NIC 23 / Autor: Actualidad Empresarial

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

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 Revi  Revisa sando ndo las las NIIF: NIIF:  NIC 23 Costos Costos por préstamo préstamoss

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Ficha Técnica Capitalización Costo de Financiamiento

Autor

:

C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título

:

Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por préstamos

Fuente :

Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012

Inicio

Suspensión

Cese

1. Objetivos Armonizar tratamiento contable de los costos nancieros ori ginados por los desembolsos en el proceso de adquisición, producción o construcción de un activo calicado o apto que aún no genera ingresos a la empresa.

Activo califcado Listo para su venta o su uso

2. Tratamiento del costo de fnanciamiento fnanciamien to 7. Inicio de la capitalización capitalizaci ón

Costos de fnanciamiento

¿Cómo?

Gasto

¿Cuándo?

Costo de activo califcado

3. Costos de fnanciamiento

 

• Intereses de sobregiros, préstamos y en bonos • Descuentos en obtención de préstamos • Primas en bonos colocados • Gastos nancieros por leasing • Diferencias de cambio cambio por ajuste a los intereses intereses • Comisiones y otros costos incurridos en obtención de préstamos

4. Activo califcado o activo apto • Bien que toma tiempo considerable para estar listo para su venta o su uso.

 

Ejemplos Realizable

Inmovilizado

- Vinos o licores

- Inmuebles

- Queso

- Plantas industriales

5. No constituye activo califcado o apto • Inventarios o inversiones rutinariamente fabricados • Producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva en periodos cortos • Activos que están listos para su uso o su venta al momomento de ser adquiridos

6. Capitalización de costo de fnanciamiento Capitalización debe coincidir con el tiempo sustancial d e adquisición, producción o construcción del activo calicado o apto para estar listo para su venta o su uso. N° 269

• Cuando se está incurriendo en - Desembolsos para el activo calicado - Costos de nanciamiento • Está en marcha actividades necesarias para la preparación del activo para su uso o venta. • Disminuye el costo de nanciamiento al capitalizar los ingresos nancieros generados por los recursos no utili zados

Segunda Quincena - Diciembre 2012

Ejemplo Empresa decide construir un edicio sobre un terreno de su propiedad, para lo cual obtiene un préstamo que será desembolsado por la entidad nanciera mediante línea de crédito de la Code más intereses mensuales.

¿Cómo aplicar el costo por intereses?  Actividades

Intereses devengados devengados

1. En el primer mes se gestionó la licencia de construcción

1. Gasto del periodo

2. En el segundo mes se obtuvo la licencia de construcción

2. Costo del edifcio

3. En el tercer mes se ejecuta el avance de obra

3. Costo del edifcio

8. Suspensión de la capitalización capitalizaci ón • Durante periodos extensos en que el desarrollo desarrollo del activo activo se interrumpe. • Desarrollo comprende - Trabajo técnico de preparación y administración de las obras. - Paralización programada por condiciones climáticas.

9. Cese de la capitalización • Cuando se completan actividades necesarias de: -

fabricación, construcción o;

-

adquisición del activo calicado.

• Cuando la construcción del activo calicado: - avanza por etapas etapas y cada una una está apta para para su uso y - mientras se continúan las otras etapas. Actualidad Empresarial

IV 5

-

 IV

Aplicación Práctica

10. Desvalorización del activo califcado

3. Destino de intereses devengados

Cuando la empresa ha elegido la capitalización de los costos de nanciamiento durante la producción o construcción de sus activos calicados:

 ———————————— 2 ————————————

DEBE

HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 3398 Costo de fnanciación - Edifcaciones

62,700

93 GASTOS FINANCIEROS 9321 Intereses de préstamos

“DEBE APLICAR DICHO TRATAMIENTO A TODOS LOS  ACTIVOS CALIFICADOS” (Interpretación SIC 2)

79,800

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 7252 Costos de fnanciación - Inmuebles, maquinaria y equipo

Aun cuando esta capitalización haga que el valor contable del activo calicado exceda a su monto recuperable. En esos casos se deberá efectuar:

62,700

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos 142,500

• Desvalorización por exceder al

79,800 142,500

NIC Cese2

valor neto de realización

• Desvalorización por exceder a

Comentario En aplicación de la NIC 23 Costos por préstamos, el edicio en construcción es el único elemento que tiene la característica de activo calicado o apto. El ascensor está listo para su uso; por lo tanto, no es un activo apto.

NIC 36

su importe recuperable

Caso Nº 1 Caso Nº 2 Atribución de costos de fnanciamiento Enunciado La empresa Corporación Mercantil ha obtenido un préstamo de S/.900,000 del Banco Continente, el cual será destinado a las actividades siguientes: S/. 400,000

% 44

90,000

10

− Compra de mercaderías

252,000

28

− Pago de obligaciones diversas

158,000

18

900,000

100

− Construcción de edicio administrativo (proceso de obras en curso: 2 años) − Compra de ascensor para edicio en construcción (será instalado culminada la obra)

Transcurrido un mes, la Gerencia de Finanzas informa que los intereses devengados –de cantidad mayor– a favor de la entidad bancaria asciendan a S/.142,500 .

¿Cómo aplicar los costos de fnanciamiento?

Construcción de inmueble fnanciado para venta Enunciado Empresa Constructora tiene previsto construir un edicio para ocinas, el cual culminada la obra será vendido. El citado proyecto tiene un costo total de S/.750,000, cuya ejecución demandará 18 meses de duración. Para su nanciamiento, se obtendrá un préstamo del Banco Continente por el íntegro a la tasa del 12 % anual, cancelable al efectuar la venta del edicio. El préstamo fue desembolsado por la entidad nanciera mensualmente conforme el avance de la obra, el cual se inició en abril del Año 1 y culminó en septiembre del Año 2. La construcción del edicio fue terminada en agosto del Año 2, por lo que el desembolso de septiembre último fue aplicado a  trabajos menores relacionados con los acabados del inmueble para venderlo. Cada valorización mensual tiene sus respectivos costos componentes, cuyo resumen es el siguiente: Construcción de edifcio

Solución 1. Atribución directa de intereses

S/. S/.

Costos de obra (17 valorizaciones)

%

Compra de materiales de construcción

230,000

Mano de obra - Personal de la empresa

190,000

Dirección técnica - Personal de la empresa

125,000

Servicios de terceros - Diversos

170,000

Construcción de edifcio

62,700

44

Compra de ascensor

14,250

10

Compra de mercadería

39,900

28

Pago del obligaciones

25,650

18

Depreciación de activo fjo empleado en obra

142,500

100

20,000 735,000

Culminación trabajos menores (1 valorización)

2. Reconocimiento de intereses devengados  ———————————— 1 ————————————

DEBE

HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 6731 Préstamos de instituciones fnancieras y otras entidades

IV 6

-

Instituto Pacífico

7,000

Servicios de terceros

8,000  15,000

Financiamiento (intereses 18 meses) Construcción terminada

142,500

Trabajos menores

37 ACTIVOS DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en  transacciones con terceros

Compra de materiales

 73,866 150   74,016

142,500

824,016

Total deuda

N° 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Finalmente, en octubre del Año 2, el edicio fue vendido en S/.960,000.

5. Destino de intereses (NIC 23) (capitalización en el periodo)

¿Cuál es el tratamiento de las cargas e intereses?

 ———————————— 5 ————————————

Solución 1. Costos de obra (17 valorizaciones) (abril Año 1 - agosto Año 2)

92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO

 ———————————— 1 ————————————

DEBE

922 Intereses en edifcio

 IV

HABER

73,866

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS DEBE

HABER

792 Gastos fnancieros imputables a cuentas de existencias

73,866

60 COMPRAS 6024 Materias primas para productos inmuebles

230,000

6. Incorporación de obra en ejecución

62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES  Y GERENTES 62111 Sueldos 62112 Salarios

234 Productos inmuebles en proceso 735,000 238 Costos de fnanciación-Productos en proceso 73,866

71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA

170,000

713 Variación de productos en proceso

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Deprec. de inmuebles, maq. y equipo

808,866

808,866 808,866

DEBE

HABER

20,000

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

20,000

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

7. Culminación de trabajos menores (1 valorización: setiembre Año 2)  ———————————— 7 ————————————

411 Remuneraciones por pagar

315,000

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES   TERCEROS

60 COMPRAS 6032 Suministros

7,000

639 Otros servicios prestados por terceros

8,000

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

421 Facturas por pagar 735,000

400,000 735,000

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas por pagar

______ 15,000

2. Destino de las cargas  ———————————— 2 ————————————

DEBE

Materiales de construcción Cargas de personal Salarios Depreciaciones

8. Destino del gasto 230,000 315,000 170,000 20,000

 ———————————— 8 ————————————

735,000

931 Insumos 932 Servicios de terceros

735,000 735,000

7,000 8,000

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 15,000

DEBE

HABER

92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO (911 a 914)

 ———————————— 9 ———————————— 1041 Cuentas ctes. operativas

735,000

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 451 Préstamos de inst. fnancieras 455 Costo de fnanciación por pagar

4. Préstamo del Banco (17 valorizaciones) (según avance de obra mensual) HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 735,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS  

941 Intereses y gastos de préstamos 808,866

N° 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012

______ 15,150

15,000 150 15,150

DEBE

HABER

94 CARGAS FINANCIERAS

73,866

451 Préstamos de instituc. fnancieras 455 Costos de fnanciación por pagar

150

10. Destino de intereses (NIC 23) (gasto del periodo)  ———————————— 10 ————————————

67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

HABER

15,000

67 GASTOS FINANCIEROS

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

DEBE

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

735,000

91 COSTOS DE CONSTRUCCION

1041 Cuentas corrientes operativas

15,000 15,000

9. Préstamo del Banco (valorización 18: último desembolso)

3. Traslado del costo de construcción

 ———————————— 4 ————————————

HABER

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

921 Edifcio en construcción

DEBE

93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

 ———————————— 3 ————————————

15,000 15,000

HABER

91 COSTOS DE CONSTRUCCIÓN 911 912 913 914

HABER

23 PRODUCTOS EN PROCESO

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR   TERCEROS (Según cuentas específcas)

DEBE

 ———————————— 6 ————————————

125,000 190,000

735,000 73,866 808,866

150

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Actualidad Empresarial

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