Nagas en El Peru.

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y EDUCACIÓN ESCUELA ACADÉMICA PROFECIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS AREA DE: AUDITORIA OPERATIVA Y ADMINISTRATIVA DOCENTE: Dr. YURI FIDEL TICONA PORTUGAL PETENECE:  MARIMAR CONDORI QUISPE  ELVA MAMANI LARICO  JHOMIRA FATIMA HUANCA CANCAPA

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SEMESTRE: X-A 2016

DEDICATORIA

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PRESENTACION

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ÍNDICE Introducción........................................................................................................ 5 CAPÍTULO I.......................................................................................................... 6 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS.......................................6 1.1.

DEFINICIÓN DE LAS NORMAS.................................................................6

1.2.

LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL PERU.7

1.3.

NORMAS GENERALES O PERSONALES....................................................9

1.4.

Planeación y supervisión......................................................................13

1.5.

Desarrollo del programa de auditoría...................................................17

CAPÍTULO II....................................................................................................... 19 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL PERU..................19 2.1.

Concepto:............................................................................................. 19

2.2.

Las NAGAS en el PERÚ:.........................................................................19

2.3.

Definición De Las Normas.....................................................................20

2.4.

Opinión Del Auditor.............................................................................. 26

CAPÍTULO III...................................................................................................... 27 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas-(NAGA) INTERNACIONAL.........27 3.1.

Antecedentes Históricos Universales de las NAGA:..............................27

3.2.

Conceptos de Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas:............27

3.3.

Interpretación y/o comentarios:...........................................................28

3.4.

Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.....29

3.5.

Normas de Ejecución del Trabajo..........................................................31

3.6.

Normas de Preparación del Informe.....................................................35

CONCLUSIONES................................................................................................. 39 Bibliografía........................................................................................................ 40

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Introducción.

En el presente trabajo de interpretación y comentarios académicos se intenta proporcionar una información comprensible y de fácil entendimiento al lector. El campo de la auditoría es demasiado amplia por ello su labor implica que se debe llevar una serie de requisitos mínimos generales de calidad que brinden confianza a sus usuarios de la información financiera y el dictamen del auditor. Para garantizar esta calidad mínima, la ley y la profesión han estipulado una serie de normas que deben ser rigurosamente cumplidas por el auditor y los cuales se refieren a como debe ser el auditor, como debe ejecutar el trabajo y como debe presentar sus informes para quien lo lea y tenga confianza en la información que se desprende de esta labor. Por ello en el presente informe daré a conocer algunas definiciones, clasificación, descripción e interpretaciones sobre las Nomas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Las cuales el auditor tiene que estar actualizado. Seguidamente iniciaremos definiendo algunos términos relacionados a las Nomas antes mencionadas.

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CAPÍTULO I NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS 1.1.

DEFINICIÓN DE LAS NORMAS Normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y la información que rinde como resultado de este trabajo. Las normas de auditoría generalmente aceptados (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría en los que deben enmarcarse los auditores durante el proceso de la auditoría. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las NAGAS se originan en los boletines (statement on auditing estándarSAS) emitidos por el comité de auditoría de instituto americano de contadores públicos de los estados unidos de Norteamérica en el año 1948. Por su carácter de tipo general, las NAGAS se aplican en todo proceso del examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como auditor. La auditoría operativa, así como las de otro tipo, deben ser efectuadas por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como auditor; como se aprecia en esta norma, no solo basta ser contador público para ejercer la función de auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en la universidad, se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicación práctica en el campo de una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y practica constante forma la madurez del juicio del auditor, sobre la base dela experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario sería negar su propia experiencia por cuanto no garantizara calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multipliquen las normas para regular su actuación.

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En todos los actos vinculados con la auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de expresiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se necesita objetividad e imparcialidad en su actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe “serio”, sino también “parecerlo”, es decir, como mencionaremos al inicio del libro, cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no solo es el cliente que lo contrato sino también los demás interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.).

1.2.

LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL PERU En el mes de octubre de 1968 fueron aprobadas en el Perú las normas de auditoría generalmente aceptadas, con motivo del ii congreso de contadores públicos, llevado a cabo en la ciudad de lima , posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el iii congreso nacional de contadores públicos, llevado a cabo en el año 1971 en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los contadores públicos que ejercen la auditoria en nuestro país. Además les servirá como parámetro de medición de su desempeño profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales. Actualmente están vigentes en el Perú diez NAGAS las que conforman los (10) diez mandamientos para el auditor y son:  Normas generales o personales    

Entrenamiento y capacidad profesional. Independencia. Cuidado o esmero profesional. Planeamiento y supervisión.

 Normas de ejecución del trabajo  

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Estudio y evaluación del control interno. Evidencia suficiente y competente.

 Normas de preparación del informe   

Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Consistencia. Revelación suficiente.

Muchas de este grupo de normas son observadas también en los códigos de ética de otras profesiones. 

NORMAS PERSONALES

Son aquellas cualidades que el auditor debe poseer para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Existen cualidades que el auditor debe tener pre adquirido antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que deben de mantener ci   

Entrenamiento y capacidad profesional Independencia Cuidado o esmero profesional

Normas de ejecución del trabajo el trabajo de auditoria debe planificar y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma permanente. A pesar de ser difícil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuadas, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominados de ejecución del trabajo:

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

Planeamiento y supervisión: El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.



Estudio y evaluación del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el, asimismo, que le permita determinar la naturaleza,

extensión y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoria. 

Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.

Normas de información El producto final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante él pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen. Es en, lo que va a descansar la confianza de los interesados en los estados financieros para dar fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de la empresa. Es especialmente través del informe, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y en muchos casos, es la única parte de dicho trabajo que queda a su alcance.

1.3.

NORMAS GENERALES O PERSONALES EXIGENCIAS PERDSONALES DEL AUDITOR Este tipo de normas en vigencia y aplicación en el Perú muestra la exigencia personal pre adquiridas del auditor y que deben mantenerse durante toda su vida profesional.

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

Entrenamiento y capacidad y profesional: el trabajo de auditoria debe ser desempeñado por personas que teniendo título profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.



Independencia: el auditor está obligado a mantener una independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.



Cuidado o esmero profesional: el auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realización de su examen y en la preparación de si dictamen o informe.

En cuanto al entrenamiento y capacidad personal, el trabajo de auditoria debe ser efectuado por persona o personas que, teniendo información técnica adecuada puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores. La formación técnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas técnicas e institutos profesionales.

La formación profesional de los auditores exige poseer un nivel universitario, seguido por un curso de enseñanza especializada avanzada y pasar un examen de competencia profesional personas con formación educativa diferente a la universitaria pueden tener acceso al examen de competencia profesional siempre que demuestren que tienen 15 años de experiencia o bien 7 años pero en este caso, deberán pasar por una experiencia práctica de 3 años con un auditor profesional. Las NAGAS exigen una experiencia práctica profesional de tres años, dos de los cuales a cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesión. La formación técnica es un fundamento indispensable de la capacidad profesional; sin embargo, esta última requiere una madurez de juicio llamada capacidad profesional, que no se logra simplemente con la formación técnica.

Con referencia a la independencia del auditor o auditores, este o estos están obligados a mantener una posición de independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios. Para que una auditoria sea efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga la suficiente independencia como respecto a las personas cuya labor están examinados, y por tanto puede emitir una opinión totalmente objetiva.

El auditor deberá evitar cualquier relación con su cliente que haga dudar a un tercero de su independencia.

En el Perú se hallan en vigencia varios dispositivos legales que tratan de garantizar la independencia del auditor, tales son:

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 Reglamento para la información financiera auditada (articulo 5°). Aprobada por la resolución CONASEV N° 014-82 –EFC/94.10.  Ley de profesionalización del contador público (decreto ley N° 13253)  Código de ética profesional del contador público.  Ley del sistema nacional de control (decreto ley N° 26162)  Reglamento de designación de sociedades de auditoria, aprobado por resolución de contraloría N°162-93-CG.  Normas de auditoria gubernamental – NAGU, aprobadas por resolución de contraloría N°162-95-CG.  Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los órganos de auditoria interna, aprobado por resolución de contraloría N ° 189-93-CG, etc.

Observamos que las cuatro últimas normas regulan de manera particular la actuación del auditor gubernamental y de las sociedades de auditoria cuando realizan estudios a las entidades estatales.

Sobre el cuidado o esmero profesional, la norma establece que debe ejerce el esmero profesional en la ejecución de la auditoria y en la preparación del dictamen. Sabemos que el cuidado profesional es un comportamiento aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, de lo contrario es considerado negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.

El esmero profesional del auditor debe ser aplicado en el trabajo de campo y elaboración del informe, pero además en todas las fases del proceso de la auditoria, les decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo. Consecuentemente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoria.

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Cualidades principales del auditor Además de lo antes dicho, de manera complementaria, un auditor debe evidenciar las siguientes cualidades.



Conducta: la conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alterarían la corrección de su informe.



Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de perjuicios. Debe colocarse en una posición imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas.



Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o amistad puede verse afectada su posición de independencia.



Independencia económica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su cliente. No puede tener relación de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni tampoco ser su accionista, deudor, acreedor o garante por importes significativos, en relación al patrimonio de la compañía o del suyo propio, que comprometan su libertad de opinión.



En la relación de su examen y preparación de su informe el auditor deberá ejercer una adecuada responsabilidad profesional. Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo a lo máximo de atención, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad.

La norma exige al auditor la obligación de cumplir con las normas relativas a la realización del trabajo y preparación del informe y a cumplir con los códigos de ética profesional establecidos por la profesión.

1.4.

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Planeación y supervisión. Orientaciones generales:

La primera norma referencia a la ejecución del trabajo del trabajo exige que el trabajo se planifique adecuadamente y se supervise apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditoría. Esta parte ofrece orientación al auditor independiente que realiza una auditoria de acuerdo de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas, respeto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificación y supervisión, incluyendo la preparación de un programa de auditoría, la obtención del conocimiento del negocio de la entidad y el tratamiento de las diferencias de opinión entre los integrantes del equipo de auditoría. La planificación y la supervisión es un proceso continuo a través de toda la auditoria y los procedimientos correspondientes con frecuencias se súper ponen. El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoria, como ya se ha dicho, puede delegar parte de la planificación y supervisión de la auditoria en los otros integrantes del equipo. Planeación de la auditoría. La planificación de una auditoría involucra el despliegue de una estrategia general para el manejo y la cobertura esperados en la auditoría. La naturaleza, alcance y oportunidad de la planificación varía según sea el tamaño y complejidad de la entidad bajo revisión, la experiencia que se tenga en esta y el conocimiento del negocio de la entidad. Al planificar la auditoría, el auditor debe considerar, entre otros aspectos:       



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Los asuntos relacionados con el negocio de la entidad y de la industria en que opera. Las políticas y procedimientos contables de la entidad. Los métodos que usa la entidad para proceder la información contable importante, incluyendo el empleo de servicios externos. Nivel determinando de riesgo de control. Criterio preliminar sobre niveles de importancia relativa. Cuentas de los estados financieros que probablemente requerirán de ajustes. Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de las pruebas de auditoría, tales como el riesgo de errores irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas. La naturaleza de los informes que se espera serán emitidos (por ejemplo , un informe sobre estados financieros consolidados, informes sobre estados financieros para organismos reguladores o informes especiales , tales como aquellos emitidos en cumplimiento de cláusulas contractuales)

Los procedimientos que el auditor puede tener en cuenta al planificar la auditoria normalmente incluyen la revisión de los archivos referidos a la entidad y reuniones tanto con los integrantes del equipo como de la empresa. Podemos mencionar algunos ejemplos de estos procedimientos:  

       

Revisión de los archivos de correspondencia, papeles de trabajo del año anterior, estados financieros de auditoria. Discusión de asuntos que podrían efectuar la auditoria, con personal de la firma responsable por la realización de otros servicios, distintos a la auditoria. Indagación sobre acontecimientos actuales en los negocios, que afecten a la entidad. Lectura delos estados financieros interinos del año actual. Discusión del tipo, alcance y oportunidad de la auditoria con el personal de la entidad, el directorio o el comité de auditoría. Consideración de los efectos de los pronunciamientos de contabilidad u auditoria, en particular los más recientes. Consideración con el personal de la entidad para la obtención de información. Determinación del grado de participación, si es necesaria, de consultores, especialistas y auditores internos. Establecimiento de las fechas del trabajo de auditoria. Establecimiento y coordinación de las necesidades de personal.

Al planificar la auditoría el auditor deberá tomar en cuenta la naturaleza, alcance y la oportunidad del trabajo por efectuar y debería preparar un programa por escrito, para cada auditoria. El programa de auditoría debería indicar con suficiente detalle de procedimientos de auditoria que el auditor considere necesarios para cumplir con los objetivos de esta. El formato del programa de auditoría y su grado de detalle podrán variar según las circunstancias. Al elaborar el programa, el auditor deberá guiarse por los resultados de sus consideraciones y procedimientos de planificación. A medida que la auditoria avance, las condiciones que cambien podrían hacer necesario modificar los procedimientos de auditoría planificados. Además, el auditor debería conseguir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad, que le permita planificar y efectuar la auditoria de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. El nivel de conocimiento del negocio que normalmente mayor que el que puede

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obtener el auditor en el curso de su auditoría. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al auditor a:  Identificar áreas que puedan necesitar mayor dedicación.  Evaluar las condiciones bajo las cuales se produce, procesa, revisa y acumula la información contable dentro de la entidad.  Evaluar la razonabilidad de las estimaciones, tales como la valuación de los inventarios, la depreciación, la provisión por cuentas de dudoso cobro y el porcentaje de avance en contratos a largo plaza.  Evaluar la razonabilidad de las informaciones o datos que emanan de la administración.  Emitir juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad aplicados y de la suficiencia de las revelaciones. El auditor debe conseguir aprender los asuntos referidos a la naturaleza del negocio, su organización y las características de su operación. Tales aspectos que debe aprender incluyen, por ejemplo, el tipo de negocio, los tipos de productos y servicios, la estructura del patrimonio, las partes relacionadas, las localidades donde opera y los métodos de producción, distribución y compensación. El auditor deberá también tener en cuenta los asuntos que afecten la industria en la cual opera la entidad, tales como las condiciones económicas, disposiciones legales y los cambios en la tecnología, en la medida en que influyen en su auditoría. El conocimiento de la misión de negocio de una empresa se adquiere usualmente a través de las experiencias con la empresa o su industria y mediante indagaciones con el personal de la empresa. Los papeles de trabajo de años anteriores pueden contener información útil sobre la naturaleza del negocio, la estructura de la organización, las características de la operación y las transacciones que puedan requerir un análisis especial. El auditor al planificar la auditoría deberá tomar en cuenta los métodos utilizados por la empresa para procesar la información de gestión debido a que estos incluyen en el diseño de la estructura del control interno. En la medida en que se utilice, el procesamiento computacional en aplicaciones administrativas significativas, así como la complejidad de ese procesamiento, pueden también tener influencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

El auditor debe analizar si necesitan conocimiento para estudiar el efecto del procesamiento computacional sobre la auditoria, para comprender las

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políticas y procedimientos de la estructura de control interno o para diseñar y efectuar procedimientos de auditoría. Si se necesitaban conocimientos especiales, el auditor deberá procurar la asistencia de un profesional. Si se planifica el uso de tal profesional, el auditor deberá poseer suficiente conocimiento de computación para comunicar los objetivos del trabajo del otro profesional, para evaluar los resultados de los procedimientos específicos lograron los objetivos del auditor y para evaluar los resultados de los procedimientos aplicados en la medida en que se relacionen con la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos planificados de auditoría. Las responsabilidades del auditor con respecto al empleo de tal profesional son equivalentes a las de otros integrantes del equipo de auditoría.

Supervisión. La supervisión implica dirigir el esfuerzo de los integrantes del equipo de auditoria en lograr los objetivos de la auditoría y en determinar si tales objetivos se cumplieron. Los elementos de la supervisión incluyen instruir a los integrantes del equipo de auditoria, mantenerse informado de los problemas importantes detectados, revisar el trabajo efectuado y administrar las diferencias de opinión entre los integrantes del equipo. El grado de supervisión apropiado en una determinada situación depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto y de la experiencia de las personas que efectúan el trabajo. Los otros integrantes del equipo de auditoria deberán ser información de sus responsabilidades y del objetivo de los procedimientos que han de ejecutar. Deberán ser informados de los asuntos que puedan afectar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos que han de efectuar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad, en lo que se relacione con el trabajo convenido, y lo posibles problemas de contabilidad y auditoría. El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoria deberá instruir a los otros integrantes del equipo, para que le informen los asuntos importantes de contabilidad y de auditoria que surjan durante el examen, de manera que pueda evaluar la importancia de estos. El trabajo que haga cada integrantes del equipo de auditoria deberá ser revisado para determinar si fue ejecutado adecuadamente y para evaluar si los resultados son consistentes con las conclusiones que se van a presentar en la informe del auditor.

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El auditor que ostenta la responsabilidad total de la auditoria y los otros integrantes de equipo, deberán estar informados de los procedimientos que han de seguirse cuando existan diferencias de opinión, sobre asuntos de contabilidad y auditoría, entre los integrantes del equipo que participan en la auditoria. 1.5.

Desarrollo del programa de auditoría. Un programa de auditoria es un conjunto documentado de procedimientos desarrollados para alcanzar los objetivos de auditoria planificados. El esquema característica de un programa de auditoria incluye el siguiente:  Tema de auditoría: donde se identifica el área a ser auditada.  Objetivos de auditoría: donde se indica el propósito del trabajo de auditoria a realizar.  Alcances de auditoría: aquí se identifican los sistemas específicos o unidades de organización que se han de incluir en la revisión en un periodo de tiempo determinado.  Planificación previa: donde se identifica los recursos y destrozadas que se necesitan para realizar el trabajo, así como las fuentes de información para pruebas o revisión y lugares físicos o instalaciones donde se va auditar.  Procedimientos de auditoría para: 1. Recopilación de datos. 2. Identificación de lista de personas a entrevistar. 3. Identificar y selección del enfoque del trabajo. 4. Identificación y obtención de políticas, normar y directivas. 5. Desarrollo de herramientas y metodología para probar y verificar los controlar existentes. 6. Procedimientos para evaluar los resultados de las pruebas y revisiones. 7. Procedimientos de comunicación con la gerencia. 8. Procedimientos de seguimiento. El programa de auditoría se convierte también en una guía orientadora para documentar los diversos pasos de auditoría y para señalar la ubicación del material de evidencia. Usualmente tiene la siguiente estructura: Procedimiento s de auditoria

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Luga r

Papeles trabajo referencia_____

Realizado por: ____ Fecha:

Los procedimientos involucran pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas, las de cumplimiento se hacen para verificar que los controles funcionan de acuerdo a las políticas y procedimientos establecidos y las pruebas sustantivas verifican si los controles establecidos por las políticas o procedimientos son eficaces.

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CAPÍTULO II NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL PERU 2.1.

Concepto: La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoría. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Origen: Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.

2.2.

Las NAGAS en el PERÚ: En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales. Clasificación de las NAGAS: En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas General o Personal: 1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado o esmero profesional.

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Normas de Ejecución del Trabajo : 4. Planeamiento y Supervisión 5. Estudio y Evaluación del Control Interno 6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparación del Informe:

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 8. Consistencia 9. Revelación Suficiente 10. Opinión del Auditor

2.3.

Definición De Las Normas Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La mayoría de este grupo de normas son contempladas también en los Códigos de Ética de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

1º Entrenamiento Y Capacidad Profesional “La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor”. Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y

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supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación. Independencia “En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio”. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe “serlo”, sino también “parecerlo”, es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.). En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, así tenemos:       

Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por la Resolución CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10). Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº 13253) Código de Ética Profesional del Contador Público Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162). Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG. Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG. Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los Órganos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de Contraloría Nº 189-93-CG, etc.

Las cuatro últimas normas regula específicamente la actuación del auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditoría cuando realizan auditoría a las entidades estatales.

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Cuidado o Esmero Profesional “Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen”. El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo. Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría. Normas De Ejecución Del Trabajo Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisión “La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado”. Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de “arriba hacia abajo”, es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización, financiamiento,

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sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría. En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión. Estudio Y Evaluación Del Control Interno “Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría”. El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sus tentativas. La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y los de supervisión y seguimiento Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas. Evidencia Suficiente Y Competente “Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría.

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Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relación al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

 Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.  Evidencia física  Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)  Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)  Análisis global  Cálculos independientes (computación o cálculo)  Evidencia circunstancial  Acontecimientos o hechos posteriores. Normas De Preparación Del Informe Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado

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suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) “El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados”. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.

2.4.

Opinión Del Auditor “El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando”. Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha

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visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen a) b) c) d)

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Opinión limpia o sin salvedades Opinión con salvedades o calificada Opinión adversa o negativa Abstención de opinar

CAPÍTULO III

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas-(NAGA) INTERNACIONAL 3.1.

Antecedentes Históricos Universales de las NAGA: Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comité de Auditaría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948 aproximadamente. En 1972 fue creado el Auditing Standards Committee (Comité de Normas de Auditoría), cuyos pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards-SAS (Declaraciones sobre Normas de Auditoría), de los cuales el número 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el título Codification of Auditing Standards and Procedures (Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría).

3.2.

Conceptos de Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas: Con la intención de ilustrar al lector sobre las NAGA desarrollamos algunas definiciones basado en la opinión de profesionales auditores especializados y con un desarrollo de doctrina de las referidas normas. Las NAGA son lineamientos que señalan los cursos de acción o la Certificados (AICPA, por sus siglas en inglés) han aprobado y adoptado diez NAGA, las cuales deben considerarse como los diez mandamientos que deben regir el trabajo de auditor independiente y que se dividen en tres grupos: Normas generales o personales, Normas de ejecución del trabajo y Normas de preparación del informe manera de seguir los procedimientos. Son los requisitos de calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se deriva de la naturaleza profesional de la actividad que desarrolla. Las normas de auditoría que rigen la función del auditor hoy son la Normas Internacionales de Auditoría (NIA). C.C.P.C OSCAR FALCONI PANANA.

3.3.

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Interpretación y/o comentarios:

 Las normas de auditoria generalmente aceptadas según la interpretación del C.P.C.C Oscar Falconi son el conjunto de medidas, normas y objetivos que deben de seguir el auditor para la actividad que va desempeñar dentro de la entidad auditada, en las cuales se encuentran los diez mandamientos en el que debe basarse el trabajo del auditor dividido en 3 grupos, clasificados en : normas generales o personales, normas relativas a la ejecución del trabajo y normas relacionadas con la preparación del informe. Además se menciona la calidad de trabajo y personalidad con la que debe trabajar el auditor en la actividad que va desarrollar durante su trabajo de evaluación.  Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los principios fundamentales de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de esta Norma garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. COMITÉ DE AUDITORIA DEL INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LOS EE.UU. DE NORTEAMERICANA AÑO 1968  Para el Comité de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos de los EE.UU de Norteamérica definen a las NAGA como una serie de cimientos o fundamentos en las que se debe basar el auditor en el desempeño de sus actividades en el proceso de auditoría, según la calidad o cumplimiento de ellas se medida la calidad de trabajo que emitirá el auditor al finalizar su trabajo de auditoria, en la evaluación del examen y del dictamen que emitirá Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar”. “MILLER BAILEY, GUIA DE AUDITORIA.  Según Miller Bailey define a las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas como el conjunto de normas con las debe trabajar en el examen de evaluación el auditor externo en el proceso de auditoría, para ello menciona claramente la 10 normas de trabajo de las NAGAS dividiendo en 3 grandes grupos: normas generales, de ejecución del trabajo y normas para emitir el informe.

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3.4.

Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Se clasificara las normas textualmente y posterior a cada norma se hace un comentario o interpretación. a) Normas General o Personal:  Entrenamiento y capacidad profesional. “Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación”. Comentarios: Esta norma se refiere a la persona de contador público como auditor independiente, que atraves de la experiencia, capacitación este debe ser un experto en la materia, siendo profesional competente en su actuación y observando siempre principios éticos. El auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en universidades o instituciones de estudios superiores del país, habiendo culminado sus estudios con su recepción profesional, el auditor necesita un profesional que tenga una adecuada práctica o experiencia que le permita ejercer un juicio solido preciso confiable Sobre lo auditado.

b) Independencia: “El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud de imparcialidad de criterio. Los juicios que formula deben basarse en elementos objetivos de la situación que examina. El auditor actúa como juez del trabajo realizado por las personas que preparan los estados financieros. La mayor amenaza que tiene un auditor en la práctica profesional en cuanto a su independencia de criterio es que, frecuentemente, son los directores de las empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe juzgar y sobre los cuales debe opinar, los que lo eligen lo retienen o reemplazan a su exclusiva discreción. Es por ello que la selección del auditor debe ser

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ratificada por la Junta de Accionistas (artículo 114º Junta General de Accionistas, Ley General de Sociedades)”. Comentarios: Esta norma toma en cuenta la independencia debido al amplio grado de importancia que tienen, ya que el auditor debe ser imparcial en su dictamen sin dejarse llevar por opiniones de terceros. La imparcialidad con el que el auditor actúa va a ayudar a hacer a que la junta haga una buena toma de decisiones. Para la profesión es importante mantener la confianza en la independencia del auditor hacía con el público ya que esta confianza se vería afectada por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto, ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección o sus dueños. c) Cuidado o esmero profesional “Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma compendia todo el trabajo de auditoría. El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas constituirían

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una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciación. El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su representación en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditoría de Aceptación general”. Comentarios: De este párrafo se puede decir que todo profesional forma parte de la sociedad, gracias a ello se forma y a ella debe servir, el auditor al ofrecer servicios profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello lo implica, cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentran al margen de comentar errores, esto se elimina o se reduce que el contador público pone a su trabajo cuidado y diligencia profesional. Para que los interesados confíen en la información financiera, esta debe ser dictaminada por un contador público independiente, que ante mano haya aceptado el trabajo de auditoría en su opinión no está influenciada por nadie, es decir que su opinión es objetiva, libre e imparcial o sea que el desarrollo de su trabajo ha observado independencia mental sin intervenciones políticas corruptas, problemas familiares o problemas sociales que puedan ocasionar una imparcialidad ante el trabajo auditado por el profesional (auditor.) 3.5.

Normas de Ejecución del Trabajo Se refiere a Normas que regulan directamente al trabajo del auditor durante el desarrollo de sus diferentes fases. El propósito principal se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los Estados Financieros. d) Planeamiento y Supervisión. “La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La auditoría de estados financieros requiere de una operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de la forma más eficiente. La designación de auditores externos por parte de la empresa se debe efectuar con la suficiente anticipación al cierre del periodo material del examen, con el fin de permitir el adecuado planeamiento de trabajo del auditor y la aplicación oportuna de

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las normas y procedimientos de auditoría. Por su Parte, la supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.” Comentarios: El texto indica que la planeación de trabajo consiste en decidir con anticipación toda y cada uno de los pasos a seguir en una auditoría, para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa a la cual va a investigar para así planear el trabajo a realizar. Se debe tener en cuenta que la designación del auditor con suficiente tiempo previsto presenta muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz. En el caso de los asistentes de auditoría que van a participar en el proceso, estos deben ser supervisados adecuadamente ya que el trabajo que están realizando va a ser una información relevante para que con el informe presentado éstos tomarán decisiones. Respecto a las evidencias debemos tener claro que dentro del procedimiento a realizar en la auditoría debe existir comprobantes fehacientes que reflejen lo mostrado en los Estados financieros, dando fe de que lo realizado en la empresa es de manera correcta, o de lo contrario dar el veredicto real de acuerdo a los resultados.

e) Estudio y Evaluación del Control Interno

“La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y

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de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relación con su examen ordinario con el propósito de emitir una opinión sobre los estados financieros, no están diseñadas primordialmente y específicamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de presupuestos, costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis estadísticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditoría interna. Podría fácilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales están cobijados bajo la ingeniería industrial, y controles de calidad por medio de inspección, los cuales son funciones de producción”. Comentarios: Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el auditor debe realizar su trabajo con cuidado profesional, para lo cual se exige normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo antes que el auditor se responsabilice debe efectuar cualquier trabajo, debe conocer la entidad sujeta a investigación, con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades sus colaboradores y determinar qué actividades o funciones específicas debe delegar a sus ayudantes, así como supervisar en cualquier proceso en avance de los mismos es decir la planeación y supervisión. el auditor debe analizar la entidad sujeta a ser auditada, esto es estudiar y evaluar su control interno, con la finalidad de determinar, así como la oportunidad en que será aplicada, al dictaminar los estudios financieros adquiere una gran responsabilidad, por lo tanto, su opinión debe estar respaldada por elementos de prueba que serán sustentables, objetivos y certeza razonable, es decir, los hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor es la obtención de la evidencia suficiente y competente. f) Evidencia Suficiente y Competente “Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros auditados. Una evidencia será insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en una toma de inventarios, no se confirmó las cuentas por cobrar, etc.”. Clasificación de la Evidencia

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

Evidencia Física: Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorandos (donde se resumen los resultados de la inspección o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales. Si este es el único tipo de evidencia, al menos dos auditores deberían examinarlas.



Evidencia Documental: Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes, en caso de determinación de responsabilidades administrativas, civiles y penales.



Evidencia Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoria deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del área auditada.



Evidencia Analítica: Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la información procesada por medios electrónicos, constituya una parte importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deberá tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa información. Para determinar la confiabilidad de la información el auditor: a) Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que

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sean permitidas; o b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos v cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. Comentarios: El auditor debe tener la evidencia tanto competente y suficiente que le permita dar una opinión sobre los estados financieros los cuales están siendo auditados. Puede definirse como evidencias al conjunto de hechos o eventos que se encuentren comprobado y que permiten sustentar la conclusión de la auditoria y del cual estas deben de ser capaces de ser probadas. Las evidencias tienen que ser corroboradas con hallazgos, conclusiones y sugerencias las cuales deben de estar en el informe que emita el auditor, además estas deben de considerarse válidas y confiables para evitar dudar de su validez como por ejemplo cuando los documentos originales son más confiables que las copias, cuando hay un sistema de control interno adecuado y otros . 3.6.

Normas de Preparación del Informe g) Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. “La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe”.

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Comentarios: Este párrafo hace mención de que el dictamen se deben expresar si los Estados financieros están presentados de acuerdos a los PCGA, NIAS, NICS, NIIF. Profesional (auditor) que presta estos servicios debe seguir a las reglas mínimas que garanticen la calidad de trabajo. El auditor al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad, en que escriba su relación y cuál es su responsabilidad respecto a los estados financieros y su responsabilidad asumida, en el procesos de elaboración de información financiera.

h) Consistencia “El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el periodo actual con relación al periodo precedente. El dictamen debe expresar si tales principios han sido observados consistentemente en el periodo cubierto por los estados financieros, pues los cambios de Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados afectan la comparabilidad de los estados financieros. Por ejemplo Es el cambio de usa el método UEPS por el PEPS para costear inventario o un cambio de método de depreciación de línea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo, si se verifican en periodos diferentes. Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prácticas y los métodos usados en los estados financieros del periodo cubierto por el informe de auditoría con aquellos utilizados en el periodo anterior, con el objeto de formarse una opinión de si se han aplicado o no en forma consistente dichos principios y procedimientos.” Comentarios: La consistencia según el párrafo consiste en el tratamiento que se da a la contabilidad según cuentas del plan contable General, teniendo presente los principios de contabilidad, ya que en el ejercicio no es correcto mostrar una misma operación con diferentes cuentas, estaríamos yendo en contra de los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados y si es así este caso debería ser mostrado en el informe. i) Revelación Suficiente “La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el Informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el

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caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor”. Comentarios: Este párrafo nos da a entender que del producto de la evaluación examen u auditoria propiamente dicho la entidad haya cumplido con la Presentación de información adecuada y mostrar amplia y claramente la situación de la empresa, nunca debe haber negación de si no una obtención de opinión para que este proceso auditado haya sido resultado de operación de conformidad.

j) Opinión del Auditor “El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información del dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las NAGA. Un examen de auditoría realizado conscientemente y con resultados satisfactorios, debe capacitar al auditor para establecer con certeza y objetividad, las informaciones básicas con absoluta claridad y precisión. La expresión de la opinión es el trabajo del auditor. Finalmente, a modo de conclusión, cabe señalar que en todos los países en los cuales las empresas y entidades públicas y privadas tengan que llevar la contabilidad de sus operaciones diarias, estas pueden ser objeto de un examen riguroso”. Comentarios: Se interpreta que el dictamen que emite el auditor debe incluir la opinión de los estados financieros, en estos estados se debe incluir una indicación de la del tipo de auditoría que se está que dando y del grado de responsabilidad que se está dictaminando. Se puede apreciar que la opinión de los estados financieros que se están auditando y del cual debe de darse una interpretación debe de estar sustentado con evidencias del cual va dar su dictamen dando así una opinión limpia y sin salvedades, puede ser con salvedades y sugerencias, un dictamen negativo o la abstención de opinión

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CONCLUSIONES. 

La importancia de la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas radica en su esencia de ser un conjunto de códigos que cualifican el trabajo del Auditor, profesional independiente. Normas que le dan mayor importancia a la información resultante de las auditorias financieras de una entidad económica.



El estudio de sus antecedentes ayuda a una comunidad académica y a otros lectores contextualizarse en un determinado momento, como punto de referencia de partida y conocer a partir de ello el desarrollo y variaciones de las mismas normas durante el tiempo. Cambios que están a cargo de los organismos nacionales e internacionales autorizados con el propósito de estandarizar los códigos normativos.



Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como principio básicos de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria ya sea de forma general, de la ejecución del trabajo y de la emisión del informe. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor, con el empleo del juicio en la ejecución de su evaluación en la entidad auditada y el informe referido al resultado del mismo que aportaran a la toma de decisiones para los usuarios interesados.



Del tercer punto se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado y analizado se puede determinar que la NAGA constituyen las condiciones fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar confianza en su labor, permitiéndole servir a sus clientes con calidad profesional y moral ética moral



Un auditor deberá ejecutar su trabajo previo estudio y análisis de los datos que disponga, es decir que realizar un diagnóstico de su entorno, sin embargo no debería a limitarse a trabajar únicamente con la información que disponga sin no que será necesario que indague y esté preparado profesionalmente para desempeñarse en cualquier ámbito y sepa afrontar las adversidades que se presente en la vida profesional.

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