26. Modifcación de plazos y condiciones Elpár El párra rafo fo26dela 26delaNor Norma maseñ señal alaqu aquela elaent entid idad ad podríamodicarlosplazosycondicionesenlas quelosinstrumentosdepatrimoniofueronconcedidos. Porej orejem empl plo, o,pod podría ríared reduc ucirel irelpre preci ciode odeeje ejerc rcici icio o deopcionesconcedidasalosempleados(esdecir, volveradeterminarelpreciodelasopciones),lo queaumentaráelvalorrazonablededichasop ciones.Losrequerimientosdelospárrafos27a29, paracontabilizarlosefectos paracontabilizar losefectosdelas delasmodicaciones, modicaciones, sereerenalcontextodelastransaccionescon pagosbasado pag osbasados senaccione enacciones sconlosemplea conlosempleados. dos. Noobstante,esosrequerimien Noobstant e,esosrequerimientosserántambién tosserántambién deaplicaciónatransaccionesconpagosbasados enaccionesconsujetosdistintosdelosempleados, quesevalorenporreferencia quesevaloren porreferenciaalvalorrazonable alvalorrazonablede de losinstrumento losinstrum entos sde depat patrimon rimonio ioconce concedidos didos.. En esteúltimocaso,lasreferenciasqueguranenlos párrafos27a29relativa párraf os27a29relativasalafechadecon salafechadeconcesión, cesión, seconsideraránefectuadas,ensulugar,alafecha enlaquelaentidadobtengalosbienesolaotra parteprestelosservicios. 27. Reconocimiento de los servicios recibidos a su valor razonable Elpár El párra raffo27 o27dela delaNor Norma maseñ señal alaqu aquela elaent entid idad ad reconocerá,comomínimo,losserviciosrecibidos medidos med idos por suvalor raz razona onable ble enla fe fecha cha de concesióndelosinstrumentosdepatrimonio INstItuto pacífIco

N ormas I NterNacIoNales

otorgados,amenosquetalesinstrumentosdepa trimonionoquedenconsolidadospornocumplir algunacondiciónnecesariaparasuirrevocabilidad (distintadeunacondiciónrelativaalmercado) quefueraimpuestaenlafecha quefueraimpuesta enlafechadeconcesión.Esto deconcesión.Esto seaplicaráindependientementedecualquier modicacióndelosplazosycondicionesenque losinstrumentosdepatrimoniofueronotorgados, odeuna o deuna canc cancela elación ción o oliqu liquidac idaciónrefer iónreferente entes sa a esaconcesióndeinstrumentosdepatrimonio. Además,laentidadreconocerálosefectosdelas modicac modi cacione iones s queaumen queaumentenel tenel tot totaldel aldel valo valor r razonab razo nablede lede los acu acuerd erdosde osde pag pago o bas basado ado en accionesobiensean,dealgunaotraforma,beneciososparaelempleado.EnelApéndiceBsedan directricessobrelaaplicacióndeestaexigencia. 28. Tratamiento contable de la liquidación o cancelación de una concesión de Instrumentos de Patrimonio Elpá El párra rrafo fo28 28de dela laNo Norm rmas aseñ eñal alaq aque uesi sila laen enti tida dad d cancelaseoliquidaseunaconcesióndeinstrumentosdepatrimonioduranteelperíododeconsolidación(porcausadistintadeunaanu ción(porcausa distintadeunaanulaciónderiva laciónderivada da delafaltadecumplimientodelascondicionespara lairrevocabilidad): a) La en enti tida dadconta dcontabil biliza izarálacance rálacancelac lación ión ola liquidacióncomounaaceleracióndelaconsolidacióndelosderechos,yporelloreconocerá inmediatamenteelimporteque,enotrocaso, habríareconocidoporlosserviciosrecibidosa lolargodelperíodorestantedecumplimiento de las condiciones. b) Cua Cualqu lquierpag ierpagohecho ohecho al emp emplea leadopara dopara la cancelaciónoliquida cancel aciónoliquidacióndelaconcesió cióndelaconcesiónse nse contabilizarácomolarecompradeunaparti cipaciónenelpatrimonioneto,esdecir,como unadeduccióndelpatrimonioneto,salvo,yen lamedidaenque,lospagosexcedanalvalor razonabledelosinstrumentosconcedidos, valoradoenlafechaderecompra.Cualquier excesosobredichovalorrazonable,sereconocerácomoungasto. c) Sisecon Siseconce cedi dies esen en nu nuev evos os in inst stru rume ment ntos os de patrimonioalosempleadosy,enlafechadesu concesión,laentidadidenti conces ión,laentidadidenticaselosnuevo caselosnuevos s instrumentosdepatrimonioconcedidoscomo instrumentosdepatrimoniosustitutivosde losinstrumentosdepatrimoniocancelados, laentidadcontabilizarálamodicaciónde acuerdoconelpárrafo27ylasdirectricesdel ApéndiceB.Elincrementoenelvalorrazonableconcedidoseráladiferenciaentreelvalor razonabledelosinstrumentosdepatrimonio sustituidosyelvalorrazonablenetodelos instrumentosdepatrimoniocancelados,en lafechaenlaque lafecha enlaqueseconcedala seconcedalasustitución.El sustitución.El valorrazonablenetodelosinstrumentosde patrimoniocanceladosserásuvalorrazonaactualIdad empresarIal

de I NformacIóN

fINaNcIera

ble,inmediatamenteantesdelacancelación, menoselimportedecualquierpagorealizado alosempleadosenelmomentodelacance lacióndedichosinstrumentos,queseconta bilizarácomo una ded deducc ucción ión del pat patrim rimoni onio o neto,deacuerdoconelapartado(b)anterior.Sila entidadnoidenticaselosnuevosinstrumentos depatrimonioconcedidoscomoinstrumentos depatrimoniosustitutivosdelosinstrumentos depatrimoniocancelados,contabilizaráesos nuevosinstrumentosdepatrimoniocomo unanuevaconcesión. 29. Tratamiento contable de la recompra de Instrumentos de Patrimonio irrevocables Elpá El párra rrafo fo29 29de dela laNo Norma rmase seña ñala laqu ques esil ilae aent ntid idad ad recompraseinstrumentosdepatrimonioirrevo cables(oconsolidados),elpagorealizadoalos empleadossecontabilizarácomounadeducción delpatrimonioneto,salvo,yenlamedidaen que,elpagoexcedadelvalorrazonabledelos instrumentosdepatrimoniorecomprados,valo radoenlafechaderecompra.Cualquierexceso sobredichovalorrazonabl sobre dichovalorrazonablesereconocerácomo esereconocerácomo ungasto.

TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES LIQUIDADAS EN EFECTIVO 30. Tratamiento contable de las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en eectivo Elpár El párra raffo30 o30dela delaNor Norma maseñ señal alaqu aquepa epara ralas las transacc tran sacciones iones conpagosbasado conpagosbasados s en acci acciones ones liquidadasenefectivo,laentidadvalorarálosbienes oserviciosadquiridosyelpasivoenelquehaya incurrido,porelvalorrazona incurrido ,porelvalorrazonabledelpasiv bledelpasivo.Hasta o.Hasta queelpasivosealiquidado,laentidadrecalculará elvalorrazonabledelpasivoencadafechaenla quepresenteinformación,asícomo,enlafechade liquidación,llevandocualquiercambioenelvalor reconocidoalresultadodelejercicio. 31. Reconocimient Reconocimiento o de de derechos derechos de los empleados emplea dos Elp lpár árra raffo31 o31del delaN aNor orma mase seña ñala laqu quep epor oreje ejem mplo,laentidadpodríaconcederalosempleados derechossobrelarevalorizacióndelasacciones comopartede com opartedesuremun suremunerac eración, ión, por locual los empleadosadquiriránelderechoaunpagofuturo deefectivo(másqueelderechoauninstrumento depatrimonio),quesebasaráenelincrementodel preciodelaaccióndelaentidadapartirdeun determinadonivel,alolargodeunperíodode tiempodeterminado.Obien,laentidadpodría concederasusempleadoselderechoarecibir unpagodeefectivofuturo,concediéndolesun derechosobreacciones(incluyendoacciones aemitirsegúnelejerciciodeopcionessobre acciones)queseancanjeablesporefectivo,yasea demaneraobligatoria(porejemploporcesedel empleo)oaeleccióndelempleado. NIIF 2

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NIIf 2 - p agos

basados eN

accIoNes

32. Oportunidad en el reconocimiento de los servicios recibidos y el pasivo a pagar Elpár El párraf rafo o32 32de dela laNorm Norma aseña señala laque quella aenti entidad dadr re econocerálosserviciosrecibidos,yelpasivoapagarpor talesservicios,amedidaquelosempleadosprestenel servicio.Porejemplo,algunosderechossobrelarevalorizacióndeaccionesseconviertenenirrevocables inmediatamenteyporello,losempleadosnoestán obligadosacompletarundeterminadoperíodode servicioparatenerderechoalpagoenefectivo.A faltadeevidenciaencontrario,la faltade evidenciaencontrario,laentidadpresumirá entidadpresumirá que harecibi harecibido, do, delos delosemp emplea leados dos,, los servic servicios ios quelesconcedenderechos queles concedenderechossobrela sobrelarevalorización revalorización delasacciones.Así,laentidadreconoceráinmediatamente,tantolosserviciosrecibidos,comoel pasivoderivadodesuobligacióndepago.Silos derechossobrelarevalorizacióndeaccionesno fuesenirrevocableshastaquelosempleadoshayan completadoundeterminadoperíododeservicio, laentidadreconocerálosserviciosrecibidos,yel pasivoderivadodelaobligacióndepago, pasivoderivadodela obligacióndepago,amedida amedida quelosempleadosprestensuservicioduranteel períododetiempocorrespondiente. 33. Medición del pasivo a su valor valor razonable Elpá El párra rrafo fo33d 33dela elaNor Norma mase seña ñala laqu queel eelpa pasiv sivos ose e valorará,tantoinicialmentecomoencadafechaen laquesepresente laque sepresenteinformaciónhastasu informaciónhastasuliquidación, liquidación, alvalorrazonabledelosderechossobrelarevalorizacióndelasacciones,mediantelaaplicaciónde unmodelodevaloracióndeopciones,teniendoen cuentalosplazosycondicionesdeconcesióndelos citadosderechos,yenlamedidaenquelosemplea doshayanprestadosusservicioshastalafecha.

TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES, QUE DAN ALTERNATIVAS DE LIQUIDACIÓN EN EFECTIVO 34. Tratamiento contable de las transacciones con pagos basados en acciones que dan alternativas de liquidación en eectivo Elpárra El párrafo fo34 34de dela laNorma Normas señal eñala aque queen enlas lastrans transac accionesconpagosbasadosenaccionesenlasque lostérminosdelacuerdoproporcionenalaentidad oalaotrapartelaopcióndequelaentidadliquide latransacciónenefectivo(uotrosactivos)omediantelaemisióndeinstrumentosdepatrimonio, laentidadcontabilizaráesatransacción,osuscom ponentes,comounatransacciónconpagosbasados enacciones enacci onesquesevaaliquida quesevaaliquidarenefecti renefectivosi,yen vosi,yen lamedidaenque,laentidadhubieseincurridoen unpasivoparaliquidarenefectivouotrosactivos, ocomounatransacciónconpagosbasadosen accionesquesevaaliquidarconinstrumentosde patrimonionetosi,yenlamedidaenque,nohaya incurridoenesepasivo. Tra rans nsac acci cion ones escon con pa pago gosbas sbasad ados os en ac accio ciones nes enlasquelostérminosdelacuerdoproporcio nanalacontrapartelaeleccióndelmediode liquidación. NIIF 2

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35. Concesión de Instrumentos de Patrimonio compuesto Elpá El párra rrafo fo35 35de dela laNo Norm rmas aseñ eñal alaq aque uesi sila laen enti tida dad d haconcedidoalaotraparteelderechoaelegirsi unatransacciónconpagosbasadosenaccionesva aserliquidadaenefectivo(*)omediantelaemisión deinstrumentosdepatrimonio,entonceslaenti dadhabráconcedidouninstrumentonanciero compuesto,queincluyeuncomponentededeuda (estoes,elderechodelaotraparteaexigirelpago enefectivo)yuncomponentedepatrimonioneto (esdecir,elderechodelaotra (esdecir ,elderechodelaotraparteparasolic parteparasolicitar itar quelaliquidaciónserealicemedianteinstrumentos depatrimonioenlugardehacerloenefectivo). Enlas En lastra transa nsacci ccione onesco sconte nterc rcer eros osdis distin tinto tosde sdelos los empleados,enlasqueelvalorrazonabledelos bienesoserviciosrecibidossedeterminedirecta mente,laentidadvaloraráelcomponentedepatri monionetodelinstrumentonancierocompuesto, comoladiferenciaentreelvalorrazonabledelos bienesoserviciosrecibidosyelvalorrazonabledel componentededeuda,enlafechaenlaquelos bienesoserviciossereciban. 36. Determinación del valor razonable de unos instrumentos compuesto en la echa de medición Elpá El párr rraf afo36 o36dela delaNor Norma maseñ señal alaqu aqueen eenotr otras as transacciones,incluyendolastransaccionescon losempleados,laentidaddeterminaráelvalor razonabledelinstrumentonancierocompuesto enlafechadevaloración,teniendoencuentalos plazosycondicionesenlosquefueranconcedidos losderechosarecibirefectivooinstrumentosde patrimonio. 37. Procedimientos para determinar el valor razonable de un instrumento fnanciero compuesto Elpá El párra rrafo fo37d 37del elaN aNorm ormas aseña eñala laqu quep epar araa aapl plica icar r elpárrafo36,laentidaddeterminaráprimeroel valor valo r razo razonabl nable e delcompo delcomponent nente e dedeuda, y posteriormente,determinaráelvalorrazonable delcomponentedepatrimonioneto delcomponente depatrimonioneto,teniendoen ,teniendoen cuentaquelaotrapartedebeanularelderecho arecibirefectivopararecibirelinstrumentode patrimonio.Elvalorrazonabledelinstrumento nancierocompuestoeslasumadelosvalores razonablesdelosdoscomponentes.Encambio, lastransaccionesconpagosbasadosenacciones, enlasquelaotrapartetienelaopcióndeelegirel mediode med iode liqu liquidac idación, ión, seestruct seestructuran uran amenudo deformaqueelvalorrazonab deformaque elvalorrazonabledeunaalterna ledeunaalternati tivadeliquidaciónseaelmismoqueeldelaotra. Porejemplo,laotrapartepodríatenerlaopción derecibiropcionessobreaccionesoderechos sobrelarevalorizacióndeacciones,liquidables (*) En los párraos 35 a 43, todas las reerencias al «eectivo», incluyen también a otros activos de la entidad.

INstItuto pacífIco

N ormas I NterNacIoNales

enefectivo.Enesoscasos,elvalorrazonabledel componentedepatrimonionetoseránulo,y,por tanto,elvalorrazonabledelinstrumentonanciero compuestoseráelvalor compuestoserá elvalorrazonabledel razonabledelcomponente componente dedeuda.Porel dedeuda. Porelcontrario,silos contrario,silosvaloresrazonables valoresrazonables delasalternativas delasalte rnativasdeliquidació deliquidacióndieren,elvalo ndieren,elvalor r razonable razon able delcompon delcomponente ente depatrimon depatrimonioneto ioneto habitualmenteserámayorquecero,encuyo casoelvalorrazonabledelinstrumentonanciero compuestoserámayorqueelvalorrazonabledel componentededeuda. 38. Contabilización de cada uno de los componentes de un instrumento fnanciero compuesto Elpár El párra rafo fo38dela 38delaNor Norma maseñ señal alaqu aquela elaent entid idad ad contabilizaráindependientementelosbieneso serviciosrecibidosoadquiridosconrelacióna cadacomponentedelinstrumentofinanciero compuesto. a) Para el componente de deuda, la entidad reconocerálosbienesoserviciosadquiridos,y unpasivoporlaobligacióndepagardichos bienesoservicios,amedidaquelaotraparte suministrabienesoprestaservicios,deacuerdoconlosrequerimientosqueseapli can a las transaccionesconpagosbasadosenacciones liquidadasenefectivo(párrafos30a33). b) Para el componente de patrimonio(siexistiera), la entidadreconocerálosbienesoserviciosrecibidos,yunaumentoenelpatrimonio,amedida quelao quel aotrap trapartesum artesuministre inistrelos losbieneso bienesoser servici vicios, os, deacuerdoconlosrequerimientosaplicables alastransaccionesconpagosbasadosen accionesqueseliquidaneninstrumentosde patrimonio(párrafos10a29). 39. Medición posterior del pasivo Elp El pár árra rafo fo39 39d de ela laNor Norma mas seña eñala laque quee en nla lafe fecha cha deliquidación,laentidadvolveráacalcular elpasivoporsuvalorrazonable.Silaentidad emitieseinstrumentosdepatrimonioparala liquidación,enlugardehacerlaenefectivo,el pasivosetransferirádirectamentealpatrimonio neto,comocontrapartidaporlosinstrumentos depatrimonioemitidos. 40. Prioridades en la liquidación de la transacción en eectivo Elpá El párra rrafo fo40 40de dela laNo Norm rmas aseñ eñal alaq aque uesi sila laen enti tida dad d liquidas liqu idase e latrans latransacci acciónen ónen efe efectiv ctivo,en o,en lug lugarde arde emitirinstrumentosdepatrimonio,dichopagose aplicaráaliquidarelpasivoensutotalidad.Cualquiercomponentedepatrimonionetoreconocido previamente,permanecerádentrodelmismo.Al elegirrecibirefectivoparaliquidarlatransacción,la contraparteanulasuderechoarecibirinstrumen tosdepatrimonio.Encambio,esterequerimiento noimpidealaentidadreconocerunatransferencia dentrodelpatrimonioneto,estoesunatransferenciadeuncomponentedelpatrimonioaotro. actualIdad empresarIal

de I NformacIóN

fINaNcIera

Transacciones con pagos basados en acciones en las que las condiciones del acuerdo proporcionan a la entidad la opción de elegir el medio de liquidación 41. Posibilidad de elegir si se cancela en eectivo eectivo o mediante la emisión de Instrumentos de Patrimonio Elpá El párr rraf afo41 o41del delaNo aNorm rmaaseñ señal alaq aque ueenun enunaa transacciónconpagosbasadosenaccionesen laquelostérminosdelacuerdoproporcionana laentidadlaposibilidaddeelegirsisecancelaen efectivoomediantelaemisióndeinstrumentos depatrimonio,laentidaddeterminarásitiene unaobligación‘Presentedeliquidarenefectivo ycontabilizaráenconsecuencia. Laent La entidad idadt tiene ieneuna unaobligac obligación iónpre present sente epar para aliq liqui uidarenefectivocuandoladecisióndeliquidaren instrumentosdepatrimonio instrumentos depatrimonionotuvieraca notuvieracarácter rácter comercial(porejemplo,porquela comercial(porejemplo, porquelaentidadtenga entidadtenga legalmenteprohibidolaemisióndeacciones), olaentidadtuvieraunaprácticapasadaouna políticaestablecidadeliquidarenefectivo,ogene ralmenteliquideenefectivocuandolacontraparte lo solicite. 42. Tratamiento contable cuando existe existe la obligaobligación de liquidar en eectivo Elpá El párra rrafo fo42 42de dela laNo Norma rmase seña ñala laqu ques esil ilae aent ntida idad d tuvieraunaobligaciónpresentedeliquidarenefectivo,contabilizarálatransaccióndeacuerdocon losrequerimientosaplicablesalastransacciones conpagosbasadosenaccionesqueseliquidan enefectivo,queguranenlospárrafos30a33. 43. Tratamiento contable cuando no existe la obligación de liquidar en eectivo Elpár El párraf rafo o43 43de dela laNorm Norma aseña señala laque que si sino noexis existies tiese e estaobligación,laentidad estaobligación,l aentidadcontabilizarála contabilizarálatransac transac cióndeacuerdoconlosrequerimientosaplicables alastransaccionesconpagosbasadosenacciones liquidadaseninstrumentosdepatrimonio,que guranenlospárrafos10a29. Ene En ellmo mome ment nto ode della aliliqu quid idac ació ión: n: a) Silaenti Silaentida dadelig deligies ieseliqu eliquida idaren ren ef efect ectiv ivo, o, elpagoenefectivoseregistrarácomouna recompradeunaparticipaciónenelpatri monioneto,esdecir,comounadeducción delimportedelpatrimonioneto,exceptopor loseñaladoenelpárrafo(c)siguiente. b) Sila ent entida idad d eli eligie gieseliquid seliquidarmedia armediante nte la emisióndeinstrumentosdepatrimonio,nose requierenotrascontabilizaciones(distintas requierenotras contabilizaciones(distintasde de latransferenciadeuncomponenteaotrode patrimonioneto,sifueranecesa patrim onioneto,sifueranecesario),except rio),excepto o porloseñaladoenelpárrafo(c)siguiente. c) Sila Silaent entidad idadeli eligie giesel selaal aaltern ternati ativad vadeli eliquid quidaaciónporelmayorvalorrazonable,enlafecha deliquidación,laentidadreconoceráungasto adicionalporelexcesodevalorentregado, NIIF 2

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NIIf 2 - p agos

basados eN

accIoNes

estoesladiferenciaentreelefectivopagado yelvalorrazonabledelosinstrumentosde patrimonioquehubieratenidoqueemitir,ola diferenciaentreelvalorrazonablede diferenciaentreel valorrazonabledelosinstru losinstrumentosdepatrimon mento sdepatrimonioemitidos ioemitidosyelimporte yelimporte deefectivoqueenotrocasohabríatenidoque pagar,segúnloqueresulteaplicable.

INFORMACIÓN A REVELAR 44. Revelaciones en general Elpár El párra raffo44 o44dela delaNor Norma maseñ señal alaqu aquela elaent entid idad ad revelarálainformaciónquepermitaalosusuariosde losestadosnancieroscomprenderla losestados nancieroscomprenderlanaturalezay naturalezayal alcancedelosacuerdos cancede losacuerdosdepagos depagosbasadosen basadosenacciones acciones quesehayanproducidoalolargodelejercicio. 45. Revelaciones específcas Elpár El párra rafo fo45de 45delaNo laNorm rmase aseña ñala laque quepar paraha ahace cer r efectivo efec tivo elobjet elobjetivoconte ivocontenido nido enel enelpárr párrafo afo 44,la entidadrevelaráalmenoslosiguiente: a) Una Unadesc descripc ripciónde ióndecada cadatipo tipodeac deacuer uerdode dode pagosbasadosenaccionesquehayaexistido alolargodel alo largodelejercicio,incluyendolosp ejercicio,incluyendolosplazosy lazosy condicionesgeneralesdecadaacuerdo,tales comorequerimientosparalairrevocabilidad (oconsolidación)delosderechos,elplazo máximodelasopcionesemitidasyelmétodo deliquidación(porejem deliquida ción(porejemploenefect ploenefectivooen ivooen instrumentosdepatrimonio).Unaentidad cuyostiposdeacuerdosdepagosbasadosen accionesseanbásicamentesimilares,puede agregarestainformación,amenosquefuera necesariopresentarinformaciónindependientedecadaunodelosacuerdosparacumplir elprincipioestablecidoenelpárrafo44. b) El Elnúmero númeroyla ylam media ediaponderada ponderadadelos delosprecios precios deejerciciodelasopcionessobreacciones, paracadaunodelossiguientesgruposde opciones: i) exis existen tentes tesal alco comien mienzo zodel deleje ejercic rcicio; io; ii) conc concedi edidas dasdur durant antee eelej lejerc ercicio icio;; iii) anu anulad ladas asdur durant anteel eeleje ejercic rcicio; io; iv) ejer ejercita citadas dasdur durant antee eelej lejerc ercicio icio;; v) que quehaya hayancadu ncaduca cadoalolar doalolargode godelejer lejerci cicio; vi) existent existentesal esalnalde naldelejerc lejercicio;y icio;y vii) ejercit ejercitables ablesalna alnaldele ldelejercic jercicio. io. c) Pa Paralasopci ralasopciones ones sob sobreacci reaccione onesejerc sejercita itadas das duranteelejercicio,elpreciomedioponde radodelasaccionesenlafechadeejercicio. Silasopcioneshubieransidoejercitadas demaneraregularalolargodelejercicio, entonceslaentidadpodríarevelarelprecio medioponderadodelaacciónduranteel ejercicio. d) Pa Paralas ralasopcione opcionesexiste sexistentesa ntesalnal lnaldeleje delejerci rcicio,elrangodepreciosdeejercicioylavida contractualmediaponderadarestante.Siel NIIF 2

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rangotot rango totalde alde los pre precios cios deejerc deejercicio icio fue fuera ra amplio,lasopcionesexistentessedividirán enrangosqueseansignicativosparavalorar elnúmerodeaccionesylosmomentosen losquelasaccionesadicionalespodríanser emitidas,asícomo,elefectivoquepodríaser recibidocomoconsecuenciadelejerciciode esasopciones. 46. Revelaciones sobre la orma de determinación del valor razonable Elpár El párra rafo fo46dela 46delaNor Norma maseñ señal alaqu aquela elaent entid idad ad revelarálainformaciónquepermitaalosusuarios delosestadosfinancieroscomprendercómo sehadeterminadoduranteelejercicioelvalor razonabledelosbienesoserviciosrecibidosoel valorrazonabledelosinstrumentosdepatrimonio concedidos. 47. Revelaciones cuando se ha estimado el valor valor razonable en orma indirecta Elpárr El párrafo afo47 47de dela laNorm Norma aseña señala laque quesila silaenti entidad dadha ha determinadodeformaindirecta determinadode formaindirectaelvalor elvalorrazonable razonable delosbienesoserviciosrecibidoscomocontra partidadelosinstrumentosdepatrimoniodela entidad,porreferenciaalvalorra entidad,porref erenciaalvalorrazonabledelos zonabledelos instrumentosdepatrimonioconcedidos,para cumplirconelcontenidodelpárrafo46,laentidad revelaráalmenoslasiguienteinformación: a) Pa Parala ralasop sopcion cionesso essobre breacc accione ionescon sconcedi cedidas das duranteelejercicio,elvalorrazonablemedio ponderadodeestasopcionesenlafechade valoración,asícomo,lainformaciónsobre cómosehadeterminadoelvalorrazonable, incluyendo: i) el mo mode delo lo de va valo lora raci cióndeopc óndeopcio ione nes s usadoylasvariablesutilizadasendicho modelo,incluyendoelpreciomedio ponderadodelaacción,elpreciode ejercicio,lavolatilidadesperada,lavida delaopción,losdividendosesperados, eltipodeinteréslibrederiesgoyotras variablesdelmodelo,dondeseincluirá elmétodoempleadoylashipótesis hechasparaincorporarlosposibles efectosdelejercicioanticipadodelas opciones; iiii) ) có cómo mo se ha de dete term rmina inado do la vo vola lati tililida dad d esperada,incluyendounaexplicaciónde lamedidaenquelavolatilidadsebasaen lavolatilidadhistórica;y iiiii) i) có cómo mo se ha haninco nincorpo rporad rado, o, ensucas ensucaso, o, otrascaracterísticasdelaopciónconcedidaenladeterminacióndelvalorrazonable,talescomoalgunascondiciones referidas al mercado. b) Pa Paraotros raotros inst instrum rument entosdepatrim osdepatrimonio onio concedidosduranteelejercicio(estoes,losque seandistintosdeopcionessobreacciones),el INstItuto pacífIco

N ormas I NterNacIoNales

c)

númeroyvalorrazonablemedioponderado númeroyvalorrazonablemedioponder ado deesosinstrumentosen deesos instrumentosenlafecha lafechadevaloración, devaloración, asícomo,información asícomo, informaciónacercadecómo acercadecómosehade sehadeterminadoestevalorrazonable,incluyendo: i) si el va valo lorraz rrazon onab able le no se hu hubi bies esede edeterminadosobrelabasedeunpreciode mercadoobservable,laformaconcreta decalcularlo; ii) si sise sehan hanincorpor incorporado, ado,y ycómo cómo,e ,en nsu sucaso caso,, losdividendosesperadosalprocederala determinacióndelvalorrazonable;y iii) sisehain sisehaincorpora corporado,ycó do,ycómo,ens mo,ensucaso ucaso,, cualquierotracaracterísticadelosinstrumentosdepatrimonioconcedidosque seincluyeraenladeterminacióndelvalor razonable. Paralosacue Pa ralosacuerdo rdosde sde pag pagosbasa osbasados dos en accionesquesemodicaronalolargodel ejercicio: i) una unaexp explica licación ciónde deesa esasm smodi odicac cacione iones; s; ii) el valo valor rrazo razonabl nable eincr incremen emental talconc concedi edido(comoresultadodeesasmodicaciones);e iii) informa informacións ciónsobre obrecómo cómosede sedeterminó terminóel el valorrazonableincrementalconcedido, demanerauniformeconlosrequerimientosestablecidosenlosapartados(a)y(b) anteriores,cuandoelloseaaplicable.

48. Revelación de la orma como como se ha calculado el valor razonable Elpá El párra rrafo fo48 48de dela laNo Norma rmase seña ñala laqu ques esil ilae aent ntida idad d hubieradeterminado hubiera determinadodirectament directamenteelvalorrazo eelvalorrazonabledelosbienesoserviciosrecibidosdurante elejercicio,revel elejercic io,revelarácómose arácómose hacalcul hacalculadoese adoese valorrazonable, valorrazon able,porejemplosielvalorrazona porejemplosielvalorrazonable ble sehubieradeterminadoutilizandoelpreciode mercadoparaesosbienesoservicios. 49. Revelación de las razones de reutación del valor razonable Elpá El párra rrafo fo49 49de dela laNo Norm rmas aseñ eñal alaq aque uesi sila laen enti tida dad d hubieserefutadolapresuncióncontenidaenelpárrafo13,revelaráese rrafo13,r evelaráesehecho,y hecho,ydaráuna daráunaexplicación explicación deporquédichapresunciónfuerefutada. 50. Revelaciones que permitan una razonable comprensión de la situación fnanciera y resultados del ejercicio Elpár El párra raffo50 o50dela delaNor Norma maseñ señal alaqu aquela elaent entid idad ad revelará reve lará info informac rmaciónque iónqueperm permita ita a alosusuari losusuarios os delosestadosnancieroscomprenderelefectode lastransaccionesconpagosbasadosenacciones sobreelresultadodelaentidadduranteelejercicio, asícomo,sobresuposiciónnanciera. 51. Revelaciones particulares reerentes al párrao 51 Elpár El párra raffo51 o51dela delaNor Norma maseñ señal alaqu aquepa epara raque que tengaefectoelcontenidodelpárrafo50,laentidad revelaráalmenoslosiguiente: actualIdad empresarIal

de I NformacIóN

fINaNcIera

a) elgasto elgastotot totalre alrecon conocid ocidodur odurant anteele eelejer jercici cicio o procedentedetransaccionesconpagosbasadosenaccionesenlasquelosbienesoserviciosrecibidosnocumplía viciosrecib idosnocumplíanlascondicione nlascondiciones s parasureconocimientocomoactivosy,por tanto, tant o,fuero fueron n recono reconocidosinmediata cidosinmediatamente mente comoungasto,incluyendoinformaciónpor separadodelaporcióndeltotaldelosgastos procedentesdetransaccionesquesehan contabilizadocomotransaccionesconpagos basadosenaccionesqueseliquidaneninstrumentosdepatrimonio; b) para paralos lospasivos pasivosprocedentes procedentesdetransacciones detransacciones conpagosbasadosenacciones: i) elim elimport porteto etotal talenl enlibr ibrosa osaln lnald aldele elejer jercicio;y ii) elval elvalorintrí orintrínse nsecotot cototaldelos aldelospasiv pasivosal osal naldelejercicioparalos naldel ejercicioparalosquelos quelosderechos derechos delaotrapartearecibirefectivouotros activossehangenerado activos sehangeneradoalnaldelejer alnaldelejercicio(porejemploderechosconsolidados sobrelarevalorizacióndeacciones). 52. Revelación de inormación adicional Elpárr El párraf afo5 o52d 2del elaN aNorma ormase señal ñalaq aque uesi sila lainf informa ormaciónarevelarrequeridaporlaNIIFnocumpliera losprincipioscontenidosenlospárrafos44,46y 50,laentidadrevelarátantainformaciónadicional comoseanecesariaparacumplirconellos.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS 53. Vigencia a partir del 07 de noviembre noviembre del 2002 para determinados casos Elpárra El párrafo fo53 53de dela laNorma Normas señala eñalaq que ueen enlas lastrans transac accionesconpagosbasadosenaccionesliquidadas eninstrumentosdepatrimonio,laentidadaplicará estaNIIFalasconcesionesdeacciones,opciones sobreaccionesuotrosinstrumentosdepatrimonio quefueranconcedidosconposterioridadal07de noviembrede2002,ytodavíanohubieranconsolidadolosderechoscorrespondientesenlafecha deentradaenvigordeestaNIIF. 54. Se aconseja la aplicación de la NIIF 2 a otras concesiones de Instrumentos de Patrimonio Elpá El párra rrafo fo54 54de dela laNo Norma rmase seña ñala laqu ques esea eaco cons nsej eja, a, peronoseobliga,alaentidad,aaplicarestaNIIFa otrasconcesionesdeinstrumentosdepatrimonio silaentidadhareveladopúblicamenteelvalor razonablededichosinstrumentosdepatrimonio, determinadoensufechadevaloración. 55. Reestructuración de la inormación comparativa y ajuste del saldo de las utilidades no distribuidas Elpárr El párrafo afo55 55de dela laNorm Norma aseña señala laque que par para atod todas aslas las concesionesdeinstrumentosdepatrimonioalas queseapliqueestaNIIF,laentidadreexpresarála informacióncomparativay,cuandoseaaplicable, NIIF 2

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NIIf 2 - p agos

basados eN

accIoNes

ajustaráelsaldoinicialdelasreservasporganancias acumuladasdelperíodomásantiguoparaelque sepresenteinformación.

deformaretroactivalaNIIFaotrospasivos surgidosdetransaccionesconpagosbasados en acciones.

56. Requerimiento de cumplimiento de los párraos 44 y 45 Elpár El párra rafo fo56de 56delaNo laNorm rmase aseña ñala laque quepar parato atoda das s lasconcesionesdeinstrumentosdepatrimonioa lasquelaNIIFnohayasidoaplicada(porejemplo, instrumentosdepatrimonioconcedidosenoantes del07denoviembrede2002),laentidaddeberá, entodocaso,presentarlainformaciónrequerida enlospárrafos44y45.

Ejemplo: Aplilica Ap caci ción óna a lo lospa spasi sivo vosque sque fu fuer eran an liliqu quid idad ados os duranteunejercicioparaelquesepresenteinformacióncomparativa.

57. Aplicación de la NIIF 2 cuando se han modifcado los plazos y las condiciones El pá párra rrafo fo57 57d de ela laNor Norma mas seña eñala laque ques si, i,des despué pués s dequelaNIIFentreenvigor,laentidadmodicaselosplazosocondicionesdeunaconcesión deinstrumentosdepatrimonioalaque deinstrumentosdepatrimonioa laquenoseha noseha aplicadoestaNIIF,deberá,entodocaso,apl aplicadoestaNIIF ,deberá,entodocaso,aplicar icar lospárrafos26a29paracontabilizarcualquier modicación. 58. Aplicación retroactiva para pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones existentes en la echa de entrada en vigencia de la NIIF 2 Elpárr El párraf afo o58 58de dela laNorm Norma aseña señala laque quep para arallos ospas pasii vossurgidosdetransaccionesconpagosbasados enacciones,existentesenlafechadelaentrada envigordeestaNIIF,laentidadaplicarálaNIIF retroacti retr oactivamen vamente.Paraestospasivos, te.Paraestospasivos, laentidad reexpresarálainformacióncomparativa,incluyendoelajusteenelsaldoinicialdelasreservaspor gananciasacumuladasdelperíodomásantiguo paraelquesepresenteinformación,enelcual lainformaciónhayasidoreexpresada,excepto cuandolaentidadnovenga cuandola entidadnovengaobligadaa obligadaareexpresar reexpresar lainformacióncomparativa,loquesucederáenla medidaquelainformaciónestérelacionadacon unejercicioounafec unejerci cioounafechaquesea haqueseaanterioral anterioral07de 07de noviembrede2002. 59. Se aconseja la aplicación en orma retroactiva a otros pasivos surgidos de transacciones de pagos basados en acciones Elpá párr rraf afo5 o59de 9dela laNo Norm rmas aseñ eñal alaq aque uese seac acon onseja,peronoseobligaalaentidad,aaplicar

NIIF 2

14

FECHA DE VIGENCIA 60. Vigencia en el ámbito internacional y nacional a) En el ámbito internacional Elpárrafo60delaNormaseñalaquelaentidadaplicaráestaNIIFenlosejerciciosque comiencenapartirdel01deenerode2005. Seaconsejasuaplicaciónanticipada.Sila entidadaplicaselaNIIFparaejerciciosque comienc com iencencon enconant anterior erioridad idad al01 deenero de2005,revelaráestehecho.

2004

01/ENERO2005

Aplicaciónopcional Aplicaciónobligatoria

b) En el Perú Suapl Sua plica icaci ciónh ónhas asid idoo oocia cializ lizad adap apore orelC lCon onsejo Norma Normativode tivode Cont Contabil abilidadmediant idadmediante e ResoluciónNº034-2005-EF/93.01del17/  FEB/2005publicadael02/MAR/2005siendo deaplicaciónobligatoriaparalosestados nancierosquecomienzanel01deenero del2006yopcionalparalosqueempiezanel 01deenerodel2005.Laaplicaciónoptativa requieresurevelaciónenunanotaexplícitaa losestadosnancieros.

2005

01/ENERO2006

Aplicaciónopcional Aplicaciónobligatoria

INstItuto pacífIco