Nic 8

 IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

 Revi  Revissan ando do las las NIIF NIIF::  NIC 8 Polí Polític ticas as co conta ntable bles, s, cam cambi bios os en las estimaciones contables y errores Ficha Técnica

Caso Nº 1

Autor

: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título

: Revisando las NIIF: NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

Fuente

: Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012

Cambio de política contable en el movimiento de existencias

Objetivos

Enunciado

Establece el tratamiento de:

La Empresa Emprendedora inició operaciones el 1 de enero del Año 1 y realizó los hechos siguientes:

-

Políticas contables Cambios de estimaciones contables Corrección de errores de años anteriores

a) Durante el Año 1 vendió 350 unidades por un total de S/.5,250 y obtuvo utilidad neta de S/.469. b) En el citado ejercicio económico, para sus existencias, aplicó el método UEPS con el movimiento siguiente:

Políticas contables: concepto “Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos especícos ADOPTADOS por la empresa en la ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN de sus Estados Financieros”.

Políticas contables: determinación La gerencia de la empresa tiene la responsabilidad principal de seleccionar y aplicar las políticas políti cas contables, de tal forma que los estadosnancieros CUMPLAN con todos los requisitos que señalan las NIIF

Compras en el Año 1 Mes

Un cambio de una política contable debe hacerse solo si es requerido por: • Alguna ley • Un organismo emisor de normas contables (CNC - SMV - SBS) • La necesidad de presentar de manera más adecuada los hechos económicos en los EE.FF. EE.FF. El efecto del cambio de las políticas contables se aplica retrospectivamente y será ajustado con el saldo inicial de Resultados acumulados. (Cuenta 59)

-

Unidades

Set.  Jul. Mar.

Determinación del CNC de tratar la participación de los trabajadores como gasto de personal

• No por por analogía analogía con con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 2

3,940

c/u

80 180 90

S/. 10 8 6

800 1,440 540

350

2,780

Existenciasnales(31Dic.Año1) Mes

Unidades

Ene. Mar.

c/u

S/.

100 110

5 6

500 660

210

1,160

c) Losestadosna Losestadosnancierosd ncierosdelAño1 elAño1fueron: fueron: Estado de Situación Financiera 31 de diciembre Año 1

Activo

• UEPS por PEPS • UEPS por Promedio • PEPS por Promedio

500 1,200 1,440 800

Consumos en el Año 1 (UEPS)

Pasivo y patrimonio

Varios ac activos Existencias

Decisión de la empresa por primera vez de cambiar el método de salida de existencias

S/. 5 6 8 10

560

La información nanciera comparativa se debe modicar como si se hubiese adoptado la política en su oportunidad

Ejemplos:

c/u

100 200 180 80

Mes

Cambios de políticas contables

-

Unidades

Ene. Mar.  Jul. Set.

3,840 Varios pa pasivos 1,160 Ca C apital Resultados acumulados 5,000

1,830 3,000 170 5,000

Estado de resultados 1º de enero al 31 diciembre Año 1 Ventas netas Costo de ventas Gastos operativos (*)

NIC 19

Impuesto a la Renta

Utilidad neta

5,250 (2,780) 2,470 (1,935) 535 (365) 170

(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a NIC 19 N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

Actualidad Empresarial

IV 5

-

 IV

 Informes Especiales

d) En la Declaración Jurada de Renta del Año 1 para determinar

Comentario

la base imponible y las deducciones de Ley –por recomendación del asesor tributario–, se aplicó el método PEPS en forma extra contable. e) En el Año 2, la gerencia general, en observancia a lo estipulado por la nueva NIC 2 Inventarios, decidió cambiar el método UEPS por el método PEPS para una presentación

El cambio de política contable, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 8 Políticas contables, cambios de estimaciones contables y errores, tiene efecto retroactivo para posibilitar con el nuevo método la comparación de los estados nancieros de dos ejercicios consecutivos sustentado en el postulado de consistencia.

apropiada de sus mercaderías en los estados nancieros.

-

¿Cómo incide el cambio de política contable? Solución 1. Recálculo del costo de venta y existencias en el Año 1 por cambio de método - Consumos en el Año 1 (PEPS) Mes

Unidades

Ene Mar.  Jul.

c/u

100 200 50

500 1,200 400

350

2,100

- Existenciasnales(31Dic.Año1) Mes

Unidades

 Jul. Set.

c/u

130 80

S/.

8 10

-

a) El ejercicio del cambio, si el cambio afecta solo al ejercicio; o b) El ejercicio del cambio y ejercicios futuros, si el cambio afecta a ambos.

1,040 800

210

1,840

2. Efecto en el costo de ventas y existencias en Año 1 por cambio de método Concepto Costo de ventas

UEPS 2,780

PEPS 2,100

Diferencia (680)

(350 Unidades) Existencias (210 Unidades)

1,160

1,840

680

Ejemplos -

a) Ajuste en Año 2  ———————————— x ———————————— 

Las INCERTIDUMBRES inherentes a los negocios plantea que muchos elementos de los estados nancieros no pueden ser MEDIDOS o VALORIZADOS con PRECISIÓN, solo pueden ser ESTIMADOS. El proceso de las estimaciones contables implica la UTILIZACIÓN de JUICIOS basados en la INFORMACIÓN able DISPONIBLE más RECIENTE.

Cambios en estimaciones contables • Resultan de nueva información obtenida o de desarrollo de acontecimientos nuevos. • No son corrección de error. • El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido en forma prospectiva en la determinación del resultado neto en:

S/. 5 6 8

Estimacionescontables:nalidad

DEBE

Estimación de cobranza dudosa de créditos otorgados de incierta recuperación Desvalorización de activo realizable Fluctuación de valor de activo mobiliario Estimación de la vida útil de activo inmovilizado depreciable o amortizable

HABER

20 MERCADERÍAS

Caso Nº 2

201 Mercaderías 2011 Mercaderías manufacturadas

680

59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anteriores

680

Ventas a plazo mayor al año Enunciado La Editora Cultura en el Año 2011, en sujeción a la norma del

Impuesto a la Renta empleando el PCGE, por la venta a plazo

b) EstadosnancierosdelAño1

de enciclopedias contables a pagar en tres años, efectuada en el Año 2010, ha separado en devengado y diferido la utilidad de S/.6,000 de la manera siguiente:

(Tratamiento retrospectivo) Estado de Situación Financiera 31 de diciembre Año 1

Activo

Concepto

Pasivo y patrimonio

Varios activos Existencias

3,840 Varios pasivos 1,840 Capital Resultados acumulados 5,680

1,830 3,000 850 5,680

Estado de resultados

Gastos operativos (*) Impuesto a la Renta

Utilidad neta

Año 2011 Devengado

Años Próximos Diferido

Cta.

Venta

(702)

8,000

(496)

16,000

Costo de venta

(692)

(6,000)

(497)

(12,000)

2,000

4,000

La Editora Cultura expone en forma preliminar –según la norma  tributaria– el Estado de Resultados del Año 2011:

Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 1 Ventas netas Costo de ventas

Cta.

5,250 (2,100) 3,150 (1,935) 1,215 (365) 850

Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2011 S/. 32,000 (24,000) 8,000

Ventas Costo venta Utilidad bruta

Van...

(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a la NIC 19

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-

Instituto Pacífco

N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

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5. Contabilización - Corriente

Vienen...

Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de deducciones Participación de trabajadores, 10% Impuesto a la Renta 30% Utilidad neta

DEBE

 ———————————— 4 ———————————— 

2,880 (2,500) 8,380 (838) (2,263) 5,279

HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones

838

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 2,263

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

¿Cómo aplicar las NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias  y NIC 12 Impuesto a las Ganancias?

4017 Impto. a la Renta p. pagar

2,263

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar

Solución 1. Regularización del Año 2010 en el Año 2011 (31 Dic. 2011) DEBE

 ———————————— 1 ———————————— 

HABER

838 3,101

6. Contabilización - Diferido DEBE

 ———————————— 5 ———————————— 

HABER

49 PASIVO DIFERIDO

49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos 497 Costos diferidos (para saldar las cuentas)

491 Impuesto a la Renta diferido

16,000 12,000

600

88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido

59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores

_____ 16,000

4,000 16,000

2. Regularización del Año 2011 en el Año 2011 (31 Dic. 2011) DEBE

 ———————————— 2 ———————————— 

HABER

69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados

6,000

70 VENTAS 702 Productos terminados (para ajustar las cuentas)

8,000

59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores

_____ 8,000

2,000 8,000

3. Impuesto a la Renta diferido del Año 2010 (31 Dic. 2011) 30% de S/.6,000 = S/.1,800 (NIC 12)  ———————————— 3 ———————————— 

DEBE

HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores

1,800

49 PASIVO DIFERIDO

600

7. Presentación en el Estado de resultados Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 1 Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de impuestos Impuesto a la Renta - Corriente - Diferido Utilidad neta

S/. 24,000 (18,000) 6,000 2,880 (3,338) 5,542 (2,263) 600 (1,663) 3,879

Comentarios a) Además, se efectuará asiento por destino de la participación de trabajadores a gastos operativos (Cta. 9 /Cta. 79). b) La cuenta 491 tiene un saldo acreedor de S/.1,200 que será aplicado en el 2012 y 2013 a razón de S/.600 por año. c) En el Estado de Situación Financiera existe un pasivo diferido  tributario de S/.1,200 para los dos próximos años.

Errores: revelaciones

4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

1,800 -

4. Incidencia tributaria (31 Dic. 2011) Sin NIC 18

Con NIC 18  y NIC 19

Utilidad antes de deducciones

8,380

6,380

Participación trabajadores, 10% (*)

(838)

(838)

7,542

5,542

(2,263)

(1,663)

Impuesto a la Renta, 30%

_____ 3,101

Operac. Diferd.

Importe del ajuste:

Notas a los estados

• Para cada partida afectada de los EE.FF.; y • Para la utilidad por acción (si aplica NIC 33)

fnancieros

600

Naturaleza del error de años anteriores para el período corriente y los períodos anteriores presentados (cuando es practicable)

Importe del ajuste del principio del período anterior MÁS ANTIGUO presentado

Nota: (*) Sobre la base de utilidad tributaria S/.8,380, según la NIC 19 N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

Actualidad Empresarial

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