MONOGRAFIA - DEPRECIACIÓN - CRISTINA - final

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación pretende identificar las características que presenta la depreciación contable, en los principios y normas en nuestro país. Busca indagar sobre las causas de su origen y las consecuencias especificas par encontrar el valor a través de ciertos métodos, seleccionando seleccionando el más apropiado par la cantidad que que vamos a vender. La razón de ser de estas páginas comenzó con la inquietud sobre el pago por alguna cosa, cualquiera que sea, que jamás ha sido utilizado, se debe desembolsar esos que llaman comúnmente “de segunda mano”.

De acuerdo con este planteamiento, la principal preocupación ha consistido en que los bienes materiales al desgaste, ya no funcionan correctamente como lo harían al principio. principio. Este hecho ocasiona que que su valor se deteriore de la misma manera. Por lo que nos pagamos. Así la estructura establecida se vino a constituir d la siguiente siguiente manera: manera: un marco teórico, donde señalamos definiciones, importancia, finalidad, criterios, activos depreciables y patrones de depreciación y finalmente una etapa en la que aprendemos a seleccionar un método adecuado par  calcular la depreciación.

-1-

I.

II.

OBJETIVOS 

Brindar alcances acerca de los factores o causas de la depreciación.



Analizar algunos métodos de depreciación.

MARCO TEÓRICO LA DEPRECIACIÓN

2.1 DEFINICIÓN Es la pérdida del valor de un activo fijo, la depreciación es la disminución del valor de propiedad de un activo fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia técnica, obsolescencia u otros factores de carácter operativo, tecnológico, tributario, etc. La depreciación puede calcularse sobe su valor de uso, su valor en libros, el número de unidades producidos o en función de algún índice establecido por  la autoridad competente o por estudios técnicos de ingeniería económica sobre reemplazamientos de activos. La depreciación constituye la pérdida progresiva de valor de una máquina, equipo o inmueble por cada año que envejece. Algunos autores señalan la depreciación como un arrendamiento que la empresa se paga así misma por  el uso y deterioro de sus instalaciones y equipos. Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT. Pérdida o disminución del valor de un activo fijo debido al uso, a la acción del tiempo o a la obsolescencia. La depreciación tiene por objeto ir  separando y acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va perdiendo valor por el uso.

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2.2 IMPORTANCIA Realizar las depreciaciones es tan importante para la empresa ya que mediante ellas la empresa deduce los gastos, siempre y cuando estas estén aceptadas por Ley. Mediante las depreciaciones se pueden reponer una unidad completa, o de lo contrario reacondicionarlos, Para cubrir la depreciación del activo fijo es necesario formar un fondo de reserva (F) a través de los cargos por depreciación efectuados periódicamente de acuerdo con el método previamente escogido. El fondo de reserva o depreciación acumulada permitirá sufragar el costo de reemplazo del activo al final de su vida útil. Con la excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una vida útil limitada, o sea, que darán servicio a la compañía durante un número determinado de futuros periodos contables.

2.3 FINALIDAD DE LA DEPRECIACIÓN Las depreciaciones se realizan con el fin de cargar a gastos es costo del activo, y que este valor  será reembolsable en un futuro próximos, ya sea para la adquisición de otro activo, o el mejoramiento de ella, dependiendo de las decisiones gerenciales de la empresa.  Así mismo tiene las siguientes finalidades: Lograr que cada ejercicio económico venga gravado por el total de gastos que le corresponden y han contribuido a forma el producto de éste. Valorar el desgaste anual de los elementos que forman su Activo Fijo. Constituir una reserva para reponer el valor inicial de los elementos que forman el Activo Fijo.

2.4 CRITERIOS Para la formación de un acertado criterio de depreciación, debe tenerse presente: -3-

Determinar el costo inicial del elemento a renovar. Señalar la vida probable útil del elemento a depreciar o la producción prevista. Considerar el posible envejecimiento prematuro debido a la evolución de la técnica. A esta posibilidad se le da el nombre técnico de obsolescencia, que significa precisamente vejez prematura. Estimación del probable costo de sustitución del elemento amortizado por  otro, cuando llegue la ocasión de realizarla. Valor residual o de desecho del elemento amortizado. Determinar el sistema de depreciación que se va a seguir.

2.5 ACTIVOS DEPRECIABLES Según NIC 4  Activos Depreciables son los que: Se espera que sean usados durante más de un período contable. Tienen una vida útil limitada. Los posee una empresa para usarlos en la producción o prestación de bienes y servicios, para arrendarlos a otros o para fines administrativos. Según W.A. Paton Las principales causas de depreciación pueden enumerarse como sigue: "Deterioro y desgaste" naturales por el uso. Daño o deterioro extraordinario. Extinción o agotamiento. Posibilidad limitada de uso. Elementos inadecuados. Obsolescencia. Cese de la demanda del producto.

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2.6 LA VIDA ÚTIL Según la SUNAT Período durante el cual un bien de capital es económicamente productivo o aprovechable. Según NIC4 Vida útil es el período durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por  la empresa, o el número de unidades de producción o unidades similares que la empresa espera obtener del activo.

2.7 CAUSAS O FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria  – SUNAT. Causas: a) Deterioro y desgaste naturales por el uso. b) Daño o deterioro extraordinario. c) Extinción o agotamiento. d) Posibilidad limitada de uso. e) Elementos inadecuados. f) Obsolescencia. g) Cese de la demanda del producto.

Según W.A. Paton. Las causas de la depreciación fundamentalmente son dos: El uso físico, y La obsolescencia. Consiste en el término anticipado de la vida útil de un bien fijo por la disminución de su utilidad económica, debida a causas diversas, tales como nuevas invenciones y mejoras técnicas, cesación de la demanda del petróleo, etc.

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2.8 PRINCIPIOS Y NORMAS DE DEPRECIACIÓN Cuando se trate de elementos de naturaleza análoga o sometidos a un grado similar de utilización, la depreciación podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, pero en todo momento deberá poderse conocer la parte de la depreciación acumulada correspondiente a cada bien en función de su valor amortizable y del ejercicio de puesta en funcionamiento. La depreciación se aplicará sobre la totalidad de los bienes susceptibles de depreciación que figuren en el balance de la sociedad y se practicará por  cada uno de los elementos. Para la consideración como partida deducible de las depreciaciones se tendrán en cuenta las siguientes reglas: Primera : Los elementos del Inmovilizado material empezarán a depreciarse

desde el momento en el que entren en funcionamiento. Segunda: Los elementos del inmovilizado inmaterial, cuando sea procedente

su depreciación, empezarán a depreciarse desde el momento de su adquisición por la empresa. Tercera: cuando un elemento entre su funcionamiento dentro del período

impositivo, la depreciación se referirá a la parte proporcional del período durante el cual ha estado en funcionamiento. Análogo criterio se utilizará en el cómputo de la depreciación del Inmovilizado inmaterial.

2.8.1 Valuación Inicial de Inmuebles, Maquinaria Y Equipo Una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que reúne los requerimientos para ser reconocida como un activo debe inicialmente valuarse a su costo. El costo de estos activos comprenden su precio de compra, incluyendo los

derechos de importación y los

correspondientes impuestos no reembolsables así como cualquier  costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de operación para su uso esperado; cualquier  descuento y rebajas comerciales se deducen para determinar el precio de compra. Ejemplo de costos atribuibles directamente son: -6-

El costo de preparación del lugar de emplazamiento; Costos iniciales de despacho y manipuleo; Costos de instalación; y Honorarios profesionales tales como los de arquitectos e ingenieros. Los costos de administración y otros gastos generales no son un componente del costo de estos activos, a menos que puedan ser  atribuidos directamente a la adquisición del activo o permiten poner el activo en condiciones de operación. Igualmente, los costos de funcionamiento inicial y sus similares de pre-producción no forman parte del costo de un activo, a menos que sean necesarios para poner  el activo en condiciones de operación.

2.8.2 Desembolsos Posteriores Los desembolsos posteriores a la adquisición del activo, deben se agregados al valor en libros del activo cuando sea probable que la empresa recibirá, futuros beneficios económicos superiores de rendimiento estándar originalmente evaluado para el activo existente. Todos los demás desembolsos posteriores deben reconocerse como gastos en el período en el cual se incurren. Los desembolsos posteriores sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo sólo se reconocen como un activo cuando mejoran la condición del activo más allá del rendimiento estándar originalmente evaluado, como por ejemplo: Modificación de una partida de la maquinaria ara extender su vida útil, incluyendo un incremento en su capacidad. Mejoramiento parcial de las máquinas para lograr un mejoramiento sustancial en la calidad de su producción; y.  Adopción de nuevos procesos de producción permitiendo una reducción sustancial en los costos de operación previamente evaluados. Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo son efectuados para restaurar o mantener los -7-

futuros beneficios económicos que una empresa puede esperar del rendimiento estándar originalmente evaluado para un activo. Como tales, estos desembolsos son generalmente reconocidos como gastos cuando se incurre en ellos.

2.8.3 Valuación Posterior al Reconocimiento Inicial Según el Tratamiento Preferencial que señala la presente norma una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su costo menos cualquier depreciación acumulada. Según el Tratamiento alternativo, una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su monto revaluado, siendo éste su valor razonable a la fecha de revaluación menos cualquier  depreciación acumulada subsiguiente.

2.9 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN La norma Internacional de contabilidad NIC 16  –Inmuebles, Maquinaria y Equipo- (modificada en 1993) señala en su párrafo Nº 7 que la Depreciación de Activos Fijos es la distribución sistemática del monto depreciable de un activo durante su vida útil. De acuerdo al D. Leg. Nº 774  –Ley del Impuesto a la renta en su artículo 38º señala que es el desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría se compensarían mediante la deducción por las depreciaciones administrativas en esta ley. Para determinar el valor de la depreciación, la empresa puede escoger  algunos de los siguientes métodos:

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a. Método de línea recta (Depreciación constante) Resulta de un cargo constante sobre la vida útil del activo. Este método ha devengado en el mes usado por su facilidad de aplicación. Su fórmula de cálculo es la siguiente: Deprec. Anual = costo de Adquisición del Activo  – Valor residual del Activo

Vida útil del activo (estimada en años)

b. Método del Saldo Decreciente Resulta de un cargo decreciente sobre la vida útil del activo. También conocido con el nombre de método del porcentaje fijo del valor en libros. El método del saldo decreciente más usado es el "método doble decreciente, bajo este método el gasto por depreciación del primer año es igual al doble del gasto calculado según el método de la línea recta, y en años posteriores se aplicará este mismo porcentaje al valor restante en libros.

c. Método de la Suma de los Dígitos Es uno de los métodos de depreciación acelerada que permiten registrar  una depreciación más alta en los primeros años de la vida útil del activo y una depreciación más baja en los años finales. La fórmula empleada es la siguiente:

d. Método de Unidades Producidas Resulta de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del activo. Su fórmula es la siguiente:

Cabe señalar que para efectos tributarios el D. Leg. Nº 774 acepta como único método de depreciación el de la Línea Recta, tal como lo indica el  Artículo 40º, el cual señala que la depreciación se aplicará en base a un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil sobre el valor del activo, y que en casos especiales se podrá autorizar la aplicación de -9-

otros procedimientos que se justifiquen técnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciación acelerada. La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable (valuación, presentación y revelación) para inmuebles, maquinaria y equipo). Nos indica que el valor residual es el monto que se espera obtener al final de la vida útil del bien de inmuebles, maquinaria y equipo después de deducir los costos esperados de su enajenación.

e. Método del Fondo de Amortización Este método considera los importes de depreciación se colocan en un fondo que gana una tasa de interés (i) y durante naños con el objetivo de amortizar el costo inicial del activo que se depreciará durante su vida útil. Su fórmula es:

2.10 SELECCIÓN DEL MÉTODO Para decidir respecto del mejor método aplicable a la depreciación, las consideraciones desde el punto de vista fiscal deben separarse de las consideraciones de la contabilidad financieras. Para los fines fiscales, el mejor método es aquel que minimiza los efectos de los impuestos en la empresa. Generalmente se escoge uno de los métodos de depreciación acelerada permitidos. Con respecto a la contabilidad financiera, cada uno de sus conceptos que se han descrito con anterioridad tiene sus partidarios. La gran mayoría de los negocios usan el método de línea recta, en razón de su simplicidad, pero el número de empresas que van aplicando los otros métodos está aumentando. Un imperativo esencial es que exista un método. La pr áctica de antaño de cargar depreciación en la medida que aguanten los resultados es insubstancial.

- 10 -

Una vez seleccionado el método, la depreciación se calcula con el valor del activo, teniendo en cuenta su vida útil y el porcentaje de depreciación legalmente autorizado. El decreto Ley 25751 (Ley del Impuesto a la Renta) y su Reglamento D.S. 068-92-EF establecen una tabla de porcentajes anuales de depreciación. Bienes Ganado de trabajo y reproducción Vehículos de transporte terrestre; hornos en general Maquinarias y equipo para actividad minera y petrolera (excepto muebles) Equipo de Procesamiento de Datos Otros bienes del Activo Fijo

Vida útil 4 años 5 años

Porcentaje 25% 20%

5 años 5 años 10 años

20% 20% 10%

Los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante al cálculo en línea recta a razón de 3% anual; quedan excluidos los terrenos. Las inversiones en construcciones o remodelación de viviendas para alquilar  serán depreciables en un máximo de 10%, según el Decreto Leg. 709 (0811-91) Subcuentas Depreciación Inmuebles. Depreciación Maquinaria y Equipo.

- 11 -

III.

CONCLUSIONES 

Al haber finalizado con la elaboración de este trabajo sobre la Depreciación, puedo concluir que no importa cuán complejos puedan llegar a parecernos estos temas, algún día, a lo largo de nuestra vida, vamos a necesitarlos.



Me gustó mucho haber conocido aunque sea un poco acerca de este tema, ya que me serán de gran utilidad si decido poner algún negocio e inclusive si me dedico a trabajar en una empresa, pues aun cuando no es exactamente el área en la que se supone que me desenvolveré, nunca se sabe lo que vendrá en el futuro.



Pero independientemente de eso, al trabajar, ganar dinero y adquirir  bienes, siempre viene como consecuencia el pago de impuestos, así que es importante saber lo que se debe y no se debe pagar. Sin duda es fácil enterarse, porque la información está al alcance de todos, solamente que algunas veces por indecisos no lo hacemos, por lo cual, algunas veces, sufrimos las consecuencias.



También me resultó muy interesante conocer algunos de los métodos que se utilizan en la depreciación, como es el caso del método de la línea recta, que es uno de los más empleados actualmente. No me pareció que realizar los cálculos que dicho método implica sea cosa del otro mundo, es un tanto laborioso, pero saber cuánto debemos pedir por un bien que desecharemos justifica la tarea. Así no estaremos cobrando más, ni tampoco menos.



Cabe señalar la importancia de realizar las depreciaciones una organización, ya que mediante ellas la empresa deduce los gastos, siempre y cuando estas estén aceptadas por  Ley.



La depreciación se aplicará sobre la totalidad de los bienes susceptibles de depreciación que figuren en el balance de la sociedad y se practicará por cada uno de los elementos.

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IV.

BIBLIOGRAFIA

ROBERT,

Anthony.

"La

contabilidad

en

la  Administración

de 

Empresas  " . Editorial Mc Graw Hill. Colombia. 1998. GOXENS, An toni o.

"MA NUAL

PRACTICO

DE

CONTABILIDAD" ,

Ediciones Océano, Barcelona España, 1989. Tomos I y II. SALVA DOR CLAUDIO, Eugenio . " LA CONTAB ILIDAD GENERAL Y SU  AP LICA CIÓN" , Ediciones Sudamérica S.A., Lima-

Perú, 1988. Tomo I. W.A. Paton, Ph .D., C.P.A. " MANUA L DEL CONTADOR" , Unión Tipográfica

Editorial Hispano americana S.A., 1985. Tomos I y II. http://www.perucontable.com/viewtopic.php?viewmode=flat&type=&topic_id= 1528&forum=1 http://www.perucontable.com/news/article.php?storyid=446&keywords=depre ciacion

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ANEXOS

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Anexo 1:

TABLA DE DEPRECIACIÓN TIPO DE OBJETOS

% DE DEPRECIACI N

ELECTRODOMESTICOS EQUIPOS DE VIDEO Y TELEVISORES EQUIPOS DE MUSICA, RADIO Y OTROS BICICLETAS Y RODADOS EN GENERAL MUEBLES, MENAJE Y ENSERES HERRAMIENTAS Y OTROS AFINES OTROS NO CLASIFICADOS ARTICULOS DE DEPORTE Y OTROS MAQUINA FOTOGRAFICAS, FILMADORAS Y ACCESORIOS EQUIPO S DE COMPUTACI N Y OTROS ROPA DE VESTIR Y DE CAMA PERFUME Y ARTICULOS DE TOCADOR LOCORES

10% por año o fracción superior a 6 meses de uso con tope de 60%

15% por año o fracción superior a 6 meses de uso con tope de 60% 40% de depreciación 40% de depreciación 50% de depreciación

NOTA: Cuando los artículos tengan la antigüedad inferior a 6 meses no se aplica depreciación, antigüedad debe ser acreditada.

- 15 -

Anexo 2:

Caso Práctico Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente año un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no significativo. El cálculo de la depreciación anual es el siguiente: Depreciación anual = $12.600.000 = 2.520.000/año. 5 años La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla: Depreciación

Depreciación

Valor en libros

anual ($)

acumulada ($)

($)

1

2.520.000

2.520.000

10.080.000

2

2.520.000

5 040 000

7.560.000

3

2.520.000

7.560.000

5.040.000

4

2.520.000

10.080.000

2.520.000

5

2.520.000

12.600.000

0

Año

Métodos de Cargo Decreciente Suma de los dígitos de los años Estos métodos permiten hacer cargos por depreciación más altos en los primeros años y más bajos en los últimos períodos. Al equilibrar los gastos periódicos de depreciación y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida útil, en los primeros años se presentaran altos montos de depreciación y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los últimos años la relación será inversa. Con el avance tecnológico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rápidamente, lo cual justifica también la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada.

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El presente trabajo monográfico esta  dedicado a los estudiantes del primer  año de la FACF – UN/JBG.

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INDICE

Pág. DEDICATORIA INTRODUCCIÓN

1

I.

OBJETIVOS

2

II.

MARCO TEÓRICO

2

LA DEPRECIACIÓN

2

2.1 DEFINICIÓN

2

2.2 IMPORTANCIA

3

2.3 FINALIDAD DE LA DEPRECIACIÓN

3

2.4 CRITERIOS

3

2.5 ACTIVOS DEPRECIABLES

4

2.6 LA VIDA ÚTIL

5

2.7 CAUSAS O FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN

5

2.8 PRINCIPIOS Y NORMAS DE DEPRECIACIÓN

6

2.8.1 Valuación Inicial de Inmuebles, Maquinaria Y Equipo

6

2.8.2 Desembolsos Posteriores

7

2.8.3 Valuación Posterior al Reconocimiento Inicial

8

2.9 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

8

2.10 SELECCIÓN DEL MÉTODO

10

III.

CONCLUSIONES

12

IV.

BIBLIOGRAFIA

13

 ANEXOS

- 18 -