nic 40.pdf

 IV

Aplicación Práctica

 Revisando  Revisando las NIIF:  NIC 40 Propiedades de invers inversión ión

  a   c    i    t   c    á   r    P   n    ó    i   c   a   c    i    l   p    A

• Se pueden vender o alquilar las partes separadamente. Ejemplo:

Ficha Técnica Autor

: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título

: Revisando las NIIF: NIC 40 Propiedades de inversión

Fuente :

Tratamiento contable por separado

Empresa tiene un edifcio de su propiedad

en el cual:

Actualidad Empresarial Nº 282 - Primera Quincena de Julio 2013

1. Objetivos y alcance

• En el primer piso posee la tienda

NIC 16

• En En el el se segund undo piso iso func funciiona ona la adm adminis nistrac traciión

NIC NIC 16 16

• Los pisos restantes han sido alquilados

NIC 40

• No se puede vender o alquilar las partes separadamente Reconocimiento

INVERSIÓN INMOBILIARIA (Aplicación)

Contabilizar de acuerdo con

Medición Revelación

Sí

NIC 16

¿Es signifcativa

la parte destinada al uso de la empresa?

No

NIC 40

No trata

• Asuntos revelados por Arrendamiento Arrendamiento Financiero NIC 17 • Bosques y Recursos Naturales NIC 41 • Derechos mineros, exploración y desarrollo desarrollo minero petróleo, gas y recursos naturales similares NIIF 6

2. Defnición • Propiedad inmueble cuya cuya tenencia es mantenida mantenida por el propietario o arrendatario con contrato de arrendamiento

nanciero con el objeto de obtener renta, aumentar el valor del capital o ambas situaciones, en lugar de utilizarlo la empresa.

Terreno o edificio (total o parte) no utilizado en actividades ordinarias u operativas

Ganar alquileres Aumentar el valor del capital

Propietario o por el arrendatario según NIC 17 para lograr.

Ambas situaciones

4. Inversiones para doble propósito • Se puede vender o alquilar las partes separadamente. Contabilizar de acuerdo con

IV 4

-

Parte para alquilar o aumentar el valor del capital

NIC 40

Parte para uso de la empresa

NIC 16

Instituto Pacífico

Empresa tiene un edicio de su propiedad el cual ha sido alquilado para ocinas. Asimismo, por condiciones del contrato de arrendamiento arrendamiento posee un espacio físico en el local para brindar a los inquilinos servicio

de seguridad, limpieza y mantenimiento. Tratamiento Contable: NIC 40

• No se pueden vender o alquilar las partes separadaseparadamente. Ejemplo 2: Empresa es propietaria y administra un hotel para huéspedes

3. Inversión inmobiliaria

Poseído por 

• No se pueden vender o alquilar las partes separadaseparadamente. Ejemplo 1:

nacionales y extranjeros; del cual, además, con frecuencia alquila su sala de conferencias para eventos de capacitación a ejecu-

 tivos. Asimismo, Asimismo, el contrato contrato puede incluir alquiler alquiler de equipos audiovisuales y servicio de coffee break.

Tratamiento Contable: NIC 16 Reconocimiento Desembolso inicial • La propiedad propiedad de inversión inversión (inmobiliaria) (inmobiliaria) debe debe ser ser registrada inicialmente a su costo: Comprada: Comprende su valor de compra y cualquier desembolso atribuible directamente. Construida: Edicada por la propia empresa es el costo a la

fecha en la cual la construcción se completa.

Desembolso posterior  desembolso posterior relacionado con propiedades propiedades de in• El desembolso

versión que ya ha sido reconocida debe ser agregado al valor contable cuando es probable que genere benecios económicos futuros en exceso del rendimiento previsto originalmente. Ejemplo: Adquisición de un edicio que requiere remodelación. Todo otro desembolso debe ser reconocido como gasto en el ejercicio económico incurrido. N° 282

Primera Quincena - Julio 2013

 IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

la opinión de perito tasador que efectúe la tasación de la fábrica, resultando un valor de S/.405,000 el terreno; y S/.968,000 la edicación.

Medición Medición inicial

Al costo de adquisición

Propiedades de inversión

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable a la planta industrial?

Modelo de valor razonable

Medición posterior

Solución 1. Determinación de nuevo valor (31 Dic. Año 3)

Modelo del costo

Concepto

Medición posterior al reconocimiento inicial de una inversión inmobiliaria

Política contable sobre propiedades de inversión

Valor razonable

Ajuste por efectuar 

Terreno

300,000

405,000

105,000

Edicación

900,000

968,000

68,000

( 135,000)

-.-

135,000

1’065,000

1’373,000

308,000

Deprec, Acumulada

La entidad podrá elegir alternativa entre: Modelo de valor razonable

Valor contable

2. Reconocimiento del ajuste de valor (31 Dic. Año 3)  ——————————— 1 ———————————

DEBE

HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Modelo del costo

331 Terrenos 33112 Revaluación 332 Edicaciones 33232 Revaluación

Modelo valor razonable

• El valor razonable estará basado en tasación a valor de mercado inmobiliario.

105,000 68,000

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 39131 Edicaciones – Costo (para saldar la cuenta)

• En el modelo valor razonable la depreciación es sustituida por tasación periódica.

135,000

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

Modelo del costo

571 Excedente de revaluación 5712 Inmueb., maq. y equipos

• El modelo del costo está previsto en la NIC 16 Propiedad planta y equipo.

• En el modelo del costo el inmueble será depreciado menos

________ 308,000

308,000 308,000

pérdida por deterioro acumulado.

3. Transferencia del valor razonable (1 Ene. Año 4)

Cambio de modelo

• Procederá un cambio de modelo cuando posibilite una adecuada presentación de estados nancieros. • Improbable cambio de valor razonable a del costo.

 ——————————— 2 ———————————

DEBE

HABER

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 31111 Valor razonable 31112 Costo 312 Edicaciones 31211 Valor razonable 31212 Costo

Modelo de valor razonable

105,000 300,000 68,000 900,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Caso N° 1

Planta industrial utilizada y alquilada

La empresa Textil Alexandra dedicada a la confección de camisas y blusas adquirió para su uso hace tres años un inmueble donde funciona la Planta Industrial, cuyo valor en libros al 31 de diciembre de Año 3 es de S/.1’065,000 según la información siguiente:

 

331 Terrenos 33111 Costo 33112 Revaluación 332 Edicaciones 33231 Costo de adquisic.o construcc. 33232 Revaluación (para saldar las cuentas)

300,000 105,000

_________ 1’373,000

900,000 68,000 1’373,000

4. Reconocimiento del efecto del impuesto a la renta (NIC 12)

Planta Industrial Cuenta

Concepto

(33111)

Terreno

(33231)

Edicación para producción

(39131)

Deprec. acumulada, 5 %

Valor  

Excedente de revaluación

300,000

Impuesto a la Renta diferido, 30 %

del 1 de enero de Año 4.

Textil Alexandra ha considerado reconocer la inversión inmobiliaria a su valor razonable a partir del Año 4; por lo que solicitó Primera Quincena - Julio 2013

(92,400)

900,000 (135,000) 1’065,000

Sin embargo, en octubre de Año 3, se decidió desocupar el inmueble a n del periodo para alquilarlo a terceros a partir

N° 282

S/.308,000

 ——————————— 3 ———————————

DEBE

HABER

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maq. y equipo

92,4000

49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido – patrimonio

Actualidad Empresarial

92,400

IV 5

-

 IV

Aplicación Práctica

Comentarios a) Al decidir por el alquiler del inmueble a terceros –cambio de uso– será reclasicada en la cuenta 31 Inversiones in-

mobiliarias por todo el tiempo de la vigencia del contrato de arrendamiento; y su tratativa contable se ceñirá a los requisitos estipulados en la NIC 40 Propiedades de inversión.

b) Si un inmueble utilizado por el propietario de acuerdo a la NIC 16 Propiedad, planta y equipo cambia de uso para con-

vertirse en inversión inmobiliaria, en aplicación de la citada NIC 16; el incremento de valor del activo inmovilizado será reconocido en el patrimonio como excedente de revaluación.

Medición posterior  3. Traslado a inversión inmobiliaria (31 Dic. Año1) DEBE

 ——————————— 3 ———————————

HABER

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edicaciones 31212 Costo

336,000

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación Acumulada 3913 Inmb., maquinaria y equipo - Costo (para saldar la cuenta )

14,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 3321 Edicaciones administrativas 33211Costo de adquisición o construcción

Caso N° 2

Cambio de uso de inmueble – método del valor razonable

4. Tratamiento del valor razonable (31 Dic. Año 1)

Empresa de servicios dedicada a la consultoría de negocios adquiere el 1 de enero de Año 1 una ocina en el segundo piso de edicio al costo de S/.350,000, cuya vida útil estimada es de 25 años. En el mes de agosto del mismo año, en el primer piso del citado inmueble se instaló un negocio de terceros dedicado a discoteca y rma consultora y de otros propietarios establecidos en el edicio. Por lo que la Gerencia de la consultora ha decidido desocupar

el piso a n de año, para alquilarlo a la empresa de seguridad Ojo de Águila a partir del 1 de enero de Año 2, según contrato de arrendamiento.

Por consiguiente, teniendo en cuenta la existencia de un mercado inmobiliario activo se decidió medir el inmueble en el modelo del valor razonable.

Para ello, el 31 de diciembre de Año 1 se solicitó el correspondiente valor razonable de la ocina en el mercado de inmuebles siendo de S/.280,000. ¿Cuál es el tratamiento contable?

1.

Costo de adquisición (Ene. Año 1)

 ——————————— 1 ———————————

DEBE

350,000

DEBE

HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 14,000

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada. 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

Instituto Pacífico

56,000

5. Reconocimiento de desvalorización (31 Dic. Año 1)  ——————————— 4 ———————————

DEBE

HABER

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 662 Activo inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias

56,000

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edicaciones 31211Valor razonable

56,000

6. Exposición en el estado de situación fnanciera (31 Dic. Año 1) Concepto

Valor  

31211

Valor razonable

(56,000)

31212

Costo

336,000

Valor razonable

280,000

dida con los criterios señalados por la NIC 16 Propiedad, planta y equipo, en razón de ser un activo inmovilizado para uso de la empresa.

2. Depreciación del periodo (Dic. Año 1) (4 % de S/.350,000 = S/.14,000)

-

280,000

Disminución de valor:

a) Al inicio la adquisición del inmueble fue reconocida y me350,000

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

IV 6

Valor razonable

Comentarios

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS

 ——————————— 2 ———————————

336,000

HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3321 Edicaciones administrativas 33211Costo de adquisición o construcción

Costo neto en libros

Cuenta

Solución Medición inicial

S/.

Inmueble: ofcina

El Ejecutivo, ubicado en importante zona comercial de San Isidro

karaoke, lo cual ha perturbado severamente las actividades de la

350,000

14,000

b) Cuando se decide alquilar a terceros la ocina, se está cambiando el uso original del bien, por lo que su trata tiva contable debe tener en consideración los requisitos señalados por la NIC 40 Propiedades de Inversión, dado que su nuevo objetivo es obtener renta de su arrendamiento.

c) Efectuada la transferencia del activo jo, por cambio de uso de la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo a la cuenta 31 Inversión inmobiliaria, se suspende su depreciación por todo el tiempo que dure el contrato de arrendamiento o su renovación. d) La medición posterior del citado activo será sobre la base de su valor razonable; por lo que la variación –ganancia o pérdida– será reconocida en resultados del periodo. N° 282

Primera Quincena - Julio 2013