NIA 450 Grupo No. 3

 

 

UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA LIC. CARLOS ROBERTO MAURICIO GARCÍA SALÓN: 114 EDIFICIO S-3

“

NIA 450 EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORÍA   ”

Guatemala, 18 de agosto de 2020

 

 

Listado de Integrantes

No. 1

Nombre Jordy Ottoniel Salvatierra Pérez

Carnet 201606365

2

Enid Carolina Reneau Pastor

201605197

3

Nataly Paola López Solórzano

201605534

4

Ulises Francisco Soto Álvarez

201120007

5

Mario Saúl Luna Rivera

201111623

6

Kevin Gabriel Alarcón Domínguez

201122329

7

Sergio Estuardo Samayoa García Salas 201215002

8

Mónica Rocío Valle Villatoro

201504668

Coordinador

 

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Introducción El tema del fraude es un tema de la cual hablar, para esto la NIA 450 nos enseña cómo detectarlo, paso a paso, para esto el auditor encargado deberá evaluar cada efecto que sean  perjudiciales para los estados financieros de una entidad.

Las incorrecciones pueden ser producidas por mal manejo en los sistemas, para esto existe tipos de incorreciones como lo son las naturales que son por inexactitud, las Producidas como las omitidas, las halladas pero no corregidas (acumuladas), para esto de acuerdo a la NIA 320, el auditor aplicara la técnica del muestreo con la ayuda de la Importancia Relativa que van en juego las acumuladas que a su vez merezcan de manera significativa su atención y aquellas que se han descubierto y que para el auditor sea pronta su comunicación a la dirección.

La falta de comunicación ante una incorrección, puede generar efectos mayores como lo es el fraude o la evasión en términos legales y que comprometan a la entidad. La auditoría es una herramienta valiosa para toda entidad, establece seguridad, fidelidad y lealtad en la información y  presentación de los estados financieros. financieros .

En ese orden de ideas la NIA 450 tiene por objetivo el determinar la responsabilidad del auditor al evaluar el efecto de las representaciones erróneas identificadas en la auditoría, así como las representaciones erróneas no corregidas, si las hubiera en los estados financieros.

 

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Tabla de contenido NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 450 .............................................................................................. 6 EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACION DE LLA A AUDITORÍA .... 6 Alcance ...................................................................................................................................................... 6 Objetivo ..................................................................................................................................................... 6 Representación errónea ........................................................................................................................ 6 Representaciones erróneas no corregidas ............................................................................................ 7 Requisitos .................................................................................................................................................. 7 Acumulación de las representaciones erróneas identificadas................... ............................ .................. .................. .................. ................ ....... 7 Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoria.................. ...................... .... 8 Comunicación y corrección de las representaciones erróneas ....... ................ .................. .................. .................. .................. .................. ......... 8 Evaluación del efecto de las representacione r epresentacioness erróneas no corregidas ........... .................... .................. ................... .................. ........ 8 Representación escrita .......................................................................................................................... 9 Documentación ..................................................................................................................................... 9 Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas ................................................................................. 9 Acumulación de incorrecciones identificadas ..................................................................................... 10 Consideración de las incorreccione incorreccioness identificadas a medida que la auditoría avanza ....................... ....................... 11 Comunicación y corrección de las incorrecciones ............................................................................... 11 Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas ................................................................. 11 Manifestaciones escritas ..................................................................................................................... 13 Documentación ....................................................................................................................................... 13 Caso Práctico ............................................................................................................................................... 14 Referencias Bibliográficas ........................................................................................................................... 17

 

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 450 EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORÍA Alcance La norma Internacional de auditoria 450 presenta la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría, incluyendo las no corregidas, en los estados financieros.

Objetivo El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas, incluyendo las no corregidas, identificadas durante la auditoria de estados financieros, para determinar si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.

Definiciones Representación errónea Diferencia entre un rubro o partida presentada en los estados financieros y el rubro o partida requerida por el marco de referencia de información financiera aplicable. Estas representaciones erróneas pueden originarse por fraude o error, pueden ser resultado de falta de exactitud en la

 

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compilación y procesamiento de los datos, omisión de registros contables o estimaciones incorrectas.

Representaciones erróneas no corregidas Son las representaciones erróneas que el auditor ha identificado y reportado durante el trabajo de auditoria, pero que no han sido corregidas por la administración de la entidad.

Requisitos

Acumulación de las representaciones erróneas identificadas El auditor debe recopilar todas las representaciones erróneas que se presenten durante la auditoria. Al momento de acumular las representaciones erróneas, el auditor debe descartar aquellas que sean triviales e inconsecuentes para los estados financieros. Para hacer esto, deberá determinar un monto por debajo del monto que estima representaciones erróneas de importancia relativa. Así mismo el auditor puede dividir las representaciones erróneas no triviales en objetivas, por juicio y proyectadas, lo que le permite la evaluación apropiada de su importancia relativa y efecto. Las representaciones erróneas objetivas son de las que no se tiene duda, las de  juicio son de las que hay diferencia de juicios entre la administración, auditor, au ditor, y políticas contables establecidas; y las proyectadas son las relacionadas con la proyección de las representaciones erróneas identificadas en muestras de auditoria.

 

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Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoria Cuando las representaciones erróneas y su naturaleza indican que son de importancia relativa y su efecto sobre la auditoria es de importancia relativa, el auditor debe determinar si la estrategia general de auditoria y el plan de auditoria necesitan revisión. De la misma manera, el auditor debe solicitar a la administración la revisión y corrección de las representaciones erróneas que se  presentaron, y realizar procedimientos de d e auditoria necesarios para evaluar los efectos de las representaciones erróneas que no sean corregidas.

Comunicación y corrección de las representaciones erróneas El auditor debe comunicar oportunamente al nivel apropiado de la administración las representaciones erróneas identificadas durante la auditoria y solicitar su corrección apropiada, cuando sea posible de acuerdo a las leyes y regulaciones aplicables. En el caso en que la administración se niegue a realizar las correcciones, el auditor deberá considerar las razones de la administración para no realizar las correcciones, y determinar su efecto en los estados financieros verificando que los estados financieros estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa.

Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas El auditor debe evaluar si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, teniendo en cuenta la importancia relativa establecida en la norma internacional de Auditoria 320 y los resultados financieros reales de la entidad; una vez establezca esta importancia relativa, debe determinar su efecto en los estados financieros como un todo. Entonces, el auditor debe

 

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comunicar estas representaciones erróneas de importancia relativa a los encargados del gobierno corporativo, comunicando también su efecto en los estados financieros como un todo y solicitando su corrección.

Representación escrita El auditor debe solicitar representación escrita de la administración o encargados del gobierno corporativo sobre su opinión acerca del efecto de las representaciones erróneas, y si ellos lo establecen de importancia relativa o no sobre los estados financieros como un todo. Se debe incluir un resumen de las partidas.

Documentación Dentro de la documentación, el auditor debe incluir el monto para considerar las representaciones erróneas triviales, todas las representaciones erróneas corregidas y no durante la auditoria, y la conclusión del auditor sobre las representaciones erróneas no corregidas y de importancia relativa y su efecto sobre los estados financieros como un todo.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas La NIA 450 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar las incorreciones que se pueden identificar a lo largo de una auditoría y también puede darse el caso que la administración decido no aceptar las correcciones y nos son corregidas.

 

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El apartado 4 inciso define la incorrección como la diferencia entre la calidad, c alidad, clasificación, presentación o información revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros de la aplicación correcta conforme con el marco de información financiera aplicable. Dichas incorrecciones se pueden dar por fraude o error. Adicional el apartado A1 menciona que dichas incorreciones pueden ser resultado r esultado de: 1. 

Inexactitud al procesar información.

2. 

Omisiones de cantidades o de información a revelar

3. 

Una estimación contable incorrecta

4. 

Juicios de la entidad en relación con estimaciones contables que el auditor no considere razonable y aplicación de políticas contables que el auditor considere inadecuadas.

Acumulación de incorrecciones identificadas Durante la auditoría el auditor acumulará las incorrecciones identificadas, identificadas, sin embargo, deberá realizar un análisis si tienen un efecto material en los Estados Financieros. Cabe me ncionar que “claramente insignificante” no es sinónimo de no material, si no quiere decir que no tendrá consecuencias,

considerándose individualmente individualmente o de forma agregada. Para facilitar la evaluación de las incorrecciones acumuladas se hará la siguiente clasificación: 1.  Incorrecciones de hecho: No existe ninguna duda. 2.  Incorrecciones de Juicio: Diferencias derivadas en criterio de la dirección y el auditor con respecto a políticas contables y estimaciones. 3.  Incorrecciones extrapoladas: Se refiere a la mejor estimación del auditor de incorrecciones en las  poblaciones, lo cual implica implica la proyección de Inco Incorrecciones rrecciones identificadas en la auditoría.4 auditoría.4

 

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Consideración de las incorrecciones identificadas a medida que la auditoría avanza El auditor tiene que considerar que las incorrecciones no hechos aislados y pueden estar acompañados por  previas incorreciones y un débil débil control interno. Si la suma suma de las incorrecciones se aproxima aproxima a la importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320 puede haber un nivel superior al que normalmente se acepta, por lo que el auditor puede solicitar a la administración que se examine con detalle transacciones, saldos contables con el fin que la administración conozca el génesis de la incorreción.

Comunicación y corrección de las incorrecciones La comunicación de las incorreciones de forma oportuna a la administración es muy importante, ya que en esta fase la entidad determina si está de acuerdo con las incorreciones para poder aplicar medidas. Sin embargo, las disposiciones legales o reglamentarias pueden restringir la comunicación de incorrecciones cuando las mismas leyes lo prohíben o puede haber conflictos entre el deber de confidencialidad. confidencialidad. En estos casos el auditor puede pedí asesoramiento jurídico. La NIA 700 obliga al auditor evaluar si los estados financieros están preparados y presentados en todos los aspectos materiales de conformidad con los marcos de información financiera aplicable.

Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas Antes que se evalué el efecto de las incorreciones no corregidas, es oportuno que el auditor revise la importancia relativa con la NIA 320. Sin embargo, si la nueva valoración del auditor de la importancia relativa da lugar a una cifra menor, se reconsiderará en la ejecución y la adecuación de la naturaleza, momentos de realización y extensión de los procedimientos de auditorías posteriores, con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada.

 

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La determinación de si una incorrección en la clasificación conlleva la evaluación de aspectos cualitativos. Las circunstancias que pueden tener un efecto en la evaluación incluyen el grado en el que la incorrección, a continuación, podríamos mencionar que puede: a)

Afectar el cumplimiento de los requerimientos normativos

 b)

Afectar el cumplimiento de com compromisos promisos de deuda u otras obligaciones obligaciones contractua contractuales. les.

c)

Selección o aplicación incorrecta de una política contable

d)

Encubre un cambio en los beneficios

e)

Afecta a ratios utilizados para evaluar la situación financiera de la entidad, el resultado de sus

operaciones o los flujos de efectivo. f)

Afecta a la información por segmentos presentada en los estados financieros.

Si se llegase a determinar que una incorrección material pueda ser resultado de fraude, la NIA 240 explica sus implicaciones. El efecto acumulativo de las incorreciones materiales no corregidas con años anteriores  puede tener un efecto material en los Estados Estados Financieros del del período actual, para ello se debe tener el mismo enfoque de evaluación para tener congruencia con años anteriores.

El auditor ha de satisfacer de que la comunicación con los directivos de la entidad es suficiente para considerar que todos los responsables del gobierno han sido informados. Cuando el auditor haya encontrado un alto número de incorrecciones materiales no corregidas deberá informar el número y efecto monetario global en vez de detallar cada una de ellas, así como también las razones y las implicaciones de la falta de corrección de las incorrecciones, teniendo en cuenta la magnitud y la naturaleza de la incorrección juzgada en las circunstancias que concurran, así como las posibles implicaciones para los estados financieros futuros.

 

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Manifestaciones escritas El auditor debe solicitar que le proporcionen manifestacione manifestacioness escritas sobre las incorrecciones no corregidas, sin embargo, no exime al auditor de la necesidad de llegar a una conclusión sobre el efecto de las incorrecciones no corregidas.

Documentación La documentación de las incorreciones no corregidas debe contener c ontener la consideración del efecto agregado, la evaluación del nivel de importanci importanciaa relativa, la evaluación del efecto de las mismas en cuanto a ratios claves o tendencias, y el cumplimiento cumplimiento de los requerimientos no normativos rmativos y contractuales.

 

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Caso Práctico La Compañía “Grupo No. 3”, es una empresa dedicada a la prestación de servicios profesionales

de Consultoría Jurídica. Tiene como fin primordial, prestar a sus clientes un servicio de excelencia, capacidad y compromiso, dejando siempre de manifiesto los valores que en ella se  practican. La empresa “Grupo No. 3” está ubicada en la 10ma. Av. 8 -75 zona 10 Ciudad de Guatemala, está

conformada por un total de 25 accionistas, 10 de ellos cuentan con acciones ordinarias. Inicia sus operaciones el 01 de julio de 2,019. La contabilidad es registrada en moneda nacional (Quetzales) y sus Activos se deprecian de acuerdo a lo establecido en el Decreto 10- 2012 “Ley de Actualización Tributaria” que rige en Guatemala.  

Esta empresa, requiere sus servicios como Contador Público y Auditor confiando en su capacidad, su equipo y sus valores mostrados a lo largo de su experiencia con el objetivo de que usted detalle la importancia relativa en las cifras que presenta. Para ello le proporciona el Estado de Resultados y el Estado de Situación Financiera, ambos al 30 de junio del año en curso.

 

15 GRUPO NO. 3 S.A. Estado de Resultados Del 01 de Enero al 30 de Junio 2,020 Cifras Cifr as Expresadas Expresadas en Quetzales Ingresos Ordinarios 100%

Servicios Servi cios Prestados

375,000.00 375,0 00.00

Total Ingre s os

 375,000.00

100%

Gas tos de Ope ración

 244,000.00

65%

Sueldos Administración

150,000.00

61%

Alquileres

  21,000.00

9%

Publicidad y Propaganda

  18,000.00

7%

Depreciaciones

  20,000.00

8%

Servicios Generales

  12,000.00

5%

Papelería y Utiles

  8,000.00

3%

Seguros

  15,000.00

6%

100%

Utilidad e n Ope ración

 131,000.00

35%

Otros Gas tos Financie ros

  18,750.00

5%

Intereses Pagados Diferencial Cambiario

  15,250.00   3,500.00

81% 19%

Ganancia Ante s de Impue s to

 112,250.00

30%

Impuesto Im puesto Sobre Sob re la Renta 25%

  28,062.50

7%

Ganancia Ne ta de l Eje rcicio

  84,187.50

23%

 

16 GRUPO NO. 3, S.A. Estado de Situación Financiera Al 30 de Junio 2,020 Cifras Expresadas en Quetzales ACTIVO No Corrie nte

Edificios (- ) Dep. Acumulada

1,669,000.00

-

Vehículos (- ) Dep. Acumulada (- ) Dep. Acumulada

1,500,000.00 75,000.00

57% -3%

  200,000.00

8%

4,000.00

0%

  60,000.00

2%

12,000.00

0%

-

Mobiliario y Equipo

64%

-

Corrie nte

  957,000.00

36%

Caja y Bancos

  625,000.00

24%

Cuentas por Cobrar

  285,000.00

11%

Inv. Papelería y Utiles

  15,000.00

1%

Alquileres Pagados por Anticipado

 

8,000.00

0%

Seguros Pagados por Anticipado

  24,000.00

1%

SUM A DE ACTIVO

2,626,000.00

100%

  750,500.00

61%

PASIVO Y PATRIMONIO No Corrie nte

Prestamos Bancarios a Largo Plazo

61%

  750,000.00

Corrie nte

  483,050.00

39%

Proveedores Locales

  325,000.00

26%

Impuestos Por Pagar

  35,550.00

3%

Prestamos Bancarios a Corto Plazo

  95,000.00

8%

Otras cuentas por Pagar

  27,500.00

2%

Suma de Pas ivo

1,233,550.00

100%

PATRIM ONIO

1,392,450.00

100%

Capital Pagado

1,140,000.00

82%

Reservas Acumuladas

  58,262.50

4%

Utilidades Retenidas

  110,000.00

8%

Utilidad del Ejercicio

  84,187.50

6%

SUM A IGUAL A ACTIVO

2,626,000.00

 

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Referencias Bibliográficas

   

Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión,

Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados, Edición 2016-2017 Volumen I.

   

 NIA 450, Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoria.,

extraído de www.auditool.org, de www.auditool.org, consultado  consultado el 15 de agosto de 2020.